A bérleti szerződés szerinti műveletek elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1997. február 17 -i 15. számú rendelete szabályozza.
A lízingügyletek attól függnek, hogy a bérelt ingatlan szerepel -e a mérlegben: a lízingbeadó vagy a lízingbevevő. A lízingszerződésben fel kell tüntetni azt a felet, akinek mérlegén a lízingelt ingatlant elszámolják.
A lízingügyletek a linken található fizetési ütemtervet követik.
Ha a lízingszerződés előírja, hogy a lízingelt eszköz tükröződik a lízingbeadó mérlegében, akkor a lízingbevevő tükrözi a lízingelt ingatlant a 001 „Lízingelt tárgyi eszközök” mérlegen kívüli számlán.
A lízingdíjak időbeli elhatárolását a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" jóváírása tükrözi a költségszámviteli számlákkal összhangban: 20, 23, 25, 26, 29 - amikor a termelési tevékenységek, 44 - kereskedelmi szervezet tevékenységeiben használt ingatlanok esetében, 91,2 - nem termelési célokra használt ingatlanok esetében. Továbbá az egyszerűség kedvéért a lízing elszámolás példáiban a tranzakciók csak a 20. számla esetében jelennek meg.
001 - 1 000 000 Дт (a lízingelt eszközt áfa nélküli bekerülési értéken veszik figyelembe) 60 Dt - 51 - 236 000 Kt (előleg (kezdeti fizetés) bérleti szerződés alapján került kifizetésre)Ebben a cikkben elemezzük, hogyan tükröződjön a tranzakciókban a bérleti szerződés szerinti előleg. Megtudjuk, hogy a költségeket hogyan veszik figyelembe a lízingbevevő mérlegében és a bérbeadó bevételeit, valamint figyelembe vesszük a legfontosabb árnyalatokat az előleg kiegyenlítésekor.
A bérleti szerződést mindig írásban kell megkötni. A tranzakció minden feltételét tükrözi, beleértve:
Ezenkívül az előleg (kezdeti fizetés) összegét rögzítik a lízingszerződésben, ha a megállapodás annak kifizetését figyelembe véve készül.
Olvassa el még: Eljárás a bérleti szerződés felmondására a bérbeadó vagy a lízingbevevő kezdeményezésére
Az előleg egyszerre több funkciót is ellát. Az előleg kifizetése a hitelfelvevő megbízhatóságának és fizetőképességének egyik megerősítése. Ezenkívül egy ilyen hozzájárulás lehetővé teszi a további kifizetésekkel kapcsolatos pénzügyi terhek csökkentését.
Minél nagyobb az előleg összege, annál alacsonyabbak lesznek a havi kifizetések.
A lízingügyletek alapján történő fizetést a hitelező annak biztosítására használja, hogy a lízingbevevő minden kötelezettségét teljesítse.
Az előleg 5 és 50%között változik, a lízingcég által támasztott követelmények függvényében.
A hitelfelvevő a szerződés aláírását követően azonnal előleget fizet. Az első részlet egy összegben vagy részletekben is kifizethető, amelyet a résztvevő felek korábban tárgyalnak. Fokozatos fizetés esetén ütemtervet állítanak össze az ilyen kifizetések kiegyenlítésére, amely megjelenik a szerződésben, vagy külön kérelemben szerepel.
Az előleg többféleképpen jóváírható:
Ha az első kifizetés egy befizetéssel történik, a hitelező az ingatlan teljes értékét azonnal megfizeti az eladónak, miután megkapta. Továbbá elkészítik a szükséges dokumentumokat, majd az ügylet tárgyát átadják a hitelfelvevő rendelkezésére.
A lízingszerződések többségében előleg fizetendő, és azt a megadott módok bármelyikével lehet kiegyenlíteni. Például az induló befizetés miatt, több induló kifizetés miatt az előleg teljes kifizetéséig, egyenletesen a tőketartozás törlesztése során, a bérleti szerződés szerinti utolsó kifizetés miatt stb.
A hitelező az ingatlan bérbeadónak történő átruházása során számlát állít ki az előleg teljes összegéről. Ebben az esetben ez az összeg, az adóbevallásokban szereplő áfa nélkül, költségként figyelembe vehető a nyereség megadóztatásakor.
A lízingügyletek keretében a szolgáltatásokat a megállapodás futamidejének végéig nyújtják, ezért nincs szükség adóstruktúrákra, hogy összehasonlítsák az ilyen kifizetéseket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvével. Emellett nem kell aggódnia azon sem, hogyan tükrözze a kezdeti kifizetést a lízingcég forgalmában.
Ami az előleg részleges kifizetését illeti, a hitelfelvevőknek gyakran felmerül a kérdésük, hogy ezeket a kifizetéseket azonnal a költségekhez lehet -e rendelni. A válasz negatív lesz, mivel ebben az esetben az első kifizetés levont összege a nyereség megadóztatásának elszámolásakor kiadássá válik. Hasonló feltételek teljesülnek, ha a bérbeadó nem az aktuális ütemterv szerint fogadta el az ellentételezés előlegét.
Az előleg elszámolását a hitelezőnél a könyvelésben egy megfelelő bejegyzés tükrözi: az 51. számla terhelése a 76. számla jóváírásából a kapott előlegek alszámláján. Az összeget előre egyeztetett összegben írják jóvá, és a lízingcég felhasználhatja az ügylet tárgyának megszerzése során.
A lízingügylet kezdeti kifizetését a hitelfelvevő számláján (átutalás és beszámítás) a megállapodás szerinti összegben és az előlegnek a hitelező által történő kiegyenlítési időszakában kell teljesíteni, a lízingdíjak összegének részeként. Az előleg átutalását a következőképpen kell elszámolni: a 76 -os számla terhében az 51 -es számla jóváírásából kibocsátott előlegek alszámláján.
A lízingbevevővel kötött bérleti szerződés szerinti előleg áfáját a következőképpen kell elszámolni:
Az előlegek minden szerződés fontos feltételei, beleértve a lízingszerződéseket is. Ezért a részletes leírás és általában a feltételek rögzítése a dokumentumban segít elkerülni az ellentmondásos és előre nem látható helyzeteket, beleértve a csalárd cselekményeket is.
Forrás: https://bank-biznes.ru/lizing/avansovyj-platezh-po-lizingu.html
A bérleti szerződés szerinti műveletek elszámolását az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1997. február 17 -i 15. számú rendelete szabályozza. A lízingügyletek attól függnek, hogy kinek a mérlegében tükröződik a lízingelt ingatlan: a lízingbeadó vagy a lízingbevevő. A bérleti szerződésben fel kell tüntetni azt a felet, akinek mérlegén a lízingelt ingatlant elszámolják. A lízing elszámolása, amikor az ingatlanokat a lízingbeadó mérlegében tükröziA lízingügyletek megfelelnek a linken található fizetési ütemtervnek. Ha a lízingszerződés előírja, hogy a lízingelt eszköz tükröződik a lízingbeadó mérlegében, a lízingbevevő tükrözi a lízingelt ingatlant a 001. "Lízingelt tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számlán. adósok és hitelezők "a költségszámlákkal összhangban: 20, 23, 25, 26, 29 - a lízingdíjak elszámolásakor a termelési tevékenységek során használt ingatlanok esetében, 44 - egy kereskedelmi szervezet tevékenységében használt ingatlanok esetében, 91,2 - a ingatlan, amelyet nem termelési célokra használnak fel. Továbbá az egyszerűség kedvéért a lízing elszámolás példáiban csak a 20. számla tranzakciói jelennek meg. Könyvelések a bérelt eszköz átvételekorDt 001 - 1 000 000 (a lízingelt eszközt áfa nélküli bekerülési értéken veszik figyelembe) Aktuális lízingfizetési tranzakciók60 - 51 - 236 000 dT (a lízingszerződés alapján előleget (kezdeti kifizetést) fizettek) Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a lízingszerződés szerinti előleget (az előleg kiegyenlítését) nem lehet azonnal felszámítani, de a megállapodás teljes időtartama alatt. A fenti fizetési ütemtervben a megállapodás szerinti előleget egyenlően (egyenként 6555,56 rubel) egyenlítik ki 36 hónap alatt. Dt 20 - Kt 76 - 29 276,27 (az 1. lízingdíjat felszámították - 34 546 mínusz áfa - 5 269,73) Dt 19 - Kt 76 - 5 269,73 (az 1. számú lízingdíj után felszámított áfa) Dt 20 - Kt 60 - 5555,56 (a bérleti szerződés szerinti előleg egy részét jóváírták - 6555,56 mínusz 1000 HÉA) Dt 19 - Kt 60 - 1000 (A Dt 68 - Kt 19 - 6 269,73 (áfa a költségvetésbe) Dt 76 - Kt 51 - 34 546 (az 1. lízingdíjat átutalják) A lízingügyletek elején fizetett jutalék (jutalék a a tranzakció megkötése) a könyvelésben ugyanazokra a költségszámlákra kerülnek terhelésre, mint a folyó bérleti díjak. Ha a lízingszerződés tartalmazza a kivásárlási árat (a lízingdíjak adott ütemezésében ez az összeg hiányzik, például vegyük 1180 rubelnek az áfát), akkor a következő bejegyzések történnek a könyvelésben: Dt 08 - Kt 76 - 1.000 (a tétel költsége a lízing, amikor a tulajdonjogot a lízingbevevőnek átruházza) Dt 19 - Kt 76 - 180 (a lízingelt tétel visszaváltásakor felszámított áfa) Dt 68 - Kt 19 - 180 (ÁFA a költségvetésben) Dt 76 - Kt 51 - 1 180 (a lízingelt tétel visszaváltásának összegét kifizették) Дт 01 - Кт 08 - 1000 (a lízingelt eszközt a saját állóeszközök részeként veszik figyelembe) A lízingszámvitelre vonatkozó jogszabály nem tartalmaz egyértelmű utasítások a lízingszerződés szerinti műveletek rögzítésére, ha az eszközt a lízingbevevő birtokolja. Egy ideje kialakult a gyakorlat a lízingbe vevők és a lízingcégek között a könyvvizsgálókkal és ellenőrző szervekkel folytatott kommunikációban, és kialakult a lízingügyletek egy bizonyos rendszere. Ha a lízingszerződés feltételei szerint az ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítik, a lízingbe vett eszköznek a lízingbevevő könyvelésében történő megérkezése után az ingatlan áfa nélküli értéke megjelenik a 08 -as számla terhelésében. " Befektetések befektetett eszközökbe "a 76. számla jóváírásával összhangban" Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel. "A lízingelt eszköz elfogadása a könyveléshez, mint állóeszközök, értékét a 08-as jóváírás számláról írják le számla "Befektetett eszközök.", például "Lízingdíjak kiegyenlítése". A lízingbevevő értékcsökkenést számol fel a lízingelt eszközre. A lízingelt eszköz értékcsökkenésének összegét a szokásos tevékenységek ráfordításaként kell elszámolni, és ez a 20. számla "Fő termelés" terhében jelenik meg a 02. számla "Az állóeszközök értékcsökkenése, a lízingelt ingatlan értékcsökkenésének alszámlája" jóváírásával összhangban. A lízingbevevő adókönyvelésében a lízingelt ingatlan értékcsökkenési leírásként kerül elszámolásra. A lízingelt eszköz kezdeti költségét a lízingbeadó beszerzésével kapcsolatos költségeinek összege határozza meg. Nyereségadó szempontjából a havi értékcsökkenési összeget a a lízingelt eszköz kezdeti költségének és az értékcsökkenési aránynak a szorzata, amelyet a lízingelt eszköz hasznos élettartama alapján határoznak meg. ingatlan (figyelembe véve az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök besorolását). Ugyanakkor a lízingbevevőnek joga van az értékcsökkenési arányra akár 3 -szoros növekedési tényezőt alkalmazni. A szorzási együttható fajlagos méretét a bérlő határozza meg 1 és 3 között. Ez az arány nem vonatkozik az első -harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó lízingelt ingatlanokra A lízingdíjak levonva a bérelt ingatlanok értékcsökkenésének összegét a termelési és értékesítési költségekhez kapcsolódnak. A lízingügyletek megfelelnek a linken található ingatlanlízing fizetési ütemezésének
A bérelt ingatlan várható használati ideje négy év (48 hónap). Az autó a harmadik értékcsökkenési csoporthoz tartozik (ingatlan, amelynek használati ideje 3-5 év). Az értékcsökkenést egyenes vonal alapján számítják ki, határozzuk meg a havi értékcsökkenés összegét a könyvelésben. Mert az ingatlan értéke (beleértve a lízingcég díját is) 1 253 945 rubel (1 479 655,10 - 225 710,10), a havi értékcsökkenés 1 253 945 lesz: 48 = 26 123,85 rubel. Az autó a harmadik értékcsökkenési csoporthoz tartozik, ezért 48 hónapos időszak adózási számvitelben kell beállítani. A havi értékcsökkenési ráta 2,0833% (1: 48 hónap x 100%), a havi értékcsökkenési összeg 1 000 000 x 2,0833% = 20 833,33 rubel. Az RF adóalap 264. cikke (1) bekezdésének 10. albekezdésének megfelelően a a haszonbérleti díj, amelyet havonta adóként elszámolnak kiadásként, 8 442,94 rubel (34 546 (lízingdíj) - 5 269,73 (a lízingdíj tartalmazza az áfát) - 20 833,33 (havi értékcsökkenés az adókönyvelésben)). a számviteli megállapodás az értékcsökkenés (26 123,85 rubel), az adóelszámolás - az értékcsökkenés (20 833,33 rubel) és a lízingdíj (8 442,94 rubel) miatt jön létre, összesen 29 276,27 rubel. a számvitelben a költségek 36 hónap alatt (a lízingszerződés időtartama) kevesebb, mint az adóé, ez adóköteles átmeneti különbségeket és halasztott adókötelezettségeket eredményez. 42 rubel (29 276,27 - 26 123,85) és halasztott adókötelezettség keletkezik 630,48 rubel (3152,42 x 20%) összegben. Külön kell mondani az előleg elszámolásáról (a szerződés szerinti előleg). A következő helyzetek lehetségesek: 1. Az ingatlan bérbeadásakor a lízingbeadó számlát állít ki az előleg teljes összegéről (a lízingdíjak adott ütemezésében - 236.000 rubelért). Ebben az esetben az előleg előlegének teljes összegét, héa nélkül, az adózási elszámolásban nyereségadó célú kiadásként kell elszámolni. Szeretném megjegyezni, hogy a lízingszerződés értelmében a szolgáltatásokat a teljes szerződés egészében nyújtják. és az adóhatóságoknak nincs okuk értékelni, hogy megfelelnek -e a 4. pont 4. szakaszának kritériumainak. az egyes kifizetések nem tekinthetők külön ügyletnek, és a lízingszerződés szerinti árat a szerződésben szereplő összes kifizetésre vonatkozóan összesítve kell elemezni. 2. A lízingszerződés szerinti előleg kiegyenlítése a lízing időtartama alatt egyenlő részletekben történik. Ebben az esetben az előleg kiegyenlítő része adózási szempontból az adókönyvelésben ráfordításként kerül elszámolásra. azaz Az adókönyvelésben az ingatlan bérbeadása során a költségek 200 000 rubel összegben tükröződnek (az előleg, ami lízingdíj, az amortizációt nem vonják le, mivel az ingatlan bérbeadásának első hónapjában még nem számítják fel ). Ugyanakkor 200 000 rubel összegű adóköteles átmeneti különbség és 40 000 rubel (200 000 rubel x 20%) összegű halasztott adókötelezettség áll fenn. A bérleti szerződés lejártakor a lízingbevevő továbbra is havi 26 123 összegű értékcsökkenést halmoz fel a számviteli nyilvántartásban, 85 rubel. Az adóelszámolásban nem merülnek fel költségek. Ennek eredményeként havi 5 224,77 RR (26 263,85 x 20%) összegű halasztott adókötelezettség csökkenése következik be, így a megállapodás végén a halasztott adókötelezettség teljes összege nulla lesz: 40 000 (halasztott adó előlegfizetési kötelezettség) + 22 697 (630,48 x 36 - halasztott adókötelezettség a folyó bérleti díjaknál) - 62 697 (5 224,77 x 12 - halasztott adókötelezettségek csökkenése a lízingszerződés lejárta utáni számviteli értékcsökkenés 12 hónapja után ). Dt 60 - Kt 51 - 236 000 (előleget fizettek a lízingszerződés alapján) Dt 08 - Kt 76 (Elszámolások a lízingbeadóval) - 1 253 945 (a bérleti szerződés szerinti, áfa nélküli tartozás tükröződik) Dt 19 - Kt 76 (Elszámolások a bérbeadó) - 225 710,10 (az áfát tükrözi a lízingszerződés) Dt 01 - Kt 08 - 1 253 945 (figyelembe véve a lízingszerződés alapján kapott autót) Dt 76 - Kt 60 - 236 000 (jóváírták a Dt 68 (Nyereségadó) - Kt 77 - 40 000 (halasztott adókötelezettség tükröződik) Dt 68 (ÁFA) - Kt 19 - 36 000 (Előlegfizetés után felszámított HÉA) Dt 20 - Kt 02 - 26 123,85 (értékcsökkenés az autóra díjat kell fizetni) Dt 76 (Elszámolások a lízingbeadónál) - Kt 76 (Lízingdíj -elszámolások) - 34 546 (a lízingtartozás a lízingdíj összegével csökkentve) Dt 76 „Lízingdíjak elszámolása” - Kt 51 - 34 546 (lízingdíj átutalva) Dt 68 (ÁFA) - Kt 19 - 5 269,73 (ÁFA az aktuális lízingdíj után) Dt 68 (Nyereségadó) - Kt 77 - 630,48 (tükröződik adókötelezettségek) Дт 01 (Saját állóeszközök) - Кт 01 (Lízing keretében kapott tárgyi eszközök) - 1 253 945 (az autó tulajdonjoga tükröződik) Дт 02 (Bérelt ingatlan értékcsökkenése) - Кт 02 (Saját befektetett eszközök értékcsökkenése) - 940 458,60 (az autó felhalmozott értékcsökkenése tükröződik) Dt 20 - Cr 02 (Saját tárgyi eszközök értékcsökkenése) - 26 123,85 (az autó értékcsökkenése felhalmozódik) Dt 77 - Cr 68 (Nyereségadó) - 5 224,77 (a halasztott halasztás csökkentése adókötelezettség) Van olyan módszer is, amelyben a lízingelt eszköz kezdeti költsége a könyvelésben megegyezik a lízingbeadótól vásárolt autó költségével, azaz egybeesik az adókönyvelési értékkel. Ebben az esetben a 76. számlán, amikor az ingatlant könyvelésre elfogadják, csak az ingatlan értékére vonatkozó tartozás tükröződik. A bérelt ingatlannak a lízingbeadó vagy a lízingbe vevő mérlegében való megjelenítésére ésszerűbb lehetőség kiválasztása, valamint a lízingcéggel való megállapodás a lízingdíjak tükrözésére szolgáló optimális rendszerről nagyon nehéz feladat, és megköveteli a számviteli sajátosságok alapos ismeretét. lízingügyletek, valamint a bérleti szerződés és az elsődleges dokumentumok megfogalmazásának sajátosságai. |
Forrás: http://glavbuh-info.ru/index.php/sprav/9484-2012-08-23-15-37-12
A lízingműveletek elszámolásának megszervezésekor az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának február 17 -i, 15. számú végzésével jóváhagyott „Utasítások a bérleti szerződés szerinti műveletek elszámolásában történő tükrözésre” kell irányulniuk, 1997, figyelembe véve a későbbi felülvizsgálatokat.
A lízingügyleteknek a számviteli számlákban való megjelenítésének módját mindenekelőtt az határozza meg, hogy a lízingelt ingatlan mérlegbe kerül -e. Az Art. A 164-FZ „A pénzügyi lízingről (lízing)” című szövetségi törvény 31. cikke értelmében a lízingbe vevő a lízingszerződés alapján a lízingbe vevőre átruházott lízingelt eszközt közös megegyezéssel a lízingbeadó vagy a lízingbevevő mérlegében rögzíti.
Ezt a feltételt feltétlenül tükrözni kell a szerződésben, valamint a szervezet számviteli politikájára vonatkozó információban.
A bérbe adott ingatlan nem jelenik meg a Bérlő mérlegében, ugyanakkor értéke a megállapodás szerinti lízingdíjak teljes összegének áfa nélkül történő értékelésénél a 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számlán történő elszámolás alá tartozik.
Amikor a bérelt ingatlant visszaadják a Bérbeadónak, annak értékét a mérlegen kívül írják le.
A lízingelt ingatlan visszaváltásakor a tulajdonjog átruházásának időpontjában érvényes értékét leírják a 001 "Lízingelt tárgyi eszközök" mérlegen kívüli számláról. Ezzel egyidejűleg ez az érték bejegyzésre kerül a 01 -es "Befektetett eszközök" számla terhelésén és a 02 -es "Befektetett eszközök értékcsökkenése" számla jóváírásán, a "Saját befektetett eszközök értékcsökkenése" alszámlán.
Értékcsökkenés nem terhelt.
A beszámolási időszakra vonatkozóan a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" alszámla "Lízingfizetésekkel kapcsolatos tartozás" jóváírása tükröződik a gyártási költségek elszámolásával vagy egyéb elszámolásokkal folytatott levelezésben. A jelentési időszak általában egy hónap. Ha a lízingdíjak ütemezése havi, akkor az időbeli elhatárolás és a megfelelő lízingdíjak kifizetése egybeesik. Más esetekben a haszonbérleti díjak elhatárolását havonta kell elosztani.
Előre eltolás a lízingdíjak ütemtervének megfelelően történik, amely a megfelelő megállapodás melléklete, míg a könyvelésben a következő fizetési határidő bekövetkezésekor terhelés történik a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" alszámlájával. Lízingdíjak hátraléka " - 60 -as számla" Elszámolások szállítókkal és vállalkozókkal "," Lízing útján nyújtott előlegek "alszámla.
Tulajdon adó- a kifizető az eszköztulajdonos, ebben a helyzetben a Bérlő nem fizet adót.
A Bérbeadó szolgáltatásai a korábban megszerzett, lízing tárgyát képező ingatlanok Lízingbevevő részére történő biztosítására bizonyos díj ellenében és a bérleti szerződésben meghatározott feltételek mellett, a tulajdonjog átruházásával vagy anélkül történő ideiglenes birtoklás és használat érdekében, tárgyként kerülnek elismerésre. hozzáadottérték -adóból.
A lízingdíj, függetlenül a lízingelt eszköz elszámolásának módjától, és ezért annak egyes alkotóelemeitől, egyetlen lízingszerződés keretében teljesített kifizetés. Ezért a lízingműveletek során a lízingdíjakat az adókulcsnak megfelelő hozzáadottérték -adó összegével növelik.
Függetlenül attól, hogy melyik mérlegben (a Lízingbeadó vagy a Lízingbevevő) veszik figyelembe a lízingelt eszközt, a Bérlő által a Lízingbeadónak a bérleti szerződés alapján befizetett ÁFA összegeket teljes mértékben le kell vonni, függetlenül a lejárat idejétől lízingszerződés azon adóidőszakokban, amelyekben a lízingdíjak kifizetése az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének (2) bekezdésében és 172. cikkében meghatározott feltételeknek megfelelően történik.
Jövedelemadó... Az Art. 10. bekezdésének megfelelően. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetének 264. cikke szerint a bérelt ingatlanok bérleti díjait a nyereségadó kiszámítása céljából egyéb ráfordításként kell elszámolni, feltéve, hogy az ingatlan használata, amelyre a lízingdíjat fizetik, gazdaságilag indokolt és indokolt. Ebben az esetben a számviteli és az adószámviteli adatok megegyeznek.
A bérbe adott ingatlan költsége a Bérlő mérlegében tükröződik a 08 -as "Tőkebefektetések" számla terheléséről, "Az állóeszközök egyedi tételeinek megszerzése lízingszerződés alapján" alszámla a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" számla hitelével összhangban, "Lízingkötelezettségek" alszámla.
A kapott lízingelt ingatlan költségeit, beleértve az átvételével járó többletköltségeket, és a használatba vételre alkalmas állapotba hozatalát, a hozzáadottérték -adó és a jövedéki adók kivételével, a 08 "tőke számla jóváírásával terhelik meg befektetések "," A főeszközök egyes tárgyainak megszerzése "alszámla a 01 -es" Befektetett eszközök "," Bérelt ingatlan "alszámla szerinti levelezéssel összhangban.
A bérelt ingatlan visszaküldése a Bérbeadónak, a lízingszerződésben előírt lízingdíjak teljes összegének visszafizetésével, a 91. "Egyéb bevételek és költségek" számlán jelenik meg - terheléssel a 01 -es számla jóváírásával összhangban "Befektetett eszközök", "Lízingelt ingatlan" alszámla, jóváírással a 02 -es terhelési számlával összhangban "Tárgyi eszközök értékcsökkenése", "Alkölcsönben kapott ingatlan értékcsökkenése" alszámla.
Amikor a bérelt ingatlant visszaváltják és a Bérlő tulajdonába adják át, a lízingszerződésben előírt teljes lízingdíj visszafizetésének függvényében, belső nyilvántartást vezetnek a 01 "Befektetett eszközök" és a 02 "A tárgyi eszközök értékcsökkenése számlákon Eszközök ", a saját állóeszközök alszámlájára.
A lízingelt eszköz (amortizálható ingatlan) kezdeti költsége számviteli szempontból a megállapodás szerinti lízingdíjak teljes összege, héa nélkül. Adózási számviteli szempontból - a Bérbeadó költségeinek összegeként a beszerzés, építés, szállítás, gyártás és az ÁFA nélküli állapotba hozatal érdekében, amelyben használatra alkalmas.
Értékcsökkenés- a lízingbe vett ingatlanok teljes helyreállítására vonatkozó értékcsökkenési leírás elszámolását, mind számviteli, mind adózási célokra, a Bérlő végzi el az értéke és az előírt módon jóváhagyott normák alapján, amelyek a gyorsított értékcsökkenési mechanizmus alkalmazása miatt növekedtek legfeljebb 3 -szoros tényezővel, és a termelési költségek elszámolására szolgáló számlák terhelésén tükröződik a 02 -es "Tárgyi eszközök értékcsökkenése", "Lízingbe kapott ingatlanok értékcsökkenése" alszámla szerint.
Szolgáltatás adószámviteli célokra- személygépkocsikra és személyszállító kisteherautókra, amelyek kezdeti költsége meghaladja a 600 000 rubelt, illetve a 800 000 rubelt, az alapvető értékcsökkenési arányt 0,5 -ös speciális együtthatóval kell alkalmazni.
Lízingdíj elhatárolása a Bérbeadónak tükröződik a 76 -os számla terhelésében "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel", "Lízingfizetési tartozás" alszámla a 76 -os számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" levelezésével, "Lízingfizetések aktuális tartozása" alszámla ütemezés szerint a lízingdíjak összegét, amely a megfelelő megállapodás melléklete.
Előre eltolás a lízingdíjak ütemtervének megfelelően történik, amely a megfelelő megállapodás melléklete, míg a könyvelésben a következő fizetési határidő bekövetkezésekor terhelés történik a 76. számla "Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel" alszámlájával. A lízingdíjak folyó adóssága " - 60 -as számla" Elszámolások a szállítókkal és a vállalkozókkal ", alszámla" Lízing útján kibocsátott előlegek ".
Tulajdon adó- a kifizető a Bérlő, a számítás a számviteli adatok szerint történik, azaz az adó kiszámításának alapja a lízingszerződés szerinti lízingdíjak teljes összege lesz, héa nélkül.
Az áfa -levonás alkalmazásának eljárása nem függ attól, hogy a lízingelt eszközt melyik mérleggel (a Bérbeadó vagy a Lízingbevevő) fogják elszámolni, a Bérlő által a Bérbeadónak a lízingszerződés alapján befizetett ÁFA -összegek teljes mértékben levonásra kerülnek, a bérleti szerződés lejártától függetlenül azokban az adóidőszakokban, amelyekben a lízingdíjakat fizetik, az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének (2) bekezdésében és 172. cikkében előírt feltételeknek megfelelően.
Jövedelemadó... Ebben az esetben a bérelt ingatlanokra vonatkozó értékcsökkenési díjak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezetének 259. pontja, valamint a lízingdíjak mínusz az értékcsökkenés összege.
Abban az időszakban, amikor a felhalmozott értékcsökkenési leírás összege meghaladja a lízingdíjak összegét, a jövedelemadó kiszámítása érdekében korrekciós bejegyzést kell tenni „-” jelzéssel, ellenkező esetben a lízingdíjak többletét a költségekre kell terhelni .
Mivel a nyereség megszerzése céljából a számvitelben csak az értékcsökkenési leírásokat veszik figyelembe, és figyelembe véve az értékcsökkenési leírás tárgyát képező ingatlan kezdeti költségének számviteli és adózási elszámolása közötti különbséget is, a Bérlőnek eltérései lesznek a számviteli és adózási elszámolás, amelyek tükrözésekor meg kell felelni a PBU 18/02 "Számviteli számítás a társasági jövedelemadó kiszámításának" követelményeinek.
Forrás: https://www.resoleasing.com/leasing/bookkeeping/
2018 -tól, amikor az Orosz Föderáció egyes régióiban megszüntetik az ingó ingatlanokra vonatkozó adókedvezményt, a lízingelt eszköznek a lízingbe vevő mérlegébe történő átvitele lehetővé teszi a lízingügylet további költségeinek elkerülését.
Ezenkívül jelenleg sok lízingcég kezdett egyre inkább lízingopciókat kínálni azzal a feltétellel, hogy a lízingelt eszköz megjelenik a lízingbevevő mérlegében.
Partnerünkkel, az Audit-A vállalatcsoporttal együtt elkészítettük ezt az információs anyagot, amely hasznos lesz minden lízingbevevő számára, aki úgy dönt, hogy a lízingelt eszközt felveszi mérlegébe.
Hogyan tükröződjön a lízingbevevő elszámolásában a lízingbeadóval a lízingdíjakról, ha a bérleti szerződés feltételei előírják, hogy a lízingbevevő 900 000 rubel előleget fizet. (beleértve a 137 288,13 rubelt). Az előleg a teljes bérleti időtartamra vonatkozik, ami 24 hónap.
A bérelt ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítik. A gazdálkodó egység az eredményszemlélet alapját alkalmazza.
A lízingdíjak teljes összege 3 707 325 rubel. (beleértve az áfát 565 524,14 rubel). A lízingbeadó költségei a lízingelt eszköz megszerzésével kapcsolatban 3 000 000 RUB, beleértve a 457 627,10 RUB áfát. Az előleg egyenletesen kerül jóváírásra a lízingszerződés időtartama alatt.
Az adókönyvelésben a lízingelt eszköz hasznos élettartama hat év (a lízingelt eszköz a negyedik értékcsökkenési csoportba tartozik). Az értékcsökkenés kiszámításakor a szervezet nem alkalmaz speciális együtthatókat. Az értékcsökkenés elszámolása lineáris módszerrel történik (módszer).
Le kell írni a lízingszerződés alapján végzett műveletek számviteli nyilvántartásának, valamint a különböző adózási rendszereket alkalmazó szervezetek adózási elszámolásának eljárását:
| Hónap | Lízingdíj, a visszavásárlási érték figyelembe vételével | áfa |
| Előrefizetési kiadás | 900 000,00 | 137 288,14 |
| 1 | 142 675,00 | 21 763,98 |
| 2 | 141 581,25 | 21 597,14 |
| 3 | 140 487,50 | 21 430,30 |
| 4 | 139 393,75 | 21 263,45 |
| 5 | 122 550,00 | 18 694,07 |
| 6 | 121 456,25 | 18 527,22 |
| 7 | 120 362,50 | 18 360,38 |
| 8 | 119 268,75 | 18 193,54 |
| 9 | 118 175,00 | 18 026,69 |
| 10 | 117 081,25 | 17 859,85 |
| 11 | 115 987,50 | 17 693,01 |
| 12 | 114 893,75 | 17 526,17 |
| 13 | 113 800,00 | 17 359,32 |
| 14 | 112 706,25 | 17 192,48 |
| 15 | 111 612,50 | 17 025,64 |
| 16 | 110 518,75 | 16 858,79 |
| 17 | 109 425,00 | 16 691,95 |
| 18 | 108 331,25 | 16 525,11 |
| 19 | 107 237,50 | 16 358,26 |
| 20 | 106 143,75 | 18 694,07 |
| 21 | 105 050,00 | 16 024,58 |
| 22 | 103 956,25 | 15 857,73 |
| 23 | 102 862,50 | 15 690,89 |
| 24 | 101 768,75 | 15 524,05 |
| A bérleti szerződés teljes összege, beleértve az előleget | 3 707 325,00 | 565 524,15 |
A lízingügyletek elszámolása minden olyan szervezetnél, amely a lízingelt ingatlanok lízingbevevőjének mérlegtulajdonosa, általában azonos (jelentős különbségek nélkül). A lízingbe vevők és a lízingbe adók (lízingcégek) kölcsönhatását szabályozó fő szabályozási dokumentumok, valamint a felek számviteli eljárása a következőket szabályozza:
Forrás: https://www.lmed.ru/news/articles/203/
A vállalkozásnak nem mindig van lehetősége saját állóeszközök beszerzésére. A helyzet megoldásának egyik módja a bérleti szerződés megkötése.
Kétféle bérleti szerződés létezik:
A lízing lízing forma használatának előnyei:
A lízingügyletek elszámolását jogszabályi szinten az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma 1997. 02. 17 -i 15. számú rendelete szabályozza. és PBU 6/01 az állóeszköz -elszámoláshoz. A könyvelésben való megjelenítésük sorrendjét két tényező határozza meg:
A lízingviszonyok alapelvei:
Ha a bérleti szerződés feltételei szerint az ingatlant elfogadják a lízingbe vevő mérlegében, akkor a lízingbevevő lízingbejegyzéseket generál, a következő szempontok figyelembevételével:
Ingyenes 267 1C videó oktatóanyag:
A lízingdíjak összegét, gyakoriságát és fizetési módját a megállapodás feltételei szabályozzák.
A lízingdíjak számításának három módja van:
| Számla Dt | Számla CT | Tranzakció összege, dörzsölje. | A vezetékek leírása | Dokumentum alap |
| Ha a bérelt tárgy megjelenik a lízingbeadó mérlegében | ||||
| 001 | 710 000,00 | Bérelt ingatlan elfogadása mérlegen kívüli számlára | ||
| 20 (44) | 76 | 30 000,00 | Havi bérleti díj | Bérleti szerződés, bukh. segítség-számítás |
| 19 | 76 | 5 400,00 | Bukh. segítség-számítás | |
| 76 | 51 | 35 400,00 | A lízingdíj szerepel | bankszámlakivonat |
| 68 | 19 | 5 400,00 | Az áfafizetés levonása | |
| 001 | 710 000,00 | A lízingelt eszköz visszaadása | Bérleti szerződés, átvételi elismervény | |
| Ha a bérelt tárgy megjelenik a lízingbevevő mérlegében (ingatlan a lízingbevevő mérlegében) | ||||
| Bérleti objektum fogadása | ||||
| 60 | 51 | 250 000,00 | Lízingszerződés szerinti előleg kifizetése | Bérleti szerződés, bankszámlakivonat |
| 08 | 76 | 1260500,00 | Adósság elhatárolása bérleti szerződés alapján | Bérleti szerződés |
| 19 | 76 | 226 890,00 | A lízingdíjak áfájának kiszámítása | Bukh. segítség-számítás |
| 01 | 08 | 1260500,00 | A bérelt objektum üzembe helyezése | Bérleti szerződés, átvételi elismervény |
| 76 | 60 | 250 000,00 | Lízingszerződés alapján fizetett előleg beszámítása | |
| 68 | 77 | 42 372,88 | A felhalmozott jövedelemadó adókötelezettsége | |
| 68 | 19 | 38 135,59 | ÁFA a kifizetett előleg után | |
| Havi bérleti díjak | ||||
| 20 | 02 | 27 000,00 | Értékcsökkenés elhatárolása a bérelt tárgyon | Értékcsökkenési kimutatás |
| 76- (lízingkötelezettségek) | 37 000,00 | A lízingszerződés szerinti adósság csökkentése a lízingdíj összegével | Bérleti szerződés | |
| 76- (lízingdíjak hátraléka) | 51 | 37 000,00 | A lízingdíj átutalása | bankszámlakivonat |
| 68 | 19 | 5 644,07 | A befizetett lízingdíj után felszámított áfa | |
| 68 | 77 | 650,00 | Az ideiglenes adókülönbözet eredményeként kapott jövedelemadó elhatárolt adókötelezettsége | |
| A bérleti szerződés felmondása | ||||
| 02 | 01 | 27 000,00 | Felhalmozott értékcsökkenés a bérelt objektum teljes működési idejére | Értékcsökkenési kimutatás |
| 76 | 01 | 1233500,00 | Nyugdíjas bérelt objektum leírása | Bérleti szerződés |
E cikk keretein belül az 1C: UPP szoftvertermék lízingműveleteire vonatkozó héa megjelenítésének eljárása, az áfa tükröződése a vásárlási könyvben és az értékesítési könyvben, a 19. és 68. számviteli számlákon történő visszaverődés eljárása és módszerei .
1. HÉA elszámolása lízingszerződés szerinti előleg után
2. HÉA elszámolása a lízingdíjak kiszámításakor.
Nézzük meg ennek a problémának a megoldását egy átfogó példán keresztül. Vegyük példaként a következő helyzetet: Egy szervezet lízingszerződés alapján tárgyi eszközt szerez be. A lízingdíjak és az előleg teljes összege 590 000, áfával együtt. Ebből 118 000 bérleti szerződés szerinti előleg, a többit 4 hónapon belül 118 000 -nél fizetik ki, ami lízingdíj. A lízingelt eszközt a lízingbevevő mérlegében rögzítik.
A szokásos "Kimenő fizetési megbízás" dokumentumot használják, amely alapján "Számla" jön létre az előlegfizetéshez.
Az előleg áfáját, levonásra elfogadjuk. Ehhez hozza létre és töltse ki a "Vásárlási könyv bejegyzéseinek formálása" dokumentumot.
Vásárlási könyvet készítünk
A szokásos "Áruk és szolgáltatások átvétele" dokumentummal készül, a "Berendezés" művelet típusával. Nem kell számlát készíteni ez alapján.
Mivel nincsenek speciális dokumentumok a lízingügyletek 1C: UPP -ben történő tükrözésére, lesznek szükséges a "Nyilvántartási bejegyzések javítása" dokumentum használata... Három probléma megoldására van szükség:
1. Az "ÁFA igényelt" felhalmozási nyilvántartás deaktiválása. Ezt a nyilvántartást az "Áruk és szolgáltatások átvétele" dokumentum alkotja, a jövőben az abból származó összegek tükröződnek a vásárlási könyvben. Esetünkben a vásárlási könyvben szereplő összegeket a lízingdíjakból kell kialakítani, és nem az „Áruk és szolgáltatások átvétele” dokumentum összegéből. Ennek megfelelően ebben az esetben nincs szükség a nyilvántartásban szereplő "HÉA igénylése" bejegyzésre.
2. Módosítsa a lízingelt eszköz adóértékét, és tükrözze az állandó különbséget. Ehhez meg kell változtatnia az adókönyvelési számlák adatait, és módosítania kell a nyilvántartás "Az áruk szállítása az OU raktáraiban" bejegyzését. Ebben a cikkben ezt a pillanatot nem fogjuk részletesen figyelembe venni, mivel ez nem érinti az áfa -elszámolást.
Hozzon létre egy dokumentumot "A nyilvántartási bejegyzések javítása"
Hogy ez vagy az a nyilvántartás kezdetben hogyan néz ki, látható az "Áruk és szolgáltatások átvétele" dokumentumból, a "Go" gombra kattintva, és válassza ki a kívánt nyilvántartást. A "Főkönyvi bejegyzések módosítása" dokumentumban hasonló bejegyzés jön létre, de az ellenkező előjellel.
Ezután elfogadhatja a lízingelt eszközt könyvelésre a szokásos "Elfogadás tárgyi eszközök könyvelése" dokumentummal. Az adóelszámoláshoz szükséges összegeket a "Nyilvántartási bejegyzések helyesbítése" dokumentum adatainak figyelembevételével alakítják ki. Mivel ez a kérdés nem érinti az áfa -elszámolást, ebben a cikkben nem foglalkozunk vele.
A következő hónaptól számítják a lízingdíjakat. A kifizetés összege 118 000 rubel, áfával együtt. Kezdetben a lízingbeadó felé fennálló tartozás teljes összegét már az „Áruk és szolgáltatások átvétele” dokumentum képezte a 76.05 számla jóváírása alatt, 590 000 rubel összegben. A fizetés tükrözése érdekében a következő könyvelést kell végrehajtanunk:
Dt. 76,05 CT 76,09 118 000
Ehhez az "Adósság korrekciója" dokumentumot fogjuk használni
Most a vásárlási könyvben kell tükröznünk a 18.000 lízingdíj áfáját. Ehhez a "Levonható áfa tükrözése" dokumentumot használjuk, amelyhez számlát kell készítenie. A számla információkat tartalmaz az eladó számla dátumáról és számáról. Ezeket az adatokat tükrözi a vásárlási könyv.
Az "ÁFA tükrözése levonásra" dokumentumban be kell állítania a "Használat vásárlási könyvrekordként" jelzőt, a többi jelző nincs beállítva. Az elismervényt elszámolási okmányként tüntetjük fel.
Nem jelöljük be a "Tranzakciók generálása" jelölőnégyzetet, mert a tranzakció Дт 68.02 Кт 19 nem az "Áruk és szolgáltatások átvétele" dokumentum, hanem a "Levont áfa visszavonása" dokumentum szerint jön létre. Az eredmény a következő kép lenne:
Ezért a Dt 68 Kt 19 feladása a "Művelet" vagy a "Nyilvántartási bejegyzések javítása" dokumentum használatával történik.
És most formáljuk a bevásárló könyvet. Ebben az esetben a vásárlási könyvben szereplő információk közvetlenül az "ÁFA tükrözése a levonáshoz" dokumentumból származnak
Utolsó lépésünk az előleg és az áfa visszaigénylése lesz. Először is ki kell számítani az ellensúlyozandó összeget. Tehát a velünk kötött bérleti szerződés időtartama 4 hónap, és a kifizetések egyenlőek, akkor az előleg összege 4 hónapon belül egyenlő részekben kerül leolvasásra:
Az előleg ellensúlyozásának összege, áfával együtt = 118.000 / 4 = 29.500
Tartozékok ÁFA = 4500 rubel.
Az előleg ellensúlyozásához meg kell tennünk a következő bejegyzést.
Dt 76,05 Kt 60,02 29 500 rubel.
Az "Adósság korrekciója" dokumentumot használjuk
A 76.05 számla megjelenik a "Fiókok" lapon
Számviteli bejegyzés
A Dt 76 VA Kt 68.02 szintén a "Művelet" dokumentum használatával jön létre.
Értékesítési könyvet készítünk
Köszönöm!
A bérleti szerződés megkötése sok könyvelő számára már nem ismeretlen. A lízing mint bérleti forma nagyon népszerűvé vált. Ennek ellenére sokak számára tisztázatlanok az ilyen szerződések szerinti nyilvántartás vezetésével kapcsolatos sajátosságok. Fontolja meg a lízingszerződés megkötésekor felmerült egyedi helyzetek elszámolásának lehetőségeit, amikor a lízingbe vett ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítik.
A cikkben bemutatott információk észlelésének megkönnyítése érdekében fontolóra vesszük a számvitelt egy konkrét példán keresztül, amelyben szükség esetén hozzáadjuk vagy eltávolítjuk a megfelelő adatokat.
Kezdeti adatok
A lízingbeadó számlát nyújtott be a beérkezett előlegről, a lízingbevevő gyakorolta az áfa levonásának jogát az előlegből.
Jogi szempont
A bérleti szerződés végrehajtásából adódó kapcsolatok normatív szabályozását Ch. 34. A Polgári Törvénykönyv az Orosz Föderáció és a szövetségi törvény 1998. október 29-én N 164-FZ "A pénzügyi lízingről (lízing)" (a továbbiakban-N 164-FZ törvény).
Rendelkezéseinek megfelelően. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 665. cikke és az Art. A 164-FZ törvény 2. §-a szerint a lízingbeadó vállalja, hogy pénzügyi lízing (lízingszerződés) alapján megszerzi a lízingbevevő által megjelölt ingatlan tulajdonjogát az általa meghatározott eladótól, és ideiglenes díj ellenében biztosítja a bérlőnek ezt az ingatlant. birtoklása és használata. Sőt, az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 666. cikke és az Art. Az N 164-FZ.
Cikk (3) bekezdése szerint. Az N 164-FZ. Ilyen adatok hiányában a bérleti szerződés nem megkötöttnek tekintendő. Ezért a lízingelt eszköz leírása a lízingszerződés előfeltétele.
Meg kell jegyezni, hogy az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 665. cikkét a 2010. 05. 08-i N 83-FZ szövetségi törvény módosította, nevezetesen a "vállalkozói tevékenység" kifejezést kizárták. Vagyis a változtatások előtt a csak vállalkozói tevékenységre használt ingatlant át lehetett adni lízingbe. A fent említett törvény hatálybalépését követően bármilyen célra használt ingatlan bérbe adható.
Az ideiglenes birtoklásra és használatra a lízingbevevőnek átadott lízingelt eszköz a lízingbeadó tulajdona (a 164-FZ törvény 11. cikke).
Meg kell jegyezni, hogy a 164-FZ számú törvény korábban megállapította, hogy a lízingelt tétel szerepelhet a lízingbevevő vagy a lízingbeadó mérlegében a lízingszerződés rendelkezéseinek megfelelően (a 164. sz. F Z). A 2014. november 04-i szövetségi törvény N 344-FZ azonban 2014. november 16-tól érvénytelennek nyilvánította ezt a normát. Meg kell jegyezni, hogy az említett törvény nem írja elő a 2014. november 16. előtt megkötött szerződések módosítására vonatkozó kötelezettséget. Ezért a "régi" megállapodásokat abban a kiadásban kell hagyni, amelyben aláírták.
Ugyanakkor felmerül a kérdés: valóban nem szükséges a megállapodásban meghatározni, hogy kinek a mérlegén található a lízingelt tétel?
A választ erre a kérdésre az Oroszországi Pénzügyminisztérium adta meg a 2014. november 17-én kelt tájékoztató üzenetben "A számviteli törvényről szóló, 2014. november 04-i 344-FZ számú szövetségi törvény által bevezetett változások felülvizsgálata" számos más szövetségi törvény ".
A finanszírozók jelezték, hogy a 2011. december 6-i 402-FZ sz. Törvény „A számvitelről” értelmében a számviteli szabályokat a szövetségi számviteli standardok határozzák meg. E tekintetben számos törvényből kizárták azokat a normákat, amelyek meghatározott számviteli szabályokat állapítottak meg. Különösen ez érintette azt az eljárást is, amelynek alapján meghatározzák, hogy kinek a mérlegében veszik figyelembe a lízingelt eszközt. Tehát a 2014. november 4-i szövetségi törvény N 344-FZ hatálybalépése után, azaz 2014. november 16-a után a bérelt ingatlanok számviteli eljárását a Tranzakciók szerinti ügyletek elszámolásában való tükrözésre vonatkozó utasítások szabályozzák. bérleti szerződés, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1997. 02. 17 -i N 15 -i rendelete hagyott jóvá (a továbbiakban: Utasítások). Az Utasítások 8. pontja alapján megállapítást nyer, hogy a lízingelt eszköz a lízingbevevő vagy a lízingbeadó mérlegében rögzíthető.
Amint látható, a különböző mérlegekben történő elszámolás lehetősége még a 164-FZ törvény fent említett módosításait követően is megmaradt. Ugyanakkor 2014. november 16 -a után nem kötelező a feltétel formális felvétele a lízingszerződésbe, amelynek mérlegében a lízingelt eszközt figyelembe veszik.
Ugyanakkor az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 421. cikke szerint a szerződés feltételeit a felek saját belátása szerint határozzák meg, kivéve, ha a megfelelő feltétel tartalmát jogszabály vagy más jogszabály írja elő (az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 422. cikke) ). E záradékból kiindulva arra a következtetésre juthatunk, hogy a lízingszerződésben részt vevő feleknek mégis meg kell határozniuk a megállapodásokban azt a feltételt, amelynek mérlegében a bérelt eszközt figyelembe veszik az Utasítások 8. pontjára hivatkozva.
Így arra a következtetésre juthatunk, hogy az Art. Az N 164-FZ. Ezenkívül a megállapodás mindkét fele számviteli és adóelszámolási rendje nagymértékben függ ettől a feltételtől.
Tekintsük a lízingbevevővel kötött bérleti szerződés szerinti számviteli eljárást abban az esetben, ha a felek megállapodtak abban, hogy az ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítik, mivel ez a leggyakoribb helyzet.
Könyvelés
Előrefizetési kiadás
A legtöbb lízingszerződés előleg záradékot tartalmaz. Ebben az esetben bármilyen eljárás biztosítható az előleg kiegyenlítésére (az első kifizetés ellenében, az első néhány befizetés ellenében, amíg az előleg teljes mértékben meg nem történik, egyenletesen a szerződés teljes időtartama alatt, a bérleti szerződés szerinti utolsó kifizetés ellenében) stb.).
Az előleg beszámításának ilyen sokféle lehetősége kapcsán arra lehet következtetni, hogy a lízingszerződésnek feltétlenül tartalmaznia kell a lízingdíjak befizetésének ütemezését és a lízingdíjak beszámításának ütemtervét (ha a lízing keretében előleget biztosítanak) megegyezés). Ez az eljárás lehetővé teszi a bérleti szerződés időtartama alatt a kifizetett lízingdíjak egységes elszámolását, figyelembe véve a kifizetett előleget.
Amint az a PBU 10/99 3. szakaszának rendelkezéséből következik, az átutalt előlegek összegei nem szerepelnek a számviteli költségek összetételében, ezért ezeket az összegeket külön kell tükrözni. A gyakorlatban a 76. számla "Elszámolások különböző hitelezőkkel és adósokkal" szolgál a lízingbevevő előlegeinek elszámolására. A lízingszerződés szerinti előleg összege rögzíthető például a 76. számla "Előleg a lízingdíjról" alszámláján.
1. példa Használjuk a kiinduló adatokat, és mutassuk be a tranzakciókat a felsorolt előleghez.
A lízingbe vevő szervezet számvitelének tükröznie kell:
az előleg befizetésének napján:
76. terhelés, "Előleg a lízingdíjakról" alszámla, 51. hitel
- 350 ezer rubel. - bérleti szerződés alapján előleget fizettek;
Debit 19 Credit 76 "Lízing -előleg fizetett áfa"
- 53 389,83 rubel. - a kifizetett előleghez rendelt HÉA;
68. terhelés, „ÁFA” alszámla, 19. hitel
- 53 389,83 rubel. - elfogadják az áfa levonására a kifizetett előleg után.
Elfogadási és visszaváltási érték
A bérleti szerződés szerinti számviteli célok érdekében először is az Utasításokat kell követni. Meg kell azonban jegyezni, hogy az Utasításokat a régi számviteli táblázat alapján hagyták jóvá a vállalkozások pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására, valamint az annak alkalmazására vonatkozó utasításokat, amelyeket a Szovjetunió Pénzügyminisztériumának 1991.11.01. Ezért az Utasítások rendelkezéseit korrelálni kell a szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek számlatükörével és az annak alkalmazására vonatkozó utasításokkal, amelyeket az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2000. október 31 -i N 94n. Rendelete hagyott jóvá.
Az Utasítások 8. pontja szerint a lízingbe vevő ingatlan mérlegében rögzített költsége a 08 -as számla terhelésében, az "Egyedi tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján" alszámlában, a 76 -os számla jóváírásával összhangban jelenik meg, "Lízingkötelezettségek" alszámla. A lízingelt ingatlan megszerzésével kapcsolatos költségeket és a kapott lízingelt ingatlan költségeit a 08 -as számla "Egyedi tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján" alszámlájának jóváírásából terheljük, a 01 -es számla, a "Bérelt ingatlan" alszámla szerint.
Így a lízingbevevő rögzíti a tárgyi eszközök részeként kapott lízingelt eszközt, de külön alszámlához rendeli.
A lízingelt eszköz kezdeti költsége a 6/01 PBU 7. és 8. pontja szerint kerül kialakításra. Mivel a PBU 6/01 8. pontja szerinti kezdeti költség az ingatlan megszerzésének, szállításának, felhasználásra alkalmas állapotba hozatalának tényleges költségeiből származik, a könyvelésben az ingatlan az eredeti eszközön kerül a kezdeti költségre, amely megfelel a bérlőnek a bérbeadónak fizetendő teljes összeghez.
Cikk 1. pontja. Az N 164-FZ törvény 28. cikke előírja, hogy a lízingelt tárgy visszaváltási ára a lízingszerződés teljes összegébe beszámítható, ha a lízingszerződés előírja a lízingelt tárgy tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházását.
Figyelembe véve ezt a törvényi rendelkezést, arra lehet következtetni, hogy a lízingelt eszköz visszaváltása mind a lízingszerződés keretében megvalósítható (és akkor a visszaváltási ár képezi a lízingelt tárgy kezdeti értékét), mind külön adásvételi szerződés keretein belül (ebben az esetben a visszaváltási ár nem a lízingelt eszköz kezdeti értékét fogja képezni, és a megváltott ingatlan kezdeti értékét fogja képezni).
Ha a visszaváltást lízingszerződés keretében hajtják végre, az ilyen megállapodás általában előírja, hogy a tulajdonjog átruházása az összes lízingdíj és a visszaváltási érték kifizetése után történik. Ha pedig a lízingelt eszköz visszaváltását külön adásvételi szerződés keretein belül hajtják végre, akkor általában az szerepel, hogy a tulajdonjog átruházásának regisztrálása érdekében a felek adásvételi szerződést kötnek.
Nézzük példákon keresztül a számviteli különbségeket, ha a visszaváltást lízingszerződés vagy külön adásvételi szerződés keretében hajtják végre.
2. példa Használjuk a kiinduló adatokat, és egészítsük ki a következő feltétellel.
A bérleti szerződés értelmében a visszaváltási ár 1180 rubel, beleértve a 180 rubel áfát. Külön adásvételi szerződés nem jön létre. A tulajdonjog átruházása az összes lízingdíj és visszaváltási érték kifizetése után következik be.
Mivel az adás -vételi szerződést nem kötik külön, a visszaváltási árat a tárgyi eszköz kezdeti költsége tartalmazza.
A szervezet könyvelésében a lízingelt eszköz átruházásának napján (azaz az elfogadó okirat aláírásának napján) a következő bejegyzések történnek:
- 1 000 000 rubel. (1180 000 + 1180 - 180 000 - 180) - a lízingbeadó felé fennálló tartozás tükröződik a lízingelt eszközre vonatkozó lízingdíjak teljes összegében az ingatlanátruházási és elfogadási bizonyítvány szerinti átruházás időpontjában;
- 180 180 rubel. - az áfát az ingatlan átruházási és átvételi bizonyítványa szerint a lízingbeadónak a lízingelt eszköz után járó tartozásról az átruházás időpontjában hozzárendelték;
- 1 000 000 rubel. - a lízingelt eszköz a befektetett eszközök között szerepel a rubel összegben, amely a 08 -as számla "Egyedi tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján" alszámlájában szerepel.
Példa 3. Használjuk a kiinduló adatokat és egészítsük ki azokat.
A lízingelt eszköz visszavásárlása külön adásvételi szerződés alapján történik. A visszaváltási ár 1180 rubel, beleértve az áfát 180 rubel.
Mivel külön adásvételi szerződést kötnek, a visszavásárlási árat nem tartalmazza az ingatlanok, gépek és berendezések költsége.
A szervezet könyvelésében a lízingelt eszköz átruházásának napján (azaz az elfogadó okirat aláírásának napján) a következőket kell tükrözni:
08 -os terhelés, "Alszámla tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján" alszámla, 76. hitel, "Lízingkötelezettségek" alszámla,
- 1 000 000 rubel. (1 180 000 - 180 000) - a lízingbeadó felé fennálló tartozás tükröződik a lízingelt eszközre vonatkozó lízingdíjak teljes összegében az ingatlanátruházási és elfogadási bizonyítvány szerinti átruházás időpontjában;
Terhelés 19.1 Credit 76, "Lízingkötelezettségek" alszámla,
- a bérelt eszköz után a lízingbeadónak fizetett adósság az ingatlanátruházási és átvételi bizonyítvány alapján történő átruházás időpontjában - 180 000 rubel;
01 -es terhelés, "Lízingelt ingatlan" alszámla, Credit 08, "Alkalmazási eszközök egyedi tételeinek megszerzése lízingszerződés alapján" alszámla,
- 1 000 000 rubel. - a lízingelt eszköz a befektetett eszközök között szerepel a rubel összegben, tükröződik a 08 -as számla "Egyedi tárgyi eszközök beszerzése lízingszerződés alapján" alszámlájában.
Hasznos élet
A lízingelt eszköz az állóeszközök közé tartozik, ezért a könyvelésben a lízingelt ingatlan értékét az ingatlan megállapított hasznos élettartama alatti értékcsökkenés kiszámításával kell visszafizetni, amelyet akkor állapítanak meg, amikor az ingatlant elszámolják (17-20. PBU 6/01, 3. bekezdés, 50. o. Módszertani utasítások az állóeszköz -elszámoláshoz). Ugyanakkor van egy árnyalat a lízingelt eszköz hasznos élettartamának megállapításában.
Az ingatlan könyvelésre történő elfogadásakor a lízingbevevő megállapítja az értékcsökkenés kiszámításának módszerét a kapott ingatlanra vonatkozóan a számviteli politika könyvelési célú rendelkezései alapján, nevezetesen a számviteli politikában erre az ingatlancsoportra megállapított értékcsökkenési módszerből. A PBU 6/01 20. pontja és a tárgyi eszközök elszámolására vonatkozó módszertani útmutató 59. pontja megállapítja, hogy a hasznos élettartam meghatározása az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozásokon alapul (például a lízing feltétele).
Így, mivel a lízing egyfajta lízing, a lízingbevevőnek joga van használni ezeket a szabályokat, és a bérleti szerződés időtartama alapján meghatározni a hasznos élettartamot.
4. példa Használjuk a kezdeti adatokat.
Ebben az esetben a szervezet-lízingbevevőnek joga van a lízingelt eszköz hasznos élettartamát a számviteli nyilvántartásban 37 hónapnak (a lízingszerződés időtartamának) meghatározni.
Így a lízingszerződés végéig a szervezet-lízingbe vevőnek teljes egészében be kell vonnia a bérelt ingatlan költségeit a költségek összetételébe (vagyis a bérleti díjak összegét teljes egészében bele kell foglalnia a költségek összetételébe).
Az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani iránymutatás 54. pontja szerint megállapítást nyert, hogy a pénzügyi lízing tárgyát képező és az állóeszközök aktív részének tulajdonított ingó ingatlanok esetében gyorsítási tényező alkalmazható a feltételeknek megfelelően. 3 -nál nem magasabb pénzügyi lízingszerződés.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2005. február 28-án kelt levelében N 03-06-01-04 / 118 jelezte, hogy a PBU 6/01 19. pontja, valamint az állóeszközök elszámolására vonatkozó módszertani utasítások 54. pontja, elhatározta, hogy az Orosz Föderációnak a pénzügyi lízing tárgyát képező ingó ingatlanokra vonatkozó jogszabályai szerint, amelyek az állóeszközök aktív részének tulajdoníthatók, a pénzügyi lízingszerződés feltételeivel összhangban nem lehet gyorsítási tényezőt alkalmazni 3 -nál, ha az értékcsökkenési leírást a csökkenő egyenleg módszerével számítják ki.
A gyorsítási tényező használata az értékcsökkenési levonások lineáris PBU 6/01 számításakor nem biztosított.
Ezért a gyorsított értékcsökkenési ráta csak akkor alkalmazható, ha a csökkenő mérleg módszerét alkalmazzák az értékcsökkenés kiszámításakor.
Nemzeti adó
Gyakran a lízingszerződés keretében a kötelező állami nyilvántartásba vett ingatlanok, például járművek kerülnek átruházásra. Cikk (2) bekezdése szerint. Az N 164-FZ törvény 20. cikke szerint az állami szerveknél nyilvántartásba vett lízingcikkeket (járműveket, nagy kockázatú berendezéseket és egyéb lízingelt tárgyakat) a felek megállapodása alapján a lízingbeadó vagy a lízingbevevő nevére jegyzik.
Vegyük fontolóra egy jármű példáját használva a közlekedési rendőröknél történő nyilvántartásba vétel állami illetékének elszámolását.
A járművek állami nyilvántartási kötelezettségét az Art. Az 1995. december 10-i N 196-FZ "Közúti biztonságról" szövetségi törvény 15. cikke.
Így arra a következtetésre juthatunk, hogy a lízingszerződésben vagy egy külön szerződésben meg kell határozni, hogy a lízingelt tétel kinek a nevére kerül nyilvántartásba.
Ha a lízingszerződés értelmében a lízingelt tárgyat (például egy személygépkocsit) a lízingbevevő nevére nyilvántartásba veszik, akkor a lízingbevevő állami illeték formájában kiadást jelent az autó nyilvántartásba vételéért.
A hatályos adójogszabályok (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 333.33. Cikke (1) bekezdésének 36. albekezdése) a következő állami illetéket állapítják meg a járművek állami nyilvántartásba vétele és egyéb nyilvántartási műveletek végrehajtása miatt:
- az állami rendszámtáblák kiállításával az autók számára, beleértve az elveszett vagy elhasználódott pótlást - 2000 rubel;
- a jármű forgalmi engedélyének kiállításával, beleértve az elveszett vagy elhasználódott járműért cserébe - 500 rubelt.
A PBU 10/99 5. pontja alapján a lízingbevevőnek a fent megjelölt állami illetékek megfizetésével kapcsolatos költségei a szokásos tevékenységek költségei részeként figyelembe vehetők.
5. példa Kiegészítsük a kiindulási adatokat a következő feltétellel: a bérlő felelős a nyilvántartásért és az állami illeték megfizetéséért.
A lízingbevevő könyvelésében a következőket kell tükrözni:
Terhelés 68 Credit 51
- 2000 rubel. (500 RUB) - megfizette az állami illetéket a jármű nyilvántartásba vételéért;
Terhelés 20 (26, 44) Hitel 68.
- 2000 rubel. (500 rubel) - a jármű nyilvántartásba vételéhez szükséges állami illetéket a költségek tartalmazzák.
Lízingdíjak bérleti szerződés alapján
Cikk (1) bekezdése szerint. A 164-FZ törvény 28. cikke szerint a lízingdíjak a lízingszerződés alapján teljesített kifizetések teljes összegét jelentik a lízingszerződés teljes időtartama alatt, amely magában foglalja a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével és a lízingbe vevőre történő átruházásával kapcsolatos költségeinek megtérítését. , a lízingszerződésben előírt egyéb szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségek, valamint a lízingbeadó bevételeinek megtérítése. És az Art. Az N 164-FZ.
A fentiekben már jeleztük, hogy a bérleti szerződésnek rendelkeznie kell a lízingdíjak befizetésének ütemezéséről és a lízingdíjak beszámításának ütemezéséről (vagy a lízingszolgáltatások felhalmozásának ütemtervének is nevezik, amelyben az előleg beszámításának eljárását kell meghatározni) látható).
Az Utasítások 9. pontjából következik, hogy ha a lízingszerződés feltételei szerint a lízingbe vett ingatlant elszámolják a lízingbevevő mérlegében, akkor a lízingbeadónak járó lízingdíjak időbeli elhatárolása tükröződik a 76 -os számla terhelésén. különböző adósokkal és hitelezőkkel "," Lízingkötelezettségek "alszámla, a 76. számla" Elszámolások különböző adósokkal és hitelezőkkel "levelezésével," Lízingfizetési hátralékok "alszámla.
Vannak olyan megállapodások, amelyekben csak a lízingdíjak kifizetésének ütemezését állapítják meg, de nincs ütemezés a lízingszolgáltatások felhalmozására. Ebben az esetben a lízingszolgáltatás felhalmozásának dátuma a fizetési ütemterv szerinti fizetés napja lesz. Ugyanakkor, ha a lízingbeadónak a haszonbérleti szerződés alapján havi szolgáltatási és átvételi okiratot kell kiadnia, a lízingszolgáltatás felhalmozásának időpontját a kibocsátott aktus dátuma határozza meg.
Minden sokkal egyszerűbb, ha a lízingszerződés rendelkezik mind a lízingdíjak befizetésének ütemezéséről, mind a lízingszolgáltatások felhalmozásának ütemezéséről. Ebben az esetben a lízingszolgáltatások felhalmozásának dátumát a lízingszolgáltatások felhalmozásának ütemezése szerint határozzák meg.
6. példa Kiegészítsük a kezdeti adatokat.
A lízingszolgáltatások felhalmozásának ütemezése szerint a lízingszolgáltatások havi költsége 31 891,89 rubel. (1 180 000 rubel: 37 hónap), beleértve az áfát 4864,86 rubel.
A fizetési ütemtervnek megfelelően a lízingszolgáltatások havi fizetése 22 432,43 rubel. ((1 180 000 rubel - 350 000 rubel): 37 hónap), beleértve az áfát 3421,89 rubel.
A lízingfizetési ütemterv és a lízingfizetési beszámítási ütemterv adatai alapján az előleget 37 hónapon belül egyenlő részletekben, azaz 9 459,45 RUB -ban kell beszámítani, beleértve az 1 442,97 RUB áfát.
A lízingbevevő élt az áfa levonásának jogával az előtörlesztési összegből.
Az előleg befizetésének és a kifizetett előlegből származó áfa levonásának elfogadására vonatkozó eljárás az 1. példában található.
A lízingbevevő könyvelési nyilvántartásába a következő bejegyzések kerülnek:
a lízingszolgáltatások felhalmozásának napján (a lízingszolgáltatások felhalmozásának ütemterve szerint):
76 -os terhelés, "Lízingkötelezettségek" alszámla, 76 -os hitel "Lízingdíjak hátraléka"
- 31 891,89 RUB - a lízingszolgáltatások költségeinek havi elhatárolása áfával;
Terhelés 68,2 Hitel 19
- 4864,86 rubel - elfogadták a lízingszolgáltatások felhalmozott költségeire vonatkozó héa levonására (vegye figyelembe, hogy az áfát a 19. számlára terhelte a lízingelt eszköz nyilvántartásba vételekor (lásd a 3. példát));
76 -os terhelés, "Lízingdíjak hátraléka" alszámla, 76 -os hitel, "Lízingdíj -előleg" alszámla,
- 9459,45 rubel. - az előleg egy részének kiegyenlítése a fizetési ütemtervnek megfelelően;
76. terhelés, alszámla "Lízing után fizetett előleg áfája", 68. hitel
- 1442,97 rubel. - visszaállították az áfát, amelyet elfogadtak az előlegből történő levonásra;
a fizetés napján:
76. terhelés, "Lízingfizetési tartozás" alszámla, 51. hitel
- 22 432,44 rubel. - a lízingdíjat a jóváírt előleg összegét meghaladó összegben utalták át.
A lízingelt eszköz visszaváltása (a szerződés végén)
Általános szabály, hogy a lízingszerződés végén a lízingbevevő megvásárolja a lízingelt eszközt a lízingbeadótól. Amint fentebb említettük, a visszaváltás mind a bérleti szerződés, mind az adásvételi szerződés keretében megvalósítható. A lízingelt eszköz visszaváltásának számviteli nyilvántartásaiban való tükrözés sorrendje ebben a két esetben eltérő lesz.
Abban az esetben, ha a lízingelt eszköz visszaváltását a lízingszerződés keretein belül hajtják végre, és amint azt fentebb említettük, a visszaváltási értéket a bérelt ingatlan visszaváltásakor és a a lízingbevevő tulajdonjoga, a lízingszerződésben előírt lízingdíjak teljes összegének visszafizetésével, a 01 -es "Befektetett eszközök" és a 02 -es "Befektetett eszközök értékcsökkenése" számlákon történik, egy belső nyilvántartás, amely az adatok átadásával kapcsolatos a lízingeléssel kapott ingatlan alszámlája a saját állóeszközök alszámlájára (az utasítás 11. pontja).
7. példa Használjuk a 2. példa feltételeit, a tranzakciókat a bérleti szerződés végén tüntetjük fel a lízingbevevő könyvelésében.
01 -es terhelés, "Saját befektetett eszközök" alszámla, Credit 01, "Bérelt ingatlan" alszámla,
- 1 000 000 rubel. (1 000 000 rubel + 1 000 rubel) - a lízingelt ingatlan kezdeti költsége átkerül az alszámlára a saját állóeszközök elszámolásához;
02 -es terhelés, alszámla "Lízingbe kapott ingatlan értékcsökkenése", Credit 02, "Saját befektetett eszközök értékcsökkenése" alszámla,
- 1 000 000 rubel. - a lízingelt ingatlan értékcsökkenésének elhatárolt összege átkerült az alszámlára a saját állóeszközök elszámolása céljából.
Ha a lízingelt eszköz visszaváltását az adásvételi szerződés keretein belül hajtják végre, akkor a visszaváltási érték összege eredetileg nem növelhette az állóeszköz kezdeti értékét. Ebben az esetben a visszaváltási érték összege képezi a korábbi lízingelt eszköz könyvelésre történő elfogadásának új költségét.
A PBU 6/01 4. pontja szerint a szervezet elfogad egy eszközt tárgyi eszközként történő elszámolásra, ha az alábbi feltételek egyidejűleg teljesülnek:
a) az objektumot termékek előállításában, munkavégzésben vagy szolgáltatások nyújtásában, a szervezet vezetői igényeihez, vagy a szervezet ideiglenes birtoklásáért és használatáért vagy ideiglenes díjazás ellenében történő felhasználására szánják használat;
b) az objektumot hosszú ideig, azaz 12 hónapnál hosszabb ideig, vagy normál működési ciklusban, ha ez meghaladja a 12 hónapot;
c) a szervezet nem jelenti az objektum későbbi viszonteladását;
d) az objektum a jövőben gazdasági előnyöket (jövedelmet) hozhat a szervezetnek.
A PBU 6/01 5. pontja tartalmaz egy rendelkezést, amely szerint az eszközök, amelyek tekintetében a PBU 6/01 4. pontjában előírt feltételek teljesülnek, és egy érték a szervezet számviteli politikájában meghatározott határon belül, de nem több mint 40 000 rubel. egységenként, a készletek részeként tükröződhet a számviteli és pénzügyi kimutatásokban. Annak érdekében, hogy ezek a tárgyak biztonságban legyenek a gyártásban vagy a szervezetben való üzemeltetés során, megfelelő irányítást kell szervezni mozgásuk felett.
Más szóval, hogy az ingatlanokat a készletek részeként kell elszámolni, annak értéke nem haladhatja meg a számviteli politikában rögzített korlátot (amely viszont nem haladhatja meg a 40 000 rubelt egységenként), és az ingatlan értéke meghaladja a meghatározott korlátot. minden esetben figyelembe kell venni a befektetett eszközök részeként. Ha a korlát nincs beállítva, minden olyan ingatlan, amely megfelel a PBU 6/01 4. pontjának feltételeinek, a szervezet köteles tárgyi eszközökre hivatkozni.
Leggyakrabban a lízingelt eszköz visszaváltási értékét nem állítják túl magasra (ez általában egyfajta szimbolikus ár), ezért nagy valószínűséggel a visszaváltott lízing tárgy a 6/01 PBU 5. pontja alá tartozik (természetesen minden a számviteli politika számviteli célú rendelkezéseitől is függ).
A számlatervvel összhangban, a tárgyi eszközök elidegenítésének elszámolásához a 01 -es számú „Tárgyi eszközök” alszámla nyitható meg. A nyugdíjba vonult objektum értéke ennek az alszámlának a terhére kerül át, és a felhalmozott értékcsökkenés összege jóváírásra kerül. Az ártalmatlanítási eljárás befejezése után az objektum maradványértékét a 01 -es számláról terhelik a 91. "Egyéb bevételek és költségek" számlára.
A befektetett eszközök tárgyainak elidegenítésekor a rájuk felhalmozódott amortizáció összegét a 02 -es "Tárgyi eszközök értékcsökkenése" számláról a 01 -es számla jóváírására terheljük ("Alkalmazott eszközök értékesítése" alszámla). Mivel azonban a lízingbevevő lízingelt eszköze nem saját állóeszköze, hanem lízingelt eszköze, helyesebb, ha nem nyitja meg a Tárgyi eszközök elidegenítése alszámlát, hanem leírja a lízingelt eszköz kezdeti költségét és a felhalmozott értékcsökkenés összegét. a 91 -es számlán keresztül teljes egészében. A megváltott lízing tárgyat (külön adásvételi szerződés alapján) a lízingbevevő új eszközként kapja meg.
8. példa Használjuk a 3. példa feltételeit, a bérleti szerződés végén feltüntetjük a kiküldetéseket a lízingbevevő könyvelésében.
A lízingszerződés lejártának időpontjában a lízingbevevőnek rögzítenie kell a lízingelt eszköz értékesítését:
Terhelés 91.2 Credit 01, "Bérelt ingatlan" alszámla,
- 1 000 000 rubel. - a lízingelt tárgy kezdeti költségét leírták;
02 -es terhelés, "Lízingbe kapott ingatlan értékcsökkenése" alszámla, Hitel 91.1
- 1 000 000 rubel. - a lízingelt eszköz elhatárolt értékcsökkenési leírását leírták.
A bérelt eszköznek az adásvételi szerződés szerinti könyvelésre történő elfogadásának napjától:
10. terhelés 60
- 1000 rubel. - az autót elfogadták az MPZ -be;
Terhelés 19 Credit 60
- 180 rubel. - áfa a vásárolt autóra;
60. terhelés Credit 51
- 1180 rubel. - a visszaváltási érték kifizetésre került.
Egy objektum üzembe helyezésekor:
Terhelés 20 (26, 44) Credit 10
- 1000 rubel. - a visszavásárolt lízingelt eszköz költségeit a költségek tartalmazzák.
Az információk észlelésének kényelme érdekében fontolóra vesszük egy konkrét példa elszámolását, amelyben szükség esetén hozzáadjuk vagy eltávolítjuk a megfelelő adatokat.
Kezdeti adatok
A szervezet egy személygépkocsit bérelt, amely nem a legmagasabb osztályú. A bérleti szerződés időtartama 37 hónap. A lízingelt eszközt 2015. április 30 -án adták át a lízingbevevőnek. A lízingdíjak teljes összege 1 180 000 rubel, beleértve a 180 000 rubel áfát.
A szerződés feltételei szerint a lízingbevevő 350 000 rubel előleget utalt át, beleértve az 53 389,83 rubel áfát.
A lízingbeadó számlát adott a kapott előlegről, a lízingbevevő élt az áfa levonásának jogával.
Adószámítás a jövedelemadóra
Elszámolás elfogadása
A bérbe adott ingatlan kezdeti költsége a lízingbeadónak a beszerzésével, építésével, szállításával, gyártásával és használatba vételéhez szükséges állapotba hozatalával kapcsolatos költségek összege, kivéve a levonható vagy a költségekben szereplő adókat. összhangban az RF adótörvénykönyvvel (az RF adótörvénykönyvének 257. cikkének 1. pontja).
Az Art. 10. bekezdésének megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke értelmében a pénzügyi lízing (lízingszerződés) keretében pénzügyi lízingben kapott (átruházott) ingatlant az a fél sorolja be a megfelelő értékcsökkenési csoportba, akinek az ingatlanát a szerződés feltételei szerint kell elszámolni. pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés). Vagyis a kapott lízingelt eszközt a lízingbevevő az értékcsökkenési csoportba sorolja be az Orosz Föderáció kormányának 2002. január 1 -jei N 1 "Az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök besorolásáról" rendelete értelmében.
Az értékcsökkenés a tárgyi eszközök üzembe helyezését követő hónap 1. napján kezdődik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. pontja).
Megjegyezzük azt is, hogy a bekezdések szerint. 1. o. 2 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Cikke értelmében az adózóknak joguk van különleges együtthatót alkalmazni a fő értékcsökkenési kulcsra, de nem magasabb 3 -nál az értékcsökkenthető tárgyi eszközökre vonatkozóan, amelyek pénzügyi lízingszerződés (lízingszerződés) tárgyát képezik. adófizetők, amelyekben ezeket az állóeszközöket a pénzügyi lízingszerződés (szerződéses lízing) feltételeinek megfelelően kell elszámolni.
Ugyanakkor meg kell jegyezni, hogy a meghatározott speciális együttható nem vonatkozik az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközökre.
Így ha a lízingszerződés alapján kapott állóeszköz az első - harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik, akkor a lízingbevevő nem jogosult a gyorsított értékcsökkenési ráta alkalmazására, és ha az objektum az értékcsökkenési csoporthoz tartozik 4 -től 10 -ig, akkor a lízingbevevő együtthatót kell alkalmazni, de nem magasabb, mint 3.
9. példa Használjuk a kezdeti adatokat, és adjuk hozzá őket.
A lízingbeadó tájékoztatást adott arról, hogy a lízingelt eszköz beszerzésére fordított költségei 900 000 rubelt tettek ki. ÁFA nélkül.
A befektetett eszközök osztályozása szerint egy személygépkocsi, amely nem tartozik a nagy és magas osztályba, a harmadik értékcsökkenési csoportba tartozik, hasznos élettartama több mint három év (37 hónap), legfeljebb öt év (60 hónap) . A hasznos élettartam megállapításakor a bérlő megállapította, hogy a hasznos élettartam 37 hónap. Az értékcsökkenési módszer lineáris.
Értékcsökkenési ráta:
1: hasznos élettartam x 100% = 1/37 x 100% = 2,702702702%.
900 000 x 2,702702702% = 24 324,32 rubel.
10. példa Kiegészítsük az előző példa feltételeit, jelezve, hogy a lízingbevevő 3 -szoros szorzót alkalmaz.
Értékcsökkenési ráta:
1: hasznos élettartam x 3 x 100% = 1/37 x 3 x 100% = 8,108108108%.
A havi értékcsökkenési összeg a következő lesz:
900 000 x 8,108108108% = 72 972,97 rubel.
Ha kiszámítja az értékcsökkenési díjak összegét a bérleti szerződés teljes időszakára, akkor 72 972,97 x 37 hónap összeget kap. = 2 699 999,89 rubel. A bérlő azonban csak 900 000 rubelt írhat le kiadásként, vagyis a lízingbeadó költségeit a lízingelt tárgy megszerzésére.
Így ha a lízingbevevő 3 -szoros szorzót alkalmaz, akkor a bérbeadó költségeinek teljes összegét még a bérleti szerződés lejárta előtt amortizálja, és a lízingbevevőnek nem lesznek el nem számolt költségei.
A lízingelt eszköz visszaváltási ára és visszaváltása
A bérelt ingatlan visszaváltási árának az adókönyvelésben történő rögzítésére vonatkozó eljárás jogilag nincs megállapítva. Hogyan kell nyilvántartást vezetni ilyen helyzetben az adóhatósággal való viták kockázatának csökkentése érdekében? Lássuk a szabályozó hatóságok magyarázatait.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium a 2012.02.06-i levelében N 03-03-06 / 1/71 emlékeztetett az 1. cikk 1. pontjának álláspontjára. 28. Az 1998. október 29-i szövetségi törvény N 164-FZ "A pénzügyi lízingről (lízing)" (a továbbiakban: N 164-FZ törvény). A fenti bekezdés szerint a lízingdíjak a lízingszerződés alapján a bérleti szerződés teljes időtartama alatt teljesített kifizetések teljes összegét jelentik, amely magában foglalja a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével és a lízingbe vevőre történő átruházásával kapcsolatos költségeinek megtérítését, a bérleti szerződésben előírt egyéb szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos költségek, valamint a lízingbeadó bevételei. A lízingszerződés teljes összege tartalmazhatja a lízingelt eszköz visszaváltási árát, ha a lízingszerződés rendelkezik a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházásáról.
Ugyanakkor az orosz pénzügyminisztérium rámutatott, szem előtt kell tartani, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke, a jövedelemadó alapjának meghatározásakor nem veszi figyelembe az értékcsökkenthető ingatlan megszerzésének és (vagy) létrehozásának költségeit.
A nyereségadó szempontjából a lízingbevevő költségei a lízingelt eszköz visszaváltási ára formájában a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbevevőre történő átruházásakor az értékcsökkenthető ingatlan megszerzésének költségei és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkét nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor. Az értékcsökkenthető ingatlan költségeinek a szervezet adózási költségeihez való hozzárendelését az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256 - 259.3.
Így a lízingelt eszköz visszaváltási ára a lízingdíjak részeként az egyéb költségek között szerepel a bekezdéseknek megfelelően. 10. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke nem veszi figyelembe.
Az Oroszországi Szövetségi adószolgálat Moszkvának 2006. szeptember 13-án kelt levelében N 20-12 / 83857 jelezte, hogy a visszaváltási ár nem szerepel a lízingdíjban, és csak akkor keletkezik, amikor a lízingbe vevő a lízingbeadóval a lízingtárgy kapcsán elszámol. annak tulajdonjogának átruházása.
Ugyanakkor az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2012. 02. 06-i levelében (N 03-03-06 / 1/71) javasolja a lízingelt eszköz visszaváltási árának kifizetésére kifizetett összegeket, mielőtt a lízingelt eszköz tulajdonosa a lízingbevevőnek (lízingelt ingatlan értékesítése), adózási szempontból figyelembe veendő.elszámolás a lízingbeadónál és a lízingbevevőnél előlegként. Hasonló következtetést tartalmaz az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2008. 03. 04.-i levele, N 03-03-06 / 1/138.
Az Orosz Pénzügyminisztérium azonban a 2010. 06. 02.-i levelében, N 03-03-06 / 1/368, jelezte, hogy az adózónak biztosítania kell az adóelszámolásban a költségek külön elszámolását bérleti (lízing) kifizetések és költségek formájában amortizálható ingatlan vásárlása. Ugyanakkor a pénzügyi osztály a 2008. 03. 04.-i levélben N 03-03-06 / 1/138 megjegyezte, hogy a polgári joggal összhangban a lízingszerződés előírhatja, hogy a lízingelt eszköz a lízingbevevő tulajdonába kerül miután a lízingdíjak teljes összegét kifizették anélkül, hogy a visszaváltási árat megjelölték volna (kivéve, ha az árra vonatkozó feltétel az adásvételi szerződés alapvető feltétele). Ebben az esetben a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke szerint a feleknek további megállapodást kell kötniük a lízingszerződés teljes összegében szereplő visszaváltási ár összegéről és annak kifizetésének módjáról.
A nyereségadó szempontjából a lízingbevevő költségei a lízingelt eszköz visszaváltási ára formájában, amikor a lízingelt eszköz tulajdonjogát a lízingbevevőnek átruházzák, értékcsökkenthető ingatlan megszerzésének költségei lehetnek. Az ilyen kiadások az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkét nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor.
Az értékcsökkenthető ingatlan értékének a szervezet adózási költségeihez való hozzárendelését az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256-259.3 pontja (lásd még Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.11.15. Leveleit N 03-03-04 / 1/761 és az Oroszországi Szövetségi Adószolgálatot 2010.05.26. N SHS- 37-3 / [e -mail védett]).
Ha a visszaváltási ár nem haladja meg a 40 000 rubelt, akkor a lízingelt tárgyat a lízingbevevő tulajdonába történő átruházás után anyagköltségként kell elszámolni (256. cikk 1. pont, 1. pont 3. pont, 254. cikk 2. pont) Az Orosz Föderáció kódexe, lásd még: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006.11.15. Levele N 03-03-04 / 1/761).
Ügyeljen az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2010. 05. 26-i levelére N SHS-37-3/ [e -mail védett] amely a következőket mondja. Ha a lízingszerződés előírja, hogy a lízingelt eszköz az összes lízingdíj kifizetése után a lízingbevevő tulajdonába kerül, anélkül, hogy a lízingszerződésben a visszaváltási árat meghatározná, a lízingdíjak teljes összegét a bérleti szerződés tulajdonjogának megszerzésére irányuló kiadásnak kell tekinteni. lízingelt eszköz, amely értékcsökkenthető ingatlan, az eredeti tartalmazza az értékcsökkenthető ingatlan bekerülési értékét, miután a tulajdonjogát a lízingbevevőnek átadták. Ezenkívül az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. pontja szerint a használt tárgyi eszközöket beszerző szervezetnek, amely lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz ezekre az objektumokra, joga van meghatározni ezen ingatlan értékcsökkenési arányát, figyelembe véve a hasznos élettartamot, az ingatlan korábbi tulajdonosok által történő üzemeltetésének éve (hónapja).
Így a lízingbeadónak a lízingelt eszköz visszaváltásakor joga van használni ezt a rendelkezést (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. 22. 03-i levele, N 03-03-06 / 1/168).
Az elmondottakat összegezve a következő következtetéseket lehet levonni:
1) az adóelszámolásban, a könyveléssel ellentétben, a visszaváltási ár nem szerepel a lízingelt eszköz kezdeti költségében, amely a lízingbevevőből képződik (a lízingelt eszköz bármely visszaváltási lehetősége esetén - a lízingszerződés keretein belül) vagy külön adásvételi szerződés keretében);
2) a visszaváltási árat meg kell határozni a lízingszerződésben (ha a megállapodás feltételei szerint a visszaváltási árat a lízingdíjak tartalmazzák);
3) a lízingbevevőnek biztosítania kell a költségek elkülönített elszámolását lízingdíj formájában és az értékcsökkenthető ingatlan megvásárlásával kapcsolatos költségeket;
4) a lízingelt eszköz visszaváltási ára ellenében fizetett összegek, mielőtt a lízingelt eszköz tulajdonjogát a lízingbevevőre átruházták, előlegek;
5) a visszaváltási érték képezi a lízingszerződés alapján visszaváltott tárgyi eszköz kezdeti értékét.
Szeretném felhívni a figyelmet egy pontra is. Tekintettel arra, hogy a lízingelt eszköz hasznos élettartamát az állóeszköz -besorolás alapján határozzák meg, és a kezdeti költség a lízingbeadó lízingelt eszköz beszerzésére fordított költségeiből alakul ki, helyzet adódhat az amely a lízingbe vevőnek alulértékesített összeggel rendelkezhet a kezdeti költségből.
Mivel a lízingelt eszköz tulajdonjogának a lízingbeadóról a lízingbe vevőre történő átruházása a tárgyi eszköz "új" kezdeti értékét hozza létre a lízingbevevő számviteli nyilvántartásában, a lízingelt eszköz elszámolás nélküli értékcsökkenésének összege nem vehető figyelembe a cél érdekében. a jövedelemadó kiszámításakor, amikor az ingatlanokat a hatályos jogszabályoknak megfelelően váltják be.
Bekezdéseivel összhangban. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 268. pontja szerint az értékcsökkenthető ingatlan értékesítésekor az adózónak joga van az ilyen műveletekből származó jövedelmet az értékcsökkenthető ingatlan maradványértékével csökkenteni.
A bekezdések szerint. 8. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 265. cikke szerint a nem működési költségek magukban foglalják a leszerelendő tárgyi eszközök felszámolásának költségeit, beleértve az értékcsökkenés összegét, amelyet nem a megállapított hasznos élettartamnak megfelelően halmoztak fel.
Abban az esetben azonban, ha a lízingelt eszközt a lízingbe vevőtől a lízingbeadóhoz ruházzák át, sem az állóeszköz -objektum eladása (a lízingelt eszköz tulajdonjoga a lízingbeadóé), sem annak felszámolása.
Így arra a következtetésre juthatunk, hogy a lízingelt eszköz maradványértéke nem számít bele azokba a kiadásokba, amelyek csökkentik a lízingbe vevőtől származó társasági adó adóalapját, mivel ezt az Orosz Föderáció adótörvényének normái nem írják elő.
Állami kötelesség
Általánosságban elmondható, hogy a közlekedési rendőrségnél bejegyzett állami illeték (ha autót vásárolnak) elszámolási eljárásának kérdése ellentmondásos.
Tehát az Oroszországi Pénzügyminisztérium a 2007.06.01-i levelében N 03-03-06 / 2/101 kifejtette, hogy az ingatlan tulajdonjogának bejegyzéséért vagy az állami közlekedésbiztonsági nyilvántartásba vétellel kapcsolatban fizetett állami illeték összege A megszerzett (épített) állóeszközök felügyelőségét a kezdeti költségben kell elszámolni.
És a 2011.08.12-i levélben N 03-03-06 / 1/481 a pénzügyi osztályok jelezték, hogy azokban az esetekben, amikor az állami, szabadalmi és egyéb díjak megfizetése nem amortizálható ingatlanok (rögzített) létrehozásának (megszerzésének) köszönhető eszközök vagy immateriális javak), ezeket a költségeket figyelembe lehet venni a nyereség egyidejű megadóztatása során a megfelelő bekezdések alapján. 1. és 49. cikkének (1) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke.
A bérleti szerződés sajátossága azonban az, hogy a lízing tárgyát képező ingatlan kezdeti értéke a lízingbeadónak a megszerzésével, építésével, szállításával, gyártásával és olyan állapotba hozatalával kapcsolatos költségek összege, amely alkalmas arra, hogy felhasználása, kivéve az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvével összhangban levonható vagy elszámolt adókat.
Így ha a bérbeadó megfizeti az állami illetéket a tulajdonjog bejegyzéséért vagy a közlekedési rendőrségnél történő nyilvántartásba vételért, akkor ez a költség beletartozhat a bérbeadó költségeibe, és ezért a lízingbe kapott ingatlan kezdeti költségébe (lásd pl. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007.06.01-i levele. N 03-03-06 / 2/101). Ugyanakkor az Orosz Pénzügyminisztérium 2005. március 30-i levele N 03-03-01-04 / 1/137, amelyben a pénzügyi osztály jelzi, hogy az állami illeték megfizetésének költségei is benne vannak a megvalósítással kapcsolatos egyéb költségekben.
Más szóval, ha a lízingbeadó megfizeti az állami illetéket, akkor önálló döntést kell hoznia arról, hogy a lízingbeadónak a lízingelt eszköz megszerzésével kapcsolatos költségeibe belefoglalja -e vagy sem, amelyet rögzíteni kell a lízingszerződésben.
És ha a lízingbevevő megfizeti az állami illetéket, valójában ez már nem a lízingbeadó költsége lesz, és ezért ez a költség nem szerepel a lízingszerződés alapján kapott tárgyi eszköz kezdeti költségében, hanem figyelembe vehető bekezdések alapján egyéb költségek részeként kell elszámolni. 1. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke (lásd például az Orosz Pénzügyminisztérium 2012.02.03-i levelét, N 03-03-06 / 1/64).
Előleg- és lízingdíjak bérleti szerződés alapján
Bekezdéseivel összhangban. 10. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke az egyéb költségek részeként a lízingbevevő figyelembe veszi a bérbe vett ingatlan bérleti díjait, csökkentve az ingatlan értékcsökkenésének összegével, amelyet az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.1. És 259.2.
Így a bérlő költsége két összetevőből áll:
- értékcsökkenési költségek;
- lízingdíjak levonva az értékcsökkenési költségeket.
11. példa Használjuk a 6. és 9. példa feltételeit.
A bérleti szerződés feltételei szerint a havi kifizetések összege 27 027,03 rubel. ÁFA nélkül.
A lízingelt eszköz kezdeti költsége alapján, amely a lízingbeadó lízingelt eszköz megszerzésére fordított költségeiből alakult ki, a havi értékcsökkenési összeg 24.324.32 rubel.
A következő költségek havonta tükröződnek a lízingbevevő adókönyvelésében:
- az értékcsökkenési összegek részeként - 24 324,32 rubel;
- egyéb költségek részeként - 2702,71 rubel. (27 027,03 rubel - 24 324,32 rubel).
A bekezdések szerint. 3. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke a bérelt ingatlanokra vonatkozó lízingdíjak formájában felmerülő kiadásokra vonatkozóan, a nem működési és egyéb költségek időpontja a megkötött megállapodások szerinti elszámolások időpontja vagy a dokumentumok bemutatásának dátuma az elszámolás alapjául szolgáló adózónak, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napján.
Abban az esetben, ha a bérleti szerződés feltételei alapján előleget biztosítanak, az az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikke az átadás időpontjában nem tartalmazza a költségeket.
Az Oroszország Pénzügyminisztériuma 2012.02.06. Levelében N 03-03-06 / 1/71 jelezte, hogy a lízingbevevő által a lízingbeadónak, a lízingbe vevőnek átutalt előleget figyelembe kell venni a kiadásokban az adózás szempontjából a szervezetek nyeresége abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben ez keletkezett, a lízingszerződés feltételei alapján, a bekezdéseknek megfelelően. 3. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke.
Arra a következtetésre lehet jutni, hogy az előleget abban az időszakban veszik figyelembe, amikor a lízingdíjak kiszámításának ütemtervének megfelelően a lízingdíjak kifizetésével szemben beszámításra kerül, akár a dokumentumok bemutatásának napján. a számítások alapját, vagy a beszámolási (adó) időszak utolsó napján.
Kérjük, vegye figyelembe: a bérleti szerződés előírhatja a lízingdíjak egyenetlen ütemezését, ebben az esetben felmerülhet a kérdés a bérleti szerződés szerinti költségek egyenetlenségeiről, amelyeket a lízingbevevő figyelembe vesz.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium a 2008.10.15-i levelében N 03-03-05 / 131 válaszolt arra a kérdésre, hogy milyen módon kell elszámolni a költségeket lízingdíj formájában a jövedelemadó kiszámítása céljából abban az esetben, ha a lízing megállapodás egyenetlen fizetési ütemtervet ír elő. A Pénzügyminisztérium kifejtette álláspontját, miszerint a felhalmozódott lízingbevevő lízingdíj formájában számol el költséget nyereségadó -alapon az ilyen kifizetések összege és a vonatkozó lízingfizetési ütemterv által jóváhagyott esedékesség alapján.
A Volgai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata az A55-17520 / 2008. Sz. Ügyről szóló 2009. június 25-i állásfoglalásában azt is jelezte, hogy az időbeli elhatárolási módszert alkalmazó lízingbevevő lízingdíj formájában számolja el a költségeket nyereségadó céljából. bekezdésben előírt eljárás. 3. o. 7. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke, a lízingdíjak összege és a megfelelő lízingfizetési ütemterv által jóváhagyott fizetési feltételek alapján.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009.08.17-i levelében N 3-2-13 / [e -mail védett] az adóhatóság álláspontját fejezte ki, hogy ha a lízingszerződés feltételei azonos összegű lízingdíjakat állapítanak meg, akkor azokat a megfelelő időszakra (hónapra, negyedévre) vonatkozó lízingszerződésben megállapított áron számolják el a költségek között.
Van azonban ellentétes álláspont is. Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához írt levelében, 2008. 04. 01. N 20-12 / 030773, az a vélemény fogalmazódott meg, hogy a lízingdíj formájában felmerülő költségeket figyelembe kell venni a nyereség adózásakor, amely nem fizetésük ütemezése, de egyenletesen a bérleti szerződés időtartama alatt ... Meg kell jegyezni, hogy korábban Oroszország Pénzügyminisztériuma ragaszkodott ehhez az állásponthoz a 2007. 05. 31-i N 03-03-06/1/349, a 2007.04.17. N 03-03-06/1. /248. Ugyanakkor a felügyeleti hatóságok fenti magyarázatai nem tartalmazzák azt a feltételt, hogy a költségek lízingdíj formájában történő elszámolása egységességének elvének való megfelelés érdekében egységes lízingdíj -ütemezésre van szükség.
Más szóval, egyrészt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve rendelkezései előírják a költségek elszámolását abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben ezek a költségek keletkeznek a tranzakció feltételei alapján, azaz a lízingdíjak ütemezése. Ezt az álláspontot megerősítik a pénzügyi osztály pontosításai, amelyeket 2008.10.15. N 03-03-05/131, 2009.08.17. N 3-2-13/ [e -mail védett], és a bírói gyakorlat.
Másrészt ellentétes magyarázatok is léteznek, amelyek kifejeződnek abban, hogy a lízingdíjak egyenetlen ütemezése esetén az egységesség elvén alapuló költségeket lízingdíj formájában kell elszámolni (Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levelei Moszkva, 2008. 04. 01. N 20-12 / 030773, Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. 05. 31-től N 03-03-06 / 1/349, 2007.04.17. N 03-03-06 / 1/248).
Így a viták kockázatának csökkentése érdekében a gyakorlatban az adóhatóságoknak ajánlott egységes ütemtervet kialakítani a lízingdíjak kifizetésére.
Abban az esetben, ha a lízingdíjak ütemezése ennek ellenére egyenetlen, a kockázatok nem zárhatók ki bármely döntés meghozatalakor (a költségek figyelembevételére a megállapított ütemtervnek megfelelően vagy egyenletesen, a menetrendtől függetlenül). Ezért annak érdekében, hogy csökkentse az adóhatósággal való viták kockázatát abban az esetben, ha a lízingdíjak ütemezése egyenlőtlenül kerül megállapításra, a lízingbevevő számviteli politikájának meg kell határoznia a bérleti szerződés szerinti költségek elszámolási eljárását, ha a bérleti szerződés nem egyenletes. fizetéseket állapítanak meg.
ÁFA levonások
A lízingszolgáltatások áfájának levonásához nincs szükség különleges feltételekre. Vagyis a bekezdéseknek megfelelően. 1. o. 2 art. 171. pontja és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke értelmében a szervezetnek joga van levonni a lízingdíjak befizetésekor felszámított áfát, feltéve, hogy a következő feltételek teljesülnek:
- a lízingelt eszközt héa -adóköteles ügyletekben használják fel;
-a lízingelt eszközt nyilvántartásba veszik (01. számla, lásd analógia útján az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. október 28-i levelét, N 03-07-11 / 290);
-az elsődleges dokumentumokat bemutatták (a lízing tárgyának elfogadási és átruházási aktusa, amelyet N OS-1 (N OS-1a) formában vagy szabad formában készítettek, figyelembe véve a kötelező jelenlét követelményét) a 2011.12.06-i szövetségi törvény 9. cikke által megállapított részletek N 402- „Számviteli szövetségi törvény”);
- helyesen kiállított számla került bemutatásra.
Következésképpen, amint a lízingszolgáltatás nyújtása során a lízingbeadótól számlák érkeznek, a lízingbevevő elfogadja a levonásra felszámított héát.
ÁFA előre
Figyeljünk azokra az esetekre, amikor a lízingszerződés feltételei szerint előleg volt.
12. § -a szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke értelmében adókötelesek a levonások azon adóalanytól, aki átutalta a fizetés összegét, részleges fizetés a közelgő termékértékesítés (munka elvégzése, szolgáltatásnyújtás), vagyoni tulajdonjog átruházása miatt ezen áruk (építmények, szolgáltatások) eladója által bemutatott összegek, tulajdonjogok.
Cikkének 9. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke megállapította, hogy a vevő által az adóösszegeket előtörlesztés esetén levonták az eladók által a fizetés beérkezése után kiállított számlák, részleges fizetés a közelgő áruszállítások után (munka elvégzése) , szolgáltatásnyújtás), tulajdonjogok átruházása, a fizetési összegek tényleges átutalását igazoló dokumentumok, részleges fizetés a közelgő termékértékesítésért (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), tulajdonjog átruházása, ha van megállapodás ezen összegek átutalását.
Ebben az esetben pp. 3. o. 3. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke megállapította, hogy az adóösszegeket a vevő fizeti vissza abban az adóidőszakban, amelyben a megvásárolt árukra (munkákra, szolgáltatásokra), a tulajdonjogokra kivetett adó összege levonásra kerül a az Orosz Föderáció adótörvénykönyve által megállapított eljárás.
Így a lízingbevevőnek joga van áfát levonni az átutalt előleg összegeiből, feltéve, hogy rendelkezik számlával az előlegről, ha az előleg feltétele a szerződésben szerepel, és a lízingbevevő rendelkezik fizetési megbízással, amely megerősíti az átutalást. az előleg összege.
Következésképpen, ha a lízingszerződés előfizetésre vonatkozó feltételt ír elő, és a lízingbevevő élt azzal a jogával, hogy elfogadja az előtörlesztési összegekből származó áfa -levonást, akkor ő, mivel a lízingszolgáltatások nyújtása során számlát kap a lízingbeadótól, elfogadja a levonás. Ebben az esetben a lízingbevevő köteles visszatéríteni az áfát abban a részben, amelyben az előleget beszámítják.
ÁFA a visszavásárlási értékről
A lízingbevevő elfogadja a visszavásárlási értékre vonatkozó áfát levonásra az objektum nyilvántartásba vételének időpontjában, mint saját tárgyi eszközét, feltéve, hogy az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. és 172. cikke (számla, az eszköz elfogadása a 01 -es számla tükrözésével, valamint egy tárgyi eszköz (kivéve épületek, építmények) elfogadási és átruházási aktusa ) (N OS-1 űrlap) vagy egy épület (szerkezetek) elfogadási és átadási aktusa (N OS-1a űrlap), amelyet az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 2003. január 21-i rendelete jóváhagyott N 7).
Amint azt a szabályozó hatóságok kifejtik magyarázatukban, ha az adózó tárgyi eszközt vásárolt, az eladó által felszámított áfa összege csak abban az adóidőszakban vonható le, amikor a megszerzett ingatlant tárgyi eszközként kell elszámolni. Példaként említhetjük a Szövetségi adószolgálat moszkvai levelét, 2007.12.18., N 19-11 / 120870, 2007.12.29., N 19-11 / 125602, Oroszország Pénzügyminisztériuma, 2012.08.28., N 03. -07-11 / 330, 2011.10.28-án kelt N 03-07-11 / 290.
Szállítási adó
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 357. cikke értelmében a közlekedési adófizetők olyan személyek, akikre vonatkozóan az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően olyan járműveket regisztráltak, amelyeket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 358. cikke.
A járművek állami nyilvántartási kötelezettségét az Art. Az 1995. december 10-i N 196-FZ "Közúti biztonságról" szövetségi törvény 15. cikke.
A Szabályzat 48.2. Pontjának megfelelően azokat a járműveket, amelyeket a lízingbeadó átadott a lízingbevevőnek ideiglenes birtoklásra és (vagy) használatra lízing- vagy albérleti szerződés alapján, amely előírja a járművek nyilvántartásba vételét a lízingbevevő számára, a bérlő a szerződés időtartamára a lízingbevevő vagy annak különálló alegységei lakóhelyének címén, bérleti vagy albérleti szerződés és járműútlevél alapján.
A járművek nyilvántartásba vétele a lízingbevevő számára a járművek nyilvántartási igazolásának és rendszámtáblájának kiállításával történik a bérleti vagy albérleti szerződésben meghatározott időtartamra.
Amint azt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.16.05-i leveleiben kifejtette N 03-05-05-04 / 12, 2009.03.24-i keltezésű N 03-05-05-04 / 01, ha lízingszerződés alapján gépjárművek (regisztrált a lízingbeadónál) ideiglenesen átkerülnek a lízingbevevő helyére, és ideiglenesen be vannak jegyezve az Oroszországi Belügyminisztérium Állami Közlekedési Felügyeleténél a lízingbevevő helyére, a szállítási adó fizetője a bérbeadó a lakóhelyén. a járművek állami nyilvántartása.
Az a szervezet, amelynek lízingszerződése alapján autója van, csak akkor fizet közlekedési adót, ha közte és a lízingbeadó között közös megegyezés alapján ezt az autót csak ennél a szervezetnél jegyzik be. Például ilyen helyzet lehetséges, ha a járművet nem a tulajdonos (bérbeadó) számára nyilvántartásba vették, de a lízingszerződés alapján történő átruházáskor a lízingbevevő számára nyilvántartásba vették (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. március 27 -i levele N 03 -05-06-04 / 15).
Ha a lízingbeadó tulajdonában lévő (de nem neki nyilvántartásba vett) járművek a lízingszerződés alapján átruházásra kerülnek, és e megállapodás alapján nyilvántartásba veszik a lízingbevevő számára, akkor a lízingbevevő a közlekedési adó adófizetője. Ezt jelezte az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. május 16-án kelt levelében. N 03-05-05-04 / 12.
Ebben a cikkben elemezzük, hogyan tükröződjön a tranzakciókban a bérleti szerződés szerinti előleg. Megtudjuk, hogy a költségeket hogyan veszik figyelembe a lízingbevevő mérlegében és a bérbeadó bevételeit, valamint figyelembe vesszük a legfontosabb árnyalatokat az előleg kiegyenlítésekor.
A bérleti szerződést mindig írásban kell megkötni. A tranzakció minden feltételét tükrözi, beleértve:
Ezenkívül az előleg (kezdeti fizetés) összegét rögzítik a lízingszerződésben, ha a megállapodás annak kifizetését figyelembe véve készül.
Az előleg egyszerre több funkciót is ellát. Az előleg kifizetése a hitelfelvevő megbízhatóságának és fizetőképességének egyik megerősítése. Ezenkívül egy ilyen hozzájárulás lehetővé teszi a további kifizetésekkel kapcsolatos pénzügyi terhek csökkentését.
Minél nagyobb az előleg összege, annál alacsonyabbak lesznek a havi kifizetések.
A lízingügyletek alapján történő fizetést a hitelező annak biztosítására használja, hogy a lízingbevevő minden kötelezettségét teljesítse.
Az előleg 5 és 50%között változik, a lízingcég által támasztott követelmények függvényében.
A hitelfelvevő a szerződés aláírását követően azonnal előleget fizet. Az első részlet egy összegben vagy részletekben is kifizethető, amelyet a résztvevő felek korábban tárgyalnak. Fokozatos fizetés esetén ütemtervet állítanak össze az ilyen kifizetések kiegyenlítésére, amely megjelenik a szerződésben, vagy külön kérelemben szerepel.
Az előleg többféleképpen jóváírható:
Ha az első kifizetés egy befizetéssel történik, a hitelező az ingatlan teljes értékét azonnal megfizeti az eladónak, miután megkapta. Továbbá elkészítik a szükséges dokumentumokat, majd az ügylet tárgyát átadják a hitelfelvevő rendelkezésére.
A lízingszerződések többségében előleg fizetendő, és azt a megadott módok bármelyikével lehet kiegyenlíteni. Például az induló befizetés miatt, több induló kifizetés miatt az előleg teljes kifizetéséig, egyenletesen a tőketartozás törlesztése során, a bérleti szerződés szerinti utolsó kifizetés miatt stb.
A hitelező az ingatlan bérbeadónak történő átruházása során számlát állít ki az előleg teljes összegéről. Ebben az esetben ez az összeg, az adóbevallásokban szereplő áfa nélkül, költségként figyelembe vehető a nyereség megadóztatásakor.
A lízingügyletek keretében a szolgáltatásokat a megállapodás futamidejének végéig nyújtják, ezért nincs szükség adóstruktúrákra, hogy összehasonlítsák az ilyen kifizetéseket az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvével. Emellett nem kell aggódnia azon sem, hogyan tükrözze a kezdeti kifizetést a lízingcég forgalmában.
Ami az előleg részleges kifizetését illeti, a hitelfelvevőknek gyakran felmerül a kérdésük, hogy ezeket a kifizetéseket azonnal a költségekhez lehet -e rendelni. A válasz negatív lesz, mivel ebben az esetben az első kifizetés levont összege a nyereség megadóztatásának elszámolásakor kiadássá válik. Hasonló feltételek teljesülnek, ha a bérbeadó nem az aktuális ütemterv szerint fogadta el az ellentételezés előlegét.
Az előleg elszámolását a hitelezőnél a könyvelésben egy megfelelő bejegyzés tükrözi: az 51. számla terhelése a 76. számla jóváírásából a kapott előlegek alszámláján. Az összeget előre egyeztetett összegben írják jóvá, és a lízingcég felhasználhatja az ügylet tárgyának megszerzése során.
A lízingügylet kezdeti kifizetését a hitelfelvevő számláján (átutalás és beszámítás) a megállapodás szerinti összegben és az előlegnek a hitelező által történő kiegyenlítési időszakában kell teljesíteni, a lízingdíjak összegének részeként. Az előleg átutalását a következőképpen kell elszámolni: a 76 -os számla terhében az 51 -es számla jóváírásából kibocsátott előlegek alszámláján.
A lízingbevevővel kötött bérleti szerződés szerinti előleg áfáját a következőképpen kell elszámolni:
Az előlegek minden szerződés fontos feltételei, beleértve a lízingszerződéseket is. Ezért a részletes leírás és általában a feltételek rögzítése a dokumentumban segít elkerülni az ellentmondásos és előre nem látható helyzeteket, beleértve a csalárd cselekményeket is.
