A 97-es számlát a könyvelésben alszámlák vezetik, a költségek típusától függően:
A 97. számlát "Halasztott költségek" a jogi személyek használják a könyvelésben, hogy összegezzék a jelenlegi időszakban felmerült, de a jövőre vonatkozó költségekre vonatkozó információkat.
Ez azt jelenti, hogy a szervezet most költötte el a pénzt, de az összeget később leírja. Ebben az esetben a követelések és kötelezettségek a tárgyidőszakban zárva vannak. Ezek a költségek a következők:
A 97 -es számvitelben a számla aktívnak minősül, így minden költséget más számlák terhére írnak le. Ennek megfelelően a hitel forgalma csökkenti a terhelési egyenleget. Az összegeket hozzáadottérték -adó nélkül tüntetik fel.
A halasztott kiadások (BPO) elemző könyvelését minden bejövő eszköz esetében vezetik. Ez azt jelenti, hogy minden névnek saját kártyája lesz, amely a következőket jelzi:
A halasztott költségek mindegyik típusához saját alszámláit adták meg:
Referencia! Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2010. december 24 -i 186n. Számú végzésének közzététele után a bérekre vonatkozó RBP -t a 96. "Tartalékok a jövőbeli költségekre" elszámolja, a 97.02 alszámlát pedig bármilyen típusú biztosításra használják. rendelkezik a szervezetben. A végzés 65. pontja azt jelzi, hogy a költségek ugyanúgy leírhatók, mint az egyéb eszközök. A legtöbb vállalkozás azonban továbbra is szívesebben vezet elkülönített könyvelést a jövőre kiterjedő eszközökről.
97.02 A "Biztosítási költségek" a számlák terhelésének felel meg:
Kölcsön esetén levelezhet a következő fiókokkal:
Az ingatlanbiztosítás során a társaság szerződést köt egy biztosító szervezettel egy évre szóló kötvény formájában. Ezért a könyvelő célszerűnek tartja, hogy a biztosítási díj összegét egyenlő részekre ossza fel, és havonta írja le a 97 -es számláról. Bár az egyszeri leírást nem tiltják a számviteli szabályok.
Az LLC "Candidate" kazánház rendelkezik a szomszédos épületek fűtésével. A hőt gázkazán állítja elő, amely veszélyes termelő létesítmény. Emiatt a társaságnak minden évben biztosítania kell gázberendezéseit. Február 28 -án érkezett egy biztosítási kötvény egy biztosító szervezettől. OOO "Candidat" 25.000 rubelt fizetett érte. A házirend folyó év március 1 -jétől a következő év február 28 -ig érvényes. A számviteli osztálynak a következő műveleteket kell végrehajtania:
Minden hónapban 97 a számlát 2083,33 rubel összegben fizetik vissza, amíg a tárgy biztosítási ideje le nem jár. Annak érdekében, hogy az összeget rendszeresen automatikusan megterhelje a program egy rutin művelete, minden adatot regisztrálni kell az objektumkártyán a minta szerint:
A 97.21 alszámla egyéb halasztott költségeit a tárgyak biztosításának költségeihez hasonlóan kell elszámolni. A szoftver termékekre vonatkozó, nem meghatározott időszakra biztosított nem kizárólagos jogok a szervezet eszközeihez kapcsolódnak jelentési célokra, mivel jelentős hatással vannak az üzleti tevékenységre.
Fontos pont! Mivel a felhasználási időt nem mindig írják elő a szerződésben, a szervezetnek el kell döntenie, hogy milyen standard időszakot fogadnak el a programok leírására, és ezt a számviteli politikában fel kell tüntetnie.
Vannak egyszeri kifizetések a szoftvertermékek használatáért, például egy elektronikus kulcs vásárlásáért. Ebben az esetben a költségeket továbbra is a 97,21 alszámlán számolják el, de a leírás az elsődleges dokumentumok és a termék kézhezvétele után azonnal megtörténik.
Fontos pont! Ha a termék egyedi, és csak egy vállalathoz tartozik, akkor szellemi tulajdon tárgyának minősül, és a 04 "Immateriális javak" számlán kell elszámolni. A licencek és tanúsítványok esetében ugyanazok az egyediség feltételei teljesülnek.
Korábban a mérlegben külön sor szerepelt a halasztott költségekre. A 2010.24.12 -i 186n számú rendelet közzététele után módosítások történtek az 1. számú nyomtatványon. A halasztott ráfordítások az 1210. „Készletek” sor „Forgóeszközök” szakaszában jelennek meg. Ez a sor információkat gyűjt az anyagok, áruk, késztermékek és az előre fizetett költségek egyenlegéről.
A könyvelők saját kényelmük érdekében a BPO -t az egyéb forgóeszközök közé sorolhatják az 1260. sorban annak érdekében, hogy külön összeget különítsenek el.
Fontos pont! 97 számla éves leltározás tárgyát képezi, erre vonatkozóan a jogalkotó különleges, egységes, INV-11 számú nyomtatványt ír elő. A BPO leltárt úgy tervezték, hogy összehangolja a program forgalmát az elsődleges dokumentumok tényleges adataival.
A 97 számla használatát a Számlarend, Számviteli Szabályzat, PBU 10/99 szabályozza.
Az adóelszámolásban a BPO -kat egyenletesen írják le, ahogyan azt a könyvelés előírja. A BPO -k a fő- vagy segédtevékenységek költségei közé tartoznak, ezért a nyereségadó -bevallásban közvetlen vagy közvetett költségekként jelennek meg.
Tekintsük ebben a cikkben azt a kérdést, hogyan kell elszámolni a halasztott költségeket az 1C 8.3 "Vállalati számvitel 3.0" szakaszban. Az 1C Accounting 8.2 program RBP -je ugyanúgy tükröződik, így ezt az utasítást az 1C régebbi verzióihoz is használhatja.
A halasztott kiadások (BPO) olyan költségek, amelyeket figyelembe vettünk a jelenlegi időszakban, de a jövőben tervezzük, hogy bevételt kapunk ezzel kapcsolatban. Más szóval, ma költött annak érdekében, hogy holnap jövedelemhez jusson.
Az ilyen költségeknek nem kell közvetlen hatást gyakorolniuk a nyereségre. Például vásároltunk egy tartományt (domain nevet) annak érdekében, hogy telepíthessük cégünk webhelyét. Az oldal célja, hogy olyan ügyfeleket vonzzon, akik bevételt hoznak nekünk. Mivel az oldalt először létre kell hozni, majd "kicsavarni", csak egy idő után kezd nyereséget hozni. A domain megvásárlásának költségei szintén előre fizetett költségek.
A halasztott kiadásokat három módon írják le:
Ezeket a beállításokat az azonos nevű "Jövőbeli költségek" referenciakönyv tartalmazza.
A halasztott kiadásokkal való ismerkedésünket ezzel a referenciakönyvvel kezdjük és kitöltjük.
Menjünk a könyvtárba. Menjünk a "Referenciák" menübe, majd a "Jövőbeli költségek" almenübe. A könyvtár elemeinek listájában nyomja meg a "Létrehozás" gombot.
Megnyílik a konfigurációs űrlap. Töltse ki az 1C űrlap alábbi adatait:
Ingyenes 267 1C videó oktatóanyag:
Most megnyomhatja a "Rögzítés és bezárás" gombot, és folytathatja a jövőbeli költségek elszámolásának elfogadását:
A regisztrációt a „” dokumentummal a „Szolgáltatások” lapon végezzük.
A dokumentum fejlécét a felvételkor a szokásos módon töltjük ki (már többször leírták). Itt nem lehet kérdés.
Folytassuk a táblázatos rész kitöltésével. Adjunk hozzá egy új sort, válasszunk ki egy elemet, jelezzük a mennyiséget és az összeget.
A "Számviteli számlák" oszlop érdekes. Ebben törölnie kell a program alapértelmezett ajánlatait, és kattintson a fiókválasztó gombra. A megnyíló ablakban jelezze:
Az adóelszámolás ugyanígy van konfigurálva.
Íme egy példa a számviteli számlák létrehozására:
Példa a kitöltött dokumentumra:
Lássuk azokat a számviteli bejegyzéseket, amelyeket az 1C program generált számunkra:
Gondoskodunk arról, hogy a költségeket jóváírják a 97.21 számlán, és figyelembe veszik rajta a teljes leírásig. A leírandó egyenleg mindig megtekinthető a számla mérlegének kialakításával.
A halasztott költségek (BPO) nagyon változatosak, de van egy közös vonásuk. Hogyan lehet felismerni a BPO -t, helyesen tükrözni őket a könyvelésben és a jelentésekben, valamint értékelni a leltározás során - olvassa el a cikket.
A számvitelben ezen a tételen lehet tükrözni azokat a költségeket, amelyek a társaságnál a jelenlegi időszakban felmerültek, de helyesebb figyelembe venni azokat, amelyek a pénzügyi eredmény kialakításakor nem a teljes összegben, hanem eloszlása több időszak között. Más szóval, a BPO -t figyelembe veszik a beszámolási időszakban, de részenként kell elszámolni - abban az időszakban, amelyre ezek a költségek vonatkoznak.
Válasszon egy programot a BPO elszámolásáhozSzámviteli szoftverünk minden törvényi előírásnak megfelelően automatikusan kiszámítja a BPO -t. Próbálja ki ingyen
A PBU 65. pontjának legújabb változatának szabályai szerint, amelyet 1998. július 29 -i 34n. Számú végzéssel hagytak jóvá, a következő időszakokra vonatkozó költségeket tükrözik és leírják a jelenlegi PBU szerint. Vagyis nem feltétlenül halasztott kiadásként, hanem például előlegként. Hogyan kell megérteni és alkalmazni a gyakorlatban a PWBU 65. pontjának ezt a követelményét, magyarázta az Oroszországi Pénzügyminisztérium a 2012.01.12. 07-02-06 / 5.
A pénzügyi osztály abból a feltételezésből indult ki, hogy a halasztott kiadások nem egyetlen költségtípus, hanem minden olyan költség, amely az időbeli elosztás szabálya alá tartozik. Néhányat közvetlenül említ a PBU, nevezetesen:
A több periódushoz kapcsolódó költségek többi részét a Pénzügyminisztérium önállóan BPO -ként határozta meg, és ennek alapján részenként elszámolható. Ennek eredményeképpen a társaságnak joga van a BPO -hoz fordulni, és részletben leírni a következő költségeket:
Hogyan kell pontosan leírni a BPO -t a pénzügyi eredményhez - egyenlő részekben, az értékesítés mennyiségével vagy más mutatókkal arányosan - a számviteli jogszabályok nem határozzák meg. Ez a kérdés továbbra is a könyvelő mérlegelési jogkörébe tartozik, akinek az a feladata, hogy nyilvántartást vezessen, hogy az alapján készített jelentések megbízhatóak és teljesek legyenek.
Mivel a halasztott kiadások összege jelentős lehet a vállalat számára, biztonságosabb a számviteli politikában rögzíteni a BPO leírásának szabályát.
Készítsen számviteli politikátMinden beszámolási időszakban a BPO -k a beszámolóban és a jelentésben olyan összegben tükröződnek, amelyet a figyelembe vett költségek és a korábbi időszakokban leírt összegek különbségeként határoztak meg. A leírás összegének meghatározásához készítsen könyvelői igazolást.
A 2000. október 31 -i 94n. Számú végzéssel jóváhagyott kereskedelmi cégek számlatáblája előírja, hogy tükrözik az RBP -t a 97. számlán.
További információ a halasztott költségszámlára történő könyvelésről a táblázatban.
Asztal. A BPO elszámolása
|
P / p No. |
A művelet értelme |
||
|
60 (02, 10, 23, 29, 71, …) |
Elfogadva a tervezett javítások költségeinek elszámolására |
||
|
Egyszeri díjat számoltak fel:
|
|||
|
Az elosztásnak tulajdonítható általános költségeket leírták |
|||
|
Az elosztásra jogosult általános költségek leírásra kerültek |
|||
|
A forgalmazás tárgyát képező áruk költségét leírták |
|||
|
A forgalmazandó termék költségeit leírják |
|||
|
A BPO egy része egy befektetett eszköz bekerülési értékének tulajdonítható |
|||
|
A BPO egy része az IBE költségeinek tulajdonítható (anyagok, nyersanyagok stb.) |
|||
|
20 (23, 25, 26, 29, 44) |
A BPO egy része a szokásos tevékenységekben kerül elszámolásra (termelés, kereskedelmi stb.) |
||
|
A BPO egy részét egyéb költségek terhelik |
A licencfizetés a szellemitulajdon -objektumhoz való jog tulajdonosának fizetett összegért, amiért az objektumot a licencszerződésben meghatározott keretek között használhatja. Licencet, azaz nem kizárólagos használati jogot lehet szerezni olyan szellemi tulajdonra, mint:
Ha a fizetett engedély érvényességi ideje több időszakra esik, akkor az RBP -k megjelennek az engedélyjog tulajdonosának könyvelésében.
1. példa
Az RBP elszámolása jogdíjak fizetésekor
A "Symbol" LLC 2018 szeptemberében egyszeri fizetést hajtott végre 540 000 rubel összegben. engedélyt a találmány termékei gyártásához való felhasználására. Az engedély időtartama három év, azaz 36 hónap. A Symbol könyvelője a következő műveleteket rögzítette.
2018 szeptemberében:
Terhelés 012
540 000 rubel - az engedély átvétele tükröződik;
Terhelés 97 Hitel 76
540 000 rubel - az engedély költségeit figyelembe veszik;
20 -as terhelés 97
2018 októberétől 2020 augusztusáig minden hónapban:
20 -as terhelés 97
15.000 RUB (540 000 rubel / 36 hónap) - a halasztott költségek egy részét leírták.
2020 augusztusában:
Hitel 012
540 000 rubel - a jogosítvány vége tükröződik.
A vagyonbiztosítási szerződés szerinti egyszeri kifizetést biztosítási díjnak nevezik. A járművek vonatkozásában ez lehet kifizetés egy OSAGO vagy CASCO kötvényért. Ha a biztosítási kötvény érvényességi ideje több időszakra esik, akkor a BPO megjelenik a szerződő könyvelésében.
2. példa
A vagyonbiztosítási költségekre vonatkozó BPO -k elszámolása
Az OOO Symbol biztosította az irodahelyiségeket. A biztosítási kötvény 2017. szeptember 1-jétől 2019. augusztus 31-ig 24 hónapig (730 napig) érvényes. Az egyszeri biztosítási díjat 2017. szeptember 1-jén fizették ki 292 000 rubel összegben. A Symbol könyvelője a következő műveleteket rögzítette.
2017 szeptemberében:
Terhelés 76-1 Hitel 51
292 000 rubel - a biztosítás kifizetésre került;
Terhelés 97 Hitel 76-1
292 000 rubel - figyelembe veszik a biztosítás költségeit;
Terhelés 26 Hitel 97
12.000 RUB (292 000 rubel / 730 nap x 30 nap) - a halasztott költségek egy részét leírták.
2017 októberében
Terhelés 26 Hitel 97
12 400 RUB (292 000 rubel / 730 nap х 31 nap) -
És így minden hónapban 2019 augusztusáig.
A vállalat CTP- vagy CASCO -kötvény vásárlásával kapcsolatos költségei ugyanígy tükröződnek.
3. példa
Az RBP elszámolása az OSAGO politika költségeiről
2017. október 1 -jén a Symbol, LLC 14 600 rubelt utalt át. a pénzügyi igazgató cégautójának éves MTPL -politikájára. A házirend a fizetés napjától számított 365 napig érvényes.
A Symbol könyvelője a következő műveleteket rögzítette.
2017 októberében:
Terhelés 76-1 Hitel 51
14 600 RUB - kifizetés történt az OSAGO politikájáért;
Terhelés 97 Hitel 76-1
14 600 RUB - figyelembe veszik az OSAGO költségeit;
Terhelés 26 Hitel 97
1240 p. (14 600 rubel / 365 nap x 31 nap) - a halasztott költségek egy részét leírták.
2017 novemberében
Terhelés 26 Hitel 97
1200 p. (14 600 RUB / 365 nap х 30 nap) -
És így minden hónapban 2018 szeptemberéig.
A vállalatoknak bankgaranciát kell szerezniük ahhoz, hogy bizonyos típusú vállalkozásokat folytathassanak, amelyeknek ez az előfeltétele. Például egy kormányzati szerződés megkötéséhez bankgarancia szükséges.
4. példa
Az RBP elszámolása bankgarancia átvételekor
Az LLC Symbol garanciát adott ki a banktól, amely 2018. július 1 -től december 31 -ig érvényes (185 nap) a 2 millió rubel értékű kormányzati szerződés végrehajtásának biztosítására. és 481 000 rubelt fizetett a banknak a garanciaért. A Symbol könyvelője a következő műveleteket rögzítette.
2018 júliusában:
Terhelés 76 Credit 51
481.000 rubel - díjat fizettek a banknak a garanciaért;
Terhelés 97 Hitel 76-1
481.000 rubel - figyelembe véve a bank garanciájának költségeit;
Terhelés 26 Hitel 97
80 600 RUB (481.000 rubel / 185 nap x 31 nap) - a BPO egy részét leírták.
2018 augusztusában
Terhelés 26 Hitel 97
80 600 RUB (481.000 rubel / 185 nap x 31 nap) - a halasztott költségek egy részét leírták.
2018 szeptemberében
Terhelés 26 Hitel 97
78.000 RUB (481.000 rubel / 185 nap x 30 nap) - a BPO egy részét leírták.
És így minden hónapban 2018 decemberéig bezárólag.
A cégeknek igazolniuk kell termékeiket, ha szerepelnek a 2009.12.1 -én kelt 982. sz. Rendelet listájában.Hitelesítés nélkül az ilyen termékek előállítása illegális. A tanúsítási munkák fizetettek; ennek eredményeként a termék gyártója korlátozott érvényességi idővel rendelkező tanúsítványt kap.
5. példa
A BPO elszámolása a terméktanúsítási költségekre
A Symbol LLC tanúsítványt kapott termékeiről 2015. október 1 -jétől 2018. szeptember 31 -ig (36 hónap). A hitelesítési munkákat 2015 augusztusában fizették ki és fogadták el 180 000 rubel összegben. A Symbol könyvelője a következő műveleteket rögzítette.
2015 augusztusában:
60. terhelés (76) 51
180 000 RUB - fizetett a tanúsításért;
Terhelés 97 Credit 60 (76)
180 000 rubel - a tanúsítás költségeit figyelembe veszik.
20 -as terhelés 97
5000 RUB (180 000 rubel / 36 hónap) - a BPO egy részét leírták.
Az RBP tükröződik a mérleg eszközében - az 1210. sor "Készletek" II. Szakaszában. Ezenkívül előírja a BPO -ra vonatkozó, a vállalat számára alapvető fontosságú információk részletezését a számviteli mellékletekben, nevezetesen a 4.1. „Készletek elérhetősége és mozgása” táblázatban az 5405. sorban.
A halasztott költségek a kötelező leltározás alá eső eszközök. Az RBP -összegek és az azt alátámasztó dokumentumok egyeztetésekor a jutalék a számviteli politikában rögzített, az ilyen költségek leírására vonatkozó szabályoktól függ.
A BPO leltárának eredményei alapján a törvény két példányban kerül kitöltésre:
A bizottság megőrzi a törvény egy példányát, a másikat átadja a számviteli osztálynak, hogy szükség esetén tükrözze a leltár eredményeit a könyvelésben.
A 97. számla "A jövőbeli időszakok költségei" célja, hogy összefoglalja az ebben a beszámolási időszakban felmerült, de a jövőbeli beszámolási időszakokkal kapcsolatos költségekre vonatkozó információkat. Különösen ez a számla tükrözheti a bányászati és előkészítő munkákhoz kapcsolódó költségeket; előkészítő munka a termeléshez szezonális jellegükből adódóan; új iparágak, berendezések és egységek fejlesztése; talajjavítás és egyéb környezetvédelmi intézkedések; az alapok javítása egyenetlenül teljes egész évbenalapok (ha a szervezet nem hoz létre megfelelő tartalékot vagy alapot) stb.
A 97. "Előre kifizetett költségek" számlán elszámolt költségeket a 20. "Fő termelés", 23. "Kiegészítő termelés", 25. "Általános termelési költségek", 26. "Általános üzleti költségek", 44. "Értékesítési költségek" számlák terhére írjuk le. .
A 97 -es számla "Előre fizetett költségek" elemző elszámolása a költségek típusa szerint történik.
A számlaterv összeállítói, amelyek a jövőbeli beszámolási időszakokhoz kapcsolódó folyó költségek aktiválását jellemzik, a következő alapot adják az ilyen kapitalizációhoz:
az ebben a beszámolási időszakban felmerült, de a jövőbeli beszámolási időszakokra vonatkozó kiadásoknak azokra az időszakokra kell vonatkozniuk, amikor bevételek keletkeznek vagy származhatnak ezekből a költségekből.
És itt egy fontos kiegészítést kell tennünk:
A jövőbeli beszámolási időszakok költségei magukban foglalják azokat a felmerült költségeket, amelyeket a jövőben nem lehet visszafizetni.
Ebből következik, hogy a 97. számla "Késleltetett költségek" a pénzügyi elosztási számlák csoportjára vonatkozik, és sajátossága, hogy a ténylegesen felmerült költségek, általában a kifizetett pénzösszegek magasabbnak bizonyulnak, mint az ehhez a beszámolási időszakhoz kapcsolódó kiadások, azaz pl.
ahol A a kifizetett vagy elhatárolt költségek összege;
B - a jelentési időszakhoz kapcsolódó kiadások, amikor felmerültek
költségek (A); B - a jövőbeli beszámolási időszakok költségei.
Például szinte minden tankönyvben, és sajnos, nem csak bennük, hanem az élet gyakorlati helyzeteiben is példákat mutatunk be az újságok és magazinok kivonatával, az előre fizetett bérleti díjjal, a telefonközpontokért és a rádiótelefon -szolgáltatásokért fizetett több hónapos fizetésért előleg, előlegek kifizetése a kapott kölcsönökért és hasonló esetek.
Mindezeknek a példáknak semmi közük a halasztott kiadásokhoz, mivel kötelezettségeik elmulasztása esetén, például újságok és magazinok előfizetésével, a szerkesztőknek vissza kell adniuk a kapott pénzt. A szállásadó, ha megszegi a feltételeket
a szerződésen keresztül természetesen a fel nem használt bérleti díj egy részét is köteles visszaadni stb. Következésképpen minden olyan esetben, amikor kiadások merültek fel, és pénzt (és egyéb eszközöket) adtak bármelyik félnek (tudósítónak), nem halasztott kiadásokról beszélünk, mint azt sok könyvelő gondolja, hanem rendes követelésekről.
Ezt a megközelítést alkalmazza, bár nem egészen határozott formában, az új számlatükörben. A bizonyíték úgy tekinthető, hogy a 97 -es számla "Halasztott költségek" magyarázatából a régi számlatükörben szereplő rendelkezés eltávolításra került, miszerint ez a számla "tükrözheti a következő időszakok bérleti díjának kifizetésével kapcsolatos költségeket." . ". Nem lehet egyetérteni a halasztott kiadások típusainak listájával, amely a Számlaterv alkalmazási utasításában szerepel, jól illeszkedik koncepciónkhoz. Az érvelésünk helyességének megerősítése a PBU 10/99 3. pontjában szereplő utalás arra, hogy az előtörlesztés, az előleg, a kaució stb. Sajnos a gyakorlati dolgozóknak szem előtt kell tartaniuk, hogy bizonyos esetekben meg kell védeniük ezt az eljárást a jövőbeni költségek elszámolásához az adóhatóság előtt, esetleg még a bíróság előtt is.
A halasztott költségek ötlete viszonylag új, bár hagyományosan a firenzei számviteli gyakorlatba nyúlnak vissza (XIY. Század). Széles körben elismerte a dinamikus egyensúly elméletét, amelyet E. Schmalenbach német szerző és az orosz könyvelő, P. B. Struve tanítványa - I. G. Nikolaev munkái fejlesztettek ki. Ez utóbbi a készpénz kivételével a teljes eszközt halasztott kiadásként kezelte. Valóban, az autóvásárlás minden épeszű ember számára kiadás, de a könyvelő nem az autóvásárlást tekinti kiadásnak, hanem az utóbbi értékcsökkenését.
A statikus egyensúly elméletében, amely szerint a számviteli objektum a tulajdon és a kötelezettségek (amelyekből a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok - az IFRS alapul), lényegében nincs helye a "halasztott költségek" kategóriának, mert nincs vagyon vagy kötelezettségek a tétel mögött - ez „fekete lyuk” az eszközben. Valójában azonban ez a „lyuk” lehetővé teszi a vállalkozás pénzügyi eredményeinek egyértelműbb meghatározását. Az ingatlanok és a felmerülő kötelezettségek könyvelésében nincs halasztott ráfordítás, hanem a pénzügyi gazdálkodás folyamatában
pénzügyi eredmények ez a cikk. Ha azonban egy szervezet pénzügyi helyzetének felméréséről, pénzügyi folyamatainak elemzéséről beszélünk, a halasztott kiadásokat ki kell zárni a mérlegből.
Most felmerül a kérdés: mit kell tulajdonítani a könyvelőnek a 97. számla "Halasztott költségek" terhére? Hiszen minden, amit általában tulajdonítanak, és a fentiekben felsoroltuk, ingatlanadó alá tartozik. Mi az ügy érdeme alapján jelezzük, hogy az ilyen költségeket követeléseknek kell besorolni. Ez a megközelítés pedig eltávolítja ezeket az objektumokat az ingatlanadó alól.
97. számla "Halasztott költségek" csak azokat a költségeket tartalmazza, amelyek a szervezetnél felmerültek, és nincs, aki megtérítse azokat. Ez elsősorban a bányászati előkészítés, a geológiai feltárás és a felmérési munka költsége; a termelés szezonalitásával, a nyaralások szezonalitásával, az áruk szezonális szállításával kapcsolatos összes költség; talajjavítás, tárgyi eszközök javítása; személyzet toborzása, jogosítványok megszerzése, szakemberek kirendelése stb.
Az összes felsorolt költség sajátossága, hogy azokat a szervezet viseli, és most általában senki sem térítheti meg. Ezért a számviteli nyilvántartások egyetlen célra irányulnak - a felmerült költségek tőkésítésére. Ez azt jelenti, hogy a 97. számla "Halasztott költségek" terhére a bányászati, tudományos, talajgazdagítási és hasonló munkákkal kapcsolatos összes költség tükröződik. Ugyanakkor jóváírásra kerülnek a pénzbeli és anyagi értékű források elszámolására szolgáló számlák. Így a mérlegvagyon olyan kiadásokat tartalmaz, amelyek ideiglenesen tőkének minősülnek. Ezt a tőkét azonban azoknak a beszámolási időszakoknak megfelelően írják le a költségszámviteli számlákra, amelyekhez hozzá kell rendelni. Ezeket az időszakokra vonatkozóan lehet leírni, ha a jelentési időszaknak tulajdonítható közvetett költségekről van szó, vagy pedig bizonyos termelési volumenhez köthető közvetlen költségekről. A leíráskor a 97. számla "Halasztott költségek" jóváírásra kerül, és az erre a jelentési időszakra vonatkozó költségelszámolási számlákat terheljük.
A régi számlatükör alkalmazási utasításában jelezték, hogy azokat az időszakokat, amelyek során a halasztott kiadásokat „le kell írni a termelési (forgalmi) költségekre és más forrásokra, jogszabályok és szabályozások szabályozzák.
új törvények ". Az új utasításban ez a rendelkezés hiányzik, és a számviteli és pénzügyi beszámoló vezetéséről szóló rendelkezés 65. pontjával összhangban a szervezet halasztott költségeinek leírásának időzítését önállóan határozzák meg.
A halasztott költségek felsorolt típusai közül kettővel foglalkozunk részletesebben.
1. Szakemberek kirendelése.
Piacgazdaságban ezek a műveletek lendületet vesznek. Az egyik szervezet, megszegve a munkaszerződést szakemberével, lehetővé teszi számára, hogy másik céghez költözzön, amelynek kompenzálnia kell az ilyen szakember távozását.
Az ilyen műveletek elterjedtek a sportban, de a nemzetgazdaság más ágazataiban kezdenek előfordulni. Az „embercsempészet” leggyakoribb esetei azonban az egyik klub „eladása” futballistáknak, jégkorongozóknak, röplabdázóknak stb.
Ebben az esetben az eladó bejegyzést tesz:
D-t számolni. 51 "Elszámolási számlák"
К-тсч.91-1 "Egyéb bevétel",
és aki vásárol:
Dt számla 97 "Halasztott költségek"
D-t sc. 91-2 "Egyéb költségek"
Kt számla 97 "Halasztott költségek". Ebben az esetben azonban a szervezetnek (példánkban a klubnak) ingatlanadót kell fizetnie.
2. Üzleti tevékenység értékesítés hiányában. Gyakran, különösen a munka elején, a szervezetnek költségei vannak
(azaz a gazdasági tevékenység fejlődik), de a beszámolási időszakban nincs ideje a termékek fogadására és értékesítésére. Ebben az esetben jóvá kell írni mindazt, amit a jelentési időszakban a 20. "Fő termelés", 23. "Kiegészítő termelés", 25. "Általános termelési költségek", 26. "Általános üzleti költségek", 29. "Szolgáltatási termelés és létesítmények" számlákon rögzítettek , és az ezeken beszedett összes költséget fel kell tüntetni a 97. számla "Halasztott költségek" terhére. És csak akkor, ha a készterméket a 90-2 "Eladási költségek" számla terhére értékesítik
adott költségek a 97. számla "Halasztott költségek" számlából. A leírás összegének ebben az esetben arányosnak kell lennie az adott beszámolási időszak értékesítési volumenével.
A fenti lehetőség elméletileg természetesen helyes. Felmerül azonban a kérdés: a termékeket valóban a jövőben gyártják és értékesítik? Több ezer bejegyzett cég van, vannak költségeik, és később várható bevétel, ami soha nem jön meg. Ebben az esetben a könyvelő dönti el, hogy hol írja le a 97. számla "Halasztott költségek" terhelési forgalmát. Nincs más választás, a 99 -es számla "Nyereség és veszteség" terhére kell leírni. Tehát nem könnyebb leírni az ilyen kiadásokat, amelyek valószínűleg nem fognak megtérülni a jövőben?
Így csak a szakmai megítélésére hagyatkozva a könyvelőnek el kell döntenie, hogy ezeket a költségeket azonnal a 99 -es "Nyereség és veszteség" számla terhére írja le, és ugyanabban a beszámolási időszakban tükrözi, vagy a 97 -es számla terhére mutatja. költségek ", majd írja le a fentiek szerint.
Ez a választás a legjobban tükröződik a számviteli politikákban.
A könyvelésben halasztott ráfordításként elszámolt költségek megadóztatásának kérdése összetett és kétértelmű. Cikk (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke értelmében a költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban adózási szempontból fogadják el, amelyre vonatkoznak, függetlenül a pénzeszközök tényleges kifizetésének idejétől és (vagy) kifizetésük egyéb módjától. Az elfogadott munkákra, termelési jellegű szolgáltatásokra fordított költségek adóelszámolásban történő elszámolásának dátuma az a nap, amikor az adózó aláírja a szolgáltatások (építési munkák) elfogadási és átruházási okmányát. Figyelembe kell azonban venni a jogalkotó azon követelményét, hogy össze kell hasonlítani azokat a bevételeket és kiadásokat, amelyek ezekhez a bevételekhez vezettek vagy vezetnek. "A költségeket abban a beszámolási (adó) időszakban kell elszámolni, amelyben ezek a költségek felmerülnek, az ügyletek feltételei alapján (meghatározott határidős ügyletek esetén), valamint a bevételek és költségek egységes és arányos képzésének elve alapján (egynél több jelentést tartalmazó ügyletek esetén adó) időszak) »Az adótörvény rendelkezéseinek figyelembevételével (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 1. pontja).
Következésképpen sok olyan költséget, amely a számviteli szabályok szerint a 97. számla "Halasztott költségek" kifejezésében szerepel, be kell vonni az adóalapba abban a beszámolási időszakban, amikor ténylegesen felmerültek. Mindazonáltal minden egyes esetben elemezni kell a kapott bevételek és a felmerült költségek összehasonlíthatóságának lehetőségét.
Abban az esetben, ha egy vállalkozásnak olyan költségei "keletkeznek", amelyek különböző okokból nem tulajdoníthatók a folyó időszak önköltségének, halasztott költségekről (BPO) beszélünk. Meg kell jegyezni, hogy az adóelszámolásban nem létezik ilyen fogalom, de gyakori a számviteli nyilvántartásokban. Hogyan írják le a BPO -t? Milyen tranzakciókat használnak az ilyen ügyletekhez? Milyen fiókot használnak? Minden részlet alább olvasható.
A Pénzügyminisztérium 1998. július 29 -i 34n. Számú végzésének (Pénzügyminisztérium 186n. Sz. 12.24.10. Végzése) 65. pontjához tartozó módosítások hatályba lépésével a "halasztott költségek" kifejezés ismerős. sok könyvelő megszűnt létezni. Az értelmezés a következő "számviteli szabályozási jogszabályok által meghatározott eszközök megjelenítésének feltételeire" változott. Más szóval, a BPO -t a továbbiakban a folyó időszak vállalkozásának költségeként emlegetik, ugyanakkor a jövőbeni időszak üzleti költségeihez sorolják, tükrözik és leírják a BU -nak a szabályozási követelményeknek megfelelően. tárgyak eszközként való felismerése. A leírási időszak attól az időtartamtól függ, amelyet jogalkotási szinten vagy meghatározott szerződéses feltételekkel hagynak jóvá.
Hogyan írják le a halasztott költségeket? A BPO besorolására vonatkozó szabályozás hiánya jogalkotási szinten számos kiküldetési és későbbi leírási módszer kifejlesztéséhez vezet. Az árnyalatok a vállalkozás tevékenységének típusától függenek. Általában figyelembe kell venni a következő előírások követelményeit:
Az RBP leírásához az azonos nevű könyvelést 97 kell használni. Mielőtt költségeket rendelne hozzá a jövőbeli időszakokhoz, győződjön meg arról, hogy nem merülnek fel az immateriális javak, állóeszközök vagy készletek formájában megjelenő eszközök megjelenítésének feltételei. Ha ilyen okok fennállnak, a szabályozási követelményeknek megfelelően meg kell érkezni a létesítménybe. Ha nem, jelentse BPO -ként.
Jegyzet! Az RBP BU-ban való helyes tükrözéshez meg kell határozni a leírási időszakot. Ha ilyen időszakot a szerződés nem állapít meg, akkor azt a vállalkozás számviteli politikájának szabályai szerint önállóan jóvá kell hagyni (egyenletesen a szerződéses időszakban, a bevétel mennyiségével arányosan stb.).
