Amikor egy vállalkozás szabadon átváltható pénznemben vásárol készlettárgyakat importálás céljából, a beérkező értékek beszerzési értékét a szerződésben előírt költségek és a Fehérorosz Köztársaság Nemzeti Bankának a vám időpontjában érvényes egységes árfolyama alapján kell kiszámítani. a rakomány vámáru -nyilatkozatában meghatározott vámkezelés az importra, a vámfizetésre, a szállításra és a beszerzéssel és szállítással kapcsolatos egyéb költségekre.
A szabadon átváltható pénznemre vásárolt készletekre vonatkozó pénzeszközök átutalásakor a 60. számú „Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal”, 76. „Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel” számlákat terheljük, és jóváírjuk az 52. „Pénznemszámla” számlát. A beszállítók számláinak kifizetése megjelenik a 60., 76. számla terhében, valamint az 52. vagy az 55. számla jóváírása a pénzeszközök átutalásának napján a Nemzeti Bank árfolyamán.
A Nemzeti Bank fizetési napon és az áru könyvelésének pillanatában elért árfolyama közötti pozitív különbséget a 41. számla terhelése és a 60., 76. számla jóváírása tükrözi. A negatív árfolyamkülönbség ugyanazon pozitív módon, fordított bejegyzéssel.
A készpénzes fizetés egyik fő formája az előtörlesztés formája lett. Ezen elszámolási forma alkalmazása esetén a vevő nem garantálja, hogy az eladó teljesíti a szerződés feltételeit. Ezért a szerződések megkötésekor az eladók kötelezettségei rögzítve vannak, és pénzügyi garanciákat nyújtanak a vevőnek. A bankok általában kezesként járnak el, amiért bizonyos jutalmat kapnak az eladóktól. A bankgarancia tartalmazza a külföldi szállító bankjának azon kötelezettségét, hogy a megfelelő írásbeli kérelem kézhezvételét követően haladéktalanul visszaküldi az előleg összegét a kifizetőnek, amennyiben a szállító nem tesz eleget a szerződés szerinti áruszállítási kötelezettségének. .
A bankgarancia (általában) az előleg beérkezésekor lép hatályba, és a benne meghatározott időpontig marad érvényben. Az érvényességi idő lejárta után a garancialevél visszaküldésre kerül a banknak.
A vevőkövetelés 61. számla "A kibocsátott előlegek számítása" az import tranzakciók előlegeinek nyilvántartására szolgál. A könyvelési nyilvántartás menete a következő.
Amikor előleget utal át egy külföldi szállítónak, bejegyzés történik a 61. számla terhére és az 52. számla "Pénznemszámla" jóváírására. Ha a vállalat számláján nem volt deviza, és a fizetéshez valutát vásárolt a tőzsdén, a 61. számla megfelel az 55. számla jóváírásának, mivel a bankok általában nem írják jóvá a vásárolt valutát a a társaság folyó devizaszámláján, de utalja át kifizetésként egy külföldi cég számlájára.
A behozott importált áruk nagybetűsítése a 41. számla "Áruk" terhére és a 60. "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal" számla terhére történik. A kifizetés ellenében kifizetett előleg kiegyenlítése a 60. számla terhében és a 61. számla jóváírásában tükröződik. Ha az előtörlesztés kisebb összegben történt, mint a kapott áru költsége, a végső elszámolás az összegre vonatkozik. a 60. számla terhelésének és az 52. számla jóváírásának különbözetéből.
Amikor az árfolyam felfelé változik, a kiállított előlegekkel kapcsolatos követelések kiegészítő értékelését végzik, amelyet a 61. számla terhelése és a 88. számla "Devizaárfolyam -különbözetek devizában" alszámla terhelése tükröz. Az árfolyam esése esetén a kibocsátott előlegek átértékelése fordított sorrendben történik, azaz a 88. számla terhére és a 61. számla jóváírására.
Előtörlesztés esetén a 61. számla "Számlák a kibocsátott előlegekről" terhelésre kerül az 52. számla "Pénznemszámla" jóváírásával összhangban. Az árfolyam változásakor a 61. számla tartozását a 88. számla szerint korrigálják.
A mindennapi életben gyakran megtalálhatók az „import” vagy „importált áruk” szavak. De ezt a fogalmat törvény határozza meg? Az áruimport az áruknak az Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalát jelenti az újrakiviteli kötelezettség nélkül (a 2003. december 8-i törvény 164-FZ törvényének 2. cikkének 10. pontja " külkereskedelmi tevékenység "(a továbbiakban: 164 -FZ. törvény)).
Most koncentráljunk az elsődleges dokumentumokra (az 1996. november 21-i törvény 9. cikke, 129-FZ "A számvitelről"), amely az áruk behozatalát tükrözi. Ezek a dokumentumok:
Tehát a vállalat szerződést kötött egy külföldi céggel az áruk szállítására, útlevelet adott ki a külkereskedelmi importügylethez. Ezután úgy dönt, hogy kifizeti az árukat az importszerződés alapján. Az áru költsége előre fizethető, azaz előleg (előtörlesztés) átutalásával egy külföldi szerződő fél számlájára.
Tekintsük a száz százalékos előtörlesztés tükröződését a számvitelben, figyelembe véve azt a tényt, hogy a szerződést devizában (euróban) kötik.
Az eszközök és kötelezettségek devizában kifejezett értékét a számviteli és pénzügyi kimutatásokban való tükrözés céljából rubelbe kell számítani (a számviteli szabályzat 4. pontja "Az eszközök és kötelezettségek könyvelése, amelyek értékét devizában fejezik ki" PBU 3 /2006, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2006. november 27 -i, 154n számú (a továbbiakban: PBU 3/2006) rendelettel jóváhagyva. Ebben az esetben a deviza átváltása az ügylet napján megállapított Oroszországi Központi Bank árfolyamán történik.
Felhívjuk figyelmét: ez év eleje óta változások vannak érvényben, amelyek szerint a devizában fizetett előleg (előleg) összegét egyszer, a beérkezés (fizetés) napján rubelre váltják át. Ezt követően nem történik meg az előtörlesztés (előlegek) átszámítása a könyvelésre történő elfogadás után az árfolyam változásával kapcsolatban (a 3/2006 PBU 9., 10. pontja).
A számviteli előtörlesztést nem a szervezet ráfordításaként számolják el, hanem követelésként kell elszámolni (az Oroszországi Pénzügyminisztérium végzésével jóváhagyott számviteli szabályzat „A szervezet költségei” PBU 10/99 3. és 16. pontja) kelt 1999. 05. 06 -án, 33n. sz.).
Így ezeknek a követeléseknek euróban kifejezett rubelre történő átváltása az eurónak a jegybank által megállapított orosz rubelhez viszonyított árfolyamán történik a "követelések" elszámolásának elfogadásának időpontjában.
A számvitelben az előtörlesztés átutalása az 52. jóváírás "Pénznemszámlák" alatt jelenik meg, a 60. terheléssel "Beszállítókkal és vállalkozókkal való elszámolás" összhangban.
Amikor az áru megérkezik az Orosz Föderáció vámterületére, a fuvarozó köteles benyújtani a vonatkozó dokumentumokat és információkat a vámhatósághoz (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 72., 73., 76. cikke). Csak az összes dokumentum és információ benyújtása után lehet kirakni és újratölteni az árut, ideiglenes tároló raktárba helyezni, meghatározott vámrendszerre vagy belső vámszállításra bejelenteni (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 77. cikkének 1. pontja) ).
Az áruk vámhoz történő behozatalakor a vásárló szervezetnek vagy vámügynöknek be kell jelentenie azokat, azaz vámáru -nyilatkozatot kell benyújtania. A vámáru -nyilatkozatban különösen az áruk vámértékét tüntetik fel, amely az importvámok, az áfa, a jövedéki adók és a vámkezelési díjak kiszámításához szükséges (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 124. pontja).
A vámértéket különböző módszerek határozzák meg (az 1993. május 21-i törvény 5003-1 "A vámtarifáról" (a továbbiakban: 5003-1. Törvény) 12. pontja). Az egyik az importált árukkal folytatott tranzakció értékén alapuló módszer.
Ezzel a módszerrel az importált áruk vámértékét a tranzakciós értékként határozzák meg, vagyis az áru árát, amelyet Oroszországba történő exportáláskor fizettek vagy fizetnek. Ezenkívül további díjakat is fel lehet róni a tranzakciós árra, különösen a csomagolás költségeit (ha azt az árukkal együttesen tekintik); csomagolás, áruk be- és kirakodásának költségei, stb. (Az 5003-1. Törvény 19. cikke, 19.1. Cikke).
A vámértékről döntöttünk. Most foglalkozzunk az adókkal, illetékekkel és illetékekkel.
Az áruk a vámok, adók megfizetése és az Orosz Föderáció külkereskedelem állami szabályozásáról szóló jogszabályai által megállapított korlátozások betartása után az Orosz Föderáció vámterületén szabad forgalomban lévő állapotot szereznek (a Munka Törvénykönyvének 163. cikke) Orosz Föderáció). Az árukat belföldi fogyasztásra csak akkor szabad kiadni, ha minden szükséges vámfizetés megtörtént (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 149. cikkének (1) bekezdésének 4. albekezdése).
A vám a vámhatóságok által kötelezően fizetett befizetés, amikor az árukat az Orosz Föderáció vámterületére importálják, és az Orosz Föderáció kormánya által a törvénynek megfelelően (5003-1. Sz. Törvény) meghatározott árfolyamon fizetik meg.
A vámdíjakat a következőkre osztják:
Az Orosz Föderáció kormánya abszolút összegekben állapította meg a vámkezelés vámtételeit (az Orosz Föderáció kormányának 2004. december 28 -i rendelete, 863. sz. "A vámkezelés vámtételeiről").
A vámokat és az áfát legkésőbb az áruknak az érkezésük helyén lévő vámhatósághoz történő bemutatásától számított 15 napon belül kell megfizetni. Ami a vámkezelési díjakat illeti, azokat a nyilatkozat benyújtása előtt vagy annak benyújtásával egyidejűleg kell megfizetni (a 329. cikk 1. pontja, az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 357.6. Cikkének 1. pontja).
Kérjük, vegye figyelembe: a vámok ellenében előleg is fizethető. Az előlegként kapott pénzeszközök nem tekinthetők vámfizetésnek mindaddig, amíg a vevő nem ad parancsot a vámhatóságnak azzal a szándékkal, hogy ezeket az összegeket vámfizetésként használja fel (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 330. cikkének 3. pontja).
Maradjunk az adózásnál. Az Orosz Föderáció vámterületére irányuló áruk behozatalával kapcsolatos műveletek héa hatálya alá tartoznak (az Orosz Föderáció 146. adótörvénykönyve). A HÉA -adó tárgya a vámhatáron át szállított áru. Az áruk vámhatárra történő behozatalakor az áfa fizetési kötelezettsége az átlépés pillanatától keletkezik (az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 319. cikke). A nyilatkozattevő héát fizet az importált áruk behozatali műveletei után - az árut bejelentő természetes személy.
1. példa
Show összecsukása
Az Orosz Föderáció területére behozott behozott áruk vámértéke 50 000 EUR volt. 2008. április 18 -án a nyilatkozattevő nyilatkozatot nyújtott be a vámhatósághoz. Tegyük fel, hogy a vámáru -nyilatkozat elfogadásának napján az euró árfolyama 37,30 rubel volt. Központi Bank. A behozatali vám összegét 15 százalékban határozzák meg. Az áfa mértéke 18 százalék.
Emlékezzünk vissza, hogy az áruk a készletek (MPZ) alkotórészei, ezért ezeket ugyanúgy figyelembe kell venni (A készletek elszámolásáról szóló PBU 5/01 számviteli rendelet, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelt el 2001.06.09., 44n. szám (a továbbiakban: PBU 5/01)). A számvitelben az importált árukat tényleges költségükön tükrözik, amelyet az áruk vásárlásakor felmerült tényleges költségek összegének nyilvánítanak, az áfa és a visszatérítendő adók nélkül (kivéve, ha az Orosz Föderáció jogszabályai előírják) (6. pont. PBU 5/01). A tényleges költségek a szállítónak a szerződés alapján kifizetett összegeken kívül tartalmazzák a vámokat, a beszerzés és az áruk felhasználási helyére történő szállításának költségeit, beleértve a biztosítási költségeket és a vásárlásukhoz közvetlenül kapcsolódó egyéb költségeket (vámkezelési díjak, áruk tárolásáért fizetett összegek stb.).
Show összecsukása
Kérjük, vegye figyelembe: a beszerzés és a szállítás költségeit, amelyek az eladásra szánt áruk átadása előtt merültek fel, a szervezet az értékesítés költségeibe belefoglalhatja, és elszámolhatja a 44. "Értékesítési költségek" számlán.
A szállítási és beszerzési költségeket a számvitelben különböző módon lehet elszámolni. A szervezetnek rögzítenie kell számviteli politikájában a választott elszámolási módszert.
A vizsgált helyzetben az importált árukat figyelembe veszik a rubelben történő értékelés során, az előtörlesztés átutalásának napján megállapított árfolyamon (a PBU 3/2006 2. bekezdésének 9. pontja).
Az áruk könyvelésre történő elfogadásakor a szervezet bejegyzést tesz a 41. számla "Áruk" terhére a 60. számla "Elszámolások beszállítókkal és vállalkozókkal" jóváírásával összhangban.
A szervezet levonhatja a vámhatóságnak fizetett áfát, amikor árut importál az Orosz Föderáció vámterületére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 2. pontja). A levonás olyan dokumentumok alapján történik, amelyek megerősítik az áfa tényleges befizetését, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció vámterületére (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének 1. pontja). Ebben az esetben az adó tényleges megfizetését igazoló dokumentumok a teheráru vámáru -nyilatkozat és a vámhatóságok részére történő HÉA megfizetésére vonatkozó fizetési meghagyás. Ebben az esetben még egy feltételnek kell teljesülnie: az árut el kell fogadni könyvelésre.
Az áfa összege az áruk könyvelését követően a szállítói számla jelenlétében elfogadható levonásra (a 171. cikk (2) bekezdésének 2. albekezdése, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikkének (1) bekezdése). Az adóhatóság úgy véli továbbá, hogy a levonás előfeltétele a számla. Ebben az esetben a számlát devizában is ki lehet állítani (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 169. cikkének 7. pontja, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levelei 2007.12.06. 19-11 / 116396, keltezésű 2007.04.12. 19-11 / 33695).
Úgy tűnik, hogy itt minden világos és érthető. Az adóhatóság azonban mindenféle okot keres annak érdekében, hogy megtagadja a szervezetektől a levonást. Előfordul, hogy az adófelügyelet megtagadja a levonást, mivel a vámhatóságok nem kaptak olyan információkat, amelyek megerősítik az áfa megfizetését, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció vámterületére.
Peres és választottbírósági gyakorlat
Show összecsukása
A bíróságok azonban arra a következtetésre jutnak, hogy a vámhatóságnak az adóhatóság kérésére adott válaszának nincs jogi jelentősége az áfa -adólevonás alkalmazása során. Ezért, ha a vásárló szervezet hasonló helyzetbe kerül, lehetősége van arra, hogy a bíróság előtt megtámadja az adóhatóság döntését (az Északnyugati kerület FAS 2006. november 27-i állásfoglalása, A56-9685 / 2006).
Problémák merülhetnek fel az áfa vámhatóságoknak történő befizetését igazoló dokumentumokkal. Ez az az eset, amikor előre fizetnek. Itt az adóhatóság kételkedhet abban, hogy a vámhatóság valóban pontosan azt az összeget vonta le az előlegből, amely az áfa megfizetésére esik.
Van kiút ebből a helyzetből. Ehhez a vámhatóság jelölést helyezhet a fizetési meghagyások hátoldalára. Feltünteti a vámáru -nyilatkozat számát, valamint az áfa megfizetésének tulajdonítható előlegek összegét. A védjegyet vámtisztviselő pecsétjével és aláírásával kell hitelesíteni. Így ez a jel megerősíti az áfa tényleges befizetését importált áruk importálásakor.
Az importált áruk könyvelése és adókönyvelése. Az értéktárgyak behozatalára vonatkozó vám -HÉA kiszámítása. Az import áfa levonására vonatkozó dokumentumok.
Cége megkezdi az áruk importálását külföldről? Akkor valószínűleg sok olyan kérdése van, amelyekkel korábban nem találkozott. Például hogyan és milyen időszakban kell levonni a behozatalkor fizetett áfát? Milyen áron kell tükrözni az árukat az adóelszámolásban? Ezeket és más, az importált áruk elszámolásával kapcsolatos fontos szempontokat ebben a cikkben fogjuk megvizsgálni. Ezenkívül az alábbi ábra segít eligazodni az importőrök által az adók kiszámításának folyamatában.
Valószínűleg ügyleti útlevelet kell szereznie a bankban. Milyen dokumentumokat kell átadni a banknak, az alábbi táblázatból megtudhatja.
| A dokumentumot át kell adni a banknak | Bázis |
| Az importügylet útlevele két példányban a külkereskedelmi szerződéssel együtt. Tranzakciós útlevelet kell kiadni, ha a szerződés összege meghaladja az 50 000 USD -t. Annak ellenőrzéséhez, hogy egy tranzakció e határérték alá esik -e, használja a Oroszország Bankjának a megállapodás időpontjában érvényes árfolyamát | A Bank of Russia 2004. június 15-i 117-I. Sz. Utasítása, a devizaügyletekre vonatkozó igazolás formáját a 2004. június 15-i 117-I. Számú utasítás 1. függeléke tartalmazza. |
| Pénznemi tranzakciók igazolása, amelyet be kell nyújtani a banknak egy fizetési megbízással együtt, hogy levonják a pénzt a vásárolt árukért | |
| Vámáru -nyilatkozat és az igazoló dokumentumok két példánya *. Ezeket legkésőbb 15 naptári napon belül át kell adni a banknak a vámtisztviselők által az áruk felszabadítását követő naptól számítva | Függelék a Bank of Russia 2004. június 1-i 258-P számú rendeletéhez |
* Ezeket a dokumentumokat csak akkor kell átadni a banknak, ha a cég elkészítette az importügylet útlevelét.
A vállalatok jellemzően a külföldről behozott árukat az úgynevezett „belföldi fogyasztásra bocsátás” vámeljárás alá vonják. Ebben az esetben az áfát teljes egészében meg kell fizetni. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 151. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdése jelzi. Ezenkívül ez még azokra a szervezetekre is vonatkozik, amelyek egyszerűsített adózási rendszert vagy "imputált" rendszert alkalmaznak. Ugyanakkor ezek a vállalatok nem vonhatják le a befizetett "import" adót. Az egyetlen kivétel néhány importált áru, amelyek listáját a kód 150. cikke tartalmazza. Mentesek az "import" adó alól. Ide tartoznak például bizonyos technológiai berendezések, amelyek analógjait nem Oroszországban gyártják. Beleértve a tartozékokat és az alkatrészeket is.
Jegyzet: Az importált áruk után áfát fizet a vámtisztviselőknek. Vagyis az ilyen adót az általános vámfizetés részeként fogja felsorolni.
Most nézzük meg, hogyan kell kiszámítani az áfa összegét. Ebben az esetben az importra vonatkozó általános szabályokra összpontosítunk. Ne feledje azonban, hogy az áfa kiszámításakor, amikor a vámunióból (azaz a Fehérorosz Köztársaságból és Kazahsztánból) importál árut, külön eljárás van az áfa kiszámítására, valamint az adó levonására. Főbb jellemzőit az alábbi táblázat tartalmazza.
Melyek a vámunióból származó áruk behozatalára előírt áfa befizetési és levonási jellemzői?
| A héa kiszámításának alapvető szabályai a vámunióból történő áruimportáláskor | Hol van mondva |
| Az "import" áfa megfizetését az adóhatóságok, nem pedig a vámtisztviselők ellenőrzik (mint az általános eljárás szerint) | Az Orosz Föderáció kormánya, a Fehérorosz Köztársaság kormánya és a Kazah Köztársaság kormánya között 2008. január 25 -én megkötött megállapodás 3. cikke, a 2009. december 11 -én kelt jegyzőkönyv 2. cikkének (1) bekezdése. a közvetett adók kivetésének eljárása és a fizetésük ellenőrzési mechanizmusa az áruk vámunióba történő kivitele és importja során "(a továbbiakban: jegyzőkönyv) |
| Az áfa adóalapja a szerződés szerinti áruk értéke és a jövedéki adók összege. Ebben az esetben az áruk költségét a regisztráció napján érvényes árfolyamon rubelre számítják át. Nem kell az adóalapba belefoglalni az importáló vállalat minden olyan további költségét, amelyet a szállítási ár nem tartalmaz | A jegyzőkönyv 2. cikkének 2. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. április 9-i levele, 03-07-14 / 42. |
| Az adót legkésőbb a következő hónap 20. napján kell megfizetni, miután a vállalat nyilvántartásba vette az importált árut | A jegyzőkönyv 2. cikkének (7) bekezdése |
| Szükséges az adóhivatalnak külön nyilatkozatot benyújtani a közvetett adókról, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció területére a Vámunió tagállamai területéről. Legkésőbb az áru nyilvántartásba vételét követő hónap 20. napján. Sőt, ezt a nyilatkozatot a "különleges rendszerek" is benyújtják | A jegyzőkönyv 2. cikkének 8. pontja, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 7 -i 69n |
| A felügyelőségnek külön nyilatkozattal együtt kérelmet kell benyújtania az áruk behozatalára és a közvetett adók megfizetésére. Ezenkívül csatoljon egy bankszámlakivonatot, amely megerősíti az adó megfizetését, az áruk megvásárlására, a szállításra (szállításra) vonatkozó megállapodást és a jegyzőkönyv 2. cikkének (8) bekezdésében meghatározott egyéb dokumentumokat. | A jegyzőkönyv 2. cikkének 8. pontja, az áruk behozatalára és a közvetett adók megfizetésére vonatkozó kérelem formanyomtatványát az "A tagállamok adóhatóságai közötti elektronikus formában történő információcseréről szóló jegyzőkönyv" 1. függeléke hagyja jóvá. a vámunió ... " |
| A befizetett adó levonásához történő elfogadásához a vásárlási könyvben regisztrálnia kell az áruk behozatalára vonatkozó kérelmet az ellenőrök áfa -megjelölésével. Ezenkívül a vásárlási könyvben meg kell adni az "import" adó tényleges befizetését igazoló dokumentumok részleteit | Az Orosz Föderáció Kormányának 2011. december 26 -i rendeletével jóváhagyott, a vásárlási könyv karbantartására vonatkozó szabályok 17. cikke. |
Fontos!
Külön eljárás vonatkozik a vámunióból származó áruk behozatalára fizetett áfa levonására. És tovább. Vannak olyan helyzetek, amikor a vámunión kívül vásárolt áruk Fehéroroszország vagy Kazahsztán területén áthaladnak. Ebben az esetben fizesse meg az adót, mint a szokásos áruimportnál. Azaz nincs szükség a vámunióból származó árukra vonatkozó különleges eljárás alkalmazására. Ezt jelezték az Oroszországi Pénzügyminisztérium illetékesei a 2011. július 7-i, 03-07-13 / 01-24.
Tehát először döntsünk az adókulcsról. Ez 18 vagy 10 százalék, a vállalat által importált termék típusától függően. Ez a Vámkódex 164. cikkének (5) bekezdéséből következik. Az alábbiakban felsoroltuk, hogy mely árukra vonatkozik 10 százalékos kulcs.
Milyen árukra vonatkozik az "import" áfa mértéke 10 százalék
1. Élelmiszer, amelyek szerepelnek az Orosz Föderáció Kormányának 2004. december 31 -i 908. számú rendelete által létrehozott listában.
2. Gyermekeknek szánt termékek szerepel az Orosz Föderáció Kormányának 2004. december 31 -i 908. számú rendeletével jóváhagyott listán.
3. Periodika és könyvek szerepel a listában, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2003. január 23 -i rendelete 41. sz.
4. Orvosi kellékek, amelynek listáját az Orosz Föderáció kormányának 2008. szeptember 15 -i, 688. számú rendelete hagyta jóvá.
Miután eldöntötte az adókulcsot, kiszámíthatja annak méretét a következő képlet segítségével:
Hogyan lehet meghatározni az importált áruk vámértékét? Itt a 2008. január 25 -i „A vámunió vámhatárán át szállított áruk vámértékének meghatározásáról” megállapodás által megállapított szabályok vonatkoznak. E megállapodás szerint az áruk vámértékének kiszámításakor általában a külkereskedelmi ügylet árát kell alapul venni. Vegye figyelembe, hogy a megnevezett dokumentum minden (!) Áruimportra vonatkozik, nem csak a Vámunióból importált termékekre.
A vámtételeket a Fehérorosz Köztársaság, a Kazah Köztársaság és az Orosz Föderáció Vámuniójának Egységes Vámtarifája tartalmazza, amelyet a Vámunió Bizottság 2011. november 18 -i 850. számú határozata hagyott jóvá.
Az ÁFA összegét rubelben fizetik. Az adót még az áru átadása előtt át kell utalni a vámhatóságoknak (a Vámunió Vámkódexének 211. cikke (3) bekezdésének 1. albekezdése).
Az importnál levont áfát levonhatja. Ehhez ellenőrizze, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikkében előírt alábbi feltételek teljesülnek -e:
Annak érdekében, hogy az adóhatóságok ne vonják kétségbe a levonási jogot, jobb, ha a vámtisztviselőktől kapott visszaigazolást felhalmozzák, hogy cége megfizette az áfát (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. augusztus 5-i levele. 03-07-08. / 252). Ennek a dokumentumnak a formáját az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 2010. december 23 -i, 2554. számú végzése határozza meg. És a szervezet kérésére a vámtisztviselők adják ki. Ez szerepel a 2010. november 27-i 311-FZ számú szövetségi törvény 117. cikkének (4) bekezdésében.
Tükrözze a "behozatali" adó levonásait a 3. szakasz 180. sorában a szokásos HÉA -bevallásban, amelynek formáját az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. október 15 -i 104n. Számú rendelete hagyja jóvá.
Az "import" adólevonás elfogadásához regisztrálnia kell a következő dokumentumokat a vásárlási könyvben: az importált áruk vámáru -nyilatkozata és az áfa megfizetését igazoló fizetési dokumentumok. Ezt az Orosz Föderáció Kormányának 2011. december 26 -i, 1137. számú rendelete által jóváhagyott vásárlási könyv vezetésére vonatkozó szabályok 17. pontja jelzi.
A szabályok azonban nem írják le, hogyan kell ezeket a dokumentumokat tükrözni a vásárlási könyvben. De használhatja azokat az ajánlásokat, amelyeket az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat adóhatóságai Moszkvára vonatkozóan 2010. július 5-én kelt 16-15 / 070201. Bár ez a levél a régi szabályok érvényességi idejére vonatkozik, valójában még ma is használhatók. Tehát a vásárlási könyv 2. oszlopában "A számla dátuma és száma" adja meg a vámáru -nyilatkozat számát és a "Kiengedés megengedett" bélyegzőn feltüntetett dátumot. És a 3. oszlopban "Az eladó számla kifizetésének dátuma" tüntesse fel az áfafizetésre vonatkozó fizetési megbízás számát és dátumát.
Felhívjuk figyelmét, hogy nem szükséges a vámáru -nyilatkozatot és az adófizetést a naplóba bejegyezni. Ezt a számlák elszámolási naplójának vezetésére vonatkozó szabályok 15. pontja írja le.
Mondjuk azt a helyzetet, amikor az adót a cég helyett a vámügynök fizeti. Milyen dokumentumokat kell ebben az esetben regisztrálni a vásárlási könyvben, megtudhatja az alábbi megjegyzésből. Természetesen megállapodnia kell egy vámügynökkel, és eljárnia kell az általa nyújtott szolgáltatásokért.
Ha az importőr vámügynöki szolgáltatásokat vesz igénybe, a befizetett áfát vissza kell fizetni a vásárlási könyvben.
Anna Lozovaya megjegyzései, az Orosz Pénzügyminisztérium Adó- és Vámtarifa -politikájának Osztályának közvetett adózási osztályának vezető tanácsadója
- Az általános adózási rendszert alkalmazó importőrnek joga van levonni az áru behozatala után fizetett áfát. Ehhez regisztrálnia kell a vásárlási könyvben az importált árukra vonatkozó vámáru -nyilatkozatot és az áfa fizetési meghagyását. Ezenkívül tanácsos kézben tartani a vámtisztviselőktől az ilyen adó átutalásának megerősítését. Formáját az Oroszországi Szövetségi Vámszolgálat 2010. december 23 -i, 2554. sz.
Ha a szervezet egy vámügynök szolgáltatásait veszi igénybe, aki a szerződésnek megfelelően átutalja az "import" áfát, az importőrnek a vámáru -nyilatkozatban fel kell tüntetnie a vámáru -nyilatkozat részleteit és a bróker által történő adófizetésre vonatkozó utasításokat. Ezen dokumentumok másolatait a brókernél kell beszerezni. Ezenkívül a vásárlási könyvben tükrözni kell azt a fizetési megbízást, amely szerint az importáló szervezet megtérítette az áfa költségeit a brókernek.
Térjünk át a közös rendszert használó vállalatok adóelszámolására. Az alábbi megjegyzésekben az „egyszerűsített formában” olvashat arról, hogyan határozzák meg az árukat és hogyan veszik figyelembe a vállalat költségeit.
Az "egyszerűsített" rendszerben működő vállalatok az importált áruk költségét az elszámolásuk napján érvényes árfolyamon határozzák meg
Alekszandr Kosolapov, az Orosz Pénzügyminisztérium adó- és vámtarifa -politikai osztályának különleges adórendszerek osztályának vezetője
- Ha cége egyszerűsített rendszert alkalmaz a „jövedelem mínusz költségek” objektummal az adóelszámolásban, határozza meg az importált áruk költségét az Oroszországi Bank azon árfolyamán, amikor a vállalat eladja azokat az ügyfeleknek. Ezt állítja az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. június 10-i 03-11-06 / 2/93 számú levele. Ezt az eljárást kell alkalmazni függetlenül attól, hogy a vállalat az előleget átutalta a külföldi szállítónak, vagy a szállítás után fizetett az árukért.
Önnek joga van az "import" áfa összegét belefoglalni a költségekbe, mivel azokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (1) bekezdésének 22. pontja alapján fizetik. Ami a vámokat és adókat illeti, ezek a költségek a fizetéskor is leírhatók. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.16. Cikke (1) bekezdésének 11. albekezdése írja elő.
Az áruk külföldi pénznemben kifejezett költségeit rubelre kell átváltani az Orosz Bank jegyzésének azon napján érvényes árfolyamán, amikor a tulajdonjogot átadták a vállalatnak. Ezért a tulajdonjog átruházásának pillanatát a legjobban a külföldi szerződő felekkel kötött szerződések határozzák meg.
Egy másik eljárás vonatkozik azokra a helyzetekre, amikor a vevő előre kifizeti az árut. Ezután az áruk költségének kiszámításához meg kell adnia az árfolyamot arra a napra, amikor a cége átutalta az előleget az eladónak. Igaz, a vevők gyakran részleges előleget utalnak át a beszállítóknak. Ez azt jelenti, hogy az áruk költsége két részből fog állni. Az elsőt az előtörlesztés napján érvényes árfolyamon határozza meg. A második - a tulajdonjog átadásának napján a vállalathoz tartozó árfolyamon. Ezt állítja az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. május 13-i, 03-03-06 / 1/328 számú levele.
Az importált áruk költségeit a szokásos módon kiadásként írja le, mivel azokat értékesítik.
Most arról, hogyan kell kezelni a befizetett vámokat és illetékeket. Itt a vállalat számviteli politikájában megfogalmazott sorrendből kell kiindulni. A tény az, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve lehetővé teszi az ilyen kifizetéseknek az áruk költségébe történő felvételét és külön leírását. Ezt a 320. cikk és a 264. cikk (1) bekezdésének első albekezdése jelzi.
Fontos!
Az adóelszámolás során a vámokat és díjakat bele lehet foglalni az árukba, vagy külön lehet leírni, attól függően, hogy milyen eljárást ír elő a vállalat számviteli politikája.
Ugyanez mondható el az importált áruk beszerzésével kapcsolatos egyéb költségekről is. Például a szállításuk és tárolásuk költségeiről.
Vállalkozása külön veszi figyelembe az áruk megvásárlásával kapcsolatos összes költséget? Ekkor az áruknak a vállalat raktárába történő szállításának költségeit közvetlennek minősítik, a többi költség pedig közvetett.
Szerencsére nem kell túlbecsülni a szállítónak kifizetett előlegeket. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 250. cikkének (11) bekezdése és 265. cikke (1) bekezdésének 5. albekezdése írja elő.
Más kérdés, hogy az Ön cége fizeti -e az árut a kiszállítás után. Ezután az eladó felé fennálló tartozást minden hónap utolsó napján újra kell számítani.
Ebben az esetben pozitív vagy negatív árfolyam-különbözete lesz, amelyet a nem működési bevételekben vagy költségekben szerepeltet. Ezt az eljárást a Vámkódex 271. cikke (4) bekezdésének 7. albekezdése és 272. cikke (7) bekezdésének 6. albekezdése határozza meg.
Hogyan egyszerűsítheti munkáját
Annak érdekében, hogy ne kelljen tükrözni a PBU 18/02 szerinti átmeneti különbségeket, mind a számviteli, mind az adózási elszámolásban jobb, ha a hónap végén átértékelik a devizában fennálló kötelezettségeket.
Vegye figyelembe azonban, hogy az Orosz Föderáció adótörvényének normái a devizában fennálló kötelezettségek átértékelésekor nem teljesen egyértelműek. Tehát a kódex 271. cikkének (8) bekezdésében és 272. cikkének (10) bekezdésében az áll, hogy az árfolyamkülönbségeket a beszámolási időszak végén kell számolni, amely negyedév lehet.
A könyvelésben azonban az átértékelés a hónap végén történik. Ezért kényelmesebb a jövedelemadóra vonatkozó árfolyam -különbségek kiszámítása is, így nem kell a PBU 18/02 szerinti átmeneti különbségeket tükröznie.
Mindenesetre azt javasoljuk, hogy regisztrálja az árfolyam -különbségek elszámolásának eljárását a vállalat számviteli politikájában. A biztonság kedvéért az adóhivatal álláspontját is megtudhatja ebben a kérdésben.
Ezenkívül ne felejtse el figyelembe venni az árufizetés napján érvényes árfolyam -különbséget.
Az importált áruk elszámolása általában hasonló az adóelszámoláshoz. De vannak különbségek is.
Tehát a számvitelben az áruk költsége általában magában foglalja a vásárlásukhoz kapcsolódó összes költséget. Beleértve a befizetett vámokat és illetékeket. Ezt a PBU 5/01 6. pontja határozza meg. A kereskedelmi társaságok azonban az áruk beszerzésének és szállításának költségeit az értékesítési költségekhez rendelhetik, és figyelembe vehetik azokat 44 (a PBU 5/01 13. pontja).
Ugyanakkor, amint láttuk, a jövedelemadó kiszámításakor, mint láttuk, az áruk megvásárlásával kapcsolatos költségeket, a vállalat saját belátása szerint külön leírhatja.
Melyek az áruimport elszámolásának jellemzői? Meghívjuk Önt, hogy fontolja meg ezt a kérdést az alábbi cikkben.
Az orosz külkereskedelmi kapcsolatok aktív fejlődése, a világgazdaságba való integrációja, a jogszabályok lassú, de folyamatos liberalizációja a külkereskedelmi tevékenységek állami szabályozásának szegmensében lehetővé tette a legtöbb vállalat számára, hogy teljes mértékben részt vegyen a nemzetközi gazdasági folyamatokban. Ennek eredményeként az ilyen cégek könyvelői felelősek a külkereskedelmi műveletek elszámolásával kapcsolatos kérdések, valamint a behozatali vámkezeléssel kapcsolatos kérdések megoldásáért.
Mivel az áruk a vállalat anyagi és termelési készleteinek részét képezik (röviden - készletek), amelyeket más személyektől (jogi személyektől vagy magánszemélyektől) kaptak / vásároltak, és szerződéses feltételek mellett tovább értékesítettek, értékük egy bizonyos út.
Az áruimportot az érintett tételeknek az Orosz Föderáció vámterületére idegen országokból történő behozatalának nevezik, és nem kötelesek azokat visszahozni. Ezt a meghatározást tartalmazza a vállalatok külkereskedelmi tevékenységének állami szabályozásáról szóló szövetségi törvény jelenlegi cikke. Általában a szerződésekben az áruk árát devizában tüntetik fel, és az áruk számviteli célú költségeit rubelre számítják át a BR aktuális árfolyamán. A tranzakció dátuma az a nap, amikor az import tulajdonjoga az eladótól az importőrre száll át. Alapértelmezés szerint a dolog átruházása egyenértékű a tulajdonjogot tartalmazó fuvarlevél átruházásával.
A fuvarlevél egy nemzetközi fuvarokmány, amelyet a tengeri áruszállítási eljárás formalizálására használnak.
A meghatározott fizetésért vásárolt importált áruk költsége a szervezet tényleges vásárlási költségeinek összege. Ezek a költségek nem tartalmazzák az áfát és az egyéb behajtható adókat. Bármely pozíció kezdeti ára az előírások szerint a következőkből áll:
Az áruk vásárlásának tényleges költségeit - számos kiigazítás mellett - az összegkülönbségek alapján határozzák meg. Az összegkülönbségek akkor jelennek meg, ha az importért fizetett összeget rubelben, egyenértékű devizában fizetik ki.
Vagyis a kereskedelmi szervezetnek a vállalat számviteli politikájának keretein belül meg kell alakítania az áruk beszerzési értékének összeállítására vonatkozó eljárást, és vagy figyelembe kell vennie a szállítási költségeket az áruk vételárában, vagy be kell vennie ezeket a költségeket az eladási árba. .
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve rendelkezéseivel összhangban az ingatlan devizában kifejezett árát újra kell számítani az ingatlan tulajdonjogának átruházásának időpontjában érvényes, rubelben meghatározott hivatalos rubel árfolyamon. A jövőben a kialakult érték a devizaárfolyam esetleges változásai ellenére is változatlan marad. Ezen okok miatt az importőr adókönyvelésében az importált termék kezdeti értéke a könyveléssel egy időben, azaz az import tulajdonjogának átruházásának napján és a BR árfolyamán alakul ki egy adott dátumot.
Felhívjuk figyelmét arra a tényre, hogy a kereskedelmi tevékenységet folytató adófizetők, bármely hónap költségeit két kategóriába sorolják - közvetett és közvetlen. Az import kezdeti költsége adózási szempontból a következő költségeket tartalmazza:
Az adóelszámolásban szereplő költségek egy része nem szerepel az import költségeiben. Emiatt a legtöbb esetben az áru könyvelési kezdeti értéke magasabb lesz, mint az adóelszámolásban szereplő kezdeti ár. Ebben az esetben az elszámolt adókat, amelyek közvetettek, teljes mértékben figyelembe veszik.
A külkereskedelmi műveletek nemcsak a dokumentumok nyilvántartásba vételének szakaszában bonyolultabbak. A számvitelben való tükrözésük sajátosságait V.S. Rzhanitsyn, a Szentpétervári Állami Egyetem.
A könyvelésben az importált terméket tőkésíteni kell a tulajdonjogának átruházásának napján (még akkor is, ha ez a termék még úton van), a szerződés pénznemének összegét rubel egyenértékűvé alakítják át az adott nap árfolyamán.
A PBU 5/01 5. és 6. pontjával összhangban a díj ellenében vásárolt készleteket a tényleges bekerülési értékükön veszik figyelembe, amely tartalmazza a beszerzéssel kapcsolatos összes költséget, kivéve a visszatérítendő adókat. Lehet:
Meg kell jegyezni, hogy a PBU 10/99 szerint a banki szolgáltatások költségeit működési költségeknek, az árfolyamkülönbségeket pedig nem működési költségeknek minősítik. A vizsgált esetben azonban ezek a költségek közvetlenül az áruk megvásárlásához kapcsolódnak. Véleményünk szerint az importált áruk megbízható becslése érdekében ezeket a költségeket bele kell foglalni a tényleges értékükbe. Hasonló véleményt tartalmaz az Oroszországi Adó- és Vámügyi Minisztérium 2000. július 24-i levele, 02-5-11 / 273. Sz. Levél a bank devizavásárlási szolgáltatásaiért fizetett költségekről. az importszerződéshez. Ami az árfolyam -különbségeket illeti, a PBU 3/2000 9. pontja szerint a készletek bekerülési értékét rubelben számítják át a könyvelés elfogadásának időpontjában. És mi alakíthatjuk ki a megszerzés tényleges költségét, és az árut könyvelésre elfogadhatjuk legkorábban, amikor megérkeznek a szervezet raktárába. Véleményünk szerint eddig a pontig az árfolyam -különbségek az importált értékek költségeibe is beleszámíthatnak.
Egy szervezet számviteli politikájában meg tudja indokolni, hogy az importált értékek értékelésére szolgáló két módszer közül melyik ésszerűbb számára.
A megvásárolt készletek bekerülési értékének alakulása tükröződhet: a 15. számla "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" használatával; közvetlenül a 10 "Anyagok", 41 "Áruk" számlákon.
Ha a számviteli politikával összhangban a szervezet számítási számlát 15 használ, akkor megnyithat egy alszámlát "Az importált anyagi javak értékének alakulása". Ha a 10. (41) számlát használják fel ezekre a célokra, akkor meg kell nyitni számára az "Áthaladó anyagok" ("Átmenő áruk") és a "Kiegészítő költségek" ("Kiegészítő költségek") alszámlákat. Véleményünk szerint a 10 "Anyagok", 41 "Áruk" számlákon történő közvetlen elszámolás módja kevésbé kényelmes. Néha a gyakorló könyvelők a számviteli eljárások egyszerűsítése érdekében a 41. számlán csak a CCD -ben feltüntetett áruk költségét tükrözik, és minden további költséget a 44. "Értékesítési költségek" számlához rendelnek. Ez az eljárás nem felel meg a PBU 5/01 követelményeinek a készletek tényleges költségének kialakítása tekintetében.
Bizonyos esetekben az áruk behozatalával kapcsolatos számos költség elosztásának bázisát is nehéz kiválasztani. Például, ha egy nagy áruszállítmányt egy személygépkocsi (az úgynevezett euro-teherautó) fogad, a szállítási költségek nemcsak az áru értékének arányában, hanem az áru súlyának és térfogatának megfelelően is eloszthatók. áruegység. Végül is a teherautó teherbírását a teherbírása és a karosszéria térfogata határozza meg. A választott módszertant rögzíteni kell a vállalkozás számviteli politikájában. Különböző típusú árukhoz vagy szállítási módokhoz saját költségfelosztási módszert dolgozhat ki.
Az áruk behozatalával kapcsolatos költségek rubelben és devizában is kifejezhetők. Véleményünk szerint a vezetési számvitel szempontjából megfelelő elemzéseket kell készíteni az áruk költségeinek alakulásáról szóló számlákról.
Általában az importszerződés végrehajtásakor először a szállítónak kell fizetni. A legtöbb esetben a fizetés külföldi pénznemben történik. Ehhez a szervezetnek deviza bankszámlával kell rendelkeznie, és útlevelet kell kiállítania egy külföldi gazdasági tranzakcióhoz.
Ha fizetés előállított az áru átvétele előtt, a következő bejegyzések történnek a könyvelésben
15. terhelés "Az anyagi javak beszerzése és megszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") 51. jóváírás - jutalékot fizettek a banknak a tranzakciós útlevél elkészítéséért; 19. terhelés "ÁFA a megszerzett értékekről" 51. jóváírás - A banki jutalék áfája tükröződik; 57 -es terhelés "Átutalások szállításkor" 51 -es jóváírás "Folyószámlák" - pénzeszközöket utalnak át deviza vásárlására.
52 -es terhelés "Pénznemszámlák" Credit 57 "Átutalások tranzitban" - a deviza átvétele a devizaszámlára tükröződik (az Orosz Föderáció Központi Bank árfolyamán); Terhelés 91-2 "Egyéb költségek" Credit 57 "Átutalások tranzitban" - a vásárlási árfolyam és az Orosz Föderáció Központi Bankának kamatlába közötti különbség tükröződik.
A szakértők uralkodó véleménye szerint az árfolyam és az Orosz Föderáció Központi Bank árfolyama közötti különbség a szervezet veszteségének minősül, és nem számít bele az importált áruk tényleges költségébe.
15. terhelés "Az anyagi javak beszerzése és megszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") Hitel 57 "Átutalások útközben" - kifizette a bank jutalékát a deviza vásárlásáért; 51 -es terhelés "Elszámolási számlák" 57 -es jóváírás "Átutalások tranzitban" - a felesleges pénzeszközök visszatértek a számlára.
Ha a pénzvásárlási műveletet egy napon belül hajtják végre, az 57. számla kihagyható az 51. és 52. számla közvetlen levelezésével.
Terhelés 60-2 "Elszámolások a szállítókkal devizában" Credit 52 "Valutaszámlák" - előtörlesztés történt a szállítónak; 15. terhelés "Anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10, 41 "Kiegészítő költségek" alszámla) Hitel 52 "Pénznemszámlák" - jutalékot számítottak fel a banknak a valuta külföldi partnernek történő átutalásáért.
A vámhatóságtól kapott áruk könyvelését a szállítónak történő fizetés után tükrözik a számviteli nyilvántartások:
15. terhelés "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10 "Anyagok", 41 "Áruk") 60-2. Jóváírás "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" - a CCD alapján a szállítás szerződéses költségei tükröződnek; 15. terhelés "Anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") 60-2 hitel "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" - a szállítóval való elszámolás árfolyamkülönbsége akkor jelenik meg, ha az árfolyam a fizetés időpontja óta nőtt; 60-2 terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" 15. hitel "Anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") - a szállítóval történt elszámolások árfolyamkülönbsége akkor tükröződik, ha az árfolyam esett a fizetés pillanatától; 51. terhelés "Elszámolási számlák" Hitel 55-3 "Betétszámlák" - az import tényének a CCD alapján történő megerősítését követően a kötelező banki letét összegének az importőr felé történő visszatérítése tükröződik.
A vámfizetésre vonatkozó számításokat a szervezet könyvelésében a következő bejegyzések tükrözik:
76. terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" Credit 51 "Folyószámlák" - előleget fizettek a vámhatóságnak rubelben; 76-5. Terhelés "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel devizában" Credit 52 "Devizaszámlák" - előleg történt a vámhatóságnak devizában; 15. terhelés "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") Hitel 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - vám, vám rubelben felszámítva; 15. terhelés "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése" (10, 41 alszámla "Kiegészítő költségek") Hitel 76-5 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel devizában" - a vámot devizában számítják fel; 19-4 -es terhelés "ÁFA, amelyet az Orosz Föderáció vámterületére történő importáláskor fizettek" Credit 76 "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" - a vámnál fizetendő HÉA kerül felszámításra.
Az áru Orosz Föderáció vámterületére történő behozatalakor befizetett héa levonása a következő időszakokra vonatkozó adóbevallásban történik - amikor az adóösszegek tényleges befizetését igazoló dokumentumokat gyűjtenek össze (az adótörvénykönyv 172. cikkének 1. pontja) Orosz Föderáció), beleértve a CCD -t. A levonás benyújtásának időszakában könyvelési bejegyzés történik:
68 -as terhelés "Adók és illetékek kiszámítása" alszámla "HÉA -számítások" 19-4. Jóváírás "ÁFA befizetése, amikor árukat importálnak az Orosz Föderáció vámterületére" - a befizetett HÉA levonásra kerül.
A könyvelési nyilvántartásban tükröződnek azok az áruk könyvelése, amelyek tulajdonjoga az importőrre szállított, mielőtt a szállítónak fizettek:
15 -ös terhelés "Anyagi javak beszerzése és vásárlása" (10 alszámla "Anyagok szállítása", 41 alszámla "Áthaladó áruk") 60-2 hitel "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" - a szállító értesítése alapján az átutalás tükröződik az áru tulajdonjoga, és fizetési kötelezettség.
Az anyagok vagy áruk szervezetbe történő beérkezése és értékük kialakításának befejezése után a 15. számla felhasználásától függően nyilvántartást kell készíteni.
Ha a 15 -ös számolót használtuk:
10. terhelés "Anyagok", 41 "Áruk" 15. hitel "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" - az értékeket a beszerzés tényleges költségei veszik figyelembe.
Ha nem használta a 15. fiókot:
10. terhelés "Anyagok", 41 "Áruk" Credit 10 alszámla "Anyagok szállítása", 41 alszámla "Átmenő áruk" - az anyagi javak raktárba történő beérkezése tükröződik.
Az áru átvételét követő behozatali fizetés a könyvelési nyilvántartásban tükröződik:
60-2 terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" Credit 52 "Deviza számlák" - fizetés a szállításért.
Mivel a készletek kezdeti költsége nem változik a raktárba történő elhelyezésük után, a beszerzéssel kapcsolatos minden későbbi költség a 91-2 "Egyéb költségek" számlán jelenik meg.
91-2. Terhelés "Egyéb költségek" 60-2. Hitelkeret "Beszállítók és vállalkozók devizában történő elszámolása"-a szállítóval való elszámolások árfolyamkülönbsége tükröződik, ha az árfolyam a tulajdonjog átruházása óta nőtt; 60-2. Terhelés "Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal devizában" 91-1. Hitel "Egyéb bevétel"-a szállítóval való elszámolás árfolyam-különbsége tükröződik, ha az árfolyam a tulajdonjog átruházása óta csökkent; Terhelés 91-2 "Egyéb költségek" Hitel 52 "Pénznemszámlák" - jutalékot fizettek a banknak devizában, amiért devizapénzeket utaltak át egy külföldi partnernek.
A szervezet szerződést írt alá a háztartási vegyszerek behozatalára. A szerződés feltételei szerint a vevőnek 100% -os előleget kell fizetnie, a szállítási alap a CIP St. Petersburg. Az áru tulajdonjoga érkezéskor átmegy a pétervári vámhatósághoz. A CIP szerződés értéke 10.000 USD. A szerződést 2005. december 20 -án írták alá.
Ugyanezen a napon a szervezet felhatalmazott bankhoz fordult, hogy kiadja a tranzakció útlevelét. Az útlevelet 2005. december 26 -án írták alá. A regisztrációjáért a bank 288 rubel jutalékot számított fel, beleértve ÁFA 18% - 44 RUB December 28 -án az importőr 300 000 rubelt utalt át a banknak. 10 100 amerikai dollár vásárlására a szerződés, a vámok és a banki szolgáltatások kifizetésére.
Ugyanezen a napon megvásárolták a valutát, az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 28,8 rubel volt. amerikai dolláronként (hagyományos árfolyamok) az eladási árfolyam a tőzsdén 29,4 rubel. A banki jutalék a valuta vásárlásáért 1%.
December 30 -án a pénznemet átutalták a szállítónak. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 28,7 rubel volt. amerikai dollárért. A deviza alapok átutalásáért a bank 80 dollár jutalékot számít fel.
Január 20 -án az importőr 119 000 RUB összegű előleget fizetett a vámhatóságnak. és 5 dollár. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 28,6 rubel volt. amerikai dollárért. Az áru 2006. január 25 -én érkezett a pétervári vámhatósághoz. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 28,5 rubel volt. amerikai dollárért. A háztartási vegyszerekre kivetett vám 20%.
Január 26 -án az árukat belföldi fogyasztásra bocsátották az Orosz Föderáció területén, és megérkeztek az importőr raktárába. Az importőr benyújtotta a banknak a vámáru -nyilatkozat egy példányát. A bank visszaadta a letétet az importőr számlájára.
A vevő számviteli politikájának megfelelően az importált áruk számviteli költségeit a 15. számla "Az anyagi javak beszerzése és beszerzése" segítségével alakítják ki.
A következő bejegyzések kerülnek be az importőr könyvelési nyilvántartásába, amelyek az 1. táblázatban láthatók.
A szervezet szerződést kötött az alkatrészek (lezárások) behozatalára EXW-Karlsruhe feltételekkel. Az alkatrészek ára 20.000 euró. Karlsruhe -ból történő szállításukra 70 400 rubel összegű szerződést írtak alá egy orosz fuvarozóval. (az Orosz Föderáció határáig - 35 000 rubel, az Orosz Föderáció területén belül - 35 400 rubel, beleértve a 18% -os áfát - 5400 rubel). A szerződés feltételei szerint a tulajdonjog a vevőre száll át, amikor az árut átadják a fuvarozónak. Az árut az Orosz Föderáció vámhatárának átlépésétől számított 10 naptári napon belül kell kifizetni.
A szállítást 2005. november 21 -én szállították ki. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 35 rubel volt. az euróért.
Ugyanezen a napon a szervezet felhatalmazott bankhoz fordult, hogy kiadja a tranzakció útlevelét. A bank 2005. november 25 -én útlevelet adott ki, amelyért 531 rubel jutalékot számított fel, beleértve ÁFA 18% - 81. RUB November 28 -án a szervezet előlegeket utalt át a vámhatóságnak rubelben (300 000 rubel) és devizában (10 eurót a devizaszámlán rendelkezésre álló pénzeszközökből). Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 35,1 rubel volt. az euróért.
Az áruk 2005. december 5 -én érkeztek meg a vámhatósághoz, és még aznap szabad forgalomba bocsátották. A bezárás vámja 20%. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 35,5 rubel volt. az euróért. A vámügynöki szolgáltatások költsége 9440 rubel, beleértve ÁFA 18% - 1 440 rubel.
December 8 -án az importőr 740 000 rubelt utalt át a banknak. 20 300 euró vásárlására a szerződés és a banki szolgáltatások kifizetésére, amelyek a pénzátutalás összegének 1,5% -a. Másnap a valutát megvásárolták, az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 35,8 rubel volt. eurónként, eladási árfolyam a tőzsdén - 36 rubel. A bank jutaléka a deviza vásárlásáért 0,8%. December 12 -én a pénznemet átutalták a szállítónak. Az Orosz Föderáció Központi Bankának árfolyama 35,9 rubel volt. az euróért.
A vevő számviteli politikájának megfelelően az importált anyagok költsége a 15. számla "Anyagvagyon beszerzése és beszerzése" használata nélkül alakul ki.
A nyilvántartások az importőr könyvelési nyilvántartásaiban készülnek, amelyeket a 2. táblázat mutat be.
A vámáru -nyilatkozat szerint a vámérték 20 000 euró x 35,5 rubel volt. = 710 000 rubel. Ebben az esetben a 10. számlán nyilvántartott áruk szerződéses értékének rubel kifejezése nem korrigálható, mivel a tulajdonjog átruházásakor alakul ki. Ebben az esetben a vámértéket csak a kötelező kifizetések kiszámítására használják.
A kapott alkatrészek megvásárlásának tényleges költsége 916 511 rubel. (700 000 + 450 + 142 000 + 710 + 355,40 + 8 000 + 65 000). Ezt az összeget a könyvelésben két rész tükrözi: a 10. főszámlán - a szerződés értéke 700 000 rubel, és a 10. alszámlán - További költségek - a fennmaradó összeg 216 511 rubel. A termelésbe bocsátáskor költségeik nagy részét le kell írni a 10. számláról, valamint a szállított alkatrészekhez kapcsolódó többletköltségek 10. számláról - Kiegészítő költségek.
Mivel az áru kezdeti költsége nem változik a raktárba történő feladást követően, a szerződéssel kapcsolatos minden későbbi költség a 91-2 "Egyéb költségek" számlán jelenik meg.
