M.L. Pjatov és I.A. Smirnova (Szentpétervári Állami Egyetem) folytatja az olvasók megismertetését az IAS 37 "Tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések" előírásaival. A javasolt cikk azt mutatja, hogy az IAS 37-ben a jelentési elemek feltételessége kettős jelentéssel bír.
Az IFRS szerint készített beszámoló tartalmáról szólva már felhívtuk a figyelmet arra, hogy alapelvük, hogy a beszámoló a lehető legteljesebb mértékben mutassa be a felhasználóknak a vállalat tényleges pénzügyi helyzetének jellemzőit. . E rendelkezés végrehajtása szükségessé teszi, hogy a beszámolóban ne csak a társaság vagyoni helyzetképének azon elemeire vonatkozó becsléseket mutassák be, amelyek már megtörtént gazdasági tényekből származnak, hanem a tényekhez kapcsolódó becsléseket is. a gazdasági életben, amelyek valószínűségi jellegűek.
Ilyen esetekben azt, hogy a gazdasági élet valamely ténye bekövetkezik-e vagy sem, csak a bekövetkezésének valószínűsége határozza meg. Ugyanakkor az ilyen potenciális eseménnyel kapcsolatos információk annyira fontosak a jelentéskészítő felhasználók számára, hogy a valószínűségi adatok megjelenítése megbízhatóbbá teszi azt.
A tény bekövetkeztében a legnagyobb bizonytalanság akkor jelentkezik, amikor az IFRS-nek megfelelően függő kötelezettségeket és függő követeléseket kell megjelenítenünk a pénzügyi kimutatásokban.
Az IAS 37 a következőképpen határozza meg a függő kötelezettséget:
"a) olyan lehetséges kötelem, amely múltbeli eseményekből fakad, és amelynek létezését csak egy vagy több olyan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése fogja megerősíteni, amelyek bekövetkezése bizonytalan, és nem tartozik teljes mértékben a gazdálkodó egység ellenőrzése alá; vagy
b) olyan jelenbeli kötelem, amely múltbeli eseményekből ered, de nem jelennek meg, mert:
(i) nem valószínű, hogy a kötelem rendezéséhez gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlására lesz szükség; vagy
(ii) a kötelezettség összege nem mérhető kellő megbízhatósággal".
Vagyis a függő kötelezettségek azok a kötelezettségek, amelyek nem jeleníthetők meg a mérlegben, mert nem felelnek meg sem a kötelezettség definíciójának, sem a megjelenítési kritériumoknak.
A függő kötelezettség meghatározásának (a) bekezdése olyan kötelezettségre vonatkozik, amely csak múltbeli események miatt létezik. Ahhoz, hogy egy ilyen kötelezettséget létezőnek lehessen tekinteni és megjeleníteni lehessen, egy vagy több olyan eseménynek kell bekövetkeznie (vagy nem kell bekövetkeznie) a jövőben, amely felett a gazdálkodó egységnek nincs ellenőrzése.
A (b) bekezdés olyan kötelezettséget vesz figyelembe, amely létezik, de nem jelenítik meg, mert: (1) vagy az erőforrások kiáramlása, ha azt rendezik, nem valószínű, (2) vagy a kötelezettség összege nem becsülhető meg megbízhatóan. Amikor azonban konszolidált pénzügyi kimutatásokat készítenek egy üzleti kombinációban részt vevő vállalatcsoportról, a függő kötelezettségek, amennyiben számszerűsíthetők, megjelennek a mérlegben. Ezen túlmenően, ha van olyan kötelezettség, amelyért a társaság egyetemlegesen felelős, akkor az a többi fél általi várható rendezés szempontjából függő kötelezettség. Ebben az esetben a társaságnak céltartalékot* kell képeznie arra a kötelezettségre, amelyet saját forrás felhasználásával kell rendeznie, ha azok megbízhatóan mérhetők.
Jegyzet:
* Olvassa el a BUH.1C folyóirat 2010. évi 6-8. számában a "Nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok" címû cikkeket is.
Figyelembe kell venni, hogy a kötelezettség elismerésének eldöntésekor a szervezet vezetésének értékelnie kell annak (kötelezettség) valószínűségi jellemzőit. A szabvány kifejezetten hangsúlyozza, hogy a „valószínű” szó jelentése az, hogy a releváns jövőbeni esemény nagyobb valószínűséggel következik be, mint hogy ne következzen be, ami összhangban van e fogalom US GAAP-ban foglalt értelmezésével. Ez azt jelenti, hogy az esemény bekövetkezésének valószínűsége nagyobb, mint 50%. Ha "az erőforrások kiáramlása, ha végrehajtásra kerül, nem valószínű", akkor az erőforrások kiáramlásának valószínűsége kisebb, mint 50%. A szabvány nem jellemzi a "lehetséges" kifejezést, azonban a US GAAP értelmezése alapján úgy tekinthetõ, hogy egy esemény bekövetkezésének valószínûsége 50%-nál kisebb.
Mondjunk példát egy függő kötelezettségre, amelyet az IASB módszertani fejlesztései tartalmaznak.
|
A cég ellen indított perben emberek egy csoportja olyan egészségkárosodás megtérítését kéri, amely szerintük a cég tevékenysége által okozott környezetszennyezés miatt keletkezett. A cég hibája kétséges, hiszen sok más cég is folytat hasonló tevékenységet ugyanazon a területen, és továbbra sem világos, hogy melyik a káros anyagok kibocsátásának forrása. A társaság tagadja a felelősségét, mivel intézkedéseket tesz a környezet védelme érdekében. Az igazi tettes azonban csak a cégek tevékenységének elemzése után derül ki. A cég ügyvédei a bírósági végzés kiadására körülbelül 2 éven belül számítanak. Ha a vállalat elveszíti az ügyet, akkor a kártérítési kifizetések 1 és 30 millió CU között mozognak. A fenti tények alapján bizonytalannak tekinthető, hogy a társaságnak van-e jelen kötelezettsége – erről a bíróság dönt. Ha az összes rendelkezésre álló információ ismeretében azt mondhatjuk, hogy valószínűvé válik, hogy a cég nyer a perben, akkor a társaságnak lehetséges kötelezettsége, és így függő kötelezettsége is van. Ha az összes rendelkezésre álló információ figyelembevételével el kell fogadni annak valószínűségét, hogy a cég elveszíti az ügyet, akkor a társaságnak fennálló kötelezettsége, és ezáltal határozatlan idejű és összegű kötelezettsége, azaz céltartaléka van. |
Összehasonlítva a kötelezettségekre vonatkozó információk tükrözésére vonatkozó szabályokat, azok a következő formában jeleníthetők meg:
Előfordulhat, hogy a jövőben a függő kötelezettségekkel kapcsolatos események alakulása nem úgy alakul, ahogyan a kimutatások keletkezésekor várható volt. Ezért a következő időszakokban történő beszámoláskor a standard megköveteli a függő kötelezettség jellemzőinek elemzését és felülvizsgálatát annak érdekében, hogy meghatározza a gazdasági hasznokat megtestesítő erőforrások kiáramlásának valószínűségét.
Ha egy függő kötelezettségként kezelt tétel esetében a jövőbeni gazdasági hasznok kiáramlása valószínűsíthető, céltartalékot kell képezni annak az időszaknak a pénzügyi kimutatásaiban, amelyben a valószínűség változását felfedezték (kivéve azt a ritka esetet, amikor a kötelezettség nem lehetséges megbízhatóan kell mérni).
Az IAS 37 speciális szabályokat tartalmaz a függő kötelezettségekre vonatkozó információk pénzügyi kimutatásokban történő közzétételére vonatkozóan.
A standard értelmében, hacsak nem valószínű, hogy gazdasági erőforrások kiáramlása a kötelezettség rendezéséhez valószínűsíthető, a gazdálkodó egységnek (ha e követelmények teljesítése nem jár indokolatlan költségekkel) a beszámolási időszak végén röviden le kell írnia a kötelezettség természetét. a függő kötelezettségek minden csoportja, beleértve:
"a) a függő kötelezettség pénzügyi teljesítményre gyakorolt hatásának becslése a beszámolási időszak végén a fennálló kötelezettség teljesítéséhez szükséges költségek legjobb becslésével összhangban, figyelembe véve a kockázatokat és a bizonytalansági forrásokat, az idő pénzérték tényező (adózás előtti diszkontrátával, valamint jövőbeli eseményekkel, amelyek befolyásolhatják a kötelezettség teljesítéséhez szükséges költségek mértékét);
b) az erőforrások lehetséges kiáramlásának nagyságrendjével és összegével kapcsolatos bizonytalanság jeleinek jelzése; És
c) bármilyen visszatérítés megszerzésének lehetősége."
Például az IASB útmutatója példát ad arra, hogy a gazdálkodó egység hogyan tesz közzé információkat a függő kötelezettségeiről:
"16. megjegyzés. Függő kötelezettségek
Az ügyfél pert indított a szervezet ellen, arra hivatkozva, hogy a cég termékeinek felhasználásával egészségkárosodást okoztak. 2 millió CU összegű kártérítést kér. A szervezet vezetése ügyvédi egyeztetést követően arra a következtetésre jutott, hogy a kereset nem volt megalapozott, ezért kézenfekvőnek tűnik, hogy a bíróság a cég javára dönt, elutasítva a keresetet. Ha azonban a bíróság a várakozásokkal ellentétben az ügyfél javára dönt, akkor a kártérítés valószínűleg nem haladja meg a 300 000 CU-t.
A standard hangsúlyozza, hogy annak meghatározásakor, hogy mely céltartalékok vagy függő kötelezettségek sorolhatók be külön csoportba, elemezni kell azok jellegét. Így célszerű lehet a kötelezettségek egy típusaként kezelni a különböző árukra vonatkozó garanciákhoz kapcsolódó összegeket, de nem kezelni az ugyanazon kötelezettségcsoporton belüli garanciákhoz és jogi lépésekhez kapcsolódó összegeket. Ezen túlmenően, ha egy céltartalék és egy függő kötelezettség ugyanazon események miatt keletkezik, a gazdálkodó egységnek a szükséges információkat oly módon kell bemutatnia, hogy a pénzügyi kimutatásokban feltárja a céltartalék és a függő kötelezettség közötti kapcsolatot.
Az IAS 37 szerint a függő követelés az "olyan lehetséges eszköz, amely múltbeli eseményekből származik, és amelynek létezését csak egy vagy több olyan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése fogja megerősíteni, amelyek bekövetkezése bizonytalan, és nem teljesen a gazdálkodó egység ellenőrzése alatt áll".
A függő követelések olyan nem tervezett vagy váratlan eseményekből származnak, amelyek lehetőséget teremtenek arra, hogy a gazdálkodó egység gazdasági hasznot termeljen. A függő követelésre példaként a Standard egy cég által indított pert említ, amelynek kimenetele bizonytalannak tűnik.
A konzervativizmus elve alapján a függő követelések nem jeleníthetők meg a pénzügyi kimutatásokban, mivel az eszköz megjelenítése olyan bevétel elszámolásával jár együtt, amely esetleg soha nem realizálódik. De ha a bevétel realizálása (a megfelelő követelések visszafizetése) gyakorlatilag nyilvánvaló, akkor ez az eszköz nem függő követelés, és el kell számolni.
Összehasonlítva az eszközökre vonatkozó információk tükrözésére vonatkozó szabályokat, ezek a következők szerint ábrázolhatók:
Egy függő követelést akkor kell közzétenni, ha ésszerűen valószínű, hogy gazdasági hasznok befolynak. Ugyanakkor röviden le kell írni a függő követelések jellegét a beszámolási időszak végén, és ha lehetséges, meg kell becsülni a jelentési mutatókra gyakorolt pénzügyi hatásukat, a legjobb mérési elvekkel összhangban. meg kell adni a vonatkozó bevétel becslését. A függő követelésekre vonatkozó adatokat a Standard szerint a kockázatok és a bizonytalansági források, a pénz időértékének (adózás előtti diszkontrátával), valamint a bevétel nagyságát befolyásoló jövőbeli események figyelembevételével kell bemutatni.
Mondjunk példákat, amelyeket az IASB módszertani fejlesztései tartalmaznak.
A gazdálkodó egység a következőképpen nyújthat be információkat a függő eszközeiről:
"17. megjegyzés. Függő követelés
20X9-ben „A” entitás beperelte a „B” üzemanyag-társaságot, amiért a „B” entitás által gyártott hibás repülőgép-üzemanyag miatt kárt okozott a repülőgépében. Az „A” társaság ügyvédei valószínűnek tartják, hogy a bíróság 60 000 CU kártérítést ítél meg. Az „A” gazdálkodó egység nem jeleníti meg az eszközt a pénzügyi kimutatásaiban, mert az egy lehetséges eszköz, amelynek létezése bírósági határozattól függ."
Annak érdekében, hogy a függő követelések kezdeti megjelenítése óta bekövetkezett változások a társaság beszámolójában megjelenjenek, folyamatosan felül kell vizsgálni az azokra vonatkozó jelentési információk tartalmát. Amikor a gazdasági hasznok beáramlása megvalósíthatóvá válik, a megfelelő eszköz- és bevételtételeket el kell számolni annak a beszámolási időszaknak a pénzügyi kimutatásaiban, amelyben a változás bekövetkezik. Ha a gazdasági hasznok beáramlása valószínűvé válik, a gazdálkodó egység közzéteszi a függő követelést a pénzügyi kimutatásokban. Ugyanakkor a függő eszközökre vonatkozó információk tükrözésekor fontos, hogy ne legyünk félrevezetőek a bevétel valószínűségét illetően.
Ha a standard által megkövetelt bármely információ nem kerül bemutatásra a pénzügyi kimutatásokban, mert nem lehetséges a szükséges információk megszerzése, akkor ezt a tényt közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokban.
A Standard megjegyzi, hogy rendkívül ritka körülmények között okkal feltételezhető, hogy a standard által megkövetelt információk egészének vagy egy részének közzététele káros lehet a gazdálkodó egységre nézve a más felekkel fennálló viták megoldásában. Ekkor a szervezetnek jogában áll a kért információkat nem közölni, ugyanakkor el kell magyaráznia a jelentés felhasználóinak a vitás kérdés lényegét, jelezve, hogy az információk egy része nem került nyilvánosságra, és ennek okait. nem kész.
A modern gazdasági élet új igényeket támaszt azokkal az információkkal szemben, amelyeket a számvitel a gazdasági tevékenység résztvevői számára nyújt. Egyre nyilvánvalóbbá válik, hogy a hagyományos számviteli beszámolási módszereknek objektív korlátai vannak, amelyek bizonyos esetekben nem teszik lehetővé az érdeklődők számára, hogy a valóságnak megfelelő véleményt alkossanak az adatszolgáltató cégek helyzetéről. A probléma megoldásának egyik lehetősége a modern számviteli elmélet a gyakorlatban egyre inkább a vállalatok gazdasági életének tényeinek valószínűségi értékelését látja. Ez nem kizárólag az IFRS-re vonatkozik. Így például Oroszországban a gazdasági élet feltételes tényeinek a szervezetek számvitelében és jelentésében történő rögzítésének eljárását a jóváhagyott „A gazdasági tevékenység feltételes tényei” PBU 8/01 számviteli rendelet határozza meg. az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2001. november 28-i 96n. A számviteli módszertan fejlesztésének következő lépése a pontos (legfeljebb egy fillérig terjedő) becslésről a valószínűségi becslésekre való átállás.
2011 óta a vállalatoknak alkalmazniuk kell a „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” (PBU 8/2010) új számviteli szabályozást. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma rendelete jóváhagyta, és felváltotta a korábban létező PBU 8/01 „A gazdasági tevékenység esetleges tényei” (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 13-i 167n. a „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” (PBU 8 /2010) számviteli rendelet jóváhagyása.
A feltételes tények tükrözésére vonatkozó eljárást felülvizsgálták
A vállalatoknak a 2011-es pénzügyi kimutatásoktól kezdve alkalmazniuk kell a PBU 8/2010-et. És mivel ennek a jelentésnek a fő formáit - a mérleget és az eredménykimutatást - havonta állítják össze (PBU 4/99 "A szervezet számviteli kimutatásai" 48. pontja), az új rendelkezés szabályait januártól kell irányítani. 2011. 1.
A PBU 8/2010 hivatalosan azonban csak 2011. február 16-án jelent meg. Ezt megelőzően a vállalatok alkalmazták a PBU 8/01. Ilyen helyzetben a PBU 1/2008 „A szervezet számviteli politikája” 10. és 11. bekezdései alapján kell eljárni. Szerintük a szabályozó jogszabály változása esetén év közben történik a számviteli politika módosítása. Először azonban meg kell találnia, hogy mi a különbség az új és a régi rendelkezések között. Hiszen egy könyvelő számára fontos, hogy felülvizsgálták-e az objektumok besorolását, és mennyire változik a könyvelésük sorrendje.
Hatály
Mindenekelőtt az új PBU alkalmazására kötelezett szervezetek köre bővült. Most nincs kivétel a nonprofit szervezetek számára. A kisvállalkozások (kivéve a nyilvánosan forgalomba hozott értékpapírok kibocsátóit) megtartották a kiváltságot: nem kötelesek követni a RAS 8/2010.
Ezenkívül meg van határozva azon könyvelési objektumok listája, amelyekre a bizonylat nem vonatkozik, nevezetesen:
- nyilvánvalóan veszteséges szerződések;
– és az eredménytartalékból képzett egyéb tartalékok;
– becsült tartalékok;
- a jövedelemadó összegét utólag befolyásoló összegek (a PBU 18/02 szerint elszámolva).
Terminológia
A PBU 8/2010 új terminológiát használ. Nem tartalmazza a korábban használt „gazdasági tevékenység feltételes tényének” alapfogalmát.
Most van néhány alapfogalom.
A becsült kötelezettség olyan kötelezettség, amelynek összege és/vagy esedékessége bizonytalan. Ez adódhat jogalkotási és egyéb szabályozó jogi aktusok normáiból, bírósági határozatokból, szerződésekből vagy a szervezet intézkedéseiből;
A függő kötelezettségek (feltételes eszközök) a szervezet gazdasági életében múltbeli események eredményeként keletkeznek, amikor a kötelezettség (eszköz) fennállása a szervezeten kívül eső bizonytalan események bekövetkeztéből (be nem következéséből) adódik. A függő kötelezettségek között szerepel egy becsült kötelezettség is, amely a fordulónapon fennáll, és a számvitelben nem szerepel a PBU 8/2010.
A függő kötelezettségek és függő követelések nem jelennek meg a számvitelben. A rájuk vonatkozó információkat közzéteszik a pénzügyi kimutatásokban, ha fennáll a gazdasági hasznok csökkenésének (bevételének) lehetősége (8/2010. PBU 25., 27. pont).
A becsült kötelezettségek (szemben a függő kötelezettségekkel és eszközökkel) a számvitelben kerülnek megjelenítésre. Ehhez a következő feltételeknek egyidejűleg teljesülniük kell:
- a szervezetnek olyan kötelezettsége van, amely a gazdasági életében múltbeli események következménye volt, és amelynek teljesítése nem kerülhető el;
– a szervezet gazdasági hasznának csökkenése, amely valószínűleg a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges;
– a becsült kötelezettség értéke ésszerűen megbecsülhető.
A becsült kötelezettséget tehát az jellemzi, hogy azt a szervezet nem tudja kibújni. Ha kétségei vannak a gazdasági hasznok csökkenésének elkerülhetetlenségével kapcsolatban, a szervezet becsült kötelezettséget ismer el, ha arra a következtetésre jut (szakértők bevonásával), hogy a kötelezettség inkább létezik, mint nem.
A rendelet ezen túlmenően olyan szabályokat tartalmaz, amelyek meghatározzák a becsült kötelezettség összegének megállapítására, módosítására, valamint leírására vonatkozó eljárást.
A becsült kötelezettségek a jövőbeli kiadásokra képzett tartalékok számláján jelennek meg. Megjelenítéskor egy ilyen kötelezettség összegét a szokásos működési költségek vagy egyéb ráfordítások között kell elszámolni, vagy az eszköz bekerülési értékében szerepeltetni, a kötelezettség jellegétől függően.
Az új és a régi PBU-ban használt fogalmak összehasonlítása (lásd a táblázatot) azt mutatja, hogy a felülvizsgált értelmezés ellenére sem voltak alapvető különbségek a jellemzőkben. A „meglévő kötelezettségek” helyett a „ ” kifejezést, a „lehetséges függő kötelezettségek” helyett pedig a „függő kötelezettségeket” használják. Más szóval, a PBU 8/2010-ben az objektumokat közvetlenül, közvetlenül, általánosító fogalmak használata nélkül határozzák meg.
A PBU 8/2010 és a PBU 8/01 kifejezések összehasonlítása
RAS 8/2010 |
PBU 8/01 |
Becsült felelősség: - egy szervezet határozatlan összegű és (vagy) esedékességű kötelezettsége; - a szervezetnek olyan kötelezettsége van, amely gazdasági tevékenységének múltbeli eseményeiből eredt, és amelynek teljesítését nem tudja elkerülni; - a gazdálkodó egység gazdasági hasznának a becsült kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése valószínű (valószínűbb, mint nem) |
Meglévő függő kötelezettség: - a szervezetnek a jelentéstétel időpontjában ténylegesen fennálló kötelezettsége, amelynek elállási lehetősége nem áll rendelkezésre, és amelynek teljesítésének mértékével vagy ütemezésével kapcsolatban bizonytalanság van |
Függő kötelezettség: - a szervezet gazdasági tevékenységének múltbeli eseményei miatt; - a jogi kötelezettség keletkezése a szervezet ellenőrzésén kívül eső jövőbeli bizonytalan események bekövetkezésétől (be nem következésétől) függ |
Lehetséges függő kötelezettség: - várható kötelezettség, amelynek jogi bekövetkezése kizárólag a gazdálkodó egység ellenőrzésén kívül eső jövőbeli események bekövetkezésének vagy be nem következésének tudható be |
Feltételes eszköz: - egy vagy több jövőbeni bizonytalan esemény bekövetkezésétől (be nem fordulásától) függ, amely a szervezet ellenőrzésén kívül esik |
Feltételes eszköz: – nagyon nagy vagy nagy valószínűséggel a szervezet gazdasági hasznának növekedéséhez vezet a jövőben |
Konkrét példákon mutatjuk be a kötelezettségek minősítésének és számviteli megjelenítésének (megjelenítésének) eljárását.
1. példa
A Mars LLC úgy döntött, hogy tartalékot hoz létre a garanciális szolgáltatáshoz (a jótállási idő egy év). Szakértői értékelés szerint (PBU 8/2010 16. záradék) a becsült kötelezettség ára 1 200 000 rubel. (ÁFA nélkül). A tényleges költségek 1 150 000 rubelt tettek ki. (ÁFA nélkül).
A könyvelő a tranzakciókat a következő bejegyzésekkel tükrözte (a megfelelő dátumokra):
97 HITEL 96
- 1200 000 rubel. – garanciális javításokra tartalékot képeztek (becsült kötelezettséget számoltak el);
96 HITEL 60
- 1 150 000 rubel. - tükrözi a vállalkozó által elvégzett javítások tényleges költségét (áfa nélkül) (a 8/2010. sz. PBU 21. bekezdésével összhangban);
96 HITEL 91
- 50 000 rubel. (1 200 000 rubel - 1 150 000 rubel) - a túlterhelt tartalék leírásra került (a PBU 8/2010 22. cikke).
Mondjunk egy másik példát, amikor a könyvelésben való tükrözési kötelezettség nem szükséges.
2. példa
A Spektr LLC az egyik területen veszteséggel számol a beszámolási évben. A veszteség valószínűsége nagy. A gazdálkodó egységnek azonban nincs olyan kötelezettsége, amely tevékenységének múltbeli eseményeiből ered, amelyet ne tudna elkerülni. Ezért a becsült veszteséggel kapcsolatban a becsült kötelezettség nem kerül megjelenítésre (PBU 8/2010 12. pont).
Leszámítolás
A PBU 8/2010 egy kicsit más megközelítést alkalmaz a diszkontáláshoz, és nagyobb jelentőséget tulajdonít neki.
Emlékezzünk vissza, hogy a RAS 8/01 szerint az inflációs várakozásokkal kapcsolatban diszkontálást alkalmaztak, ha a szervezet az Orosz Föderáció valutája vásárlóerejének jelentős változását feltételezte a következő jelentési időszakokban (meg kell adni a PBU 8/ 01 esedékessége: először vezette be az eljárási leszámítolást).
Ez a megközelítés nem felelt meg a nemzetközi szabványoknak. Az IAS 37 (45-47. §) kimondja, hogy minél rövidebb a céltartalék összegének kiegyenlítési időszaka, az annál megterhelőbb. A pénzeszközök közelgő elidegenítése szempontjából az időtényezőt a pénz időértékének nevezzük. Ha ennek az értéknek a hatása jelentős, a becsült kötelezettség összegét diszkontálni kell. A diszkontrátának tükröznie kell a pénz időértékére vonatkozó jelenlegi piaci becsléseket.A PBU 8/2010 pontosan ezekből az indokokból indul ki.
Az új PBU egyértelműen meghatározza, hogy ha egy becsült kötelezettség becsült futamideje meghaladja a fordulónaptól számított 12 hónapot (vagy a szervezet által a számviteli politikájában meghatározott rövidebb időszakot), akkor az ilyen becsült kötelezettséget a kötelezettség diszkontálásával meghatározott költségen kell értékelni. érték (20. bekezdés).
A társaság által alkalmazott diszkontrátának tükröznie kell az uralkodó pénzügyi piaci feltételeket (beleértve az inflációt), valamint a képzett céltartalék alapjául szolgáló kötelezettségre jellemző kockázatokat. Egy becsült kötelezettség diszkontált értékét jelenértéknek nevezzük. Kötelező tehát a diszkontálás, ha a becsült kötelezettség teljesítésének becsült időtartama meghaladja a beszámolási dátumot követő 12 hónapot (PBU 8/2010 (20) bekezdés).
Ez azt jelenti, hogy 2011-től a 2010. december 31-én képzett hosszú lejáratú tartalékok kötelező diszkontálás alá esnek.
Ugyanakkor maga a diszkontálási algoritmus, amelyet a PBU 8/2010 2. függelékének 3. példája mutat be, csak formálisan tér el a PBU 8/01 15. bekezdésében leírt eljárástól.
Az új PBU nem ad közvetlen választ arra a kérdésre, hogy a diszkontálást tükrözzék-e az időközi (havi vagy negyedéves) pénzügyi kimutatásokban. De az egyéb kiadások év közbeni fokozatos növelése előnyösebb lehet, mint azok év végi egyösszegű elszámolása – például, ha a vállalat osztalékelőleget fizet. A 8/2010. számú PBU 20. bekezdése azonban kimondja, hogy a becsült kötelezettség jelenértékének növekedése miatti növekedése a következő jelentési dátumokon történik, ahogy közeledik a teljesítési határidő. A számviteli jelentéstétel napja minden naptári hónap utolsó napja.
Közvetlen jogszabályi előírás hiányában a társaság a számviteli politikában rögzíti a meghozott döntéseket. Megítélésünk szerint a számviteli politika ésszerűségének követelményei alapján megengedhető, hogy a következő évre számított „kamat” összegét egyenletesen, az év során felhalmozzák. A diszkonttényezőt azonban a hónapok száma alapján is kiszámíthatja, mivel a PBU 8/2010 lehetővé teszi a diszkontálást egy évnél rövidebb időszakokra.
Megjegyzendő, hogy a Mérleg új formájának IV. „Hosszú lejáratú kötelezettségek” rovata* rendelkezik a „Függő kötelezettségek tartalékai” sorról (kód: 1430). Ezt a megfogalmazást a PBU 8/01 időszakában fogadták el. Most (a 2011-es jelentésben) a becsült kötelezettségekre képzett hosszú lejáratú tartalékok jelennek meg ezen a sorban, ráadásul jelenértéken.
* Jóváhagyta az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n. sz.
Ellenkompenzáció
Módosult a becsült kötelezettségek elszámolásának szemlélete, amellyel kapcsolatban a társaság ellentérítést vár el. Felhívjuk figyelmét, hogy 2010-ben az ellen-visszatérítés teljes mértékben ellensúlyozhatja a céltartalékot.
Most, a PBU 8/2010 19. bekezdése a következő eljárást írja elő. Ha a szervezet bízik abban, hogy a viszontkövetelésekből vagy más személlyel szembeni követelésekből származó gazdasági előnyökhöz jut, amikor a szervezet teljesíti a számvitelre elfogadott megfelelő becsült kötelezettséget, az ilyen követeléseket a számvitelben önálló eszközként jelenítik meg. A mérlegben az elszámolt becsült kötelezettség összege nem csökken az ilyen eszköz összegével.
Az eredménykimutatásban azonban a becsült kötelezettségek megjelenítésében tükröződő ráfordítások a viszontkövetelésekből származó bevételek levonása után kerülnek kimutatásra.
Illusztráljuk az elhangzottakat egy példával.
3. példa
A "Saturn" CJSC 1 000 000 rubel összegben biztosított. szerződést kötött az FSUE "Kometa"-val a nemteljesítés kockázata alól, amely az LLC "Pluton" alvállalkozó általi kötelezettségszegése miatt következik be.
A szerződés teljesítésének elmulasztásával kapcsolatban a Szövetségi Állami Egységes Vállalat 1 500 000 rubel követelést nyújtott be a CJSC Saturn-hoz. A CJSC viszont keresetet nyújtott be a Pluton LLC-vel szemben. A CJSC esetében az ügyvédek nagyon valószínűnek tartják az FSUE-vel folytatott eljárás kedvezőtlen kimenetelét és az LLC-vel folytatott ügyben hozott pozitív döntést.
Ilyen körülmények között korábban (a PBU 8/01 18. bekezdésével összhangban) a CJSC Saturn fennálló függő kötelezettséget képezett volna az FSUE Kometával szemben 500 000 rubel összegben. (1 500 000 rubel - 1 000 000 rubel).
A PBU 8/2010 19. bekezdése szerint azonban ezeket a követelményeket részletesen meg kell jeleníteni a CJSC Saturn mérlegében. Ezért szükséges egy független eszközt a számvitelben megjeleníteni:
TERVEZÉS 91 "Egyéb kiadások" alszámla 96. HITEL
- 1 500 000 rubel. – becsült kötelezettséget mutattak ki (FSUE felé).
TERHELÉS 76 alszámla "Biztosítási számítások" ("Biztosító társaság") CREDIT 91
- 1 000 000 rubel. - tükrözi a biztosítási kártérítés várható bevételeit.
Az eredménykimutatásban a költségeket a biztosítási kártérítés figyelembevételével mutatják ki - 500 000 rubel összegben. (1 500 000 rubel - - 1 000 000 rubel), vagyis összeomlott.
A fenti példa azt mutatja, hogy a korábbi fennálló függő kötelezettség értéke nem mindig esik egybe a becsült kötelezettség értékével.
A 2010-es éves pénzügyi kimutatások a PBU 8/01 szerint készültek. Figyelmet érdemel ugyanakkor az 1/2008 PBU 23. pontja, amely alapján a 2010. évi beszámolóban értékelni kell a PBU 8/2010 alkalmazásának a 2011. évi pénzügyi kimutatásokra gyakorolt hatását. Ebből a szempontból szükséges a RAS 8/01 szabályai szerint képzett mutatók 2010. december 31-i egyenlegeinek elemzése, valamint a 2011. január 1-től keletkező új egyenlegek jellemzése a 2011. január 1-jétől a 2011. évi CXVI. szabályait a RAS 8/2010.
Így a tartalékok egyenlegeinek 2010. december 31-ről 2011. január 1-re történő átsorolása nem mechanikusan történhet. Meg kell határozni azokat a tartalékokat, amelyek mögött két ellentétes irányú kötelezettség áll.
Konvergencia az IFRS-hez
Az orosz számviteli standardok nem tartalmazzák az eszközök és kötelezettségek kifejezett meghatározását. De ezeket a fogalmakat a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) ismertetik.
A PBU 8/01 figyelemre méltó volt abban, hogy a kötelezettségek, illetve eszközök megjelenítését a szervezet gazdasági hasznának csökkenésével vagy növekedésével jellemezte. Általánosságban azonban a PBU 8/01 terminológiája nem felel meg az IAS 37 „Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések” standardnak, amely szabályozza a társaságok tevékenységének hasonló körülményeinek jelentésében való tükrözését és elismerését.
A PBU 8/2010 kiadvány az orosz szabványok és a nemzetközi szabványok további konvergenciáját tűzte ki célul. És azt kell mondanom, hogy az IAS 37-nek való megfelelést általában sikerült elérni.
A becsült kötelezettség egy szervezet bizonytalan összegű és (vagy) esedékességi kötelezettsége.
Előfordulhat, előfordulhat:
a) a jogalkotási és egyéb szabályozó jogszabályok, bírósági határozatok, szerződések normáiból;
b) a gazdálkodó egység olyan intézkedései, amelyek a múltbeli gyakorlat vagy a gazdálkodó egység nyilatkozatai eredményeként azt jelzik mások számára, hogy a gazdálkodó egység bizonyos felelősségeket vállal, és ennek eredményeként ezeknek a személyeknek ésszerű elvárásaik vannak, hogy a gazdálkodó egység teljesíteni fogja ezeket a kötelezettségeket.
Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010. 12. 13-i 167n számú rendeletével jóváhagyott „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” című PBU 8/2010. egyszerre találkoztak:
a) a szervezetnek a gazdasági életében múltbeli eseményekből eredő kötelezettsége van, amelynek teljesítését a szervezet nem tudja elkerülni. Ha a gazdálkodó egységnek kétségei vannak egy ilyen kötelezettség fennállásával kapcsolatban, a gazdálkodó egység céltartalékot képez, ha az összes körülmény és feltétel mérlegelése után, beleértve a szakértői véleményt is, valószínűbb, mint nem, hogy a kötelezettség fennáll;
b) a szervezet gazdasági hasznának a várható kötelezettség teljesítéséhez szükséges csökkenése;
c) a becsült kötelezettség értéke ésszerűen megbecsülhető.
A jövőbeni ráfordításokra képzett céltartalék csak akkor kerül elszámolásra, ha ezen feltételek mindegyike teljesül.
A gazdálkodó egység gazdasági hasznainak a kötelem teljesítéséhez szükséges csökkenése akkor tekinthető valószínűnek, ha valószínűbb, mint nem, hogy ilyen csökkenés bekövetkezik. A gazdasági hasznok csökkenésének valószínűségét kötelezettségenként kell értékelni, kivéve, ha a beszámolási fordulónapon több olyan kötelezettség létezik, amelyek természetükben és az általuk generált bizonytalanságban hasonlóak, és amelyeket a gazdálkodó egység együttesen értékel. Ugyanakkor annak ellenére, hogy a szervezet gazdasági hasznának csökkenése az egyes kötelezettségek esetében nem valószínű, a gazdasági hasznok csökkenése a kötelezettségek teljes körének teljesítése következtében meglehetősen valószínű.
A becsült kötelezettségek a jövőbeli kiadásokra képzett tartalék számlán jelennek meg (96). Amikor egy becsült kötelezettséget megjelenítenek, annak jellegétől függően a becsült kötelezettség összegét a szokásos tevékenységi ráfordítások vagy egyéb ráfordítások között kell elszámolni, vagy az eszköz bekerülési értékében szerepeltetni.
Függő kötelezettség keletkezik egy szervezet számára a gazdasági életében múltbeli események eredményeként, ha a szervezet kötelezettségének fennállása a mérleg fordulónapján egy vagy több olyan bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezésétől (be nem következésétől) függ, amely a szervezet befolyásán kívül esik. szervezet.
Függő követelés keletkezik egy szervezetnél a gazdasági életében múltbeli események eredményeként, amikor egy szervezet eszközének megléte a mérleg fordulónapján egy vagy több, nem befolyásolható jövőbeli bizonytalan esemény bekövetkezésétől (be nem következésétől) függ. a szervezettől.
Az óvatosság elvének megfelelően a függő követelések nem jelennek meg sem a számviteli nyilvántartásokban, sem a beszámolási időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokban (annak érdekében, hogy ne becsüljék túl a pénzügyi eredményeket), és az ezekre vonatkozó információkat a pénzügyi kimutatás magyarázó megjegyzésében közöljük. a szervezet nyilatkozatai, ha nagy vagy nagyon nagy a valószínűsége annak, hogy a szervezet megkapja azokat.
A függő kötelezettségek és függő követelések nem jelennek meg a számvitelben.
A becsült kötelezettséget a szervezet számvitelében olyan összegben jelenítik meg, amely a legmegbízhatóbb monetáris becslést tükrözi a kötelezettség rendezéséhez szükséges költségekre vonatkozóan. A legmegbízhatóbb költségbecslés a kötelezettség teljesítéséhez (törlesztéséhez) közvetlenül a fordulónapon, vagy a kötelezettség másik személyre történő átruházásához szükséges összeg a fordulónapon.
A szervezet a számvitelben kimutatott minden becsült kötelezettségre vonatkozóan a pénzügyi kimutatásokban lényegesség esetén legalább a következő információkat közzéteszi:
a) az az összeg, amelyen a becsült kötelezettség megjelenik a szervezet mérlegében a beszámolási időszak elején és végén;
b) a beszámolási időszakban elszámolt becsült kötelezettség összegét;
c) a becsült kötelezettség leírásának összege, hogy tükrözze a beszámolási időszakban felmerülő költségeket vagy a fizetendő számlák megjelenítését;
d) a beszámolási időszakban a becsült kötelezettség túllépése vagy a becsült kötelezettség megjelenítési feltételeinek teljesülésének megszűnése miatt leírásra került összege;
e) a becsült kötelezettség beszámolási időszaki jelenértékének növekedése miatti értéknövekedés (kamat);
f) a kötelezettség jellege és teljesítésének várható időpontja;
g) a teljesítés időtartamával és (vagy) a becsült kötelezettség összegével kapcsolatos bizonytalanságok;
h) a gazdálkodó egységnél a kötelezettség teljesítése során felmerülő költségekre vonatkozó, harmadik felekkel szembeni viszontkövetelések vagy követelések várható összege, valamint az ilyen követelésekhez kapcsolódó eszközök.
Ha a fordulónapon nem valószínű, hogy a gazdálkodó egység gazdasági hasznai a függő kötelezettség következtében csökkennek, a gazdálkodó egység dönthet úgy, hogy nem teszi közzé ezt az információt.
A becsült kötelezettségekre és a függő kötelezettségekre vonatkozó információkat homogén csoportok szerint lehet közzétenni (például a szervezet által kiadott garanciákkal, peres ügyekkel kapcsolatos becsült kötelezettségek).
Ellenőrző kérdések
1. Milyen információkat tartalmaz a saját tőke változásairól szóló kimutatás?
2. Miért kell a saját tőke változásairól szóló kimutatásban legalább két egymást követő évre vonatkozó információkat közzétenni?
3. Mit jelent a "nettó vagyon" kifejezés, és mi ennek a mutatónak a gazdasági tartalma?
4. Milyen információkat tartalmaz a cash flow kimutatás?
5. Ismertesse az Eredménykimutatás és a Cash flow kimutatás mutatói közötti eltérés okait!
6. Milyen típusú tevékenységekre vonatkozik a cash flow-k számítása?
7. Milyen alapelvei vannak a cash flow kimutatás közvetlen és közvetett módszerekkel történő elkészítésének?
8. Sorolja fel a készpénz-előrejelzésből származó előnyöket. Milyen problémák merülnek fel az elkészítése során?
9. Mit jelent készpénz-egyenérték?
10. Mi a célja az 5. számú „Mérlegmelléklet” nyomtatványnak?
11. Melyek az 5. számú „Mérlegmelléklet” nyomtatvány főbb rovatai?
12. Mit jelent a magyarázó megjegyzés?
13. Milyen funkciói vannak a pénzügyi kimutatások magyarázó információinak?
14. Mi a különbség a mérlegben a „Befektetett eszközök” és a mérleg mellékletében a „Befektetett eszközök” rovatban szereplő adatok között?
15. A szervezet számviteli politikájában bekövetkezett változásokat közzé kell tenni a magyarázó megjegyzésben?
16. Melyek a könyvvizsgálói jelentés típusai?
17. Ismertesse azokat a helyzeteket, amelyek a pénzügyi kimutatások torzulásához vezethetnek.
18. Bővítse ki a számviteli hibák javítási eljárását.
19. Határozzon meg egy eseményt, amely régebbi, mint a jelentés dátuma.
20. Hogyan történik a mérlegfordulónap utáni események értékelése?
21. Mik a gazdasági tevékenység feltételes tényei?
Hasonló információk.
„Nemzetközi számvitel”, 2011, N 31
A cikk a tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések pénzügyi (számviteli) kimutatásában való megjelenítésének, értékelésének és tükrözésének kérdéseivel foglalkozik az orosz és a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoknak megfelelően; kiemeli a felsorolt kérdéseket érintő főbb változásokat az ED 2010/1 nemzetközi szabványtervezet szerint.
A 2011. évi adatszolgáltatástól kezdődően hazánkban kötelező alkalmazni a „Becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő követelések” számviteli rendeletet (PBU 8/2010) (a továbbiakban - PBU 8/2010), amely felváltotta a „Függő” számviteli szabályzatot. Tények gazdasági tevékenység" PBU 8/01. Ezt a rendeletet a számvitel és a jelentéskészítés nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal (IFRS) megfelelő reformjának koncepciójának végrehajtása részeként fogadták el, és nagymértékben közelíti az IAS 37 „Tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések” (Nemzetközi Számviteli Standard) követelményeit. 37 Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések).
Az IAS 37 megjelenése egy időben annak volt köszönhető, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások elkészítésekor a szervezetek számos bizonytalansággal szembesülnek a fordulónapig felmerült ügyletek és események eredményét illetően, amelyek végrehajtása meghatározatlan jövőben hajtják végre. Ilyen bizonytalanságok például a perek kimenetele és a vevők és ügyfelek számára nyújtott különféle garanciákból eredő kötelezettségek. Az IFRS-ben előírt óvatosság elve szerint minden olyan ismert kötelezettségre, amelynek összege és lejárata nem határozható meg kellő pontossággal, a gazdálkodó egységeknek céltartalékot (céltartalékot) kell képezniük, amely a pénzügyi helyzet kimutatásában hosszú lejáratúként tükrözi értékét. vagy rövid lejáratú kötelezettségek. E tartalékok fedezetének forrása általában a tárgyidőszak nyeresége. Ennek eredményeként a tartalékok összege egyrészt a szervezet jövedelmezőségének értékeire, másrészt a mérleg likviditási mutatóira van hatással. Így a bizonytalan értékű és lejáratú kötelezettségekre vonatkozó információk bemutatása lehetővé teszi a pénzügyi (számviteli) kimutatások felhasználói számára, hogy megfelelő gazdasági döntéseket hozzanak a szervezet pénzügyi helyzetével kapcsolatban. Ha a kötelezettségek bekövetkezésének valószínűsége alacsony, akkor céltartalék nem szükséges, a szervezetnek a kiegészítő mellékletben közzé kell tennie a függő kötelezettség összegére vonatkozó információkat, és ugyanezt kell tennie, ha lehetséges függő követelések keletkeznek a függő kötelezettség összegéről. tevékenység.
Mint korábban említettük, a RAS 8/2010 nagymértékben közel áll az IAS 37-hez, de az orosz jogszabályoknak megvannak a sajátosságai, és bizonyos tekintetben eltérnek a nemzetközi gyakorlattól. Tekintsük azokat a főbb hasonlóságokat és különbségeket, amelyek a tartalékok, függő kötelezettségek és követelések nemzeti és nemzetközi szabványoknak megfelelő képzésében merülnek fel.
Először is határozzuk meg az IFRS (IAS) 37 és a PBU 8/2010 célját és hatályát (1. táblázat).
Asztal 1
| jel összehasonlítások | IAS 37 | RAS 8/2010 |
| Cél alkalmazások alapértelmezett | A megfelelő kritériumok biztosítása elismerési és értékelési alapok tartalékok, függő eszközök és függő kötelezettségek és közzététel elegendő információ róluk jegyzetek a pénzügyi elegendő jelentéstétel a felhasználó megértése érdekében információk az áramra gyakorolt hatásukról és a jövőbeni teljesítmény cégek | Reflexiós sorrend beállítása becsült kötelezettségek, függő kötelezettségek és függő eszközök számvitelben és a kereskedelmi jelentések szervezetek (1. pont) |
| Gömb alkalmazások | A szabvány mindenkire vonatkozik vállalatokat, figyelembe véve minden tartalékok, függő kötelezettségek és azoktól eltérő függő eszközök melyik: - szerződések eredménye folyamatban, kivéve a terhes szerződések; - pénzügyiek eszközök (beleértve a garanciákat), látókörben IAS 39 Pénzügyi eszközök: felismerés és mérés"; - más IFRS-ek foglalkoznak vele (1. tétel). A szabvány is érvényes a becsült kötelezettségekre, származó szerkezetátalakítás, beleértve megszűnt tevékenység (9. pont). Tartalékok létrehozása a jövő számára működési veszteség tilos (63. o.) | Szabályzat a számvitelről számvitel vonatkozik kereskedelmi szervezetek (hitel nélkül szervezetek), entitások kis vállalkozás - a kibocsátók nyilvánosan elhelyezett értékpapírok (3. tétel). Szabályzat a számvitelről számvitel nem érvényes számvitel tekintetében könyvelés: - szerződések szerint, amelyek alapján a jelentéstől legalább az egyik fél dátuma nem teljesítette a szerződést teljesen az övék kötelezettségek, kivéve megterhelő szerződések; - tartalék tőke, ből képzett tartalékok felhalmozott eredmény; - becsült tartalékok; - biztosító összegek hatása az adóra hatálya alá tartozó nyereségről befizetés a költségvetésbe a beszámolási időszakot követően ill a későbbi jelentésekben figyelembe vett időszakokat rendeletnek megfelelően számvitelben "Az adófizetés elszámolása szervezetek profitja érdekében PBU 18/02 (2. szakasz) |
Amint az a táblázat elemzéséből látható. Az 1. sz. IAS 37 PBU 8/2010-től eltérően nemcsak a tartalékok, függő kötelezettségek és eszközök pénzügyi (számviteli) kimutatásokban történő megjelenítési, értékelési és közzétételi követelményeit határozza meg, hanem azok elszámolásának eljárását is.
Mindkét szabvány nem vonatkozik a végrehajtási szakaszban lévő szerződésekre, amelyek mind az orosz, mind a nemzetközi gyakorlatban olyan ügyleteket jelentenek, amelyek során még egyik fél sem teljesítette kötelezettségeit, vagy mindkét fél részben azonos mértékben teljesítette kötelezettségeit. A végrehajtás alatt álló szerződések példái a gázszolgáltatási, villamosenergia-szolgáltatási és egyéb hasonló szolgáltatási szerződések. Ugyanakkor, ha a megkötött szerződések megterhelőek, pl. az e szerződések szerinti kötelezettségek teljesítésének költségeinek összege meghaladja az azokból várható gazdasági hasznot, a gazdálkodó egységeknek meg kell felelniük az IAS 37 és a PBU 8/2010 követelményeinek. Vegye figyelembe, hogy nem megterhelőek azok a szerződések, amelyek teljesítését a szervezet jelentős szankciók nélkül egyoldalúan felmondhatja.
A 37. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) nem vonatkozik azokra a kötelezettségekre, amelyek pénzügyi beszámolásával más nemzetközi standardok foglalkoznak:
A számviteli és adószámviteli szabályok eltéréséből adódó halasztott adókövetelésekre és -kötelezettségekre a 8/2010-es számviteli rendelet nem vonatkozik. A fenti mutatók elszámolása a „Társasági adó elszámolások elszámolása” PBU 18/02 számviteli rendelet szerint történik.
A 37. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS) megtiltja a jövőbeni működési veszteségekre képzett céltartalékok elszámolását, mivel ezek várakozása főszabály szerint a gazdálkodó egység eszközeinek értékvesztését jelzi. Az eszközök értékvesztésének vizsgálatára és az értékvesztési veszteségek nemzetközi standardok szerinti elszámolására vonatkozó eljárást az IAS 36 Eszközök értékvesztése standard (36. Eszközök értékvesztése nemzetközi számviteli standard) határozza meg. A hazai gyakorlatban egy szervezet veszteségeinek fedezésére tartaléktőke képzésére van lehetőség, amely vagy a jogszabálynak megfelelően, vagy a szervezet létesítő okiratai szerint alakul az eredménytartalékból történő levonás terhére. A 8/2010-es számviteli rendelet nem szabályozza a felhalmozott eredményből képzett tartalékok elszámolását, mivel ezek a tartalékok nem vonatkoznak becsült kötelezettségekre, ami teljes mértékben megfelel a nemzetközi standardoknak. Vegye figyelembe, hogy az orosz jogszabályok nem rendelkeznek az IAS 36 Eszközök értékvesztése standardhoz hasonló standarddal.
A „becsült tartalékok” fogalma, amelyre szintén nem vonatkozik a 8/2010. számú PBU, hiányzik az IFRS-ből. Az értékelési tartalék a hazai gyakorlatban a kétes tartozásokra, a pénzügyi befektetések értékcsökkenésére, az anyagi javak értékcsökkenésére képzett, az eszközök reálértékének tisztázására képzett tartalékot tartalmazza. Véleményünk szerint az IFRS-ben a „becsült tartalékok” kategória az „értékvesztés” fogalmának felel meg.
Így az IFRS (IAS) 37 és a PBU 8/2010 tárgyai: becsült kötelezettségek, amelyekre a nemzetközi standardok tartalékként (céltartalékként) hivatkoznak, függő kötelezettségek és függő követelések.
Tartalékok (becsült kötelezettségek) egy gazdálkodó egység határozatlan összegű vagy határozatlan időre szóló kötelezettségei, amelyeket három megjelenítési feltétel teljesülése esetén a pénzügyi kimutatásokban jelenítenek meg:
A fenti kritériumok teljesülése esetén a tartalékok összege a nemzetközi standardoknak megfelelően a pénzügyi helyzet kimutatásban a hosszú vagy rövid lejáratú kötelezettségek részeként jelenik meg. A tartalékok fedezetének forrása általában a szervezet kiadásai (amelyek az átfogó eredménykimutatásban tükröződnek); ha a tartalék összege egy hosszú lejáratú eszköz elidegenítéséhez kapcsolódik, akkor a tartalék összege bekerül a kezdeti bekerülési értékébe, és a tárgy amortizációjának növekedésével költségként kerül leírásra.
A hazai gyakorlatban a becsült kötelezettségek a 96. „Jövőbeli kiadások tartalékai” számla jóváírásán jelennek meg, összhangban a termelési költségek, értékesítési költségek, egyéb bevételek és kiadások számláival, a szervezet eszközeinek számláival (8. cikk PBU 8 /2010). A mérlegben a becsült kötelezettségek a kötelezettségekben jelennek meg, a teljesítés várható időpontjától függően.
Érdekes tény, hogy az Oroszországi Pénzügyminisztérium „A szervezetek számviteli kimutatásainak formáiról” szóló rendelete szerint a mérlegben nincsenek hasonló címmel rendelkező sorok, amelyek a becsült kötelezettségeket tükröznék, azonban a 2. szakaszban. A IV. „Hosszú lejáratú kötelezettségek” szakaszban van egy „Tartalékok függő kötelezettségekre” sor. V "Rendben lévő kötelezettségek" - "Tartalékok jövőbeli kiadásokra" sor. Véleményünk szerint ezeket a sorokat kell használni a becsült tartalékok tükrözésére, a használt terminológia ellentmondásai ellenére.
Tekintsük részletesebben a tartalékok (becsült kötelezettségek) megjelenítésének kritériumait.
Mint fentebb említettük, ezen mutatók pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének első feltétele a jogi vagy hallgatólagos kötelezettség fennállása a fordulónapon. jogi kötelezettség terhes szerződések feltételeiből, jogszabályi normákból, bírósági határozatokból adódik. Ennek eredményeként dokumentálható. implicit kötelezettség a gazdálkodó egység története, számviteli politikája, a vezetés aktuális és stratégiai nyilatkozatai, valamint a közzétett politikák határozzák meg, amelyek eredményeként a gazdálkodó egység a külső felhasználók felé bizonyítja, hogy hajlandó bizonyos felelősségeket önként vállalni. A szakirodalom a döntő kötelezettségeket ténylegesnek vagy hagyományosnak is nevezi.
Tételezzük fel, hogy a vonatkozó jogszabályok értelmében az "A" szervezet késztermékeinek értékesítése során köteles a jótállási szolgáltatást az értékesítéstől számított 2 éven belül elvégezni. Ez a kötelezettség törvényes.
Nézzünk egy másik példát. A „B” entitás nikkelt bányászik, ami talajszennyezést eredményez. Abban az országban, ahol a szervezet működik, nincs környezetvédelmi jogszabály, ezért ebben a helyzetben nincs jogi kötelezettség. A szervezet azonban környezetvédelmi szempontból felelős vállalkozássá vált, és garantálja a tevékenységével okozott károk megszüntetését, ami meghatározza a hallgatólagos kötelezettség keletkezését.
Meg kell jegyezni, hogy a tartalékok (becsült kötelezettségek) képzésére csak akkor kerül sor, ha az aktuális napon kötelezettség áll fenn, függetlenül a vállalkozás jövőbeli intézkedéseitől. A nemzetközi szabványok szerinti kötelezettségen egy szervezet olyan fennálló kötelezettsége értendő, amely múltbeli események eredményeként keletkezett, és amelynek rendezése eredményeként gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlása várható (IAS 37 10. bekezdés). Olyan múltbeli eseményt, amely az IFRS szerint jelen kötelezettséget keletkeztet, ún kötés(IAS 37 17. bekezdés). Az orosz PBU 8/2010 nem fedi fel a „kötelezettség” és a „kötelező esemény” kifejezések tartalmát.
Egy gazdálkodó szervezet vezetésének puszta szándéka vagy az, hogy a szervezetnek a jövőbeni költségeit kell viselnie, nem elegendő a céltartalék (becsült kötelezettség) képzéséhez. A vizsgált mutatók kialakításának ez a megközelítése annak a ténynek köszönhető, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások a szervezet pénzügyi helyzetét tükrözik a jelentési időszak végén, nem pedig a jövőbeni lehetséges helyzetét.
Például, a légitársaság a vonatkozó jogszabályoknak megfelelően köteles 3 évente nagyjavítást végezni az üzemeltetett repülőgépeken. Első pillantásra ebben a helyzetben jogi kötelezettség keletkezett, a légitársaságnak tartalékot kell képeznie az állóeszközök nagyjavítására. A szervezet azonban eladhatja a repülőgépet a javítási költségek elkerülése érdekében. Ezért az aktuális fordulónapon a kötelezettség nem létezik, és a céltartalék (becsült kötelezettség) nincs elszámolva.
A másik félre vonatkozó információ hiánya, akivel szemben fennáll a kötelezettség az aktuális időpontban, nem ad okot a céltartalékképzés elkerülésére. Becsült kötelezettségek keletkezhetnek a társadalom egészére vonatkoztatva. Tehát ha egy szervezet garanciát vállal ügyfeleinek a visszatérítésre, amikor a vásárolt áru hibáját észleli, akkor nincs információja konkrét személyekről, akiktől a jövőben reklamáció érkezik. Ennek ellenére a fordulónapon tényleges kötelezettség áll fenn, hiszen a szervezet eddigi tevékenysége lehetővé teszi, hogy minden érdekelt ésszerűen elvárja a szavatossági kötelezettségek teljesítését. A gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlásának nagy a valószínűsége, ezért a gazdálkodó egységnek céltartalékot kell képeznie, amely megegyezik a garanciális költségek legjobb becslésével, a korábban eladott termékekre vonatkozó követelések számával kapcsolatos információk alapján.
A vállalkozások tevékenységében előfordulhatnak olyan események, amelyek nem azonnali kötelezettséget vonnak maguk után, de erre később is vezethetnek, ami végül tartalékképzéshez vezet (IAS (IAS) 37 21. pont, 6. PBU 8/ 2010).
Példaként tekintsük a következő helyzetet. Tegyük fel, hogy az „A” szervezet 2010. évi tevékenysége talajszennyezéshez vezetett, de az esemény bekövetkeztekor még nem volt környezetvédelmi szabályozás. 2011 elején törvény született az esetleges környezeti károk helyreállításáról. Mivel a törvény a 2010. évi pénzügyi (számviteli) kimutatások kialakítása előtt hatályba lépett, hatása vitathatatlan, jogszabályi kötelezettség keletkezik, melynek következtében tartalékot kell képezni a környezetszennyezés következményeinek megszüntetésére.
A tartalékok (becsült kötelezettségek) pénzügyi (számviteli) kimutatásokban történő megjelenítésének második feltétele a gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlásának nagy valószínűsége a kötelezettség teljesítésekor (IAS 37 23., 24. szakasz, 7. PBU 8/2010) . Ahol több hasonló kötelezettség van, mint például termékszavatosság, hasonló szerződések, a kötelezettségek teljesítéséhez szükséges erőforrások kiáramlásának valószínűségét a kötelezettségek teljes csoportjának együttes figyelembevételével határozzák meg. Bár nem valószínű, hogy egy adott sokaságban minden egyes kötelezettséghez forráskiáramlás történik, annak a valószínűsége, hogy a kötelezettségek teljes csoportját ki kell fizetni, meglehetősen nagy lehet.
Tegyük fel, hogy "A" entitás árut ad el a garanciális javítási kötelezettséggel a tranzakció időpontjától számított 3 éven belül. A társaság tevékenységének korábbi tapasztalataiból ismert, hogy:
Amint a rendelkezésre álló adatokból következik, a jótállási kötelezettségek teljesítése során a gazdasági hasznok csökkenésével járó forráskiáramlás valószínűsége bizonyos értékesített árucsoportok tekintetében alacsonynak minősül, mivel annak értéke 5%-nál kisebb, jelentéktelen érték.<1>.
<1>A lényegességi szintet a szervezet önállóan határozza meg és a számviteli politika hagyja jóvá. A szervezet döntése arról, hogy az indikátor szignifikáns-e, az indikátor értékelésétől, jellegétől és az előfordulás konkrét körülményeitől függ. Az átlagos szignifikancia szint 5%.
A nyújtott garanciákkal összefüggésben esetlegesen felmerülő kötelezettségek fedezésére szolgáló forráskiáramlás összesített valószínűségének értékelése során azonban ennek értéke 7%-ra emelkedik, ami elegendő alap a céltartalék kimutatásához a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban.
A tartalékok (becsült kötelezettségek) pénzügyi kimutatásokban való megjelenítésének harmadik feltétele a becslések megbízhatósága. A tartalékok (becsült kötelezettségek) orosz és nemzetközi szabványok szerinti becslésének eljárását a táblázat mutatja be. 2.
2. táblázat
| jel összehasonlítások | IAS 37 | RAS 8/2010 |
| Értékelési módszer tartalékok (becsült kötelezettségek) | A ként elismert összeg becsült felelősség, képviselnie kell a legjobb költségbecslés, köteles visszafizetni tényleges kötelezettség a fordulónapon (36. pont) | Becsült felelősség számvitelben elismert tükröző értékben könyveljük el a legmegbízhatóbb a kiadások pénzbeli becslése, szükséges a számításokhoz ez a kötelezettség (15. bekezdés) |
| A legjobb fokozat | Az összeg a cég ésszerűen fizetne érte kötelezettség teljesítése vagy átadják harmadik félnek a fordulónapon (37. pont) | Megkövetelt darabszám közvetlenül a számára végrehajtás (törlesztés) kötelezettségekért vagy a kötelezettség áthárítása más személy a jelentéstétel időpontjában (15. o.) |
Megjegyzendő, hogy a tartalékok nemzetközi szabványoknak megfelelő értékelése a szervezet vezetésének szakmai megítélésén alapul, kiegészítve a hasonló helyzetekben szerzett tapasztalatokkal vagy független szakértői jelentésekkel. Az értékelési módszer leírásában a kötelezettség jelenlegi jellegének hangsúlyozása nem véletlen, és a jövőbeni események céltartalék értékére gyakorolt hatásának alapos tanulmányozásának és mérlegelésének szükségességét jelenti. Ugyanakkor csak azoknak a jövőbeli eseményeknek a hatását kell figyelembe venni, amelyek valószínűsége objektíven igazolt. A céltartalék becslését befolyásoló tényezőket és minden számítást írásban kell benyújtani.
A tartalékok legjobb becsléséhez statisztikai módszerek alkalmazhatók, például a "várható érték" módszer, amelynek lényege, hogy a kötelezettségek fedezésének valószínűsége alapján kiszámítják a gazdasági hasznot tartalmazó források kiáramlásának súlyozott átlagát. a becsült kötelezettségek bizonyos kategóriáira. Hasonló számítási eljárást írnak elő az orosz jogszabályok. Tehát a PBU 8/2010 17. szakaszának megfelelően a becsült kötelezettség összegének a kötelezettségek meglévő értékeinek halmazából történő kiválasztásakor súlyozott átlagértéket kell használni, amelyet az egyes értékek szorzatai alapján határoznak meg. és előfordulási valószínűsége.
Térjünk vissza az előző példa feltételeihez. Az „A” cég teljesítménystatisztikáit felhasználva megbecsülték a garanciális javítási költségek felmerülésének valószínűségét az eladott cikkeknél, és a következő információkat vezették le: az eladott cikkek 93%-a nem igényel garanciális javítást; Az eladott áruk 3%-a általában kisebb hibás, melyek garanciális javítási költsége átlagosan 500 ezer köb. e.; Az eladott áruk 4%-a jelentős hibás, melynek garanciális javítási költsége 1.500 ezer köb. e.
A garanciális javítások becsült felelősségének fedezéséhez szükséges költségek legjobb becslése, a "várható költség" módszerrel kiszámítva, a következő lenne:
0,93 x 0 k.u. e. + 0,03 x 500 ezer e. e. + 0,04 x 1500 ezer c.u. e. = 75 ezer c.u. e.
Nézzünk egy másik példát. A „B” gazdálkodó egység több alkatrészből álló berendezést értékesít, vállalva a hibás alkatrészek cseréjét az ügylet időpontjától számított 3 éven belül. Egy alkatrész költsége 700 ezer USD. Azaz összesen hat alkatrészt értékesítettek a jelen időszakban. A múltbeli tapasztalatok alapján ismert, hogy az egyik alkatrész meghibásodásának valószínűsége 55%, két komponensben - 25%, három komponensben - 20%. A „B” szervezet munkájában nem fordult elő háromnál több komponens meghibásodása.
A gazdálkodó egységnek céltartalékot kell képeznie a következő összegben:
0,55 x 700 k.u. e. + 0,25 x 1400 ezer c.u. e. + 0,2 x 2100 ezer c.u. e. = 980 ezer c.u. e.
Egyetlen kötelezettség becslésekor általában a legvalószínűbb eredmény módszerét alkalmazzák, figyelembe véve az egyéb lehetséges kimenetelek bekövetkezésének valószínűségét. Ha a többi lehetséges kimenet jelentősen magasabb vagy alacsonyabb, mint a legvalószínűbb kimenetel, akkor a legmagasabb vagy legalacsonyabb összeget veszik a legjobb becslésnek.
Képzeljük el, hogy az "A" szervezet köteles az eladott termékek jelentős hibáját megszüntetni. Feltételezve, hogy a házasság javítására irányuló munka a vevő első kérésére befejezhető, a szervezet költsége 300 ezer köb. e) Ha a vevő újra jelentkezik, a házasság megszüntetésével járó költségek 70 ezer ecu-val emelkednek. e.
Ebben az esetben az eladott termékek hibáinak elhárításával kapcsolatos költségek legjobb becslése 370 ezer köb. e) Ezt az értéket kell használni a garanciális javítások tartalékának (becsült kötelezettségének) képezésekor.
Egy másik helyzet az, hogy a jelentéskészítés időpontjában a B entitás egy peres fél. A szervezet jogászai a veszteségek összegét a következőkre becsülték:
Az események első kimenetelének valószínűsége 90%, a második - 10%. Így az események legvalószínűbb kimenetele a felperes közvetlen veszteségének megtérítése. A szervezetnek azonban figyelembe kell vennie egy másik valószínű kimenetelt is – a felperes elmaradt nyereségének kompenzációját. Ezért a tartalék (becsült kötelezettség) értéke:
0,9 x 500 k.u. e. + 0,1 x 1000 ezer e. e. = 550 ezer c.u. e.
Ha a becsült kötelezettség összegét értékintervallumból választva határozzuk meg, és az intervallumban minden egyes érték valószínűsége egyenlő, akkor az intervallum legnagyobb és legkisebb értékének számtani átlagát tekintjük ennek. egy érték (PBU 8/2010 17. cikk).
Tételezzük fel, hogy a jelentéskészítés időpontjában az „A” entitás egy peres fél. A szervezet jogi képviselői azon az állásponton vannak, hogy a per kimenetele valószínűleg nem lesz a cég javára. A veszteségek összege 500 és 2000 ezer köb között változhat. e.
Az "A" entitásnak el kell ismernie a következő rendelkezést:
(500 ezer c.u. + 2000 ezer c.u.) / 2 = 1250 ezer e. e.
A tartalékok (becsült kötelezettségek) összegének becslésének másik lehetősége a diszkontált érték. Az IAS (IAS) 37-tel összhangban ezt az értékelési módszert akkor kell alkalmazni, ha a pénz értékében idővel jelentős változás következik be (45. bekezdés). A diszkontrátának olyan adózás előtti kamatlábnak kell lennie, amely tükrözi a pénz aktuális piaci értékét időben, és figyelembe veszi a kötelezettséghez kapcsolódó összes kockázatot. A 8/2010. számú PBU 20. bekezdése szerint a becsült kötelezettség összegét a diszkontált érték határozza meg, ha a becsült kötelezettség teljesítésének becsült időtartama meghaladja a 12 hónapot. a szervezet számviteli politikájában meghatározott beszámolási nap vagy ennél rövidebb időszak után.
A tartalékok (becsült kötelezettségek) jelenértékének kiszámításakor a felmerült kötelezettség fedezéséhez szükséges költségek legjobb összegét meg kell szorozni a diszkonttényezővel, amelyet a következő képlet határoz meg:
N
CD = 1 / (1 + i), (1)
ahol KD - diszkonttényező;
i - diszkontráta;
n - a tartalék diszkont időszaka (becsült kötelezettség).
A becsült kötelezettség értékének a jelenértékének a későbbi beszámolási időpontokban történő növekedése miatti növekedése a teljesítés időszakában a szervezet egyéb ráfordításai között kerül elszámolásra (8/2010. sz. PBU 20. bekezdés). Az IFRS-nek megfelelően ezt a növekedést kamatráfordításként kell elszámolni (IAS 37 60. bekezdés).
Tegyük fel, hogy a kötelező esemény 2011.01.01-én történt. Ennek eredményeként 10 év elteltével az "A" szervezetnek 10 000 ezer összegben fedeznie kell a kötelezettségeket. e) Szakértők szerint a diszkontráta értéke évi 8%. A céltartalék (becsült kötelezettség) kezdeti értékelését jelenértéken kell elvégezni. Kiszámításához meghatározzuk a diszkonttényezőt:
10
CD = 1 / (1 + 0,08) = 0,4631935.
A céltartalék (becsült kötelezettség) jelenértéke megegyezik a diszkonttényező szorzatával a becsült kötelezettség összegével, amelynek lejárata 10 év múlva következik be:
10.000 ezer cu. e. x 0,4631935 \u003d 4631,935 ezer c.u. e.
A beszámolási év végén az „A” szervezetnek tükröznie kell a pénzügyi (számviteli) kimutatásaiban a céltartalék (becsült kötelezettség) értékének növekedését jelen (diszkontált) értékének növekedése miatt. A növekedés mértéke a diszkontráta és a céltartalék (becsült kötelezettség) könyv szerinti értékének szorzataként kerül meghatározásra. Példánkban ez az érték a következő lesz:
0,08 x 4631,935 k.u. e. = 370,555 ezer e. e.
A diszkontálás miatti tartalék emelés eredményeként a tárgyév végi mérlegben (vagyoni helyzet kimutatásban) szereplő értéke 5002.490 ezer cu. e. (4631.935 ezer e. + 370.555 ezer e.).
Az IFRS-nek megfelelően a becsült kötelezettség összegének legjobb becslése érdekében figyelembe kell venni a szervezet tevékenységét érintő kockázatokat és bizonytalanságokat (IAS (IAS) 37 42. bekezdés). Az elvégzett módosítások növelhetik vagy csökkenthetik az eddig képzett céltartalék összegét. Amikor bizonytalanság mellett döntünk, ügyelni kell arra, hogy ne becsüljük túl a bevételek és eszközök összegét, és ne becsüljük alá a kiadások vagy kötelezettségek összegét. A bizonytalanság megléte ugyanakkor nem indokolhatja a kötelezettségek szándékos túlbecsülését és túlzott tartalékképzést. A céltartalék értékét a kockázatokon kívül a jövőbeni események is befolyásolhatják, például jogszabályi változások vagy technikai fejlesztések. A jövőbeli események hatását akkor veszik figyelembe a jelen kötelezettség értékelése során, ha elegendő objektív bizonyíték áll rendelkezésre arra vonatkozóan, hogy az események bekövetkeznek (IAS 37 standard 48. bekezdése).
Hasonló követelményeket tartalmaznak az orosz jogszabályok. A PBU 8/2010 19. bekezdésével összhangban a becsült kötelezettség meghatározásakor a következőket veszik figyelembe:
Képzeljük el, hogy az előző beszámolási időszakban az „A” szervezet céltartalékot (becsült kötelezettség) képzett a környezet megtisztítására a pénzügyi (számviteli) kimutatásában. A tartalék összege 1.000 ezer köb. e) A jelen időszakban a vállalkozás vezetése tudomást szerzett arról, hogy egy új technológia kifejlesztése a végső szakaszban van, amely akár 500 ezer eü-vel csökkenti a takarítás költségeit. e.
Mivel egy új technológia kifejlesztésének valószínűsége nagy és objektív megerősítést kapott, a szervezetnek joga van a környezet megtisztítására szolgáló tartalékot (becsült felelősséget) 500 ezer köbméterre csökkenteni. e.
Vegye figyelembe, hogy nem minden tényezőt veszünk figyelembe a tartalékok (becsült kötelezettségek) értékének értékelésekor (3. táblázat).
3. táblázat
| Tényező | IAS 37 | RAS 8/2010 |
| adót nyereség | A tartalék összege becsült adózás előtt (41. pont). Adóvonzatok becsült felelősség és a benne lévő változások az IAS 12 "Jövedelemadók" | A kötelezettség értékelése során befolyást veszik figyelembe jövedelemadó, amely szerint tükröződik Szabályzat a számvitelről könyvelés „Adóelszámolások elszámolása a szervezetek nyeresége" PBU 18/02 ("a" záradék, 19. pont) |
| várt nyugdíjazás eszközök | Profit a várttól eszközök elidegenítése nem vették figyelembe, hogy mikor a tartalék összegének meghatározása, még ha várható is vele szorosan visszavonulva csatlakoztatva (51., 52. o.) | A kötelezettség értékelése során tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevétel pénzeszközök, immateriális javak, termékek, áruk és egyéb az elismerthez kapcsolódó eszközök értékelési kötelezettség. Ilyen a bevételek tükröződnek évi Szabályzatának megfelelően könyvelés „Jövedelem szervezetek" PBU 9/99 ("b" pont, 19. pont) |
| Visszatérítések | Mikorra várható néhány (vagy az összes) költségek lesznek kompenzálja a harmadik oldal, kompenzáció csak felismerni amikor a megváltáskor vállalati kötelezettségek átvétele nem okoz majdnem nem kétség (53. bekezdés) | A kötelezettség értékelése során várt a viszontkövetelések összegét ill követeléseket más személyekkel szemben költségtérítés, hogy szervezés várható ennek végrehajtása során becsült felelősség ("c" záradék 19) |
táblázatból következik. 3, a tartalékok (becsült kötelezettségek) értékelésekor nem veszik figyelembe a jövedelemadó-kiadásokat, az eszközök elidegenítéséből származó bevételeket és ráfordításokat, valamint a harmadik felek általi kártérítés összegeit, függetlenül attól, hogy a felsorolt mutatók mindegyike szorosan összefügg e tartalékok (feltételes kötelezettségek) keletkezésével kapcsolatos. Ezek a mutatók a keletkezésük szerinti beszámolási időszakban az eredményszemléletű elszámolás elvének megfelelően megjelennek a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban.
Például, A „C” entitás sportautókat gyárt és értékesít, a tárgyévben 100 sportkocsit értékesítettek. Az autók tesztelése során hibát találtak a kormányszerkezetben, amelynek gyártója az "X" szervezet. A "C" entitás minden ügyfelét értesítette, hogy a hibát megtalálták, és azt garantáltan ingyenesen kijavítják. A javítás becsült költsége 1000 ezer USD. e) Az „X” entitás viszont felelősséget vállalt a kormánymű hibájáért, és kötelezettséget vállalt a „C” entitás javítási költségeinek megtérítésére.
A leírt helyzetben a "C" gazdálkodó egységnek céltartalékot (becsült kötelezettséget) kell képeznie 1000 ezer CU összegben. e) Követelésként kell elszámolni a kormányberendezés gyártója által felmerült költségtérítés összegét. Az eredménykimutatásban a képzett tartalék (becsült kötelezettség) összegéhez kapcsolódó ráfordítás a megtérítésre elszámolt összeggel csökkentve is kimutatható.
Az IFRS szerint a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban képzett és bemutatott tartalékoknak minden fordulónapon:
Az utólagos értékelésre és a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban való tükrözésére vonatkozóan a nemzeti standardok hasonló követelményeket írnak elő. A PBU 8/2010 23. pontja szerint az elszámolás érvényességét és a becsült kötelezettség összegét a beszámolási év végén, valamint a kötelezettséggel kapcsolatos új események bekövetkezésekor kell ellenőrizni. Az ellenőrzés eredménye szerint a becsült kötelezettség összege lehet:
Az IFRS (IAS) 37 és RAS 8/2010 szerinti speciális megjelenítési kritériumok és értékelési szabályok a szervezetek átstrukturálásához kapcsolódó tartalékokra (becsült kötelezettségekre) vannak felosztva.
A szerkezetátalakítás a gazdálkodó egység vezetése által tervezett és ellenőrzött program, amely lényegesen megváltoztatja vagy a gazdálkodó egység tevékenységeinek mértékét, vagy e tevékenységek végrehajtásának módját. Az átstrukturálási költségekre képzett céltartalék csak abban az esetben kerül elszámolásra, ha a céltartalékképzés általános kritériumai teljesülnek. Ugyanakkor az átszervezéssel kapcsolatban implicit (tényleges) kötelezettség keletkezik, ha a szervezet:
A menedzsment mérlegfordulónap előtti átstrukturálási döntése nem eredményez tényleges kötelezettséget a mérleg fordulónapján. Egy tevékenység értékesítése során nem keletkezik kötelezettség mindaddig, amíg a kötelező érvényű adásvételi szerződés meg nem születik.
A szerkezetátalakítással kapcsolatos céltartalékok (becsült kötelezettségek) csak azokat a közvetlen költségeket tartalmazzák, amelyek az átalakítás eredményeként merülnek fel, és nem kapcsolódnak a szervezet jelenlegi tevékenységéhez. Az átalakítási tartalékok (becsült kötelezettségek) összege nem tartalmazza a következő költségeket:
Ezen céltartalékok értékeléséből szintén nem szerepelnek az átalakítás eredményeként az eszközök értékesítéséből várható bevételek és ráfordítások, valamint az átstrukturálás időpontjáig felmerülő jövőbeni működési veszteségek.
Tegyük fel, hogy az "A" szervezet igazgatótanácsa úgy döntött, hogy leállítja egy terméktípus gyártását. A szerkezetátalakítási tervet közölték a szervezet alkalmazottaival, és megkezdődtek a végrehajtására irányuló intézkedések. A szakértők szerint az átszervezéssel kapcsolatos költségek 1500 ezer USD-t tesznek ki. e) Ezen felül további 500 ezer USD-t terveznek elkölteni a személyzet átképzésére. e., az új berendezések beszerzésének költsége 5.000 ezer e. e.
Ebben a helyzetben az "A" gazdálkodó egységnek céltartalékot (becsült kötelezettséget) kell képeznie a szerkezetátalakításra, mivel egyrészt meggyőző kötelezettség keletkezett, másrészt nagy a valószínűsége a gazdasági hasznot tartalmazó erőforrások kiáramlásának, harmadszor pedig a a tartalék megbízhatóan megbecsülhető. Értéke 1500 ezer köb lesz. e., azaz a szerkezetátalakítás által okozott egyéb költségek nélkül.
A pénzügyi (számviteli) kimutatásokban a nemzetközi és orosz szabványok szerint elszámolt valamennyi tartalékra (számviteli kötelezettségre) vonatkozóan közzétételként a következő információkat közöljük: könyv szerinti érték az időszak elején és végén; a kötelezettség jellege; a bizonytalanságok természete; a várható visszatérítés összege; az időszak során keletkezett további becsült kötelezettségek; az időszakra vonatkozó becsült kötelezettségek felhasznált összegei; az időszak során törölt fel nem használt összegek; a diszkontált összeg időszak alatti növekedése és a diszkontráták változásának hatása.
Alatt függő kötelezettségek az IAS (IAS) 37 10. szakasza és a PBU 8/2010 9. cikke értelmében a következők értendők:
A függő kötelezettség lényegében olyan céltartalék (céltartalék), amelyre a három kötelező megjelenítési feltétel közül egy vagy több nem teljesül. A függő kötelezettségek nem jelennek meg a beszámolóban, ezek jelenlétéről és jelentéséről a szervezetek a megjegyzésekben tesznek tájékoztatást. Ugyanakkor a nemzetközi gyakorlat szerint közzé kell tenni a függő kötelezettségeket, amelyek rendezése átlagosan vagy nagy valószínűséggel forráskiáramláshoz vezet (IAS 37 28. pont) (4. táblázat).
4. táblázat
| kiáramlás erőforrások | Gyónás | Közzététel |
| Az erőforrások kiáramlása tartalmazó magában gazdasági előnyöket elérhető | - A tartalékot nem ismerik el. - Van egy feltételes kötelezettség. - Információ valamiről függő kötelezettség nyilvánosságra hozatal tárgya | - A kötelezettség jellemzői. - Bizonytalanságok, várhatóan befolyásolja elkötelezettségért. - A lehetséges értékelése pénzügyi eredmény. - Fogadási képesség kártérítés |
| Az erőforrások kiáramlása tartalmazó magában gazdasági előnyöket valószínűtlen | - A tartalékot nem ismerik el. - Van egy feltételes kötelezettség. - Információ a feltételes kötelezettség nem hozták nyilvánosságra | A közzétételek nem kerülnek bemutatásra |
A nemzeti standardok előírják, hogy a hasonló információkat tartalmazó pénzügyi (számviteli) kimutatásokban közzé kell tenni az információkat, azonban a mérleg fordulónapján rendelkezésre álló összes függő kötelezettségre vonatkozó adat közzététel tárgyát képezi (PBU 8/2010 25. bekezdés).
Tételezzük fel, hogy a jelentéstétel időpontjában az „A” entitás fél egy perben, és a Társaság ügyvédei azon a véleményen vannak, hogy a per kimenetele az eljáró bírótól függ. Szerintük a keresetnek 70% az esélye, hogy elutasítják, és 30% az esélye annak, hogy az „A” entitás megnyeri az ügyet. Az ügyvédek által szolgáltatott bizonyítékok azt mutatják, hogy valószínűbb, hogy a mérleg fordulónapján nincs rövid lejáratú kötelezettség. Ennek eredményeként céltartalék (becsült kötelezettség) megjelenítése nem szükséges. A függő kötelezettségre vonatkozó információkat azonban a pénzügyi (számviteli) kimutatások mellékletében fel kell tüntetni.
Ha a szervezetnek más személlyel egyetemleges felelőssége van, akkor az a tartalék (becsült kötelezettség) keletkezik, amelyre vonatkozóan lehetőség nyílik a szervezet gazdasági hasznának csökkentésére és egyéb elismerési feltételek teljesülnek. A kötelezettség többi személyekkel közösen fennmaradó része, amely tekintetében a szervezet gazdasági hasznának csökkenése nem valószínű, függő kötelezettségként kerül megjelenítésre (IAS 37 29. bekezdés, PBU 8/2010 10. bekezdés).
Például, a fordulónapon a társaságot és partnereit 500 ezer cu visszatérítési kötelezettség terheli. e. alacsony minőségű termékek szállítása kapcsán, amelyből a partnerek 100 ezer e. e) A Társaság ellen kártérítési pert indítanak. Ennek eredményeként a szervezetnek céltartalékot (becsült kötelezettséget) kell képeznie 400 ezer eü értékben. e. és 100 ezer e. függő kötelezettség. e) A függő kötelezettség a partnerek kötelezettségeinek esetleges elmulasztásához kapcsolódik, ebben az esetben a társaság a teljes összegért felel.
A gazdálkodó egységeknek minden fordulónapon felül kell vizsgálniuk függő kötelezettségeiket, hogy megállapítsák, valószínûleg kiegyenlítik-e azokat. Ha fennáll annak a lehetősége, hogy a korábban függő kötelezettségként számon tartott tételből jövőbeli gazdasági hasznok kifolyjanak, akkor annak az időszaknak a pénzügyi (számviteli) kimutatásában, amelyben a valószínűség változása bekövetkezett, céltartalékot (becsült kötelezettség) kell elszámolni ( IAS (IAS) 37 30. szakasza).
A „feltételes eszköz” fogalmának tartalmát az IAS (IAS) 37 10. bekezdése és a PBU 8/2010 13. bekezdése ismerteti. Függő eszköz olyan lehetséges eszközt jelent, amely a gazdálkodó egység számára múltbeli eseményekből keletkezett, és amelynek létezését csak egy vagy több olyan bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése fogja megerősíteni, amelyek nem teljesen a gazdálkodó egység ellenőrzése alatt állnak.
A függő követelések az IFRS szerint (IFRS (IAS) 37 33-35. cikkelyek) nem jelennek meg a pénzügyi (számviteli) kimutatásokban, mivel ez olyan gazdasági hasznok megjelenítéséhez vezethet, amelyek soha nem fognak megérkezni. Ha a gazdasági hasznok beáramlása a gazdálkodó egység szakértői szerint nagyon valószínű, a függő követelésekre vonatkozó információkat közzé kell tenni a megjegyzésekben. Ha a gazdasági haszon megszerzése gyakorlatilag biztos, akkor a megfelelő eszköz nem feltételhez kötött, megjelenítése megfelelő (5. táblázat).
5. táblázat
Az orosz szabványoknak megfelelően, ha a függő követelésből származó gazdasági hasznok beáramlása valószínű, a gazdálkodó egységnek a beszámolási időszak végén közzé kell tennie a függő követelés jellegét, valamint becsült értékét vagy becsült értéktartományát. értékek, ha meghatározhatók (PBU 8/2010 27. bekezdés).
Vegyünk egy példát egy feltételes eszköz megjelenésére. A jelentéstétel időpontjában a szervezet mint felperes fél a perben. A kereset tárgya a szállító általi bírság megfizetése. A társaság jogi képviselői azon a véleményen vannak, hogy nagy a valószínűsége annak, hogy a felperes cégnek kedvező bírósági döntés szülessen. Ebben az esetben gazdasági hasznok (bírság) igénybevétele valószínűsíthető, a függő követelést a társaságnak a fordulónapon közzé kell tennie. A jövőben a bírság összegének a felperestől való behajtására vonatkozó bírósági határozat kézhezvételekor a szervezetnek a függő követelést bevételként kell elszámolnia.
2005. június 30-án a Nemzetközi Számviteli Standard Testület közzétette a 2005. évi ED előzetes tervezetét, amely az IAS 37-et váltotta fel. A tervezet fő célja:
Az IAS 37 új kiadása értelmében a "függő kötelezettségek" és a "függő követelések" fogalmát nem használják. A „feltételesség” fogalmát az eszközhöz (kötelezettséghez) kapcsolódó előnyök (kötelezettségek) szintjének bizonytalanságának leírására használják, ahelyett, hogy az eszköz (kötelezettség) létezésének tényével kapcsolatos bizonytalanságot írnák le. A valószínűség már nem kritériuma egy eszköz vagy kötelezettség megjelenítésének.
A kötelezettségeket annak az összegnek a jelenértékén kell értékelni, amelyet a gazdálkodó egység hajlandó lenne racionálisan elkölteni, hogy megszabaduljon a kötelezettségtől. Ez az érték a kötelezettség értékének becsült értéke, nem pedig a vállalat várható költsége. Meghatározása a következők közül a legkisebb:
Tekintettel arra, hogy a kötelezettség törlesztéséhez szükséges forrás összege bizonytalan érték, a kötelezettség mértékének megítélésekor szükséges:
Így az IAS 37 új kiadása a kötelezettség értékelését az összes lehetséges eredmény (eredmény) összegének súlyozott átlaga alapján írja elő, pl. "matematikai elvárás". Ugyanakkor a kötelezettség összegét diszkontálni kell, figyelembe véve a pénz időértékét tükröző kamatlábat és az e kötelezettséghez kapcsolódó minden olyan kockázatot, amelyet a „matematikai elvárás” számításánál nem veszünk figyelembe. A diszkontráta megválasztásakor szakmai mérlegelést vesszük alapul, ha ennek a kamatlábnak a megválasztásánál a kockázati tényezőt is figyelembe vesszük, akkor annak alacsonyabbnak kell lennie, mint a kockázatmentes kamatláb.
A kötelezettség értékelése az elszámolási lehetőségtől is függ. Ha a kötelezettség készpénzes fizetést tartalmaz (például per formájában), akkor azt a várható fizetés összegében kell értékelni, figyelembe véve az e törlesztéshez kapcsolódó összes közvetlen költséget. Ha a kötelezettség szolgáltatás nyújtását (garanciális javítás, létesítmény leszerelése) írja elő, akkor annak értékelése azon összeg szerint történik, amelyet e szolgáltatás nyújtásáért a vállalkozónak fizetnek. Ha ezt az összeget nem lehet megbecsülni, a kötelezettséget a gazdálkodó egység e szolgáltatások nyújtásával kapcsolatos saját költségein kell értékelni, figyelembe véve azt az árrést, amelyet a vállalkozó kapott volna.
Az ED 2010/1 tervezet szerinti tartalékok értékelésekor annak kockázata, hogy a tényleges pénzáramlások eltérhetnek a várttól, pl. különbség a valószínűség és a valóság között. Ez a kockázat tükröződhet a cash flow-k értékelésében, a diszkontráta megválasztásában, a várható érték számításában és kockázati korrekciójában. Ennek a kockázatnak a nagysága annak természetétől és a jövőbeli pénzáramlások modelljétől függ.
Tekintsünk egy új megközelítést a tartalékértékelésre egy példa segítségével. A jelentéstétel időpontjában az „A” entitás egy peres fél. A cég jogi képviselőinek becslése szerint a veszteség valószínűsége 40%, aminek következtében a szervezetnek 1000 ezer USD-t kell fizetnie. e) (az összeg kiszámítása a diszkontálás hatásának figyelembevételével történik); a nyerési valószínűség 60%.
Az IAS 37 régi változata szerint a szervezet tevékenységében függő kötelezettség keletkezik, céltartalék nem keletkezik, mivel a veszteség valószínűsége kisebb, mint a nyerés. A szabvány új változatának (tervezetének) megfelelően tartalékot kell képezni az ügy elvesztésének valószínűsége alapján, korrigálva azt a kockázatot, hogy a tényleges kifizetés a vártnál nagyobb lesz. A tartalék összegének új módszertan szerinti számítási eljárását a táblázat tartalmazza. 6.
6. táblázat
Így a tartalékok nemzetközi szabványoknak megfelelő értékelésének új megközelítése határozza meg a becsült kötelezettségek értékének növekedését a pénzügyi kimutatásokban. Megjegyzendő, hogy ez a megközelítés nem vonatkozik az IAS 18 Bevételek és az IFRS 4 Biztosítási szerződések standardok által szabályozott tranzakciókból eredő, hátrányos szerződésekből eredő kötelezettségek értékelésére, amelyeket bekerülési értéken kell értékelni.
M.A.Stefan
Tanszékvezető
könyvelés,
elemzés és audit
egyetemi
"Közgazdasági Gimnázium",
Nyizsnyij Novgorod ága
O.A. Zamotaeva
számviteli osztályok,
elemzés és audit
Nemzeti Kutatás
egyetemi
"Közgazdasági Gimnázium",
Nyizsnyij Novgorod ága
Egyes függő követelések és kötelezettségek meghatározása nem egyszerű feladat, mivel itt nagy szerepe van a szakember szakmai megítélésének, hiszen ő dönti el, hogy mely eszközöket és kötelezettségeket kell feltüntetni a kiegészítő mellékletben. .Az IFRS 37 teljes megértéséhez beszélnünk kell egy kicsit a történetéről. Kezdetben ezt a szabványt „Tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések” néven nevezték el. Az IAS 37 célja az volt, hogy meghatározza a tartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések értékelésének megjelenítési kritériumait és mennyiségi alapját, valamint meghatározza a kapcsolódó információk közzétételi követelményeit a pénzügyi kimutatásokban. Tartalék képzésre került a bizonytalansággal jellemezhető jövőbeni kötelezettségek teljesítésének biztosítására. A tartalékokat esetenként a nyereség "simító" hatásának biztosítására, nem pedig annak létrehozására használták fel: kedvező években a tartalékok összegét túlbecsülik, ami a nyereség csökkenéséhez vezet, kedvezőtlen körülmények között pedig a kiadások növekedése. a létrehozott tartalékok fedezik, ezzel mesterségesen felduzzasztva a profitot.
Jelenleg ennek a szabványnak az új változatát fejlesztik és hagyják jóvá. Az IAS 37 új verziója „Nem pénzügyi kötelezettségek” lesz. Az új cím alatt a standard hatálya kibővül minden olyan nem pénzügyi kötelezettséggel, amely nem tartozik más IFRS-ek hatálya alá. Kétséges azonban, hogy az új IAS 37 képes lesz kezelni a jelenleg „nyugtalan” nem pénzügyi kötelezettségek, például a halasztott bevételek kérdését. Az IAS 37 standard már nem fogja tartalmazni a „tartalék” kifejezést, de a gazdálkodók továbbra is használhatják ezt a kifejezést a nem pénzügyi kötelezettségek bizonyos csoportjainak leírására a pénzügyi kimutatásaikban.
A függő követelésekre és kötelezettségekre vonatkozó jelentési eljárást az IAS 37 „Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő követelések” standard határozza meg. A standard elszámolási és közzétételi szabályokat ír elő minden céltartalékra, függő kötelezettségre és függő követelésre, kivéve azokat, amelyek:
A becsült kötelezettség olyan kötelem, amelynek értéke bizonytalan vagy határozatlan teljesítési idejű.
A függő kötelezettség olyan lehetséges kötelem, amely múltbeli eseményekből fakad, és amelynek létezését bizonytalan jövőbeli események bekövetkezése vagy be nem következése fogja igazolni, amelyek nem teljesen a Bank ellenőrzése alatt állnak, vagy olyan jelenlegi kötelezettség, amely múltbeli eseményekből ered, de nem ismerik fel, mert:
Példa: 1. Egy bank perben áll alperesként. Csak a jövőben meg nem határozott időpontban hozott bírósági döntés után derül ki, hogy a bankot terhelik-e a költségek vagy sem.
2. Az „A” bank garanciát adott ki a „B” bank által a hitelfelvevőnek kiadott kölcsönre. Csak abban az esetben, ha a hitelfelvevőt a jövőben fizetésképtelenné nyilvánítják, az A bank köteles kifizetni B banknak a megállapodás szerinti pénzösszeget a garancia feltételei szerint.
A függő követelés olyan lehetséges követelés, amely múltbeli eseményekből ered, és amelynek létezését egy vagy több olyan bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése igazolja, amelyek nem teljesen a Bank ellenőrzése alatt állnak.
Példa: Egy bank követelést nyújt be a másik féllel szemben. A tárgyalás eredménye nem ismert.
Minden céltartalék függő, mert időzítése vagy összege bizonytalan. A „függő” kifejezés azonban azokra a kötelezettségekre és eszközökre vonatkozik, amelyeket nem jelenítenek meg, mert létezésük csak egy vagy több olyan bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése esetén kerül megerősítésre, amelyek nem teljes mértékben a Bank ellenőrzése alatt állnak. Ezenkívül a „függő kötelezettség” kifejezés azokra a kötelezettségekre vonatkozik, amelyek nem felelnek meg a megjelenítési kritériumoknak.
Például a hitelintézetek pénzügyi kimutatásainak az IFRS követelményei szerint történő elkészítésekor a függő követelések és kötelezettségek kiegészítő információként jelennek meg az IFRS beszámolási űrlapokon (a mérleg mögött), leírva a bekövetkezés valószínűségét a melléklet megjegyzéseiben. pénzügyi kimutatások. Az ügyfeleknek nyújtott pénzeszközök és a kiadott bankgaranciák fel nem használt limitjei főszabály szerint függő követelések és kötelezettségek között szerepelnek.
A devizában denominált függő kötelezettségek értékelése az Orosz Nemzeti Bank által a fordulónapon érvényes árfolyamon történik.
Függő kötelezettség csak akkor kerül kimutatásra a mérlegben, ha nagy a valószínűsége annak, hogy a kötelezettség ésszerű pontossággal meghatározható erőforrás-kiáramlást igényel. Egyéb esetekben a bank a függő kötelezettséget nem jeleníti meg a mérlegben, hanem a kiegészítő mellékletben részletes leírást ad arról (a kötelezettség jellegéről és a beszámolóra gyakorolt lehetséges hatásairól).
A függő követelések és kötelezettségek eredményének és pénzügyi következményeinek előzetes felmérése a bank vezetésének szakmai megítélésén, a fordulónap utáni események elemzésén, a hasonló ügyletekben szerzett tapasztalatokon, valamint szükség esetén független szakértők, például ügyvédek jelentésén alapul. , peres eljárás esetén.
Példa:
Függő kötelezettség akkor kerül elszámolásra, ha a mérleg fordulónapján kellő pontossággal megállapítható a bank peres eljárási költségei vagy a bank által kiadott garanciákra fordított kiadások összege, és nagy a valószínűsége annak, hogy ezek a költségek felmerülnek.
Amíg az ügyvédek úgy vélik, hogy a banknak nem kell viselnie a peres költségeket, vagy nem valószínű, hogy a kibocsátott garanciák költségeit viselnie kell, addig a banknak nem kell ezeket a kötelezettségeket a mérlegben feltüntetnie. , azokat csak a pénzügyi beszámolási megjegyzésekben szabad közzétenni.
A függő kötelezettségeket folyamatosan értékelik, hogy megállapítsák a gazdasági hasznot megtestesítő erőforrások kiáramlásának valószínűségét.
A függő kötelezettségekre vonatkozó információkat kötelező közzétenni a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben:
annak a szervezetre gyakorolt pénzügyi kihatásainak értékelése; a fizetés összegével vagy időzítésével kapcsolatos bizonytalanságot jelző jelek; bármilyen kártérítés lehetőségét
A függő követelések nem jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban, de akkor kerülnek közzétételre, ha valószínűsíthető gazdasági hasznok beáramlása. Ha a bevétel realizálása valóban meghatározott, akkor a kapcsolódó eszköz nem függő, és a Pénzügyi kimutatások készítésének és összeállításának alapelvei szerint kell elszámolni.
A céltartalék határozatlan idejű vagy határozatlan összegű folyó kötelezettség.
Céltartalék akkor kerül elszámolásra a mérlegben, amikor a korábban függő kötelezettségként kezelt tétel kapcsán felmerül a források kiáramlásának lehetősége. A céltartalék kötelezettségként kerül elszámolásra a tárgyévi ráfordításokhoz rendelt céltartalék megjelenítésének hatására.
A céltartalék becsült összege a kötelezettség teljesítéséhez szükséges költségek legjobb becslése a mérleg fordulónapján, vagy az adott napon harmadik félre történő átruházása.
A céltartalékokat minden mérlegfordulónapon felül kell vizsgálni, és úgy kell módosítani, hogy a mérlegfordulónapon a legjobb becslést tükrözzék. Ha világossá válik, hogy a kötelezettség teljesítéséhez már nem lesz szükség kifizetésekre, akkor a tartalékot be kell számítani.
Példa:
per céltartalék elszámolásakor a következő korrekciót kell végezni: Dt (IT) "Igazgatási költségek" Cr(B) "Percéltartalék".
A tartalékot csak azokra a kiadásokra szabad felhasználni, amelyekre szánták.
A pénzügyi kimutatások készítésének és összeállításának alapelvei szerint egy eszközt az általa megtestesülő jövőbeni gazdasági hasznok alapján kell értékelni. A jövőbeni gazdasági hasznok azok a lehetőségek, amelyek közvetlenül vagy közvetve befolynak a bank készpénzébe vagy pénzeszköz-egyenértékeseibe.
A függő követelések és függő kötelezettségek pénzügyi eredménye (nyereség vagy veszteség) csak egy vagy több bizonytalan jövőbeli esemény bekövetkezése vagy be nem következése esetén kerül megállapításra.
A fordulónap utáni esemény minden olyan esemény (kedvező és kedvezőtlen), amely a fordulónap és a pénzügyi kimutatások jóváhagyásáról (benyújtásáról) szóló döntés meghozatalának időpontja között következik be. Az ilyen események képesek
Példa:
a fordulónapot követően és a pénzügyi kimutatások kiállításának dátuma előtt a bank tájékoztatást kap arról, hogy a bank egyik jelentős hitelfelvevőjének engedélyét a beszámolási időszakban a hitelfelvevő jogszabálysértése miatt visszavonták, és jelenleg folyamatban van csőd. A hitelfelvevő csődbe jutó elismerése a beszámolási időszakban elkövetett jogellenes tevékenységének eredménye. Ennek megfelelően ez az információ csak megerősíti azokat a feltételeket, amelyek a jelentéskészítés időpontjában fennálltak.
A kapott információk alapján a bank pontosabban tudja megbecsülni a hitelekre képzett céltartalék összegét.
Ha a mérlegfordulónap utáni események nem befolyásolják az eszközök és források mérlegfordulónapi állapotát, de önmagukban kellően fontosak a pénzügyi kimutatások megfelelő megértéséhez és értékeléséhez, akkor az ilyen események a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben kerülnek bemutatásra. nyilatkozatok.
Példa:
a fordulónapot követően a bank legnagyobb hitelfelvevője leégette késztermék-raktárát, ami jelentősen befolyásolta fizetőképességét. Ez az információ a mérlegfordulónap után felmerült körülményekre utal, és közzé kell tenni a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben.
A Kiegészítő melléklet megfelelő részében minden szükséges információt meg kell adni, amely bemutatja a függő kötelezettségek teljes összegét, csökkentve az általános és egyedi céltartalékokkal. Így csak azokat a függő kötelezettségeket kell figyelembe venni, amelyekre nem képeztek céltartalékot. Ez a szabály vonatkozik a követelések engedményezésére is abban az esetben, ha a bank a vevő fél felé történő pénzvisszafizetési garanciával kötelezettséget vállal.
A függő kötelezettségek és foglalások, valamint a jelentésekben történő információszolgáltatási kötelezettségek között az alábbi kapcsolat jön létre (2. táblázat).
A függő kötelezettségek kapcsolata a tartalékképzéssel
A következő típusú függő kötelezettségek szerepelnek a pénzügyi kimutatásokban, még akkor is, ha a veszteség valószínűsége kicsi:
Példa:
harmadik személyek kötelezettségeinek biztosítása ingó és ingatlan zálogjog, vagyoni jog átruházása, tartozás biztosítására stb. formájában történik.
A kölcsönkötelezettségek a jóváhagyott kölcsönök, garanciák vagy akkreditívek fel nem használt részét jelentik.
Példa:
hitelkötelezettségek ismerhetők el:
A meghatározott kamatozású hitelnyújtásra vonatkozó kötelezettségvállalások meghatározott időszakon keresztül származékos pénzügyi intézményként kerülnek elszámolásra, kivéve, ha a feltételek nem haladják meg a szokásos hitelfeltételeket.
Példa:
a fel nem használt hitelkeretek beágyazott kamatozó származékos ügyleteket tartalmaznak, kivéve, ha a kamatlábat a szerződés előre nem határozza meg.
A váltó feltételes kötelezettségei közé tartoznak a váltók forgalomba hozatalához kapcsolódó, valamint a váltók záradékolásából és érvényesítéséből eredő kötelezettségek. Ide tartoznak azok a kötelezettségek, amelyek a zárolt váltóra vonatkozó visszkereset eredményeként keletkezhetnek, és amelyek a mérleg fordulónapján még nem esedékesek. A váltókezesedés jogilag kötelező érvényű kötelezettség a váltó megfizetésére az adós mulasztása esetén. A váltók függő kötelezettségeinek összegét váltónként külön számítják ki. A függő kötelezettség értékelése során nem számítanak bele a kamatkötelezettségek, az óvás benyújtási díjak és a visszkereset esetén felmerülő egyéb kötelezettségek. Ezt a fedezetlen kockázatot a váltógaranciák várható veszteségeire képzett tartalékok meghatározásakor veszik figyelembe. A beszámolási fordulónapon a váltógarancia alapján fennálló függő kötelezettségek a képzett tartalékok összegével csökkentve jelennek meg a pénzügyi kimutatásokban.
A garanciák függő kötelezettségei közé tartoznak a garanciákból és kezességekből származó kötelezettségek. A kezes a korábban tett biztosítékoknak megfelelő eredményre, kötelezettségek teljesítésére szavatol, illetve bizonyos kedvezőtlen körülmények vagy károk hiányára. Megkülönböztetni:
A mérleg fordulónapján a kibocsátott garanciákhoz kapcsolódó függő kötelezettségek a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben szerepelnek, és az azokra képzett céltartalékokkal csökkentve. Ugyanakkor ismertetésre kerülnek azok a kötelezettségek, amelyek a banki tevékenységnél nem szokásosak. A kötelezettség teljes összegének tükröznie kell a kezességvállalási kötelezettségek névértékét, és a beszámolási fordulónapon esedékes eredeti összeg alapján kell meghatározni, nem pedig az esetlegesen fizetendő összeg alapján. Ezen túlmenően a kimutatott kötelezettség összegének tartalmaznia kell az általa biztosított kamatokat és egyéb, a jelentéskészítés időpontjában felhalmozott hitelfelvételi költségeket. Az osztalék harmadik felek részére történő kifizetését garantáló kötelezettségek az éves osztalék összegében jelennek meg.
Az egyéb pénzügyi kötelezettségek minden olyan függő kötelezettséget tartalmaznak, amelyek nem szerepelnek a mérlegben kötelezettségként vagy céltartalékként, és amelyeket nem kezelnek függő kötelezettségként, hanem a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben jelennek meg. Ezek tartalmazzák:
