A költségek közvetlen és közvetett felosztását mind a könyvelésben, mind az adó elszámolásában használják. A jogalkotó ugyanakkor nem határozta meg e költségek listáját, ami a gyakorlatban nézeteltérésekhez vezet. Az AS PO 2017. március 17-i F06-18293 / 2017 sz. Határozata az egyik szemléltető példa, amikor az adóhatóság nem értett egyet az adózóval a gyártási vállalkozásokban rejlő többféle költség minősítése miatt. Melyek ezek a költségek és milyen (közvetlen vagy közvetett) költségeknek kell ezeket a törvénynek tulajdonítani?
Azon tény alapján, hogy a fenti lista nyitott, az adóhatóság a megtámadott határozatban arra a következtetésre jutott, hogy bizonyos költségek közvetlenek, ha termeléshez és értékesítéshez kapcsolódnak. Könnyű kitalálni, hogy az adóhatóság utalt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 253. cikke, amely tartalmazza a termeléssel és az értékesítéssel kapcsolatos összes költség felsorolását. Erre a cikkre nem hivatkoznak az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke, amely meghatározza az adókiadások közvetlen és közvetett felosztását. Az adójogszabályok pedig nem állapítják meg a költségek időszakonkénti és az adóelszámolásban történő elszámolásának módja szerinti csoportosítás (közvetlen és közvetett) függését a költségek jellegük szerinti minősítésétől (a termeléssel és az értékesítéssel kapcsolatosak és a nem működőek esetében). Vagyis az adóhatóságnak nincs oka párhuzamot vonni e költségek között, ezáltal bővítve a közvetlen költségek listáját.
A dokumentum kimondja, hogy a bizonyos típusú termékek bekerülésének módszereitől függően a költségeket közvetlen és közvetettekre osztják fel. Ebben az esetben a közvetlen költségeket értjük, amint azt már megjegyeztük, bizonyos típusú termékek előállításához kapcsolódó költségeket (alapanyagok, alapanyagok, vásárolt termékek és félkész termékek költségei, a termelő munkavállalók alapbérei stb.), amelyek közvetlenül és közvetlenül bekerülhetnek a költségeikbe, és a közvetett költségek azok, amelyek többféle termék előállításához kapcsolódnak (berendezések, műhelyek, általános üzemek karbantartásának és üzemeltetésének költségei), amelyeket speciális módszerek alkalmazásával a költség tartalmaz.
Az adóelszámolásban a „közvetlen költségek” és a „közvetett költségek” (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke) fogalma eltérő jelentéssel bír: először is az „adó” kifejezést használják a „költségek” kifejezéssel szemben. „Számviteli” kifejezés „költségek”; másodszor, a közvetlen és közvetett költségek „adó” besorolása (és ennek megfelelően ezen költségek felsorolása) jelentősen eltér az ilyen költségek „könyvelési” osztályozásától.
A költségek besorolásának különbségei abban az esetben, ha a könyvelésben és az adóelszámolásban azokat közvetlen és közvetettekre osztják, e besorolás céljainak tudhatók be. A számvitel során a költségeket közvetlen és közvetettekre osztják, hogy fel lehessen osztani őket a számítási egységek és az egyes egységek tényleges költségeinek kiszámítása között. Az adóelszámolásban a ráfordítások közvetlen és közvetett felosztása kizárólag annak a kiadásnak az elkülönítése céljából történik, amely nem csökkenti a jövedelmet, és amelyet be kell vonni a befejezetlen munka, a késztermékek és a szállított áruk mérlegébe.
Így annak eldöntésekor, hogy a kiadásokat (közvetlen vagy közvetett) besoroljuk-e a jövedelemadó kiszámítása céljából, kizárólag a Ch. Követelményeinek és szabályainak kell vezérelnie. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke.
A bérleti költségek újbóli minősítése során az auditorok a társaság által biztosított számviteli nyilvántartásokból származó információkat használták fel. Amikor azonban a bérleti költségeket a könyvelési nyilvántartásban tükrözte, a vállalat nem értékelte ezeket a költségeket annak lehetõségére, hogy azokat közvetlen adóköltségeknek tulajdonítsák.
A bérleti díjak újraelosztásának eldöntésekor az adóhatóság nem vette figyelembe a következőket sem: a bérbeadó a bérleti díjat egyetlen összegben számolta fel anélkül, hogy azt felosztotta volna termelő és nem termelő létesítményekre; a berendezések bérleti díja állandó volt, nem tartalmazott változó részt, és nem függött a termelés eredményeitől és az előállított termékek mennyiségétől. Ezek a költségek olyan fix (közvetett) költségekre vonatkoznak, amelyek nem képezik a közvetlen termelési költséget. Így a felhalmozott bérleti díj elosztása a befejezetlen munka és a késztermékek között a jövedelemadó alapjának torzulásához vezet az adó (beszámolási) időszakban.
Nem támogatta az adóhatóságot az a tény, hogy az ellenőrzés részeként nem hajtottak végre olyan adóellenőrzési intézkedéseket, amelyek szükségesek ahhoz, hogy a közvetett költségek részeként a költségek elszámolásának jogszerűségéről vagy törvénytelenségéről döntsenek: nem kérték információkat, nem hallgatta ki a tisztviselőket a közvetlen és közvetett költségek elszámolásával kapcsolatban, nem ellenőrizte a termelő létesítményeket, nem leltározta a saját és a bérelt termelési létesítményeket, nem igényelte a bérelt épületek műszaki útlevelét.
Ennek eredményeként az adóhatóság következtetése a bérleti díjak jogellenes besorolásáról a technológiai berendezések (termelőhelyiségek) tekintetében a közvetett költségekre szubjektív feltételezéseken alapul, nem veszi figyelembe a termelési tevékenység körülményeit és ellentmond a a cég.
A bíróság jelezte, hogy az ügyfelek gyártási folyamatával kapcsolatos ügyletek adóelszámolásának vezetési kötelezettsége maguknak a szerződő feleknek a feladata, amelyek a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke függetlenül meghatározza a közvetlen és közvetett költségek összetételét, valamint az adó kiszámítása céljából értékeli a befejezetlen munka és a késztermékek egyenlegét. A harmadik felek által végzett termelési jellegű munka megvásárlásának költségeit a bekezdések jelzik. 6. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke, valamint a közvetlen költségekbe történő felvételre javasolt listában hiányzik.
További érv az adózó mellett az volt, hogy a társaság számviteli politikája szerint a termelési szolgáltatások költségének formájában felmerülő költségeket nem tartalmazzák a közvetlen adóköltségek, ami összhangban van a törvényekkel.
Itt helyénvaló felidézni egy másik számviteli törvényt - a PBU 5/01 "Készletek könyvelése" c. Ebben a saját termelésű félkész termékeket nem nevezik meg a készletként elfogadott eszközök között. A nyersanyagok és anyagok, valamint a késztermékek az értékesítésre szánt készletek részét képezik (a gyártási ciklus végeredménye, a feldolgozással (csomagolással) befejezett eszközök, amelyek műszaki és minőségi jellemzői megfelelnek a szerződés feltételeinek, ill. törvényben meghatározott esetekben más iratok követelményei).
A vizsgált eset anyagaiból kitűnik, hogy a porcelán kőből készült cserepeket a partnerhez (polírozáshoz) és vissza szállították. Valójában voltak olyan autópályadíj-műveletek, amelyek Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. pontja nincs külön feltüntetve, amely lehetővé teszi az adózó számára, hogy önállóan meghatározza az üzleti tranzakcióhoz kapcsolódó költségeket. Az adóhatóság azon véleménye, miszerint a saját termelésű félkész termékek szállításának költségeit a közvetlen költségeknek kell tulajdonítani, szubjektív feltételezéseken alapul, amelyeket törvény nem támaszt alá.
Mivel az adózó önállóan bővítette a nyereségadó-célú közvetlen költségek listáját, miután növelte a raktárban tárolt késztermékek részarányát, és ezáltal minimalizálta kockázatait. De mielőtt ilyen döntést hozna, meg kell értenünk, hogy az alkatrészek költsége miért nem szerepelhet az adózó közvetlen költségeiben. Ennek oka a következő volt.
A megvásárolt félkész termékeket és alkatrészeket a vállalat az építőipari szaniter termékek (SSS) értékesítésének szedésére használta fel, és olyan késztermékként vásárolta meg őket, amelyek nem igényelnek további feldolgozást. A WC-re, a tartályra vagy a mosdókagylóra történő felszerelés és rögzítés nem történt meg. A hiányos termékeket a késztermékek raktárában tárolták, összeszerelésük és csomagolásuk műveleteit közvetlenül a késztermék raktárában hajtották végre, mielőtt a termékeket a vevőhöz szállították volna. A társaság által a tárgyidőszak költségeinek részeként elszámolt alkatrészeket ugyanebben az időszakban értékesítették az ügyfeleknek. A szerelvények és ülések felszerelését a termékek végső fogyasztója végezte el, amikor a vízvezetéket a felhasználás helyén telepítette, amit egészségügyi építőipari termékek útlevelei, a töltő- és öblítőszerelvény-készlet felszerelésére vonatkozó utasítások, valamint fényképek igazolnak. az ügyfelek számára szállításra kész termékek.
A választottbírák megjegyezték, hogy a számviteli számla megválasztása (10.02 vagy 41) semmilyen módon nem befolyásolta azt a tényt, hogy a WC-üléseket és a vízvezeték-szerelvényeket nem szerelték fel a késztermékekre, és azokat nem dolgozták fel kiegészítő módon. Az ügyben bemutatott dokumentumok megerősítették, hogy az egészségügyi szerelvények és ülések nem képezik a vállalat késztermékeinek alapját, és ugyanazon okból nem alkotóelemei (az alkatrészeket nem összeszerelik, hanem az építőipari egészségügyi termékekkel együtt csomagolják). .
A késztermékek költségeinek részaránya a késztermékek mérlegében csak 0,2% volt. Az egyik beszámolási időszakban az elkészült termékek részaránya a késztermékek egyenlegében 14,8% -ra nőtt, ami változást okozott a vállalkozás számviteli politikájában, és a jövedelemadó-alapot csökkentő közvetlen kiadásokba beépítették az elemeket. Az auditorok azon következtetése, miszerint a megvásárolt alkatrészek vásárlásának költségeit minden esetben a közvetlen költségekhez kell rendelni, szubjektív feltételezéseken alapul, nem veszi figyelembe a technológiai folyamatot és a gyártási tevékenység körülményeit.
Az adóhatóság nem értett egyet ezzel a nyilvánvaló érveléssel, rámutatva arra, hogy a technológiai folyamatnak megfelelően az üzemanyagköltségek (földgáz, villamos energia) nagy része közvetlenül függ a késztermék-termelés mennyiségétől. Az ellenőrök ezen érveit azonban nem erősítik meg az esetanyagokban bemutatott tényleges energiafogyasztási mutatók, amikor összehasonlítjuk őket a termelés volumenével. Valójában a gáz- és villamosenergia-fogyasztás mutatói közvetlenül kapcsolódnak általában a termelés szezonalitásához.
Az energiafogyasztás szezonalitása igazolja, hogy a társadalom az energiaköltségeket belefoglalta a közvetett költségek listájába, vagyis azokba az időszakokba, amelyekhez kapcsolódnak. A gáz- és villamosenergia-fogyasztásról szóló jelentések nem használhatók a jövedelemadó-alap kiszámításakor, mivel azokat hagyományos értékek felhasználásával állítják össze (különösen a gáz- és villamosenergia-fogyasztási jelentésekben nincsenek belső mérők leolvasásai), ami nem megfelel az adójogszabályok követelményeinek ...
A vizsgált esetben volt még egy olyan tényező, amely „játszott” az adóhatóságokkal - a gyártóberendezésekre telepített gáz- és villanyórák hiánya. Ebben a tekintetben lehetetlen megbízhatóan meghatározni, hogy az energiaforrások mely részét használják fel a késztermékek gyártására, és melyik részét nem a termelési folyamathoz, és a világítás, a fűtés, a zuhanyzós víz melegítéséhez használják fel, befúvó és elszívó szellőzés és légkondicionálás, beleértve a fő gyártással nem összefüggő helyiségeket is.
A fentiek figyelembevételével a bíróságok helyesen ismerték el az adóhatóság azon következtetését, miszerint a gáz és a villamos energia beszerzésének költségeit a közvetlen költségeknek kell tulajdonítani, tévesnek, a technológiai folyamat sajátosságait nem figyelembe véve.
Megjegyzés: ha az adózó úgy szervezte a könyvelést, hogy ez lehetővé tenné az energiaforrások (villamos energia, gáz, gőz) költségének egyértelmű meghatározását a késztermékek költségéhez, akkor a bíróság döntése talán más lenne. De a történelem szubjektív hangulata, akárcsak az adózás, nem megfelelő.
A költségek közvetlen és közvetettként történő besorolásának eljárását az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke, amely nem tartalmaz korlátozásokat az adózó közvetlen költségek listájának független meghatározására vonatkozóan. Az összes többi költség eleve közvetett az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének említett cikkében foglalt normák alapján, és ez elég.
Tehát a megfontolt bírósági határozatban az adóhatóságok igényt nyújtottak be a termelő vállalkozás különféle költségeire vonatkozóan, nem pedig közvetettnek, hanem közvetlennek. Az adózó a bíróságon megvédhette az összes költséget, amelyet közvetettként vett figyelembe. Ez azonban nem jelenti azt, hogy az adózónak nincsenek közvetlen költségei. Ők - Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke nem engedélyezi adóalap kialakítását csak közvetett költségek alapján. Más kérdés, hogy nincs ennyi közvetlen költség, a jogalkotó által ajánlott e költségek listáját nem kell bővíteni. Végül is ez a költségvetés, és nem az adózók érdekeit szolgálja. Készen kell állnia arra, hogy válaszoljon az adóhatóság minden olyan követelésére, amely a közvetlen és közvetett költségek minősítését illeti, és reméljük, hogy a konzultáció ebben segít.
Nagy figyelmet kell fordítani a költségelszámolás szerepére a vállalkozás napi működésében. Végül is a költségek képezik a végső pénzügyi eredményt. A költségek szerkezetének elemzése, beleértve a közvetlen termelési költségek elszámolását, lehetővé teszi az előállított áruk költségének meghatározását, a költségek megvalósíthatóságának felmérését.
A meglévő költségek elszámolása képet ad a termelés (elvégzett munka) költségeiről. Ebben az esetben minden olyan költséget figyelembe veszünk, amely mind a gyártás, mind az értékesítés során felmerül. A szervezeteket ebben az esetben a PBU 10/99 „Szervezési költségek” alapján kell irányítani, amelynek normái a következőket veszik figyelembe költségként:
A költségek listáját a szervezetek önállóan hozhatják létre, itt a fő kritérium a munka sajátosságai, a gazdasági tevékenység.
A költségek többsége az előállítási költség. Előfordulásuk jellege alapján megkülönböztetik a közvetlen és a közvetett termelési költségeket. Fő különbségük a következőkben rejlik: a közvetlenek közvetlenül részt vesznek az áruk gyártásában, a szolgáltatások nyújtásában, míg a közvetett költségek általánosabb jellegűek.
Általános szabály, hogy a közvetlen költségek az áruk költségének jelentős részét teszik ki. Szokás a termékek előállításához közvetlenül felhasznált költségeket is beleszámítani. Ez az alapanyagok megszerzése, az árut előállító személyzet bére, a felhasznált anyagok.
Az egyéb költségek biztosítják a vállalkozás egészének folyamatos működését. Gyakran nem tulajdoníthatók közvetlenül egy adott termékcsoport létrehozásának. Itt olyan kiadási tételeket lehet kiemelni, mint a berendezések karbantartása és javítása, az áram.
A közvetett költségek nem kapcsolódhatnak közvetlenül a termelési folyamathoz, de jelenlétük szükséges a vállalkozás igényeihez. Ilyen költségekre példa a vezetői fizetések, bérleti díjak, engedélyezési költségek és mások.
Az ilyen típusú kiadásokat általános és általános termelésre osztják. A szervezet önállóan terjeszti őket a gyártott terméktípusok között.
A számvitel során a termelési költségekre vonatkozó információkat 20 számlán generálják. 20 „A fő termelés” számla a közvetlen és közvetett költségekre, a kiegészítő termelés költségeire, a házasságból származó veszteségekre vonatkozó információkat tartalmazza. A költségelszámolásokból származó közvetlen költségeket a 20. számla terhére írják le a következő könyvelések példáján:
A számla 20. terhelése leírható a segédgyártás, valamint az általános üzleti tevékenység közvetett költségeivel is:
A közvetlen termelési költségek közvetlenül kapcsolódnak az áruk létrehozásához, míg az egyéb költségek - többek között - más szervezeteknél végzett munkák során - többek között - más folyamatokban:
A számla 20. hitelén a teljes termelési költség tükröződik. Leírva a számlák terhére, 43, 90 és mások.
A 20. Analytics-fiók tükrözi az egyes terméktípusok (munkák) közvetlen és közvetett költségeinek teljes összegét. A bekerülési ár teljes értéke a közvetlen termeléshez kapcsolódó közvetlen költségek és egyéb költségek kombinációja.
A modern orosz pénzügyi és adóügyi számvitelben széles körben használják a költségek osztályozását annak alapján, ahogyan azok a közvetlen és közvetett jelentésben tükröződnek. Ezt a terminológiát alkalmazzák az Orosz Föderáció könyvelésének törvényi szabályozási rendszerében.
A közvetlen költségek azok a költségek, amelyek közvetlenül és gazdaságilag hozzárendelhetők egy termékhez. Közvetlenek:
A közvetlen anyagköltségek azok a nyersanyagok, anyagok és megvásárolt félkész termékek költségei, amelyek a késztermék részét képezik és részévé válnak, termékegységenkénti költségük közvetlenül és gazdaságosan meghatározható. A közvetlen anyagköltségek példáinak tekinthetők a kineszkópok és esetek - a televíziók, táblák és panelek összeszerelésénél - a bútorgyártásnál, az eladó áruk beszerzési értékénél - a kereskedelemben.
Ha gazdaságilag nem kifizetődő figyelembe venni az egy termékre eső anyagköltségeket (szögek, ragasztó, szegecsek stb.), Akkor segédanyagoknak nevezzük őket, a költségeik közvetett általános gyártási költségek, amelyeket elszámolnak az adott időszakban, és speciális módszerekkel osztják szét bizonyos terméktípusok között.
A közvetlen munkaerőköltségek olyan munkaerőköltségek, amelyek közvetlenül és gazdaságilag egy adott késztermékhez rendelhetők. Beszélünk a munkások béréről az összeszerelés, a darabmegmunkálás és hasonló munkák esetében, ahol a munkavállaló által ledolgozott idő közvetlenül összefüggésbe hozható egy adott termékkel. A szerelők, a felügyelők és az egyéb kisegítő személyzet munkája közvetett általános gyártási költség.
A szervezet teljes költsége tartalmazhat egyéb közvetlen költségeket is - például amikor egy adott termék vagy megrendelés előállításához speciális berendezések bérbeadása szükséges, vagy különféle előkészítési vagy helyreállítási munkák szükségesek ehhez a berendezéshez (gép beállítása egy adott termékhez termék, speciális hűtés, hulladékanyagok ártalmatlanítása stb.). NS.). Ebben az esetben a gépek és berendezések karbantartásával és üzemeltetésével járó bérleti díjat vagy kiadások összegét az egyéb közvetlen költségeknek tulajdonítják.
A közvetlen anyagi és közvetlen munkaerőköltségek mindig változóak, egyéb közvetlen költségek rögzíthetők.
A közvetlen változó költségek kibocsátási egységenkénti összege nem függ a termelés volumenétől. Csak a munka intenzitásának növelésével és az anyagi erőforrások megtakarításával változtatható meg (a szabályozási előírások felülvizsgálata).
A közvetlennek nem tekinthető költségeket közvetettnek minősítik. A közvetett költségek olyan költségek összessége, amelyek nem tulajdoníthatók egy adott terméknek vagy terméktípusnak (attól függően, hogy mi a számítás tárgya), és a kidolgozott módszertan szerint ilyen vagy olyan módon oszlanak meg a termékek között, amelyek tükröződnie kell a vállalkozás számviteli politikájában ... A közvetett költségeket egy termékhez viszonyítják valamilyen bázis arányában, amelyet az ilyen típusú erőforrások (költségek) felhasználását legjobban jellemző mutatóként választanak. A hagyományos iparágakban (ahol könnyű a fizikai kibocsátás időegységenként regisztrálni) az elosztási bázist leggyakrabban egy óra közvetlen munkaerőnek tekintik. Ahol lehetetlen vagy nem praktikus ennek a mutatónak a rögzítése, lehetőség van az egyes költségtételek - külön alapon (például villamosenergia-költségek - elosztására a ledolgozott gépórák arányában). A rezsiköltségek felosztása lehetővé teszi a teljes bekerülési ár előállítását, de az allokációs bázistól függően az eredmények változhatnak.
Más szavakkal, a közvetett költségek nem mind a közvetlen költségek. A közvetett költségek változóak lehetnek (villamos energia, ellátási költségek, közvetett bér) vagy állandó jellegű (bérleti díj, biztosítás, adók, értékcsökkenés). A közvetlen és közvetett költségek felépítését az ábra mutatja. 4.5.
A közvetett költségek elosztása termelési és nem termelési költségekre szintén alapvető a számvitel szempontjából. Az orosz pénzügyi és adóügyi számvitelben szokás ezt a két költségkategóriát különböző számlákon megjeleníteni. Ehhez a 23 "Kiegészítő termelés", a 25 "Általános termelési költségek" és a 26 "Általános üzleti költségek" számlákat használják. A vezetői számvitelben szokás két csoportra osztani - az általános termelési költségek (ODA) tartalmazzák a termelési és szolgáltatási részlegekben felmerülő összes közvetett költséget - ezek a termelés megszervezésének, fenntartásának és irányításának költségei. A nem termelő egységek összes költségét nem termelési költségek közé sorolják, mivel azokat olyan irányítási funkciók okozzák, amelyek nem kapcsolódnak a termelés megszervezéséhez.
A költségek közvetlen és közvetett hozzárendelését a szervezetben elfogadott számviteli politika és a költségek kiszámításának módszerei határozzák meg. Például egyes iparágakban, amelyek homogén termékeket állítanak elő (energia-, szén- és olajipar), minden költség közvetlen lehet. A szolgáltató szektorban (például a pénzügyi tanácsadásban) éppen ellenkezőleg, a közvetlen költségeket nehéz azonosítani, és minden költség közvetettnek tekinthető. Általában a feldolgozóiparban és a szolgáltató iparban (magas hozzáadott értéket képviselő iparágak) közvetett költségek jelentősek, részesedésük a költségszerkezetben meghaladja a közvetlen költségek részesedését. Általánosságban elmondhatjuk, hogy a közvetlen és a közvetett költségek aránya a szervezet ipari hovatartozásának függvénye, és összefügg a termelés technológiai jellemzőivel.
A 4.3. Szakaszban meghatároztuk, hogy egy olyan tevékenységi területet, amely külön és célzott költségelszámolást igényel, számviteli sornak nevezzük. Egy meghatározott számviteli területtel kapcsolatban a költségek két kategóriáját lehet megkülönböztetni - az alap és az általános költségeket. Általánosságban elmondható, hogy ezt a besorolást (legalábbis ezeknek a kategóriáknak a megnevezését) talán a legjobban használják a számviteli és a pénzügyi munka beszélgetés szintű gyakorlatában. Mindenki tud a rezsiköltségekről, de ritka az egyértelmű megértés, hogy mi is ez valójában. Még a nagyon elismert tankönyv-szerzők sem tudnak különbséget tenni a közvetett és a rezsiköltség között.
A gyakorlat azt mutatja, hogy a különböző kategóriák költségeinek értelmezésében a legnagyobb nehézséget a közvetlen és az alapvető, a közvetett és az általános költségek közötti különbségek okozzák. E tekintetben meg lehet különböztetni ezt a két osztályozást számviteli irányok, amelyhez viszonyítva meghatározzák a fő- és általános költségeket.
A főbbek tartalmazzák az adott termékkel kapcsolatos költségeket (amelyek jelenleg érdekelnek minket) számviteli irány költségek. A számlák olyan költségek, amelyek nem kapcsolódnak közvetlenül hozzá.
A költségelszámolás legkézenfekvőbb iránya a termelési költségek kiszámítása. Az összes többi könyvelési terület felosztása világosan meghatározott menedzsment feladat eredménye, és a vezetői számviteli eljárások keretében speciális információáramok megszervezését igényli, míg a költségek meghatározásának és elemzésének feladatai szorosan kapcsolódnak a pénzügyi feladatokhoz. könyvelés. Sőt, a pénzügyi számvitel fő céljának - a pénzügyi kimutatások elkészítésének - elérése lehetetlen a költségmutató kiemelése nélkül. És bár ennek a mutatónak a pénzügyi és vezetői számvitel keretében kiszámított értékei eltérhetnek, elvileg elmondható, hogy a költségek fő vagy általános (közvetlen vagy közvetett) rezsihez való hozzárendelése ezen a számviteli területen belül kiderül, hogy ugyanaz, és ez a két osztályozás egybeesik.
Ebben az esetben a fő kiadások minden típusú erőforrást magukban foglalnak, amelyek fogyasztása egy adott termék kibocsátásával jár - ezek nyersanyagok és anyagok, bér közvetlen termelő munkavállalók és egyéb közvetlen
A jelenlegi gazdasági helyzetben egyszerűen szükség van a költségelszámolás kérdéseinek gondos ellenőrzésére, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az adózás optimalizálásához és a szervezetek hatékonyságához. A kereskedelmi társaságok költségeire vonatkozó információk, a biztosítás és a hitel kivételével, benyújtására vonatkozó számviteli eljárást és szabályokat, valamint a költségek besorolását a PBU 10/99 "Szervezeti költségek" számviteli szabályzat és a Számlatáblára vonatkozó utasítás írja le. szervezetek pénzügyi és gazdasági tevékenysége. Úgy tervezték, hogy a számvitel 2 fajtáját a lehető legközelebb hozzák egymáshoz - az adó és a számvitel, bár ez nem mindig előnyös a szervezetek számára.
A kormányzati szervezetek könyvelését szabályozó rendeletekben a „jövedelem” és a „kiadás” fogalmát nem világosan hozzák nyilvánosságra. A kiadási jelentéstétel a Pénzügyminisztérium rendeleteinek és a "Fogalmi keretrendszer a közszféra szervezeteinek elszámolásához és beszámolásához" szövetségi szabványnak megfelelően készül. A közvetett és közvetlen költségek különbségének meg nem értése, a téves adatszolgáltatás élesen korlátozhatja a szponzorok, hitelezők körét, jelentős akadályt jelenthet a szervezet tevékenységének fejlődésében, növelheti az adóterhet és torzíthatja az adóelszámolási adatokat.
A hatékony költséggazdálkodás minden vállalkozás stratégiai célja. A költségek elszámolására és kialakítására vonatkozó szabályok hozzáértő alkalmazása optimalizálja azokat és csökkenti az adófizetéseket. Egy kereskedelmi vállalkozás kiadásait a 10/99 számviteli rendelet szerint a gazdasági haszon csökkenésének nevezzük bármely eszköz, például pénz, vagyon elidegenítése és a tőke csökkenéséhez vezető kötelezettségek kialakulása után (kivéve, ha a járulékcsökkenés a résztvevők, az ingatlantulajdonosok döntésének köszönhető). A költségeket gyakran a költségekkel és kiadásokkal azonosítják. A kormányzati szervezeteknél a kiadások az eszközök hasznos potenciáljának csökkenését, a beszámolási időszak gazdasági hasznának csökkenését jelentik a kötelezettségek bekövetkezése, az eszközök fogyasztása következtében, de nem veszik figyelembe a lefoglalás miatti tőke csökkenést. tulajdonosa által az alapító vagy a tulajdonos.
A kereskedelmi vállalkozások bevételeinek és kiadásainak osztályozását a PBU 10/99 tartalmazza, a költségvetési szervezeteknél pedig az Orosz Föderáció költségvetési kódexe szabályozza. Az adóelszámolásban a közvetlen és a közvetett költségek fogalma kissé eltér. Itt az adózó tevékenységének megvalósításához igazolt és dokumentált, gazdaságilag indokolt költségként ismerik el őket. Ahhoz, hogy a költségeket az adóelszámolásban el lehessen ismerni, 3 feltételnek kell megfelelni: a költségek érvényessége, okirati bizonyítékok, a célirány - a jövedelemszerzésre irányuló tevékenységek megvalósításához. De a könyvelésnek saját követelményei vannak ezzel kapcsolatban:
Vagyis a könyvelés és az adóelszámolás költségei különböznek. Például az adóelszámolás nem veszi figyelembe az összes könyvelés által elszámolt kiadást.
A közvetlen költségek magukban foglalják azokat a költségeket, amelyek egy adott adózási objektumnak tulajdoníthatók, azokat, amelyek befolyásolják a költségeket és rögzülnek a késztermék értékesítésekor, és amelyek közvetlenül kapcsolódnak a termékek kibocsátásához vagy a munka elvégzéséhez, a szolgáltatások nyújtásához. Abban az időszakban kell leírni, amikor a termékeket eladják, még akkor is, ha a pénzt a következő adóidőszakban kapták meg. A számvitelben a jogszabályok nem írják elő a költségek egyértelmű és közvetlen és közvetett felosztását, bár a gyakorlatban gyakran használják ezt a besorolást.
Tanács: A jelentések kialakításakor fontos megjegyezni, hogy a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. számú törvénye az 58-FZ törvény alapján a közvetlen és a közvetett költségek összetételét a számviteli és az adóelszámolás szempontjából ugyanúgy határozzák meg. Bizonyos esetekben azonban a közvetett költségek továbbra is eltérhetnek (például a folyamatban lévő munka, a szállított áruk, a késztermékek költségei).
A közvetett költségek tartalmazzák azokat a dokumentált költségeket, amelyek nem tulajdoníthatók közvetlenül egy adott műveletnek, egyetlen terméktípushoz kötve. Ezeket az árutípusok és a közvetetten (feltételesen) végzett munka vagy a beszámolási időszak végén a pénzügyi eredmények között teljes egészében elosztják.
Egyrészt szükségesek a szervezet fejlődéséhez és a normális termelési magatartáshoz, másrészt fontos tartalékot jelentenek a termelési költségek csökkentésére. A közvetett költségek megkövetelik a jövedelemadó több adóalapja közötti elosztást. Azonnal leírják a nyereség csökkenéseként. A számvitelben a közvetett költségeket felosztják az általános termelésre (a termelés fenntartásával és irányításával kapcsolatosak), az általános üzleti tevékenységre (a vállalat egészének irányítása) vagy a szokásos tevékenységek ráfordításaira és egyéb ráfordításokra.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve szerint azoknak az adózóknak, akik a kiadásokat és a jövedelmet eredményszemléletű módon határozzák meg, a költségeket közvetlennek és közvetettnek kell minősíteniük. Összetételük nagymértékben függ a gyártás jellemzőitől, sajátosságaitól és a technológiai folyamatoktól. A különböző típusokra történő helyes felosztás az adóoptimalizálás egyik mércéje, mivel az adóelszámolásban a közvetett költségeket a beszámolási időszak költségeinek tekintik, és nem befolyásolják a folyamatban lévő munka értékelését. A közvetlen költségeket a folyamatban lévő munka folyamatában és az el nem adott termékek egyenlege között gyakran nem számolják el. Következésképpen a közvetett jövedelemadó ráfordítás összege nő.
Ezért jövedelmezőbb a lehető legtöbb költséget közvetettnek tulajdonítani, de ezt a felosztást szükségszerűen gazdaságilag meg kell indokolni. Ugyanakkor, ha a beszámolási időszak alatt a társaság kevés vagy egyáltalán nem részesül jövedelemben, a közvetett kiadások nagy száma veszteség keletkezéséhez vezet, és a különböző típusú kiadások felosztásának pozitív gazdasági hatása nem elérhetô. Emellett a költségek osztályozása szükséges az optimális elosztáshoz, az adóterhek csökkentése és az illetékes, korrekt beszámolás létrehozása érdekében. Cikk (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 318. cikke szerint a vállalat önállóan meghatározhatja, hogy mely költségeket kell közvetlennek elismerni (a többit közvetettnek fogják minősíteni). Nagyon fontos a helyes besorolás és a kiválasztott szabály rögzítése a szervezet számviteli politikájában.
Korábban a ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke a közvetlen és közvetett költségek szigorú szabályozását tartalmazta. A közvetlen költségeket a termelésben vagy a munkavégzésben részt vevő alkalmazottak javadalmazásának tárgyi költségeinek, a termelésben felhasznált alapok értékcsökkenésének és az egységes szociális adó összegének tekintették. De 2005. január 1-je óta hatályos a szövetségi törvény „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének 23. és 25. fejezete módosításáról, valamint az adókra és illetékekre vonatkozó egyéb jogszabályokról”. Eszerint minden vállalkozás megkapja a jogot a közvetlen költségek önálló meghatározására, adózási szempontból rögzítve listáját a számviteli politikában. Vagyis a jogalkotási aktusokban szereplő közvetlen költségek felsorolása tanácsadó jellegű. A szolgáltatások és termékek értékesítésekor a jelenlegi beszámolási időszak költségeire utalnak:
Tanács: A hosszú termelési ciklussal rendelkező és nagy mennyiségű folyamatban lévő vállalatoknak különösen figyelniük kell a költségek osztályozására az adóoptimalizálás módszereként.
Mielőtt változtatna a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. cikke értelmében a közvetett költségeket nem a gyártott termékekre, a már nyújtott szolgáltatásokra vagy az elvégzett munkákra osztották fel, hanem a beszámolási időszakban, amikor felmerültek, a ráfordítások közé sorolták. Az adójogszabályok módosításainak 2005. januári bevezetése után, ideértve a költségek kiszámításának optimalizálását is, a közvetett költségeket bizonyos terméktípusok gyártására fordított forrásoknak kell tekinteni. A termékeket a származási hely és a terméktípusok szerint osztják szét.
A költségek teljes volumene, a közvetlen és nem működési költségek kivételével, amelyek az adózóknak a jelentési időszak alatt felmerülnek, közvetett költségekre vonatkoznak. A menedzser maga is jóváhagyhatja a listát, és rögzítheti azt a szervezet számviteli politikájában. Teljes mértékben kapcsolódni fognak az aktuális jelentési időszakhoz. Az adóteher csökkentése érdekében a közvetett költségeket gyakran nevezik:
A megvásárolt áruk kereskedelmi szervezet raktárába szállításának, valamint az alapanyagok és kellékek szállítási költségei csak akkor minősülnek közvetlennek, ha azokat nem tartalmazzák az áruk ára, és külön elszámolják. Ha egy vállalat különböző típusú árukat gyárt vagy ad el, eltérő szállítási költségekkel, akkor meg kell fontolnia, hogy a szállítási költségeket belefoglalja-e az árba. Közvetettnek tekinthetőek a szállítási költségek egyéb típusai - szállítás a raktárba, üzletbe, ahol a vevő megveszi őket, áruk szállítása a kereskedelmi szervezet raktárai között a kiküldetés után. Ha a vállalat teljes mértékben közvetettnek ismeri el az első szállító raktárából a vevő raktárába történő áruszállítás költségeit, akkor konfliktusai lehetnek az adószolgálattal, ezért ebben az esetben célszerűbb elismerni a szállítási költségek teljes összege közvetlen.
Mentse el a cikket 2 kattintással:
Bármely, a piacgazdaság keretein belül működő szervezet tevékenysége, formájától és hatókörétől függetlenül, biztosítja a jövedelem beérkezését, valamint a közvetlen és közvetett költségek megvalósítását. Ezek az egyik alapérték a vállalat pénzügyi eredményeinek mutatóinak kiszámításához. A közvetlen és közvetett kiadások helyes elosztása nemcsak a nyilvántartások helyes vezetését, a jövedelemadó csökkentését, hanem a szervezet egészének optimalizálását is lehetővé teszi.
Kapcsolatban áll
Ebben az anyagban a közvetlen és közvetett gyártási költségekről fogunk beszélni.
A termék, munka vagy szolgáltatás teljes tényleges költségének meghatározásához össze kell adni a gyártásával (a munka elvégzésével vagy a szolgáltatások nyújtásával) kapcsolatos összes költséget. Annak módjától függően, hogy bizonyos költségeket bekerülnek az önköltségbe, megkülönböztetünk közvetlen és közvetett költségeket.
A közvetlen költségek azok a költségek, amelyek közvetlenül kapcsolódnak bizonyos típusú termékek előállításához, és amelyek közvetlenül bekerülhetnek a költségeikbe. Ilyen költségek lehetnek például az alapanyagok és anyagok költségei, az alaptermelésben dolgozók bérei stb.
Közvetett költségek azok a költségek, amelyek többféle termék előállításához kapcsolódnak, és amelyek ennek következtében közvetlenül nem vonhatók be bizonyos terméktípusok költségeibe. Az ilyen kiadásokat a terméktípusok között a kiválasztott bázis arányában kell elosztani. A közvetett költségek például az általános műhelyköltségek, az általános üzleti költségek stb.
A közvetlen termelési költségek elsősorban a 20. „Fő termelés” számlán jelennek meg (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i végzése, 94n. Szám). Ennek a számlának a terhelése a termékek kibocsátásával, a munkavégzéssel vagy a szolgáltatások nyújtásával közvetlenül összefüggő közvetlen költségeket a következő számlák hiteléből gyűjti össze:
Az elemző könyvelést a 20. számlán költségtípusok és terméktípusok szerint végzik, amely lehetővé teszi az ezen a számlán szereplő minden egyes terméktípus költségének kiszámítását.
A termékek gyártásának közvetlen költségei a 23. „Kiegészítő termelés” számlán is rögzíthetők, majd a 20. számla terhelésére hivatkozhatnak.
A termelés kezelésével és fenntartásával kapcsolatos közvetett költségeket a következő számlákon kell elszámolni:
Az e számlák terhére vonatkozó elszámolásokat ugyanazok a számviteli számlák jóváírásával lehet megtenni, amelyeket a fő termelés költségeinek elszámolásakor használtak. Tekintettel azonban a közvetett költségek jellegére, azok értékét nem lehet közvetlenül hozzárendelni egy adott termék költségéhez. Ezeket a költségeket valamilyen ésszerű elosztási alap alapján kell felosztani. Választása az egyes szervezetek sajátosságaitól, ipari hovatartozásától, a termelés típusától és egyéb tényezőktől függ. Ezt a választást be kell erősíteni.
A szervezet kétféle terméket állít elő: az A terméket és a B terméket. A termékek előállításának közvetlen költségeit a megfelelő alszámlákon gyűjtik össze a 20. számlára. A 2019. márciusi általános műhelyköltségek, amelyek a 25. számla terhére gyűltek össze, 120 000,00 rubel.
A szervezet számviteli politikájának megfelelően a havi általános műhelyköltségeket a fő termelőmunkások adott hónapra eső közvetlen bérének arányában osztják fel.
A legfontosabb termelőmunkások 2019 márciusi közvetlen bérének összegére vonatkozó információkat a táblázat tükrözi:
1. lépés: Keresse meg az általános bolti költségek elosztási együtthatóját. Megmutatja, hogy az általános termelési költségek hány rubel esnek a fő munkavállalók fizetésének 1 rubelére (a nagyobb pontosság érdekében tanácsos az együtthatót a lehető legnagyobb tizedesjegyig kerekíteni):
K = 120 000,00 / 950 000,00 = 0,1263 ...
2. lépés: Keresse meg az A termékhez (ODA A) és a B termékhez (ODA B) kapcsolódó általános termelési költségek (ODA) részét:
ODA A = 560 000,00 * 0,1263 ... = 70 736,84 rubel
ODA B = 390 000,00 * 0,1263 ... = 49 263,16 rubel.
3. lépés: Az A és a B termék általános gyártási költségeit cél szerint leírjuk:
A 20. számla terhelése, „A termék” alszámla - a 25. számla jóváírása 70 736,84
A 20. számla terhelése, „B termék” alszámla - a 25. számla jóváírása 49 263,16
