Az intézmény belső pénzügyi ellenőrzése (ICF) elősegíti a költségvetési pénzek, a munkaerő és az anyagi erőforrások hatékony felhasználását. A WFC feladata a hibák felderítése, kijavítása és megelőzése a jövőben. A cikkben kész mintákat talál a rendeletről, a belső pénzügyi ellenőrzés térképéről és folyóiratáról.
Cikk (1) bekezdése értelmében. A 402-FZ törvény 19. cikke és a 157n. Számú utasítás 6. pontja szerint minden intézmény köteles megszervezni tevékenységének ellenőrzését. Ez az eljárás lehetővé teszi a költségvetési források hatékony felhasználását, a könyvelés magas színvonalának és a jelentések megbízhatóságának biztosítását. Gondoljuk át, hogy mi tartalmazza a belső állami pénzügyi ellenőrzést, milyen szabályok vagy szabványok szerint hajtják végre.
A költségvetési intézményben a belső pénzügyi ellenőrzés célja a szervezet céljainak elérése, a megállapított eljárástól való eltérések megakadályozása, a számvitel és a beszámolás helyességének biztosítása. Ez az esemény különösen fontos a bonyolult szervezeti felépítésű intézmények számára, beleértve a fióktelepeket vagy részlegeket.
Olvassa el a vezérlési sorrend legújabb változásait a folyóirat cikkében
Az ellenőrzési rendszernek ki kell terjednie minden olyan tranzakcióra, tranzakcióra és eseményre, amely befolyásolhatja a tevékenységek eredményét vagy a pénzmozgást. Ha saját alkalmazásának audittervét dolgozza ki, akkor szövetségi szabványokat használhat az auditálásra. A konkrét intézkedések kiválasztásakor figyelembe kell vennie a pénzügyi területen támasztott követelményeket:
Ez annak köszönhető, hogy minden alapítónak (RBS és GRBS) kötelessége ellenőrizni alárendelt szerkezetét. Ezzel párhuzamosan az intézményeket állami vagy helyi hatóságok ellenőrzik. A tevékenységek fő célja a következők ellenőrzése:
A WFC rendszer kialakításakor figyelembe kell venni a következő szabályozási jogszabályok követelményeit:
A belső pénzügyi ellenőrzésről szóló rendelet a belső pénzügyi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó eljárás jóváhagyására készült. Ezt a szabályozást az intézmény számviteli politikájának külön szakasza formájában lehet formalizálni. Korábban meg kellett határoznia, hogy ki végzi el pontosan az eljárást. A lehetőség a munka mennyiségétől és sürgősségétől, az intézmény általános állapotától, a szervezeti felépítéstől függ:
A WFC sorrendjének tartalmaznia kell az ellenőrzés fő árnyalatait:
Az intézmény bármilyen információt hozzáadhat a kimutatáshoz, beleértve a belső pénzügyi ellenőrzési tervet a nyilvántartás vezetésére a szabályozási követelményeknek megfelelően. A lényeg az, hogy a rendelet szövegéről megállapodjunk a GRBS -szel.
Nézze meg és töltse le a nyilatkozat mintáját:
A WFC végrehajtásának előkészítése során szükség van egy belső pénzügyi ellenőrző kártya kidolgozására. Itt találhat információt a határidők betartásáért felelős tisztviselőről, a műveletek gyakoriságáról. Ezenkívül feltüntetik az ellenőrzési módszereket és módszereket, stb. A térkép minden olyan műveletet igényel, amelyekért külön osztály felelős.
A dokumentum a jövő év eleje előtt készül. A beállításokat a következő helyzetekben hajtják végre:
A belső pénzügyi ellenőrzés eredményeiről szóló jelentés célja, hogy rögzítse az azonosított jogsértésekre és hiányosságokra vonatkozó információkat, adatokat a költségvetés nem teljesítésének kockázatforrásairól, és javaslatokat tegyen a korrekcióra. A belső esemény eredményei alapján kitölthet egy protokollt vagy egy jegyzetet. A dokumentumhoz csatolták az észlelt jogsértések kiküszöbölésére irányuló intézkedések listáját, valamint javaslatokat a további megelőzésre.
A belső önkormányzati pénzügyi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó előírások magukban foglalják az eredmények nyilvántartását. Erre következtetést vonnak le; és külső ellenőrzéssel - cselekmény. A dokumentumokat véletlenszerűen töltik ki. Az alkalmazottaktól, akiknek hibájából hibák voltak, írásos magyarázatot kell adniuk a szervezet vezetőjének.
A belső pénzügyi ellenőrzés folyóiratában az intézmények a következőket tartalmazzák:
A belső pénzügyi ellenőrzés szabványainak megfelelően a dokumentum tartalmazza a szervezet tevékenységének jogszerűségének vizsgálatának végső eredményeit. Ezenkívül tükrözi a költségvetési források hatékony kezelését befolyásoló üzleti ügyletek minőségére vonatkozó következtetéseket.
A naplót a költségvetési eljárások végrehajtásáért felelős intézmény részlegének kell összeállítania. A dokumentumot az ellenőrzési osztály információi alapján töltik ki. Az űrlap tetszőlegesen alakítható ki. Javasoljuk, hogy példaként használja az RF Treasury szabványát, amely a 12.12.16 -án kelt 475. sz.
A folyóirat elektronikus vagy „papíron” történő regisztrálása megengedett. Az elektronikus módszer lehetővé teszi a jogsértések csoportosítását azok előfordulási időszakai, típusai és egyéb kritériumok szerint. A program használatával elérhető a felvételi idő; védelem az illetéktelen hozzáférés ellen; jegyzeteket készít a jogsértésekről.
A belső önkormányzati pénzügyi ellenőrzés végrehajtására vonatkozó eljárás előírja a vonatkozó információk kitöltését a magyarázó megjegyzésekbe. Ilyen formanyomtatványokat csatolnak az intézmény éves könyveléséhez (0503760) és a költségvetési jelentésekhez (0503160). Az 5. táblázat adatokat tartalmaz a jelentési időszakban végzett ellenőrzési tevékenységek eredményeiről, valamint ajánlásokat tartalmaz a hiányosságok kiküszöbölésére.
Jogalkotási szinten a szankciókat, amelyek miatt a szervezet nem rendelkezik belső pénzügyi ellenőrzési rendszerrel, közvetlenül nem hagyják jóvá. A pénzügyi hatóság azonban bármikor felkeresheti az intézményt, hogy tanulmányozza annak ellenőrzési rendszerét. Egy ilyen ellenőrzés eredményei alapján a könyvvizsgálók megbízást vagy bemutatót adhatnak ki. Ha nincs megjegyzés a felülvizsgálathoz, az űrlapot nem kell kitölteni.
A dokumentum a jogsértések jelenlétét jelzi. Ha nem teljesíti a parancsot (bemutatást), a szabálysértőt felelősség terheli. Jelenleg a büntetés összege:
Jegyzet! A belső ellenőrzések lebonyolításakor az eljárás alanyai számára felelősségi körükben felelősséget lehet előírni. A hiányosságokban, jogsértésekben és torzulásokban bűnös személyeket általában fegyelmi felelősség terheli az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve alapján. Egy speciális bizottság felelős a rendszer megfelelőségének és hatékonyságának felméréséért, valamint annak betartásának ellenőrzéséért. A bizottság összetételét a szervezet vezetője hagyja jóvá.
A gazdasági tevékenység belső ellenőrzésének megszervezésének követelményét az Art. A 2011.12.06-i szövetségi törvény 19. pontja, a 402-FZ "A számvitelről" és a 157n. Számú utasítás 6. pontjában. A pénzügyi ellenőrzés lehetővé teszi az intézmények számára, hogy hatékonyan használják fel a költségvetési forrásokat, megbízható számviteli nyilvántartást vezessenek, és megfelelő jelentéseket nyújtsanak be a szabályozó hatóságoknak.
Először is fel kell mérnie a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezéséhez szükséges munkamennyiséget és pénzügyi forrásokat. Fontos az érintett alkalmazottak számának meghatározása is: egy személy az egész intézményben, felelős munkatársak a kulcsfontosságú osztályokon (humánerőforrás, gazdasági osztály, számvitel), illetékes alkalmazottakból álló bizottság vagy akár egy külön részleg, amely teljes körű felelősség és személyzet. A döntés meghozatala nagymértékben függ az intézmény méretétől és a gazdasági tevékenység mennyiségétől.
Többféle típusú ellenőrzés hajtható végre:
Az első két típus a divíziókon belül zajlik, ez az ellenőrzés az alkalmazottak vállára esik munkafunkcióik szerint, de a későbbi ellenőrzéshez külön alkalmazottakat kell kiosztani - ellenőrző csoportot vagy jutalékot.
A belső ellenőrzés megszervezésének következő lépése az előírások kidolgozása és jóváhagyása, amelyek meghatározzák az ellenőrzési osztály / csoport munkájának menetét, és felvázolják a felelős alkalmazottak feladatait. Ha ezeket a funkciókat egy alkalmazottra bízzák, akkor általános szabályozást készíthet, és kiegészítheti a munkaköri leírásokat. Ha a felügyeleti feladatokat különböző osztályok szakemberei látják el, akkor az ezekre vonatkozó osztályokra vonatkozó előírásokat ennek megfelelően módosítani kell, valamint a munkavállalók munkaköri leírásában. Ha az ellenőrzést külön csoport / osztály végzi, akkor a belső ellenőrzési osztályra vonatkozó szabályozás is szükséges. Mindenesetre az új dokumentumokat az intézményvezető utasítására jóvá kell hagyni, és a számviteli politikában meg kell írni.
A pénzügyi kontrollrendszer stabil működésének biztosítása az intézményvezető feladata. Az ő vezetésével évente legalább egyszer el kell végezni a belső kontrollrendszer értékelését és felülvizsgálatát.
Az előkészítő munka és a felelősök meghatározása után kezdődik a cselekvési terv kidolgozásának szakasza. Kényelmes útvonal szerint csoportosítani őket, például:
A vezérlés minden irányához, formájához és kifejezéséhez, valamint az előadókhoz kidolgoznak és jeleznek. A terv a teljes naptári évre készül. Ő lesz a kiindulópontja annak az ellenőrzési programnak, amely szerint az ellenőrző bizottság működik.
Az intézmény az utólagos ellenőrzést - tervezett és nem tervezett - ellenőrzésekkel hajthatja végre.
Az ütemezett ellenőrzésekhez az intézmény önállóan határozza meg a gyakoriságot, de nem ritkábban, mint a költségvetési (számviteli) jogszabályok előírják (a 157n. Utasítás 20. pontja, az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendeletének 1.5. Pontja) 1995.6.13. 49. szám).
Amit rutinellenőrzés során néznek:
Az ütemezés nélküli ellenőrzés szükségessége akkor jelentkezik, amikor megsértési jelzés jelenik meg. A kérdés összetettségétől függően az ellenőrző ellenőrzés lehet folyamatos vagy szelektív. Folyamatos, ha szabálysértéseket észlelnek a készpénz- és banki műveletek, bérek, elszámoltatható pénzeszközök stb. Területén. Ez fáradságos folyamat, és magában foglalja az elsődleges számviteli dokumentáció és / vagy a jelentési dokumentáció teljes készletének részletes tanulmányozását.
A helyszíni ellenőrzés lehetővé teszi az adatok beszerzését kis számú dokumentum elemzése alapján. A bonyolultság maga a mintavétel. Az elemzéshez az ellenőrző bizottságnak több elemcsoportot (számlák, szerződések, nyilvántartások, cselekmények, elvégzett munkák stb.) Kell azonosítania, bizonyos időintervallummal, tetszőleges ideig. A fő követelmény az, hogy a minta reprezentatív legyen.
Amit az ellenőrző bizottság ellenőriz:
A különböző típusú ellenőrzések eredményeit különböző módon kell bemutatni. Az előzetes és / vagy aktuális ellenőrzés során feltárt hiányosságok leírásához elegendő az intézményvezetőhöz intézett emlékeztető. Ajánlásokat tartalmazhat a jogsértések kiküszöbölésére és későbbi megelőzésére. Ha az ellenőrzést maguk a munkavállalók végzik, akkor a belső ellenőrzésről szóló rendeletben érdemes meghatározni, hogy az osztályok gyakoriságát milyen gyakorisággal kell elvégezni.
De a bizottság külön törvényben rögzíti az utólagos ellenőrzés eredményét, és a kísérő megjegyzéssel együtt megküldi az intézmény vezetőjének. A dokumentumokat a bizottság minden tagjának alá kell írnia.
Az ellenőrzési jelentésnek szükségszerűen tartalmaznia kell:
A jogsértések elkövetőinek a belső ellenőrzésről szóló rendeletben meghatározott időn belül írásban kell benyújtaniuk magyarázatukat a vezetőnek. Az ellenőrző bizottság intézkedése alapján a könyvelő cselekvési tervet dolgoz ki, amely kiküszöböli a hiányosságokat, feltüntetve az időzítést és a felelős személyeket, majd beszámol az intézmény vezetésének a terv végrehajtásáról.
Nagyon fontos a belső pénzügyi ellenőrzés világos, érthető és átlátható rendszerének kiépítése. Sok elemből áll, sok munkavállaló tevékenységét befolyásolja, és csak akkor hatékony, ha minden összetevője együtt működik.
A jelenlegi jogszabályok nem írnak elő szankciókat csak azért, mert a szervezetben nincs belső ellenőrzés. Ugyanakkor, ha a gazdasági élet elkötelezett tényei belső ellenőrzésének hiánya a szervezetben a számvitel szabályainak megsértését, valamint a számviteli és adójelentési adatok torzítását vonja maga után, akkor a szervezet felelősségre vonható ( és adó) és pénzbírság. A bírságok lehetséges összegeit az alábbiakban az ajánlás tartalmazza.
Hogyan kell megszervezni a könyvelést
Felelősség a számviteli szabályok megsértéséért
A számviteli szabályok súlyos megsértése esetén az adófelügyelőség bírságot szabhat ki a szervezetre az Orosz Föderáció adótörvénye szerint. Tehát az elsődleges dokumentumok, számlák, számviteli nyilvántartások hiánya, az eszközök és az üzleti tranzakciók könyvelésben történő rendszeres (egy naptári év során kétszer vagy többször) idő előtti vagy helytelen tükrözése a bevételek és kiadások nyilvántartásának szabályainak durva megsértése. .
Ha a szervezet ilyen jogsértést követett el egy adóidőszak alatt, akkor a bírság összege 10 000 rubel lesz. És ha néhány napon belül, akkor a bírság összege 30 000 rubelre nő. Ha ugyanakkor a szervezet alábecsülte az adóalapot is, akkor a költségvetésnek meg kell adnia minden be nem fizetett adó összegének 20 százalékát, de legalább 40 000 rubelt.
A szervezet tisztségviselőit büntetéssel is sújtják. Ezt az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexe írja le. A számviteli követelmények, köztük a pénzügyi kimutatások durva megsértése esetén szankciókat írnak elő. Az ilyen cselekményekért 5000–10 000 rubel összegű bírságot kell kiszabni. Az ismételt szabálysértés 10 000 és 20 000 rubel közötti pénzbírsággal jár. vagy egy -két évre szóló eltiltással.
Az adófelügyelőség kérelmére kiszabott büntetést a bíróság jelöli ki (az Orosz Föderáció közigazgatási bűncselekményeinek kódexe).
Minden konkrét esetben a bűncselekmény elkövetőjét egyedileg azonosítják. Ugyanakkor a bíróságok abból indulnak ki, hogy a vezető felelős a számvitel megszervezéséért, a főkönyvelő pedig a helyes karbantartásért és az időben történő bejelentésért (). Ezért a főkönyvelőt (a főigazgatói jogokkal rendelkező könyvelőt) általában bűnösnek találják a jogsértésben. A vezetőt csak akkor ismerik el ilyennek, ha:
a szervezetnek egyáltalán nem volt főkönyvelője (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2005. június 9-i állásfoglalása 77-ad06-2);
az adók elszámolását és kiszámítását harmadik fél szakosodott szervezet végezte (az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának plénumának 2006. október 24-i, 18. sz. határozatának 26. pontja);
a jogsértés oka a vezető írásos végzése volt, amellyel a főkönyvelő nem értett egyet ().
Ha a szervezet vezetője nem szervezett számvitelt, akkor a bíróság az ilyen cselekményeket hatalommal való visszaélésként ismerheti el. És ha ugyanakkor bebizonyítják, hogy önző célokat követett, akkor a bíróság felelősségre vonhatja
"Autonóm szervezetek: számvitel és adózás", 2011, N 8
Cikk (3) bekezdésével összhangban. Az 1996. november 21-i N 129-FZ szövetségi törvény (a továbbiakban: számviteli törvény) 5. cikke szerint a számviteli politika kidolgozásakor az autonóm intézménynek különös figyelmet kell fordítania a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának eljárására. Belső ellenőrzési rendszer bevezetése az intézményben szükséges a pénzeszközök hatékonyságának és célirányos felhasználásának javítása, valamint a számviteli eljárásra vonatkozó követelmények betartása érdekében.
A belső kontrollrendszer szervezeti felépítés, módszerek és eljárások összessége, amelyet egy autonóm intézmény vezetése fogad el a pénzügyi és gazdasági tevékenységek szabályos és hatékony lebonyolításának eszközeként, amely többek között magában foglalja a ez az intézmény és erői:
A belső kontrollrendszer céljai:
a) a belső ellenőrzés céljai, célkitűzései és működési elvei;
b) a belső ellenőrzés megszervezésének eljárása;
c) a belső kontrollrendszer résztvevőivel szemben támasztott követelmények;
d) az ellenőrző és ellenőrzött személyek jogai és kötelezettségei;
e) jelentéstétel a belső ellenőrzési rendelet betartásáról;
f) egyéb kötelező szakaszok.
Szintén az N 157n. Utasítás 7. pontja szerint<1>a belső (előzetes, későbbi) pénzügyi ellenőrzés végrehajtásához és (vagy) az üzleti ügyletekre vonatkozó adatok számviteli számlákon való tükrözésére elfogadott adatkezelésének egyszerűsítése érdekében az intézménynek joga van az elkészített elsődleges számviteli dokumentumok alapján ezen ügyletek alátámasztására, hogy a Pénzügyminisztérium által jóváhagyott formanyomtatványokon az előírt módon összevont számviteli dokumentumokat állítson össze. Az összevont számviteli dokumentum jóváhagyott formájának hiányában az intézménynek joga van számviteli politikájának kialakítása keretében jóváhagyni az összevont számviteli dokumentumok formáit. Figyelembe véve azt a tényt, hogy pillanatnyilag ezeket a nyomtatványokat a Pénzügyminisztérium nem hagyta jóvá, az intézménynek joga van önállóan kidolgozni és jóváhagyni azokat a számviteli politika mellékletében. Emlékezzünk arra, hogy a kidolgozott összefoglaló nyomtatványoknak szükségszerűen tartalmazniuk kell az Art. Számviteli törvény 9. cikke és az N 157n. Utasítás 7. pontja.
<1>Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010.12.01-i rendelete N 157n "A kormányzati szervek (állami szervek), a helyi önkormányzati szervek, az állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, az állami akadémiák egységes számlázási tervének jóváhagyásáról tudományok, állami (önkormányzati) intézmények és használati utasításai ".
Mivel jelenleg a jogszabályok nem határozzák meg, hogy az állami (önkormányzati) intézmények belső ellenőrzési rendszerének mely elemeit kell tartalmaznia, a 8. szabályhoz ("Szabvány") "Az ellenőrzött szervezet tevékenységeinek, környezetének megértése" , és az auditált pénzügyi (számviteli) kimutatások lényeges hibás állításainak kockázatának felmérése ", amelyet az Orosz Föderáció kormánya 2002.09.23 -án hagyott jóvá N 696" A könyvvizsgálati szövetségi szabályok (szabványok) jóváhagyásáról "). E dokumentum szerint a belső kontrollrendszer olyan folyamat, amelyet a tulajdonos, a vezetőség, valamint az intézmény egyéb alkalmazottai képviselői szerveznek és hajtanak végre annak érdekében, hogy kellő bizalmat nyújtsanak a célok elérésében a megbízhatóság szempontjából. pénzügyi (számviteli) jelentések, az üzleti tevékenységek hatékonysága és eredményessége, valamint az intézmény tevékenységei a szabályozó jogszabályoknak. Ez azt jelenti, hogy a belső kontrollrendszer megszervezése és működése a gazdasági tevékenység minden olyan kockázatának kiküszöbölését célozza, amelyek e célok bármelyikét elérik.
A belső ellenőrzési rendszer a következő elemeket tartalmazhatja.
Vezérlő környezet. Az ellenőrzési környezet magában foglalja a tulajdonos és a vezetőség képviselőinek az intézmény belső ellenőrzési rendszerével kapcsolatos pozícióját, tudatosságát és cselekedeteit, valamint az ilyen rendszernek az intézmény működésére gyakorolt hatásainak megértését. A kontroll környezet befolyásolja az alkalmazottak kontroll tudatosságát. Ez az alapja a hatékony belső kontrollrendszernek, amely fenntartja a fegyelmet és a rendet.
Az ellenőrzési környezet magában foglalja a pénzügyi ellenőrzés elveinek betartását, a munkavállalók szakmai és kommunikációs kompetenciáját, munkastílusát, szervezeti felépítését, valamint a felelősség és a hatáskörök kijelölését.
Kockázatértékelési folyamat. A kockázatértékelés a gazdasági tevékenység kockázatainak, valamint azok lehetséges következményeinek azonosítása és lehetőség szerint kiküszöbölése. A pénzügyi (számviteli) jelentéstétel szempontjából fontos kérdés, hogy a kockázatértékelés során a menedzsment hogyan azonosítja a pénzügyi (számviteli) jelentésekhez kapcsolódó kockázatokat, határozza meg azok jelentőségét, értékeli azok bekövetkezésének valószínűségét és hogyan dönt azok kezeléséről .
Például, a kockázatértékelési folyamat célja lehet annak meghatározása, hogy az üzleti tranzakciók elszámolásában hogyan kerülhető el a nem tükröződés lehetősége, vagy hogyan határozzák meg és elemezik a pénzügyi (számviteli) jelentések szempontjából jelentős becsléseket.
A kockázatok a következő körülmények miatt merülhetnek fel vagy változhatnak:
A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez kapcsolódó információs rendszer. A pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítéséhez kapcsolódó információs rendszerek működését az alábbiak biztosítják:
Az információs rendszerek szerves része a személyzeti információs rendszer, amely a munkavállalók számára megérti a belső (pénzügyi) számviteli jelentésekkel kapcsolatos belső ellenőrzési rendszer megszervezésével és alkalmazásával kapcsolatos feladatokat és felelősségeket.
A személyzeti információs rendszer olyan formákat ölthet, mint a tevékenység belső szabályzata, a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésére vonatkozó iránymutatások, utasítások és utasítások. Az információnak a munkavállalók figyelmébe juttatása történhet elektronikus kommunikáció segítségével, szóban és a vezetőség parancsára.
Ellenőrző műveletek. Az ellenőrzési műveletek olyan irányelveket és eljárásokat foglalnak magukban, amelyek segítenek biztosítani a felügyeleti utasítások betartását. Ezeket a műveleteket manuálisan vagy információs rendszerek segítségével lehet végrehajtani, különböző célokat szolgálnak, és különböző szervezeti és funkcionális szinteken alkalmazhatók. Egy intézmény ellenőrzési tevékenységei a következő módszerek és eljárások kategóriáiba sorolhatók:
A belső kontrollrendszer értékelése. Az intézményvezető egyik fontos feladata, hogy folyamatos működésben belső kontrollrendszert hozzon létre és tartson fenn. Az ellenőrző ellenőrzés a belső ellenőrzési rendszer időbeli hatékony működésének értékelése. Ez magában foglalja az ellenőrzések megszervezésének és alkalmazásának rendszeres értékelését, valamint a szükséges korrekciós intézkedések végrehajtását az ellenőrzésekkel kapcsolatban a működési feltételek változása miatt. A felügyeletet az ellenőrzések folyamatos hatékony működésének biztosítása érdekében végzik.
Az ellenőrzéseket folyamatos tevékenységek, egyedi ellenőrzések vagy a kettő kombinációja révén figyelik.
A folyamatos nyomon követést az intézmény szokásos napi tevékenységeinek részeként végzik, és ez magában foglalja a vezetőség által végzett rendszeres felügyeleti tevékenységeket. A strukturális egységek vezetői közvetlenül részt vesznek az operatív kérdések megoldásában, és megkérdőjelezhetnek olyan információkat, amelyek jelentősen különböznek az üzleti tevékenységről.
Ezenkívül az intézmény rendes alkalmazottai bevonhatók a belső kontrollrendszer értékelésébe, hogy független értékelést végezzenek az ellenőrzések megbízhatóságáról. Ezeknek a személyeknek rendszeresen tájékoztatást kell adniuk a belső kontrollrendszer működéséről, a szervezet értékelésére és a belső kontrollrendszer alkalmazására összpontosítva, jelentést kell tenniük a belső kontrollrendszer előnyeiről és hátrányairól, és javaslatokat kell tenniük annak javítására. .
A monitoring tevékenységek magukban foglalhatják a külső információk felhasználását. Ez az információ jelezhet problémákat vagy fontos fejlesztendő területeket.
Amint azt már megjegyeztük, a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésére és biztosítására vonatkozó eljárást ki kell dolgozni és jóvá kell hagyni az intézmény számviteli politikájával együtt. Az alábbiakban egy példa egy autonóm intézmény belső pénzügyi ellenőrzési rendelkezésére.
N. függelék ___
a számviteli politikához
autonóm intézmény N
1.1. Ezt a belső pénzügyi ellenőrzésre vonatkozó szabályozást az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény alapszabályával összhangban dolgozták ki, közös célokat, szabályokat és elveket határoz meg a belső pénzügyi ellenőrzés elvégzésére.
1.2. A belső pénzügyi ellenőrzés célja az Orosz Föderáció jogszabályainak való megfelelés rendszerének létrehozása a pénzügyi tevékenységek, a költségvetés (terv) összeállítására és végrehajtására vonatkozó belső eljárások, a pénzügyi kimutatások és a számvitel elkészítésének és megbízhatóságának javítása érdekében , valamint a költségvetési források felhasználásának hatékonyságának növelése.
1.3. A belső pénzügyi ellenőrzés fő célja az intézmény számvitelének és jelentésének megbízhatóságának megerősítése, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak való megfelelés, amely szabályozza a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végrehajtásának eljárását. A belső ellenőrzési rendszert úgy tervezték, hogy biztosítsa:
1.4. A belső ellenőrzés fő feladatai:
1.5 Az intézmény belső ellenőrzése a következő elveken alapul:
1.6. Az intézmény belső kontrollrendszere a következő, egymással összefüggő összetevőket tartalmazza:
2.1. Az intézmény belső pénzügyi ellenőrzése a következő formákban történik:
A számviteli felügyeleti rendszer magában foglalja a következők felügyeletét és ellenőrzését:
2.2. A későbbi ellenőrzéseket ütemezett és nem tervezett ellenőrzéseken keresztül végzik. Az ütemezett ellenőrzéseket bizonyos gyakorisággal, az intézményvezető megbízásával jóváhagyva, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítése előtt végzik.
A tervezett ellenőrzés fő tárgyai:
Egy nem tervezett ellenőrzés során ellenőrzést végeznek azokban a kérdésekben, amelyekkel kapcsolatban információ áll rendelkezésre az esetleges jogsértésekről.
2.3. Az ellenőrzésért felelős személyek elemzik a feltárt jogsértéseket, meghatározzák azok okait, és javaslatokat dolgoznak ki azok megszüntetésére és a jövőbeni megelőzésre irányuló intézkedések megtételére.
Az előzetes és az aktuális ellenőrzés eredményeit az intézmény vezetőjének címzett emlékeztetők formájában kell elkészíteni, amelyekhez csatolható a hiányosságok és jogsértések esetleges megszüntetését célzó intézkedések listája, valamint az esetleges hibák elkerülésére vonatkozó ajánlások. .
2.4. Az utóellenőrzés eredményeit a bizottság valamennyi tagja által aláírt aktus formájában készítik el, amelyet kísérő feljegyzéssel eljuttatnak az intézmény vezetőjéhez. Az ellenőrzési jelentésnek a következő információkat kell tartalmaznia:
Az intézmény azon alkalmazottai, akik hiányosságokat, torzulásokat és jogsértéseket követtek el, írásban benyújtják az intézményvezetőnek az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos kérdésekre vonatkozó magyarázatokat.
2.5. Az ellenőrzés eredményei alapján az intézmény főkönyvelője (vagy az intézményvezető által felhatalmazott személy) cselekvési tervet dolgoz ki a feltárt hiányosságok és jogsértések kiküszöbölésére, feltüntetve az időzítést és a felelős személyeket, amelyet a intézményvezető.
A megállapított határidő lejárta után a főkönyvelő az intézkedések végrehajtásáról vagy azok nem teljesítéséről, az indokok megjelölésével, azonnal tájékoztatja az intézmény vezetőjét.
3.1. A belső kontroll alanyainak rendszere a következőket tartalmazza:
3.2. A belső kontrollrendszer működésében részt vevő szervek hatáskörének és felelősségének megosztását az intézmény belső dokumentumai határozzák meg, ideértve a vonatkozó strukturális felosztásokra vonatkozó rendelkezéseket, valamint az intézmény szervezeti és igazgatási dokumentumait és munkaköri leírásait. az alkalmazottak közül.
4.1. A belső ellenőrzés alanyai - hatáskörükön belül és funkcionális felelősségüknek megfelelően - felelősek a belső ellenőrzés kialakításáért, dokumentálásáért, végrehajtásáért, ellenőrzéséért és fejlesztéséért a rájuk bízott tevékenységi területeken.
4.2. A belső kontrollrendszer megszervezéséért és működéséért az intézményvezető -helyettes V.V. Petrov.
4.3. A hiányosságokat, torzulásokat és jogsértéseket elkövető személyeket az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve előírásainak megfelelően fegyelmezik.
5.1. Az intézményben a belső kontrollrendszer hatékonyságának értékelését a belső ellenőrzés alanyai végzik, és az intézményvezető által tartott különleges értekezleteken mérlegelik.
5.2. A belső ellenőrzési bizottság azonnal felméri a belső kontrollrendszer megfelelőségét, megfelelőségét és hatékonyságát, valamint ellenőrzi a belső ellenőrzési eljárások betartását.
E hatáskörök keretében a belső ellenőrzési bizottság benyújtja az intézmény vezetőjének a jelenlegi belső ellenőrzési eljárások hatékonyságának ellenőrzésének eredményeit és szükség esetén azok javítására vonatkozó javaslatokat, amelyeket a főkönyvelővel közösen dolgoztak ki.
6.1. A jelen szabályzat minden módosítását és kiegészítését az intézmény vezetője hagyja jóvá.
6.2. Ha az Orosz Föderáció hatályos jogszabályaiban bekövetkezett változások eredményeként e rendelkezés bizonyos cikkei ellentmondanak neki, azok érvénytelenné válnak, az Orosz Föderáció hatályos jogszabályainak rendelkezései az irányadók.
Az intézményvezető A.I. Szidorov
szaktanácsadó
könyvelés
és az adózás
A cikk közzétételének dátuma: 2014.12.13
Ebben a cikkben a számvitel könyvvizsgálatának megszervezését és végrehajtását az intézmény egészének belső kontrollrendszerének egyik összetevőjeként fogjuk figyelembe venni. Részletesen foglalkozzunk azzal, hogy a belső ellenőrnek mire kell különös figyelmet fordítania, és megadjuk a költségvetési intézményben a számvitel legjellemzőbb hibáit.
Belső irányítás
Cikk (1) bekezdésével összhangban. A 2011. december 06-i szövetségi törvény N 402-FZ "A számvitelről" 19. cikke, az állami (önkormányzati) intézmény köteles megszervezni és végrehajtani a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését.
A belső pénzügyi ellenőrzés intézménye által történő megszervezésének és biztosításának (végrehajtásának) eljárását az intézmény számviteli politikája határozza meg (a kormányzati szervek (kormányzati szervek) számvitelére vonatkozó egységes számlaterv alkalmazására vonatkozó utasítások 6. pontja, Helyi önkormányzati szervek, állami költségvetésen kívüli alapok irányító szervei, Állami Tudományos Akadémiák, állami (önkormányzati) intézmények, jóváhagyva az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.12.01-i N 157n. Végzésével (a továbbiakban: N 157n. Utasítás) ).
Az intézménynek belső ellenőrzést kell szerveznie, függetlenül attól, hogy a személyzeti táblázatban megfelelő arány szerepel -e, függetlenül a számviteli vagy pénzügyi osztály felépítésétől.
Nem minden intézmény engedheti meg magának, hogy legyen belső ellenőr (auditor), aki csak a belső ellenőrzéssel foglalkozik. Ezért, ha nincs ilyen beosztás, a vezető bármilyen más módon megszervezheti a belső ellenőrzést. A lényeg az, hogy (ellenőrzés) biztosítja a szervezet céljainak elérését és a belső ellenőrzés végrehajtását.
A vezető átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának minden funkcióját, egyidejűleg lehatárolva a hatásköröket és biztosítva a feladatok rotációját a meglévő alkalmazottak között. Ezt a döntést egy közigazgatási dokumentum formázza (aktus vagy végzés, az intézményben hatályos dokumentumáramlási szabályoktól függően).
Külső szakértő, külső tanácsadó bevonása javasolt az intézmény saját bevételének rovására jövedelemtermelő tevékenységek ellenőrzésének részeként. Ez nemcsak hogy nem von maga után követeléseket az ellenőrzőktől és ellenőröktől (ami kétségtelenül akkor is megtörtént volna, ha a támogatásokat meghatározott célokra költenék egy állami vagy önkormányzati feladat ellátására), de ennek pozitív hatása is lehet - jövedelemtermelő tevékenységek optimalizálásának formája, tartalékok megnyitása, költségcsökkentés.
Ha nincs belső auditori arány
Egy kis intézmény vagy bármely más, amely nem rendelkezik belső ellenőr (könyvvizsgálói) rátával, a belső ellenőrzés megszervezésére és gyakorlására elfogadható lehetőség lehet például a következő.
A vezető először meghatározza, majd megállapítja a belső ellenőrzés általános elveit és követelményeit.
Ezután a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának eljárását a számviteli politikában - vagy annak külön szakaszában - vagy a belső ellenőrzésre vonatkozó rendelkezésben határozzák meg, amely a számviteli politika melléklete lesz.
A vezető által kijelölt felelős személy (például helyettese) figyelemmel kíséri a belső ellenőrzés hatékonyságát, az azt végző személyek függetlenségét. Elemzi a jelentéseket és az elvégzett tevékenységek minőségét is. És rendszeresen üléseket is tart az osztályvezetõkkel, hogy megfontolják a kockázatokat, problémákat, terveket.
A főkönyvelő felelős a gazdasági élet elkötelezett tényei belső ellenőrzésének megszervezéséért és végrehajtásáért, a számvitelért és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítéséért.
A könyvelő (általában a legtapasztaltabb alkalmazott) belső ellenőrzési intézkedéseket hajt végre, ajánlásokat és javaslatokat készít az azonosított jogsértések és hiányosságok kiküszöbölésére.
A belső ellenőrzés fenti szervezési rendszere nem okozhat vitát vagy elégedetlenséget az intézmény alkalmazottai részéről. Valóban, a vezetők, szakemberek és egyéb alkalmazottak pozícióinak képesítési jegyzéke szerint, amelyet az Oroszországi Munkaügyi Minisztérium 1998.8.21 -i N 37, a főkönyvelő, a főkönyvelő rendelete hagyott jóvá:
- megszervezi a szervezet könyvelésének felállításával és vezetésével kapcsolatos munkát annak érdekében, hogy az érdekelt belső és külső felhasználók teljes körű és megbízható információkat szerezzenek pénzügyi és gazdasági tevékenységéről és pénzügyi helyzetéről;
- a számviteli jogszabályokkal összhangban olyan számviteli politikát dolgoz ki, amely a gazdasági feltételek sajátosságain, szerkezetén, méretén, iparágán és a szervezet tevékenységének egyéb jellemzőin alapul, és amely lehetővé teszi a tervezéshez, elemzéshez, ellenőrzéshez, értékeléshez szükséges információk időben történő fogadását a szervezet pénzügyi helyzetéről és eredményeiről;
- vezeti az ingatlanok és kötelezettségek leltározásának és értékelésének rendjének biztosítását, a jelenlétük, állapotuk és értékelésük okmányos bizonyítékát; az üzleti tranzakciók nyilvántartásba vételének helyességét, a dokumentumforgalom rendjének betartását, a számviteli információk feldolgozásának technológiáját és az illetéktelen hozzáféréstől való védelmet biztosító belső ellenőrzési rendszer megszervezéséről;
- Időben és pontosan tükrözi az üzleti tranzakciók elszámolását, az eszközök mozgását, a bevételek és költségek alakulását, a kötelezettségek teljesítését;
- ellenőrzi az elsődleges számviteli dokumentumok nyilvántartási sorrendjének betartását;
- ellenőrzi a béralap kiadásait, a munkavállalók javadalmazására vonatkozó számítások megszervezését és helyességét, a leltározást, a számviteli nyilvántartások vezetését, a jelentéstételt, valamint a dokumentumok ellenőrzését a szervezeti egységekben szervezet;
- részt vesz a pénzügyi elemzésben és az adópolitika kialakításában számviteli és beszámolási adatok alapján, a belső ellenőrzés megszervezésében; javaslatokat készít a szervezet pénzügyi tevékenységeinek javítására, a veszteségek és a nem termelési költségek kiküszöbölésére;
- munkát végez annak biztosítása érdekében, hogy betartsák a pénzügyi és készpénzfegyelmet, a költségbecsléseket, a hiányok, a követelések és egyéb könyvelési számlákból származó veszteségek leírásának jogszerűségét;
- módszertani segítséget nyújt az osztályvezetőknek és a szervezet egyéb alkalmazottainak a gazdasági tevékenységek elszámolásához, ellenőrzéséhez, jelentéséhez és elemzéséhez;
- ismernie kell az ellenőrzések lefolytatásának eljárását, a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységének elemzési módszereit.
És egy könyvelő (nem könyvelő-könyvvizsgáló, hanem könyvelő), többek között:
- részt vesz a pénzügyi fegyelem fenntartására és az erőforrások racionális felhasználására irányuló intézkedések kidolgozásában és végrehajtásában;
- elvégzi az elsődleges dokumentáció fogadását és ellenőrzését a megfelelő számviteli területeken, és előkészíti azokat a számlálás feldolgozására;
- azonosítja a veszteségek és a nem termelési költségek forrásait, javaslatokat készít azok megelőzésére;
- összehasonlítható és megbízható számviteli információkat biztosít a vezetőknek, könyvvizsgálóknak és a pénzügyi kimutatások más felhasználóinak a számvitel releváns területein (területein);
- részt vesz a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységeinek számviteli és jelentési adatok szerinti gazdasági elemzésében, hogy azonosítsa a gazdaságban lévő tartalékokat, megtakarítási rendszert és intézkedéseket hajtson végre a munkafolyamat javítása érdekében, a progresszív formák és módszerek kidolgozásában és megvalósításában a modern számítástechnika használatán alapuló számvitel, készpénz- és készletleltár készítésekor;
- ismernie kell a vállalkozás gazdasági és pénzügyi tevékenységének gazdasági elemzési módszereit.
Nem fogjuk átadni az intézményvezető (helyettesei) feladatait az Orosz Föderáció törvényeinek és a képesítési referenciakönyveknek megfelelően. Mivel az intézmény vezetője felelős az általa hozott döntések következményeiért, a vagyon biztonságáért és hatékony felhasználásáért, valamint az intézmény tevékenységének pénzügyi és gazdasági eredményeiért, akit, ha nem őt, elsősorban a magas az intézmény gazdasági tevékenységének tényállásának minőségi belső ellenőrzése.
Belső ellenőrzés elvei
A belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának bármely lehetőségével az intézmény vezetőjének gondoskodnia kell az esemény alapelveinek betartásáról, amely nélkül eredménytelen, haszontalan és formális lesz. Ezek az elvek a következők:
- a törvényesség elve (a jogszabályok, az alapító, az intézmény helyi törvényei által megállapított szabályok és rendeletek rendíthetetlen és pontos betartását jelenti);
- a függetlenség elve (azt jelenti, hogy nem megengedett az ellenőrzésre gyakorolt befolyás, annak befolyásolása a megfogalmazott vélemények és következtetések megváltoztatása érdekében);
- az objektivitás elve (azt jelenti, hogy az ellenőrzést hivatalos dokumentumok és az ellenőrzési tevékenységek során dokumentált adatok felhasználásával végzik a törvényben és más jogszabályokban előírt módon, olyan módszerek alkalmazásával, amelyek biztosítják az átfogó és megbízható információk fogadását);
- a felelősség elve (azt jelenti, hogy egyrészt a jogsértések eltitkolása nem megengedett, másrészt felelősségi intézkedéseket alkalmaznak a jogsértőkre az Orosz Föderáció jogszabályaival és az intézmény helyi törvényeivel összhangban).
A belső ellenőrzésért felelős személy (ellenőr) kijelölésekor a következő elveket kell a lehető legteljesebben betartani:
- a funkcionális függetlenség elve (az ellenőr lehető legnagyobb függetlenségét jelenti a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyaitól, és közvetlen alárendeltséget feltételez a belső pénzügyi ellenőrzés tárgyának vezetőjétől);
- az objektivitás elve (az elfogultság vagy elfogultság be nem ismerését jelenti az ellenőrzés tárgyával szemben, az önző indítékok kizárását, a következtetések pártatlanságát és érvényességét);
- a szakmai hozzáértés és a lelkiismeretesség elve (azt jelenti, hogy az ellenőr rendelkezik az ellenőrzés elvégzéséhez szükséges ismeretekkel és készségekkel);
- a titoktartás elve (a bizalmas vagy rágalmazó információk biztonságát és nem nyilvánosságra hozatalát jelenti az alkalmazottak számára, megakadályozva, hogy erre jogosulatlan személyek hozzájussanak).
Ellenőrzési lépések
Az ellenőrzés fő szakaszai a következők:
1. Tervezés.
2. Az ellenőrzés tárgyának meghatározása.
3. Ellenőrzés lefolytatása.
4. A teszteredmények regisztrálása.
5. A vizsgálati eredmények elemzése.
6. A jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése.
Tekintsük részletesebben az egyes szakaszokat.
Tervezés
A belső ellenőrzési intézkedések ütemezett és nem tervezett ellenőrzések formájában történnek.
A pénzügyi (naptári) év előestéjén a tervezett ellenőrzésekhez ellenőrzési tervet készítenek, amelyet a vezető hagy jóvá.
A terv jelzi:
- az ellenőrzés tárgya, tárgya;
- az ellenőrzés típusa;
- az ellenőrzési időszak és az ellenőrzött időszak;
- az ellenőrzést végző személy (vagy bizottság);
- egyéb szükséges információk.
Az ellenőrzések tervezésekor vegye figyelembe:
- egyes számviteli tranzakciók jelentősége az intézmény tevékenységei vagy beszámolóinak kialakítása szempontjából;
- a munkaerő és az időforrások rendelkezésre állása mind a könyvvizsgálók, mind az ellenőrzött részről (logikus feltételezni, hogy a pénzügyi kimutatások ellenőrzését nem a tervezés napján kell megtervezni, és a "bérek" ellenőrzését szakasz nem végezhető el a számítás napján);
- az ellenőrzés időben történő lebonyolításának képessége;
- tartalékok rendelkezésre állása az előre nem tervezett vizsgálatokhoz.
A belső ellenőrzési intézkedések végrehajtásának részeként tervezett ütemezett ellenőrzések egy része a kötelező leltározás eseteire időzíthető, összhangban az Oroszországi Pénzügyminisztérium június 13 -i végzésével jóváhagyott vagyon- és pénzügyi kötelezettségek nyilvántartására vonatkozó módszertani iránymutatásokkal. , 1995 N 49 (a továbbiakban: Módszertani ajánlások N 49). Az a tény, hogy ezeket az ajánlásokat állami (önkormányzati) intézménynek kell követnie, az N 157n. Utasítás 20. pontja tartalmazza.
A könyvelés teljes ütemezett ellenőrzése évente egyszer elvégezhető - az éves pénzügyi kimutatások elkészítése előtt (az N 49. módszertani ajánlások 1.5. Pontjával összhangban).
Az előre nem tervezett ellenőrzéseket rendszerint az intézményekben végzik, amikor a jogszabályok előírják. Például ingatlanok bérbeadáskor történő átruházásakor, pénzügyileg felelős személyek cseréjekor, lopás vagy visszaélés tényállásának megállapításakor, értéktárgyak károsodása esetén, természeti katasztrófák, tűzvészek, balesetek után, az intézmény átszervezése esetén (az Alapszabály 1.5. Módszertani ajánlások N 49). Előre nem tervezett vizsgálatok azonban más esetekben is elvégezhetők - az intézményvezető és más érdekelt felek döntése alapján. Például az állami szabályozó szervek ellenőreinek látogatásának előestéjén.
A nem tervezett ellenőrzéseket az intézmények belső ellenőrzési szabályaiban megállapított eljárásnak megfelelően külön parancsok vagy parancsok jelölik ki. Ezek a megrendelések, utasítások általában ugyanazokat az információkat tartalmazzák az ellenőrzésről, mint a tervezett ellenőrzések jóváhagyott tervében - azaz információk az ellenőrzés tárgyáról, feltételek, ellenőrök stb.
A belső ellenőrzési szabályokban ajánlott rögzíteni azt a rendelkezést, hogy bármilyen ellenőrzést nemcsak az intézményvezető, hanem az érintett osztályvezetők is kezdeményezhetnek vagy kérhetnek. Ez különösen fontos a nagy intézmények számára.
Az ellenőrizendő objektum meghatározása
Meghatározzák az ellenőrizendő objektumot, azaz hogy pontosan mit fognak ellenőrizni - az összes számviteli vagy egy adott terület átfogó ellenőrzése. Az ellenőrzés tárgyát az intézmény vezetője, a belső ellenőrzési intézkedésekért felelős személy vagy az ellenőrzés kezdeményezője határozza meg (aki a megfelelő ellenőrzést kérte).
Ezenkívül meghatározzák az ellenőrizendő információk mennyiségét. A legtöbb esetben nincs szükség a program összes dokumentumának, nyilvántartásának vagy nyilvántartásának teljes ellenőrzésére. Ellenőrizheti például minden negyedév utolsó bérszámfejtését, minden ötödik a befejezési aktusok száma szerint, a program minden 10. művelete stb.
Vizsgálat
A számviteli eljárás ellenőrzése az elsődleges dokumentumok és nyilvántartások, valamint a számviteli programban található információk tanulmányozásával történik.
A számvitel belső ellenőrzésében a hitelesítés három blokkja (tárgya) széles körben megkülönböztethető:
- számviteli politika;
- a számviteli szoftver használatának teljessége és helyessége;
- a számvitel teljessége és helyessége.
A számviteli eljárás ellenőrzése a számviteli politikák számviteli célú elemzésével kezdődik.
Ugyanakkor meghatározzák a számviteli politika kialakításának teljességét, az N 157n. Utasítás 6. pontjában előírt kötelező rendelkezések jelenlétét, nevezetesen:
- a számviteli számlaterv, amely tartalmazza a szintetikus és analitikus elszámoláshoz használt számviteli számlákat;
- módszerek bizonyos típusú ingatlanok és kötelezettségek értékelésére;
- az ingatlanok és kötelezettségek nyilvántartásának lefolytatásának eljárása;
- a munkafolyamat szabályai és a számviteli információk feldolgozásának technológiája, beleértve az elsődleges (összevont) számviteli dokumentumok átadásának eljárását és feltételeit a munkafolyamat jóváhagyott ütemtervével összhangban a számvitelben;
- a gazdasági élet tényeinek formalizálásához használt elsődleges (összevont) számviteli dokumentumok formái, amelyek szerint az Orosz Föderáció jogszabályai nem határozzák meg a nyilvántartásba vételükhöz szükséges dokumentumokat. A jóváhagyott dokumentumformák tartalmazzák -e az N 157n utasításban előírt elsődleges számviteli bizonylat kötelező adatait;
- a belső pénzügyi ellenőrzés megszervezésének és biztosításának (gyakorlásának) eljárása;
- a számvitel megszervezéséhez és vezetéséhez szükséges egyéb megoldások.
Ezután térjünk ki arra, hogy a számviteli politika kialakításában milyen hiányosságok találhatók a költségvetési intézményekben, mi hiányzik belőlük, bár szükségszerűen tükröződniük kell. És felsoroljuk azokat a fő pontokat, amelyeket gyakran "elfelejtenek", és amelyekre az ellenőrnek figyelnie kell. Tehát a számviteli politika "gyenge pontjai":
1. A költségek 109 109 „Késztermékek gyártási költségei, munkák elvégzése, szolgáltatások” (az N 157n utasítás 134. pontja) elszámolási eljárását nem állapították meg. Hiányzó:
- az intézmény közvetlen és általános költségeinek listája;
- a rezsiköltségek elosztásának eljárása;
- egy termelési egység költségének (munka vagy szolgáltatás volumene) kiszámításának módja;
- az elosztott és nem elosztott általános üzleti költségek listája.
2. Nem hagyták jóvá a leltári szám szerkezetét, valamint az állóeszközök objektumlistáját, amelyre nem vonatkoznak a leltári számok.
3. A készletek leírásának költsége (az egyes egységek tényleges költsége vagy az átlagos tényleges költség) nincs feltüntetve.
4. Az elsődleges és összevont dokumentumok nem egységesített formáit, amelyeket az intézmény a jelenlegi tevékenységében használ, nem hagyja jóvá a számviteli politika. Nem szükséges, de hasznos lesz számviteli politikával (annak függeléke) különböző minták létrehozása (nyaralás, szabadnap, elszámolható összegek stb.).
5. A számviteli nyilvántartások papíron történő létrehozásának gyakoriságát nem állapították meg (azokban az esetekben, amikor a számvitel számítógépen történik - számviteli programban).
6. Nincs mérleg a 09-es mérlegen kívüli számlán elszámolt anyagi javakról.
7. Nincs eljárás a hitelezők által nem követelt számlák leírására a 20. mérlegen kívüli számláról "A hitelezők által nem követelt tartozás" (az N 157n. Utasítás 371. pontja).
8. A 21. mérlegen kívüli számla analitikai elszámolásának eljárása "A befektetett eszközök legfeljebb 3000 RUB értékben, működés közben" (az N 157n. Utasítás 374. pontja) nincs meghatározva. Ha van központosított ellátás, ugyanezt az eljárást kell megállapítani a számviteli politikában a 22. számla "Központosított ellátáson keresztül beérkezett anyagi javak" esetében (N 157n. Utasítás 376. pontja).
Továbbá, ha ez nem szerepel az intézmény egyedi helyi jogszabályaiban, a személyek listáját jóvá kell hagyni a számviteli politikában vagy annak mellékleteiben:
- jogosult készpénz átvételére a jelentés alapján;
- jogosult meghatalmazásra;
- akinek munkája utazó jellegű;
- különböző jutalékokba (például leltári jutalékba vagy az állóeszközök nyilvántartására vonatkozó állandó jutalékba) bekerül.
A számviteli politika elemzése után egy bizonyos időszakra vonatkozó könyvelést ellenőrzik. Ugyanakkor a következőket ellenőrzik egymással összefüggésben: elsődleges dokumentumok, azok tükröződése a számviteli programban és a kimeneti űrlapok.
Mire kell figyelnie a belső vezérlőnek, és melyek a leggyakoribb hibák? Nézzük a szakaszokat.
I. Nem pénzügyi eszközök
A nem pénzügyi eszközökkel végzett tranzakciók ellenőrzésének részeként az alábbiakat elemezzük:
- a tőkésítésre, az állóeszközök, az immateriális javak és a készletek belső elszámolására vonatkozó dokumentumok teljessége és időszerűsége a számviteli számlákban;
- a nem pénzügyi eszközök analitikai elszámolásának helyessége;
- a tárgyi eszközökre és az immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenési díjak helyessége.
A leggyakoribb hibák a következők.
1. Az állóeszközök helytelen tükrözése a számviteli számlákban: a gépeket és berendezéseket (101 04 számla) termelési és háztartási készletként (101 06 számla) kell elszámolni, és fordítva.
2. A 3000 rubel értékű állóeszközök illegális elszámolása. a mérlegszámlákon (101 00 számla), bár a 21. mérlegen kívüli számla "Az állóeszközök értéke legfeljebb 3000 RUB értékben, működésben" (az N 157n utasítás 373. pontja) a könyvelésükre szolgál.
3. Az objektumok helytelen elszámolása a szerkezetek részeként - ingatlan. Erre különös figyelmet kell fordítania. Minden olyan tárgy, amely nem rendelkezik az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 130. § -a nem tartalmazhatja az ingatlanokat.
Különféle kerítéseknek, melléképületeknek, amelyek biztosítják az épület működését, általában egy leltári tárgyat kell alkotniuk vele. Ha ezek az épületek és szerkezetek két vagy több épület működését biztosítják, és eltérő használati idővel rendelkeznek, akkor csak ebben az esetben tekinthetők önálló leltári tárgyaknak (az N 157n. Utasítás 45. pontja).
Ami a fűtési rendszert, a belső vízellátó és csatornahálózatot minden eszközzel együtt illeti, ha az épületen belül haladnak át, azokat nem szabad az állóeszközök külön objektumának tekinteni (az OK 013-94 előírásai szerint az épületek közé tartozik a kommunikáció is) működéséhez szükséges épületeken belül).
4. Az ingatlan objektumok helytelen bevonása az állóeszközök vagy készletek közé. Vagyis a 105 00 „Készletek” tárgyakat figyelembe veszik, amelyek hasznos élettartama meghaladja a 12 hónapot, ami ellentmond az N 157n. Utasítás 38. pontjának, vagy fordítva - azokat a tárgyakat, amelyek az N 157n. , anyagi készletek, tárgyi eszközöknek minősülnek.
5. Az intézmények különösen értékes ingó vagyonának meghatározására vonatkozó vonatkozó rendelkezések be nem tartása, az ilyen vagyonnak az intézmény CCDI-jébe való felvételének elmaradása.
6. A befektetett eszközök csoportos elszámolására vonatkozó szabályok megsértése, amikor a külön elszámolásra kerülő tárgyakat jogellenesen elszámolják a csoportos számviteli kártyákon.
7. Az összes szükséges aláírás hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az állóeszközök leírásáról szóló bizottság tagjainak aláírása).
8. A szükséges elsődleges dokumentumok hiánya (például készletleírási cselekmények - amikor a leírási műveletek tükröződnek a számviteli programban, míg maguk a cselekmények nem papír alapon készülnek, és nem kerülnek a megfelelő tranzakciós naplóba).
II. Nem készpénzes alapok
A nem készpénzes pénzeszközökkel történő tranzakciók lebonyolításának eljárását ellenőrzik:
- a pénz bevételére és kivételére vonatkozó ügyletek teljessége és időszerűsége;
- a műveleteket alátámasztó dokumentumok rendelkezésre állása;
- a dokumentumok kitöltésének helyessége az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, az összes szükséges részlet jelenléte.
Melyek itt a fájdalmas pontok?
1. A számlák helytelen levelezése az intézmény személyes fiókjaiból történő pénzkivételhez - a KOSGU rossz tételei költségeinek tükröződése. Ennek oka lehet a használt szoftver helytelen beállításai (ha a könyvelő szabványos sablonokat használ, vagy dokumentumokat készít a meglévők másolásával), vagy az elégtelen képesítések vagy a szokásos gondatlanság. Az ilyen típusú hibák negatív tulajdonsága, hogy a pénzeszközök helytelen leírása esetén (és a szövetségi pénzügyminisztérium gyakran nem tudja megállapítani a hibát a hozzá benyújtott fizetési dokumentumok alapján), akkor meglehetősen hosszú eljárások következnek. tisztázza a kifizetést vagy visszaküldi, vagy módosítja a pénzügyi és gazdasági tevékenységek tervét stb.
2. A mérlegen kívüli számlákon a tranzakciók nem tükröződése 17 "Pénzbevételek az intézmény számlájára" és 18 "Pénzforgalom az intézmény számláiról", ha szükséges (N 157n. Utasítás 365, 367. o.) ).
3. A pénzeszközök helytelen könyvelése a személyes számlák részei szerint.
4. A személyes számlákra érkező pénzbevételek tranzakcióinak helytelen tükrözése - a számlák helytelen használata 205 00 "Bevételek elszámolása" és 302 00 "Elszámolások a vállalt kötelezettségekért" terheléskor.
III. Pénzeszközök
A készpénzes tranzakciók végrehajtásának sorrendjének betartását ellenőrzik, valamint:
- a készpénz és pénzbeli dokumentumok könyvelésének, valamint a pénztárhoz, a pénztárból történő kiadásának teljessége és időszerűsége;
- az Orosz Föderáció jogszabályainak, a felsőbb hatóságoknak a bejövő és kimenő készpénzrendelések nyilvántartására vonatkozó utasításainak és egyéb dokumentumoknak való megfelelés;
- a pénztárban megállapított készpénz -egyenleg betartása.
IV. Elszámolások az előlegekről
Ellenőrzik az előlegek elszámolásának teljességét és időszerűségét.
Gyakran előfordul, hogy a 206 00 "Kibocsátott előlegek kiszámítása" számla hibái abból állnak, hogy szükség esetén nem használják ezt a számlát. Vagyis azokban az esetekben, amikor előleget fizetnek árukért, építési beruházásokért és szolgáltatásokért, a 302 00 -as számlát "Elszámolások a vállalt kötelezettségekért" jogellenesen alkalmazzák.
V. Elszámoltatható személyekkel történő elszámolás elszámolása
Az elszámoltatható személyekkel történő elszámolások teljességét és időszerűségét ellenőrzik, különösen:
- a pénzeszközök és a számla monetáris dokumentumainak kibocsátására vonatkozó sorrendnek és megállapított normáknak való megfelelés;
- az elszámolt személyek által az elköltött előlegösszegekről történő előzetes jelentések benyújtásának időszerűsége, a felmerült költségeket igazoló dokumentumok hiánytalansága;
- a műveletek teljessége és helyessége a 208 00 "Elszámolások elszámoltatható személyekkel" számlán.
Vi. Elszámolások a vállalt kötelezettségekért
Az intézmény kötelezettségeit ellenőrzik, többek között:
- a szállított áruk, munkák és szolgáltatások tekintetében a szállítókkal és a vállalkozókkal kötött elszámolások nyilvántartásának helyessége és teljessége;
- a szükséges alátámasztó dokumentumok rendelkezésre állása, azok végrehajtásának helyessége és a kitöltés teljessége.
A tipikus jogsértések a következők.
1. A negatív hitelegyenlegek jelenléte a 302 00 "A vállalt kötelezettségek elszámolása" számlákon. Ez általában a költségek leírására szolgáló dokumentumok idő előtti (hiánya vagy figyelmetlensége miatt) miatt történt - amikor a szállítónak a személyes számlák kivonataival összhangban történő kifizetés tükröződik a számviteli számlákban, és a költségek nem halmozódnak fel .
2. A fizetési fegyelem megsértése. A leszállított árukra, építési munkákra és szolgáltatásokra vonatkozó számlákat késedelmesen fizetik, késleltetve a megkötött szerződések feltételeit. Ennek eredményeként a lejárt tartozások jelenléte.
3. Fizetés a leszállított árukért, munkákért és szolgáltatásokért a helytelenül kiállított elsődleges dokumentumok szerint (például a számla, számla, törvény, számla néhány kötelező adata nincs kitöltve - nincs dátum, aláírás stb.).
4. A 302 00 számla alkalmazásának módszertanának megsértése (például ez a számla figyelembe veszi azokat a bevételeket, amelyeket az N 157n. Utasítás 197. bekezdésének megfelelően a 205 00 „Bevételek kiszámítása” számlán kell tükrözni).
5. A szállítókkal és vállalkozókkal kötött tranzakciós napló helytelen vezetése - az N 157n. Utasítás 11. bekezdésének követelményeinek megsértése.
6. Nincsenek olyan szerződések vagy kiegészítő megállapodások, amelyeknek megfelelően kifizetéseket kell teljesíteni az áruk, építési beruházások és szolgáltatások szállítóinak. Ez néha a veszteségüknek, néha az újratárgyalásuk "feledékenységének" köszönhető (hosszú távú szerződések keretében, bizonyos ciklusban).
7. A szükséges aláírások hiánya az elsődleges dokumentumokon (például az intézmény tisztviselőinek aláírása az igazolásokról a dokumentumokra, elfogadási és átadási aktusok, számítások egyeztetése stb.).
Vii. Elszámolás munkavállalókkal bérekért és magánszemélyekkel polgári jogi szerződések alapján
A helyességét ellenőrzik:
- az alkalmazottak bérszámfejtése az Orosz Föderáció jogszabályaival, az intézmény rendelkezéseivel és helyi dokumentumaival összhangban;
- javadalmazás a magánszemélyeknek a vonatkozó megállapodások alapján;
- a tranzakciók tükrözése a 302 10 „Bérek és bérek kifizetései” és 302 20 „Munkák, szolgáltatások kifizetései” számlákon a díjak és magánszemélyek kifizetései tekintetében.
A tipikus hátrányok a következők.
1. A szociális ellátások érvényességét igazoló dokumentumok hiánya (például a 3 év alatti gyermek gondozásáért járó ellátások folyósítása vagy anyagi segítség a gyermek születésével kapcsolatban születési anyakönyvi kivonat vagy munkavállalói nyilatkozat nélkül).
2. Ösztönző és kompenzáló jellegű kifizetések teljesítése a vonatkozó dokumentumok megfelelő végrehajtása nélkül (megbízások, megbízások, listák, listák hiánya).
3. A minimálbérre vonatkozó szövetségi vagy regionális megállapodás által megállapítottnál kisebb összegű bérek felhalmozása (kifizetése).
4. A javadalmazási rendszerre vonatkozó rendelkezések és a javadalmazási rendszer kialakítására vonatkozó ajánlások megsértése a munkavállalók egyes kategóriáinak - például a vezetőknek, az adminisztratív és vezetői személyzetnek, a tanároknak - a meghatározott bérek aránya (aránya) tekintetében személyzet stb. Általában az ilyen típusú jogsértésekre különös figyelmet kell fordítani a pénzügyi év vége előtt - szeptemberben - novemberben, amikor az objektív és szubjektív okok (betegszabadság, számítási hibák, nem tervezett ösztönző kifizetések) miatt kialakult helytelen arányok , stb.) az év végén megszüntethetők.
5. Helytelen tervezés vagy nem tervezés, helytelen kinevezés és a belső kombináció / kombináció kiszámítása.
6. A személyi jövedelemadó helytelen kiszámítása és visszatartása (a munkavállaló személyi jövedelemadó -levonási jogával kapcsolatos releváns dokumentumok hiánya vagy irreleváns dokumentumok használata).
7. A munkahelyek tanúsítását igazoló dokumentumok hiánya (2014 óta a munkakörülmények külön értékelése), amelyek alapul szolgáltak az intézmény alkalmazottai részére fizetendő kártérítések megállapításához az Art. Az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 147. cikke. Ha nincsenek ilyen dokumentumok-alapok, és kifizetéseket hajtanak végre, akkor a munkahelyek speciális értékelését kell elvégezni a 2013. december 28-i szövetségi törvény követelményeinek megfelelően N 426-FZ "A munkakörülmények különleges értékeléséről" ".
8. A betegszabadság és a szabadságdíj kifizetésének átlagkeresetének helytelen kiszámítása (például a jövedelemtermelő tevékenységek miatti többletkifizetések összegének a meghatározott keresetekbe történő be nem sorolása-vagyis a szerződés 2. pontjának megsértése). Az Orosz Föderáció Kormányának 2007. december 24 -i rendelete által jóváhagyott, az átlagbérek számítási eljárásának sajátosságairól szóló rendelet, N 922, amely szerint a bérezési rendszer által előírt, az adott munkáltató által alkalmazott minden típusú kifizetés, E kifizetések forrásaitól függetlenül figyelembe veszik az átlagkereset kiszámításához).
9. A szakszervezeti illetékek jogellenes átutalása, nevezetesen az ilyen kifizetések igazoló dokumentumok nélküli végrehajtása, amelyek a munkavállalók írásbeli nyilatkozatai (az 1996. 01. 12-i szövetségi törvény 28. cikkének 3. pontja N 10-FZ "A szakszervezetekről, jogaikról" és a tevékenység garanciái ", az Orosz Föderáció Munka Törvénykönyve 377. cikke).
VIII. Költségvetésekbe történő kifizetések elszámolása
A költségvetésekbe történő kifizetések elszámolásának elszámolását ellenőrzik:
- az adók, illetékek és egyéb kifizetések minden szint költségvetésébe történő kiszámításának helyessége és teljessége;
- a kötelező kifizetések időben történő kifizetése;
- a 303 00 „Költségvetésekbe történő kifizetések elszámolása” számlán a tranzakciók tükrözésének helyessége és időszerűsége.
IX. A költségek engedélyezése
Ellenőrzik a "Gazdasági egység költségeinek engedélyezése" szakasz elszámolásának teljességét és időszerűségét.
A számviteli szakasznak a könyvelési szolgálat nem mindig fordít kellő figyelmet, gyakran formálisan végzik.
A tipikus jogsértések itt a következők.
1. Eltérések a valós, tényleges adatok, jóváhagyott tervek (például pénzügyi és gazdasági tevékenységek terve) és a könyvelésben tükröződő információk között. Ez általában annak a ténynek köszönhető, hogy az 5. szakasz szerinti műveletek egy részét a megfelelő számviteli program automatikus módban tükrözi a könyvelésben - a dokumentumokhoz tartozó sablonoknak és beállításoknak megfelelően, mérlegszámlák. A generált nyilvántartásokat, azok tükrözésének teljességét pedig nem ellenőrzi a könyvelő.
2. A kiadások engedélyezésére szolgáló folyóiratok hiánya (a papír alapú formázási eljárás megsértése, amelyet az intézmény számviteli politikája állapít meg).
Valójában ezeknek a folyóiratoknak a hiánya, az automatikus és kézi üzemmódban generált tranzakciók rendszeres ellenőrzésének hiánya az 5. szakasz számláin, és a fent említett jogsértést vonja maga után.
X. Mérlegen kívüli számlák
A mérlegen kívüli számlák elszámolását ellenőrzik: a teljesség, az időszerűség, bizonyos számlák használatának szükségessége.
Itt különös figyelmet kell fordítani az intézmény által az állandó (határozatlan) használati jog alapján kapott (kapott) telek elszámolására, amelyet 2014-ben és az azt megelőző években a 01-es mérlegen kívüli számlán kell tükrözni. Használatra kapott ingatlan "(az N 157n. Utasítás 333-334. Pontja).
XI. Pénzügyi kimutatások
A számviteli ellenőrzés eredménye a pénzügyi kimutatások ellenőrzése.
Az elsődleges dokumentumok, a számviteli program, a kimeneti nyomtatványok és a nyilvántartások ellenőrzése után a számviteli kimutatások pontosságát ellenőrzik az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. március 25 -i N 33n. az utasítást az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények éves, negyedéves pénzügyi kimutatásainak elkészítésére, benyújtására vonatkozó eljárásról ".
Mi látható a pénzügyi kimutatásokban?
Például az elemzés eredményei alapján rögzíthető a túlfizetés vagy a költségvetésekbe történő kifizetések hátraléka. És ha a számviteli ellenőrzés keretében felfedezett pozitív (negatív) egyenleg a 303 00-as számlán technikai hiba következménye lehet, egyes dokumentumok nem tükröződnek a könyvelésben, amelyek az ellenőrzés eredményeit követően később megszüntethetők , akkor itt már jóváhagyott, hivatalosan elismert tartozással (túlfizetés) van dolgunk. Mint tudod, mindkettőt ki kell zárni.
Megelőzni kell az elszámolások indokolatlan túlfizetését a költségvetésbe történő kifizetések miatt, időben intézkedéseket kell hozni az Orosz Föderáció FSS -nek a kötelező társadalombiztosítás céljára fordított költségeinek megtérítésére. Például a túlfizetett biztosítási díjak esetében szükséges, hogy azok kiegyenlítését vagy visszatérítését időben megtegyék az Art. 26. A 2009.07.24-i szövetségi törvény N 212-FZ "Az Orosz Föderáció Nyugdíjpénztárához, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjához, Szövetségi Kötelező Egészségbiztosítási Alaphoz nyújtott biztosítási hozzájárulásokról" 26. cikke.
Ugyanígy nem szabad engednie a költségvetéssel szembeni tartozásokat - ez szankciókkal fenyeget.
A túlfizetés (tartozás) speciális típusa a túlfizetés és az adósság egyidejű jelenléte - azaz a pénzeszközök túlfizetése a költségvetésbe egyes kifizetéseknél, a hátralékok pedig a költségvetésben mások számára. Például pozitív egyenleg a "Kötelező társadalombiztosítási biztosítási díjak számítása" számlán, és negatív egyenleg az "Egészségügyi és nyugdíjbiztosítási biztosítási díjak számítása" számlán. Vagy a kifizetések túlzott átutalása a Nyugdíjpénztárba a munkaügyi nyugdíj finanszírozott részére, a biztosítási rész kifizetéseinek hiányos kifizetésével.
Van egy olyan típusú hiba is, mint a számviteli programban szereplő számviteli adatok ellentmondása a mérlegadatokkal (f. 0503730) a beszámolási év egészében vagy az egyes számlákkal összefüggésben (leggyakrabban számlacsoportok 206 00 és 302 00). Ezt általában a bejövő egyenlegek helytelen beviteléből eredő technikai hibát kell kiküszöbölni - az adatokat a megfelelő számlákra kell elkönyvelni, a számlák, szerződő felek, pénzügyileg felelős személyek valódi egyenlegeivel összhangban, szakaszok, stb. Ellenkező esetben előfordulhat, hogy a pénzügyi kimutatások elkészítésének folyamata indokolatlanul késik, vagy maga a tényleges jelentés hibásan alakul ki.
Az eredmények bemutatása
Az ellenőrzés dokumentálva van. Minden munkainformációt (előzetes, előkészített vagy az ellenőrzés részeként kapott, végleges) egy készletben kell összeállítani, amely végső soron a következőket tartalmazza:
- az ellenőrzés előkészítését tükröző dokumentumok, beleértve a tervet;
- információk az ellenőrzés jellegéről, időzítéséről, terjedelméről, eredményeiről;
- az elsődleges számviteli dokumentumok, a számviteli és jelentéstételi dokumentumok, a vizsgált nyilvántartások listája;
- a számviteli programban szereplő ellenőrzött területek, szakaszok, információs blokkok, bérszámfejtés, jelentések elkészítése és kézbesítése;
- az ellenőröknek küldött kérelmek, levelek, fellebbezések másolatai, valamint az általa kapott információk;
- a feltárt jogsértéseket megerősítő dokumentumok másolatai;
- jelentés (tett, következtetés) az ellenőrzésről.
Az ellenőrzési jelentés meghatározza a feltárt jogsértéseket, intézkedéseket és ajánlásokat javasol azok megszüntetésére.
Az ellenőrzési jelentésben feltétlenül fel kell tüntetni:
- az azonosított jogsértés lényege;
- a kötelezettségvállalás valószínű okai (ezen okok jövőbeni kiküszöbölése érdekében);
- a jogsértést elkövető valószínű bűnös. A konkrét tettes azonosítása lehetővé teszi a megelőző intézkedések megtételét. Ezek fegyelmi intézkedések lehetnek, ha a munkavállaló munkaköri felelőssége és képesítése az általa elkövetett hibák elfogadhatatlanságát vonja maga után. Vagy más intézkedések - például képzés, szakmai gyakorlat vagy munkavállaló áthelyezése egy másik alkalmazottnak;
- ajánlások a jogsértések megszüntetésére.
Azt, hogy a belső ellenőrnek össze kell -e egyeztetnie jelentését az ellenőrzött személyekkel, az intézmény belső ellenőrzési szabályai határozzák meg. Úgy tűnik, hogy egy ilyen szabályt a belső rendben kell rögzíteni. A jóváhagyás sorrendje tetszőleges lehet. Például az ellenőrzött személy vagy osztály meghatározott napokon belül elküldi kifogásait a könyvvizsgálónak a jelentés érdemében, a könyvvizsgáló pedig saját belátása szerint, vagy megváltoztatja a jelentést a beérkezett kifogásoknak megfelelően és / vagy ezeket az ellenvetéseket csatolja jelentéséhez.
Az eredmények elemzése
Az ellenőrzés eredményeit tartalmazó jelentést megküldik az intézmény vezetőjének és (vagy) a vezető által kijelölt tisztviselőnek, aki felelős a belső ellenőrzési intézkedésekért.
Az intézmény dolgozói, akik hibákat, torzulásokat és jogsértéseket követtek el, írásban magyarázattal szolgálnak az ellenőrzés eredményeivel kapcsolatos kérdésekben.
A jelentéssel való megismerkedés eredményei alapján intézkedéseket hoznak mind a meglévő jogsértések kiküszöbölésére, mind pedig (szükségszerűen) az azonosított jogsértések jövőbeni megelőzésére irányuló intézkedésekre.
Az észlelt jogsértések kiküszöbölésére terv készül, amelyet a vezető vagy megbízott felelős személy hagy jóvá.
A Szövetségi Költségvetési Alapok főigazgatói (adminisztrátorai), a szövetségi költségvetési bevételek főigazgatói (adminisztrátorai), a belső pénzügyi ellenőrzés és a belső szövetségi költségvetési hiány finanszírozási forrásainak főigazgatói (adminisztrátorai) A pénzügyi ellenőrzés, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2014. március 17 -i rendelete 193 hagyott jóvá, meghatározza, hogy milyen döntéseket kell meghozni a belső pénzügyi ellenőrzés eredményeinek mérlegelése után.
Modellként figyelembe véve, az intézmény belső kontrollrendszeréhez igazítva elmondhatjuk, hogy az ellenőrzés eredményei szerint (minden következő ellenőrzés eredménye alapján) a konkrét jogsértések kiküszöbölése és a konkrét elkövetők megbüntetése mellett a vezető el kell fogadni (és minden következő ellenőrzés végén el kell fogadni) Lásd még:
- biztosítsa a hatékony automatikus vezérlési műveletek alkalmazását az egyes műveletek vonatkozásában, és (vagy) szüntesse meg az ellenőrző műveletek automatizálására alkalmazott szoftvereszközök hiányosságait, valamint zárja ki a nem hatékony automatikus vezérlési műveleteket;
- a belső pénzügyi ellenőrzés kártyáinak megváltoztatása annak érdekében, hogy a belső pénzügyi ellenőrzési eljárások képesek legyenek csökkenteni a számvitelt negatívan befolyásoló események valószínűségét;
- a felhasználók adatbázisokhoz való hozzáférésének, az automatizált információs rendszerekből származó információk bevitelének és kimenetének jogainak tisztázása;
- a belső szabványok megváltoztatása, beleértve a számviteli politikákat;
- a pénzügyi és elsődleges számviteli dokumentumok készítésének, valamint a számviteli nyilvántartások bejegyzéseihez való hozzáférési jogok tisztázása;
- különféle érdekellentétek megszüntetése;
- hatósági ellenőrzéseket végezni, és anyagi és (vagy) fegyelmi felelősséget alkalmazni a bűnös tisztviselőkre;
- hatékony személyzeti politika fenntartása.
A jogsértések kiküszöbölésének ellenőrzése
Ebben az utolsó szakaszban a vezető és más felelős személyek ellenőrzik, hogy az azonosított jogsértéseket minőségileg megszüntették -e, teljes mértékben.
Belső ellenőrzési jelentések
Végezetül pedig maradjunk a belső ellenőrzési intézkedésekről szóló jelentéseknél.
Az intézmény mérlegéhez fűzött magyarázó megjegyzés részeként (0503760. Sz.) Összeállítják az 5. számú táblázatot "Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről" (az útmutató kidolgozására vonatkozó eljárás 62. pontja. , az állami (önkormányzati) költségvetési és autonóm intézmények negyedéves pénzügyi kimutatásai, Oroszország Pénzügyminisztériuma által jóváhagyott 2011.3.25 -től N 33n).
Többek között a táblázatban szereplő információk jellemzik a beszámolási időszakban az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai követelményeinek való megfelelés ellenőrzésére tett belső ellenőrzések során hozott intézkedések eredményeit, valamint a helyes számviteli és beszámolási kötelezettséget. intézmény.
A táblázat megfelelő oszlopai a következőket jelzik:
- az ellenőrzési intézkedések típusa (előzetes, aktuális, későbbi);
- a belső ellenőrzési intézkedések listája;
- a belső ellenőrzési intézkedések eredményeként feltárt jogsértések listája;
- az intézmény által hozott intézkedések a feltárt jogsértések kiküszöbölésére.
Megérthető az ebben a táblázatban szereplő intézmény azon kívánsága, hogy a "Feltárt jogsértések" oszlop összes belső ellenőrzési intézkedése a "Nem észlelve" értéket adja meg. Ennek a jelentésnek a használója számára azonban ez a körülmény nagy valószínűséggel nem az intézményben a számvitel magas színvonalát, hanem az intézmény belső ellenőrzésének alacsony színvonalát jelzi, hogy azt nem végzik el vagy hivatalosan végzik.
Például esetünkben az 5. táblázat így nézhet ki.
Tájékoztatás a belső ellenőrzési intézkedések eredményeiről
|
Az ellenőrző intézkedések típusa |
Az esemény neve |
Azonosított jogsértések |
Intézkedések az azonosított jogsértések kiküszöbölésére |
|
A számvitel kellő gondossága 2014 -ben |
1. A számviteli politika nem hagyja jóvá a nem felosztható általános üzleti költségek listáját |
A tervezési és gazdasági osztály, valamint a számviteli osztály által végzett ellenőrzés eredményei alapján a számviteli politika meghatározta és megállapította a nem elosztható általános üzleti költségek listáját |
|
|
2. A bizottsági tag A. aláírása nincs a készletek leírásáról szóló, 2014.09.09 -i keltezéssel N 235 |
A bizottság tagja A. aláírta a leltárak N 235 leírását |
||
|
3. Készpénz, amelyet az intézmény pénztárában kapott a 2014.08.09 -én nyújtott fizetett szolgáltatásokért, a pénztáros B. által bevitt, 2014.09.09 -i pénzbevételi megbízás N 236 |
A kijelölt csekk eredményei és a pénztárostól kapott magyarázat alapján megrovásban részesítették. Ennek megfelelő korrekciós bejegyzések történtek a könyvelésben |
