Az üzletfejlesztés általában jelentős beruházásokat igényel. A legtöbb esetben a kezdeti "promócióra" használt tőkét, például irodák bérlésére, a szükséges berendezések, anyagok vagy áruk beszerzésére, akár irodaszerek vásárlására is a céget az alapítója vagy a vezérigazgatója biztosítja. Amikor a tevékenység sajátosságai komoly beruházásokat igényelnek, a szervezet kénytelen pénzügyi támogatást kérni a banktól. Az első esetben a hitel megszerzéséről fogunk beszélni, a másodikban - a kölcsönről. A kölcsönök és kölcsönök könyvelésben történő elszámolását ebben az anyagban tárgyaljuk.
A kölcsönadó és a kölcsönvevő közötti kapcsolatra a Polgári Törvénykönyv 807. cikke az irányadó. A benne foglalt tézisek szerint a kölcsönszerződés értelmében az egyik fél pénzt vagy más, bizonyos általános jellemzőkkel bíró dolgot utal át a másik félnek, a kölcsönvevő pedig vállalja, hogy ugyanazt a pénzösszeget vagy ugyanannyi egyéb dolgot visszaküldi. ugyanazt a fajtát és minőséget kapta. Vagyis a törvény megengedi, hogy kölcsönöket nyújtson bizonyos konkrét ingatlanok vagy javak formájában, de ennek ellenére a legtöbb esetben pénzről beszélünk. A kölcsönszerződés attól a pillanattól tekintendő megkötöttnek, amikor a megállapodás szerinti összeget átutalják a hitelfelvevőnek. Ingyenesen nyújtható - akkor a hitel kamatmentesnek minősül, vagy valamilyen kamat megfizetését is magában foglalhatja.
A kölcsönszerződést a Polgári Törvénykönyv 819. cikke írja le. A hitelszerződés értelmében a bank vagy más hasonló hitelintézet vállalja, hogy a szerződésben meghatározott összegben és feltételekkel biztosít forrást a címzettnek. A kölcsönszerződéshez hasonlóan a megadott összeget vissza kell adni, és ráadásul meg kell fizetni az arra biztosított kamatot. Más szóval, a kölcsön mindig feltételezi a hitelező valamilyen kereskedelmi érdekének jelenlétét; nem lehet kamatmentes. A másik különbség a kölcsön és a kölcsön között az, hogy a kölcsönöket kizárólag készpénzben nyújtják.
Annak ellenére, hogy a két bevételtípus között némi különbség van, a fogadó vállalatnál a hitelek és kölcsönök számviteli tételei azonosak. A kölcsönök könyvelése a számvitelben, amikor pénzeszközökről van szó, magában foglalja a 66. számla "Rövid lejáratú kölcsönök és kölcsönök elszámolása" könyvelését, ha a pénzeszközök legfeljebb egy évig érkeznek. A kölcsön vagy hosszú lejáratú kölcsön, azaz egy éves vagy annál hosszabb időszakra szóló könyvelés ugyanazon a 67-es számlán történik: "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása". A számlaadatok korrelálnak a "készpénzes" számlák terhelésével, azaz 50 "pénztáros" vagy 51 "folyószámla". A kölcsönök és kölcsönök elemző elszámolása a forrásforrások összefüggésében történik, vagyis azoknak a hitelintézeteknek vagy személyeknek, akik meghatározott összeget biztosítottak a társaságnak.
Meg kell jegyezni, hogy a kapott kölcsön vagy kölcsön nem a társaság jövedelme sem a könyvelésben, sem az adózásban. Az ilyen összegeket és költségeket a visszatéréskor nem veszik figyelembe. Ez következik a PBU 9/99 „Szervezet bevételei” 2. pontjából, a PBU 10/99 „Szervezet költségei” 3. pontjából, valamint az adótörvénykönyv 251. és 270. cikkének rendelkezéseiből. Az ilyen „ideiglenes” összegeket a pénzügyi kimutatások külön -külön tükrözik, miközben mind a jövedelemadó, mind az „egyszerűsített” adó adóalapjában nem szerepelnek.
Éppen ellenkezőleg, a kölcsönszerződés vagy kölcsönszerződés feltételei alapján fizetendő kamat a kölcsönt nyújtó vagy a hitelező felé fennálló kötelezettségek teljesítésével kapcsolatos kiadásnak minősül. A számvitelben egyéb költségekként jelennek meg a PBU 15/2008 "Hitelek és kölcsönök költségeinek elszámolása" 3., 7. és 8. bekezdésének megfelelően.
A kölcsönök és kölcsönök kamatai külön kerülnek elszámolásra a 66. vagy 67. számla felé nyitott speciális alszámlákon, így nem keverednek a kapott fő összeggel. A költségeket abban a beszámolási időszakban kell elszámolni, amelyhez kapcsolódnak. Ez a tétel, amelyet a PBU 15/2008 6. pontja határoz meg, havi számítást és feltételezést feltételez a kapott kölcsönök vagy a vállalatnak nyújtott kölcsönök könyvelésében.
A jövedelemadóra vonatkozó adóelszámolás során a kölcsönök és kölcsönök kamatai is szerepelnek a kiadásokban, ezúttal nem működőképesek. Az Adótörvénykönyv 269. cikkének (1) bekezdésében foglalt rendelkezések értelmében a bármilyen típusú adósságkötelezettségekre vonatkozó jövedelemadó -ráfordítás a ténylegesen megállapított kulcs alapján számított kamat. Az ellenőrzöttnek minősített ügyletek esetében (nevezetesen például a szervezet és alapítója közötti kapcsolatot) nem csak a felek által meghatározott kamatlábat kell figyelembe venni, amelyet a címzett fizet a hitelt vagy a felvett pénzeszközöket, de további korlátozásokat is. Tehát, ha az alapító 2016 -ban kapott rubelhiteléről beszélünk, akkor a rá vonatkozó kamatnak a mindenkori irányadó kamatláb 75% és 125% -a közé kell esnie - ebben az esetben a kifizetett összeget a nem üzemeltetési költségek.
De ha hitelt kapnak harmadik fél bankjától, akkor általában nem merül fel az ügyletben részt vevő felek kölcsönös függőségének problémája, és a társaságnak joga van a teljes kamatot az adóalapba bevonni. Ebben az esetben azonban figyelembe kell venni az ilyen kapcsolatok másik jellemzőjét.
Ha a kölcsönszerződésben általában maga a megállapodás írja elő a havi kamatszámítást és kamatfizetést, akkor általában a bankok megkövetelik, hogy havonta egy bizonyos összeget visszafizessenek egy bizonyos időpontra. Ebben az esetben a kifizetés magában foglalja a kölcsön "testének" részleges visszafizetését, valamint a rá vonatkozó kamatokat. Ugyanakkor előfordulhat, hogy a számlázási időszak nem esik egybe a naptári hónappal. Ebben az esetben a havi kifizetés tartalmazhatja az előző hónap végére vonatkozó kamat egy részét, és egy részét a folyó időszakra, ha a megállapodás szerint az összeget a hónap közepén utalják át, és nem a utolsó nap. Nem lehet elválasztani a fő hiteltörlesztés összegét a munkaerő kamatától - minden megállapodáshoz fizetési ütemtervet mellékelnek, ahol az ilyen információk részletesen szerepelnek. De a kamat megköveteli a hónapok szerinti elosztást, mivel a számvitelben azokat pontosan abban az időszakban kell tükrözni, amelyre vonatkoznak a felhalmozásuk tényén.
És még egyszer, térjünk vissza a helyzethez azzal, hogy az alapító hitelt nyújtott a vállalatnak. Ha a kölcsön kamatozó, akkor a magánszemélynek a megállapodás feltételeinek megfelelően a tőketartozás összegét meghaladó összeg a bevételévé válik. Az ilyen kamatot fizető társaság köteles ellátni az adóügynöki feladatokat, azaz visszatartani és átutalni a költségvetésbe az adó 13% -át a befizetett jövedelemből. Ez megint csak a kamat összegéről szól, maga a kölcsön visszaadása nem tartozik adózás alá magánszemélytől. Természetesen az alapító ezen jövedelme a 2-NDFL és a 6-NDFL formanyomtatványon is megjelenik.
Ha kamatfizetésről beszélünk a hitelezőnek vagy a hitelezőnek - egyéni vállalkozónak vagy más szervezetnek, akkor az ilyen összegek természetesen adóbevételük is lesz, azonban a költségvetéssel való elszámolási kötelezettségek ebben az esetben teljesülnek a a hitelfelvevő részvétele. Más szóval, ebben az esetben nincs szükség levonásokra, a kamatokat teljes egészében a szerződés feltételeinek megfelelően utalják át.
Amint azt már fentebb említettük, ha 12 hónapos időszakra nyújtanak kölcsönt vagy hitelt, akkor a fenti bejegyzéseket nem a 66., hanem a 67. számlára teszik, amely az egynél több lejáratú adósságkötelezettségek elszámolását számolja el. év.
A rövid lejáratú hitelek közé tartoznak a 365 napot meg nem haladó időszakra kapott hitelek. A számvitelben való tükrözésük sajátosságait a PBU 15/2008 szabályozza. A szintetikus könyvelést a 66. számlán vezetik. A hitelfinanszírozás beérkezése után a 66 -os számlát jóváírják, visszafizetéskor megterhelik (a számvitelről ebben a cikkben olvashat bővebben).
A PBU 15/2008 7. pontjában több lehetőség is szerepel a felhalmozott kamatok elfogadására a hitelpénz könyvelésre való felhasználásának időszakára vonatkozóan:
Az adóelszámolásban a kölcsönök kamata nem működési költségként kerül elszámolásra. Ezeket a szerződésben meghatározott tényleges árfolyamon számítják ki és rögzítik. A kivétel az ellenőrzött tranzakciók, a velük való munkát az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikke. A jogalkotási norma feltételezi a tényleges időbeli elhatárolások könyvelésben történő elszámolását, ha azok meghaladják a minimális küszöböt, de a maximális szint alatt vannak. A felső és alsó határokat az Orosz Föderáció adótörvénye határozza meg.
Amikor egy építőipari vállalat új létesítmény építésére hitelt igényel, figyelembe kell venni a felhalmozott kamatokat az alábbiak szerint:
Ha a banki kölcsön felhasználásakor kamatot kell felhalmozni, a kiküldetésnek a hitelszerződés teljes időtartama alatt egyenlő részletekben kell a költségekhez rendelnie azok értékét. A kiadásokat minden hónap utolsó napján számviteli forgalomban mutatják ki.
A rövid lejáratú hitelek kamatozó kötelezettségeinek kiszámítása a következő képlet szerint történik:
A hitel összege rubelben x Kamatláb / 365 x A számlázási hónap napjai.
A rövid lejáratú hitelek kamatozó kötelezettségeinek kiszámítási folyamata tükröződhet az egyik tipikus levelezés elszámolásában:
A kölcsön tőkeösszegének és a rá vonatkozó kamatok elkülönítésére ajánlott külön alszámlákat használni - 66,1 a kölcsön elszámolására, 66,2 a kamatozó kötelezettségek tükrözésére.
Példa:
Az "ABV" LLC 7 hónapra banki kölcsönt bocsátott ki, évi 10% -kal, 3,3 millió rubel összegben. A kölcsönvett pénzeszközöket április 1 -jén kapták meg, a hónap végén átutalták az első kamatfizetést.
A következő nyilvántartásokat kell összeállítani a könyvelésben:
- Д51 - К66.1, 3 300 000 RUB összegben, pénzeszközök érkeztek a folyószámlára hitelszerződés alapján.
- Áprilisban kamatot számoltak fel a kölcsönre, a D91.2 - K66.2 bejegyzés 27 123,29 rubel összegben. ((3 300 000 rubel x 10% / 365 nap) x 30 nap).
- Д66.2 - К51 - megszűnt az áprilisi kamatfizetési kötelezettség 27 123,29 összegben.
Az Orosz Föderáció Központi Bankjának honlapján található információk szerint a jogi személyeknek - rezidenseknek és egyéni vállalkozóknak nyújtott kölcsönök volumene 2016. december 1 -jén elérte a 27 526 090 millió rubelt. Minden könyvelőnek tudnia kell, hogyan kell nyilvántartást vezetni a kapott kölcsönökről és kölcsönökről. Ha szervezete jelenleg nem rendelkezik kölcsönnel, ez nem jelenti azt, hogy holnap nem lesz elérhető.
Ebből a cikkből tanulni fogsz, milyen hasonlóságok és különbségek vannak a kölcsönök és a hitelek között, a kölcsön igénybevételéhez szükséges kamatok kiszámítása, a kölcsönök visszafizetésének módszerei, a kölcsönök elszámolása és adókönyvelése, a kamatok és a kölcsönhasználat egyéb költségei.
1 . Hitel és kölcsön: mi a közös közöttük és hogyan különböznek egymástól
2. Kamat kiszámítása a hitel igénybevételéhez
3. A kölcsön törlesztésének módjai
4. Számítás differenciált módszerre
5. A járadék módszerének kiszámítása
6. Hitelek és hitelköltségek elszámolása
7. Számlák a könyvelési hitelekről és kölcsönökről
8. A kölcsönök felhalmozott kamatának elszámolása
9. A kölcsönköltségek elszámolása
10. Könyvelések a kölcsön törlesztésérőlés felhasználási érdeklődés
11. A kölcsön kamatai és költségei az adóelszámolásban
A kölcsön és hitel definícióját az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 42. fejezete tartalmazza (második rész).
A hitel szélesebb fogalom, mint a kölcsön.
| Jel | Hitel | Hitel |
| A felek | Hitelező: szervezet, állampolgár Kölcsönvevő: szervezet, állampolgár |
Hitelező: bank vagy hitelintézet A hitel címzettje: szervezet, állampolgár |
| Hitel (hitel) tárgya | Pénz és egyéb dolgok | Pénz |
| A szerződés formája | Írásbeli űrlap szükséges, ha a kölcsön összege meghaladja a minimálbér tízszeresét, vagy ha az egyik fél jogi személy | Csak írásban |
| Érdeklődés | A kamat összegét, nagyságát és fizetési eljárását a megállapodás határozza meg. A kölcsön kamatmentes lehet (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 809. cikkének 3. pontja) | A kamat összegét, nagyságát és fizetési eljárását a megállapodás határozza meg. |
| Visszatérés | A határidőt és az eljárást a szerződés határozza meg | |
| Korai visszatérés | Megengedett, kivéve, ha a szerződés másként rendelkezik | |
| Szankciók a késői visszatérés miatt | A szerződés biztosítja. Ha nem adják meg, akkor a kölcsön összegére kamatot kell felhalmozni az Orosz Bank jegyzéke. A kamatot a szerződésben meghatározott kölcsön (kölcsön) visszafizetésének napjától a tényleges visszafizetés napjáig kell számítani | |
A kamatok felhalmozásával, a kapott kölcsönök és kölcsönök visszafizetésével és elszámolásával kapcsolatos összes kérdést a hitel példáján veszik figyelembe. De mindezek a szabályok kiterjeszthetők a készpénzhitelekre is.
A kamat kiszámításának képlete
S = (I / K * T) * P
Ebben a képletben:
S- a kamat összege
én- éves kamatláb (részvényekben, például 0,2)
NAK NEK- a napok száma egy évben (365 - rendes évben, 366 - szökőévben)
T- a napok száma abban az időszakban, amelyre a kamatot kiszámítják, ha a kamatot egy teljes hónapra számítják, akkor T -t 30 -nak vagy 31 -nek kell tekinteni.
Van, amikor bent a számítás egy hiányos hónapra vonatkozik például ki kell számítania a 15 -én lejáró hitelmaradványt. Függetlenül attól, hogy az utolsó napot beleszámítja -e a számításba, meg kell néznie a szerződésben.
Példa a szerződés feltételeire:
Ebben az esetben az első napot - a kölcsön kiállításának napját - nem veszik figyelembe, és a hitel visszafizetésének napját is beleszámítják a számításba.
R- a hiteltartozás egyenlege a számítás napján
Kétféleképpen lehet visszafizetni a kölcsönt:
Egyenlő hitelezési feltételek mellett, differenciált hiteltörlesztési módszerrel a kifizetett kamat összege kisebb, mint járadék esetén.
De mindkét esetben a kamat kiszámításának képlete ugyanaz.
Példa
300 000 rubel összegű kölcsönt adtak ki 12 hónapra, évi 20% -kal. A kölcsönzés időpontja 2016. 07. 15, a törlesztés időpontja 2017. 06. 15. A számítás nem tartalmazza a kibocsátás napját, a fizetés utolsó napja szerepel a számításban.
A tőke és a kamat első befizetése 2016.08.15. Összesen 11 befizetés lesz, amelyek kamatot és tőket fizetnek.
A tőketartozás havi törlesztésének összege 300 000/11 = 27 272,73 rubel.
Különös figyelmet kell fordítani a 2017. január 15 -én fizetendő kamatok kiszámítására finomság: átmenet a 2016-os szökőévről a 2017-es szökőévre.
Ebben az esetben a 2016. decemberi (december 16. és december 31. közötti) kamatokat az év 366 napja, a 2017. január 1 -jétől 2017. január 15 -ig terjedő időszak kamatát pedig az év 365 napja alapján kell kiszámítani.
| dátum | A kamat kiszámításához szükséges napok száma | A törlesztendő összeg | Kamat összege | A fizetendő teljes összeg | |
| 15.07.2016 | Kölcsön kiadva | ||||
| 15.08.2016 | 31 (16.07 és 15.08 között) | 27272,73 | 300 000 | 20%/100/366*31*300000 | 32 354,70 |
| 15.09.2016 | 31 (16.08 és 15.09 között) | 27272,73 | 272727,27 | 20%/100/366*31*272727,27 | 31 892,70 |
| 15.10.2016 | 30 | 27272,73 | 245454,54 | 20%/100/366*30*245454,54 | 31 296,57 |
| 15.11.2016 | 31 | 27272,73 | 218181,81 | 20%/100/366*31*218181,81 | 30 968,71 |
| 15.12.2016 | 30 | 27272,73 | 190909,08 | 20%/100/366*30*190909,08 | 30 402,39 |
| 15.01.2017 | 16 nap (2016.12.16 -tól 2016.12.31 -ig - 366 nap alapján) 15 nap (2017.01.01 -től 2017.1.15 -ig - 365 nap alapján) |
27272,73 | 163636,35 | 20%/100/366*16*163636,35
20%/100/365*15*163636,35 Összesen fizetendő kamat |
30 048,39 |
| 15.02.2017 | 31 | 27272,73 | 136363,62 | 20%/100/365*31*136363,62 | 29 589,04 |
| 15.03.2017 | 28 | 27272,73 | 109090,89 | 20%/100/365*28*109090,89 | 28 946,45 |
| 15.04.2017 | 31 | 27272,73 | 81818,16 | 20%/100/365*31*81818,16 | 28 662,52 |
| 15.05.2017 | 30 | 27272,73 | 54545,43 | 20%/100/365*30*54545,43 | 28 169,37 |
| 15.06.2017 | 31 | 27272,70 | 27272,70 | 20%/100/365*31*27272,70 | 27 735,96 |
| TELJES | 300000 | 0 | 30 066,80 | 330066,80 | |
A képlet = K x (p x (1 + p) n) / ((1 + p) n - 1)
A - havi fizetés
K - a kölcsön összege
p - havi kamatláb osztva 100 -zal
n - a kifizetések száma
NAK NEK = 300 000
o = 20/12/100 = 0,016667
DE= 300000 x (0,016667 x (1 + 0,016667) 11) / ((1 + 0,016667) 11 - 1)
300000 x (0,0199905 / 0,199405) = 30075,22
A fizetendő kamat összegét ugyanazzal a képlettel határozzák meg, mint a differenciált fizetésnél. A szökőév és a szökőév közötti átmenet kiszámításához és elszámolásához szükséges napok száma hasonló a differenciált módszerhez.
| dátum | Fizetendő összeg | Érdeklődés | Fizetendő főösszeg | A fennmaradó hitelösszeg, amelyre a kamatokat kiszámítják |
| 15.07.2016 | Kölcsön kiadva | |||
| 15.08.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*300000 | 30075,22-5081,97 = 24 993,25 | 300 000,00 |
| 15.09.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*275006,75 | 30075,22-4658,58 = 25 416,64 | 275 006,75 |
| 15.10.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*249590,11 | 25 983,58 | 249 590,11 |
| 15.11.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*31*223606,53 | 26 287,35 | 223 606,53 |
| 15.12.2016 | 30075,22 | 20%/100/366*30*197319,18 | 26 840,48 | 197 319,18 |
| 15.01.2017 | 30075,22 | 20%/100/366*16*170478,70
20%/100/365*15*170478,70 Összes fizetendő kamat 1490,52 + 1401,19 |
27 183,51 | 170 478,70 |
| 15.02.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*143295,19 | 27 641,17 | 143 295,19 |
| 15.03.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*28*115654,02 | 28 300,80 | 115 654,02 |
| 15.04.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*31*87353,22 | 28 591,41 | 87 353,22 |
| 15.05.2017 | 30075,22 | 20%/100/365*30*58761,81 | 29 109,27 | 58 761,81 |
| 15.06.2017 | 30 156,23 | 20%/100/365*31*29652,54 | 29 652,54 | 29 652,54 |
| TELJES | 330908,43 | 30 908,43 | 300 000 | 0 |
A kölcsön törlesztési módjához tartozó utolsó járadékfizetés kissé eltérhet a korábbiaktól. Ennek oka a számítások kerekítése.
Mit fontos tudni a kapott hitelek és kölcsönök helyes elszámolásához, valamint azok költségeihez?
Miért fontos az időzítés?, amelyhez a hitelt kiállítják? Ez határozza meg a hitelszámla és a mérlegsor választását, amely tükrözi a kölcsönt és a kamatot.
A futamidő szerint a hitelek a következőkre oszlanak:
Néha megkülönböztetünk egy kategóriát a hosszú távútól középtávú 12-36 hónapos lejáratú hitelek. A könyvelésben az ilyen kölcsönök hosszú lejáratúak.
A hitel megszerzésének célja meghatározza a kölcsönök kamatának elszámolási eljárását. A hitelt a következőkre lehet kiállítani:
Hitelköltségek A PBU 15/08 szerint két csoportra oszthatók:
Annak érdekében, hogy helyesen tegyen könyvelési bejegyzéseket, és tükrözze a kapott kölcsönöket a jelentésekben, ismernie kell még néhány jogszabályi követelményt.
| A reflexió szabálya a számvitelben és a beszámolásban | Normatív dokumentum |
Az elemző számvitelnél a következőket kell kiemelni a hitelszámlákon:
Kényelmes, ha a számlájáról bármilyen hitelről vagy bankról információt szerezhet. |
Számlaterv és használati utasítás (2000.10.31 -i 94n. Számú rendelés) |
| A kölcsön kamatát ugyanazon a számlán (66, 67) kell elszámolni, mint a kölcsön fő összegét, de külön alszámlán | Ugyanaz |
| Az 510. és 610. sorban található mérlegben fel kell tüntetni a kölcsön tőketartozásának összegét és a kamatokat | A számviteli és pénzügyi beszámolási kötelezettségről szóló szabályzat 73. pontja (a Pénzügyminisztérium 1998. július 29 -i végzése, 34n. Sz.) |
| Ha kevesebb mint 12 hónap van hátra a hosszú lejáratú kölcsönszerződés végéig, azt rövid lejáratúként kell jelenteni | P.19 PBU 4/99 "A szervezet pénzügyi kimutatásai" (1999. 07. 06 -i végzés, 43n. Sz.) |
A számlatervben a rövid időszak nyújtott hitelek és kölcsönök pontszám 66, számára hosszútávú ー pontszám 67... A kölcsönök és kölcsönök elszámolására szolgáló mindkét számla passzív, a számla egyenlege a szervezet adósságát mutatja a megfelelő kölcsönök és kölcsönök tekintetében.
Közzétételek hitel felvételekor
A kölcsön beérkezését a könyvelésben az a dátum tükrözi, amikor a pénz ténylegesen bekerült a szervezet elszámolási számlájára.
Dt 51 (52) - CT 66 (67)
Hogyan rögzítik a kapott hiteleket és kölcsönöket az 1C -ben: Számviteli program 8 szerk. 3.0 nézd meg a videóban:
A kamat kiszámításakor a könyvelő rendelkezik három kérdés: mikor, mennyit és hol? Mikor és mennyi összeget kell felhalmozni, és hol kell szerepeltetni?
Válaszok a kérdésekre: mikor és mennyit, - megtalálható a 6., 8. pontban PBU 15/08. A PBU ezen bekezdései szerint a kölcsönök kamatát a beszámolási időszakban kell tükrözni, amelyre vonatkoznak. A kölcsönök felhalmozott kamatának elszámolásának egységesnek kell lennie, és a megállapodás feltételein is alapulhat, ha a feltételek nem térnek el jelentősen az egyenlő összegű felvételtől.
Ez azt jelenti, hogy a kölcsön kamatait el kell számolni havi.
Ha a szerződés magában foglalja havi fizetés kamat, akkor a felhalmozott kamat összege megegyezhet a kifizetett kamat összegével. Az időbeli elhatárolást a fizetés napján lehet könyvelni.
Ebben az esetben is megengedett a kamat. havonta kétszer: először a fizetés napján, majd a beszámolási hónap végén.
De ha a kamat a szerződés szerint más gyakorisággal kell fizetni például negyedévente, akkor a kamatok elszámolását a könyvelésben havonta kell elvégezni, és negyedévente kell megfizetni. A felszámítandó kamat összegét a számítási módszer határozza meg.
Ahol a felhalmozott kamatot bele kell foglalnia a könyvelésbe? A válaszért ismét a 15/08 PBU -hoz fordulunk, a 7. és a 9. ponthoz.
Amikor egy szervezet a kapott hitel terhére befektetési eszközt épít vagy vásárol, akkor a kölcsön kamatát a ennek a befektetési eszköznek az értéke.
Minden más esetben a kamat elszámolásra kerül más költségek.
Befektetési eszköz, a PBU 15/2008 szempontjából, ー ezt az ingatlant, amely, mielőtt tárgyi eszközré, befektetett vagy immateriális eszközzé válna, hosszas előkészítést és jelentős költségeket igényel a beszerzéshez, gyártáshoz vagy építéshez.
Például egy olcsó gép, amely nem igényel telepítést: leszállítva, csatlakoztatva, használatba véve ー nem lesz befektetési eszköz. Ez azt jelenti, hogy a hitel igénybevételének kamatait ebben az esetben nem kell belefoglalni a gép költségébe, hanem teljes egészében a 91 -es számlához kell rendelni.
Figyelembe véve a költségekben felhalmozott kamatokat befektetési eszköz tartsa szem előtt a következő korlátozásokat:
1) feltétlenül meg kell határozni a befektetési eszköz fogalmát a számviteli politikában, a 15/08 PBU -ban ennek a kifejezésnek a meghatározása meglehetősen homályos
2) a befektetési eszközt a gyártás után befektetett eszközként vagy immateriális eszközként kell nyilvántartásba venni. Például, ha egy szervezet lakásokat értékesít, akkor az apartmanok elfogadása után késztermékként kerülnek nyilvántartásba, és nem befektetett eszközként.
3) A PBU 15/08 11. cikke meghatározza a hitelkamatok elszámolási eljárását azokban az esetekben, amikor a befektetési eszköz gyártásával kapcsolatos munkát felfüggesztik
4) A PBU 15/08 12., 13. pontja különleges szabályokat állapít meg a felhalmozott kamat elszámolására abban az esetben, ha befektetési eszközt üzembe helyeznek vagy használatba vesznek az üzembe helyezés előtt
Kamatszámítás közzététele:
Dt 91 (08) - CT 66 (67) ("kamat" alszámla)
A hitel megszerzése érdekében a szervezetnek néha többletköltségei vannak, például megvizsgálja a kölcsönszerződést.
A hitelköltségeket elszámolják főigazgatón kívül hitel. Ez azt jelenti, hogy a hitel költségeit tükrözni kell a 60. vagy 76. hitelezővel való elszámolás elszámolásában.
Hitelköltségek:
Közzététel a költségek leírására:
Dt 91 - CT 60 (76)
A kölcsön kifizetéseket rögzítik azt a dátumot, amikor átutalás történt a szervezet elszámolási számlájáról a hitel visszafizetésére. Ugyanez vonatkozik a kölcsön kamatának kifizetésére is.
A hitel tőketörlesztési műveletei:
Dt 66 (67) - CT 51 (52)
Kamatfizetés:
Dt 66 (67) ("kamat" alszámla) - CT 51 (52)
A kölcsön igénybevételével kapcsolatos kamatokat figyelembe veszik a nem működési költségekben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke 1. pontjának 2. pontja). 2015.01.01 -től az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 269. cikkének módosítása után a kamat összege nincs szabványosítva.
Az arányosítás alól kivételt képeznek az ellenőrzött tranzakciók alatti kapcsolatok. Az adóelszámoláshoz szükséges kamat kiszámításának módját ebben az esetben részletesen az adótörvénykönyv 269. cikke írja le.
Az adóelszámolás iránti érdeklődés tükrözésekor az eredményszemlélet módszerét kell alkalmaznia (az adótörvénykönyv 272. cikkének 8. pontja). És vegye figyelembe őket:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében nincsenek ilyen részletes magyarázatok a kölcsön megszerzésével kapcsolatos egyéb költségekről.
Mennyibe kerül a hitel az adótörvény szempontjából? Ez egy harmadik féltől származó szolgáltatás, amely nem kapcsolódik a termelési tevékenységekhez. Ezért az adókönyvelésben a kölcsönre fordított kiadásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke (1) bekezdésének 20. albekezdése alapján bele lehet foglalni a nem működési költségek összetételébe. De ezeket a költségeket indokolni kell.
Annak meghatározásához, hogy a kölcsönre fordított kiadásokat mikor kell az adókönyvelésben figyelembe venni, az Adótörvénykönyv 272. cikke 7. pontjának 3. pontja segít.
A kapott kölcsönök és kölcsönök számviteli és adózási nyilvántartásának megfelelő vezetéséhez a helyzet egészét kell bemutatnia. Ha ismeri a kölcsön megszerzésének céljait és ütemezését, rendelkeznie kell egy megállapodással, akkor választ kaphat a számviteli folyamat során felmerülő összes kérdésre.
A megjegyzésekben tegyen fel kérdéseket, amelyek a kölcsönök és kölcsönök elszámolása során merülnek fel. Ha gyakorlatában nehézségekbe ütközött a kölcsönök, kamatok vagy kiadások tükrözésében, ossza meg tapasztalatait.
Vagy most "nehéz" hitele van? Kérdezz, segítünk.
A kapott kölcsönök és kölcsönök, kamatok és ráfordítások elszámolása
Ebben az anyagban, amely folytatja az új számlatervvel kapcsolatos kiadványsorozatot, az új számlatükör 66. számla "Számítások a rövid lejáratú kölcsönökről és kölcsönökről" elemzését végezzük el. Ezt a kommentárt Ya.V. Sokolov, gazdasági doktor, helyettes. V.V. Patrov, a Szentpétervári Állami Egyetem professzora és N.N. Karzajeva, Ph.D., helyettes. A Balt-Audit-Expert LLC ellenőrzési szolgálatának igazgatója.
|
Ennek oka a számlaterv összeállítóinak nyilvánvaló következetlensége. Pénzügyi befektetések tekintetében ezeket a befektetéseket egy számlára egyesítették, és a kölcsönök és kölcsönök vonatkozásában betartják azt a sort, amely szerint a befolyt összegeket fel kell osztani:
Ez egy nagyon fontos számla, amely tükrözi a kapott kölcsönök számításait. A kölcsönök maguk rövid lejáratúak (legfeljebb egy év), a 66. "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" és hosszú lejáratú (egy évnél hosszabb) számlákon vannak elszámolva, a 67-es számlán tükröződnek. Elszámolások a hosszú lejáratú hitelekről és kölcsönökről ". Ez többnyire passzív számla, de lehet terhelési egyenlege is, ha többet fizetnek, mint kellett volna. A 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" számla kezelésekor hat helyzet áll fenn:
1. A kölcsön (kölcsön) hagyományos átvételét vagy pénz jóváírásával formalizálják, vagy a kölcsönadó (kölcsönadó) fizeti a hitelfelvevő adósságát, azaz van feladat. Az első esetben 50 "pénztáros", 51 "elszámoló számla", 52 "valutaszámla", 55 "bankban lévő speciális számla" monetáris számlák kerülnek terhelésre, a másodikban - elszámolási számlák, például 60 "elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal ", 76" Elszámolás különböző adósokkal és hitelezőkkel ". Ebben az esetben minden esetben jóváírásra kerül a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" számla.
2. A kölcsön megszerzése kötvénykibocsátás és eladás formájában valósulhat meg. Maguk a kötvények (nyomtatott értékpapírok - szigorú jelentési formanyomtatványok) jelenléte nem befolyásolja a mérlegszámlákat, de eladásukkor nyilvántartást vezetnek:
Terhelés 50 "Pénztár", 51 "Folyószámla"
A számlatükör használati utasításában újdonság az a jelzés, hogy a kötvények kibocsátásával és elhelyezésével felvett hitelek elszámolása külön történik.
Korábban csak egy lehetőséget írtak le a kötvények elhelyezésének elszámolására (névleges értéküket meghaladó áron). Az új utasítás egy második lehetőséget is kínál - amikor a kötvényeket névértékük alatti áron helyezik el.
Ha a kötvényeket névértéken értékesítik, akkor nem merülnek fel problémák, és a fenti rekord elegendőnek tekinthető. Ha nincs ilyen egyezés, akkor kissé eltérő rekordok jelennek meg. Ha a kötvényt a névértéknél magasabb áron értékesítik, akkor a különbözet a 98.1 „Jövőbeli időszakokból származó bevétel” számlán jelenik meg, és ezt a különbséget a kötvény teljes forgalmazási ideje alatt kell leírni. 98.1 "A jövőbeli időszakokból származó bevétel terhelési időszakok", és a 91.1 "Egyéb bevétel" számla jóváírásra kerül.
Ha egy kötvényt névérték alatti áron értékesítenek, akkor az eladási ár és a kötvények névértéke közötti különbözetet egyenletesen felszámítják a kötvény forgalmazási ideje alatt. Ebben az esetben a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" jóváírásra kerül, és a 91.2 "Egyéb költségek" számla terhelésre kerül.
3. A kölcsönök és kölcsönök megszerzése szinte mindig kamatfizetéssel jár. Mindenért fizetni kell, csak az egérfogóban lévő sajt ingyenes. Fel kell ismerni a kettős bejegyzés jellegzetességét, hogy a kölcsön (kölcsön) fogadásakor csak ennek a kölcsönnek (kölcsönnek) az összege tükröződik, míg az adósság valós összege nagyobb, néha jelentősen több, mint a kamat rovására kapott kölcsön .
A könyvelők megtalálták a kiutat, hogy további kamatot számítsanak fel a jelentési időszak után, amelyre vonatkoznak, azaz Javasolt nyilvántartást készíteni minden jelentési időszakra:
Terhelés 91.2 "Egyéb költségek"
Credit 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása"
Ez a megközelítés a hitelek és hitelek felhalmozott kamatának tükrözésére megfelel a PBU 15/01 követelményeinek: "A kölcsönök és a kapott hitelek tartozását a jelentési időszak végén fizetendő kamatok figyelembevételével jelenítik meg a megállapodások feltételei szerint. "
A Számviteli Szabályzat 12. pontja szerint "A kölcsönök és hitelek, valamint azok kiszolgálási költségeinek elszámolása" (PBU 15/01) szerint a kapott kölcsönök és hitelek költségei annak a beszámolási időszaknak a működési költségei, amelyben ténylegesen megtörténtek, a kifizetéstől függetlenül . De először is, a kapott kölcsönök és hitelek összes költsége nem kapcsolódik a működési költségekhez, azaz az "Egyéb bevételek és költségek" 91. számlán kerülnek elszámolásra. Ha kölcsönöket és hiteleket kapnak és használnak fel befektetési eszköz létrehozására vagy anyagi javak, munkák, szolgáltatások előtörlesztésére, akkor e kölcsönök és kölcsönök megszerzésével kapcsolatos költségek nem számítanak bele a működési költségekbe. Másodszor, a kölcsönök és hitelek megszerzésével és felhasználásával kapcsolatos költségek a következők:
A kölcsönökhöz és kölcsönökhöz közvetlenül kapcsolódó többletköltségeket előzetesen követelésként lehet elszámolni, és ezt követően a működési költségek között szerepeltetni a felvett kötelezettségek lejárata alatt.
Ha a szervezet a kapott kölcsönökből és hitelekből származó pénzeszközöket készletek, egyéb értékek, munkák, szolgáltatások előlegfizetésére vagy azok kifizetésére előlegek és bevételek kifizetésére használja fel, akkor e kölcsönök és hitelek kiszolgálásának költségeit a hitelfelvevő szervezet viseli a fenti célokból előlegfizetésből és (vagy) előlegek és betétek kibocsátásából származó követelések növelésére (PBU 15/01 15. pont). A készletek és egyéb értéktárgyak átvételét követően a hitelfelvevő szervezetben a munka elvégzése és a szolgáltatások nyújtása, a további kamatok felhalmozása és a kapott kölcsönök és hitelek kiszolgálásával kapcsolatos egyéb költségek végrehajtása általánosságban tükröződnek a számviteli nyilvántartásban. módon - ezen költségeknek a hitelfelvevő szervezet működési költségeihez való hozzárendelésével ...
A vállalkozás 100 000 rubel hitelt kapott. 1 éves időszakra. Hitelkamat - havonta 24% -ot kell felszámítani. A pénzeszközök beérkezése után azonnal 100 000 rubel előleget utaltak át. Két hónappal később a vállalat a szállítótól 60 000 rubelt kapott. Egy hónappal később 40 000 rubel értékű anyag érkezett.
Az elszámolási számláknak tükrözniük kell a három hónapra felhalmozott kamat összegét. Ez az összeg növeli az anyagok kezdeti értékelését. A 4-12 hónapra felhalmozott kamatokat be kell számítani a működési költségekbe.
2 hónapra felhalmozott kamat:
100 000 * 24%: 12 * 2 = 4000 rubel.
1 hónapra felhalmozott kamat:
100 000 * 24%: 12 = 2000 rubel.
A kapott anyagok 60 000 RUB összegű kamatai:
4000: 100 000 * 60 000 = 2400 rubel.
A kapott anyagok 40 000 RUB összegű kamatai:
4000 - 2400 + 2000 = 3600 rubel.
A társaság könyvelésében a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:
Terhelés 60 Credit 66 - 4000 rubel. - felhalmozott kamat a kölcsönre 2 hónapig; Terhelés 10 Credit 60 - 2400 rubel. - 60 000 rubel összegű anyagokat aktiváltak, és hozzárendelték a kapott anyagok kamatának összegét; Terhelés 60 Credit 66 - 2000 rubel. - 1 hónapig felhalmozott kamat a kölcsönre; Terhelés 10 Credit 60 - 3600 rubel. - 40 000 rubel összegű anyagokat aktiváltak, és hozzárendelték a kapott anyagok kamatának összegét; Terhelés 91,2 Hitel 66 - 2000 rubel. - a hitelre felhalmozott kamat (havonta).
A PBU 15/01 25. bekezdése szerint a befektetési eszköz beszerzéséhez és (vagy) építéséhez közvetlenül kapcsolódó kölcsönök és hitelek költségei szerepelnek ezen eszköz kezdeti költségében. "A befektetési eszköz alatt olyan vagyontárgyat értünk, amelynek előkészítése a rendeltetésszerű használathoz jelentős időt vesz igénybe" (a PBU 15/01 12. pontja).
Ahhoz, hogy a kölcsönök és hitelek költségeit belefoglalhassuk egy befektetési eszköz kezdeti költségébe, a következő feltételeknek kell teljesülniük:
Ha egy befektetési eszköz építésével kapcsolatos munkát három hónapot meghaladó időtartamra felfüggesztik, akkor a meghatározott eszköz létrehozásához felhasznált kölcsönök és hitelek költségeit a szervezet folyó költségeire terheljük. Nem számít bele az az időszak, amelyben az eszköz építése során felmerülő műszaki és (vagy) szervezeti kérdések további összehangolása nem szerepel a felfüggesztési időszak számításában.
A kapott kölcsönök és hitelek költségei képezik a befektetési eszköz kezdeti költségét a létesítmény üzembe helyezéséig. Az eszköz tárgyi eszközként vagy ingatlankomplexumként való könyvelésre történő elfogadásának hónapját követő hónap első napjától (a komplexum tulajdonát képező megfelelő típusú eszközök esetében) a kölcsönök és hitelek költségeit számítják fel működési költségekhez.
"Ha egy befektetési eszközt nem fogadnak el könyvelésbe, mint tárgyi eszköz vagy ingatlankomplexumot (a megfelelő eszközök tételeihez), de a tényleges termelést, munkateljesítményt, szolgáltatásokat elkezdték rajta, akkor a a beruházás kezdeti költségében biztosított kölcsönök és hitelek esetén az eszköz megszűnik a tényleges működés megkezdését követő hónap első napjától ”(PBU 15/01 31. pont).
4. A hitelt fizetéssel fizetik vissza, általában a folyószámláról. Ebben az esetben a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" terhelése megtörténik, az 51. "Folyószámlák" számla pedig jóváírásra kerül.
A korlátolt felelősségű társaság 200 000 rubelért adott el kötvényeket, amelyek névértéke 180 000 rubel volt. A kötvények lejárati ideje tizenkét hónap. A kötvények kamatai - évi 3%. A rekordok általános elrendezése az első negyedév lejárta után így néz ki:
A 200 000 rubel értékű kötvények eladásából származó bevételt tőkésítették. (180 000 rubel - névérték, 20 000 rubel - az eladási ár meghaladja a névértéket. A kölcsön kamata 5400 rubel lesz):
51 -es terhelés 66 -as hitel - 180 000 rubel; Terhelés 51 Hitel 98,1 - 20 000 rubel;
Az első negyedév végén kamatok halmozódnak fel (5400 rubel: 4):
Az első negyedév végén a kötvény valós árának a névértéken felüli többletéből származó bevétel (20.000 rubel: 4) tükröződik:
Terhelés 98,1 Hitel 91,1 - 5000 rubel.
Tegyük fel, hogy a kötvények eladásából származó bevétel 180 000 rubelt tett ki, névértékük pedig 200 000 rubelt. A többi feltétel ugyanaz. A társaság könyvelésében a következő bejegyzéseket kell végrehajtani:
A kötvények eladásából származó bevételeket tőkésítették (200 000 rubel - névérték, 20 000 rubel - a kötvények névértékének meghaladása az eladási értékük felett. A kölcsön kamata 5 400 rubel:
51 -es terhelés 66 -as hitel - 180 000 rubel;
Az első negyedév végén kamatokat kell felhalmozni:
Terhelés 91,2 Hitel 66 - 1350 rubel;
Az első negyedév végén a névleges értéknek a valós eladási ár fölötti veszteségei tükröződnek:
Terhelés 91,2 Hitel 66 - 5000 rubel.
5. A számviteli jellemzők olyan esetekben merülnek fel, amikor a számlák felhasználásáról van szó. Egy szervezet pénzt kaphat egy számla ellenében, majd egy nagyon egyszerű bejegyzést kell beírni:
51. terhelés "Folyószámlák"
Credit 66 "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása"
Ebben az esetben az 51 -es számla "Elszámolási számlák" terhelése rögzíti a ténylegesen kapott pénzt, és a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" jóváírása - a megadott hitel összege. Mivel egy számlán mindig többet kell fizetnie, mint amennyit kap ellene, ezt a különbözetet a 91/2 "Egyéb költségek" számla terhére kell leírni.
6. A hitel- és / vagy kölcsönszerződés devizában vagy hagyományos egységekben is megköthető. Ebben az esetben a kölcsön törlesztésekor akár az összeg, akár az árfolyam -különbség léphet fel.
A 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" elemző elszámolását hitelintézetek és más hitelezők végzik, kölcsönök és kölcsönök típusa szerint.
A régi utasítás meghatározta az analitikus elszámolás bontását a rövid lejáratú hitel- és kölcsönszámlákra - az egyes hitelekre és kölcsön futamidejére. Ez a szempont hiányzik az új utasításból, de ez nem jelenti azt, hogy a könyvelőnek fel kell hagynia az ilyen könyveléssel.
A PBU 15/01 rendelkezéseivel összhangban a kölcsönök és hitelek elemző könyvelését a sürgős és lejárt tartozások összefüggésében kell megszervezni. Ebben az esetben a sürgős tartozás alatt a kapott kölcsönök és hitelek tartozását kell érteni, amelynek lejárata a megállapodás feltételei szerint nem érkezett meg, vagy a megállapított eljárásnak megfelelően meghosszabbították (meghosszabbították). A lejárt tartozás olyan tartozás, amelynek lejárati dátuma a megállapodás feltételeinek megfelelően lejárt. A szervezet - a hitelfelvevő a fizetési határidő lejártakor köteles biztosítani a sürgős tartozás késedelmes átutalását, amely a következő napon történik, amikor a hitel- és (vagy) hitelszerződés feltételei szerint , a hitelfelvevőnek vissza kellett fizetnie a tartozás tőkéjét.
Kölcsönzött (vonzott) források- a szervezetnek adott időszakra ideiglenes használatra biztosított pénzeszközök, ezt követően visszaadják a tulajdonosoknak.
A rövid lejáratú banki hitelek orosz és külföldi pénznemben történő elszámolására a 66. számla "Rövid lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" számlát használják, a hosszú lejáratú hitelek elszámolására-67. számla "Hosszú lejáratú hitelek és kölcsönök elszámolása" számla. A számlák passzívak, ezért a kölcsön a kölcsönök beérkezését és a fizetendő kamat összegét tükrözi, a számla terhelése a kölcsön visszafizetését és a kamatokat tükrözi. Ebben az esetben a következő könyvelési tételek kerülnek be a könyvelésbe:
A kapott kölcsönök és hitelek esetében az adósságot a beszámolási időszak végén fizetendő kamatok figyelembevételével kell kimutatni.
Attól függően, hogy milyen célból kapta meg a [szerint], a fizetendő kamatnak saját jellemzői vannak, amikor a könyvelésben tükröződik.
Ha a hitelpénzek bevonásának célja a jogszabályban előírt tevékenységek végrehajtásához szükséges készletek beszerzése, akkor a PBU 10/99 "Szervezeti költségek" szerint a kamatokat a termékek (munkák, szolgáltatások) költségei tartalmazzák. Adózási szempontból a kifizetett kamatot az Orosz Központi Bank diszkontrátáján belül a termelés költségén fogadják el, három ponttal növelve (a rubelben kapott hitelek esetében), vagy a LIBOR -kamatlábat, három ponttal növelve (a kapott hitelek esetében) devizában). Az Oroszországi Központi Bank kereskedelmi bankoknak nyújtott kölcsönök újonnan megállapított kamatlába vonatkozik az újonnan megkötött és megújított megállapodásokra, valamint a korábban megkötött megállapodásokra, amelyek a kamatláb megváltoztatását írják elő. A számviteli kamat kiszámításakor egy bejegyzés történik: a 91. számla "Egyéb bevételek és költségek" terhelése, a 66. számla jóváírása.
Ha hiteleszközöket vonnak be állóeszközök, immateriális javak és befektetett eszközök vásárlására, akkor az ezekre vonatkozó kamatokat a beszerzési költségük tartalmazza az üzembe helyezésig, míg a kamatok elszámolásánál bejegyzést kell tenni: 08. , 67 hitel.
Példa. A társaság hitelt kapott készletek vásárlására 15.09. 50 000 rubel összegben. évi 80% -át, míg az Oroszországi Központi Bank árfolyamát ebben az időszakban 60% -ban hagyták jóvá. 15.09 és 30.09 között (15 nap) kell kamatot felhalmozni a kölcsönre. A számítás a következő lesz:
Adózási szempontból a 60% + 3 pont mértékű kamat összegét kell figyelembe venni:
A banki hitelek felhasználásának elszámolásához szükséges kamatokat külön kell elvégezni, amelyekhez alszámlákat kell nyitni a "fizetendő kamat" banki hitelszámlák előtt.
A célzott finanszírozás és bevételek kiegészítő források forrásai az ágazati és ágazatközi speciális célú alapoktól, más szervezetektől, magánszemélyektől a célzott tevékenységek végrehajtására, például tevékenységeik bővítésére, kutatás-fejlesztés finanszírozására, ha van nem elég a belső erőforrás ... Ezek az alapok, ellentétben a kölcsönökkel és kölcsönökkel, nem visszatéríthetők. A kapott pénzeszközök célzott finanszírozásként való elismerésének előfeltétele a pénzeszközök rendeltetésszerű elköltése.
A célzott finanszírozású pénzeszközök elszámolására a 86. számla "Cél szerinti finanszírozás" szolgál, amelyet az alszámlák összefüggésében tartanak fenn, a megcélzott bevételek típusától függően. A számla passzív, a célzott finanszírozás beérkezése a számla jóváírásában, a pénzeszközök rendeltetésszerű felhasználása a számla terhelésében jelenik meg. Ugyanakkor nyilvántartást vezetnek a könyvelésben:
az összes számla terhelése, amely figyelembe veszi az ingatlan- és készpénzszámlákat, valamint a 76. számla terhelése "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", a 86. számla jóváírása - a pénzeszközök beérkezésekor;
a 86. számla terhelése, a 20., 26. számla jóváírása - pénzeszközök elköltésekor.
