|
№ p/n |
Jelentése szimbólumok |
Következtetések és megoldásokat könyvvizsgáló |
|||||||||
|
A. Belső ellenőrzés Létezik-e a gazdaságon belüli ellenőrzési program? |
Igen ám, de a programrészek nincsenek értékcsoportonként és alcsoportonként részletezve |
A program formális |
|||||||||
|
Létezik belső ellenőrzési szolgálat, könyvvizsgáló bizottság, állandó leltári bizottság? |
Belső ellenőrzési szolgálat és állandó leltári bizottság nincs, ellenőrző bizottság viszont csak |
Ellenőrző Bizottság önkéntes alapon |
|||||||||
|
Vannak-e munkaköri leírások vagy szabályzatok a belső ellenőrzési szolgálat munkájára? |
Az Ellenőrző Bizottságban nincsenek szakemberek |
||||||||||
|
Végeznek-e értékleltárt, mikor és hány alkalommal? |
Csak az év végén tartja meg a vezető utasítására kijelölt bizottság. Az Ellenőrző Bizottság gyakorlatilag nem végez leltárt |
Az Ellenőrző Bizottság tényleges ellenőrzése nincs. Leltárt kell készíteni. |
|||||||||
|
Végrehajtja-e az ellenőrző bizottság a gazdaságon belüli ellenőrzési programot? |
Az Ellenőrző Bizottság csak a tulajdonosok panaszai alapján végez ellenőrzést |
Nincs belső ellenőrzés. Az ellenőrzés kockázata magas |
|||||||||
|
Ellenőrzik-e a készletek könyvelésének teljességét és időszerűségét? |
Csak az elsődleges dokumentumok szerint (szelektíven) |
Az ellenőrzés kockázata magas. Az értéktárgyak postázásának hiánytalanságának szúrópróbaszerű ellenőrzése szükséges |
|||||||||
|
Ellenőrzik az MPZ használatát különböző tevékenységi területeken? |
Csak az elsődleges és az összevont bizonylatokat ellenőrzi a számviteli osztály |
Nincs tényleges ellenőrzés. Véletlenszerű ellenőrzés szükséges |
|||||||||
|
Beazonosítják-e a nyersanyagok és anyagok túlköltéséért felelős személyeket? |
Nem, a rendszeres tényleges ellenőrzés hiánya miatt nem észlelhetők |
Az ellenőrzés kockázata magas. Véletlenszerű ellenőrzés szükséges |
|||||||||
|
Összehasonlítanak-e a készletfelhasználás elsődleges adatai az anyagi javak mozgásáról szóló jelentés, a termelési jelentés adataival? |
Csak kivételes esetekben a szervezet vezetésének megbízásából |
Az okmányok, nyilvántartások számtani ellenőrzését, kölcsönös ellenőrzését szelektíven kell elvégezni |
|||||||||
|
Ellenőrzik az MPZ elköltésének célszerűségének jogszerűségét? |
Csak végrehajtáskor |
Ellenőrizni kell az értéktárgyak térítésmentes átadását, a takarmány, műtrágya, vetőmag fogyasztását, a természetbeni kifizetést |
|||||||||
|
Ellenőrzik-e a belső kontrollok a leltár értékelésének és elszámolásának helyességét? |
Az ellenőrző bizottság ezekben a kérdésekben nem illetékes. |
Az ellenőrzés kockázata magas. Ellenőrizni kell az értéktárgyak átvételének és elköltésének időpontját. |
|||||||||
|
B. Számviteli rendszer Elkészült-e az MPZN besorolása az érintett csoportok számára, hogy figyelembe vegyék őket? |
Nem gyakorolt |
Az analitikus számvitel megszervezésének helyessége kétségeket vet fel |
|||||||||
|
Választott-e módszereket a számviteli politikában a számlákon lévő készletek becslésére és elszámolására? |
Értékelési lehetőségek kiválasztva, de nem használtak |
Az önkényes értékelési módszerek alkalmazásakor nagy a valószínűsége a hiányzó hibáknak, a számviteli zavarnak |
|||||||||
|
Kidolgoztak-e projektet a készletmozgási számlák elszámolásának felállítására? |
Csak a működő számlatükör van meghatározva, de nincs projekt |
Nagy a valószínűsége a hibáknak a számlák megfeleltetésében |
|||||||||
|
Használnak-e átlagos százalékos számítást az anyagköltség eltérések leírására? |
Eltérés az arányosság elvétől függetlenül (véletlenszerűen) |
Előfordulhat a hibák hiánya és a költségek, valamint a pénzügyi eredmények hamis bemutatása |
|||||||||
|
Megfelelő szinten van-e megszervezve a készletek analitikus könyvelése, vezetik-e a raktári számviteli kártyákat? |
Az analitikus könyvelést csak a termelési készletekre (10. számla), másokra pedig nem |
Gondosan ellenőrizni kell a 41, 43 számla bejegyzéseit |
|||||||||
|
Az anyagi javak mozgásáról a munkafolyamat szerint benyújtják-e a beszámolókat a számviteli osztálynak? |
Gyakran késik (2-3 hónap) |
A halmazra vonatkozó adatok hiánya miatt nagy a valószínűsége annak, hogy a szervezet időszakos jelentése torzul. |
|||||||||
|
Az elszámolási, áru- és fizetési bizonylatokban az áfa külön sorként szerepel? |
Nem, néha az áfa nem szerepel a dokumentumokban, de a 19-es számlán megjelenik |
Nagy a valószínűsége a hiányzó hibáknak a kiosztott és leírt (visszatérített) áfa elszámolásában |
|||||||||
|
Készítenek-e jogi aktusokat a használhatatlanná váló MPZ-k leírásakor? |
Az MPZ-nél nincs leírás, a visszaváltható hulladékot nem veszik figyelembe |
Nagy a valószínűsége a hiányzó hibáknak, csalásoknak, visszaéléseknek, lopásoknak. Az MPZ mozgásának alapos ellenőrzése szükséges |
|||||||||
|
Az analitikus számvitel és a szintetikus számvitel adatait szisztematikusan egyeztetik? Stb. |
Csak az év végén |
Nagy a valószínűsége annak, hogy a szervezet időszakos jelentése torzul |
|||||||||
*jegyzet(karakterértékek): alacsony szint - y 1 ; az átlagos szint alatt - 2-ben; átlagos szint - 3; magas szinten - 4-nél.
A tesztelési adatokból (lásd 9.1. táblázat) az következik, hogy ebben a példában a kutatási kérdések belső kontrolljának szervezettsége és végrehajtása alacsony (U 1) és átlag alatti (U 2) szinten van. A számvitel szervezése és vezetése sem felel meg a modern elvárásoknak, hiszen az összes vizsgált kérdésben nem emelkedtek az értékek az alacsony és az átlagos szint (U 1 és U 2) alá. A gazdaságon belüli ellenőrzés fő hátránya az anyagi és termelési eszközök mozgásának tényleges ellenőrzésének hiánya, ezért a készletek leltározásának kell az ellenőrzés következő szakaszává válnia.
A leltározás megkezdése előtt a könyvvizsgálónak: listát kell készítenie a leltározás tárgyát képező értékekről; állapodjon meg a szervezet vezetőjével a bizottság létrehozásáról (megrendelésre a pénzügyileg felelős személyeken kívül a szervezet képviselőit, szakembereket, könyvelőket is be kell vonni a bizottságba); előírja az anyagilag felelős személyeknek, hogy az értéktárgyak átvételéről és kiadásáról (kiadásáról) a leltározás megkezdésének napjával jegyzőkönyvet készítsenek, és azt a szervezet számviteli osztályának, egy példányát pedig a könyvvizsgálónak nyújtsák be; átvételi elismervényt kap az anyagilag felelős személyektől arról, hogy az értéktárgyak átvételével vagy kiadásával kapcsolatos valamennyi bizonylatot átadták a számviteli osztálynak, és nem rendelkeznek el nem számolt vagy leírt leltárral; szerezzen be hasonló bizonylatokat olyan személyektől, akiknek elszámolható összegük van MPZ vásárlására vagy meghatalmazásuk ezek átvételére.
A leltározás során a könyvvizsgálónak: meg kell állapítania, hogy a tároló létesítményeket rendeltetésszerűen használják-e, a készleteket megfelelően tárolják-e, ellenőrizze, hogy a tárolók megfelelnek-e a vonatkozó követelményeknek; hogyan védik őket; annak megállapítására, hogy az értékeket a szabadban vagy nem megfelelő helyiségben tárolják-e, és ennek következtében megsérülhetnek-e stb. győződjön meg arról, hogy a leltári bizottság minden eljárást pontosan végrehajt; szükség esetén újraszámítást, mérést, készletmérést igényel; a leltározás eredményét leltártípusonként a telephelyen (tárolóban) összeállított leltárjegyzékekben, anyagi felelősökre pedig a számvitelben elfogadott mértékegységekben rögzíti; külön leltárt készíteni a más szervezethez tartozó értékekről, majd ellenellenőrzéssel kideríteni, kihez tartoznak, és miért vannak más szervezet raktárában tárolva; különös figyelmet kell fordítani a számokra, márkákra, az anyagi javak megnevezésére, az útlevelekben és átvételi bizonylatokban feltüntetett számoknak, márkáknak való megfelelésre (ez különösen igaz az autók, traktorok stb. pótalkatrészeire, amelyek számának és jelzésének meg kell egyeznie az útlevélben és az átvételi okmányban szereplőkkel); egyes állományoknál (takarmány, vetőmag stb.) szükség esetén mintát kell venni a laboratóriumi minőségi vizsgálathoz (a mintákat két példányban kell venni, és le kell zárni. A minta egyik példánya a megfelelő edényben a laboratóriumba kerül elemzésre, a másikat átvételi elismervény ellenében a szervezetben hagyják, amelyet átadnak az auditornak. Az elemzéshez vett mintákról okiratot készítenek, amely feltünteti a szervezet térfogatát, hőmérsékletét, tárolóhelyét, térfogatát, térfogatát, térfogatát, térfogatát: A mintavételi okiratot a bizottság tagjai, a könyvvizsgáló és a pénzügyileg felelős személy írják alá); összeállítják-e az MPZ számviteli osztályán az összesítési kimutatásokat, amelyek szerint a számviteli adatoktól való eltérések derülnek ki (amelyeket a főkönyvelő és az anyagilag felelős személy ír alá); írásos magyarázatot kapni a pénzügyileg felelős személyektől a megállapított áru- és anyaghiányok és -feleslegek okairól; ellenőrzi a feltárt értékhiányok és értéktöbbletek elszámolásában való tükrözésének helyességét; a megadott (munka) dokumentumok másolatait mentse el, amelyeket később az ellenőrzés során felhasznál.
Itt figyelembe kell venni, hogy a természetes veszteség leírása a megállapított normákon belül csak az azonosított hiányokra történhet. A természetes veszteség mértékét a következő képlettel számítjuk ki:
ahol O n, O k - egyenleg a tárolási időszak elején és végén;
Körülbelül p - a közbenső egyenlegek összege hónapok szerint;
K s - a tárolás tényleges naptári időtartama;
N ns, N ks - a természetes veszteség mértéke, amely megfelel a kezdeti és a végső eltarthatósági időnek.
A leltározást követően célszerű ellenőrizni az aktiválás teljességét, a leírások helyességét, a készletek értékelését, elszámolását.
Az ellenőrzés során a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell: a raktári könyvelés helyességét, a raktárvezető (raktáros) által a kártyákon szereplő nyilvántartások érvényességét; a könyvelés teljessége, a kívülről érkezett anyagok leírásának helyessége, valamint a késztermékek – ideértve a mezőgazdaságiakat is – teljessége és időszerűsége. A leltározási és -leírási eljárás megsértése termékek ellopásához, valamint nyersanyag-felesleg keletkezéséhez vezet, amelyből azután nyilvántartásba nem vett termékeket állítanak elő, vagy az adóbevételek elrejtése és a befolyt pénzeszközök elsikkasztása érdekében a számviteli tranzakciók tükrözése nélkül értékesítik azokat.
Az ilyen ellenőrzés céljából független részletes tesztek használhatók:
1. A készletek feldolgozóiparonkénti besorolásának helyességének ellenőrzése a cikkszám megállapításához; a gazdasági tartalom, cél és szerkezet szerinti besorolás helyességét a tárolás megszervezése és az elszámolás helyessége szempontjából.
2. Anyagi javak beszállítói átvételét igazoló elszámolási és fizetési bizonylatok elemzése: fizetési kérelmek, megrendelések, számlák, fuvarlevelek különféle mellékletekkel (specifikáció, igazolás, minőségi tanúsítvány stb.). Mezőgazdasági termékek, vetőmagok, takarmányok átvételét rögzítő bizonylatok elemzése: gabona és egyéb termékek szántóföldi feladási nyilvántartásai (SP-1 sz. nyomtatvány), szelvények (SP-5, SP-6 sz. nyomtatványok), gabona és egyéb termékek átvételi nyilvántartásai (SP-2 sz. nyomtatvány), gabona és egyéb termékek mozgásának nyilvántartásai (SP-1 számú leltári könyv, SP-1 sz. 2), a durva és zamatos takarmány átvételére vonatkozó aktusok ov (SP-17 sz. nyomtatvány), legelő takarmány (SP-18 vagy SP-19 sz. nyomtatvány), tejhozam nyilvántartás (SP-21 sz. nyomtatvány), mezőgazdasági termékek átvételi naplója (SP-14 sz. nyomtatvány) stb.
3. Ezen beszállítói fizetési dokumentumok és az anyagi javak könyvelésére vonatkozó dokumentumok összehasonlítása, valamint az ezekre a tranzakciókra vonatkozó, megfelelően végrehajtott szerződések meglétének ellenőrzése.
4. Az értéktárgyak átvételére vonatkozó elsődleges bizonylatok adatainak összehasonlítása a raktári számviteli és számviteli nyilvántartások adataival (tárgyi javak mozgásáról szóló jelentések (265, 265a-APK sz. nyomtatványok), leltárnyilvántartások (46-APK, 60-APK sz. nyomtatványok), 10-APK, 6. számú rendelési naplók.
5. A leltár értékelésének (számviteli politika szerinti) helyességének ellenőrzése azok beérkezésekor (betakarítása), beszerzésekor. Itt tudni kell, hogy a szervezeteknél az anyagok beszerzésének (beszerzésének) szintetikus könyvelése történhet értékelésben a beszerzés (beszerzés) tényleges költségén (bekerülési értékén), vagy könyvelési áron (tervezett vagy standard beszerzési költségen, beszerzési áron stb.). A termelési költségek elszámolásának választott lehetőségétől függően (hagyományos vagy közvetlen költségszámítás) a késztermékek (beleértve a vetőmagot és a takarmányt is) kibocsátása és könyvelése a számviteli politikában kiválasztott lehetőségek valamelyike szerint jeleníthető meg az értékelésben: a tényleges teljes előállítási költségen; a tervezett (normatív) teljes előállítási költség szerint; a tényleges csökkentett (részleges) gyártási költségen; a tervezett (normatív) csökkentett (részleges) előállítási költség szerint. Figyelmet kell fordítani az értékelés helyességére is, amikor a költségeket egy termelési objektum fő, kapcsolódó és melléktermékei között (például gabona és szalma, tej, utódok és trágya között stb.) határozzák meg. A szervezetekben eladásra és értékesítésre vásárolt áruk az elbírálásnál vehetőek figyelembe (tükrözhetők): a) a nagykereskedelemben - vételáron; b) a kiskereskedelemben - eladási áron.
6. Írásbeli megkeresések, szóbeli felmérések (munkavállalók, szakemberek, harmadik felek).
7. A kiutalt (19. számlán) általános forgalmi adó elszámolása helyességének ellenőrzése és az áfa beszámítási (visszatérítési) elfogadása. Emlékeztetni kell arra, hogy a vásárolt anyagok ÁFA összege csak akkor vonatkozik beszámításra (visszatérítésre), ha a szervezet teljesíti az alábbi törvényi feltételeket: az áfa összegét külön sorként kell feltüntetni mind az elszámolási bizonylatokban, mind az elsődleges számviteli bizonylatokban, valamint a kölcsönös barter ügyletekben számításokat elvégző dokumentumokban, előlegben (számla-előleg befizetéssel), elszámolásban és beszámításban; a termelési szükségletekhez szükséges anyagi eszközök készpénz beszerzésekor a jogi személyek közötti, törvényben meghatározott készpénzes elszámolások keretein belül bejövő készpénzes utalvány és árukiadási számla jelenlétében, külön sorban feltüntetve az adó összegét; üzemanyagok és kenőanyagok benzinkutakon keresztül történő készpénzes vásárlásakor az áfa összegét beszámításként fogadják el, ha ez az összeg a pénztárbizonylaton, számlán szerepel, és ha vannak igazoló dokumentumok az üzemanyag termelési felhasználásáról; a kiskereskedelmi szervezetektől termelési szükségletekre vásárolt anyagi javak ÁFA összegét számla megléte esetén a vevő beszámítására elfogadja; a beszerzett (átvett) anyagi erőforrások utáni adóösszegeket, amelyek költsége a termelési és forgalmazási költségekhez kapcsolódik, ténylegesen a szállítóknak fizetik.
8. Az elszámolások megfelelőségének ellenőrzése - van-e olyan eset, amikor az átvett tárgyi eszközöket nem aktiválják, hanem más számlákhoz rendelik (költségelszámolás, számítások, tartalékok stb.).
Itt nem szabad megfeledkezni arról, hogy a pénzügyi és gazdasági tevékenységek számlaterve biztosítja a szervezetek számára a jogot, hogy megválasszák az anyagbeszerzés tükrözésének lehetőségét:
1) a 15. és 16. fiók használatával;
2) a 15. és 16. számla használata nélkül a 10. és 12. számlákon;
3) a 10. és 12. fiók használata nélkül a 15. és 16. számlákon.
Az anyagi javak beszerzési és beszerzési folyamatának elszámolásának első lehetősége a 15. számla „Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése” és a 16. „Az anyagi javak bekerülési értékének eltérése” számla használatát jelenti, amely a tervezett (normatív) számviteli árak használatához kapcsolódik az anyagi javak értékeléséhez. Ezeket az árakat általában az átlagos beszerzési árak alapján számítják ki, és az inflációs folyamatok figyelembevételével korrigálják (itt ellenőrizni kell a kialakított számviteli árak objektivitását és az árcédula-nómenklatúra elérhetőségét).
Az átvett szállítói számlák, az elszámolókon keresztül történő beszerzések és a saját termelésű anyagok átvétele a 15. számla terhelésén és a 60. „Elszámolások szállítókkal és kivitelezőkkel”, a 71. „Elszámolások a beszállítókkal”, a 20 „Fő termelés”, a 23 „Kiegészítő termelés” stb. számla jóváírásán jelenik meg. 0 és 1 5 számla jóváírása kedvezményes áron. A 15. számlán azonosított tárgyi eszközök elszámolási és számlaárai közötti különbözet a 16. „Anyagi eszközök értékének eltérései” számlán kerül jóváírásra. A 15-ös számla bezárul, és nincs egyenlege.
Itt a könyvvizsgálónak egyidejűleg ellenőriznie kell az anyagköltség eltéréseinek hozzárendelésének és leírásának helyességét az eltérések átlagos százaléka szerint:
,
ahol P az eltérések százalékos aránya (%);
O n, O p - a hónap eleji maradék eltérések összege és az eltérések összege
jelentési hónap (rubel);
M n, M p - a hónap eleji anyagegyenleg és a kapott ma- költség
anyagok a jelentési hónapra (dörzsölje).
A második (hagyományos) lehetőség az anyagi javak beszerzési és beszerzési folyamatának a számvitelben való tükrözésére a 10-es számla terhére és a 60-as, 71-es, 20-as, 23-as stb. számla jóváírására történő bejegyzéseket foglalja magában. Ugyanakkor az anyagi eszközök beszerzési költsége (tényleges költsége), és ennek megfelelően a szállítási és beszerzési költségek külön analitikai számlákon jelennek meg.
A harmadik lehetőség ennek a folyamatnak a könyvelésben való megjelenítésére a 15-ös számla terhére történő bejegyzés az anyagi eszközök beszerzési költségének összegére, a 16-os számla terhére a szállítási és beszerzési költségek összegére, valamint a 60-as, 71-es stb. számlák jóváírására (vagyis hasonló a második lehetőséghez, a 10-es számla használata nélkül).
Az alapos ellenőrzés megköveteli az elszámolások helyességét a mezőgazdasági késztermékek, valamint a szolgáltató iparágak és a gazdaságok termékeinek könyvelésekor, a vetőmag töltésekor és a saját termelésű takarmány elkészítésekor. Itt különböző lehetőségeket használhat a számlákon történő elszámoláshoz. Tehát a Számlaterv szerint a szervezetben a kibocsátás elszámolása vezethető (a számviteli politika szerint):
1) a 40 „Termékek (építési munkák, szolgáltatások)” számla használatával;
2) 43 „Késztermékek” számlán a 40. számla használata nélkül;
3) a 40-es számlán a 43-as számla használata nélkül.
Az első lehetőség a késztermékek standard (tervezett) költségen történő kiadásának elszámolását jelenti a 43. „Késztermékek” számla terhére és a 40. „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számla jóváírására. A beszámolási időszak végén a 40. számla terhelése és a 20., 23. és egyebek jóváírása a késztermékek tényleges előállítási költségét tükrözi. Ugyanakkor a 40-es számlán eltéréseket (pozitív vagy negatív) észlelünk, amelyeket a 90 „Értékesítés” számla terhére írnak le a 40-es számla jóváírásáról: pozitív - hozzáadással, negatív - piros visszafordítási módszerrel. A második elszámolási lehetőség egy hagyományos lehetőség a 40-es számla használata nélkül. A harmadik elszámolási lehetőség hasonló az első lehetőséghez, de a 43-as számla használata nélkül.
9. A termelési és egyéb területek tárgyi eszközeinek leírásának helyességének ellenőrzése (értékesítés, adományozás, hiány, kár, lopás, alkalmatlanság stb. miatti leírás).
Ebből a célból elemezni kell a készletek fogyasztására és üzemen belüli mozgására vonatkozó bizonylatok végrehajtásának helyességét, számviteli elszámolásának helyességét. A fogyasztási bizonylatok a következőket tartalmazzák: vetőmag és ültetési anyag fogyasztási aktusai (SP-13-as nyomtatvány), takarmány-felhasználás elszámolási nyilatkozatai (SP-20-as nyomtatvány), határérték-kimutatások (261-APK nyomtatvány), ásványi, szerves, baktériumtrágyák, növényvédő szerek és gyomirtó szerek használatáról szóló törvények, háztartási peszticidek és gyomirtó szerek használatáról szóló törvények (APK-2. számú törvény és 2-2. 63-APK), követelmények, fuvarlevelek, fuvarlevelek (szakosított) stb.
A könyvvizsgálónak gondosan ellenőriznie kell ezeket a dokumentumokat, és meg kell állapítania, hogy a készleteket mérlegelés, mérés, újraszámítás vagy minőségi műszaki vizsgálat nélkül bocsátották-e gyártásba és más célra. Ez különösen igaz a vetőmagok, takarmányok, alkatrészek, építőanyagok fogyasztására. Ez gyakran a könyvelés elől elrejtett anyagi értékek többletének kialakulásához vezet (különösen, ha megtakarítások vannak a jelenlegi szabványokhoz képest).
Gondoskodni kell arról is, hogy a jelenlegi fogyasztási normákat betartsák, és ezek megfeleljenek a technológiai igényeknek, ami bizonyos garanciát jelent a túlzott nyersanyag-felhasználás megakadályozására a fel nem számolt („baloldali”) termékek előállításához vagy a költségek mesterséges növeléséhez (gyakran ilyen esetek megengedettek húsfeldolgozó üzemekben, tejüzemekben, liftekben, takarmányüzemekben, borászatokban stb.).
Az ellenőrzések gyakorlata azt mutatja, hogy sok szervezetben önállóan, szisztematikusan elvégzik az anyagi javak és javak leírását (bekerülési értékükben), az árkülönbségnek az egyéb kiadásokhoz való hozzárendelésével (91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla). Valójában ezt a lehetőséget az Orosz Föderáció Számviteli és Számviteli Szabályzatának (1998. július 29-i 34. sz.) 62. bekezdése biztosítja azokkal az értékekkel kapcsolatban, amelyek ára az év során csökkent, vagy amelyek elavultak vagy részben elveszítették eredeti minőségüket. Leértékelés azonban csak a tárgyév végén, értékleltárral végezhető. Ezen túlmenően a leárazást indokolni és megerősíteni kell a leltározási aktussal, a leltározási bizottság jegyzőkönyvével, a szervezet vezetőjének utasításával, a piaci árakra és a beszerzési árakra vonatkozó információkkal stb.
Az éves pénzügyi kimutatások összeállításakor ezeket az értékeket a mérlegben piaci értéken kell megjeleníteni. Az értéktárgyak bekerülési és forgalmi értékének különbözetére az anyagi javak értékcsökkenésére tartalékot képeznek: a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számla terhelése a 14. „Anyagi eszközök értékcsökkenési tartaléka” számla jóváírása. Ez a tartalék a következő év elején a számlákon történő visszaírással behajtható.
Egy másik példa: a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény szerint a szervezeteknek jogukban áll leírni az eltűnt értékek költségeit olyan veszteségek miatt, amelyek elkövetőit nem azonosították, vagy a bíróság tagadta a bűnösségét. Sok szervezet a törvény ezen paragrafusát alkalmazva indokolatlanul írja le a „hiányt” egyéb kiadásokra (sőt, ez néha értéklopás, csalás miatt van). Ezért a könyvvizsgálónak ellenőriznie kell az értékleltári okiratok, az érintett intézmény által az értéktárgyak alkalmatlanságáról szóló igazolások rendelkezésre állását, az azokban szereplő, a leírás indokairól szóló megfogalmazás érvényességét.
10. Ezen értékleírási dokumentumok és a megfelelő könyvelési nyilvántartások (gyártási jelentések, 10-APK, 11-APK stb. rendelési naplók) összehasonlítása (egyeztetése). Kiemelt figyelmet kell fordítani az értékesítésre szánt anyagok leírására (91-es számlán keresztül), valamint a késztermékek bérszámlás kiadásával kapcsolatos műveletekre (természetbeni kifizetés). Gyakran itt követnek el hibákat, az értékesítésből származó bevételek nem jelennek meg a könyvelésben, ami azt eredményezi, hogy az adófelügyelőség pénzügyi szankciókat alkalmaz a szervezettel szemben.
11. Az előállítási költségként (forgalom) leírt és értékesített tárgyi eszközök értékelésének helyességének ellenőrzése.
Az Orosz Föderációban a számviteli és pénzügyi jelentéstételről szóló rendelet 58. bekezdésével, valamint a PBU 5/01 16. bekezdésével összhangban megengedett az anyagi erőforrások tényleges költségének meghatározása a készletértékelési módszer alábbi lehetőségeinek egyikével: átlagos költségen; az első vásárlások árán - FIFO; a legutóbbi vásárlások árán - LIFO. Ezenkívül a szervezetek a hagyományos értékelési lehetőséget is igénybe vehetik - az anyagbeszerzés egységárán.
Az értékelési módszer jelzett változatai használhatók áruk értékesítése (kiadása) során kereskedelmi tevékenységet folytató szervezetekben.
A megadott értékelési lehetőségek közül a szervezet önállóan választ egy lehetőséget a számviteli politikájában. Ezért ellenőrizni kell a számviteli politikában választott anyagi erőforrás becslési lehetőség érvényességét, gazdálkodási hasznosságát és helyességét.
Az anyagi eszközök termelési költségekre vonatkozó leírási értékének helyességének ellenőrzése mérlegszámításokkal végezhető el:
P \u003d H + P - K,
ahol P az elhasznált értékek költsége a jelentési időszakban (rubel);
H, K - a 10. számlán lévő tárgyi eszközök kezdeti és végső egyenlegének költsége stb.
P - az átvett anyagi javak költsége (10-es számla terhelése stb.)
12. A készletek raktárból történő leírása, a termelő és nem termelő tevékenység során történő felhasználás, értékesítés stb. elszámolások megfelelőségének ellenőrzése. Itt gyakran előfordulnak hibák, hiányosságok, különösen a számviteli áraktól való eltérések leírásánál. Az alábbiakban a számlák helyes megfeleltetését mutatjuk be az anyagmozgatás elszámolásának példájával (9.2. táblázat).
A BELSŐ IRÁNYÍTÓ RENDSZER ÉRTÉKELÉSE
AZ ELLENŐRZÉS VÉGREHAJTÁSÁNAK
A cikk elemzi az auditált objektum auditor által végzett belső ellenőrzési rendszerének alapelveit. Ennek az értékelésnek a technikáit és módszereit ismertetjük.
A 2000-es évek elején kialakult növekvő pénzügyi beszámolási követelmények megváltoztatták a belső kontrollrendszer (továbbiakban BKR) elemzésének szemléletét. Általános tendencia figyelhető meg a megbízható jelentéskészítésre vonatkozó intézkedések szigorítására. A könyvvizsgálókat arra kívánták kötelezni, hogy jelentésükben értékeljék az ICS-t. Ez tükröződött a szabványok kidolgozásában, amelyek biztosítják, hogy figyelembe vegyék az ellenőrzött jogalanyok ellenőrzésének minőségét. Megjelentek az ISA 315, ISA 330 új standardok, amelyek összekapcsolják a könyvvizsgálati kockázatok felmérését és az értékelt kockázatokra vonatkozó könyvvizsgálati eljárásokat az ellenőrzött gazdálkodó egységek BKR-i megbízhatóságának elemzésével a pénzügyi kimutatások lehetséges torzítása szempontjából, ami kiegészítések és módosítások bevezetéséhez vezetett szinte minden ISA-hoz.
A korábbi szabványokban a BKR-t olyan tevékenységek összességeként határozták meg, amelyekben az ellenőrzött szervezetek elsősorban érdekeltek. Az új kiadás középpontjában a pénzügyi beszámolás megbízhatósága áll, valamint az üzleti vezetők azon képessége, hogy a belső kontrollrendszer segítségével csökkentsék a kockázatokat.
Az ISA-k megkövetelik az ICS folyamatos elemzését. 2006-tól kezdve változás történik, hogy a gazdálkodó egység vezetése legyen felelős egy olyan ICS kidolgozásáért, bevezetéséért és karbantartásáért, amely valós képet ad a pénzügyi kimutatásokról.
Az elmúlt években sikeresen alakították ki a gazdálkodó szervezetekben a belső ellenőrzési és auditrendszereket, amelyek eredményeit figyelembe veszik az ellenőrzések lefolytatása során. A BKR megszervezésének kérdése szervesen összefügg a gazdálkodó szervezet vezetési struktúrájával, stratégiájával, valamint a gazdálkodási és pénzügyi számvitel kialakításával, a házon belüli (vezetői) beszámolási eljárással.
Az ellenőrzési standardoknak megfelelően a BKR öt komponensből álló rendszer. Az első komponens - a kontrollkörnyezet - tartalmazza a vezetés attitűdjét, tudatosságát és cselekvéseit. Az ellenőrzési környezet részeként rendelkezéseket hoznak a vállalkozások vezetői számára, hogy kifejezetten közöljék beosztottjaikkal az őszinteségre és az etikai normák tiszteletben tartására vonatkozó követelményeket. A kompetenciára is fontos odafigyelni. A vezetés köteles elemezni, hogy bizonyos munkák elvégzéséhez milyen tulajdonságok szükségesek. A kontrollkörnyezet egyéb tényezői, mint például a vezetési filozófia, a szervezeti struktúra, a hatáskör és a felelősség, a humánerőforrás-gyakorlatok és politikák, változatlanok maradtak, vagy csak szerkesztési változtatásokon estek át.
A csalás veszélyével kapcsolatos kérdések vizsgálatakor különösen fontos, hogy a könyvvizsgáló megértse az ellenőrzési környezetet. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a gazdálkodó egység vezetése hogyan teremti meg az őszinte, etikus magatartás környezetét, és hogyan hoz létre megfelelő kontrollokat a hibák és csalások megelőzésére és az ellenük való védekezésre. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy a kontrollkörnyezet elemeit hogyan alkalmazták, és meg kell határoznia, hogy a kontrollokat a gyakorlatban alkalmazzák-e.
A BKR második összetevője az üzleti kockázat ellenőrzött szervezet általi felmérése, mint a kockázatok, azok lehetséges következményeinek azonosítási és az azokra való reagálás folyamata. Az új ISA-k megkövetelik az ellenőrzött szervezet vezetőitől, hogy függetlenül értékeljék a szervezetük munkájához kapcsolódó kockázatokat. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan azonosítja és szünteti meg a pénzügyi beszámolás céljaival kapcsolatos üzleti kockázatokat, és ez milyen eredményekhez vezet.
A BKR harmadik összetevője a pénzügyi beszámolás céljaihoz kapcsolódó, eljárásokból és nyilvántartásokból álló információs rendszer. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan kommunikál információkat az egyes alkalmazottak szerepeiről és felelősségeiről, valamint a pénzügyi beszámolással kapcsolatos lényeges kérdésekről. A számviteli osztálynak egyértelműen le kell írnia, hogy ki mit csinál és ki miért felelős. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a hivatali utasítások mennyire készültek el, és mennyire hűségesen hajtják végre azokat.
Az ICS negyedik összetevője a vezérlési műveletek. Ezek olyan irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetés utasításainak betartását. Ide tartoznak az ellenőrzött jogalany által végzett eljárások és tevékenységek, amelyek túlmutatnak a közvetlen elszámolás és jelentéstétel keretein.
Az ICS ötödik összetevője a vezérlések monitorozása. A BKR működésének minőségi értékelési folyamatára vonatkozik. Folyamatos ellenőrzéssel, a kontrollok megbízhatóságának egyedi értékelésével valósul meg, és biztosítja a kontrollok hatékony működését. A könyvvizsgálónak ismernie kell a szervezet által a pénzügyi tevékenységek belső ellenőrzésének figyelemmel kísérésére végzett tevékenységek főbb típusait.
A lényeges hibás állítás kockázatának felmérése tekintetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy ez a kontroll megfelelő-e a lényeges hibás állítás kockázatának felméréséhez. Figyelembe kell venni a lényegességi szint megítélését, az ellenőrzött szervezet méretét, tevékenységének jellegét, a BKR-t alkotó rendszerek összetettségét. A legegyszerűbb, de legkevésbé megbízható módszer az ICS-ről szóló könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére az ügyfél alkalmazottainak kikérdezése, a legmegbízhatóbb pedig a könyvvizsgálói ellenőrzési eljárások megfigyelése. Sajnos a könyvvizsgáló fizikailag nem tudja személyesen követni őket. A belső ellenőrzés csak részleges biztosítékot nyújthat a cél elérésére. Ha az elvégzett kockázatértékelési eljárások eredményeként nem találnak hatékony kontrollokat, a könyvvizsgáló kizárja a kontroll hatását a vonatkozó kockázatértékelésekből. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie és végre kell hajtania az alapvető eljárásokat minden lényeges ügyletre.
Az ellenőrzési eljárások ellenőrzése két szakaszban történik. Az első szakaszban a könyvvizsgáló megtudja, hogy létezik-e ez az eljárás az ellenőrzött jogalany számára. A második szakaszban megállapítja, hogy az ellenőrzési eljárások teljesítik-e a kitűzött funkcióikat. A teszteket csak az ICS azon összetevőire alkalmazzák, amelyeket az auditor megfelelőnek talált a megelőzés, a felderítés és a korrekció szempontjából. A tesztek időkerete az az időtartam, amelyhez az ellenőrzési eljárások kapcsolódnak. A kontrollok könyvvizsgálati tesztjeinek mértéke közvetlenül összefügg a könyvvizsgáló kockázatértékelésével. A könyvvizsgáló minden leírt tevékenységét tükröznie kell a munkadokumentációban.
Az „A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” szövetségi szabály (szabvány) értelmében a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének alapja az ellenőrzési környezet, a számviteli rendszer és az ellenőrzések. Véleményünk szerint az adószámviteli rendszert a belső ellenőrzés elemeinek részeként célszerű figyelembe venni, amely a gazdasági tevékenység tényeivel kapcsolatos információk nyilvántartásának és általánosításának rendezett rendszere, amely az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái szerint elszámolandó bevételek és kiadások előfordulását közvetíti a teljes és megbízható adózási információk kialakítása érdekében.
A tervezés során a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a belső kontroll megfelelőségét a gazdálkodó szervezet tevékenységének mértékéhez, sajátosságaihoz, és el kell érnie annak működési mintáinak azon részét, amely biztosítja a megbízható számviteli és adóbevallás elkészítéséhez szükséges információk gyűjtése, feldolgozása és összegzése folyamatának szabályozását és figyelemmel kísérését.
A könyvvizsgáló megvizsgálja a gazdálkodó egység BKR-ét a könyvvizsgálat megtervezése és a szükséges eljárások jellegének, terjedelmének és ütemezésének meghatározása érdekében. Végső soron egy ilyen vizsgálat lehetőséget ad a pénzügyi kimutatások hibás állításainak kockázatának felmérésére. Ennek során a könyvvizsgálónak nagyobb figyelmet kell fordítania azokra a kontrollokra, amelyek relevánsak a pénzügyi kimutatások állításainak alátámasztása szempontjából releváns pénzügyi információk szempontjából. A pénzügyi információkat nem befolyásoló kontrollok nem lényegesek a könyvvizsgáló számára, kivéve, ha közvetetten befolyásolják a pénzügyi kimutatásokat.
Az audit megtervezésekor a könyvvizsgáló megvizsgálja a gazdálkodó egység ICS-jének mind az öt összetevőjét annak érdekében, hogy:
Határozza meg a lehetséges lényeges hibás állítás típusát;
Vegye figyelembe azokat a tényezőket, amelyek lényeges hibás állításokat okoznak;
Vezérlőrendszer-tesztek kidolgozása;
Ha lehetséges, határozza meg a tesztelés lényegi formáit.
A gyakorlat azt mutatja, hogy a tervezési szakaszban aligha lehet részletesen tanulmányozni egy gazdálkodó szervezet tevékenységét az elvégzett üzleti műveletek teljes mennyiségéhez viszonyítva, ezért célszerű közülük a legjelentősebbet kiválasztani. A mintavételnél a forgalom és a számlaegyenlegek lényegessége vezérelhető. A könyvvizsgáló ezen elszámolások és szekciók számviteli és belső ellenőrzési vizsgálatának eredményei alapján alkotja meg véleményét a gazdálkodó szervezet számviteli és belső ellenőrzési rendszeréről.
Egy ilyen rövid idő alatt végzett értékelés meglehetősen szubjektív, és nincs értelme nagyszámú fokozatot bevezetni ebben a szakaszban. Ezért itt a számviteli és belső kontrollrendszerek értékelésének három fokozatát alkalmazzuk. A vállalkozás vizsgálata során megszerzett bizonyítékok befolyásolják a könyvvizsgálói vélemény kialakítását a benne rejlő kockázat mértékére és a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésére vonatkozó ismeretek könyvvizsgálat során történő alkalmazásának megfelelőségére vonatkozóan.
A könyvvizsgálat ésszerű megszervezése érdekében a könyvvizsgálónak az eredendő és ellenőrzési kockázat felmérése alapján, a lényegesség előzetes megítélésének figyelembevételével meg kell határoznia a fel nem észlelés elfogadható kockázatát, és ez utóbbi minimalizálását figyelembe véve meg kell terveznie a megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat.
A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének diagnosztikája a BKR megbízhatósági fokának előzetes felmérése céljából történik, és magában foglalja a következők tanulmányozását, elemzését, értékelését:
A vezetőség hozzáállása a megfelelő belső kontrollok fenntartásának szükségességéhez;
A hatáskör-átruházás és a felelősség megosztásának eljárása;
A gazdálkodó szervezet eszközeinek és bizalmas információinak biztonságát biztosító eljárás;
A gazdálkodó szervezet számviteli és adópolitikája, annak szervezeti, technikai és módszertani vonatkozásai;
A számvitel szervezeti felépítése;
A gazdasági tevékenység tényállásának dokumentálására és a munkafolyamat megszervezésére vonatkozó eljárás;
Számítógépes berendezések szerepe és helye a számvitelben és az adóelszámolásban;
A számviteli és adószámviteli nyilvántartásokban szereplő adatok rendszerezésének rendje;
A számviteli és adóbevallás elkészítésének folyamata.
Az ICS hatékonyságának előzetes értékeléséhez a következő fokozatokat használjuk: magas, közepes, alacsony. A könyvvizsgáló a következők alapján alakítja ki értékelését:
OLDALTÖRÉS--
Interjúk a gazdálkodó szervezet illetékes munkatársaival;
okmányellenőrzés;
Egyedi intézkedések és eljárások alkalmazásának nyomon követése;
elemző eljárások.
Tekintsük részletesebben az ICS tanulmányozásának és értékelésének folyamatát, amely e rendszer megértésében és dokumentálásában, az ellenőrzési kockázat felmérésében, a kontrollok tesztelésében, a tesztelés eredményeinek értékelésében és dokumentálásában, az érdemi tesztelésben áll.
Az ICS elemzéséhez a könyvvizsgálónak:
Támaszkodjon a témával kapcsolatos saját tapasztalataira;
Kérje a szükséges információkat a vezetőségtől, az ellenőröktől és a személyzettől;
Dokumentumok és nyilvántartások vizsgálata;
A tevékenységek természetének és típusainak tanulmányozása;
Dokumentálja a megszerzett megértést.
A jelenlegi belső kontrollokat a könyvvizsgáló több, múltbeli és jelenlegi forrásból származó adatok alapján vizsgálja. A könyvvizsgálónak át kell tekintenie az előző ellenőrzés munkaanyagait, további információkat kell kérnie az ügyfél munkatársaitól és belső ellenőreitől, tanulmányoznia kell az eljárási kézikönyveket, és figyelemmel kell kísérnie a társaság tevékenységét. Figyelembe kell azonban venni, hogy a korábbi időszakok belső kontrolljainak szerkezete nem feltétlenül felel meg a tárgyidőszaknak.
Az ICS megértésének dokumentálását az auditor folyamatábrák elkészítésével, kérdőívek, leírások kitöltésével, döntési fák és táblázatok készítésével teheti meg. Az ilyen dokumentációs formák azt bizonyítják, hogy az ICS-t ténylegesen megértették és értékelték.
A folyamatábrák szimbolikus diagramok, amelyek egy ellenőrzési, feldolgozási és dokumentációs rendszer szekvenciális folyamatát tükrözik. A folyamatábrák egyrészt az ICS értékelésére, másrészt a programozás során elektronikus formában történő dokumentálásra használhatók.
A rendszer kiértékeléséhez használt folyamatábra mutatja a rendszerben lévő egyes dokumentumok eredetét, későbbi feldolgozását és végső helyét. Ezenkívül a diagramok hasznosak az auditor számára, mivel dokumentálják az ellenőrzési folyamat összes lépését.
A dokumentációként használt elektronikus blokkdiagramok eredetileg az elektronikus információ logikáját és meglévő áramlásait dokumentálják. A könyvvizsgáló felhasználhatja ezeket a diagramokat a program teljesítményének és általában az adatfeldolgozási funkcióhoz kapcsolódó belső kontrollok értékelésére.
A folyamatábrák elkészítéséhez a következőket kell tennie:
Készítse el a munkafolyamat és az információáramlás sémáját;
Kezdje az oldal tetején, és lépjen fentről lefelé és balról jobbra;
Használja a leírást, hogy a felhasználó jobban megértse;
Ha lehetséges, kerülje az elválasztó vonalakat;
Az ICS kérdőív általában olyan kérdéseket tartalmaz, amelyekre „igen” vagy „nem” válasz szükséges. A nemleges válaszok célja, hogy felhívják a figyelmet a rendszer lehetséges hiányosságaira. Nemleges válasz esetén magyarázatot kell írni. A kérdőívek további teret biztosítanak a megkérdezett munkatárs számára, hogy magyarázatot adjon. A kérdéseknek konkrét belső kontrollokra kell összpontosítaniuk, amelyek egy adott tételért, fiókért vagy folyamatért felelősek. Ezeket a vonatkozó jogorvoslati eljárások mindegyikére alkalmazni kell.
A leírások a folyamatábra írott változata. Az auditor leírja, hogyan képzeli el az ICS-t. A tények megállapítása egy adott művelet eseményeinek sorrendjében történik.
A folyamatábrák bonyolultabb irányítási struktúrák dokumentálására alkalmasak, míg az írásos adatlapok a kevésbé bonyolultakra.
A döntési fa egy grafikus illusztráció, amely egy művelet vagy folyamat logikáját mutatja be. Ebben az esetben elsősorban kérdéseket használnak, amelyekre az „igen”, „nem” válaszoknak kell következniük, a felhasználót a logikus következő kérdésre irányítva. A táblázatok táblázatos formában mutatják be a rendszerelemek logikai kapcsolatát. Ezzel a két módszerrel az auditor dokumentálja a folyamat megértését.
Az ICS tanulmányozásának és értékelésének következő lépése a kontrollkockázat felmérése, a kontrollok tesztelése.
Kontrollkockázat értékelése – annak meghatározása, hogy a belső kontrollok mennyire hatékonyak a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak megelőzésében vagy felderítésében. A vezérlőelemek jelentős hatást gyakorolhatnak sok, egy vagy több állításra.
Az ellenőrzések közvetlenül vagy közvetve kapcsolódhatnak állításokhoz. Az első esetben a kontrollok hatékonyabbak, így a könyvvizsgáló alacsonyabbra értékelheti a kontroll kockázatát, mint a második esetben.
Egy könyvvizsgáló egy vagy több különböző állítás-ellenőrzési stratégiát alkalmazhat.
A maximális (vagy valamivel alacsonyabb) ellenőrzési kockázati besorolás azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló elsősorban tartalmi megközelítést tervez. Ebben az esetben a kontrollokat nem tesztelik, mert a könyvvizsgáló nem kíván rájuk támaszkodni. Az ellenőrzési kockázatértékelés maximális szintje azt jelzi, hogy az ellenőrzési eljárás:
Nem megfelelő vagy nem hatékony;
A költség-haszon arány akadályozza a tesztelést;
Nem hatékony a kontrollok tesztelésére;
Ez egy rosszul megtervezett vezérlőeszköz.
A maximum alatti kontrollkockázat-értékelés azt jelzi, hogy a könyvvizsgáló ilyen belső kontrollokra kíván támaszkodni. A maximális szint alatti kockázatértékelés a következőket érinti:
Bizonyos releváns kontrollok azonosítása, amelyek valószínűleg észlelik és kijavítják a lényeges hibás állításokat;
Ezen vezérlőelemek tesztelése;
Következtetés az ellenőrzési kockázat értékelt szintjéről.
Bármelyik stratégiát is választjuk, ez meghatározza:
Az ICS megértésének mértéke, amelyet a könyvvizsgálónak el kell érnie;
Az ilyen megértés megszerzéséhez szükséges eljárások jellege, mértéke, végrehajtásának ideje;
A kontrollkockázat értékelt szintjére vonatkozó következtetések dokumentálása;
Az elvégzendő érdemi eljárások jellege, időzítése és mértéke.
Az ellenőrzési kockázat értékelését dokumentálni kell, mivel a maximum alatti ellenőrzési kockázat értékelését a kontrollok teszteléséből származó bizonyítékokkal kell alátámasztani.
Ha a könyvvizsgáló tovább kívánja csökkenteni az ellenőrzési kockázatot a kívánt szintre, akkor a kontrollok további tesztelését kell végezni. Általánosságban elmondható, hogy további tesztelésre akkor kerül sor, ha további bizonyítékok beszerzésére van szükség, vagy a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy ez kellően hatékony. A könyvvizsgáló értékeli, hogy a kontrollok további teszteléséhez szükséges erőfeszítés indokolja-e az érdemi tesztelés várható csökkentését.
Az ICS megbízhatóságát bizonyítja:
Bizonylatok számozása, amely lehetővé teszi, hogy megbizonyosodjon arról, hogy minden tranzakció megjelenik a könyvelésben (teljesség); minden tranzakció csak egyszer kerül rögzítésre (létezés);
Művelet végrehajtásának engedélyezése, amelyet az erőforrások átadása előtt kell végrehajtani (létezés);
Független ellenőrzések, beleértve a mások által végzett munka ellenőrzését (értékelés) - bankszámlakivonatok egyeztetése, alszámlák összehasonlítása szintetikus főkönyvi számlákkal, leltári adatok összehasonlítása számviteli adatokkal;
Dokumentáció, amely bizonyítja a lebonyolított tranzakciókat, és egyben az alapja a tranzakciók lebonyolításáért és tükrözéséért (megléte és értékelése) kapcsolatos felelősség megállapításának;
A feladatok szétválasztása annak biztosítására, hogy az egyének ne végezzenek olyan feladatokat, amelyek összeegyeztethetetlenek a munkájukkal. Ellenőrzési szempontból a feladatok összeegyeztethetetlennek minősülnek, ha például egy adott személy el tud lopni egy vagyontárgyat, és ezzel egyidejűleg elrejti ezt a lopást (létét és eredetét);
Fizikai ellenőrzések, amelyek magukban foglalják a biztonsági eszközök és eszközök használatát, valamint a tiltott területekre való belépés korlátozását bizonyos eszközök és számítógépes programok segítségével.
Az audit minőségi kockázatértékelése a felderítési kockázat, valamint az inherens és az ellenőrzési kockázat kombinációja közötti fordított összefüggésen alapul. Az eredendő kockázat magas szintje és az ellenőrzések kockázata arra kötelezi az ellenőrzést, hogy az ellenőrzést úgy kell megszervezni, hogy a nem észlelés kockázatának nagysága minimális legyen, és ezáltal az ellenőrzési kockázat elfogadható értékre csökkenjen. Az eredendő és ellenőrzési kockázat alacsony szintje lehetővé teszi magasabb felderítési kockázat elviselését az ellenőrzés során (az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének kevésbé időigényes módszerei révén), és elfogadható könyvvizsgálati kockázat elérését.
O.V. Neszterova
Adóügyi és Ellenőrzési Osztály
Samara állam
Közgazdaságtudományi Egyetem
Pénzforgalmi ellenőrzések
TÖRVÉNY
_________________ "__" ____________________200_
Általam, a könyvvizsgáló (könyvvizsgáló) ____________________________________ a vezető közreműködésével
könyvelő _________________________________ pénztáros jelenlétében
Ellenőrzött bevételek és kiadások (f., i., o.)
a pénzmozgásról szóló dokumentumok a ___-tól __________________ 200_-ig terjedő időszakra.
A csekk talált:
| A műveletek tartalma | Készpénz | |
| eljövetel | Fogyasztás | |
A számviteli adatok szerinti pénzeszköz egyenleg 200___ _________.
1. A készpénzes tranzakciók megtörténtek:
1.1. Folyószámláról érkezett munkabér kifizetésére
1.2. A jelentés alapján kiadva
1.3. Pénzügyi támogatás kifizetve
1.4. Egyéb műveletek
2. Javító feljegyzések érkezéskor:
2.1. A ___. keltezésű ___. számú kiadási pénztári utalvány szerint az ajándékok vásárlására pénzeszközöket okirat elkészítése nélkül terheltek meg.
2.2. Kifizetés a ___. számú, ___ keltezésű készpénzes utalvánnyal, meghatalmazás nélkül (és egyéb tranzakciók)
3. Helyesbítő kiadások:
A _________ keltezésű ___ számú pénztári megbízás alapján készpénzt nem írtak le háztartási igényekre.
(egyéb műveletek)
A pénzeszközök egyenlege a ______200_. évi leltár szerint.
Eredmény:
hiány
Alkalmazások:
1. A pénztáros magyarázata __________ 200__.
2. A pénztáros magyarázata ____________
3. _____ számú, ______ keltezésű készpénzes utalvány másolatai
4. _____-i pénztárgép leltári törvény
Könyvvizsgáló (auditor)
Ch. Könyvelő
15. melléklet
| sz. p / p | A kérdés tartalma | A válasz tartalma | A könyvvizsgáló megállapításai és döntései |
| Ellenőrzik-e a tárgyi eszközök felhasználását a különböző tevékenységi területeken? | Nem ellenőrzött | Nincs tényleges ellenőrzés. Véletlenszerű ellenőrzés szükséges | |
| Megteremtették-e a feltételek a tárgyi eszközök biztonságát? | A terület bekerített, számos tárgyi eszköz leltári számmal nem rendelkezik | Tisztázza a tárgyi eszközök nyilvántartásba vételének eljárását | |
| Meghatározták-e a tárgyi eszközök leltári értékének összetételét, képzési rendjét? | Az összetétel meg van határozva, de a sorrend nincs megfogalmazva | Az objektumok kezdeti költségének meghatározásakor hibák előfordulhatnak | |
| Mi az az eljárás az állóeszközök mozgatásával kapcsolatos műveletek engedélyezésére? | Vannak tények bizonyos tárgyi eszközök jogosulatlan mozgatására | Nincs belső ellenőrzés. Az ellenőrzés kockázata magas | |
| Ellenőrzik-e a tárgyi eszközök aktiválásának és üzembe helyezésének teljességét és időszerűségét? | Szelektíven az elsődleges dokumentumok szerint | Az ellenőrzés kockázata magas. Véletlenszerű ellenőrzést kell végezni nagy mennyiségű tárgyi eszközzel, teljes ellenőrzést - kis mennyiségű tárgyi eszközzel | |
| Ellenőrzik-e az állóeszközök javításának mennyiségét és minőségét? | Nem | Véletlenszerű ellenőrzést kell végezni | |
| Beazonosítják-e az állóeszköz-károsításban vétkes személyeket? | Nem észlelhető a szisztematikus tényleges ellenőrzés hiánya miatt | Az ellenőrzés kockázata magas. A leltározás során tájékozódni kell a tárgyi eszközök állapotáról | |
| Végeznek-e tárgyi eszközök leltározást? | Csak az év végén, a kijelölt leltári bizottság által | Gyenge kontroll. Mintavételt kell végezni | |
| Milyen gyakran egyeztetik a tárgyi eszközök analitikus és szintetikus elszámolásának adatait? | Csak az év végén | Nagy a valószínűsége annak, hogy az időszakos jelentések torzulnak | |
| Megállapították és betartják-e az objektumok főként való besorolásának költségkritériumát? | Igen | A megállapított kritérium alkalmazása indokolt | |
| Megtörtént-e a tárgyi eszközök besorolása a megfelelő csoportokba? | Nem | Hibák előfordulhatnak az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításakor | |
| Indokolt-e az újonnan átvett tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának módszere? | Választott, de nem indokolt módszerek | Különböző módszerek alkalmazásakor nagy a valószínűsége a hibáknak a könyvelésben |
15. függelék folytatás
| Kidolgoztak-e sémákat a fő mozgási beszámolóinak tükrözésére? | Csak a működő számlaterv van meghatározva, sémák nincsenek | Nagy a valószínűsége a hibáknak a számlák megfeleltetésében | |
| Ellenőrzött-e az anyagok és hulladékok feladása a tárgyi eszközök leszerelésekor? | Nem | A tárgyi eszközök leírását szelektíven ellenőrizni szükséges | |
| Szervezett-e a tárgyi eszközök hatékony analitikus könyvelése, vezetik-e a tárgyi eszközök leltári kártyáit? | A tárgyi eszközökre analitikus könyvelést vezetnek | A leltári kártyák adatainak és a tárgyi eszközök leltári jegyzékének egyezését ellenőrizni kell | |
| Betartják-e a tárgyi eszközök mozgásának elszámolásának munkafolyamat ütemezését? | Az elsődleges dokumentumokat gyakran 1 hónapos késéssel nyújtják be a számviteli osztálynak | Az adathiány miatt előfordulhat az időszakos jelentések torzulásának lehetősége | |
| Minden elszámolási és fizetési bizonylaton külön sorként szerepel az áfa? | Néha az áfa nem szerepel a dokumentumokban, de a hozzáadottérték-adó megjelenik a számlán | Nagy a valószínűsége a hibáknak a kiosztott és visszatérített áfa elszámolásában | |
| Meghatározták-e a tárgyi eszközök biztonságát biztosító anyagilag felelős személyek körét? | Megrendelés van, anyagi felelősökkel megkötötték a szerződéseket | A megrendelés és a szerződések megfelelnek a megállapított követelményeknek | |
| Meghatározták-e a lízingdíjban szereplő elemek összetételét? | Igen | Meg kell nézni a tárgyi eszközök bérleti szerződését |
16. melléklet
„Könyvvizsgálói lapok”, 2006, N 8
A cikk elemzi az auditált objektum auditor által végzett belső ellenőrzési rendszerének alapelveit. Ennek az értékelésnek a technikáit és módszereit ismertetjük.
A 2000-es évek elején kialakult növekvő pénzügyi beszámolási követelmények megváltoztatták a belső kontrollrendszer (továbbiakban BKR) elemzésének szemléletét. Általános tendencia figyelhető meg a megbízható jelentéskészítésre vonatkozó intézkedések szigorítására. A könyvvizsgálókat arra kívánták kötelezni, hogy jelentésükben értékeljék az ICS-t. Ez tükröződött a szabványok kidolgozásában, amelyek biztosítják, hogy figyelembe vegyék az ellenőrzött jogalanyok ellenőrzésének minőségét. Megjelentek az ISA 315, ISA 330 új standardok, amelyek összekapcsolják a könyvvizsgálati kockázatok felmérését és az értékelt kockázatokra vonatkozó könyvvizsgálati eljárásokat az ellenőrzött gazdálkodó egységek BKR-i megbízhatóságának elemzésével a pénzügyi kimutatások lehetséges torzítása szempontjából, ami kiegészítések és módosítások bevezetéséhez vezetett szinte minden ISA-hoz.
A korábbi szabványokban a BKR-t olyan tevékenységek összességeként határozták meg, amelyekben az ellenőrzött szervezetek elsősorban érdekeltek. Az új kiadás középpontjában a pénzügyi beszámolás megbízhatósága áll, valamint az üzleti vezetők azon képessége, hogy a belső kontrollrendszer segítségével csökkentsék a kockázatokat.
Az ISA-k megkövetelik az ICS folyamatos elemzését. 2006-tól kezdve változás történik, hogy a gazdálkodó egység vezetése legyen felelős egy olyan ICS kidolgozásáért, bevezetéséért és karbantartásáért, amely valós képet ad a pénzügyi kimutatásokról.
Az elmúlt években sikeresen alakították ki a gazdálkodó szervezetekben a belső ellenőrzési és auditrendszereket, amelyek eredményeit figyelembe veszik az ellenőrzések lefolytatása során. A BKR megszervezésének kérdése szervesen összefügg a gazdálkodó szervezet vezetési struktúrájával, stratégiájával, valamint a gazdálkodási és pénzügyi számvitel kialakításával, a házon belüli (vezetői) beszámolási eljárással.
Az ellenőrzési standardoknak megfelelően a BKR öt komponensből álló rendszer. Az első komponens - a kontrollkörnyezet - tartalmazza a vezetés attitűdjét, tudatosságát és cselekvéseit. Az ellenőrzési környezet részeként rendelkezéseket hoznak a vállalkozások vezetői számára, hogy kifejezetten közöljék beosztottjaikkal az őszinteségre és az etikai normák tiszteletben tartására vonatkozó követelményeket. A kompetenciára is fontos odafigyelni. A vezetés köteles elemezni, hogy bizonyos munkák elvégzéséhez milyen tulajdonságok szükségesek. A kontrollkörnyezet egyéb tényezői, mint például a vezetési filozófia, a szervezeti struktúra, a hatáskör és a felelősség, a humánerőforrás-gyakorlatok és politikák, változatlanok maradtak, vagy csak szerkesztési változtatásokon estek át.
A csalás veszélyével kapcsolatos kérdések vizsgálatakor különösen fontos, hogy a könyvvizsgáló megértse az ellenőrzési környezetet. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a gazdálkodó egység vezetése hogyan teremti meg az őszinte, etikus magatartás környezetét, és hogyan hoz létre megfelelő kontrollokat a hibák és csalások megelőzésére és az ellenük való védekezésre. A könyvvizsgálónak mérlegelnie kell, hogy a kontrollkörnyezet elemeit hogyan alkalmazták, és meg kell határoznia, hogy a kontrollokat a gyakorlatban alkalmazzák-e.
A BKR második összetevője az üzleti kockázat ellenőrzött szervezet általi felmérése, mint a kockázatok, azok lehetséges következményeinek azonosítási és az azokra való reagálás folyamata. Az új ISA-k megkövetelik az ellenőrzött szervezet vezetőitől, hogy függetlenül értékeljék a szervezetük munkájához kapcsolódó kockázatokat. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan azonosítja és szünteti meg a pénzügyi beszámolás céljaival kapcsolatos üzleti kockázatokat, és ez milyen eredményekhez vezet.
A BKR harmadik összetevője a pénzügyi beszámolás céljaihoz kapcsolódó, eljárásokból és nyilvántartásokból álló információs rendszer. A könyvvizsgálónak meg kell értenie, hogy a szervezet hogyan kommunikál információkat az egyes alkalmazottak szerepeiről és felelősségeiről, valamint a pénzügyi beszámolással kapcsolatos lényeges kérdésekről. A számviteli osztálynak egyértelműen le kell írnia, hogy ki mit csinál és ki miért felelős. A könyvvizsgálónak ellenőriznie kell, hogy a hivatali utasítások mennyire készültek el, és mennyire hűségesen hajtják végre azokat.
Az ICS negyedik összetevője a vezérlési műveletek. Ezek olyan irányelvek és eljárások, amelyek biztosítják a vezetés utasításainak betartását. Ide tartoznak az ellenőrzött jogalany által végzett eljárások és tevékenységek, amelyek túlmutatnak a közvetlen elszámolás és jelentéstétel keretein.
Az ICS ötödik összetevője a vezérlések monitorozása. A BKR működésének minőségi értékelési folyamatára vonatkozik. Folyamatos ellenőrzéssel, a kontrollok megbízhatóságának egyedi értékelésével valósul meg, és biztosítja a kontrollok hatékony működését. A könyvvizsgálónak ismernie kell a szervezet által a pénzügyi tevékenységek belső ellenőrzésének figyelemmel kísérésére végzett tevékenységek főbb típusait.
A lényeges hibás állítás kockázatának felmérése tekintetében a könyvvizsgálónak meg kell határoznia, hogy ez a kontroll megfelelő-e a lényeges hibás állítás kockázatának felméréséhez. Figyelembe kell venni a lényegességi szint megítélését, az ellenőrzött szervezet méretét, tevékenységének jellegét, a BKR-t alkotó rendszerek összetettségét. A legegyszerűbb, de legkevésbé megbízható módszer az ICS-ről szóló könyvvizsgálati bizonyíték megszerzésére az ügyfél alkalmazottainak kikérdezése, a legmegbízhatóbb pedig a könyvvizsgálói ellenőrzési eljárások megfigyelése. Sajnos a könyvvizsgáló fizikailag nem tudja személyesen követni őket. A belső ellenőrzés csak részleges biztosítékot nyújthat a cél elérésére. Ha az elvégzett kockázatértékelési eljárások eredményeként nem találnak hatékony kontrollokat, a könyvvizsgáló kizárja a kontroll hatását a vonatkozó kockázatértékelésekből. A könyvvizsgálónak meg kell terveznie és végre kell hajtania az alapvető eljárásokat minden lényeges ügyletre.
Az ellenőrzési eljárások ellenőrzése két szakaszban történik. Az első szakaszban a könyvvizsgáló megtudja, hogy létezik-e ez az eljárás az ellenőrzött jogalany számára. A második szakaszban megállapítja, hogy az ellenőrzési eljárások teljesítik-e a kitűzött funkcióikat. A teszteket csak az ICS azon összetevőire alkalmazzák, amelyeket az auditor megfelelőnek talált a megelőzés, a felderítés és a korrekció szempontjából. A tesztek időkerete az az időtartam, amelyhez az ellenőrzési eljárások kapcsolódnak. A kontrollok könyvvizsgálati tesztjeinek mértéke közvetlenül összefügg a könyvvizsgáló kockázatértékelésével. A könyvvizsgáló minden leírt tevékenységét tükröznie kell a munkadokumentációban.
Az „A könyvvizsgálati kockázatok felmérése és az ellenőrzött szervezet által végzett belső ellenőrzés” szövetségi szabály (szabvány) értelmében a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének alapja az ellenőrzési környezet, a számviteli rendszer és az ellenőrzések. Véleményünk szerint az adószámviteli rendszert a belső ellenőrzés elemeinek részeként célszerű figyelembe venni, amely a gazdasági tevékenység tényeivel kapcsolatos információk nyilvántartásának és általánosításának rendezett rendszere, amely az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének normái szerint elszámolandó bevételek és kiadások előfordulását közvetíti a teljes és megbízható adózási információk kialakítása érdekében.
A tervezés során a könyvvizsgálónak fel kell mérnie a belső kontroll megfelelőségét a gazdálkodó szervezet tevékenységének mértékéhez, sajátosságaihoz, és el kell érnie annak működési mintáinak azon részét, amely biztosítja a megbízható számviteli és adóbevallás elkészítéséhez szükséges információk gyűjtése, feldolgozása és összegzése folyamatának szabályozását és figyelemmel kísérését.
A könyvvizsgáló megvizsgálja a gazdálkodó egység BKR-ét a könyvvizsgálat megtervezése és a szükséges eljárások jellegének, terjedelmének és ütemezésének meghatározása érdekében. Végső soron egy ilyen vizsgálat lehetőséget ad a pénzügyi kimutatások hibás állításainak kockázatának felmérésére. Ennek során a könyvvizsgálónak nagyobb figyelmet kell fordítania azokra a kontrollokra, amelyek relevánsak a pénzügyi kimutatások állításainak alátámasztása szempontjából releváns pénzügyi információk szempontjából. A pénzügyi információkat nem befolyásoló kontrollok nem lényegesek a könyvvizsgáló számára, kivéve, ha közvetetten befolyásolják a pénzügyi kimutatásokat.
Az audit megtervezésekor a könyvvizsgáló megvizsgálja a gazdálkodó egység ICS-jének mind az öt összetevőjét annak érdekében, hogy:
A gyakorlat azt mutatja, hogy a tervezési szakaszban aligha lehet részletesen tanulmányozni egy gazdálkodó szervezet tevékenységét az elvégzett üzleti műveletek teljes mennyiségéhez viszonyítva, ezért célszerű közülük a legjelentősebbet kiválasztani. A mintavételnél a forgalom és a számlaegyenlegek lényegessége vezérelhető. A könyvvizsgáló ezen elszámolások és szekciók számviteli és belső ellenőrzési vizsgálatának eredményei alapján alkotja meg véleményét a gazdálkodó szervezet számviteli és belső ellenőrzési rendszeréről.
Egy ilyen rövid idő alatt végzett értékelés meglehetősen szubjektív, és nincs értelme nagyszámú fokozatot bevezetni ebben a szakaszban. Ezért itt a számviteli és belső kontrollrendszerek értékelésének három fokozatát alkalmazzuk. A vállalkozás vizsgálata során megszerzett bizonyítékok befolyásolják a könyvvizsgálói vélemény kialakítását a benne rejlő kockázat mértékére és a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésére vonatkozó ismeretek könyvvizsgálat során történő alkalmazásának megfelelőségére vonatkozóan.
A könyvvizsgálat ésszerű megszervezése érdekében a könyvvizsgálónak az eredendő és ellenőrzési kockázat felmérése alapján, a lényegesség előzetes megítélésének figyelembevételével meg kell határoznia a fel nem észlelés elfogadható kockázatát, és ez utóbbi minimalizálását figyelembe véve meg kell terveznie a megfelelő könyvvizsgálati eljárásokat.
A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének diagnosztikája a BKR megbízhatósági fokának előzetes felmérése céljából történik, és magában foglalja a következők tanulmányozását, elemzését, értékelését:
Az ICS hatékonyságának előzetes értékeléséhez a következő fokozatokat használjuk: magas, közepes, alacsony. A könyvvizsgáló a következők alapján alakítja ki értékelését:
Tekintsük részletesebben az ICS tanulmányozásának és értékelésének folyamatát, amely e rendszer megértésében és dokumentálásában, az ellenőrzési kockázat felmérésében, a kontrollok tesztelésében, a tesztelés eredményeinek értékelésében és dokumentálásában, az érdemi tesztelésben áll.
Az ICS elemzéséhez a könyvvizsgálónak:
A jelenlegi belső kontrollokat a könyvvizsgáló több, múltbeli és jelenlegi forrásból származó adatok alapján vizsgálja. A könyvvizsgálónak át kell tekintenie az előző ellenőrzés munkaanyagait, további információkat kell kérnie az ügyfél munkatársaitól és belső ellenőreitől, tanulmányoznia kell az eljárási kézikönyveket, és figyelemmel kell kísérnie a társaság tevékenységét. Figyelembe kell azonban venni, hogy a korábbi időszakok belső kontrolljainak szerkezete nem feltétlenül felel meg a tárgyidőszaknak.
Az ICS megértésének dokumentálását az auditor folyamatábrák elkészítésével, kérdőívek, leírások kitöltésével, döntési fák és táblázatok készítésével teheti meg. Az ilyen dokumentációs formák azt bizonyítják, hogy az ICS-t ténylegesen megértették és értékelték.
A folyamatábrák szimbolikus diagramok, amelyek egy ellenőrzési, feldolgozási és dokumentációs rendszer szekvenciális folyamatát tükrözik. A folyamatábrák egyrészt az ICS értékelésére, másrészt a programozás során elektronikus formában történő dokumentálásra használhatók.
A rendszer kiértékeléséhez használt folyamatábra mutatja a rendszerben lévő egyes dokumentumok eredetét, későbbi feldolgozását és végső helyét. Ezenkívül a diagramok hasznosak az auditor számára, mivel dokumentálják az ellenőrzési folyamat összes lépését.
A dokumentációként használt elektronikus blokkdiagramok eredetileg az elektronikus információ logikáját és meglévő áramlásait dokumentálják. A könyvvizsgáló felhasználhatja ezeket a diagramokat a program teljesítményének és általában az adatfeldolgozási funkcióhoz kapcsolódó belső kontrollok értékelésére.
A folyamatábrák elkészítéséhez a következőket kell tennie:
Az ICS kérdőív általában olyan kérdéseket tartalmaz, amelyekre "igen" vagy "nem" válasz szükséges. A nemleges válaszok célja, hogy felhívják a figyelmet a rendszer lehetséges hiányosságaira. Nemleges válasz esetén magyarázatot kell írni. A kérdőívek további teret biztosítanak a megkérdezett munkatárs számára, hogy magyarázatot adjon. A kérdéseknek konkrét belső kontrollokra kell összpontosítaniuk, amelyek egy adott tételért, fiókért vagy folyamatért felelősek. Ezeket a vonatkozó jogorvoslati eljárások mindegyikére alkalmazni kell.
A leírások a folyamatábra írott változata. Az auditor leírja, hogyan képzeli el az ICS-t. A tények megállapítása egy adott művelet eseményeinek sorrendjében történik.
A folyamatábrák bonyolultabb irányítási struktúrák dokumentálására alkalmasak, míg az írásos adatlapok a kevésbé bonyolultakra.
A döntési fa egy grafikus illusztráció, amely egy művelet vagy folyamat logikáját mutatja be. Ebben az esetben elsősorban kérdéseket használnak, amelyeket az "igen", "nem" válaszoknak kell követniük, a felhasználót a logikus következő kérdésre irányítva. A táblázatok táblázatos formában mutatják be a rendszerelemek logikai kapcsolatát. Ezzel a két módszerrel az auditor dokumentálja a folyamat megértését.
Az ICS tanulmányozásának és értékelésének következő lépése a kontrollkockázat felmérése, a kontrollok tesztelése.
Kontrollkockázat értékelése – annak meghatározása, hogy a belső kontrollok mennyire hatékonyak a pénzügyi kimutatások lényeges hibás állításainak megelőzésében vagy felderítésében. A vezérlőelemek jelentős hatást gyakorolhatnak sok, egy vagy több állításra.
Az ellenőrzések közvetlenül vagy közvetve kapcsolódhatnak állításokhoz. Az első esetben a kontrollok hatékonyabbak, így a könyvvizsgáló alacsonyabbra értékelheti a kontroll kockázatát, mint a második esetben.
Egy könyvvizsgáló egy vagy több különböző állítás-ellenőrzési stratégiát alkalmazhat.
A maximális (vagy valamivel alacsonyabb) ellenőrzési kockázati besorolás azt jelenti, hogy a könyvvizsgáló elsősorban tartalmi megközelítést tervez. Ebben az esetben a kontrollokat nem tesztelik, mert a könyvvizsgáló nem kíván rájuk támaszkodni. Az ellenőrzési kockázatértékelés maximális szintje azt jelzi, hogy az ellenőrzési eljárás:
A maximum alatti kontrollkockázat-értékelés azt jelzi, hogy a könyvvizsgáló ilyen belső kontrollokra kíván támaszkodni. A maximális szint alatti kockázatértékelés a következőket érinti:
Bármelyik stratégiát is választjuk, ez meghatározza:
Az ellenőrzési kockázat értékelését dokumentálni kell, mivel a maximum alatti ellenőrzési kockázat értékelését a kontrollok teszteléséből származó bizonyítékokkal kell alátámasztani.
Ha a könyvvizsgáló tovább kívánja csökkenteni az ellenőrzési kockázatot a kívánt szintre, akkor a kontrollok további tesztelését kell végezni. Általánosságban elmondható, hogy további tesztelésre akkor kerül sor, ha további bizonyítékok beszerzésére van szükség, vagy a könyvvizsgáló úgy ítéli meg, hogy ez kellően hatékony. A könyvvizsgáló értékeli, hogy a kontrollok további teszteléséhez szükséges erőfeszítés indokolja-e az érdemi tesztelés várható csökkentését.
Az ICS megbízhatóságát bizonyítja:
Az audit minőségi kockázatértékelése a felderítési kockázat, valamint az inherens és az ellenőrzési kockázat kombinációja közötti fordított összefüggésen alapul. Az eredendő kockázat magas szintje és az ellenőrzések kockázata arra kötelezi az ellenőrzést, hogy az ellenőrzést úgy kell megszervezni, hogy a nem észlelés kockázatának nagysága minimális legyen, és ezáltal az ellenőrzési kockázat elfogadható értékre csökkenjen. Az eredendő és ellenőrzési kockázat alacsony szintje lehetővé teszi magasabb felderítési kockázat elviselését az ellenőrzés során (az ellenőrzési bizonyítékok megszerzésének kevésbé időigényes módszerei révén), és elfogadható könyvvizsgálati kockázat elérését.
O.V. Neszterova
Adóügyi és Ellenőrzési Osztály
Samara állam
Közgazdaságtudományi Egyetem
| Kockázati tényezők | Kockázatértékelés |
| I. Számviteli politika és a számvitel és adószámvitel alapelvei | |
| 1. Számviteli politika érvényes | |
| egymást követően egyik jelentési időszakról a másikra | |
| következetlenül | |
| 2. Változások a számviteli politikában | |
| számviteli szabályzat előírásainak megfelelően készülnek | |
| a számviteli szabályozás előírásainak be nem tartása miatt | |
| 3. Alkalmazott számviteli politika | |
| a szervezet összes strukturális részlegét | |
| a szervezet nem minden strukturális részlege | |
| a szervezet strukturális részlegei nem alkalmazzák | |
| 4. A számviteli politikában a gazdasági tevékenység irányai és azok elszámolásának módjai | |
| teljesen nyilvánosságra hozva | |
| részben nyilvánosságra került | |
| nem hozták nyilvánosságra | |
| 5. Ellentmondó rendelkezések jelenléte a számviteli politikában | |
| Igen | |
| Nem | |
| 6. A számviteli politikában a számviteli és adójogszabályok által meghatározottaktól eltérő számviteli módszerek jelenléte | |
| Igen | |
| Nem | |
| II. A pénzügyi, számviteli és adózási szolgáltatások felépítése, jellemzői | |
| 7. Az adónyilvántartás vezetéséért és az adóbevallások összeállításáért felelős külön adószolgálat jelenléte a szervezet struktúrájában | |
| Igen | |
| Nem | |
| 8. A számviteli és az adózási szolgáltatások közötti interakció mértéke | |
| nincs interakció (az adószolgálat önállóan generál adószámviteli nyilvántartásokat anélkül, hogy ezeket a számviteli nyilvántartásokat használja) | |
| Az elsődleges bizonylatok feldolgozása a számviteli osztályon történik, majd a szükséges magyarázatokkal és hivatkozásokkal az adószolgálathoz kerül | |
| 9. A munkafolyamat ütemezésének elérhetősége és betartása | |
| Igen | |
| Nem | |
| 10. Munkaköri leírások rendelkezésre állása a pénzügyi, számviteli és adóügyi szolgálatok munkatársai számára: | |
| Igen | |
| Nem | |
| 11. Belső ellenőrzési (audit) osztály rendelkezésre állása | |
| Igen | |
| Nem | |
| III. Az üzleti tranzakciók tükrözésének formái és módszerei a számvitelben és az adószámvitelben | |
| 12. Egységes számviteli munkaszámlaterv alkalmazása (beleértve az összes ágazatot és szerkezeti részleget) | |
| Igen | |
| Nem | |
| részben | |
| 13. Az adószámviteli rendszer megszervezése a következők alapján történik: | |
| csak a számviteli nyilvántartások | |
| önállóan kidolgozott adószámviteli nyilvántartások | |
| számviteli nyilvántartások és önállóan kidolgozott adószámviteli nyilvántartások az egyes ügyletekre | |
| 14. A szervezet az értékesítésből és a nem működési bevételekből, kiadásokból származó bevételek és ráfordítások adóelszámolására szolgáló nyilvántartásokat dolgozott ki. | |
| Igen | |
| Nem | |
| részben | |
| 15. A szervezet a legbonyolultabb ügyletekre (javításra, K+F-re, tárgyi eszközök, értékpapírok értékesítése, követelés engedményezése stb. pénzügyi eredmény megállapítására) adószámviteli nyilvántartásokat dolgozott ki, amelyekre az adójogszabály külön számviteli eljárást határoz meg. | |
| Igen | |
| Nem | |
| részben | |
| 16. A pénzügyi és üzleti tevékenység a számvitelben és az adószámvitelben megjelenik | |
| csak elsődleges dokumentumok alapján | |
| alátámasztó elsődleges dokumentumok nélkül | |
| 17. Számviteli és adószámviteli javítások | |
| mindig indokolt | |
| nincs alátámasztva | |
| 18. Hibák az egyik könyvelési nyilvántartásból a másikba történő átvitel során | |
| hiányzó | |
| gyakran előfordulnak | |
| előfordul néha | |
| IV. Számítógépes adatfeldolgozás (COD) | |
| 19. A könyvelés és az adóelszámolás automatizált | |
| teljesen | |
| részben | |
| nem automatizált | |
| 20.CODE rendszer | |
| lefedi a számvitel egyes területeit, automatizálja az egyes részlegek munkáját | |
| kiterjed az összes számviteli és adószámvitelre | |
| lefedi a szervezet összes tevékenységét (teljesen integrált rendszer) | |
| 21. A CODE segítségével kialakított okmányok, nyilvántartások nyomtatványai megfelelnek az egységes és jóváhagyott nyomtatványok követelményeinek. | |
| Igen | |
| Nem | |
| 22. Az adatfeldolgozási algoritmusok megfelelnek a vonatkozó jogszabályoknak | |
| Igen | |
| Nem | |
| V. Számviteli és adóbevallás készítése | |
| 23. Számviteli és adóbevallás készül: | |
| törvényi előírásoknak megfelelően | |
| törvényi előírásokat megsértve | |
| 24. Ha hibákat találnak, a számvitel és az adóbevallás módosul | |
| a megállapított eljárásnak megfelelően | |
| a megállapított rend megsértésével | |
| VI. Az irányítás gyakorlása | |
| 25. Belső Ellenőrzési Szolgálat | |
| érvényes | |
| hiányzó | |
| 26. Ellenőrző Bizottság (ellenőrzési osztály) | |
| érvényes | |
| hiányzó | |
| 27. Leltári jutalék | |
| hiányzó | |
| 28. Befektetett eszközök átvételének, használatbavételének és leírásának jutaléka | |
| a vezető jóváhagyta és hatályban van | |
| hiányzó | |
| 29. A megkötött szerződésekből eredő kötelezettségek teljesítésének, a követelések előterjesztésének és a szervezethez benyújtott követelésekből eredő kötelezettségek teljesítésének ellenőrzésére szolgáló szolgáltatás | |
| jóváhagyott és érvényes | |
| hiányzó | |
| 30. Rendelés rendelkezésre állása a vagyoni és pénzügyi kötelezettségek ütemezett leltározására | |
| Igen | |
| Nem | |
| 31. A leltározáshoz szükséges dokumentumokat a számviteli szabályozás előírásainak megfelelően kell elkészíteni. | |
| Igen | |
| Nem | |
| VII. Személyzeti politika | |
| 32. A szakemberek foglalkoztatása pályázati alapon, interjú (tesztelés) eredménye alapján történik. | |
| Igen | |
| Nem | |
| 33. Intézkedéseket hoznak a személyzet képzésére és készségeinek fejlesztésére | |
| Igen | |
| Nem | |
| Összes értékelés: | |
| "Magas" | |
| "Közepes" | |
| "Alacsony" | |
| A számviteli és belső kontrollrendszer megbízhatóságának végső értékelése Kontrollok kockázatértékelése |
jegyzet
A kontrollok kockázatértékelése a könyvvizsgáló szakmai megítélésén alapul, az egyes kérdések szintje szerint „alacsony”, „közepes”, „magas”. A teszteredmények és a belső vállalati standard alapján a könyvvizsgáló felméri az ellenőrzött szervezet kontrolljainak kockázati szintjét.
A 15. kérdésre adott nemleges válasz vagy a 13. kérdésre „csak könyvelési nyilvántartások” válasz érkezésekor az ellenőrzések kockázati szintje azonnal „magasra” kerül, a vizsgálati eredmények további elemzése nélkül.
Ha a kontrollok kockázata magas, és a könyvvizsgáló úgy dönt, hogy munkája során nem támaszkodhat a gazdálkodó szervezet belső ellenőrzési rendszerére, úgy az ellenőrzést úgy kell megterveznie, hogy a könyvvizsgálói vélemény ne erre a rendszerre támaszkodjon. Erre akkor kerülhet sor, ha a belső kontrollrendszer megbízhatóságát a könyvvizsgáló „magasnak” értékeli, vagy amikor kényelmesebb vagy költséghatékonyabb az ellenőr számára, ha nem hagyatkozik a rendszerre.
Ha a könyvvizsgáló az ellenőrzés során arra a következtetésre jut, hogy a belső kontrollrendszer megbízhatóságának értékelése alacsonyabb, mint az első értékelés során kapott, köteles az egyéb ellenőrzési eljárások lefolytatására vonatkozó eljárást ennek megfelelően módosítani annak érdekében, hogy általánosságban növelje a jövedelemadó-ellenőrzés eredményei alapján tett következtetéseinek megbízhatóságát.
2.1.2 A megengedett hiba meghatározása (szignifikancia szint)
A lényegességi szintet a könyvvizsgáló határozza meg szakmai megítélése alapján. A könyvvizsgáló cégnél dolgozó könyvvizsgálónak gyakorlatában olyan társaságon belüli szabványt kell alkalmaznia, amely szabályozza a lényegességi szint meghatározásának eljárását.
A jövedelemadó és a költségvetési kötelezettségek ellenőrzésének tervezésekor a lényegesség mértékét a következő elemekhez viszonyítva határozzák meg:
Számlaegyenlegek 68 "Költségvetési adótartozás", 09 "Halasztott adó követelések", 77 "Halasztott adókötelezettségek"
- a jövedelemadó adóalapját képező ügyletcsoportok (adózás tárgyai).
A lényegesség mértékének meghatározásakor nem csak a hibás állítások mennyiségi, hanem minőségi oldalát is figyelembe kell venni.
A torzítás minőségi vonatkozása a következőket tartalmazza:
A számviteli politika be nem tartása;
A számviteli politika elégtelen vagy nem megfelelő leírása és a nyereségadó-információk közzététele a pénzügyi kimutatásokban.
A hibás állítások mennyiségi aspektusának meghatározásakor a könyvvizsgálónak mérlegelnie kell a hibás állítások lehetőségét viszonylag kis összegeknél, amelyek együttesen jelentős hatással lehetnek a nyereségadó és a pénzügyi kimutatások adóalapjának kialakítására.
A lényegességi szint kiszámításához a könyvvizsgáló szakmai megítélése alapján választja ki a pénzügyi kimutatások alapmutatóit.
Ezután ezeknek a mutatóknak a százalékos arányát beállítják a becsült számított és átlagos értékük meghatározásához. A százalék lehet minden mutatónál azonos, vagy minden mutató esetében egyedi lehet.
A számítások elvégzése és az átlagtól a legnagyobb és legkisebb eltérést mutató mutatók kizárása után meghatározásra kerül az összesített lényegességi szint, amely a
tovább oszlik a csekk elemei között.
A lényegességi szint értékelésének eljárását a könyvvizsgálónak dokumentálnia kell. Ehhez az RD 3p, RD 3-1p, RD 3-2p munkadokumentumok készülnek.
