A vállalkozói tevékenység során különböző helyzetek merülnek fel, amikor a vállalkozó nem tudja önállóan megoldani a helyzetet. Szükség van szakemberek, bérelt könyvelők vagy a vállalat alkalmazottai segítségére.
Nagyon gyakran felmerülnek kérdések a törvényben kapott előlegek áfájával kapcsolatban. Ezt az Art. 167 NK. Az előleg olyan termék, termék vagy szolgáltatás, amelyet a vevő előre megfizetett az ígért szállítások ellenében.
A szállító dokumentálja az adókulcsot, és az előlegből számítja ki az áfa összegét.
A törvényt az adózóra is alkalmazzák, amikor az előlegből nem számíthatja ki az áfa összegét. Ez akkor történik, amikor:
Ha a jövőbeli szállítást már kifizették, akkor feltétlenül fel kell számítani az adót. Ebben az esetben az adókulcsot előtörlesztés alapján számítják ki, és az áfát a képlet szerint számítják fel, az adókamat mértékétől függően:
Az ár attól függ, hogy a vállalat milyen termékeket értékesít, és milyen árfolyamot alkalmaztak az eladásra. Ha 10%-os adókulccsal előleget kaptak az árukra, akkor érdemes számolni vele. Minden más esetben a szokásos 18% -os arányt kell alkalmazni.
A jövőbeli szállítmányok előlegének megérkezése után az eladó a következőket teszi:
| Dt | CT |
| 62 | |
| 76 | 68 |
Például az LLC Leto vállalkozás 2016. március 10 -én 1000 rubel összegű előleget kapott a jövőbeli szállítmányok ellen. Az áfa 180 rubel. Március 15 -én az árut kiszállították.
A LLC "Leto" számviteli osztályán a következő bejegyzéseket hajtják végre:
Leírja, hogy a tranzakciókat .2016 előlege alapján hozták létre.
Ha a szállítást nem öt munkanapon belül teljesítették, akkor a következő könyvelések történnek:
Ezután számla alakul ki az előlegről, amelyet öt munkanapon belül ki kell állítani.
Az 1137. számú rendelet szerint az előlegszámlát az értékesítési könyvben töltik ki. A szállítónak öt napon belül szállítási okmányt kell biztosítania az ügyfélnek. Létrehozhat egy dokumentumot az 1C programban, és kinyomtathatja azt két példányban.
A vevőnek előleget fizető partnernek kötelessége. Mindezt a kiállított számlák alapján végzik, és figyelembe veszik a szállítási megállapodást is, amelyben az előleghez tartozó tételeket írják le, és áfát számolnak fel.
Lásd még a ConsultantPlus által kiadott videót a témában:
Amikor a szállítótól számlát kap, a vevő könyvelője a következő bejegyzéseket generálja:
| Dt | CT |
| 67 | 76 |
| 10 | 60 |
| 19 | 60 |
| 68 | 19 |
| 76 | 68 |
Az utóbbi időben sok vállalkozó és vállalkozás dolgozik előre fizetett szerződéseken. Amikor a szállítótól előleget kapnak, sok kötelezettség keletkezik. Ezek nemcsak a szerződéses kötelezettségeket érintik, hanem az áfa elosztását és a költségvetésbe történő előlegfizetést is.
Gyakran a könyvelőnek felmerül a kérdése, hogyan kell levonni az áfát a kapott előlegekből.
Az adó mind az áruk kiszállításakor, mind az előleg befizetésekor felszámításra kerül. De nincs kettős áfa, mivel a társaságnak levonási joga van.
Amikor az előleg megtörtént, a címzett szervezet felelőssé vált az ügyféllel szemben. A szállítónak - amennyiben a szerződés másként nem rendelkezik - öt munkanapon belül el kell küldenie az árut az ügyfélnek.
Ugyanazt az áfát kell kiszámítani az áruk adókulcsából. Ez lehet 10%, de gyakrabban - 18%. Az előleg összegéről számlát állítanak ki, amelyet később elküldnek a vevőnek. Lépésről lépésre a díjak a következők:
Egy példa segítségével meg lehet nézni, hogyan történik ez technikailag.
2014 márciusában a Vesna LLC és a Leto LLC között megállapodást kötöttek az áruk szállításáról. OOO "Vesna" 100 000 rubel árut szállított. Az áfa összege 18.000 rubel.
Április 10 -én a „Leto” LLC 50 000 rubel előleget utalt át a másik félnek. Most kiszámítjuk az előleg áfáját. Ehhez a képletet fogjuk használni. Tudjuk a termék árát, ez 18%:
50 000 * 18% / 118 = 7627 rubel.
A könyvelő elkészíti a bejegyzéseket:
| Dt | CT |
| 62.2 |
Azt jelzik, hogy ez a vevőtől az ellátási szerződések alapján kapott előtörlesztés volt.
Az előleg általában pénzeszközök átutalása a megkötött szerződés szerinti termékértékesítésre vagy szolgáltatásnyújtásra. Az előtörlesztés lehet részleges vagy teljes, ezt a szerződés feltételei határozzák meg.
Az orosz jogszabályokban az előleg és a kaució különböző fogalmak. A fő jel, amellyel szokás megkülönböztetni őket, az, hogy nemteljesítés esetén vissza kell térni.
Ha az ügyfél nem szállította el az árut vagy nem nyújtotta a szolgáltatást, akkor a vevő által fizetett kauciót nem térítik vissza az utóbbinak. Az előleget vissza kell adni. Ezenkívül a letétet, az előleggel szemben, csak pénzben számítják ki.
Ezenkívül az előleg feltételeit és összegét maga a megállapodás szövege határozza meg, és letét esetén általában külön kiegészítő megállapodás készül.
Nem szabad megfeledkezni arról, hogy a vevőnek nincs joga levonni az áfát a felsorolt előlegből, ha a megvásárolt árut áfa-mentes tevékenységekre tervezik felhasználni.
(a vállalkozó által stb.), a 62. számla "Előlegek" alszámláján kerülnek rögzítésre.
A kapott előleg a szerződés szerinti kötelezettségek teljesítésekor korábban kapott összeg, azaz aláírták a befejezett munka okmányát. Ha a pénzeszközöket az áru feladásának (szolgáltatásnyújtás) napján utalják át, akkor ez sem lesz előleg.
Tekintsük példánkat, de az eladó oldaláról - Axel.
Könyvek a 2015. decemberi előleg beérkezése után:
Az áruk 2016 februári leszállítása után:
Vagyis az eladó szervezetnek csak az eladás tényének befejezése után van joga levonni a kapott előleg után felszámított áfát. Részleges végrehajtás esetén az áfa lezárása is részben történik: a Dt 68 könyvelési összeget a tényleges megvalósítással arányosan számítják ki.
Sosnauskene O. I.
Ebből a cikkből megtudhatja:
A vevő levonásának okai.
Ki nem tud előlegszámlát kiállítani?
Mi a teendő, ha az előleg összege hirtelen megváltozott, vagy a vevő egyszerűen nagy összeget utalt át?
2009 -ig az a helyzet állt elő, hogy a költségvetést az áfafizetők terhére jóváírták. Ez abban az esetben történt, amikor a szervezet előleget kapott, és később átadta az árut (munkálatokat és szolgáltatásokat). Ebben a helyzetben a szervezet az előleg összegét belefoglalta az áfa adóalapjába, és ennek megfelelően kiszámította és megfizette az adót. Ugyanakkor a vevőt (vevőt) nem terheli meg ez az áfa (számlát nem állítottak ki).
A vevőnek, aki átutalta az előleget, joga van levonni az áfát, amely megfelel az eladónak az előleg után fizetendő HÉA -kötelezettségének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 12. pontja).
Ezt a levonást a vevő a következő alapján végzi el:
1) az eladók által a fizetés beérkezésekor kiállított számlák, részleges fizetés a közelgő áruszállításokért (munka elvégzése, szolgáltatások nyújtása);
2) dokumentumok, amelyek megerősítik a fizetési összegek tényleges átutalását, részleges kifizetést a közelgő termékértékesítés miatt (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás);
3) a megkötött megállapodás, amely előírja a feltüntetett összegek átutalását.
A törvényhozók ahelyett, hogy egyszerűen felvették és eltörölték az előlegek áfáját, megengedték a vásárlóknak, hogy azonnal levonják az előlegre fizetett adó összegét levonásként, mert nem túl kényelmes ugyanazt az összeget többször tükrözni. Az ilyen változásokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének új 12. pontja tartalmazza, amelyet a 2008. november 26-i 224-FZ szövetségi törvény vezetett be "Az adótörvény első részének második részének módosításáról". . ".
A legtöbb szervezet számára azonban az előlegfizetésből származó áfa problémájának ilyen megoldása nem valószínű, hogy jelentősen csökkenti a héa -adókötelezettségek összegét a vevő számára. Korábban nem volt határidő az előlegszámla kiállítására. Most megjelent - 5 nappal az előleg beérkezésétől számítva... És ha az eladó nem tartja be ezt a határidőt, az azt eredményezheti, hogy az adóhatóság megtagadja a vevőt az áfa levonásától. Annak érdekében, hogy az adóhatóságtól ne legyenek követelések, a vevőnek gondosan figyelemmel kell kísérnie az "előleg" számlák kiállításának dátumát, és szükség esetén meg kell kérnie az eladót, hogy javítsa ki a dátumot, csak ne felejtse el, hogy a pénz megérkezhet az eladó később, mint ahogy átruházták.
A gyakorlatban leggyakrabban a vevőnek számlát állítanak ki, amely tartalmazza a szerződés összes lényeges feltételét. Az ilyen számla vevő általi kifizetése pedig azt jelzi, hogy a felek között írásbeli szerződés jött létre. Ha a vevő ebben az esetben áfa -levonást szeretne kapni az előlegből, akkor az eladót kötelezni kell a számlára, hogy az árut (munkát, szolgáltatást) előre kifizették.
Az előleg megérkezése után az eladónak számlát kell kiállítania a vevő címére az előleg beérkezésétől számított öt naptári napon belül (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikkének 1. pontja).
A vevő az áfát levonásra csak azon a számlán tudja elfogadni, amelyet a fizetés kézhezvételétől számított öt naptári napon belül állítanak ki. A számlán feltétlenül fel kell tüntetni a termék nevét. Az adótörvény szerint az eladónak minden beérkezett előlegről számlát kell kiállítania - még készpénzes fizetés esetén is. Ez vonatkozik azokra a szervezetekre is, amelyek az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 145. cikke. Ugyanez vonatkozik az adómentes termékeket értékesítő szervezetekre is. De ilyen esetekben nem tanácsos előlegszámlát kiállítani, mivel továbbra is az szerepel, hogy „áfa nélkül”.
Annak érdekében, hogy a levonás ne duplázódjon meg, abban a negyedévben, amelyben az adóösszegeket levonják, vissza kell állítani az előlegből korábban elfogadott áfa -levonást, azaz növelni kell az adóterhek teljes összegét (a (3) bekezdés albekezdése). Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikkének 3. cikke).
Ebből következik, hogy egy olyan helyzetben, amikor az előtörlesztés és a szállítás ugyanabban a negyedévben történik, a vevőnek két bejegyzést kell végrehajtania ebben a könyvben, és egyet még az értékesítési könyvben a jövő évi egy bejegyzés helyett. Ha az előtörlesztést részletekben utalták át, a munka hozzáadódik.
Példa
A szervezet (eladó) szerződést kötött a szervezettel (vevővel) irodabútor szállítására 118 ezer rubel összegben. (ÁFA -val együtt 18 ezer rubel). A megállapodás előírja, hogy a "Vevő" 50 ezer rubel előleget utal át az "Eladónak". Az előtörlesztést már 2009 -ben átutalták (például február 27 -én), a szállításra pedig április 2 -án került sor.Az eladó számára minden változtatás abból fakad, hogy a számlát nem egy példányban, hanem két példányban állítja össze, amelyek közül az egyiket az előleg beérkezésétől számított öt napon belül átadják a vevőnek (a 168. cikk 3. pontja és az 5.1. az adótörvény 169. cikke). Ellenkező esetben minden ugyanaz, mint korábban: az áfát a számított kulcs alapján határozzák meg, és tükröződik a nyilatkozat arra az időszakra, amelyben az előleget megkapták. A szállítás időszakában az adót ismét felszámítják a szerződés teljes összegére, és levonják az előleg áfáját. Ennek megfelelően egy második számlát állítanak ki a vevőnek a szerződés teljes összegéről (118 ezer rubelről, beleértve az áfát).
A vevőnek azonban nehézségei lesznek, mivel miután megkapta az eladótól az előtörlesztésről szóló számlát, a vevő megkapja az előtörlesztési adó levonásának jogát is (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 12. pontja). Ebben az esetben a levonási számlán kívül szüksége lesz az előleg átutalását igazoló dokumentumokra, valamint egy olyan megállapodásra, amelyben előlegfeltétel van. Így példánkban a "Vevő" 2009. I. negyedévében 7 627,12 rubelt vonhat le. HÉA, amelyet az előleg részeként fizetett az eladónak.
Tehát, miután megkapta az irodabútorokat az „Eladótól” és a megfelelő számlát, a „Vevő” megkapja a jogot a szerződés szerinti teljes HÉA levonására (18 ezer rubel). Ugyanakkor felmerül a kötelezettség, hogy előzetesen vissza kell állítani a levonásra elfogadott adót (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 170. cikke (3) bekezdésének 3. albekezdése). Ezért a 2. negyedévben a "Vevő" nyilatkozatában ez a művelet mind a 18 ezer rubel összegű levonást, mind a 7 627,12 rubel összegű levonásra korábban elfogadott adó visszaállítását tükrözi. .
Az adóügynökök, akik vásárlók, mentesülnek az előlegszámlák kiállítása kötelezettsége alól. 2009 óta egy új szabály vonatkozik az adóügynökökre, amelyek hatással lesznek tevékenységükre. Az ilyen szervezetek elfogadhatnak adólevonást, függetlenül attól, hogy az áfát visszatartották -e az ügyfél jövedelméből.
2009 óta a szervezetek (vállalkozók) ebben a minőségükben járnak el, nemcsak állami és önkormányzati vagyont bérelnek, hanem olyan objektumok fogadásakor is, amelyek nincsenek hozzárendelve az egységes állami vállalatokhoz (önkormányzati egységes vállalkozások, intézmények), és amelyek a szövetségi kincstárt vagy a kincstárat alkotják az Orosz Föderáció alkotó szervezetének tagja (önkormányzati formáció).
Az adóalapot külön kell meghatározni minden ilyen ingatlan értékesítési ügyletre vonatkozóan. Ez megegyezik az állami vagyon átruházásából származó jövedelem összegével, beleértve az áfát. Ebben az esetben azokat az üzleti szervezeteket, amelyek „értékes tárgyat” vásároltak (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikkének 3. pontja), adóügynökként ismerik el. A vevőknek számítási alapon kell kiszámítaniuk az adó összegét, vissza kell vonniuk a befizetett jövedelemből, és be kell fizetniük a költségvetésbe.
A változások érintették az Oroszországban nem adóalanyként bejegyzett külföldi személyek termékeit értékesítő bizományosi megbízottakat, ügynököket és ügyvédeket is. Ha korábban az adóügynök kötelezettsége csak áruk értékesítésekor merült fel, most további terhet rótak a közvetítőre, akkor jelentenie kell, ha külföldi szerződő felek munkát végeznek, szolgáltatásokat nyújtanak és tulajdonjogokat ruháznak át a Orosz Föderáció (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikkének 5. pontja) ...
Az ilyen esetekben a HÉA összegének kiszámításakor az adóügynökök nem kerülhetik el azt a kötelezettséget, hogy a számlákat az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke.
Az adóügynök feladatai az ingatlan bírósági határozattal történő értékesítésében is felmerülnek, beleértve a csődeljárást is. A „tiszteletbeli státuszt” az ilyen ingatlanok értékesítésére jogosult szerveknek, szervezeteknek (jogi személyiséggel nem rendelkező jogi személyeknek) ítélik oda (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikkének 4. pontja).
Tehát az adóügynökök levonhatják az áfát, ha az adót saját költségükön fizették be az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetével összhangban (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikkének 3. pontja), ahonnan kizárt az adózó jövedelméből az áfa visszatartásának és megfizetésének követelménye ("eredeti eladó"). A legjelentősebb változás ebben az esetben az a lehetőség, hogy a vevők elfogadják az áfa levonását az előlegből, anélkül, hogy megvárnák a tényleges szállítást.
Ha szó szerint olvassa el az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke szerint „az adóösszegek levonása számlák alapján történik ... ha van megállapodás a meghatározott összegek átutalásáról». Nem világos, hogy mit kell írni a szerződésbe: egyszerűen a vevő köteles előleget fizetni a közelgő áruszállítások (munkák, szolgáltatások) miatt, vagy pedig köteles bizonyos összegeket feltüntetni a szerződésben.
Tegyük fel, hogy a szerződésben fel kell tüntetni az előleg meghatározott összegét. Az eredmény azonban zavaros: mit kell tenni, ha az előleg hirtelen megváltozott, vagy a vevő egyszerűen nagy összeget utalt át (és a szerződésben meghatározott összeg, valamint a számlában és a fizetési megbízásban szereplő összeg más) - tegye ne írja át minden alkalommal a szerződést, vagy ne kössön további megállapodásokat. Feltételezhető, hogy a "feltüntetett összegek" szavak azt jelentik, hogy a szerződésnek egyszerűen azt kell jeleznie, hogy a vevő előleget utal át az eladónak a jövőbeli szállítások ellenében (nevezetesen a szó feltüntetése) előleg, előleg, stb., és nem meghatározott összeg). Ez azonban csak feltételezési szempont. , hivatalos magyarázat még nincs. De emlékezzünk arra, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 3. pontja szerint a jogszabályok minden pontatlanságát és kétértelműségét az adózó javára értelmezik.
Van értelme az előlegek áfájának csak akkor visszatéríteni, ha hosszú távú előlegek vannak, például az építőiparban. Abban az esetben, ha az előleget egy negyedéven belül fizetik, és a végrehajtás megtörtént, gazdasági szempontból nincs értelme az előlegből származó áfa -visszatérítésnek. És mivel ez az adófizetők joga, és nem kötelessége, sok szervezet ezt nem teszi meg. A szomorú az, hogy nincs magyarázat arra, hogyan kell ezt megvalósítani az 1C 8.0 programban. Javasoljuk, hogy minden előtörlesztésről számlát állítsanak ki, és ha például internetes szolgáltatásokat nyújtanak, és a legális (fizikai) vásárlók maguk döntik el, mikor töltik fel személyes fiókjukat egy szolgáltatónál? És ebben az esetben nincsenek előtörlesztési számlák, és nem is lesznek. És nem lehet automatikusan, egyszerűen fizetési dokumentumok alapján számlát kiállítani előlegre, nincs rá mód, ezeket a számlákat kézzel kell megadni (például havi 300-500 számla), abszurd.
Ha a vevő nem kér áfát az előleg után, akkor az áfa teljes értékét nem becsülik le. Ha az előleg ellenében történő szállítás ugyanabban a negyedévben történik, amelyben az előleget megkapták, akkor a nyilatkozaton fizetendő vagy visszatérített adó összege egyáltalán nem változik, és a vevőt nem terheli büntetés.
Ezért az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 171. cikke jogosult az adólevonásokra kivetett adó teljes összegének csökkentésére. "Joga van", de semmilyen módon nem köteles.
Az "előleg" számlák kiállítására vonatkozó új eljárás 2009. január 1 -jén lépett hatályba, és akkor alkalmazható, ha a szállítás 2008. december 31. után történt (a 2008. november 26 -i szövetségi törvény 11. cikke, 9. cikke, 224. sz. -FZ). Ha 2009 -ben megkapták az előleget a vevőtől, egyértelmű, hogy az eladót mindenképpen az új szabályoknak kell követnie. És mi van akkor, ha az előleget mondjuk 2008 végén kapták meg, és az árukat csak ugyanezen év december 31 -én szállították ki? Úgy tűnik, hogy az igazat megvallva, az új szabályokat alkalmazni kell erre a helyzetre is. A gyakorlatban azonban problémás ezeket alkalmazni. A helyzet az, hogy miután december 10 -én előleget kapott a vevőtől, például az eladó már a régi szabályok szerint egy példányban számlát állított ki. És regisztráltam az eladási könyvemben. Ez azt jelenti, hogy 2009 -ben nem lehet hasonló dokumentumot kiadni a vevőnek. Végül is ugyanazon számla két példányának nem lehet különböző dátuma. És még akkor is, ha az eladó félúton találkozik a vevővel, és ennek ellenére 2008 -ban számlát állít ki az előlegről, az ilyen számla áfa levonása meglehetősen kockázatos lesz. Ebben az esetben a vevőt azzal fenyegeti, hogy az adóhatóság nem fogadja el áfát ennek a műveletnek a levonására. Az eladónak nincsenek jogi következményei, mert az adótörvény nem állapítja meg a felelősséget a számla eladó általi hibás teljesítéséért (idő előtti átutalásáért), és nincsenek különleges esetek és kivételek a szabályok alól.
Ha a vevő 2008. december 31 -én kifizette az előleget, a kapott előlegre történő szállításra 2009 -ben kerül sor. És összhangban az Art. 9 ФЗ № 224-ФЗ az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 161. cikke (a számlakibocsátási kötelezettség tekintetében) alkalmazandó, amikor áruk szállítása(munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), valamint a 2009. január 1 -jétől végrehajtott tulajdonjog -átruházás során
Kiderül, hogy a műveletre úgy tűnik, hogy 2008 -ban került sor, de az árukat 2009 -ben szállítják, ami azt jelenti, hogy új eljárást kell alkalmazni a számlák kiállítására. Ez a kérdés ellentmondásos, és amíg nincs hivatalos magyarázat a Pénzügyminisztériumtól, lehetetlen egyetlen álláspontra jutni.
Például, ha a 2008 negyedik negyedévére vonatkozó nyilatkozatban szereplő szervezet úgy dönt, hogy levonja az ebben az időszakban felszámított áfát az építési és szerelési munkák költségeiből (CMP) saját fogyasztásra, akkor ezt nem lehet megtenni. Annak ellenére, hogy a negyedik negyedévre vonatkozó bevallás benyújtásának napjától már új szabályok vannak érvényben az áfa megadására az építési és szerelési munkák költségeiből saját fogyasztásra történő levonás céljából.
A tény az, hogy az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 172. cikke a 2009. január 1 -je után elvégzett munkákra vonatkozik. Ezért a 2008 negyedik negyedévében az építési és szerelési munkálatok költségeire kivetett adót a régi szabályok szerint, azaz az első negyedévben lehet levonni.
Mindenki hozzászokott ahhoz, hogy az áfa nem olyan adó, amelyet be lehet számítani a költségekbe a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 270. cikkének 19. pontja). A szervezet adóköteles nyeresége nem csökkenthető az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően az ügyfelekre kivetett adók formájában felmerülő kiadásokkal.
Ez a meghatározás tartalmazza az áfát - elvégre az áruk vevői árában jelenik meg, de nem mindig. Kivétel az áfa, amelyet a közelgő szállítások előlege után kell fizetni, csak senki nem mutatja be senkinek.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 168. cikke kimondja, hogy a szervezet köteles az eladáskor az áron felül a vevőnek az áfa összegét is felmutatni. Vagyis lehetetlen áfát bemutatni a vevőnek az eladás előtt, az előleg beérkezésekor még nincs értékesítés - erre szolgál az előleg.
Ezért az előlegből felhalmozott HÉA nem zavarja azt, hogy azt az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke. Lehetővé teszi az adóköteles nyereség csökkentését a felhalmozott adók esetében, kivéve a 270. cikkben megnevezett adókat (és az előlegek áfája nem tartozik bele). Ha a beérkezett előtörlesztésből az egyéb költségek részeként leírja az áfát, a szervezet összegének közel egynegyedét (24%-át) spórolja meg.
Az áru eladásakor, amelynek szállításáért a szervezet előleget kapott, áfát kell felszámítani. Ezt az áfát már bemutatottnak tekintik (a végrehajtás megtörtént), és az adóköteles nyereség nem csökkenthető rajta. Ugyanakkor levonhatja az előlegből felszámított áfát.
Az adóhivatal azonban valószínűleg ellenzi az előlegek áfájának a költségekbe történő felvételét. És ha a szervezet nem akar peres eljárást indítani az ellenőrzéssel, akkor miután az előleg áfáját levonásra állította be, meg kell jelenítenie annak összegét a bevételben. De ebben az esetben gondosan ki kell számolnia, hogy egy ilyen vállalkozás nyereséges lesz -e.
Ez sok tényezőtől függ: a szervezet milyen gyakran köt szerződést előtörlesztési alapon, mennyi idő telik el az előleg beérkezése és a szállítás között, mennyire egyenletesen vannak elosztva a hónapokban stb. Például, ha az előleget ritkán kapják meg, és jelentős idő telik el a szállítás és a szállítás között, akkor valószínűleg előnyös, ha az előtörlesztés után az áfát belefoglalják a költségekbe, majd a levonáskor a bevételben jelenítik meg. Valóban, ebben az esetben az előlegből származó áfa összegének mintegy negyede nem az átvételkor, hanem a szállításkor adható az államnak.
A Szövetségi Adószolgálat jövedelemadó -osztálya tájékoztat: „Igen, az előlegekre vonatkozó áfa összege elszámolható egyéb ráfordításként. Igaz, az adószolgálat soha nem fejezte ki írásban ezt az álláspontját - ilyen kéréseket még senki nem küldött. Miután az előtörlesztésből átszámított áfát levonták, annak összegét bevételként kell elszámolni ”.
Annak érdekében, hogy az áfát mielőbb bejuttassák a költségvetésbe, a jogalkotók külön adót vezettek be - az előlegek áfáját. Ez abban különbözik magától az áfától, hogy azt nem mutatják be a vevőnek, és még az áfa -objektum - értékesítés - felmerülése előtt fizetik ki. A 25. fejezet szerzői, akik az "adó" kiadásokat szeretnék áfa mentesíteni, nem vették figyelembe ezt az árnyalatot.
De a költségvetésbe utalt előlegek után fizetendő adó összege a leggyakoribb, ugyanaz, mint az összes többi, levonás az áfa kiszámításakor. Hiszen senkinek nem jut eszébe, hogy a szállítónak fizetett áfa levonásából fizessen! Ez csak egy eleme az adókötelezettség összegének kiszámításának, kivéve a jövedelemadót, és semmilyen módon nem kapcsolódik hozzá.
2009 óta a vevő nem kapja meg az áfa levonásának jogát, amikor harmadik fél váltóját utalja át az áru előlegeként. A Szövetségi Adószolgálat szakértői szerint a vevőnek nincs joga levonni az ilyen áfát. Minden az Art. 12. pontjának megfogalmazásáról szól. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 171. cikke, amely alapján a vevő megkapta az áfa levonásának jogát az előlegekből. A beszéd ebben a normában a valódi pénzben átutalt előlegekre vonatkozik. Ha az árut átruházzák, akkor nincs levonási jog. Ezenkívül az előleg számláján az eladó nem tudja feltüntetni az előleg átutalására vonatkozó fizetési meghagyás számát, és ez megsérti a számlarendelés összeállítását.
Ha az adóidőszak eredményei alapján az adólevonások összege meghaladja a felhalmozott áfa teljes összegét, akkor az ebből eredő különbözet visszatérítésre (ellentételezésre, visszatérítésre) vonatkozik, miután az adóhatóság ellenőrizte a kért adó összegének érvényességét visszatérítés az asztali adóellenőrzés részeként. Az adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályok megsértése esetén az adóellenőrzés során adóellenőrzési aktust készítenek, amely alapján az adóhatóság vezetője (helyettese) határozatot hoz az adóalany felelősségre vonásáról. adó bűncselekmény vagy a büntetőeljárás megtagadása.
Ha nem találnak jogsértést, akkor az ellenőrzés befejezését követő hét napon belül az adóhatóságnak döntést kell hoznia a költségvetésből származó áfa -visszatérítésről. A döntéssel egyidejűleg döntés születik az adó összegének (egészben vagy részben) visszatérítéséről kártérítést kért (elutasító határozat).
Cikk (3) bekezdésében végrehajtott változtatásoknak megfelelően. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 176. cikke, adóhatóság val vel2009. január 1 A vádemeléssel vagy a vádemelés elutasításával kapcsolatos döntéssel egyidejűleg a következő típusú döntéseket hozza:
1) határozat a visszatérítésre bejelentett adó teljes összegének visszatérítéséről;
2) a visszatérítésre bejelentett adó teljes összegének visszatérítésének megtagadásáról szóló döntés;
3) a visszatérítésre bejelentett adó összegének részleges visszatérítéséről és a visszatérítésre bejelentett adóösszeg egy részének visszatérítésének elutasításáról szóló határozat.
Tehát a Ch. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. cikke, a módosítások az alábbiakat tartalmazzák.
1. Az eladó számára - további papírmunka és a számlák küldésének költsége. De ha az eladó a megállapított kötelezettség megsértésével nem állít ki számlát a kapott előlegről, akkor az adóhatóság az ellenőrzés során felelősségre vonhatja őt az adózás tárgyáért és legalább 5000 rubelt bírságolhat. Ezért az eladónak „előleg” számlákat kell kiállítania, és a számlanaplóban rögzítenie, hogy később az ellenőrzés során fel lehessen mutatni őket. De ha nem akar bajlódni a számlák kiállításának és az ügyfeleknek történő kiosztásának határidejének betartásával, akkor ezt nem teheti meg, számára ez semmit nem fog befolyásolni.
2. A vevő számára - a számviteli és adónyilvántartásokban tükröződő dokumentumok és tranzakciók számának növekedése. Mivel a héa levonásra történő bemutatása jog, és nem a vevő kötelezettsége, akkor az „előleg” áfa levonásának bonyolult mechanizmusára való tekintettel, ha kívánja, nem alkalmazhatja azt. És úgy járjon el, mint korábban - az áfa levonását csak a ténylegesen átvett áruk (munkák, szolgáltatások) esetében jelenítse meg. Ebben az esetben nem lesz negatív következménye számára.
Különös figyelmet kell fordítani a kapott és kifizetett előlegek áfájának az eladó és a vevő könyvelésében történő tükrözésére, hogy foglalkozzanak azzal a kérdéssel, hogy az áfát az előlegből levonják levonásra, valamint az adó behajtására.
A hagyományos értelemben az előleget pénzeszköz -átutalásnak kell tekinteni az eszközök vagy szolgáltatások jövőbeni szállítása felé, azaz az ügylet befejezése előtt. A szerződések feltételei szerint az előtörlesztés összege bármilyen lehet.
Az eladó az előleg beérkezése után azonnal felszámítja az áfát, anélkül, hogy megvárná az áru szállítását (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikkének 1. pontja). Ha a fizetés a szállítás napján érkezik, akkor az ilyen kifizetés már nem minősül előlegnek, és másképpen kerül elszámolásra. Az eladó megerősíti az előleg beérkezésének tényét öt napon belül azzal, hogy 2 példányban előleget állít ki (az egyik a vevőnek szól, a másikat megtartja magának), regisztrálja az eladási könyvben és tükrözi azt negyedévében, amikor a fizetés megérkezett. Az áfa -bevallásban az előleget a harmadik szakasz 070. sorában rögzítik.
Az adót a kapott előleg összegéről számítják ki 18/118 vagy 10/110. Az előlegek elszámolásához nyisson meg egy alszámlát a számlához. 62., és az ÁFA megjelenik az "ÁFA" alszámlán. 76. Az előlegek áfájának elszámolásának sajátossága, hogy az adót kétszer kell felszámítani (bár természetesen egyszer) - az előleg beérkezésekor és a szállításkor. Az eladó könyvelésében ezeket a műveleteket könyvelések kísérik:
|
Tevékenységek |
||
|
Előleg beérkezése után |
||
|
Előleg érkezett |
||
|
ÁFA előre |
||
|
Amikor az árut kiszállítják (ismételt számla kiállításával együtt) |
||
|
Az értékesítésből (szállításból) származó bevételt elszámolják |
||
|
Az eladott eszközök értékét terhelő áfa |
||
|
A szállított áruk előlegét jóváírták |
62 / Előrelépés (AM) |
|
|
A felsorolt előlegből származó áfát levonásra elfogadják |
||
Az eladó levonhatja az előleg összegéről felhalmozott áfát az áruk / szolgáltatások értékesítése után, azaz a szállításkor.
1. példa: adó kiszámítása a kapott előlegre
A társaság 2018. február 20 -án előleget (teljes előtörlesztést) kapott 1.500.000 RUB összegben. a 18%-os adókulccsal adóztatott áruk jövőbeni szállítása miatt. A terméket 2018. március 15 -én szállították ki.
Az előleg összegéről áfát számítunk a következő képlet szerint: A x 18/118, ahol A a kapott előleg.
1 500 000 x 18/118 = 228 813 rubel. Bejegyzések:
Tevékenységek
20.02.2018
Előleg érkezett
Elkülönített áfa az előleg összegétől
15.03.2018
Az árbevételt a szállítás után számolják el.
Az eladások után felszámított áfa
Előleg jóváírva
ÁFA levonásra elfogadva
Ha az értékesítésre nem került sor (például a szerződés felmondása miatt), és az előleget visszaküldték a vevőnek, akkor az eladónak joga van levonni a korábban felszámított áfát a kapott összeg után. Ezt az előleg visszafizetését követő egy éven belül megteheti, a következőképpen tükrözve a könyvelésben:
A mérlegben a kapott előlegeket a rövid lejáratú kötelezettségek rovatban a kötelezettség 1520. sorában szereplő kötelezettségek szerkezetében láthatjuk. Mivel az előlegek áfája nem tükröződik sem a kifizető társaság bevételeiben, sem kiadásaiban, az 1520. sorban az előlegek összegét adó nélkül kell elszámolni. Így a kapott előlegek áfája nem kerül elszámolásra a mérlegben.
A kibocsátott előlegek összege követelést képez, és az 1230. sorban a héa nélküli mérlegvagyonban tükröződik. Ha egy eszköz beszerzésére vagy létrehozására előlegeket bocsátottak ki, akkor azok az 1190 „Egyéb befektetett eszközök” sorban láthatók.
A vevő levonhatja az eladó által az előlegszámlán feltüntetett áfát. A vevő könyvelésében a kibocsátott előlegeket a számlához speciálisan megnyitott alszámlán számolják el. 60. Az előlegből levonható áfa megjelenik a számlán. 19. Az ügyfél tranzakciói a következők:
|
Tevékenységek |
||
|
Előlegszámla kézhezvételekor az eladótól |
||
|
Felsorolt előleg |
60 / Előlegek |
|
|
Áfát utalt ki az előleg összegére, és levonásra levonta |
||
|
Áruk feladásakor és átvételekor újraszámlázni a szállítótól |
||
|
Az árukat / szolgáltatásokat nagybetűvel kell írni |
||
|
ÁFA a vásárolt árukra és anyagokra / szolgáltatásokra |
||
|
ÁFA levonásra elfogadva |
||
|
Az előleget a megszerzett eszközök kifizetéseként írják jóvá |
||
|
Az áfa behajtása előlegből |
||
A vevő kétszer is levonja az adót: a felsorolt előlegből és az áruk és anyagok leszállításakor. Ezt a helyzetet ellensúlyozzák azzal, hogy a D / 76 K / t 68 közzétételével behajtják az áfát a vevők előlegéből.
2. példa: az előtörlesztés után kiszámított adó kiszámítása
Visszatérve példánkhoz, fontolja meg, milyen tranzakciókat használ a vevő könyvelője.
Tevékenységek
20.02.2018
Előleg fizetett
ÁFA előlegként (a számla kézhezvételekor)
15.03.2018
Beérkezett és nagybetűsített áruk és anyagok
A beszerzett eszközök áfája
Az előleget a kapott eszközök értékében írják jóvá
ÁFA levonásra elfogadva
Az áfa előlegként visszaáll
A jövőbeli szállításokhoz szükséges összegek átutalásakor az eladó köteles számlát kiállítani. A vevő levonhatja az adót anélkül, hogy megvárná az eladást. A kódex ezen módosítása az adóterhek csökkentése érdekében jött létre. Hogyan vonják le az áfát a gyakorlatban kapott előlegekből?
A jövőbeni szállítások esetén teljes egészében vagy részben előleg beérkezése után a gazdálkodó egység köteles áfát felszámítani és számlát kiállítani. Ez az adóösszeg ekkor levonható a megfelelő szállítmányok alapján. Továbbá részletesen megvizsgáljuk, hogy az áfát hogyan egyenlítik ki az ügyféltől kapott előlegekkel.
A számlázási időszak öt napra korlátozódik. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor a szállítás a megadott időszakban történt. De mi a helyzet a vevővel, aki a folyó időszak végén utal pénzt, ha az eladó nem állít ki számlát? A választottbíróság értelmezése szerint a kifizetés, amely ugyanabban az időszakban érkezett, amelyben bekövetkezett, a kötelezettség nem teljesítése (számlázás) miatt "előlegként" is elismerhető, az Art. 120 NK, a társaság felelősségre vonható:
Hosszú távú ellátás (olaj, gáz stb.) Esetén havonta legalább egyszer számlát lehet kiállítani. A dokumentumot ugyanabban az időszakban kell kiállítani, amelyben az előleget megfizették.
A dokumentumban fel kell tüntetni:
Előtörlesztés esetén az adó mértékét a számlában az alap százalékában kell feltüntetni. Ezen adatok szerint ezután a kapott előlegekből származik. Ami a nevet illeti, a számlában részletes dekódolás nélkül feltüntetheti az árucsoportok nevét.
1. Az előtörlesztés a megállapodás szerint történik, a vevő a kapott előlegek áfáját szeretné figyelembe venni.
Ebben az esetben nyomon kell követnie a kölcsönös elszámolások állapotát, egyértelműen meg kell határoznia egy adott fizetés tartozását a szállításhoz. Érdemes megkérni a vevőt arra is, hogy a nyugta megjegyzései között tüntesse fel az előre fizetett összegeket. Ilyen ellenőrzés szükséges, mert:
2. Csak egy számlát állítottak ki.
Létrejön a "Számlák előlegfizetésre történő regisztrálása" dokumentum, amely automatikusan generálja az egyenlegeket minden le nem zárt előtörlesztéshez. Ennek a módszernek vannak korlátai. A dokumentum regisztrálása előtt győződjön meg arról, hogy:
A folyamat algoritmusa nem változott. Az alapot a szállítás napján vagy a fizetéskor határozzák meg. Az eladónak adót kell fizetnie az átutalt összegek után, a vevőnek pedig áfát kell fizetnie a kapott előlegek után.
Példa. Május 15 -én az LLC 118 ezer rubel előleget kapott. (az adóval együtt - 18%). A szervezet 25.05 -én hajtotta végre a szállítást 85 ezer rubel összegben. A vállalkozás könyvelésében ez a művelet a következő módon jelenik meg:
Ha hosszú idő telik el a pénzeszközök kifizetése és az áfa bemutatása között, akkor a művelet a következő könyveléssel hajtható végre:
DT 19 KT TS (Technikai számla a partnerekkel történő elszámolások elszámolásához) - 18 ezer rubel.
DT 68 KT 19 (áfa levonás) - 18 ezer rubel.
A jelentésben a szállító tartozása teljes egészében megjelenik. Az áfa megjelenik az adószámlákban.
Így számítják ki az áfát a kapott előlegek után.
Az az ügyfél, aki előleget fizetett a szállításokért, levonásra kerül az eladó által bemutatott adó összegéből a következő dokumentumok alapján:
Tekintsük részletesebben őket. A Pénzügyminisztérium nem rendelkezik az előtörlesztéssel kapcsolatban használt speciális számlaformáról. Ezért használhatja a szabványos minta dokumentumot. Ha a megállapodás a pénzátutalás feltételeit tartalmazza a pontos összeg megadása nélkül, akkor az eladó által kiállított számlán feltüntetett számok alapján kiszámított adó levonásra kerül. Ha egyáltalán nincs ilyen tétel, akkor az adót nem lehet visszatéríteni.
Az adótörvény előírja az adózó jogát a kifizetett összegek megtérítésére. Ha a gazdálkodó egység a tőkésített javakra vonatkozó levonásokkal kapcsolatban használja, az adó nem lesz alulbecsült.
A kapott előlegekből abban az esetben következik be, ha a vevő pénzt utal át a jövőbeli szállításokhoz. Az adót az alábbi időszakok egyikében térítheti meg:
A kapott előlegek áfája abban az összegben kerül visszaállításra, ahogyan azt korábban elfogadták. Itt érdemes figyelni egy ilyen pillanatra. A beérkezett áfa -előleg visszatérítése, amelyet 100% előleggel fogadtak el a külön szállítmányokban történő szállításokért, a számlákban feltüntetett adó összegének megfelelő összegben történik. Magukban a számlákban az előtörlesztés összegét nem szabad külön tételként kiemelni.
Vegyük a feltételeket az előző problémából. Május 15 -én a vevő 118 000 rubel előleget utalt az eladó számlájára. Május 25 -én az eladó kiszállította az árut a 100 ezer rubel összegű pénzeszközök ellenében. Az alábbiakban bemutatjuk a kapott előlegek áfájának kialakításának folyamatát, az ügylet regisztrációját.
Nagyon fontos, hogy helyesen számítsuk ki a költségvetésbe fizetendő adók összegét. Ezen adatok alapján HÉA -bevallás készül. A kapott, átutalt és azokon elszámolt adóösszegek közvetlenül függnek a követelések (DZ) és a kötelezettségek (KZ) tartozás kiszámításának helyességétől.
Az áruk beszerzéséért kifizetett összegekre vonatkozó követelések a mérlegben a ténylegesen átutalt pénzeszközök összegében tükröződnek. Az adólevonás megszerzéséig ezek a számok forgó eszközként jelennek meg. Az ilyen eladósodás azt mutatja, hogy a vállalkozásnak joga van a megadott objektumokat megfelelő mennyiségben, minőségben és a szükséges konfigurációban megkapni. Visszatérítésre csak korábbi időpont, a szállító kötelezettségszegési képessége és egyéb hasonló körülmények esetén kerülhet sor. De a legrosszabb helyzetben a vállalat nemcsak a korábban kifizetett összegeket kaphatja meg, hanem kártérítést is. Ezért a BU -ban a DZ becslésének nem a költségek összegét kell tükröznie, hanem a megvásárolt berendezések költségeit, amikor aktiválják. Ez a szám megfelel a kapott előlegek héa nélküli előtörlesztésének összegének.
Tekintsünk még néhány példát az adóösszegek kiszámítására.
1. ÁFA -val együtt 118.000 összegben.
2. Az áfa levonási jogának elfogadása nélkül kibocsátott előleg tükrözése.
A vevő oldaláról:
Az eladó oldaláról:
Egy másik lehetőség a művelet regisztrálására.
Az eladótól:
Vevő:
A törvények adókat és adómentes összegeket is tartalmazhatnak. Jobb, ha mindkét számot megadja. A tényleges adósság nem pénzbeli, azaz nem tartalmazza az adókat. Az előleg vagy a szerződések szerinti összetett elszámolások beszámításakor azonban az áfaszámokat lehet használni a teljes tartozás kiszámításakor.
A jogszabály előírja azokat az eseteket, amikor a kapott előlegek elhatárolásáról és az azokból történő előirányzatokról nem rendelkezik:
Annak érdekében, hogy ne számítsanak fel adót a hosszú gyártási ciklusú munkák előtörlesztéséért, a nyilatkozattal együtt be kell nyújtani a vevővel kötött szerződés adómásolatát, a technológiai folyamat jellemzőit megerősítő dokumentumot.
A vállalkozás akkor élhet a kiváltsággal, ha a könyvelő külön nyilvántartást vezet a hosszú termelési ciklusú tranzakciókról, az ebben a folyamatban részt vevő anyagok áfa összegéről. Ezeket a követelményeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve határozza meg.
Ha ezek a feltételek nem teljesülnek, az előleget terhelő adót általános alapon kell felszámítani. Nincs türelmi időszak. Ha az eladó az egyik negyedévben áfát számolt fel, a másikban pedig a kedvezményhez dokumentumokat nyújtott be, nem csökkentheti az adóalapot, nem módosíthatja a számlát, és nem nyújthat be "felülvizsgálatot". Az összetett számvitel lebonyolítására vonatkozó eljárást jogilag nem írják elő. Ezért a szervezet belső politikája szabályozza.
Az ilyen rendszer hátránya a következő: a szervezet csak a termékek értékesítésének napján veheti figyelembe a hosszú távú termelésre vásárolt áruk áfájának összegét. Ha a vállalat előleget kapott adófizetés nélkül, akkor a termékek eladásáig nem lehet visszatéríteni az áfát a költségvetésből. Ezért az előny igénybevétele előtt fel kell mérnie a művelet gazdasági előnyeit.
A jövőbeli szállítások előlegének megérkezése után a vevő köteles számlát kiállítani és áfát felszámítani. Ezek az összegek a szállítások eredményei alapján levonhatók. Az összegek helyes kiszámítása a követelések és kötelezettségek helyes értékelésén múlik. A fő szabály az, hogy a mérlegben az árukért kifizetett összegeket az adótól elkülönítve kell megjeleníteni. Ezenkívül a kapott előlegek áfájának levonása nem kötelezettség. Az összegeket számla alapján számítják ki. És ha az eladó nem nyújtja be időben a számlát, 5-15 ezer rubel bírságot kap. Ezt az Orosz Föderáció adótörvénykönyve írja le.
