Angolszász modell
Ennek a modellnek az egyik képviselője Nagy-Britannia. Adórendszere a múlt században alakult ki, az 1973-as reformfolyamat során jelentős változtatásokat hajtottak végre benne, különösen a személyi jövedelemadó kulcsa 27-ről 20%-ra csökkent, a lakosság többlépcsős jövedelemmegosztása és a megszűntek a rájuk alkalmazott progresszív kulcsok (a korábbi Korábban három személyi jövedelemadó kulcsot állapítottak meg 20, 24 és 40%-os összegben), bevezették a házastársak jövedelmének külön adózását, jelentősen megemelték a személyi adó mértékét stb.
Az Egyesült Királyság adói az állam költségvetésének 90%-át teszik ki. A személyi jövedelemadó az államháztartás bevételeinek legfeljebb 64%-át, míg a társasági adó csak 19%-át teszi ki. Az olajtársaságoktól származó adóbevételek aránya az elmúlt években nőtt, és 11,5%-ot tesz ki. A bélyegilleték nem haladja meg a 2%-ot.
A brit parlament törvényhozó hatalommal rendelkezik, és felhatalmazást kapott arra, hogy évente módosítsa az adójogszabályokat, amelyeket a kormány hagy jóvá. Az adójogszabályok alkalmazásának szabályozására egy speciális szerv – a titkostanács, a minisztériumok és az Inland Revenue Department – jogosult. E szervek hatáskörét a parlament egyértelműen meghatározza.
Az adószolgálat megszervezésével a Kincstárnak alárendelt két kormányhivatalt, az Inland Revenue Osztályt és az Adó- és Jövedéki Osztályt bízzák meg. Formálisan a Belügyminisztérium független kormányzati szerv, és fő feladata a jogi személyektől és magánszemélyektől származó adóbeszedés ellenőrzése. Az UPA felelős a közvetett adózási rendszerért.
Személyi jövedelemadót minden jövedelemben részesülő állampolgár fizet. A törvény szerint az adóalanyokat rezidensekre és nem rezidensekre osztják. A belföldi illetőségű személyek jövedelme bevételi forrástól függetlenül adóköteles. A nem rezidens csak az ezen ország területén szerzett jövedelme után fizet adót.
A magánszemélyektől származó jövedelemadót nem a teljes jövedelemre vetik ki, hanem részletekben (sheduls). Az adójogszabályokban hat ilyen ütemezés található: A, B, C, D, E, F. Az A ütemterv szerint a föld, épület stb. tulajdonjogából származó bevétel adóköteles; B esetében - erdőkből származó jövedelem; C esetében - olyan értékpapírokból származó bevétel, amelyek után kamatot fizetnek; D szerint - a kereskedelemből, iparból, mezőgazdaságból, közlekedésből stb. származó nyereséget is megadóztatják; E szerint - bérből és nyugdíjból származó bevétel, F szerint - osztalékból származó bevétel stb.
A fizetendő jövedelemadó összegéből adókedvezményeket, úgynevezett személyi kedvezményeket vonnak le. Az ellátások, a nemzeti bizonyítványok kamatai, az ösztöndíjak és egyéb kifizetések nem tartoznak a jövedelemadó alá. A jövedelemadót a teljes éves bevétel alapján számítják ki. Az adóbevallás bevallás útján történik.
Az örökösödési illeték az örökség átvételétől számított 7 év elteltével kezdődik, feltéve, hogy az adományozó ezen évek alatt életben marad. Az adó mértéke a 200 ezer fontot meghaladó ingatlanösszeg 40%-a.
Az adórendszer (a görög systema szóból - részekből álló egész) az állam által kivetett adók összessége, azok megállapításának formái és módjai, a fizetés módosítása és törlése, az adóellenőrzés megszervezése, az adózás megsértéséért való felelősség formái. adójogszabályok.
Az adórendszerek hatékonyságának összehasonlító elemzése során a „gazdasági potenciál” fogalmát használják. Az adórendszer gazdasági potenciáljának összetevői a következők:
. az adórendszer befektetési potenciálja - a beruházás ütemének és volumenének megváltoztatásának képessége. Ez juttatások és kedvezmények rendszerén keresztül történik.
. A regionális potenciál az adók gazdasági szereplők közötti elosztásának és újraelosztásának lehetőségeinek összessége. Ezt a problémát különböző szintű adók megállapításával oldják meg. Az adómechanizmussal kiegyenlíthető az ország egyes régióinak fejlettségi szintje.
. ágazati potenciál - a gazdaság ágazati szerkezetére gyakorolt hatás, a meghatározott céloknak és célkitűzéseknek megfelelően. Itt különféle iparág-specifikus értékcsökkenési szabványokat, adójóváírásokat stb. alkalmaznak.
. versenypotenciál az adórendszer azon képessége, hogy egyenlő versenyfeltételeket biztosítson minden gazdálkodó szervezet számára. A versenypotenciál főként két adón keresztül valósul meg: a társasági jövedelem progresszív adóztatása és a többletadó.
Az adórendszernek négy alapmodellje ismert: angolszász, eurokontinentális, latin-amerikai és vegyes.
Az angolszász modell a közvetlen adózásra összpontosít. Az adók fő terhét a magánszemélyek viselik. A közvetett adók (ÁFA, forgalmi adó, jövedéki adó) aránya elenyésző.
Az Eurocontinental modell sajátossága a társadalombiztosítási adók magas aránya. A társadalombiztosítási adók jelentős hányadát az állam szociálisan orientált politikája magyarázza. A közvetlen adókból származó bevételek lényegesen alacsonyabbak, mint a közvetett adókból származó bevételek.
A latin-amerikai modell sajátosságát előre meghatározza a gazdaság magas inflációs rátája. A közvetett adók jobban megfelelnek a magas infláció körülményeinek. Ezek az adók jobban megvédik a költségvetési bevételeket az inflációtól.
Az orosz adórendszer az egyik legfiatalabb a globális fiskális politikában. Oroszország vegyes adózási rendszert alkalmaz. A nemzetközi adózási tapasztalatok tanulmányozása olyan adórendszer kialakítását teszi lehetővé, amely nem bonyolítja országunk WTO-csatlakozásának folyamatát, és hozzájárul Oroszország integrációjához a világgazdasági közösségbe.
Valamennyi adórendszer általános elve az, hogy először is az adószabályokat külön adótörvények formájában terjesztik elő, és általában az ország parlamentje hagyja jóvá; másodsorban pedig az adók törvényi nyilvántartásának elvét egészíti ki a rendszeres felülvizsgálat követelménye.
Oroszországban a befektetési potenciál karjainak kihasználását a gazdaság túlzott kormányzati szabályozása nehezíti. A regionális potenciált átlagosnak kell értékelni. A gazdálkodó szervezeteknek korlátozott lehetőségük van önálló regionális gazdaságpolitika folytatására. Az iparági potenciált véletlenszerűen használják ki, és lobbi jellegű. Az orosz gazdaság magas szintű monopolizálása jelentősen csökkenti versenypotenciálját. Az adórendszer fiskális funkciójának hatékonyságának megítélése nagymértékben függ az adóteher adózási objektumok közötti megosztásának megvalósíthatóságától.
Az orosz adórendszer jelentős hátulütője az állami érdek domináns szerepe az adózásban. Ez a gyártó túlzott adóterhében és a reáltermelési szektor fejlesztésére irányuló ösztönzők csökkenésében nyilvánul meg. Az inflációs adó hatása, az árnyékgazdaság jelentős részesedése, legalizálásának bonyolultsága továbbra is érint bennünket.
Az Orosz Föderáció adórendszerének reformjának stratégiája az állam és a termelők érdekeinek összehangolása, a tudományos és technológiai haladás ösztönzése, az üzleti szektor részesedésének és szerepének növelése, valamint az állami jelenlét csökkentése a gazdaságban. Az oroszországi adórendszer reformja több irányban halad: egyrészt a gyártók adóterheinek enyhítése, másrészt a jelentős árnyékforgalmat bonyolító iparágakban működő vállalkozások adóellenőrzésének erősítése; másodszor az adóterhek áthelyezése az alacsony és közepes jövedelmű egyénekről a rendkívül magas jövedelmű állampolgárokra. Ezt a problémát az átalánykulcsról a progresszív jövedelemadóra való átállással lehet megoldani; harmadszor az egyéni vállalkozások egyedi kedvezményeinek fokozatos csökkentése és a funkcionális jellegű adókedvezményekre való átállás; negyedszer, a termelési tevékenységből származó bevétel adóztatásának optimalizálása és a gazdálkodó szervezetek „járadékszerzési magatartása”; az adórendszer torzító hatásainak fokozatos megszüntetése; ötödször, az adók kimerítő listájának létrehozása; hatodszor, fokozatos átállás a jövedelemellenőrzésről az ingatlan- és bérleti díjak megadóztatására; hetedszer, a többvektoros adózási modell alkalmazása, amikor az egyik adó jogellenes csökkentése automatikusan egy másik adó adóalapjának növekedéséhez vezet. Így az általános forgalmi adó és a jövedelemadó egyvektoros adók. De például a fogyasztási adó (kiadások) bevezetése az áfával kombinálva jelentősen megoldja az adóelkerülés problémáját, mivel az egyik adó adóalapjának csökkenése automatikusan egy másik adó növekedéséhez vezet. Így az általános forgalmi adó minimalizálása az alapanyagok, anyagok, többletmunka és szolgáltatások költségeinek növelésével a fogyasztási adó növekedéséhez vezet.
A megtakarítások a legfontosabb befektetési források, amelyek végső soron meghatározzák a munkatermelékenység növekedését. A megtakarítások növekedése, más tényezők változatlansága mellett, a GDP növekedéséhez, majd a jólét javulásához vezet. Sok közgazdász felvetette, hogy az alacsony megtakarítási ráta részben a jelenlegi fogyasztást nem korlátozó adópolitikának tudható be. Az optimális adórendszernek vonzóvá kell tennie a megtakarítást. Számos módja van ennek a probléma megoldásának. Először is a meglévő személyi jövedelemadó felváltása fogyasztási adóval. Ez a megközelítés kizárja a megtakarítási célú jövedelmek adóztatását. Ez az átfogó intézkedés lényegében hasonló a forgalmi adóhoz. Másodszor, speciális számlák nyitása, amely lehetővé teszi, hogy elkerülje a megtakarítások egy részének adófizetését. Az adónyomás gyengülése megtakarításra ösztönzi a lakosságot, és növeli a pénzkínálatot a felvett források piacán, minden kamat mellett. Mivel az adózás változásai önmagukban nem növelik a megtakarításokat és a hitelfelvevők számát, ez a folyamat a kamatok csökkenéséhez és a beruházások növekedéséhez vezet.
A hatékony adórendszer kialakítása magában foglalja az adófegyelem erősítését és az adóbeszedés fokozását. Amint az adóbevallásból kiderül, az adófizetők jelentős része törvénytelen eszközökkel minimalizálja adóját.
77%-ra emelkedett. A magánszemélyek adóztatásában egyfajta „rekordot” jegyeztek fel 1952-1953-ban. (koreai háború időszaka), amikor a személyi jövedelem marginális adókulcsa elérte a 92%-ot, a maximális társasági adó pedig 52%-ot. A következő időszakban az adókulcsokat csökkentették, de az 1980-as évek elejére. méretük még elég jelentős volt. Így a személyi jövedelemadó legmagasabb kulcsa 1981-ben 70% volt.
Az amerikai történelem legdrámaibb adócsökkentései a Reaganomics idején történtek. R. Reagan (1981-1988) elnöksége alatt az országban igazi neokonzervatív adóforradalom zajlott le, melynek során a maximális társasági adókulcs 34%-ra, a személyi jövedelemadó kulcsa pedig 33%-ra csökkent. Az adóreformok elméleti alapját a kínálati oldali közgazdaságtan posztulátumai képezték. Amerikai tapasztalatok az adóreformokról az 1980-as években. ezt követően a világ számos országa számára tanulságul szolgált, az USA neokonzervatív adópolitikájának alapelveit szinte mindenhol lemásolták.
Ugyanakkor a „Reaganomics”, miután jelentősen csökkentette a szövetségi kormány adófinanszírozási forrásait, meglehetősen nagy (mintegy 300 milliárd dolláros) állami költségvetési hiányt okozott. Ezt követően W. Clinton elnöknek még az IIT marginális rátáját is kissé meg kellett emelnie (39,6%-ra), hogy leküzdje a szövetségi költségvetési hiányt.
A modern amerikai adórendszer jellemzői. Az USA azon kevés országok közé tartozik a világon, ahol az adóterhek mértéke meglehetősen mérsékelt. Így az adók aránya a GDP-ben körülbelül 30%. A személyi jövedelemadó marginális kulcsa 2006-ban 35% volt, megegyezett a társasági adó alapkulcsával. A szövetségi költségvetés adóbevételei között a személyi jövedelemadó dominál - az összes adóbevétel 42,4%-a. A költségvetési adóbevételek 22,1%-a a szociális adók és járulékok, 15,7%-a az áru- és szolgáltatásadó, 8,5%-a a társasági adó. Az összes adó megfizetése után egy egyedülálló adózónak átlagosan a megszerzett bruttó jövedelem 75,7%-a, a házas, kétgyermekes adóalanynak pedig 88,7%-a marad.
Az Egyesült Államok nemzeti adótörvénye egy részletes jogszabály a fiskális szférában, amelynek magja a belső adótörvény. Az adóbeszedést az Internal Revenue Service (IRS) ellenőrzi, amely ingyenes tanácsot ad az adózóknak az adóbevallások helyes kitöltéséhez és az adófizetéshez.
Az amerikai adórendszer sajátos jellemzője a pénzügyi év és a naptári év közötti eltérés. A pénzügyi év október 1-jén kezdődik az Egyesült Államokban és
a következő év szeptember 30-án ér véget. Ugyanakkor az adózó bevallási adózási időszakként (adóévként) költségvetési évet vagy naptári évet választhat. Az elszámolási időszak változásaihoz az IRS jóváhagyása szükséges. Az új adófizetők, például az újonnan alapított társaságok vagy a hagyatéki örökösök szabadon választhatnak egy naptári évet vagy egy pénzügyi évet, anélkül, hogy az IRS jóváhagyását kérnék.
Az Egyesült Államok nemzetközi adójogszabályainak jellemzőit ismertetve hangsúlyozni kell, hogy az Egyesült Államok meglehetősen kiterjedt nemzetközi adómegállapodásokkal rendelkezik, amelyeket a világ legtöbb vezető országával kötöttek.
Az Egyesült Államokban lakosok által külföldön fizetett adók levonhatók az Egyesült Államok adókötelezettségéből (a korábban külföldi bevételi forrásból visszatartott adókra adójóváírás/jóváírás létezik – Foreign Tax Credit, FTC). Ez lehetővé teszi a semlegesség elvének érvényesülését a tőkeexport során, mivel az amerikai lakosok által külföldön befektetett tőkét ugyanúgy adóztatnak, mint az Egyesült Államokon belül befektetett tőkét.
1986 óta az FTC alkalmazásakor ún. bevételfelosztási rendszer van érvényben. Ebben a rendszerben az Egyesült Államok lakosainak összes külföldi jövedelme hat csoportba ("vödrök") van osztva a jövedelem típusa szerint, és az ebből eredő "vödrök" korlátozzák az FTC alkalmazását az egyes jövedelemtípusokra. Az összesített „kosár” általános korlátozója az FTC alkalmazásának: a maximálisan megengedhető FTC-érték a külföldi jövedelem és a teljes jövedelem arányának szorozva az Egyesült Államokban fizetendő adó összegével. A többlet FTC-összegeket az Egyesült Államokban élők az előző két és öt következő évben alkalmazhatják.
A jövedelemadó fizetésének jellemzői. Jövedelemadó-fizetők az Egyesült Államokban rezidensek (a megfelelő globális jövedelmük adóköteles) és nem rezidensek (az Egyesült Államokban folytatott kereskedelmi tevékenységekből származó jövedelmek megadóztatása szempontjából). A jogi személyek tartózkodási feltétele az Egyesült Államokban történő bejegyzés ténye (függetlenül a cég székhelyétől). A 2005. évi jövedelemadó mértékét a táblázat tartalmazza. 10.1.
10.1. táblázat
Amerikai jövedelemadó-kulcsok, 2005
Forrás: www.irs.gov/pub/irs-pdf/il 120f.pdf
A társaság alternatív módszert is alkalmazhat a szövetségi jövedelemadó kiszámításához. Abból áll, hogy az adót az adóalap 20%-os átalányban vetik ki, a törvény hatályos rendelkezései szerint számítva, gyorsított amortizációt is figyelembe véve. Alternatív jövedelemadó számítási és fizetési módot alkalmaznak annak biztosítására, hogy a társaság ne halmozzon fel üzleti tevékenységből származó veszteséget, amelyet a törvény lehetővé tesz az előző három tevékenységi évre vagy a következő időszak 15 évére történő átcsoportosításra.
A társasági adó megfizetésekor adókedvezmény vonatkozik az anya- és leányvállalatokra (társult társaságokra). Ha a tulajdonosi részesedés 20%-nál kisebb, akkor az anyavállalat adóalapjából a kapcsolt vállalkozástól kapott bevétel 50%-a levonás megengedett. Ha a részvételi arány 20-80%, akkor a levonás 80%. Ha a részvételi arány meghaladja a 80%-ot, a levonás 100%-kal egyenlő. Ez a rendszer nem vonatkozik a külföldi leányvállalatoktól kapott bevételekre. Ha azonban egy egyesült államokbeli vállalat külföldi osztalékot kap, megengedett a korábban visszatartott külföldi adók (FTC) jóváírása.
Az amerikai jogszabályok korlátozni kívánják az amerikai rezidensek offshore tranzakcióit, amelyek célja az adók minimalizálása külföldi vállalati struktúrák használatával. E célból 1962 óta külön rendelkezést alkalmaznak az ellenőrzött külföldi társaságokra (CFC). A CFC olyan külföldi társaság, amely vagy legalább 50%-ban egy egyesült államokbeli személy vagy jogi személy ellenőrzése alatt áll, vagy eszközeinek legalább 50%-a több egyesült államokbeli vállalat tulajdonában van, amelyek mindegyike több mint 10%-os ellenőrzéssel rendelkezik a CFC felett. Egy USA-beli rezidens azonosított CFC-jének minden bevétele beleszámít a teljes bevételébe, és az Egyesült Államokban adóköteles, függetlenül attól, hogy a bevétel melyik országban keletkezik.
A társaság túlzott tőkésítésének megakadályozása érdekében, az adófizetések minimalizálása érdekében kölcsöntőke bevonásával (vékony kapitalizáció) a társaság által fizetett kamat egy része átminősíthető a társaság leányvállalata (társult) társasága részére fizetett osztalékként. a csoport.
A vállalatközi tranzakciók során alkalmazott transzferárak ellenőrzése során az IRS speciális árképzési módszertant alkalmaz. E módszertan szerint azoknak az áraknak, amelyeken a kapcsolt vállalkozások közötti tranzakciókat bonyolítják, meg kell felelniük a szabadpiaci árak szintjének (a szokásos piaci ár). Az adózási visszaélések elkerülése érdekében a vállalaton belüli árképzés ellenőrzése szükséges.
A transzferárak ellenőrzése meglehetősen akut probléma az Egyesült Államokban, mivel a transzferár a transznacionális vállalati struktúrán belül az adóoptimalizálás kedvelt módszere. Az Egyesült Államok Szenátusa szerint a THK-nak csak 2000-ben sikerült elkerülnie, hogy ily módon összesen mintegy 45 milliárd dollárnyi amerikai adót fizessen.
A fogyasztás fogkefék eladási ügyletté vált ugyanazon cégcsoport megfelelő részlegei között, egyenként 5655 dolláros áron."12
Annak érdekében, hogy a cégeknek utólag ne legyen gondjuk a transzferárazással, a cégközi ügylet árát előzetesen, speciális árelőzetes megállapodás (APA) segítségével lehet egyeztetni az adóhatósággal. Az APA a társaság saját kezdeményezésére jön létre, és segít megtakarítani az adóköltségeket, az esetleges bírságokat és a peres eljárásokat. Az első APA-t 1991-ben írták alá az IRS és egy amerikai multinacionális vállalat, és 2003 márciusára a megkötött APA-k száma elérte a 434/3-at.
Az Egyesült Államokban nem rezidensek, akiknek állandó telephelyük van az Egyesült Államokban, adót fizetnek az Egyesült Államokban az amerikai forrásból származó nyereség után, valamint adót fizetnek a nyereség anyavállalatnak vagy harmadik félnek történő felosztása (repatriálása) után. a felek. Az osztalékfizetésre vonatkozó forrásadó mértéke az Egyesült Államokban 30%. Ez az adó az Egyesült Államok nemzetközi adóegyezményeinek rendelkezéseivel összhangban csökkenthető.
Az amerikai kereskedelmi társaságok külföldre terjeszkedésének és az amerikai termékek külföldi piacokra történő népszerűsítésének ösztönzése érdekében az Egyesült Államok kedvezményes adózási elbánást alkalmaz az Egyesült Államok rezidenseinek tulajdonában lévő külföldi kereskedelmi társaságokra (Foreign Sales Corporations, FSC). Az Egyesült Államokból származó termékek exportjából származó és az Egyesült Államokba osztalék formájában kifizetett jövedelem egy része teljes mértékben mentesül az adó alól (az osztalékot teljesen kizárják az adóalapból anélkül, hogy az ilyen bevételekre jóváírást kellene alkalmazni a korábban kifizetett bevételek után külföldi adók).
Figyelemre méltó ugyanakkor az amerikai FSC tevékenységének romboló jellege a nemzetközi adóverseny folyamata szempontjából. Valójában az FSC kedvezményes adórendszert vezet be az Egyesült Államokban nem rezidensek számára. Itt egy területen kívüli rendszer van érvényben, amely azt feltételezi, hogy maga az Egyesült Államok az FSC székhelye.
Jelenleg összesen mintegy 6 millió FSC-t hoztak létre, amelyek többsége alacsony adózású országokban (adóparadicsomokban) van bejegyezve. Ez károsítja más országok adórendszerét: az amerikai FSC-k tevékenységéből származó adóveszteség mintegy 4 milliárd dollár évente. Az Egyesült Államok törvényei által megengedett ilyen katasztrofális adózási gyakorlatok alapján az uniós országok panaszt nyújtottak be a WTO-hoz, mivel az EU piacát beszállító amerikai exportcégek negyede FSC-ként van bejegyezve.
Az egyéni jövedelemadózás jellemzői. A magánszemélyek adóügyi illetőségét az Egyesült Államokban az állampolgárság (állampolgárság) alapján határozzák meg minden amerikai útlevéllel rendelkező személy esetében, valamint azon tény alapján, hogy külföldi állampolgárok több mint 183 napot tartózkodtak az Egyesült Államokban. a beszámolási évben. Az egyéni jövedelemadó kulcsa 2006-ban 10 és 35% között mozgott (progresszív adóskála). Példa az adókulcsok egyetlen adóalanyra történő meghatározására a táblázatban. 10.2.
10.2. táblázat
Adófizető (USA, 2006)
Tekintsük ennek a modellnek a jellemzőit Bolívia példáján.
Az 1985 és 2003 közötti időszakban. A bolíviai adórendszer meglehetősen sok változáson ment keresztül, és végül 2005 elejétől a következőképpen alakult. Az országban három adószint van: nemzeti adók, önkormányzati adók és megyei adók (helyi). Az állami (nemzeti) adók 11 adófajtát foglalnak magukban, amelyek közül a főbbek az áfa, a személyi jövedelemadó, a társasági adó, az olaj- és gázszektor közvetlen adója, valamint a vámok. Az önkormányzati adók között két adó szerepel: az ingatlan- és gépjárműadó, valamint az ingatlan- és gépjármű-átruházási adó. Az áfa alapkulcsa 13%. A pénzügyi és biztosítási szektorban nyújtott szolgáltatások, a külföldi turistáknak nyújtott szállodai szolgáltatások és számos egyéb szolgáltatás nem áfaköteles. A társasági adó alapkulcsa 25%. Közvetett nemzeti adóként kivetésre kerül az úgynevezett fogyasztási adó is, amelyet cigaretta, szivar, pipadohány, autó, motorkerékpár, csónak, csónak és jacht, minden palackozott ital, kivéve ásványvíz, alkoholos behozatalára és értékesítésére vetnek ki. italok és sör. Az összes fenti termék adókulcsa eltérő, az italok esetében a mennyiség függvényében vetik ki, nem az ár, a legmagasabb a whisky (0,86 USD literenként), a legalacsonyabb az üdítők (0,02 USD literenként), a járművek esetében az adó. mértéke 10% és 18% között mozog, a dohánytermékek esetében - 50%.
A regionális hatóságok autonómiája
Ideális modell a törvényhozó és végrehajtó hatalom működéséhez...
Nagy-Britanniában fejlődött ki, és széles körben elterjedt a Brit Birodalomhoz tartozó országokban. Nagy-Britannia közigazgatási-területi egységekből áll, amelyekben megalakulnak a helyi önkormányzatok választott testületei - Tanácsok...
Külföldi önkormányzati modellek
helyi önkormányzat angolszász birodalmi Franciaországban alakult, kontinentálisnak nevezett, szemben a „szigetes” brit modellel. Franciaországra jellemző a helyi önkormányzatok nagyfokú centralizációja...
Külföldi önkormányzati modellek
Németországban az önkormányzatiság alapegysége a közösség. A közösségek egy városból, egy vidéki településből, több településből állhatnak...
Az angolszász modell elterjedt az Egyesült Királyságban, az USA-ban, Kanadában, Ausztráliában és más angolszász jogrendszerű országokban, ahol a helyi képviseleti testületek formálisan autonóm módon járnak el hatáskörük keretein belül...
Külföldi tapasztalat az Orosz Föderációban a helyi önkormányzatok megszervezésében
Elterjedt a kontinentális Európában (Franciaország, Olaszország, Spanyolország, Belgium), valamint Latin-Amerika, a Közel-Kelet és a francia nyelvű Afrika legtöbb országában. Hierarchikus struktúra...
A sajátos formák sokfélesége ellenére, amelyek tükrözik az egyes országok sajátosságait, a közigazgatási reform két fő modelljét különíthetjük el: a „Westminster” és az „amerikai”...
A közigazgatási rendszer reformjának története külföldön
Ezt a modellt csak az Egyesült Államokban használták. Az amerikai kormány sokkal később kezdte meg az „újrafeltalálásnak” nevezett reformokat, mint a „westminsteri világ” kormányai...
A jóléti állam modelljei
A liberális típusú szociális állam olyan állam, amely garantálja a lakosság minimáljövedelmének megőrzését és a nyugdíj- és egészségügyi szolgáltatások, az oktatás, a lakhatás és a kommunális szolgáltatások kellően magas színvonalát...
Adók és adózás
Ennek a modellnek az egyik képviselője Nagy-Britannia. Adórendszere a múlt században alakult ki, az 1973-as reformfolyamat során jelentős változások történtek benne.
Adók és adózás
Ennek a modellnek a kiemelkedő képviselője Franciaország. A francia adórendszer három nagy blokkra osztható: - az áruk árában szereplő közvetett adók...
Adók és adózás
Ennek a modellnek a képviselője Oroszország. A modern orosz adórendszer 1991-1992 fordulóján, a politikai konfrontáció, a radikális gazdasági átalakulások és a piaci kapcsolatokra való átmenet időszakában formálódott...
A liberális típusú szociális állam olyan állam, amely garantálja a lakosság minimáljövedelmének megőrzését és a nyugdíj- és egészségügyi szolgáltatások, az oktatás, a lakhatás és a kommunális szolgáltatások kellően magas színvonalát...
A jóléti állam alapmodelljei
„E koncepció alapja az az állítás, hogy a nyugati iparosodott országokban már megvalósult az egyetemes jólét...
A jóléti állam alapmodelljei
A vállalati típusú jóléti állam olyan állam, amely felelősséget vállal polgárai jólétéért, ugyanakkor társadalmi felelősségének nagy részét a magánszektorra ruházza...
1Ez a cikk az Orosz Föderáció és a külföldi országok adórendszerének összehasonlító elemzését szolgálja. Az elmúlt években elemzők, közgazdászok és tudósok egyre inkább az oroszországi adóterhekre fordították figyelmüket. Ez a kérdés relevánsnak tűnik az új adók szövetségi és helyi szinten történő bevezetésének hátterében. A cikk az adórendszer négy modelljét tárgyalja, amelyek az adóteher összetettségi szintjében különböznek egymástól. A tanulmány részeként az RBC weboldalának adataira támaszkodtunk, és megpróbáltuk részletesen elemezni az adózási mechanizmust a 178 lehetséges országból 5 országban. A következő országok adórendszerét elemeztük: Olaszország, Magyarország, Moldova, Oroszország és St. Vincent. Felmértük ezen országok kormányai által állami és helyi szinten megállapított adókat és kötelező befizetéseket, amelyeket az egyes vállalkozásoknak kell megfizetniük.
adórendszer
jövedelemadó
személyi jövedelemadó
laffer görbe
1. Balakin R.V. Az olasz adórendszer elemzése az Orosz Föderáció adórendszerével // Pénzügy és menedzsment. – 2014. – 3. sz. – P. 44–81.
2. Bulycheva T.V. Az orosz pénzügyi beszámolás nemzetközi szabványok szerinti átalakításának problémái // Mikroökonómia. – 2014. – 2. sz. – P. 6–10.
3. Imyarekov S.M., Shchankin S.A. Regionális gazdasági egységek üzleti tevékenysége a gazdasági válság körülményei között // Regionológia. – 2009. – 2. sz. – P. 91–99.
4. Minakov A.V. Az orosz fiskális rendszer kezelésének módszertana a makrogazdasági környezet változásaival összefüggésben: dis. Ph.D. közgazdász. Sci. – M. 2011. – P. 46–50.
Tudományosan megalapozottan? ha nő a kifizetőt sújtó adóterhelés (növekszik az adók száma és az adókulcsok, megszűnnek a juttatások), akkor először az adórendszer eredményességét, később pedig fokozatos csökkenését figyeljük meg. Emiatt pótolhatatlan költségvetési veszteségek keletkeznek, mert az adófizetők egy része csődbe megy, másik részük a termelés visszaszorítására kényszerül, más befizetők pedig különféle módokat keresnek a fizetendő adók összegének minimalizálására. A hatékony termelés helyreállításához pedig az adóterhelés csökkentése mellett sok év kell.
Ráadásul az az adózó, aki talált egy megvalósítható adóelkerülési utat, már nem hajlandó teljes mértékben adót fizetni, ha ennek eredményeképpen az adóelvonás korábbi szintjére tér vissza. A probléma azonnal felmerül bármely – fejlett vagy átalakuló – ország adórendszerének kiépítésében és javításában.
Az adórendszer adók összessége, mindenféle illeték és illeték, ezek megállapításának különböző formái, elvei és módjai, olyan cselekmények, amelyek azok megfizetését, ellenőrzését és az adójogszabályok be nem tartásáért való felelősséget biztosítják.
Az elmúlt években elemzők, közgazdászok és tudósok egyre inkább az oroszországi adóterhekre fordították figyelmüket. Ez a kérdés relevánsnak tűnik az új adók szövetségi és helyi szinten történő bevezetésének hátterében. Mielőtt azonban következtetéseket vonnánk le az Orosz Föderáció túlzott adóterhével kapcsolatban, érdemes figyelembe venni a külföldi országok tapasztalatait ebben a kérdésben, valamint a globális mutatókat.
Jelenleg a világgyakorlatban négy adórendszeri modell létezik, amelyek az adóterhelés mértékében különböznek egymástól: angolszász, kontinentális, latin-amerikai és vegyes. Célszerű mindegyiken elidőzni, mivel mindegyik meglehetősen lenyűgöző országtömböt egyesít.
Angolszász modell: az állampolgárok viselik az adóterhet.
Ez a modell elsősorban a közvetlen adózásra fókuszál, és az adóteher nagy része a magánszemélyekre hárul. Az állami költségvetés bevételének fő forrása ezekben az országokban a bevétel, amely a költségvetésben részesedik:
60% Ausztráliában;
44% az USA-ban;
40% - Kanadában;
36,7% az Egyesült Királyságban.
Az ilyen országokban az összes adózói kategória átlagos adóterhelése 2015-ben 30,5% volt.
Kontinentális modell: a közvetett adók prioritása.
A kontinentális adórendszerrel rendelkező országokban a társadalombiztosítási járulékok jelentős hányada figyelhető meg. Több a közvetett adó, mint a közvetlen adó. A Franciaországban feltalált áfa központi helyet foglal el a költségvetési finanszírozás kérdésében. Ott az áfabeszedés ma már a költségvetési bevételek több mint 50%-át teszi ki. Hasonló a helyzet Hollandiában, Franciaországban, Ausztriában és Belgiumban.
Az átlagos adóterhelés ezekben az országokban 2015-ben 42,2% volt, elsősorban a skandináv országoknak köszönhetően, amelyek jelentős mennyiségű adót szednek be nagyszabású szociális programok megvalósításához.
Latin-amerikai modell: egyensúly keresése az infláció körülményei között.
Ezen országok gazdaságát jelentős inflációs folyamatok jellemzik, így a kormányok aktívan manipulálják a közvetlen és közvetett adók arányát, hogy megvédjék az állami bevételeket az infláció hatásaitól.
A hangsúly elsősorban a közvetett költségvetési bevételeken van, amelyek jobban alkalmazkodnak a magas infláció körülményeihez, míg a közvetlenek az állam meghatározott funkcióihoz kötöttek. Például az elmúlt három évben a közvetett adók a költségvetési bevételek mintegy 46%-át tették ki Chilében, 42%-át Peruban és 49%-át Bolíviában.
A latin-amerikai modellt alkalmazó országok átlagos adóterhelése 2015-ben 29,3% volt.
Vegyes modell: a költségvetési bevételek manipulálása.
Ez a modell azokra az országokra jellemző, amelyek nagyon gyakran diverzifikálják költségvetési bevételeik szerkezetét, és aktívan manipulálják az adó- és nem adóforrásokat, és egyes adófizetőkről másokra hárítják át a terheket. Ezen országok közé tartozik az USA, Argentína, Olaszország és Oroszország.
Ezen országok adóterhét 2015-ben az OECD (Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet) 33,8%-ra becsülte.
Megjegyzendő, hogy ugyanezen OECD szerint 2015-ben 9 tagországban csökkent az adóterhelés, 21 országban pedig éppen ellenkezőleg, nőtt. A növekedés Portugáliát, Törökországot, Szlovákiát, Dániát és Finnországot érintette, míg Norvégiában, Chilében és Új-Zélandon csökkenést észleltek.
Nézzük a következő országok adórendszerét: Olaszország, Magyarország, Moldova, Oroszország és St. Vincent.
ábra mutatja Olaszország kétszintű adórendszerét. 1.
Rizs. 1. Olasz adórendszer
Rizs. 2. Moldova adórendszere
Rizs. 3. Magyar adórendszer
ábra mutatja Moldova kétszintű adórendszerét. 2.
St. Vincent adórendszere, amely egy offshore zóna, magában foglalja: fix állami adót a társaságokra, személyi jövedelemadót, társasági jövedelemadót, de nem feltételez tőkenyereség-adót, nem rezidensek jövedelemadóját, társasági adót sem. , nincs átutalási adó vagy bélyegilleték.
ábra mutatja Magyarország kétszintű adórendszerét. 3.
ábra mutatja be Oroszország háromszintű adórendszerét. 4.
Rizs. 4. Orosz adórendszer
Az ábrákon bemutatott országok adórendszerét elemezve megállapítható, hogy Olaszország, Magyarország és Moldova adórendszere kismértékben hasonlít egymáshoz, de továbbra is vannak alapvető különbségek, mind a befizetett adók mértékében, mind a szerkezeti szervezet. Az Orosz Föderáció adórendszere nem kevésbé bonyolult, és már háromszintű rendszerrel rendelkezik az adók megállapításának és visszavonásának megszervezésére. Egy ilyen szervezet a szövetségi struktúrával rendelkező államok velejárója, amelyekhez Oroszország is tartozik. És végül, St. Vincent adórendszere a legvonzóbb és meglehetősen egyenletesen fejlődő offshore zóna, amely előnyökkel és hatalmas lehetőségekkel rendelkezik a befizetett adók minimalizálására.
Például ahhoz, hogy Magyarországon az összes szükséges 24 adót befizesse, 340 órát kell eltöltenie, vagyis valamivel több, mint 14 napot. Olaszországban ugyan „csak” 15 adót kell fizetnie, de a teljes visszafizetéshez a magyarországinál valamivel több időt, azaz 360 órát kell eltöltenie. A minősítésben képviselt résztvevők között vannak olyan országok, amelyek túllépték a teljes adókulcs 50%-át, Oroszország kivételével - ezek Dél-Európa - Olaszország és Közép-Európa - Magyarország képviselői. A vezető Olaszország, ahol egy üzletembernek a keresete 76,20%-át kell odaadnia, hogy ne legyen vele szemben adókövetelés az államtól.
Az orosz adórendszert kívülállók veszik körül, például Fehéroroszország (124 adó és 1188 óra a kifizetésükre); Ukrajna (99 adó és kolosszális visszafizetési idő - 2084 óra, azaz több mint hat hónap) nem tűnik olyan szomorúnak: körülbelül 22 adó és körülbelül évi 19 nap a teljes visszafizetéshez. Bár az arány nem sokkal marad el a magyartól - 55,1%. Például az RBC besorolása szerint a legalacsonyabb fiskális ráta – 8,4% – olyan szigetállamhoz tartozik, mint Vanuatu.
ábrán. Az 5. ábra egy diagramot mutat be, amely egyértelműen bemutatja, hogy egy adott állam milyen helyet foglal el az adórendszer szervezetének általános rangsorában világszerte.
Az adórendszerek rangsorában a teljes indexet több mutató alapján számítottuk ki: az adók teljes száma, a ráfordított idő, a fizetés gyakorisága és módja, az adókulcsok mutatói, valamint a folyamatban részt vevő kormányzati szervek száma. .
Felmértük ezen országok kormányai által állami és helyi szinten megállapított adókat és kötelező befizetéseket, amelyeket az egyes vállalkozásoknak kell megfizetniük. Tanulmányunkban a következő adókat vettük figyelembe: nyereségadó, jövedelemadó és áfa.
A világ többi országa között Oroszország ma a középső helyet foglalja el az adóterhek szintjét tekintve. A skandináv modell országai, amelyek igen jelentős adófizetők adóterheivel jellemezhetők, jelentősen megelőzik azt. Ennek ellenére ezekben az országokban a társadalombiztosítási rendszer az egyik legfejlettebb a világon.
Ugyanakkor aggodalomra ad okot, hogy azok az országok, amelyek az elmúlt évben reformokat hajtottak végre az állampolgárok adóztatásának növelése érdekében, kisebb nyomás nehezedik az adófizetőkre.
Mariano Rajoy spanyol kormánya például 2011–2013-ban több mint 30 adóreformot hajtott végre, amelyek többsége az adóterhek növelését célozta. Így a jövedelemadó 15-ről 21%-ra, az ÁFA pedig 18-ról 21%-ra emelkedett. Ezek a reformok társadalmi elégedetlenséget okoztak.
Izraelben, ahol abszolút minden jövedelem után kell adót fizetni, a jövedelemadót progresszív skálán vetik ki, és 10, 20, 30, 46%-ot tesz ki a különböző összegű jövedelem után. Ugyanakkor ez az ország az adóteher mértékét tekintve is 5 hellyel lojálisabbnak bizonyult Oroszországhoz a rangsorban.
Oroszország még a vámunió partnerországait is megelőzi az adók terén. Például Kazahsztánban jelenleg 12%-os áfát vetnek ki, míg Oroszországban 18%-ban rögzítették, az Orosz Föderáció déli szomszédjában pedig 10, illetve 15%-os a jövedelemadó és a nyereségadó.
Ugyanakkor Oroszországban a hatóságok az utóbbi időben egyre gyakrabban emlékeztetnek arra, hogy növelni kell a fiskális terheket az országban. Ez teljesen természetes, hiszen a csökkenő gazdasági növekedési ütemek, az olajárak zuhanása és a rubel árfolyamának zuhanása mellett jelentős hiány keletkezik a költségvetésben, amit fedezni kell.
A közgazdászok megszokták, hogy az adóteher mérséklődését a Laffer-görbe segítségével mérik. Lényege abban rejlik, hogy van egy bizonyos küszöbpont az adókulcsnak, ameddig az adóemelés a költségvetési bevételek növekedését, utána pedig éppen ellenkezőleg, csökkenését eredményezi. Sok elemző szerint Oroszország már átlépte ezt a küszöbértéket.
A fentiek alapján megállapítható, hogy a legmagasabb adóteher a kontinentális adórendszer-modellű országokra jellemző, amelyek közül a skandináv államok különösen kiemelkednek. A globális átlagos adóteher jelenleg 33-34%.
Bármely rendszer, és különösen az adózással kapcsolatos rendszer fejlesztésének és fejlesztésének egyik fontos iránya a tartalmi oldal vizsgálata, amely közvetlenül az erősségek és a gyengeségek azonosítására irányul a vizsgálat minden aspektusában: szervezeti, komponens és funkcionális. Az elemzés során célszerű ezt a rendszert más rendszerek hasonló modelljeivel összehasonlítani annak érdekében, hogy összehasonlíthassuk az egyes rendszerjellemzőket, és meghatározzuk, hogy azok megfelelnek-e az elemzett objektum küldetésének és céljának.
Ellenőrzők:
Imyarekov S.M., a közgazdaságtudomány doktora, egyetemi docens, az Orosz Föderáció ANOO VO Központi Uniója "Orosz Együttműködési Egyetem" Szaranszki Szövetkezeti Intézete (ága) Menedzsment és Kereskedelmi Ügyek Tanszékének professzora;
Kolesnik N.F., a közgazdaságtan doktora, a Mordvai Állami Egyetem Számviteli, Elemzési és Audit Tanszékének professzora. N.P. Ogareva", Saransk.
