Az Art. új kiadásában. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 58. cikke előírja: az előlegfizetés késedelmes fizetése esetén kötbért számítanak fel azok összegére. Korábban sem az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 58. cikke, sem az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke közvetlenül nem említette ezt a lehetőséget. A bírói gyakorlat a következő utat követte: az előlegek utáni kamat felhalmozása csak akkor lehetséges, ha az előleg összegét a beszámolási időszak végén a tényleges adóalap alapján határozzák meg, és nem másként (ezt az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának N 500. február 28-i rendeletének 20. pontja jelezte). Azaz az adóhatóság késedelmes fizetési bírságot halmozhat fel, például az egyszerűsített adórendszerben egyetlen adóelőleget, társasági vagyonadó-előleget. A havi jövedelemadó-előleg vagy az egységes szociális adó befizetésének elmulasztása esetén azonban nem lehetett bírságot behajtani.
Mostantól az előlegek késedelmes fizetése esetén kötbér halmozódik fel, függetlenül azok számítási módjától (vagyis havi jövedelemadó-előleg esetén az UST esetében). Ezt megerősíti az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma (2006. július 20-i N 03-03-04 / 1/600 levél) és az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma (a 2007. július 26-i N 47 határozat 1. szakasza).
Előfordulhat, hogy a tényleges adóalap alapján meghatározott beszámolási időszaki előleg összege kisebb lesz, mint a havi előlegek összege. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma jelezte, hogy ebben az esetben a havi előlegek kifizetésének késedelme esetén kiszabott bírságok összege (a jelentési időszak végén az előleg összegét meghaladó összeg tekintetében) nem ismerhető el túlfizetésként. Következésképpen az adózó nem követelheti annak beszámítását vagy visszatérítését (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007.04.20-i levele N 03-02-07 / 2-74). Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma azonban a 2007. július 26-i N 47. számú rendeletének 2. bekezdésében más álláspontot képvisel - ha az adóidőszak végén az adó összege kisebbnek bizonyult, mint a kifizetett előlegek összege, akkor az ilyen előlegek megfizetésének elmulasztása esetén a szankciókat arányosan csökkenteni kell. Ez a szabály akkor is érvényes, ha a havi előlegek összege meghaladja a beszámolási időszak végén felhalmozott előleg összegét.
Az UST havi előlegfizetésének elmulasztása esetén a kötbért az előlegfizetés határidejét követő következő naptól kezdődően kell felhalmozni (Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2007.05.28-i levele N 03-04-07-02 / 18). Hasonló megközelítést kell alkalmazni, amint az e levélben is szerepel, a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díjelőlegeinek meg nem fizetése (késései) esetén kiszabott bírságok kiszámításakor. Ezzel kapcsolatban a következőket kell megjegyezni.
Az Art. (3) bekezdésében foglalt változtatások ugyanis Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. cikke közvetlenül előírja, hogy szankciókat kell fizetni, beleértve az előlegek késedelmes fizetését is. A kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díjai azonban nem adók, fizetésüket nem az Orosz Föderáció adótörvénye szabályozza, hanem a 2001. december 15-i N 167-ФЗ „Az Orosz Föderáció kötelező nyugdíjbiztosításáról” szóló szövetségi törvény. A törvény különbséget tesz a járulékok között (a törvény 24. cikkelyének 1. cikke) és a biztosítási díjelőlegek között (a törvény 24. cikke 2. cikkelye). Ugyanakkor a szankciókat, amint azt az Art. (2) bekezdése kifejezetten rögzíti. A törvény 26. §-a alapján csak a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díjának késedelmes fizetése esetén számítják fel. Az előlegek összege nem végleges, a biztosítási díjak végösszegét a beszámolási időszak, de nem a hónap eredményei alapján határozzák meg.
Ezért ebben az esetben a második szempont lehetséges: a kötelező nyugdíjbiztosítás biztosítási díjelőlegeinek fizetési késedelme esetén nem számítanak fel büntetést. Elhatárolásuk csak a beszámolási időszakok végén lehetséges. Ezt a megközelítést a bírói gyakorlat is alátámasztja (lásd az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 2007. július 26-i N 47. sz. rendeletének 3. bekezdését, az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2004. november 11-i tájékoztató levelének 9. bekezdését, az Északi Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága 2004. november 11-i 7. sz. 30, 2005 N A56-5342 / 2005, 05. 03. 2004 N A66-6932-03, 03/02/2004 N A13-3770 / 03-21, Volga kerületi FAS határozata 3/2004/2003/2004/2004/2004/2004. 4, A távol-keleti körzet FAS határozata, 2006. 03. 16. N F03-A1 6 / 06-2 / 357, 2004.12.01. N F03-A73 / 04-2 / 3224 , A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat N. szövetségi monopóliumellenes szolgálatának rendelete A 2006. évf. 207. Volga-V 20-43. 347 / 02-SK1-3846).
Egy másik vitatott kérdés az adófizetők javára oldódott meg. Az előlegek kiszámításával vagy kifizetésével kapcsolatos jogsértések (késésük, az összeg helytelen meghatározása) nem vonnak maguk után felelősséget (bírságok beszedése, különösen az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke alapján) (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. bekezdése, 3. szakasz, 58. cikk). A gyakorlatban korábban ez a kérdés is az adózó javára oldódott meg, hogy az előleg elmulasztása vagy késedelmes fizetése esetén a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 122. §-a alapján nem lehet visszafizetni, különösen az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnöksége 2003. március 17-i N 71 tájékoztató levelének 16. bekezdésében szerepel.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegfizetés az egyszerűsített adózás alkalmazásakor fizetett fő adó számításának kötelező eleme. Cikkünkben leírjuk, hogyan határozható meg az egyszerűsített adórendszerben az előlegek összege, mi a fizetési eljárás és a feltételek.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegek kiszámításának algoritmusát az Orosz Föderáció adótörvénye hagyja jóvá. Az alapja ezekre, valamint a évi teljes adóösszegre eredményszemléletű. De a számítási képletek az adózás tárgyától függően eltérőek.
Pp. 3. és 3.1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 346.21. cikke meghatározza, hogyan kell kiszámítani az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegek összegét a „jövedelem” adóztatásával.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegek meghatározása ebben az esetben a következő sorrendben történik:
1. Az adóalap (NB) a beszámolási időszakra kerül megállapításra. Ehhez a naptári év elejétől a beszámolási időszak végéig felhalmozási alapon kell kiszámítani a ténylegesen kapott bevétel összegét.
2. Megállapításra kerül az adóalaphoz köthető előleg nagysága. Ehhez a következő képletet alkalmazzák:
AvPrasch \u003d NB × C,
C az adókulcs. A „jövedelem” adóztatási tárgyával annak mérete régiótól függően 1-6% (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének 1. szakasza).
3. A fizetendő előleg (AvP) összegét a következő képlet alapján számítjuk ki:
AvP \u003d AvPrasch - HB - AvPpred,
HB - az adólevonás összege, amely a fizetett betegszabadság, a befizetett kötelező társadalombiztosítási járulékok, egyes egyéb befizetések teljes összege, és jogi személyek esetében nem haladhatja meg a felhalmozott adó összegének felét, egyéni vállalkozók esetében pedig a passzív időbeli elhatárolások teljes összegére érvényesíthető;
Arról, hogy az egyéni vállalkozónak mikor kell figyelembe vennie az általa befizetett biztosítási díjakat, olvasható az anyagban „Önmaga járulékát az egyéni vállalkozó csak egy időszakban veheti fel adócsökkentésként az egyszerűsített adórendszerben” .
AvPpred - az előző jelentési időszakokra számított előlegek összege.
Az adó „jövedelem” objektumból történő kiszámítására vonatkozó példát lásd „Az egyszerűsített adórendszer „jövedelem” adószámítási eljárása 2018-2019-ben (6%) című cikkben. .
A "bevétel mínusz kiadások" adózás tárgyának kiválasztásakor az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegek kiszámításának eljárása némileg eltér. (4) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvényének 346.21.
1. Az adóalapot a beszámolási időszak (1 negyedév, 6 hónap, 9 hónap) eredményei alapján állapítják meg, amelyre az alábbi képletet kell alkalmazni:
NB \u003d Dx - Rx,
Дх és Рх - a ténylegesen kapott bevételek és az azokon ténylegesen felmerült kiadások, az időszakra vonatkozó kiadások, az év elejétől eredményszemléletű számítással.
2. Az adóalaphoz köthető előleg (NB) összegét az alábbi képlet szerint kell meghatározni:
AvPrasch \u003d NB × C,
C - az Orosz Föderációt alkotó egységekben 15% vagy annál alacsonyabb (15-5%) adókulcs (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.20 cikkének 2. szakasza).
3. Meghatározzák azt az összeget, amelyben az egyszerűsített adórendszer szerinti előleget a költségvetésbe teljesítik:
AvP = AvPrasch. - AvPPred,
AvPpred - az előző jelentési időszakokra számított előlegek összege.
(7) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.21. §-a szerint az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegeket a lejárt beszámolási időszakot követő hónap 25. napja előtt (beleértve) kell átutalni. Ezenkívül az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegfizetés feltételei megegyeznek a jogi személyek és az egyéni vállalkozók számára, és nem függenek az adó választott felhalmozási céljától.
Az Orosz Föderáció adótörvénye rendelkezik olyan helyzetekről, amikor az előleg fizetésének utolsó napja hétvégére vagy ünnepnapra esik. Ebben az esetben a fizetés legkésőbb a hétvégét követő munkanapon megtörténik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. cikkelye, 6.1. cikk).
A jogi személyek - az egyszerűsített adórendszer szerinti előleget fizetők - a szervezet helyén, az egyéni vállalkozók - a lakóhelyükön fizetnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.21 cikkének 6. pontja).
Melyek az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegek kifizetésének konkrét határideje 2019-ben? Ebben az évben az Orosz Föderáció adótörvénykönyvében megállapított határidők nem esnek egybe a szabadnapokkal, így az egyszerűsített adórendszer szerinti előlegfizetési határidő 2019-ben a 25. napnak felel meg:
Olvassa el az egyszerűsített adórendszer jogi személyek és egyéni vállalkozók alkalmazásának különbségeit.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti előleg fizetési feltételeinek megsértése vagy hiányos befizetése esetén hátralék keletkezik. Az ellenőrző hatóságoknak jogában áll minden egyes késedelemnap után kötbért felhalmozni a hátralék összegét. A kötbér összege az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási kamatának 1/300-a minden késedelem napjára. Ezt az eljárást az Art. (4) bekezdése határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke.
2017.10.01-től a 30 napot meghaladó fizetési késedelmet végző jogi személyek esetében a kötbér mértéke megemelkedett. 30 napot meg nem haladó késedelem esetén ugyanabban a sorrendben számítanak ki (a refinanszírozási ráta 1/300-ától). Az ezen időszakon túli napok kiszámításához pedig a büntetés mértéke kétszerese, 1/150.
Vegye figyelembe, hogy ha az egyszerűsített adórendszerben az előlegfizetésre megállapított határidőket nem tartják be, az adózó nem vonható felelősségre az adótörvények megsértéséért (Az Orosz Föderáció adótörvényének 58. cikkének 3. szakasza). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének egyszerűsített adórendszere értelmében az előlegek fizetésének elmulasztása vagy hiányos kifizetése esetén szankciókat nem írnak elő.
Ha a CSC helyesen van feltüntetve, az egyszerűsített adórendszer előlegét helyesen jóváírják az Orosz Föderáció költségvetésében. A fizető köteles gondosan kitölteni ezt a mezőt a fizetési megbízásban.
Íme a 2019-ben hatályos adóátutalások BCC-je:
A BCF értékeket az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2018.06.08. 132n számú rendelete határozza meg, amelynek szövegét a jelenlegi változatban kell használni.
Az egyszerűsített adórendszert fizetőknek az adózási időszakban ezen adó előleg fizetési kötelezettségük van. Az STS-előlegeket negyedévente számítják ki. Ezek alapját az összesített összeg határozza meg. Kulcsot alkalmaznak rá, amely az egyszerűsített adórendszer alkalmazására választott tárgytól („bevétel” vagy „bevétel mínusz kiadás”) és a régió konkrét kulcsértékre vonatkozó döntésétől függően meghatározott értéket vesz fel.
A beszámolási időszakra fizetendő adó összege megegyezik az időszak teljes bázisából számított előleg összege és a korábbi időszakokban kifizetett előlegek összege közötti különbözettel. A „jövedelem” objektummal további csökkentést alkalmaznak az időszakban fizetett biztosítási díjak, a fizetett betegszabadság és a biztosítási önkéntes átutalások összegére.
Az előleg fizetési határideje minden szokásos negyedév végét követő hónap 25. napja. A késedelmes fizetés büntetést von maga után.
Társaságunk könyvelő tartós betegsége miatt két hónapon keresztül nem utalt be a költségvetésbe a havi jövedelemadó-előleget. Milyen büntetések vonatkoznak erre a visszaélésre? Lesznek szankciók ebben az esetben? Hiszen valójában az előleg befizetését késtük, nem az adót.
Ha cége nem utalta át időben az adóelőleget a költségvetésbe, akkor biztos lehet benne, hogy az adóhatóság bírságot számít fel a költségvetésbe be nem érkezett előleg összegére. De nem lesz büntetés. Mondjuk tovább.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 287. cikke szerint a beszámolási időszakban havi jövedelemadó-előleget fizető vállalatoknak a befizetést legkésőbb e beszámolási időszak minden hónapjának 28. napjáig át kell utalniuk a költségvetésbe. A megadott határidő megsértése esetén a késedelmes fizetés összegére kötbér kerül felszámításra. Erről kifejezetten az s. 2 p. 3 art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. cikke.
E norma szerint az előlegfizetési kötelezettség az adófizetéshez hasonló módon teljesítettnek minősül. Ha az előleget az adó- és illetékjogszabályban megállapított időpontnál későbbi időpontban utalják be a költségvetésbe, a késedelmes befizetés összegét kötbér terheli. A kötbérszámítás során a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 75. cikke.
Oroszország Pénzügyminisztériuma 2007. október 18-án kelt 03-02-07 / 2-168 számú levelében (az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2007. október 31-i, ШС-6-14 / 847 sz. levelében az adóhatósághoz) azt javasolta az adóhatóságoknak, hogy alkalmazzák az Art. 3. bekezdését. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 58. §-a alapján vegye figyelembe az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Plénumának 47. számú határozatát „Az adóelőlegek és a kötelező nyugdíjbiztosítási biztosítási díjak késedelmes fizetése esetén fizetendő büntetések összegének kiszámítási eljárásáról” (a továbbiakban - 47. számú határozat). Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2011.11.11. ED-4-3 / 18934 sz. levelében ismételten felhívta a figyelmet ezen ajánlások alkalmazásának szükségességére.
A 47. rendelet (2) bekezdése szerint, ha az adózási időszak végén a számított adó összege kisebbnek bizonyult, mint az ebben az adóidőszakban fizetendő előlegek összege, a bíróságoknak abból a körülményből kell kiindulniuk, hogy ezen előlegek megfizetésének elmulasztása miatt felszámított kötbér arányosan csökkenthető.
Felhívjuk figyelmét, hogy a mai napon a 47. számú határozat hatályát vesztette. Ehelyett az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2013. július 30-án kelt 57. számú, „Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének választottbíróságok általi alkalmazásából eredő egyes kérdésekről” (a továbbiakban: 57. számú határozat) határozatát kell alkalmazni. A jelen dokumentum 14. pontja azonban pontosan ugyanazokat a magyarázatokat tartalmazza az Art. (3) bekezdésének alkalmazására vonatkozóan. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. §-a, a 47. számú határozat (2) bekezdése szerint.
Ezen túlmenően az 57. számú rendelet (14) bekezdése kimondja, hogy az adóelőleg-fizetés meghatározott határidőn belüli meg nem fizetése esetén kiszabott kötbér a tényleges átutalásának időpontja előtt, illetve nem fizetés esetén a vonatkozó adó megfizetésének esedékessége előtt felhalmozódik.
Az adóelőleg előírt határidőn belüli befizetésének elmulasztásáért a társaság nem vonható felelősségre a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke. A tény az, hogy a kódex ezen normája bírságot ír elő az adó (illeték) meg nem fizetése vagy hiányos megfizetése esetén az adóalap alulértékelése, az adó (illeték) egyéb helytelen kiszámítása vagy más jogellenes cselekmények (tétlenség) következtében. Nagysága a meg nem fizetett adó (illeték) 20%-a.
Mint látható, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 122. cikke értelmében csak az adófizetés elmulasztásáról beszélünk. Ezen túlmenően az Art. (3) bekezdésében. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. cikke kifejezetten kimondja, hogy az előlegek kiszámítására és (vagy) kifizetésére vonatkozó eljárás megsértése nem tekinthető alapnak az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése miatti felelősségre vonására.
Vegye figyelembe, hogy ezt a rendelkezést az Art. (3) bekezdése vezette be. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 58. cikke 2007 óta. Ezt megelőzően a helyi adóhatóságok megpróbálták a vállalatokat adókötelezettségre vonni az előlegfizetés késedelme miatt. A bíróságok azonban nem támogatták az ellenőrök ezt a megközelítését. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége 2003-ban jelezte, hogy bármely adóelőleg befizetésének elmulasztása vagy hiányos megfizetése esetén az adóalany nem számítható fel pénzbírsággal az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 122. cikke (a 2003. március 17-i tájékoztató levél 16. pontja, 71. sz.).
Alkalmazhat-e végrehajtási intézkedéseket az adóhatóság a ki nem fizetett jövedelemadó-előlegekre?
Sajnos erre a kérdésre nincs egységes válasz. A hivatalos szervek e kérdéssel kapcsolatos magyarázataiból csak az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvai Régió 2006. február 28-án kelt 22-22-I / 0094 „A jövedelemadó havi előleg fizetési kötelezettségének kötelező teljesítéséről” című levelét sikerült megtalálnunk. Itt van a benne foglalt pozíció.
A regionális adóhatóságok szerint a havi előlegek előleg formájában adót jelentenek, és fizetésük a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. cikke - a költségvetésbe történő adófizetés módja, amely biztosítja annak egységes beérkezését a jelentési (adó) időszakban.
Ha a társaság a beszámolási időszak eredményeit követően jövedelemadó-bevallást nyújtott be, amelyből az következik, hogy az adózónak a bevallás benyújtásának beszámolási időszakát követő negyedévben kell kiszámolnia a fizetendő havi előleget, akkor ezen előlegek kifizetésének elmaradása, vagy a megállapított előlegek kifizetése a megállapított időpontnál később történik, a társaságnak tartozás keletkezik. Ezen tartozás összegére a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46. és 47. cikke az adók kényszerbeszedéséről.
Ami az e kérdésben folytatott választottbírósági gyakorlatot illeti, figyelmet kell fordítani az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága Elnökségének 2005. december 22-i 98. sz. „Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 25. fejezete egyes rendelkezéseinek alkalmazásával kapcsolatos választottbírósági ügyek megoldásának gyakorlatának áttekintése” című tájékoztató levelére. E dokumentum 12. pontjában csak az adózóhoz intézett előleg fizetésére irányuló felszólítás jogosságának kérdését tárgyaljuk.
A legfőbb választottbírók arra a következtetésre jutottak, hogy az adóhatóságnak jogában áll a szervezethez a beszámolási időszakban számított havi előleg kifizetésére felszólítást intézni, valamint intézkedni a társaság vagyona terhére e befizetésekből származó tartozások behajtása érdekében. Példaként az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának Elnöksége a következő tárgyalást hozta fel.
Az adóhatóság felszólította a társaságot a havi előleg megfizetésére, valamint úgy döntött, hogy ezen befizetések után a szervezet vagyona terhére behajtja a tartozást, és felfüggeszti a számlaműveleteket. A szervezet nem értett egyet az adóhatóság intézkedéseivel. Kiemelte, hogy a követelmény kiadása, valamint a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46. és 47. cikke értelmében végrehajtási intézkedések csak a késedelmes fizetés miatt felhalmozott adó- és bírságtartozások tekintetében hozhatók. A jövedelemadó-előlegek tekintetében ezek az intézkedések csak a beszámolási időszak végén számított előlegekkel kapcsolatban alkalmazhatók (mivel ezek számítási eljárása hasonló az adószámítási eljáráshoz).
A választottbírók azonban nem értettek egyet az adózó érvelésével, és jogszerűnek ismerték el az adóhatóság intézkedéseit. Íme a bíróságok érvelése.
(1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvényének 23. cikke értelmében az adófizetőknek törvényesen megállapított adókat kell fizetniük. Ezt a kötelezettséget nekik önállóan kell teljesíteniük (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 45. cikkének 1. szakasza). Az adófizetési kötelezettség elmulasztása vagy nem megfelelő teljesítése az alapja annak, hogy az adóhatóság adófizetési felszólítást küldjön az adózónak, és ezt követően, ha a felszólítás nem teljesül, intézkedéseket alkalmazzon a hátralékok behajtására (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 46., 47., 69. cikke).
Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének említett normáiban az előlegfizetésekre vonatkozó rendelkezések hiánya nem tekinthető az adóalany ilyen kifizetések (beleértve a jelentési időszakban számított kifizetéseket is) fizetési kötelezettségének hiányának. Ugyanakkor a megfelelő előleg adózó általi kiszámításának eljárása, nevezetesen: a gazdasági tevékenység valós pénzügyi eredményétől függően, vagy ilyen feltétel hiányában, nincs jogi jelentősége.
Megjegyezzük, hogy közvetve az 57. számú határozat 52. pontja is megerősíti az adózó előleg fizetésére vonatkozó felszólítás megküldésének jogosságára vonatkozó következtetést.
Azt a következtetést tartalmazza, hogy az adófizetési kötelezettség a Ptk (4) bekezdésében foglalt tájékoztatás hiánya miatt nem érvényteleníthető. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 69. §-a, ha ilyen információkat tartalmaz a határozat, az adóbevallás, az adóbevallás, és ezekre a dokumentumokra hivatkozik ez a követelmény. Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának plénuma jelezte, hogy hasonló megközelítést alkalmaznának az adóelőleg fizetése iránti igényre.
Az egyszerűsítés mindaddig vonzó, amíg Ön rendszeresen teljesíti adófizetői kötelezettségeit. Amint abbahagyja ezt, a szankciók ugyanazok, mint mindenki más esetében, és itt nincs engedmény.
Mi fenyegeti a késedelmes adófizetést az egyszerűsített adórendszerben? Attól függ, hogy pontosan mit csináltál rosszul: nem fizettél előleget vagy éves adót.
Előleg fizetési késedelem az egyszerűsített adórendszerben
A vállalkozóknak és az LLC-knek minden negyedév végét követő 25. napig, azaz április 25-ig, július és októberig kell előleget fizetniük. Ha ez nem történik meg, nem lesz pénzbírság, de a büntetésszámláló bekapcsol. Ezeket a jegybanki refinanszírozási kamatláb 1/300-a alapján számítják ki minden késedelmes napra. 2017. október 1-től még veszteségessé vált a vállalkozások adótartozása - a késedelem 31. napjától a refinanszírozási ráta 1/150-e alapján számítanak ki kötbért.
Példa az egyszerűsített adórendszer előlegfizetési kamatának kiszámítására
A Morozko LLC előleggel tartozott a költségvetés feléénnegyedévben 25 ezer rubel összegben. A refinanszírozási ráta 2018-ban 7,5%.
25 000 x 9% x 1/300 = 6,25 rubel. minden esedékes napra.
A 31. naptól kezdve a számítás így fog kinézni:
25 000 x 7,5% x 1/150 = 12,5 rubel. egy napon belül.
Ha a Morozko LLC nem folytatja a fizetést, akkor ehhez az összeghez egy másik előlegbüntetés is hozzáadódik.IIÉsIIIszállás. Az IFTS felteszi késedelmes fizetési bírság csak akkor, amikor megkapja az éves bevallást és mindent kiszámol, és ezalatt egy kézzelfogható összeg fog elfogyni.
Késedelmes adófizetési bírság az egyszerűsített adórendszerben
A tartozás 20%-a, plusz a fizetési határidő lejárta után kezdődő kötbér. Egyéni vállalkozóknál ez április 30., szervezeteknél március 31. Ha az adóhatóság bizonyítani tudja, hogy nem szándékosan fizetett, akkor a bírság 40%-ra ugrik.
Ha észhez térsz, és a "Segítség!" fuss kifizetni az adósságot, mielőtt az adó feltárta volna, akkor nem lesz bírság. Ebben a helyzetben, aki az első, hogy és tornacipő. De ez nem menti meg Önt a büntetésektől – mennyi fogyott el a késés első napjától, annyit kell fizetnie. Az USN-adó kamatának kiszámítása ugyanúgy fog kinézni, mint a fenti példában szereplő előlegeknél.
Az egyszerűsített adórendszer szerinti adófizetés elmulasztása esetén a bírságokon kívül a vállalkozó vagy szervezet folyószámlája zárolható. A pénzt nem tartóztatják le az első napon. Először az adóhivatal felszólítást küld Önnek a tartozás megfizetésére, amelyen feltünteti az összeget és a határidőt.
Ha ezalatt az időszak alatt nem utalja át a tartozást a költségvetésbe, akkor a folyószámlát pontosan ugyanannyira lefoglalják. A számlán lévő többi pénz felett szabadon rendelkezhet. A lefoglalt pénzeszközök felszabadításához ki kell fizetnie az adósságot, és bizonyítékot kell bemutatnia a Szövetségi Adószolgálatnak.
A bevalláson szereplő adó összegének 5-30%-át kell befizetniük azoknak, akik túl lusták és nem jelentkeztek időben. A minimális bírság ezer rubel.
Ez nem minden. A határidő lejárta után 10 nappal az adóhivatal türelmesen megvárja a bevallásodat, majd megnyomják azt a varázsgombot, amivel zárolják a folyószámládat. És ezúttal teljes egészében, és nem a tartozás összegéért. A számlazárolás feloldásához először javítania kell magát, azaz be kell nyújtania egy nyilatkozatot, majd el kell mennie egy nyilatkozattal az adóhivatalhoz.
Összegyűjtöttünk további szankciókat, amelyek a szabályok szerint játszani nem akaró vállalkozókra várnak.
Minek csiklandozni az idegeidet és megválni a pénztől, amit valami kellemesebbre is el lehet költeni?
A szolgáltatásban mindent időben megtesz, és az egyszerűsített adórendszer késedelmes fizetése miatt nem kell büntetésre és bírságra számítani. A költségvetésbe történő befizetéseket a rendszer automatikusan kiszámítja, és néhány kattintással átutalja a bankokkal való integrációnak köszönhetően. A személyi adónaptár makacsul emlékeztet arra, hogy ideje előleget fizetni, adót fizetni vagy bevallást küldeni.
Regisztráljon ingyenesen – és győződjön meg saját szemével, milyen kényelmes eszközt kínálunk Önnek.
Amelyek az adózás tárgyát képezik a bevételek, csökkentve a kiadások összegével. Foglalkozik az előlegfizetési késedelmi kötbér mérséklésének kérdésével, ha az adózási időszak végén minimum adót kell fizetni.
Az említett adóalanyok bevétel (a kiadások feletti bevétel) jelenlétében átutalják az Orosz Föderáció költségvetésébe az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben befizetett adóelőleget. Ezt az első negyedév, hat hónap és kilenc hónap eredményei alapján teszik.
Az egyes előlegek kiszámítása az adókulcs és a tényleges bevétel alapján történik, csökkentve a kiadások összegével, figyelembe véve a korábban számított előlegösszegeket. Ezen túlmenően a bevételek és ráfordítások eredményszemléletű megállapítása az adóidőszak (naptári év) kezdetétől az első negyedév végéig, hat hónapig, illetve kilenc hónapig történik.
A beszámolási időszakra vonatkozó előlegösszegek és a naptári év adóösszegének ( , ) kiszámításakor a korábban számított előlegösszegeket vesszük figyelembe.
Egyes esetekben a szóban forgó adózóknak minimális adót kell fizetniük. Ennek összegét naptári évre számítják az adóalap egy százalékának mértékében, amelyet a jövedelem határoz meg.
Tehát a minimális adót akkor kell fizetni, ha az adózási időszakra az Orosz Föderáció költségvetésébe az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben átutalt, általános módon kiszámított adó összege kisebb, mint a számított minimális kötelező befizetés összege ().
Ez azt jelenti, hogy az adózónak akkor kell minimális adót fizetnie, ha:
Például, ha az általános módon kiszámított adó összege kisebb, mint a minimális kötelező befizetés, akkor csak az utóbbit kell átutalni az Orosz Föderáció költségvetésébe.
Az adózó a befizetett minimumadó és az általános eljárás szerint számított adó összegének különbözetét a következő naptári évben ráfordítások közé számíthatja. Különösen jogában áll növelni a 10 éven belül a jövőbeli adózási időszakokra átvihető veszteségek összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 346.18. cikkének 7. szakasza).
A "Delta" LLC az egyszerűsített adórendszert alkalmazza az adózás céljával - a kiadások összegével csökkentett bevétel. Az adóelszámolás szerint a társaság 2013-ra:
900 000 rubel bevétel;
- 850 000 rubel költség;
Az általános módon kiszámított adó összege 7500 rubel ((900 000 rubel - 850 000 rubel) x 15%), a minimális adó 9000 rubel (900 000 rubel x 1%) volt.
Mivel az általános módon kiszámított adó (7500 rubel) kevesebb, mint a minimális adó összege (9000 rubel), a Delta LLC-nek 9000 rubel minimális adót kell fizetnie. A társaság nem utalja át az általános módon kiszámított 7500 rubelt adó összegét az Orosz Föderáció költségvetésébe.
Az általános módon számított adó és a minimális adó 1500 rubel (9000-7500) összegű különbözetét a társaság a következő, azaz 2014-es adóalap meghatározásakor költségként veheti figyelembe, beleértve a jövőre átvihető veszteségek összegének növelését is.
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett adóelőleget legkésőbb a lejárt beszámolási időszakot követő első hónap 25. napjáig kell a költségvetésbe utalni. Nem fizetés (hiányos befizetés) esetén bírságot számítanak fel. Minden késedelem napjára az Oroszországi Bank aktuális refinanszírozási kamatának egy háromszázadának megfelelő összegben határozzák meg ().
Az Oroszországi Föderáció Pénzügyminisztériuma közzétett levélben felhívta a figyelmet arra, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2007. július 26-án kelt 47. sz. határozatával a választottbíróságok pontosítást adtak a késedelmes adóelőleg-fizetési bírságok összegének kiszámításának eljárásáról, a bírói gyakorlat egységes megközelítése érdekében.
Az említett dokumentum szerint, ha az adóidőszak végén az adó összege kisebbnek bizonyult, mint az ezen időszak alatt fizetendő előlegek összege, a bíróságoknak abból a tényből kell kiindulniuk, hogy ezen előlegek meg nem fizetése miatt felszámított kötbér arányosan csökkenthető.
A meghatározott eljárást kell alkalmazni abban az esetben is, ha az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett adóelőlegek I. negyedévre, hat hónapra és kilenc hónapra számított összege nem éri el a minimumadó összegét.
Így az oroszországi pénzügyminisztérium álláspontja szerint az egyszerűsített adórendszer alkalmazásakor az előlegek késedelmes fizetésével kapcsolatban, még akkor is, ha az év végén a minimális adót át kell utalni az Orosz Föderáció költségvetésébe, a felhalmozott büntetéseket arányosan csökkenteni kell.
Meg kell jegyezni, hogy a 2010. január 20-án kelt Ф09-10965/09-С3 számú határozatában az Uráli Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálata indokolatlannak ismerte el a minimális adó megfizetése utáni késedelmes előlegek után felszámított büntetések arányos csökkentését.
A naptári év eredményei alapján számoltam ki az adót, ami a minimális kötelező befizetésnél kisebbnek bizonyult. Ez azt jelenti, hogy a minimális adót be kellett fizetni az Orosz Föderáció költségvetésébe.
Mivel a naptári évre fizetendő adó nulla, az egyéni vállalkozó úgy döntött, hogy az előleg fizetésének elmulasztása miatt felhalmozott kötbéreket ezzel arányosan csökkentik, és szintén nullára csökkentik.
Az elsőfokú választottbírók megtagadták követeléseinek eleget, a másodfokú bíróság pedig az egyéni vállalkozó oldalára állt. A másodfokú bíróság viszont hatályon kívül helyezte a másodfokú bíróság határozatát, mivel nem volt indokolt az adóidőszaki előlegfizetési késedelem miatt felszámított kötbér mértékének arányos csökkentése.
Egy megjegyzésre
Az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben megfizetett adóelőleget legkésőbb a lejárt beszámolási időszakot követő első hónap 25. napjáig kell a költségvetésbe utalni. Nem fizetés (hiányos befizetés) esetén bírságot számítanak fel.
A semmítőszék megjegyezte, hogy az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbíróságának a plénum 2007. július 26-i 47. számú határozatának (2) bekezdésében foglalt magyarázatok alapján az előlegfizetés elmulasztása miatt felszámított bírságok arányos csökkentésére irányuló eljárást bizonyos esetekben alkalmazni kell. Nevezetesen, ha az adózási időszak végén a számított adó összege kisebbnek bizonyult, mint az ezen időszak alatt fizetendő előleg összege.
Az ügy iratai megerősítették azt a tényt, hogy az adózó az egyszeri (minimális) adót az adóidőszak eredményei alapján számította ki. És összege nagyobb, mint a beszámolási időszakok végén fizetendő előlegek összege (azaz az előlegek kisebbek, mint a minimális adó). Ezért az elsőfokú bíróság arra a megalapozott következtetésre jutott, hogy az adóidőszakban előlegfizetési késedelem miatt felszámított kötbér mértékének arányos csökkentésének nem volt alapja.
A fellebbviteli bíróság következtetései, miszerint az adózási időszak végén nulla rubel összegű adót kell fizetni, amellyel összefüggésben a bírságot arányosan csökkenteni kell, ellentmondanak az eset bíróságok által megállapított körülményeinek és az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 346.18. cikkében előírt egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adó kiszámítási eljárásának.
Mint látható, az orosz pénzügyminisztérium más álláspontot képvisel. Eszerint az Orosz Föderáció Legfelsőbb Választottbírósága plénumának 2007. július 26-án kelt 47. sz. határozatában foglalt eljárást kell alkalmazni abban az esetben is, ha az egyszerűsített adórendszer alkalmazásával összefüggésben fizetett adóelőlegek első negyedévre, hat hónapra és kilenc hónapra számított összege kisebb, mint a minimális adó összege.
adótanácsadó STB. Sidorov, a "Szabályozó aktusok könyvelő számára" című folyóirathoz
Útmutató az USN-hez
Ezzel az e-könyvvel könnyen megértheti az egyszerűsített adózási rendszer minden fortélyát, hozzáértően készíthet mérleget és eredménykimutatást. Az elektronikus kiadást a fizetés után azonnal megkapja e-mail címére.
