Az egyenlegen kívüli számlák célja, hogy olyan tulajdont tükrözzenek, amely nem tartozik a szervezethez, de annak ideiglenes használatában vagy tárolásában van. A mérlegen kívüli számlán elszámolandó ingatlanok és kötelezettségek típusait a Számlaterv és az alkalmazási Útmutató határozza meg.
A mérlegen kívüli számlák használatával történő elszámolás sajátossága, hogy a kettős könyvvitel módszere nélkül zajlik, pl.
E. egyszerű séma szerint: a kapott értékeket vagy a felmerült kötelezettségeket a mérlegen kívüli számlák terhelésénél, az értéktárgyak selejtezésénél vagy a kötelezettségek törlesztésénél - kölcsönben - veszik figyelembe. Az egyes mérlegen kívüli számlák analitikus elszámolását általánosan elfogadott számviteli nyilvántartásokban vagy a szervezet által önállóan kidolgozott űrlapokon vezetik.
Egyenlegen kívüli számlák: 1
- "Lízingelt tárgyi eszközök" 2
- „Megőrzésre átvett áru és tárgyi javak” 3
- „Feldolgozásra átvett anyagok” 4
- „Jutalékra átvett áru” 5
- "Beszerelésre elfogadott berendezés" 6
- „A szigorú jelentéstétel formái” 7
- „A fizetésképtelen adósok elvesztése miatti adósság leírása” 8
- „A kötelezettségek és a beérkezett kifizetések biztosítékai” 9
- "Kötelmekre és fizetésekre kibocsátott értékpapírok"
- "Befektetett eszközök értékcsökkenése" 11
- "Lízingbe adott tárgyi eszközök"
Számla 001 "Lízingelt tárgyi eszközök"
Sok szervezet nem rendelkezik a tevékenységéhez szükséges tárgyi eszközökkel, bérbe veszi, szerződés keretében ingyen is igénybe veheti ezeket a tárgyi eszközöket. Ilyen szerződések jogi és magánszemélyekkel egyaránt köthetők. Mindezekben az esetekben az átvett befektetett eszközöket (szerződéses értékükön) a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” számla egyenlegén kell elszámolni.
A 001-es számlán analitikus könyvelést vezetnek a lízingbeadók számára, minden lízingelt tárgyi eszközre (lízingbeadó leltári száma szerint). Az Orosz Föderáción kívül található lízingelt tárgyi eszközöket a 001 számlán külön kell nyilvántartani.
Dt 001 - a lízingszerződés vagy az ingyenes használat alapján kapott tárgyi eszközöket figyelembe veszik;
Kt 001 - a tulajdonosnak visszaadott tárgyi eszközök.
002-es számla "Megőrzésre átvett készlet"
A szervezet által átvett áru-anyagi eszközök nem mindig a szervezet tulajdonai. Például a vevő megtagadhatja az anyagokról szóló számlák elfogadását, mert azok nem felelnek meg a szerződésben meghatározott előírásoknak. Vagy a szerződésben az szerepel, hogy a vevőnek csak azután van joga felhasználni az átvett anyagokat, miután azokat teljes mértékben kifizették a szállítónak.
A szervezethez átvett leltári tételek minden esetben a 002-es „Megőrzésre átvett készletek” számlán jelennek meg. Itt szerepelnek mindaddig, amíg a beérkező értéktárgyak tulajdonjoga át nem száll a vevőre, vagy amíg azok vissza nem kerülnek a szállítóhoz. A beszállítók pedig ezen a számlán tükrözik a vevő által kifizetett, de a raktárból még ki nem vett, azaz őrzésben lévő készletelemek költségét. A leltári eszközök elszámolása a 002-es számlán történik az átvételi igazolásokban vagy a fizetési felszólításokban meghatározott árakon.
Az analitikai nyilvántartást a szervezetek-tulajdonosok, típusok, fajták és tárolóhelyek szerint vezetik.
Dt 002 - a megőrzésre átvett leltári tételeket figyelembe veszik;
Kt 002 - leltári tételek letétbe helyezve.
003 fiók "Feldolgozásra elfogadott anyagok"
Egyes szervezetek nyersanyagokat vagy anyagokat adok-kapok alapon kapnak a vevőtől a további feldolgozásért, amit a gyártó nem fizet. A beérkezett a 003 „Feldolgozásra átvett anyagok” számlán jelenik meg. Ugyanakkor ezen a számlán történik a megrendelő alapanyagainak és anyagainak elszámolása a szerződésekben rögzített árakon. A vevő által szállított nyersanyagok feldolgozásának költségei azonban megjelennek a termelési költségek elszámolásában.
Az analitikus elszámolást vevők, alapanyagok és anyagok típusai, minőségei és azok elhelyezkedése szerint végzik:
Dt 20 Kt 70, 69, 02 ... - a vevő által szállított alapanyagok feldolgozásának költségeit tükrözik;
Dt 003 - a vevő által szállított feldolgozásra szánt alapanyagok érkeztek;
Amikor a vevő által szállított alapanyagokból készült késztermékeket vagy feldolgozott anyagokat átadják a vevőnek, jegyzőkönyv készül:
Kt 003 - új termékek előállítására fordított, vevő által szállított alapanyagok; vagy
Kt 003 - feldolgozott anyagok (a megrendelő által szállított alapanyagok) átadásra kerültek a megrendelőnek.
Ugyanez a bejegyzés történik, ha a fel nem használt nyersanyagokat és anyagokat visszaküldik a vevőnek:
Kt 003 - a fel nem használt nyersanyagokat és anyagokat visszaküldik a vevőnek.
004-es számla "Jutalékra átvett áru"
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 996. §-a szerint a bizományba átvett, valamint az elkötelezettnek vásárolt áruk az ő tulajdonát képezik. Ezért a bizományos ezeket a mérlegen kívül – a 004 „Bizottságra átvett áru” számlán – az átvételi okmányokban meghatározott árakon tükrözi.
Az analitikus elszámolást árutípusok és szervezetek (személyek) - feladók - szerint végzik:
Dt 004 - a közvetítői szerződés alapján átvett áruk jóváírásra kerülnek;
Kt 004 - közvetítői szerződés alapján átvett árut a vevőnek értékesített (kiszállították).
Ugyanez a bejegyzés történik az eladatlan áruk tulajdonosának (kötelezettnek, kezesnek vagy megbízónak) történő visszaküldésekor.
A közvetítői szerződés alapján történő elszámolásnak két lehetősége van:
közvetítő részvételével a számításokban;
közvetítő részvétele nélkül a számításokban.
A közvetítő részt vesz a számításokban.
Ha az elszámolásokban közvetítő vesz részt, az áru értékesítéséből származó bevétel jóváírásra kerül a közvetítő elszámolási számláján vagy pénztárában, majd ezt a pénzt a közvetítő átutalja az áru tulajdonosának. Ezzel az elszámolási lehetőséggel a közvetítő főszabály szerint visszatartja a díját az áru tulajdonosát megillető pénzeszközökből. A közvetítő nem vesz részt a számításokban.
Ha a közvetítő nem vesz részt az elszámolásokban, a közvetítő által értékesített áruk bevételét a tulajdonos elszámolási számlájára vagy pénztárába utalják. Ezt követően a tulajdonos átutalja a neki járó díjazást a közvetítőnek.
Számla 005 "Beszerelésre elfogadott berendezés"
Ezt a fiókot szervezetek - vállalkozók, valamint összetett mechanizmusokat és berendezéseket telepítő speciális szervezetek használják. A 005-ös számla az ügyféltől beszerelésre kapott berendezések költségét tükrözi. A berendezéseket a megrendelő által a kísérő dokumentumokban megadott árakon vesszük figyelembe. A berendezést pedig csak akkor írják le erről a számláról, ha fel van szerelve, és átvételi igazolást írnak alá az ügyféllel.
Egyedi objektumok vagy egységek analitikai elszámolását végzik: Dt 005 - a telepítésre átvett berendezéseket figyelembe veszik; Kt 005 - a berendezés a mérlegen kívüli terhelésre kerül (a berendezés beüzemelése és ügyfélnek történő átadása után).
006-os fiók "A szigorú jelentéstétel formái"
A 006 „Szigorú jelentéstételi formák” számla esetében a következő dokumentumokat veszik figyelembe:
a szervezetben tárolt szigorú bejelentőlapok (munkakönyvek nyomtatványai, nyugták, bizonyítványok, oklevelek stb.);
a beszámoló alapján kiadott szigorú bejelentőlapok a szervezet dolgozói számára (előfizetések, kuponok, a lakosságtól készpénz átvételének alapjául szolgáló okmányok stb.)
A szervezetben tárolt nyomtatványok elszámolása. A szigorú jelentéstétel formái. A szervezet által tárolásra elfogadott (például munkafüzet-nyomtatványok, oklevelek) a 006-os számlán kerülnek rögzítésre egy feltételes értékelésben, amelyet a szervezet önállóan beállíthat (például 1 dörzsölés):
Dt 006 - szigorú számadási kötelezettségű iratok nyomtatványai kerültek tárolásra;
Kt 006 - a mérlegen kívüli könyvelésből (a bizonylatnyomtatványok felhasználása után) a szigorú elszámolású bizonylatok nyomtatványai leírásra kerülnek.
A jelentés alapján kiadott szigorú bejelentőlapok elszámolása.
A beszámoló alapján kiadott szigorú beszámolási formákat a beszerzésükhöz kapcsolódó kiadások összege alapján veszik figyelembe. Ezen nyomtatványok elszámolását mind a 10-es „Anyagok” mérlegszámlán, mind a 006-os mérlegen kívüli számlán kell vezetni:
Dt 10 Kt 60 - nyomtatványok jóváírásra kerülnek;
Dt 19 Kt 60 - ÁFA-t tartalmaz;
Dt 20 (26,44 ...) Kt 10 - anyagilag felelős személyek részére felhasználásra kiadott nyomtatványok költsége leírásra került.
Egyidejűleg
Dt 006 - a pénzügyileg felelős személyeknek kiadott szigorú bejelentőlapokat figyelembe veszik.
Miután egy pénzügyileg felelős személytől jelentést kaptak a nyomtatványok használatáról, bejegyzés készül:
Kt 006 - az anyagilag felelős személy által felhasznált nyomtatványok leírásra kerültek.
Az analitikus könyvelést minden típusú szigorú jelentési formanyomtatványhoz és azok tárolási helyéhez vezetik.
007 „Veszteséges fizetésképtelen adósok adóssága” számla
Azokat a követeléseket, amelyeknek az elévülési ideje lejárt, a szervezet veszteségébe kell írni.
Általában a követelések az elévülési idő lejárta után veszteségként kerülnek leírásra. Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 196. §-a szerint három év. Ez a követelmény azonban jelenleg csak azokra a visszaigényelt követelésekre vonatkozik, amelyek behajtására a hitelező szervezet mindent megtett.
Más esetekben a követeléseket (amelyek nem követeltek) veszteségként kell leírni az áruk (építési munkák, szolgáltatások) adós általi tényleges átvételétől számított négy hónap elteltével.
De mindenesetre (és a visszaigényelt és be nem követelt követelések leírásánál) a következő 5 évben ennek tükröződnie kell a 007-es számla egyenlegében. Ez az adós vagyoni helyzetének nyomon követése érdekében történik: talán egy idő után akkor is kifizeti az adósságát.
Analitikus könyvelést vezetnek minden olyan adósra, akinek a tartozása veszteségesen, illetve minden egyes veszteségesen leírt adósság esetében: Dt 91-2 Kt 62 (76) - leírt követelések; Dt 007 - a fizetésképtelen adós tartozását tükrözi. A mérlegen kívüli könyvelésből való tartozás 5 év elteltével történő leírásakor bejegyzés történik:
Kt 007 - mérlegen kívüli leírt tartozás. A fizetésképtelen adós tartozása a 007-es számláról és ennél az időszaknál korábban írható le. Ez két esetben történik:
az adós visszafizette a tartozását;
az adóst felszámolják.
008-as számla Kötelezettségek és beérkezett kifizetések biztosítékai
A 008-as számla a más szervezetektől kapott garanciák összegét rögzíti, hogy biztosítsa:
bizonyos kötelezettségek szervezete általi teljesítése (átvett áruk fizetése, kölcsön vagy kölcsön visszafizetése stb.);
fizetés a szervezete által az ügyfeleknek eladott árukért.
A garanciák elszámolása pénzben történik. Ha a garancia összege nem szerepel a jótállási szerződésben, akkor azt annak a szerződésnek a feltételei alapján határozzák meg, amely alapján azt kapta. Dt 008 - garanciát kapott egy harmadik féltől. Azon kötelezettség teljesítése után, amely alapján más szervezet kezességvállalása érkezett, a biztosítékok összege leírásra kerül: Kt 008 - a garancia összege a szervezet kötelezettségeinek teljesítését követően kerül leírásra.
009. számla „Kibocsátott kötelmi és fizetési értékpapírok”
A 009-es számla figyelembe veszi azokat a garanciákat, amelyeket egy másik személynek adott, hogy biztosítsa bizonyos kötelezettségeinek harmadik fél általi teljesítését (az általa kapott áruk fizetése, kölcsön vagy kölcsön visszafizetése stb.).
A garanciák elszámolása pénzben történik. Ha a kezességvállalás összege nem szerepel a garanciaszerződésben, akkor azt annak a szerződésnek a feltételei alapján határozzák meg, amely alapján Ön azt kibocsátotta: ]
Dt 009 - garanciát adtak egy másik személynek egy harmadik fél szervezet kötelezettségeinek biztosítására.
A harmadik fél kötelezettségeinek visszafizetése után a garancia összege terhelésre kerül:
Kt 009 - a kezességvállalás összege a tartozás harmadik személy általi visszafizetésével összefüggésben került leírásra.
010. számla "Állandó eszközök értékcsökkenése"
Ez a fiók a következőket tükrözi:
lakásállomány értékcsökkenése;
a külső fejlesztés tárgyai és más hasonló tárgyak értékcsökkenése.
Ezen objektumok értékcsökkenési leírása év végén kerül elszámolásra a megállapított amortizációs normák alapján.
Dt 010 - lakásállományra, külső fejlesztésre és egyéb hasonló tárgyakra értékcsökkenést számoltunk el.
Az egyedi lakásállomány objektumok, külső fejlesztési objektumok és más hasonló objektumok nyugdíjba vonulásakor (beleértve az eladást, adományozást stb.) az értékcsökkenési leírás a 010-es számláról kerül terhelésre.
Kt 010 - lakásállomány, külső fejlesztés és egyéb hasonló tárgyak selejtezésénél leírásra került az amortizáció összege. Minden objektumra analitikus könyvelést végeznek.
011-es számla "Lízingbe adott tárgyi eszközök"
A szervezet tárgyi eszközöket bérelhet. Bekerülési értéküket a 011 „Lízingbe adott tárgyi eszközök” számlán kell feltüntetni a szerződésben meghatározott elszámolásban. Általában a lízingcégek használják ezt a fiókot.
Dt 011 - a lízingszerződés alapján átadott tárgyi eszközök bekerülési értékét tükrözi;
Kt 001 - a lízingszerződés alapján átadott tárgyi eszközök bekerülési értéke a szerződés lejártát és a tárgyi eszközök tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átadását követően leírásra kerül.
Az analitikus könyvelést a bérlők vezetik, minden bérelt tárgyi eszközre vonatkozóan.
Először is, a könyvelőt leginkább a számvitel tudatlanságáért való felelősség érdekli.
A jogsértésért felelősségre vonható a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 120. cikke és tisztviselői (beleértve a könyvelőt is) - az Art. A közigazgatási szabálysértési törvény 15.11. Az utolsó cikk azonban ebben az esetben nem alkalmazható, mivel csak a jelentési tételek félrevezetéséért ír elő büntetést.
A mérlegen kívüli számlák adatainak a mérlegben való megjelenítéséhez (N 1 formanyomtatvány) egy "Tájékoztatás a mérlegen kívüli számlákon nyilvántartott értékek elérhetőségéről" szakasz található. Ezek az adatok a mérleg függelékében is megjelennek (N 5 nyomtatvány). De ne feledje, hogy ezek az űrlapok nem kötelezőek, de használata javasolt. A szervezet más formákat is használhat. A lényeg az, hogy a PBU 4/99 által előírt összes adatot tartalmazzák. E PBU szerint a mérlegen kívüli számlákon megjelenő adatok a mérleghez fűzött megjegyzésekben kerülnek közzétételre. Azt azonban, hogy ezeknek a magyarázatoknak hogyan kell kinézniük, közvetlenül nem határozzák meg a rendeletek. Ezért a mérleg magyarázó megjegyzésében a mérlegen kívüli számlák adatait is megjelenítheti.
Ebben az esetben egyszerűen nem lesznek külön sorok a mérlegen kívüli számlákhoz, ami azt jelenti, hogy nem lehet büntetni azok eltorzításáért.
De a szervezet felelősségre vonása az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 120. cikke a számviteli szabályok súlyos megsértése miatt lehetséges, mivel az ilyen jogsértések közé tartozik a tranzakciók számviteli számlákon történő rögzítésének szisztematikus elmulasztása. Az egyenlegen kívüli számlák pedig egyben számviteli számlák is, mivel ezeket a Számlaterv biztosítja. Ha a szervezet nem vett figyelembe legalább két műveletet, 5000 rubel bírságot szabnak ki. És néhány bíróság egyetért ezzel az állásponttal.
De amint a gyakorlat azt mutatja, az adóhatóságok az ellenőrzés során nagyon szeretik a szervezeteket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke. Ha nem vezet mérlegen kívüli nyilvántartást, akkor erre pénzbírságot szabnak ki, ha igen, akkor találnak mást. Ugyanakkor a mérlegen kívüli számlákra vonatkozó adatok nem tükrözése nem befolyásolja az adószámítást. Ezért a megnövekedett bírság 15 000 rubel. (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 120. cikkének (1) bekezdésében meghatározott bűncselekmények esetében, ha azokat egynél több adózási időszakban követték el) mindig elkerülhető. Mivel ebben a helyzetben nem világos, hogy melyik adózási időszakra melyik adót kell figyelembe venni.
Sőt, ha a szervezet nem rendelkezik adatokkal a mérlegen kívüli eszközök értékéről (például a lízingelt ingatlan értékéről), vagy a mérlegen kívüli kötelezettségek összegéről, és emiatt nem tükrözte az információkat szerinti bírság behajtását a bíróságok megtagadják. Az Orosz Föderáció adótörvényének 120. cikke.
Mint látható, valójában nincs felelősség. Ennek ellenére a mérlegen kívüli könyvelést még mindig jobb megtartani, mivel ennek hiánya sok esetben ahhoz vezet, hogy az érdeklődő felhasználók nem kapnak teljes képet a szervezet pénzügyi helyzetéről.
Éppen ezért a könyvvizsgálók mindig odafigyelnek az ilyen elszámolás hiányára, bár ez csak szélsőséges esetekben vezet a következtetés módosításához.
Efremova Anna Alekseevna, a ZAO ACG RBS vezérigazgató-helyettese
„A mérlegen kívüli számvitelhez való hozzáállás a gyakorlatban sokkal higgadtabb, mint a rendszernyilvántartáshoz, vagyis a mérlegszámlán lévő nyilvántartásokhoz. Ha egy könyvelő „elfelejtette” tükrözni a tárgyi eszközök könyvelésre vagy bevételelszámolásra történő átvételét, ez durva tévedésnek minősül, de mindenki találkozott már azzal, hogy a könyvelés nem tükrözi a szervezet által használatra átvett immateriális javakat, az útdíjköteles feldolgozásra átvett nyersanyagokat, vagy a megőrzésre átvett árukat. majdnem olyan kavicsok, amelyeknek nincs gyakorlati jelentésük.
Valójában ez egyáltalán nem így van. A számvitel kizárólag adózási célú orientációja valóban gyakran a mérlegen kívüli számvitel figyelmen kívül hagyásának oka, mivel ez nem kapcsolódik az adóalapok kialakításához.
Ha azonban túllépi az adóellenőrzésből származó bírság elvárásait, akkor minden a helyére kerül.
Mondok egy példát. Ha a kiadott zálogjogok és garanciák nemcsak a nettó vagyon értékét, hanem a mérleg értékét is jelentősen meghaladják, akkor csak a minősíthetetlen vagy gátlástalan könyvvizsgáló hagyhatja figyelmen kívül a szervezet üzletmenet-folytonossági elvének megsértésének kockázatát.
Hiszen a kötelezettségek visszafizetésére vonatkozó követelmények bemutatása esetén a szervezetnek nincs lehetősége ezek teljesítésére. Ezt a tényt tükröznie kell a könyvvizsgálói jelentésben. Tapasztalataink pedig azt mutatják, hogy a szervezetek gyakran csak az ilyen záradékkal ellátott könyvvizsgálói jelentés kézhezvétele után kezdik el értékelni azokat a negatív tényezőket, amelyek tevékenységük visszaszorulásához vagy a szervezet felszámolásához vezethetnek.
Egy másik gyakori helyzet. A lízingtárgyakra vonatkozó információk gyakran hiányoznak a könyvelésből, mert a lízingelt ingatlan költségében nem állapodtak meg a felek.
Az ilyen információk hiánya azonban a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban nem ad teljes képet a társaság vagyoni helyzetéről. Például gyakran a beszámolókból ítélve a termeléshez egyáltalán nincs szükség gyártóberendezésekre, a kereskedelemnek nincs szüksége raktárakra, a menedzsment apparátusnak pedig nem kell irodája. A szervezetre vonatkozó ilyen információ semmilyen módon nem ismerhető el megbízhatónak, és a könyvvizsgáló a kimutatásokban nem szereplő lízingtárgyak mennyiségének lényegessége esetén köteles a könyvvizsgálói jelentésben megfelelő záradékot szerepeltetni.
A megfelelő elszámolás érdekében a szervezetnek meg kell állapodnia a lízingelt tárgyak költségeiről a lízingbeadóval kötött szerződésben, és ha ez nem lehetséges (a bérbeadók gyakran kibújnak az ilyen információk megadása elől) - önállóan értékelni kell azok értékét. Az ilyen szerződésen kívüli értékelés még mindig kevésbé torzítja az adatokat, mint azok teljes hiánya.
Tehát a mérlegen kívüli könyvelést jobb vezetni. Ezenkívül ezt nem nehéz megtenni - egyszerű séma szerint hajtják végre a kettős beviteli módszer alkalmazása nélkül. Nehéz például egy bérelt iroda költségét tükrözni a 001-es számlán?
Kényelmes a mérlegen kívüli számvitel használata a mérlegből már levont eszközök vagy kötelezettségek ellenőrzésére is. Például olyan kis értékű objektumokra, amelyek költségét az üzembe helyezés során költségként írják le.
Ezen eszközök elszámolására a Számlaterv nem tartalmaz mérlegen kívüli számlákat. De használhat önállóan megnyitott számlát (például a munkaszámlatervben a 012-es számla "12 hónapnál hosszabb hasznos élettartamú és 20 000 rubelnél kisebb értékű eszközök.")
Természetesen lehetőség van a kis értékű tárgyak mozgásának szabályozására a mérlegen kívüli könyvelés alkalmazása nélkül is. De minek kitalálni valamit, ha van egy ilyen könyvelés kész változata.
Mint látható, a mérlegen kívüli könyvelés méltatlanul megfosztotta a könyvelők figyelmét.
Ha az adatszolgáltatás felhasználóinak teljes körű tájékoztatásra van szükségük, és Ön nem szeretne az adóhatósággal problémát okozni, mérlegen kívüli könyvelést kell vezetnie.
Mérlegen kívüli könyvelésre szinte minden vállalkozásnál szükség van, mert sok cég bérel iroda- és gyártóhelyiséget, vásárol BSO-t, vesz át más cégektől értéktárgyakat megőrzésre, vagy olyan eszközökkel és forrásokkal működik, amelyek nem szerepelnek a mérlegben. Beszéljünk arról, hogy mi a mérlegen kívüli számla a számvitelben, és hogyan kell nyilvántartani a mérleget.
Annak ellenére, hogy az egyenleg és a mérlegen kívüli számlák egyaránt szolgálják a társaság tevékenységének ellenőrzését, a számvitel normális működését és maximális információtartalmát, eltérő módon működnek.
A társaság minden vagyona és forrása a mérlegben szerepel, azaz a társaság rendelkezésére áll és az általa ellenőrzött, így különösen a mérlegkészítés és az eredmények elemzése. Egy másik dolog a mérlegen kívüli számlák használata. Egyesítik és képeznek információkat a társaság ideiglenesen rendelkezésére álló értékek jelenlétéről és dinamikájáról, valamint a kibocsátott vagy beérkezett kifizetések kötelezettségeinek biztosításával, az adósok rossz követeléseinek nyilvántartásával stb. kapcsolatos műveletek ellenőrzésére is szolgálnak.
A mérlegen kívüli számlák olyan kiegészítő számviteli számlák, amelyek a mérlegben nem szereplő információkat tesznek közzé. Ezeket az információkat a mérlegen kívüli számlák meglétéről szóló igazolásban halmozzák fel, amelyet a vállalkozás mérlege formájában adnak meg, és referenciainformációként nyújtanak be. A pénzügyi eredményt nem befolyásolja, a vállalkozás beszámolóiban nem szerepel, csak a mérleghez fűzött megjegyzésekben kerül megfejtésre.
Egy másik különbség a mérlegen kívüli könyvelés között a kettős könyvvitel szabályának hiánya. Azok. a tárgy átvétele a számla terhére kerül rögzítésre más számlával való levelezés nélkül, az elidegenítés - a jóváírásban, csak az elvégzett műveletet tükrözve. Ezek a mérlegen kívüli számlák fő jellemzői.
Fontolja meg a leggyakoribb eszközöket és kötelezettségeket, amelyeknek tükrözniük kell a mérlegben.
A kereskedelmi vállalkozások számlatüköre 11 mérlegen kívüli számlát ír elő, de szükség esetén nem tilos újat nyitni a teljesebb információközlés érdekében. Például az IFRS bevezetésével gyakran használnak további számlákat a vezetői számvitel biztosítására:
A számviteli programok további számlákat is tartalmaznak, amelyek az üzleti tranzakciók részletezésére szolgálnak. Például az MC 04 "MC üzemben" egyenlegen kívüli számla az üzembe helyezett készlet és szerszámok számszerűsítésére szolgál. A nyugtát a program használói a számla terhére, a selejtezést - jóváírásra rögzítik.
Az eszközök és források mérlegen kívüli számláinak hiányos listáját adtuk meg. Ez a lista jelentősen bővíthető és a cég igényeihez igazítható.
Anyagok egyenlegen kívüli számlára helyezése - feladásokés az ilyen gazdasági műveletek lebonyolításának módszertanát kiadványunkban tárgyaljuk. Ebben a cikkben szó lesz a mérlegen kívüli anyagok értékesítésének kérdéséről is.
Az egyenlegen kívüli számlák definíciója, amelyet a Számlatervre vonatkozó utasítások (az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete) tartalmaznak, azt jelzi, hogy ezek olyan számlák, amelyek nem szerepelnek a számlatáblázatban. a szervezet mérlege; mutatóik nem vesznek részt a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetének értékelésében. A számlatükör és a hozzá tartozó utasítások 11 mérlegen kívüli számlát írnak elő, amelyek közül 3 áruk és anyagok elszámolására szolgál:
A számlatáblázat által biztosított egyenlegen kívüli számlákkal, használatuk jellemzőivel a cikkben ismerkedhet meg.
Minden ingatlan mérlegen kívüli számlára jellemző: az eszközök beérkezése csak a terhelésben, a leírások csak a jóváírásban jelenik meg, a mérlegen kívüli számlákon nincs levelezés.
Abs. A PBU 6/01 4. 5. bekezdése jelzi, hogy a költségként leírt ingatlanokat készletként kell megfelelően elszámolni. A PBU 1/2008 5. bekezdése pedig a számviteli politika megszervezésére utal oly módon, hogy a szervezet tulajdonában lévő eszközöket és kötelezettségeket a többiektől elkülönítve számolják el.
A már költségként leírt anyagi javak elszámolására azonban a 002-es, 003-as és 004-es mérlegen kívüli számlák állnak rendelkezésre. A Számlaterv használati útmutatója lehetőséget ad további off-ok bevezetésére is. egyenleg számlák. Így a továbbra is a szervezetben lévő és a gazdasági tevékenységében felhasznált anyagok elszámolására lehetőség nyílik a mérleghez pótlólagos elszámolás biztosítására, a számviteli politikában történő felhasználásának szabályainak rögzítésére. Ilyen mérlegen kívüli számla lehet a 012 „Üzemben lévő tárgyi eszközök” számla.
A könyvelők körében népszerű „1C: Accounting” számviteli programban például ilyen célokra egy MC-fiókot vezettek be számos alszámlával:
Az ingatlan aktiválása és üzembe helyezése után annak értéke a szervezet kiadásaiba kerül leírásra, és maga az ingatlan a felelős személyekre utalva kikerül a mérlegből. Ha ennek az ingatlannak a használata ilyen vagy olyan okok miatt megszűnik, akkor le kell írni arról a mérlegen kívüli számláról, amelyen elkönyvelték.
Ugyanakkor az anyagok nómenklatúránkénti és tárolóhelyenkénti analitikus könyvelése történik, amely lehetővé teszi ezen értékek elérhetőségének, felhasználásának ellenőrzését, illetve a használatukkal járó többletköltségek igazolását.
Az eszközök üzembe helyezésekor kiállítják a vonatkozó bizonylatokat, például igényszámlát (M-11 nyomtatvány), és könyvelésre kerül sor:
A mérlegen kívüli ingatlan teljes amortizációja, vagy egyéb okból történő selejtezése esetén leírási bizonylat készül, és a mérlegen kívüli számla jóváírására könyvelés kerül rögzítésre: Kt 012 (MTs) ).
A mérlegben rögzített értékek elszámolásának és ellenőrzésének szabályozását, valamint az erre a célra felhasznált dokumentumok listáját a szervezetnek magának kell kidolgoznia, és rögzítenie kell a számviteli politikájában.
A mérlegen kívüli ingatlan értékesítésénél annak szerződéses értéke kerül meghatározásra. Eladáskor egyéb ingatlan eladására kiírás kerül kialakításra:
Ha a szervezet az OSNO-n dolgozik, az áfát az eszköz eladásakor kell felszámítani:
Az ingatlan elidegenítése a könyvelése mérlegen kívüli számlájának javára történik:
Ugyanakkor az ilyen ingatlan költsége nulla, mivel azt már figyelembe vették a szervezet költségeiben az üzembe helyezésekor. Az ingatlan eladásából származó bevétel a szervezet bevétele.
FONTOS! Az értékesítési bizonylatok és a könyvelési programban a megfelelő bejegyzések generálásához gyakran szükséges az értékesített ingatlan visszaállítása a szervezet eszközébe, ha a program funkcionalitása nem biztosítja az ingatlan értékesítésére vonatkozó tranzakciókat. fizetési mérleg. Ehhez az értékesítendő árukat és anyagokat jelképes költséggel - például 1 kopekkával - visszaállítják arra a számlára, amelyről korábban levonták azokat.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. július 29-i, 34n számú rendeletével jóváhagyott Számviteli Szabályzat 27. szakasza az éves jelentések összeállítása előtt és néhány más esetben kötelező leltárt állapít meg minden vagyonról és kötelezettségről. Ugyanakkor a számviteli politika gyakrabban rögzíthető. A kötelező ellenőrzés a mérleg szerinti és a mérlegen kívüli számlákra egyaránt vonatkozik.
A leltárleltár levezetésének szabályaival és az azt kísérő dokumentumokkal a cikkben megteheti.
Az üzemeltetésre átadott tárgyi értékek az átadáskor költségként kerülnek leírásra, és az eszközegyenlegben már nem szerepelnek. Mérlegen kívüli számlán történhet a mérlegből kiírt, de a szervezet gazdasági tevékenységében felhasznált értékek elhasználódása, felszámolása vagy eladása előtt. Felhasználásának szabályozását a számviteli politikával jóvá kell hagyni.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a mérlegen kívüli számlák elszámolására nem használják. A könyvelést egyszerű rendszerben vezetik. Ez azt jelenti, hogy bármely „mérlegen kívüli” objektum beérkezése vagy növekedése a számla terhelésén, csökkenése (eladása) pedig a jóváírásban jelenik meg.
Például, amikor a szervezet lízingelt tárgyi eszközöket kap, a lízingszerződésben meghatározott értékelésben a következő könyvelési bejegyzés történik:
Terhelési számla 001
Ennek megfelelően a lízing futamidejének lejártával és az ingatlan lízingbeadónak történő visszaadásával a lízingelt tárgyi eszközöket ugyanazon számla jóváírása alatt írják le: 001-es számla jóváírása.
