Ezen eszközök és források felhalmozásának és nyilvántartásának rendjét a 2002. november 19-én kelt "" rendelet szabályozza.
A számviteli eredmény gyakran eltérhet az adóköteles eredménytől. Ugyanis a jövedelem összegének meghatározására vonatkozó szabályok vonatkozhatnak, amelyek figyelembe veszik a tartós és átmeneti eltéréseket. A bevételek elismerése az Orosz Föderáció díjakról és adókról szóló törvényi rendszere által jóváhagyott speciális számviteli előírások alkalmazásával történik.
Az átmeneti különbségek különböző módon befolyásolhatják a nyereség vagy veszteség összegét, jellegüktől és hatásuktól függően csoportosíthatók:
Ez a fajta eltérés halasztott adó keletkezését jelenti, amely a következő vagy azt követő beszámolási időszakban az adóalap csökkenéséhez vezet. Más szóval ez az IT – halasztott adókövetelés – kialakulásához vezet. A számviteli mozgások rendbetételéhez számlát (halasztott adókövetelést) kell használni.
Létrehozásakor az elszámolási időszakban a jövedelemadó összege csak az adóbevallási időszakra közelíti meg ezt az értéket. A következő hónapokban lehetőség nyílik az IT teljes vagy részleges törlesztésére a feltételes bevételek és kiadások csökkentésével vagy növelésével.
Az adóköteles különbségek a nyereség, veszteség képződésében a jövedelemadó számításánál IT (halasztott adókötelezettség) keletkezéséhez vezetnek. Ezzel a módszerrel az adóalap a beszámolási időszakban csökken, a következő időszakokra pedig a fizetés átutalása miatt nő.
Az informatika mozgása során a könyvelési tételek rendbetételére számviteli számlát (halasztott adókötelezettség) használnak.
Az analitikus számvitelben minden átmeneti különbözetet eszköz- vagy forráscsoporttól függően egyedileg kell elszámolni. Egyszerűen fogalmazva, az összes halasztott adókötelezettséget nem lehet általánosságban összeadni, és egyetlen nettósításhoz vezetni.
Ez a számviteli szabályozás nem vonatkozik a nonprofit szervezetekre és a kisvállalkozásokra. Sok könyvelő magabiztosan nem akarja használni ezt a megbízást. Zavarosnak, érthetetlennek és nehezen érthetőnek tartják. Ezért meg kell értenünk a PBU figyelmen kívül hagyásának lehetséges következményeit.
Azokban az esetekben, amikor egy vállalat megtagadja a RAS alkalmazását, elveszíti a jövedelemadó teljes vagy részleges elmulasztásának lehetőségét a jelentési időszakban. Valószínűleg ebben az esetben az adószolgálat keresetet nyújt be a vállalkozás gazdálkodási és számviteli osztályával szemben súlyos jogsértések és hibás könyvelések miatt.
A felelős személy számára ez 15 ezer rubel pénzbüntetést vonhat maga után. Ezenkívül az ellenőrző hatóságok 2-3 ezer rubel összegű bírságot szabhatnak ki a közigazgatási szabálysértésért. Minden ilyen büntetés elérheti a teljes könyvelési torzkép kifizetésének 10%-át.
Minden más esetben, amikor a PBU-t maradéktalanul és törvényesen alkalmazzák, az esetleges hibák teljesen elkerülhetők mind az adózásban, mind a könyvelésben. Ettől a sorrendtől vezérelve a legtöbb könyvelő kiváló munkát végez bizonyos adók és kifizetések meghatározásával kapcsolatos pontatlanságok és hibák feltárásában. Segít a beszámolási időszakban a bevételek és ráfordítások elszámolásának pillanataiban és feltételeiben is.
| Számla Dt | Számla Kt | Bekötés leírása | Feladási összeg | Egy dokumentumalap |
| 68 | Halasztott adó követelés elhatárolása | A feltételes bevételt vagy kiadást növelő összeg | Számviteli referencia-kalkuláció, bevallás, | |
| 68 | SHE teljes vagy részleges leírása | Egy korábban megalakított SHE visszafizetésének összege | Bankszámlakivonat, fizetési megbízás | |
| 68 |
A számvitelben adódó eltéréseket a számviteli szabályozás (továbbiakban - RAS 18/02) segítségével tükrözi. Az oroszországi pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével hagyta jóvá.
A PBU 18/02 használata lehetővé teszi, hogy a számviteli nyereséget terhelő adó és az adóbevallásban szereplő adóköteles nyereség adója közötti különbséget tükrözze a könyvelésben.
A PBU 18/02-t a jövedelemadót fizető cégeknek kell alkalmazniuk. E kötelezettség alól csak a hitel-, költségvetési és nonprofit szervezetek mentesülnek. A kisvállalkozások eldönthetik, hogy alkalmazzák-e a PBU 18/02-t vagy sem. Döntésüket rögzíteniük kell. Emlékezzünk vissza, hogy azok a cégek, amelyek megfelelnek a 2007. július 24-i 209-FZ „A kis- és középvállalkozások fejlesztéséről az Orosz Föderációban” szövetségi törvényben felsorolt kritériumoknak, kicsinek minősülnek.
A bevételek és ráfordítások elszámolásának és adóelszámolásának eltérései különbségek kialakulásához vezetnek. Állandóak és ideiglenesek.
A tartós különbségek egyszer s mindenkorra növelik vagy csökkentik a számviteli nyereséget. Vagyis az ilyen típusú bevételeknél vagy kiadásoknál az adóalap és a számviteli eredmény (veszteség) soha nem lesz egyenlő.
Az átmeneti különbségek csak egy ideig jelennek meg, ezalatt fokozatosan eltűnnek (megtérülnek).
A cégek adót fizetnek a költségvetésbe, amelyet az adóköteles nyereség alapján számítanak ki. Ezt a jövedelemadót folyónak nevezzük.
A számviteli eredmény (veszteség) adója a jövedelemadó feltételes kiadásának (bevételének) minősül.
Maradandó különbözet a számviteli számlán megjelenő bevétel (ráfordítás), amely nem szerepel az adózás szempontjából a bevételek (kiadások) összetételében.
Ezek azok a bevételek (kiadások), amelyek nem szerepelnek az adóalap kiszámításában sem a beszámolási időszakban, sem az azt követő időszakban.
A tartós különbségek lehetnek pozitívak vagy negatívak. A tartós pozitív különbségek növelik a számviteli adóköteles jövedelem előtti eredményt, állandó adókötelezettséget (TTL) képezve. Tartós pozitív különbözet esetén pótlólagos jövedelemadó kerül felszámításra.
A tartós negatív különbségek a számviteli eredményt az adóalapra csökkentik. Állandó adóvagyont (PTA) képeznek. Tartós negatív különbözet esetén a társasági adó a számviteli eredmény alapján számított összegre csökken.
A tartós adókötelezettségek és követelések azt mutatják, hogy ez a különbség hogyan befolyásolta a jövedelemadót. Ezeket a következő képlet határozza meg:
A 99. „Eredmény” számla az állandó adókövetelések és -kötelezettségek számviteli számlákon történő elszámolására szolgál. A sorok így lesznek:
68. TERHELÉS alszámla "Jövedelemadó számítások" CREDIT 99 "Tartós adókövetelés" alszámla
- állandó negatív különbözettel tartós adókövetelést halmozott fel;
TERHELÉS 99 "Tartós adókötelezettség" CREDIT 68 alszámla "Jövedelemadó számítások"
- állandó pozitív különbözettel felhalmozott állandó adófizetési kötelezettség.
Hogyan kell figyelembe venni a jövedelemadót és kitölteni a pénzügyi eredménykimutatást
Ez a cikk a "Hogyan kell figyelembe venni a jövedelemadót és kitölteni a pénzügyi eredményekről szóló kimutatást" című e-könyv anyagain alapul. Ez, valamint más e-könyvek a legjobb könyvelési kiadványok, amelyek több mint 10 éve ismertek a piacon, és teljes mértékben megfelelnek a könyvelők modern követelményeinek, elérhető a buhgalteria.ru weboldalon.
Tartós eltérések előfordulása a számviteli és adóelszámolási eltérések következtében lehetséges. PNO (állandó adókötelezettség) a jövedelemadó túllépése esetén keletkezik, amely az adóelszámolásban a számviteli eredményből számított adóval szemben kerül kiszámításra.
Az üzleti tevékenység során a vállalat bevételeket és kiadásokat termel, amelyek különböző módon jelennek meg a számvitelben és az adószámvitelben. Az ilyen mutatókat kétféle számvitelben különböző összegben jelenítik meg. Emellett a vagyon kezdeti értéke a számvitelben és az adóelszámolásban is eltér, ami állandó adókötelezettséget eredményez.
Az adózásban és a számvitelben kiszámított jövedelemadók közötti fő különbségek a következő típusúak:
PNA abban az esetben van, ha bizonyos ráfordításokat csak az adóelszámolásban számolnak el, vagy ha bármely bevétel kizárólag a könyvelésben jelenik meg. Ezért a számviteli nyereség meghaladja az adóköteles nyereséget. A PNA egyenlő lesz az adó- vagy számviteli nyilvántartásokban elfogadott kiadásokkal vagy bevételekkel, megszorozva 20%-kal.
Ha PNO-k jelennek meg, ez azt jelenti, hogy bizonyos bevételek csak az adóelszámolásban jelennek meg, vagy az esetleges kiadások csak a könyvelésben jelennek meg. E tekintetben előállhat olyan helyzet, amikor a számviteli nyereség kisebb lesz, mint az adóköteles nyereség. A PNO-t a számviteli kiadások (az adószámviteli bevételek) 20%-kal szorozva számítják ki.
Fontos! Ezen értékek kiszámítása az adó- és pénzügyi kimutatások szerinti nyereség különbségének magyarázata érdekében történik.
A maradandó különbségek olyan bevételek (kiadások), amelyek befolyásolják a vállalat nyereségének (vagy veszteségének) kialakulását. Ugyanakkor ezeket sem a beszámolási, sem a következő beszámolási időszakokban nem veszik figyelembe a jövedelemadó adóalapjának kiszámításakor.
A maradandó különbségek közé tartoznak a beszámolási időszakra vonatkozó jövedelemadó-alap kiszámításakor figyelembe vett bevételek (kiadások). De a számvitelben nem jelennek meg bevételként (ráfordításként) sem a beszámolóban, sem a későbbi időszakokban.
A tartós eltérések kialakulását a következők befolyásolják:
Fontos! A PNO és a PNA abban a jelentési időszakban jön létre, amelyben a tartós különbség keletkezett. A PNO (PNA) összege megegyezik az állandó különbözet és a beszámolási napon megállapított jövedelemadó-kulcs szorzatával.
Ahogy fentebb megjegyeztük, a PNO-k csak akkor merülnek fel, ha bizonyos költségeket csak a számvitelben, vagy a bevételt csak adózási célból számolják el, akkor megkülönböztethetők az ilyen kötelezettségek kialakulásához vezető ügyletek. Ezek tartalmazzák:
Annak érdekében, hogy a számviteli eredmény és a bevallásban feltüntetett adónyereség közötti eltérés helyesen tükröződjön a számvitelben, létezik egy 18/02 számú számviteli rendelet „A szervezeti nyereségre vonatkozó jövedelemadó-számítás elszámolása” (114n 11. számú Pénzügyminisztérium rendelet). /19/2002).
Állandó pozitív eltérés esetén könyvelést kell készítenie a PNO elhatárolásához:
D 99.02.03 "Tartós adókötelezettség" alszámla K 68.04.2 "Jövedelemadó" alszámla
Az állandó adókövetelés az alábbiak szerint kerül elszámolásra:
D68.04.2 K 99.02.3
1. példa: A "Continent" LLC március 8-a tiszteletére 50 000 rubelt adott a csapat női részének. A számvitelben ez az összeg nem működési költségként jelenik meg. A nyereség kiszámításakor ezt az összeget nem vették figyelembe az adóelszámolásban. Ennek eredményeként állandó pozitív különbség jelent meg, amelynek összege 50 000 rubelt tett ki. Ezt az összeget a jövőben nem fizetik vissza. Állandó adófizetési kötelezettség a következő összegben keletkezett:
D 99.02.03 K 68.04.2 - 10 000,00 rubel - az állandó adókötelezettségek a számvitelben tükröződnek.
Fontos! A pénzügyi kimutatásokban szereplő PNA és PNO csak referenciaként szerepel a „Pénzügyi eredményekről szóló jelentés” formájában. Az értékben kifejezett tükröződést a „Folyó jövedelemadó” sor jelzi.
A kiadások és a bevételek elszámolása a nyereség és az adó előállítása érdekében a törvényi normák szerint a számviteli munka egyik legfontosabb szakasza. A munkavégzés során nemcsak a törvény követelményeit kell figyelembe venni, hanem helyesen kell kiszámítani a vállalat munkájának eredményét is, hogy helyesen tükrözze a jövedelemadót. Ez elsősorban attól függ, hogy az állandó adókövetelések és -kötelezettségek milyen helyesen számítják ki.
Gyakori jelenség, hogy a könyvelők a meglévő szabályok és objektív okok miatt eltérően tükrözik az azonos tranzakciókat a számvitelben. Ez ahhoz a tényhez vezet, hogy egyensúlyhiány áll fenn az alapban, amely a költségvetésbe történő későbbi kötelező befizetések függvénye. Mindez a tartós adókötelezettségek elhatárolását, megjelenését okozza. Itt fontos megérteni, hogy mit jelent az ilyen bevallási tartalom, honnan erednek az eltérések, és milyen kiküldetés esetén keletkezik tartós adófizetési kötelezettsége a könyvelőnek.
A PNO egy olyan változó, amelyet úgy számítanak ki, hogy az állandó különbséget megszorozzák a jövedelemadó-kulccsal. Az eltérés előfeltételei leggyakrabban olyan kiadások, amelyek adóelszámolási szempontból nem ilyenek (fiskális befizetések bírságai).
Létezik az állandó adókötelezettség vagy -vagyon fogalma is. Ez a kifejezés magában foglalja az adóalap kiszámítását, amely olyan el nem számolt jövedelmet tartalmaz, amely egy adott időszakban a nyereség után fizetendő adók növekedését vagy csökkenését vonja maga után.
Mindkét fogalom nem azonosítható, bár lényegük közös. A legfontosabb különbség a nyereség összegének kiszámítása egy adott könyvelésben. Ha a könyvelés meghaladja az adót, akkor ez eszköz, amikor fordítva - kötelezettség.
A TIT kiszámítása egy egyszerű képlet alapján történik: PR * NP (a számítás időpontjában érvényes %-os adókulcs).
A konstans különbség (PR), amely a fenti két jelenséghez vezet a beszámolókészítésben, a bevételek és ráfordítások inkonzisztenciája a különböző számviteli típusokban, ami egy idő után sem küszöbölhető ki.
Ugyanakkor időszakos jellegű ellentmondásokról számolnak be. Ezeket átmeneti különbözetnek nevezik, és eltérést jelentenek a kiadások vagy bevételek jelentésében az egyik időszakban a költségvetési számvitelben, a másikban pedig a pénzügyi számvitelben. Egy idő után a következetlenségek egyetlen értékre kerülnek, és megszűnnek.
A halasztott adókötelezettségek az IFRS szerint azok az adóösszegek, amelyeket az adóköteles költségvetési befizetésekhez kapcsolódó átmeneti eltérések miatt kell megfizetni.
Tartós adókötelezettség keletkezik a jelentési adatok eltéréseiből
A pénzügyi bevételek és kiadások, amelyek egy jogi személy gazdasági tevékenységéből származnak, tökéletesen tükröződnek a számviteli és adónyilvántartásban. Az egyes mutatók a számvitelben más számokban is koncentrálódhatnak, mint az adószámvitelben. Az eszközök kezdeti értékében gyakran vannak ellentmondások a különböző típusú könyveléseknél.
Az adó aránya, amelynek kiszámítása az adószámvitel és a számvitel keretében történik, kifejezhető:
Az ellentmondások megjelenítésének szabályozását a 18/02 „Jövedelemadó-elszámolások elszámolása” (PBU) rendelet hajtja végre, amelyet 2002-ben az orosz pénzügyminisztérium 114-es rendelete lépett hatályba.
Ez az NPA minden olyan gazdálkodó egységre vonatkozik, amely tevékenysége eredményeként nyereséget termel, és az összegeiből a költségvetést levonja.
A rendelet által megállapított szabályok nem csak az alábbiakra vonatkoznak:
Ebben a részben a kisvállalkozások számára is biztosítottak kis kedvezmények – olyan cégek, cégek stb., amelyek rendelkeznek a 2007., illetve 2015. évi 209. és 156. szövetségi törvényben meghatározott jellemzőkkel. Számviteli politikájukban önállóan tükrözik az e rendelet alkalmazására vagy alkalmazásának mellőzésére vonatkozó döntést.
Ugyanilyen fontos a 12. Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standard (IAS), amely a helyi törvények alapjául szolgál.
A kötelezettségek többi formájához hasonlóan a PNO-t is törvény szabályozza
Tekintettel arra, hogy a tartósak kategóriájához kapcsolódó adókötelezettségek a ráfordítások számvitelileg csak pénzügyi szempontból történő elszámolásából, vagy a fiskális számviteli adószámításban történő felhasználásból erednek, a keletkezésükhöz vezető tranzakciók meglehetősen nagyok. különböző. Ezek:
A PNO-nak megvannak a sajátosságai a számvitelben való tükröződésre
Állandó adókötelezettséget tükröz a 99-es számla azonos nevű sorában a terhelés, a 68-as jóváírás pedig a „Jóváhagyási adó számítása” pozícióban.
Az eszközök rögzítése fordított könyveléssel történik, amelyben a 68-as és a 99-es számlákhoz terhelést és jóváírást kell használni.
Ezek a mutatók nem jelennek meg a mérlegben, de a „Pénzügyi eredményjelentés” (2421. sor) keretében elemzés tárgyát képezik. A becsült érték referenciaként szerepel, és nem szerepel a költségvetésbe történő befizetés végső összegének kiszámításában. Ugyanakkor a felhalmozott adókötelezettség állandó a könyvelésekben, és mindig mínusz előjellel jár, a PNA pedig éppen ellenkezőleg.
A számvitel sajátossága, hogy a PNO csak a számvitelben szerepeltethető, a fiskális számvitel nem rendelkezik a tartós eltérések kialakításáról és rögzítéséről. A PR-ra vonatkozó információk a kötelező jelentési dokumentumok mellékletében található értelmezés és pontosítás tárgyát képezik.
Az adókötelezettségekről a videóban lesz szó:
Figyelem! A legutóbbi jogszabályi változások miatt a cikkben szereplő jogi információk elavultak lehetnek!
Ügyvédünk díjmentesen tud Önnek tanácsot adni – írja meg kérdését az alábbi űrlapon:
Ingyenes konzultáció ügyvéddel
Kérjen visszahívást
A számvitelben megjelenő eredmény (veszteség) mutatók és az adószámvitel szerinti eredmény (veszteség) összekapcsolása céljából került bevezetésre. Úgy tervezték, hogy az adószámítások elszámolását közelebb hozza az adóelszámoláshoz. Ezért nagyon fontos, hogy világosan megértsük az átmeneti és tartós különbségeket, valamint az ebből eredő adóköveteléseket és -kötelezettségeket.
A jövedelemadó elszámolások elszámolásáról szóló rendeletet 2002 végén fogadták el, i.е. kilenc éve működik. Ugyanakkor a felhasználóknak továbbra is sok kérdésük van, és minden egyes új helyzettel a szervezet gazdasági tevékenységében egyre több új és újabb kérdés merül fel.
Nem minden könyvelőnek van ideje megérteni a folyamatosan változó jogszabályok bonyolultságát. Ezenkívül nem mindennap merülnek fel kérdések a PBU 18 alkalmazásával kapcsolatban, ezért még a tisztázott és ellenőrzött információknak is van ideje törölni a memóriából.
Ez a cikk célja, hogy segítsen egy könyvelőnek könnyen eligazodni a PBU 18-ban anélkül, hogy belemerülne a "hivatalos" nyelv bonyolultságába. Nemcsak magát a jövedelemadóról szóló rendelkezést elemezzük, hanem egy diagramot is készítünk tippekkel, amelyek segítségével az adózó kidolgozhatja saját szabályait a jövedelemadó számviteli célú kiszámítására.
1. Kinek és milyen célból kell nyilvántartást vezetnie a jövedelemadó-számításokról.
A PBU 18 (1) bekezdésével összhangban a jövedelemadó-számításokról szóló számviteli információk Szükségszerűen azon szervezetek számára, amelyek a hatályos jogszabályok szerint jövedelemadó-alanyok.
Így a szervezetekről nem jelentkezikáltalános adózási rendszer (OSN) és a jövedelemadót nem fizetők, PBU 18 nem vonatkozik.
A DST-t nem alkalmazó társaságok közé tartoznak a speciális adózási rendszert alkalmazó cégek. Mint például:
Pozíció Talán kisvállalkozások és non-profit szervezetek nem alkalmazhatják (PBU 18/02 2. cikk).
Kérjük, vegye figyelembe: a kisvállalkozásoknak és nonprofit szervezeteknek minősülő vállalkozásoknak a szervezet számviteli politikájában tükrözniük kell az információt arról, hogy a PBU 18 szerint vezetnek-e nyilvántartást az eltérésekről, vagy élnek a rendelet alkalmazásának mellőzésével.
2. A felmerülő különbségek analitikus elszámolásának szervezése.
A bevételek és kiadások számvitelben való tükrözésének eljárását a 129-FZ számú „Számviteli törvény” és a Számviteli Szabályzat (a továbbiakban: PBU) szabályozza. A bevételek és kiadások adóelszámolási célú elismerésének eljárását az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
A hatályos számviteli és adószámviteli jogszabályok normái közötti eltérések következtében eltérések alakulnak ki, amelyeknek a jövedelemadó-számításokra gyakorolt hatását a számviteli nyilvántartásokban kell tükröznünk, és a pénzügyi kimutatásunkban fel kell tárnunk.
A RAS 18-ból hiányzik a felmerülő eltérések elszámolásának módszertana tisztázása és konszolidációja: Az állandó és átmeneti eltérésekre vonatkozó információk a számvitelben vagy közvetlenül a számviteli számlákon lévő elsődleges számviteli bizonylatok alapján, vagy a szervezet által önállóan meghatározott más módon alakulnak ki (PBU 18/02 3. cikk).
Ezzel kapcsolatban a szervezet számviteli politikájában elő kell írni az állandó és átmeneti eltérések elszámolásának választott módját, a kialakított számviteli nyilvántartások összetételét és formáját.
Felhívjuk figyelmét, hogy az analitikus számvitelben átmeneti különbségek külön kell bemutatni típus szerint olyan eszközök és kötelezettségek, amelyek a számviteli eltérések miatt keletkeztek (PBU 18/02 3. cikk).
Tehát milyen módszerrel kell teljes körű információt generálni mindenféle eltérésről?
Tekintsünk több módot a felmerülő különbségek analitikus elszámolásának megszervezésére.
3. Levonható és adóköteles átmeneti különbözetek.
Mik azok az „átmeneti különbségek”?
alatti rendelet alkalmazásában átmeneti különbségek olyan bevételekre és ráfordításokra vonatkozik, amelyek az egyik beszámolási időszakban számviteli eredményt (veszteséget) képeznek, és a jövedelemadó adóalapját - egy másik vagy más beszámolási időszakban (PBU 18/02 8. cikk).
Azaz, ha a bevételt (kiadást) mind számviteli, mind adózási szempontból elszámolják, és a különbözet csak időben vallomásaik, ilyen különbséget neveznek időbeli különbség a PBU 18 szempontjából.
Az ebből adódó átmeneti különbségek a kialakuláshoz vezetnek halasztott jövedelemadó. 9. bekezdése szerint RAS 18/02 halasztott adó: olyan összeg, amely befolyásolja a következő beszámolási időszakban vagy az azt követő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét.
A halasztott adó az átmeneti különbözetből számított adó összege. Ez az adó a jövőre nézve „halasztott”, azaz a következő beszámolási időszakokban befolyásolja (csökkentő vagy növelő) a „fizetendő” adó összegét.
Az átmeneti különbségek a következőkre oszlanak:
A levonható átmeneti különbözetekre vonatkozó halasztott adó csökkenti a nyereségadó összegét a jövőbeni beszámolási időszakokban.
Példák a levonható különbözetekre:
Az adóköteles átmeneti különbözetekre vonatkozó halasztott adó növeli a nyereségadó összegét a jövőbeni beszámolási időszakokban.
Példák adóköteles különbségekre:
Amikor önrészátmeneti eltérések, a halasztott adóvagyon(a továbbiakban - SHE). Pontosan ekkora lesz a halasztott adó a jövőben csökkenteni
A PBU 18/02 14. bekezdése szerint az IT az összes levonható különbözet figyelembevételével jelenik meg a könyvelésben, és abban a beszámolási időszakban kerül elszámolásra, amelyben ezek a levonható átmeneti különbözetek keletkeznek.
Az IT elismerésének előfeltétele annak a valószínűsége, hogy a szervezet a következő beszámolási időszakokban adóköteles nyereséghez jut.
Az IT-növekedés a beszámolási időszakban a levonható átmeneti különbözetek növekedésével következik be. Ennek megfelelően a SIT csökkenése a levonható átmeneti különbözetek csökkenésével vagy teljes visszafordításával következik be.
SHE = levonható átmeneti különbözet * jövedelemadókulcs.
jelenleg 20 százalékos a jövedelemadó.
Az informatika a 09-es „Halasztott adókövetelés” számla elszámolásában eszköztípusonként jelenik meg. Számviteli bejegyzések:
Amikor adókötelesátmeneti eltérések, a halasztott adókötelezettség(a továbbiakban - IT). Ez a halasztott adó összege, amely a jövőben elérhető lesz növekedés a fizetendő jövedelemadó összegét.
A PBU 18/02 15. cikke szerint az IT-k az összes adóköteles különbözet figyelembevételével jelennek meg a könyvelésben, és abban a beszámolási időszakban kerülnek elszámolásra, amelyben ezek az adóköteles átmeneti különbségek keletkeznek.
Az IT növekedése a beszámolási időszakban az adóköteles átmeneti különbözetek növekedésével jár. Ennek megfelelően az OTR csökkenése az adóköteles átmeneti különbözetek csökkentésével vagy teljes visszaírásával következik be.
IT = adóköteles átmeneti különbözet * jövedelemadó mértéke.
Az IT a 77. „Halasztott adókötelezettségek” számlán jelenik meg a kötelezettség típusok szerint. Számviteli bejegyzések:
Ha az Orosz Föderáció adótörvénye bizonyos típusú jövedelemre eltérő jövedelemadó-kulcsokat ír elő, akkor az IT vagy IT értékelésekor a jövedelemadó mértékének meg kell felelnie annak a jövedelemtípusnak, amely az önrész csökkenéséhez vagy teljes visszafizetéséhez vezet. adóköteles átmeneti különbözet a beszámolási időszakhoz vagy az azt követő beszámolási időszakokhoz (PBU 18/02 15. pont).
Azon eszköz vagy kötelezettség elidegenítése esetén, amelyre IT vagy IT elhatárolásra került, az az IT vagy IT összege, amely nem csökkenti (IT esetén), illetve nem növeli (IT esetében) az adóköteles jövedelmet az adótörvény szerint. az Orosz Föderációt az eredménykimutatásba írják le.
5. Állandó különbségek. Tartós adókövetelések és kötelezettségek.
Most fontolja meg állandó különbségek.
A PBU 18 (4) bekezdésével összhangban a rendelet alkalmazásában állandó különbségek megérteni a bevételeket és kiadásokat:
- a beszámolási időszak számviteli eredményét (veszteségét) képezi, de nem veszi figyelembe mind a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszakok adóalapjának meghatározásakor;
- a beszámolási időszak nyereségadója adóalapjának meghatározásakor figyelembe vették, de számviteli szempontból nem kerültek elszámolásra sem a beszámolási, sem az azt követő beszámolási időszak bevételeként és ráfordításaként.
Azaz, ha a bevételt (ráfordítást) csak számviteli célból számolják el és soha nem kerül elszámolásra az adóelszámolásban, ilyen eltérés az állandó különbség a PBU 18 szempontjából.
Ugyanez vonatkozik arra az esetre is, ha a bevételt (ráfordítást) kizárólag adóelszámolási célból számolják el és soha számviteli szempontból nem kerül elszámolásra, az ebből eredő különbözet az állandó különbség a PBU 18 szempontjából.
Példák az állandó eltérésekre:
A TIT a keletkező adó összege növekedés
A PNA a keletkező adó összege csökken jövedelemadó befizetések a beszámolási időszakban.
A PNR-t és a PNA-t abban a jelentési időszakban kell elszámolni, amelyben a tartós különbség felmerül.
PNO (PNA) \u003d állandó különbség * jövedelemadó kulcs.
A PNO és a PNA a 99.2.3 „Tartós adókötelezettség” számlán jelenik meg. Számviteli bejegyzések:
A PBU 18/02 20. pontja szerint a számviteli eredmény (veszteség) alapján meghatározott és a számvitelben tükröződő jövedelemadó összege, függetlenül az adóköteles nyereség (veszteség) összegétől, feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó miatt.
Feltételes ráfordítás (bevétel) = nyereség (veszteség) a számviteli adatok szerint * jövedelemadó mértéke.
A feltételes ráfordítás (bevétel) a 99.2.2 „Feltételes jövedelemadóból származó bevétel” számlán jelenik meg. Számviteli bejegyzések:
Aktuális társasági adó = Feltételes ráfordítás (- feltételes bevétel) + Elhatárolt SHE - Visszafizetett SHE - Felhalmozott IT + Visszafizetett IT + PNO - PNA.
Kérjük, vegye figyelembe: az aktuális jövedelemadó összegének meghatározásának módszerét a szervezet számviteli politikája rögzíti (PBU 18/02 22. cikk).
7. A séma a PBU 18/02 szerint.
