Ez a dokumentum megállapítja a szervezet - az orosz jog szerinti jogi személy - becsült értékeinek változásaira vonatkozó információk elismerésének és közzétételének szabályait a pénzügyi kimutatásokban.

A PBU 21/2008 követelményei nem vonatkoznak a hitelintézetekre, valamint az állami (önkormányzati) intézményekre.

Az Orosz Igazságügyi Minisztériumban regisztrálták 2008. november 27 -én

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma

A számviteli szabályok jóváhagyásáról

Módosítva: 2009.03.11. N 22n; 2010.10.25. N 132n;
2010.08.11. N 144n; 2012.04.27. N 55n
2012. 12. 18. N 164n.

A számviteli és pénzügyi beszámolás jogi szabályozásának javítása érdekében, valamint az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumáról szóló, az Orosz Föderáció kormányának 2004. június 30-i N 329 (Összegyűjtött jogszabályok) határozatával jóváhagyott rendeletekkel összhangban. Orosz Föderáció, 2004, N 31, 3258. cikk; N 49, 4908. cikk; 2005, N 23., 2270. cikk; N 52., 5755. cikk; 2006, N 32., 3569. cikk; N 47., 4900. cikk; 2007, N 23, 2801 cikk; N 45, 5491 cikk; 2008, N 5, 411 cikk), megrendelem:

1. Jóváhagyni:

a) "A szervezet számviteli politikája" (PBU 1/2008) elszámolásáról szóló rendelet az 1. számú függelékkel összhangban;

b) a "Becsült értékek változásai" elszámolásról (PBU 21/2008) a 2. számú függeléknek megfelelően.

2. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1998. december 9-i végzésének érvénytelenségének elismerése N 60n "A számviteli szabályzat jóváhagyásáról" A PBU 1/98 szervezet számviteli politikája (a rendeletet a Az Orosz Föderáció igazságszolgáltatója 1998. december 31-én, 1673. évi lajstromozás; A Szövetségi Végrehajtó Szervek Normatív Akcióinak Értesítője, 2. szám, 1999. január 11.; "Rosszijszkaja Gazeta", 10. szám, 1999. január 20.).

Helyettes
miniszterelnök
Orosz Föderáció -
Pénzügyminiszter
Orosz Föderáció
A.L. Kudrin

N 2. függelék
a Pénzügyminisztérium megrendelésére
Orosz Föderáció
kelt 2008.10.06., N 106n

Számviteli szabályzat

"A számviteli becslések változásai"

Lásd a dokumentum szövegét .pdf formátumban
(megfelel az oldalon található publikációnak
Oroszország Pénzügyminisztériuma: http://www.minfin.ru)

(1) Ez a rendelet meghatározza az Orosz Föderáció jogszabályai alapján jogi személyiségű szervezetek (a hitelintézetek és az állami (önkormányzati) intézmények kivételével) jogi személyiséggel rendelkező szervezetek (a továbbiakban: szervezetek) pénzügyi kimutatásokban történő elismerésének és közzétételének szabályait, információkat a becsült értékek változásáról.

(az Orosz Pénzügyminisztérium 2010.10.25-i N 132n. rendeletével módosítva)

2. Jelen szabályzat alkalmazásában a becsült érték változása az eszköz (forrás) értékének kiigazítása vagy az eszköz értékének új információk megjelenése miatti megváltását tükröző összeg, amely a a szervezet jelenlegi helyzetének, a várható jövőbeni előnyöknek és kötelezettségeknek a felmérésén, és nem a pénzügyi kimutatásokban szereplő hiba javítása.

3. A becsült érték a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege, a készletek értékének csökkenésére képzett tartalék, egyéb becsült tartalékok, a tárgyi eszközök, az immateriális javak és az egyéb amortizálható eszközök hasznos élettartama, a várható bevétel becslése az amortizálható eszközök használatából származó jövőbeni gazdasági előnyök stb.

Az eszközök és források értékelési módjának megváltozása nem jelent változást a számviteli becslésekben.

Ha a számviteli adatokban bekövetkezett változások nem adnak egyértelmű besorolást a számviteli politika változásának vagy a becsült érték változásának, akkor a pénzügyi kimutatások szempontjából a becsült érték változásaként kell elszámolni.

(4) A becsült érték változását, az e rendeletben meghatározott változás kivételével, a számvitelben el kell ismerni, figyelembe véve a szervezet bevételeit vagy kiadásait (előreláthatóan):

az az időszak, amelyben a változás bekövetkezett, ha ez a változás csak ennek a beszámolási időszaknak a pénzügyi kimutatásait érinti;

az az időszak, amelyben a változás bekövetkezett, és a jövőbeli időszakok, ha ez a változás érinti az adott beszámolási időszak pénzügyi kimutatásait és a jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásait.

5. A becsült érték azon változását, amely közvetlenül befolyásolja a szervezet tőkéjének összegét, el kell ismerni azáltal, hogy ki kell igazítani a megfelelő tőkeelemeket a pénzügyi kimutatásokban arra az időszakra, amelyben a változás bekövetkezett.

6. A pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzésében a szervezetnek a következő információkat kell közzétennie a becsült érték változásáról.

Értékesítési szakértői csapat kialakítása

A „becsült érték” fogalmát a PBU 21/2008 „A becsült értékek változásai” határozza meg. Ide tartoznak különösen a készletek értékvesztésére (értékcsökkenésére) képzett céltartalékok. A PBU 21/2008 (4) bekezdése szerint a becsült érték változását a tárgyidőszak (beszámolási) időszak vagy a jövőbeli időszak bevételeiben vagy kiadásaiban kell megjeleníteni, attól függően, hogy a becslés mely időszakát tervezi.

A becsült értékeket általában külső információk alapján alakítják ki. Így a készletek értékének csökkenésére képzett tartalék kiszámításának alapja a hasonló eszközök aktuális piaci ára.

A belső tényezők, például ezeknek az eszközöknek a minősége, bizonyos mértékű befolyást gyakorolnak itt. A mérlegben azokat a készleteket kell nyilvántartani, amelyek egyik vagy másik oknál fogva a beszámolás napján alacsonyabbak voltak, mint az eredeti becslésük, csökkentve az értékvesztés miatti veszteségekkel. Vagyis meg kell mutatni valódi értéküket.

Mire való a tartalék?

A számvitelben a tartalékképzés teljesen racionális céllal magyarázható - a jövőben a költségtúllépés megakadályozására. Végül is a beszámolási időszak végén a nettó mérleg szerinti eredmény különféle célokra osztható fel a charterrel összhangban. De nagyon nehéz megváltoztatni a már megtörtént eloszlást az elvárások tekintetében, amelyek túlértékeltnek bizonyultak. Általában a tartalékok létrehozásának követelménye a körültekintés elvén alapszik. Vagyis el kell kerülni az eszközök túlbecsülését, valamint a kötelezettségek alábecsülését.

Céltartalék képződik a gazdálkodó pénzügyi eredményei miatti értékvesztésre. Ennek összege a készletek tényleges költsége és jelenlegi piaci értéke közötti különbség, feltéve, hogy ez a különbség pozitív (a PBU 5/01 "Zárjegyzék elszámolása" 25. pontja).

Általánosságban elmondható, hogy a készletek bekerülési értékének csökkentésére képzett céltartalék képzése és leírása a következőképpen írható le. Ha okkal feltételezhető, hogy a raktárban lévő anyagok egy bizonyos csoportjának piaci értéke a végleges gyártásig történő leírás idejére csökken, akkor tartalékot hoznak létre a csökkentésből származó lehetséges veszteségek összegére.

Ezt követően minden beszámolási napon a céltartalék összegét a készletek állapotától és a hasonló eszközök piaci értékétől függően kiigazítják. De a jelenlegi hónapban (amelyben a tartalékot létrehozták) már nem módosítják. A tény az, hogy a tartalékot általában a hónap végén hozzák létre, és az anyagokat a hónap során történő termeléshez a vételáron írják le, amely az adott hónap aktuális piaci ára.

1. példa
A vállalat raktárában 1000 darab nyersanyag található. Az egység tényleges költsége 300 rubel, összköltségük pedig 300 000 rubel.

A cégnek oka van azt hinni, hogy mire végleg leírják a termelést (három hónap múlva), a hasonló eszközök piaci ára 270 rubel lesz. egységért. Akkor a költségük 270 000 rubel lesz.

Ennek alapján a társaság a folyó hónapban 30 000 rubel összegű tartalékot hoz létre, vagyis a tényleges költség és a várható piaci érték (300 000 - 270 000) közötti különbségre.

A tartalék létrejöttét tükrözi a számviteli tétel:
91. DEBIT alszámla "Egyéb bevételek és ráfordítások"
14. HITEL alszámla "Tartalékok az anyagi eszközök értékcsökkenésére"
- 30.000 rubel. - tartalékot hoztak létre a készletek értékének csökkenésére.

Tegyük fel, hogy a PBU 5/01 által előírt anyagok értékelésére szolgáló egyik módszer alkalmazásával a következőket írták le a gyártásra:
- a jelenlegi (jelentési) hónapban 300 egység anyag ebből a csoportból 300 rubel áron. egységenként 90 000 rubel;
- a tartalék létrehozását követő első hónapban 250 darabot írtak le 290 rubel áron. 72 500 rubel összegben;
- a tartalék létrehozását követő második hónapban 300 egységet írtak le 280 rubel áron. 84 000 rubel összegben;
- a harmadik hónapban (végleges leírás) - 150 egység 280 rubel áron. 42 000 rubelért.

A gyártási anyagok leírásával egyidejűleg a létrehozott tartalék összegét kiigazítják a 14. számla terhére és a 91. számla hitelének könyvelésével.

Mivel a tartalék teljes összege 30 000 rubel, akkor 1 egység nyersanyag 30 rubelt jelent. Példánkban a kiigazítási összegek a következők:
- a beszámolási hónap végére a tartalékot nem módosítják, csak létrehozzák;
- az első hónap végétől a tartalékot 7500 rubel összegben korrigálják. (30 rubel / egység x 250 egység);
- a második hónap végétől - 9000 rubel. (30 rubel / egység x 300 egység);
- a harmadik hónap végéig - a tartalék egyenlegének összegére 13 500 rubel. (30 000 - 7 500 - 9 000).

Külföldi szervezetek is lehetnek részvényesei a vállalkozásnak. Ebben az esetben általában a nemzeti szabványoknak megfelelően készített számviteli kimutatásokat a nemzetközi szabványokhoz igazítják. Ezenkívül a belföldi számvitel reformjának programját úgy tervezték, hogy összhangba kerüljön a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok követelményeivel.

FOGLALÁS VAGY KÉSZLET ÉRTÉKELÉS

A tartalékok létrehozásának szabálya, a modern könyveléshez hasonlóan, a nemzetközi gyakorlatból származik. Tehát a nemzetközi normák szerint semmilyen esetben sem hoznak létre tartalékot, hanem csak akkor, ha a tartalékok romlása valószínű. De amikor ez már megtörtént, akkor elvégeznek egy árrést, és nem hoznak létre tartalékot.

A készletek elszámolásának alapszabálya az, hogy könyv szerinti értékük a két becslés közül a kisebbiknek kell megfelelnie: önköltségi ár vagy nettó értékesítési érték. Ezt árrésszel (szükség esetén utólagos átértékeléssel) vagy értékvesztés miatti céltartalék létrehozásával lehet elérni. Tehát, ha a készletek fizikai jellemzőik romlása miatt elvesztették eredeti költségük egy részét, akkor a nettó értékesítési értékre amortizálódnak.

Az a kötelezettség, hogy a készletek könyv szerinti értékét a nettó eladási árak szintjére kell vinni, annak a véleménynek köszönhető, hogy az eszközöket nem szabad elszámolni azon összegek fölött, amelyek eladhatók kívülállónak.

A termelésre átadott készletek költsége nem eshet a vásárlásuk tényleges ára alá, ha a készterméket, amelynek kiadásában használták, nyereséggel adják el, vagy legalább olyan áron, amely nem alacsonyabb, mint a bekerülési ár. Ebben az esetben nem merül fel az árrés szükségessége.

2. példa
A mérleg fordulónapján a kötöttáru gyártásában a fonalkészletek költsége 320 000 rubel.

Kiderült, hogy a fonal piaci értéke ezen a napon 300 000 rubelre csökkent. Ugyanakkor az összes olyan késztermék nyereséges marad, amelynek előállításához felhasználják.

Ezért nem szükséges a fonalköltség csökkenését a könyvelésben és a beszámolásban tükrözni.

A nettó eladási ár becslését minden következő időszakban felülvizsgálják. Amikor megszűnnek azok a körülmények, amelyek korábban a készletérték leírását tették szükségessé, a csökkentést meg kell fordítani, de az előző leírás határain belül.

Ha a rendelkezésre álló tartalékok mennyiségét meghaladja a beszerzések vagy beszerzések volumene (még nem teljesített, de rögzített árakon már megkötött szerződések alapján), akkor ilyen esetekben tartalékok keletkeznek, amelyeket figyelembe kell venni a "Céltartalékok, függő kötelezettségek és függő eszközök" standarddal. Ez azt jelenti, hogy ilyen esetekben figyelembe veszik a készletek értékvesztését. Ezt követően minden beszámolási időpontban a megfelelő készletek állapotától függően kiigazítják.

Mindenesetre leértékelést tesznek közzé, vagy tartalékot hoznak létre. Vagyis a veszteséget korábban ismerik el, mint valójában bekövetkezik. Ez biztosítja az egyik legfontosabb számviteli követelmény - az óvatosság elve - betartását.

Az új rendelet nem határozza meg egyértelműen a „becsült érték” fogalmát. Ugyanakkor a gyakorló könyvelők és auditorok már régóta használják. Különösen a számviteli becslések könyvvizsgálatának kérdéseit tárgyalja részletesen a 21. szabály (szabvány) "A számviteli becslések ellenőrzésének sajátosságai". E szabvány (3) bekezdése szerint a becsült értékek megközelítőleg egyes mutatók értékei, amelyeket az ellenőrzött szervezet alkalmazottai határoztak meg vagy számoltak ki szakmai megítélés alapján, pontos meghatározási módszereik hiányában. A becsült értékek felsorolása a PBU 21/2008 3. bekezdésében található. Tehát az építőipari szervezetekben a becsült tartalékok a becsült értékekhez rendelhetők: kétes tartozások, garanciális javítások, anyagi javak költségeinek csökkenése, elkövetkező költségek stb. az értékcsökkenthető eszközök hasznos élettartama stb.

Elismerési eljárás a könyvelésben

A becslésekhez más sorrend tartozik.

2009 márciusában a Stroyprom LLC építőipari berendezéseket vásárolt és adott megbízást. Az építőipari berendezések kezdeti költsége számviteli és adózási célokra 590 000 rubel. (áfával együtt - 90 000 rubel). Tegyük fel, hogy a szervezet számviteli célokra hasznos élettartamot állapított meg - három év, az adószámlálásban pedig öt év. Az értékcsökkenési módszer lineáris.

A beszámolási év végén a szervezet úgy döntött, hogy felülvizsgálja a tárgyi eszköz élettartamát a számvitelben, négy évre növelve az építési folyamat technológiájának felülvizsgálatával kapcsolatban. Annak ellenére, hogy a PBU 6/01 "Befektetett eszközök elszámolása" normái nem írják elő az állóeszközök hasznos élettartamának megváltoztatását, ez a szabályozási aktus nem tartalmaz közvetlen tilalmat. Tekintettel arra, hogy a PBU 21/2008 2009 óta van érvényben, az építőipari szervezetnek joga van felülvizsgálni a hasznos élettartamot. A számviteli nyilvántartás így fog kinézni.

2009 márciusában:

Terhelés 08 jóváírás 60
- 500 000 rubel. - a megvásárolt építőipari berendezések költségei tükröződnek;

Tartozás 19 Hitel 60
- 90 000 rubel. - a szállító által bemutatott áfa összege tükröződik;

Debit 01 Credit 08
- 500 000 rubel. - a tárgyi eszközök tárgyát könyvelésre elfogadják;

Terhelés 68 Hitel 19
- 90 000 rubel. - levonásra elfogadta a szállító által bemutatott HÉA összegét;

Terhelés 60 Hitel 51
- 590 000 rubel. - a megvásárolt építőipari berendezés költségét kifizették a szállítónak.

2009. április és december között havonta:

Tartozás 25 Hitel 02
- 13 888,89 rubel. (500 000 rubel: 3 év: 12 hónap) - az értékcsökkenést a tárgyi eszköz tételére terhelik.

A számviteli és adózási elszámolás hasznos élettartama eltérő, ezért a szervezet a PBU 18/02 "Nyilvántartási nyereségadó -számítás" normái szerint figyelembe veszi az átmeneti különbségeket és a megfelelő halasztott adóköveteléseket. Adózási szempontból az elhatárolt értékcsökkenés összege 8333,33 rubel lesz. (500 000 rubel: 60 hónap). Ennek eredményeként a halasztott adókövetelés havonta kerül elszámolásra:

Terhelés 09 Hitel 68
- 1011,11 rubel. ((13 388,89 rubel - 8 333,33 rubel) x 20%) - a halasztott adókövetelés tükröződik.

A halmozott halasztott eszközök teljes összege 2009 végén 9 099,99 rubel lesz. (1011,11 rubel x 9 hónap). A beszámolási év végén a szervezet növelte az építőipari gépek hasznos élettartamát, ami azt jelenti, hogy az értékcsökkenési összeget az új hasznos élettartam alapján újraszámítják.

Az értékcsökkenési összeg 2009 végén 125 000 rubel lesz. (500 000 rubel: 3 év: 12 hónap x 9 hónap). Az elhatárolt értékcsökkenés összege a 2009. évi eredmények alapján, figyelembe véve az új hasznos élettartamot, 93 750 rubel lesz. (500 000 rubel: 4 év: 12 hónap x 9 hónap).

Így 31 250 RUB összeg kerül elszámolásra a számviteli becslés változásaként. (125 000 - 93 750). Ebben az esetben az építőipari vállalat úgy döntött, hogy megváltoztatja a hasznos élettartamot a 2009-es eredmények alapján. Emiatt az eredményül kapott kiigazítások a becsült értékek változásaként tükröződnek a beszámolási év elején a könyvelésben és a beszámolásban.

Terhelés 02
- 31 250 rubel. - a 02. számla egyenlegét a tárgyi eszköz hasznos élettartamának változása miatt korrigálták;

Hitel 09
- 6250 rubel. ((125 000 rubel - 93 750 rubel) x 20%) - a 09-es számla egyenlegét az elhatárolt értékcsökkenés és a halasztott adókövetelések összegének változása miatt korrigálták;

Hitel 84
- 25 000 rubel (31 250 - 6250) - A becsült érték változása miatt kiigazították az eredménytartalékot.

Az információk tükrözése a pénzügyi kimutatásokban

A PBU 21/2008 (6) bekezdése szerint a szervezetnek magyarázó megjegyzésben a következő információkat kell közzétennie:
- az e jelentési időszak pénzügyi kimutatásait érintő változás tartalma;
- a jövőbeni időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatásokat érintő változás tartalma. Kivételt képeznek azok az esetek, amikor lehetetlen felmérni a változás hatását a jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásaira.

A számviteli reformmal kapcsolatban két nézőpont érvényesült.

Az elsővel összhangban nem volt szükség orosz szabványok eredeti szövegeinek kidolgozására. Mivel a reform fő feladata az orosz szervezetek nyilatkozatainak külföldi befektetők általi elismerése, a számviteli szabályzat szövegének a lehető legmegfelelőbbnek kell lennie a megfelelő IFRS szövegével. Ehhez, amint azt az európai tanácsadók javasolják, az IFRS szövegek orosz nyelvre történő fordításának meg kell adni az orosz szabályozási dokumentumok státusát. A reform e formájának legaktívabb képviselője a Nemzetközi Központ a Számviteli Reform előmozdításáért (ICAR).

Ellenfeleik a következőkkel érveltek: az IFRS szövegeket ki kellett igazítani, hogy az orosz könyvelők megérthessék őket. Maguk az IFRS-ek szövegei nem lesznek érthetők az orosz könyvelők számára, mivel tartalmuk, amely nem hagyományos az Orosz Föderáció számára (a számviteli értelmezés szabályai, azaz a számviteli objektumok elismerése, minősítése és értékelése), szokatlan módon kerül bemutatásra (jelentési kötelezettségként). Ezt a nézetet különösen Oroszország Pénzügyminisztériuma tartotta be.

A számviteli reformprogram végrehajtását az Orosz Pénzügyminisztérium egyedül és kizárólag a színfalak mögött hajtotta végre: a számviteli közösség jóváhagyásuk után megismerte az új szabályozási dokumentumokat. Az új számviteli szabályozás nemcsak bemutatásukban, hanem alkalmazásuk eredményében is különbözött prototípusától az IFRS szerint. Így a reform fő célja nem valósult meg - a számviteli szabályzat tartalmi megfelelősége a nemzetközi standardokkal összhangban. Ha a számviteli szabályzat értelmesen megfelelne az IFRS-eknek, akkor a jelen Szabályzat alapján készített pénzügyi kimutatások közvetlenül összehasonlíthatók lennének az IFRS-szabályok szerint készített kimutatásokkal.

És most két megközelítés létezik ennek megoldására, mint kiderült, alapvető kérdés.

Az egyiket az NSFO Alapítvány Pénzügyi Beszámolási Standard Testülete javasolta, amely 2006 júniusa óta dolgozik egy orosz pénzügyi beszámolási standard létrehozásán, és biztosítja a maximális azonosságot, mivel az igazgatótanács képviselői szerint Az orosz szabványoknak az IFRS angol szövegének fordításának kell lenniük.

Egy másik megközelítés tükröződött a "Számviteli és beszámolási reform végrehajtása" projektben, amelyet 2005 decemberétől 2007 decemberéig hajtottak végre, és amely a TACIS "Számviteli és beszámolási reform II" projekt folytatása volt.

A projekt keretében kidolgozott új számviteli szabályozás lehetőségeinek elemzése azt mutatja, hogy természetesen nem a nemzetközi prototípusok szövegeinek szó szerinti fordításáról van szó, de ezeknél a lehetőségeknél először is a rendelkezések túlnyomó többsége elmondja a ez a prototípus és (vagy), másodszor, a szöveg szerkezete szinte teljesen összhangban van ennek a prototípusnak a felépítésével.

A külföldi könyvelésben az IFRS 8 "Számviteli politikák, számviteli becslések változásai és hibák" standardnak megfelelően háromféle változás áll rendelkezésre:

- a számviteli politikában bekövetkezett változások;

- a becslések változása;

- hibajavítás.

A számviteli politikák megváltoztatása történhet mind a szervezet döntése alapján, mind az új szabványok bevezetése miatt. Ha egy szervezet megváltoztatja valamelyik számviteli módszerét, akkor az amerikai szabványoknak megfelelően ki kell igazítania az összes olyan korábbi időszak elszámolását, amelyet ilyen változás érint. A teljes (felhalmozott) eredményt (a régi és az új módszer alkalmazása közötti különbséget) adó nélkül kell megjeleníteni a változás évének eredménykimutatásában. A fenti módszer mellett a gazdálkodó egységek nyilvántarthatják az ilyen eltéréseket, mint a felhalmozott visszatartott nettó jövedelem számla nyitóegyenlegének kiigazításait. A számviteli elvek változásai például a készletek és az ingatlanok, gépek és berendezések értékcsökkenésének elszámolási módszerében bekövetkezett változások.

A számviteli becslésekben bekövetkezett változások (a számviteli módszerek változatlanok, csak a becslések változnak, például a vállalat az egyenes vonalú leírási módszert használja az állóeszközök elszámolására, a becsült élettartam megváltoztatása) perspektivikusan tükröződnek, vagyis a szervezet nem változtatja meg a korábbi évek beszámolóit, és nem számítja ki a halmozott hatást, mint az előző esetben, hanem csak a tárgyévi jelentéseken változtat. Nyilvánvalóan a jövőbeni jelentéstételt is befolyásolja az értékelés változása. A változások eredményeit általában a kimutatásokhoz fűzött megjegyzésekben teszik közzé. Közvetlenül magában az eredménykimutatásban a változások eredményei tükröződnek a változás által érintett tételekben, és nem jelennek meg külön (adó nélkül).

A hibákat abban az időszakban kell kijavítani, amelyre vonatkoznak. Ha az előző időszakokban hibát követtek el, és a jelentési időszakban találtak rá, akkor azt a korábbi időszakok kiigazításaként értelmezik. A tárgyév beszámolójában ez a felhalmozott felhalmozott nettó eredmény számla nyitó egyenlegének kiigazításaként jelenik meg.

Miután a nyereségre (veszteségre) vonatkozó adatokat a számviteli politika (adózás nélkül) változásának általános hatása következtében adta meg az eredménykimutatásban, meghatározzák a szervezet nettó nyereségének összegét, majd a nettó információkat egy részvénynek tulajdonítható nyereség keletkezik.

A belföldi beszámolóknak tükrözniük kell a nyereségnek a szervezet számviteli politikájának sajátosságaival kapcsolatos kiigazításával kapcsolatos információkat is, és ezeket az információkat a pénzügyi kimutatásokra történő hivatkozás formájában kell megadniuk a számviteli politikában bekövetkezett változások, a számviteli becslések változásai és hibák kijavítása.

Az IFRS 8 szerint a számviteli becslések változásai az eszközök vagy források könyv szerinti értékének kiigazítását jelentik azok aktuális állapotának és várható jövőbeni hasznainak (az eszközökhöz viszonyítva) vagy kötelezettségeinek (a kötelezettségekhez viszonyított) felülvizsgálata miatt.

Például a hasznos élettartam (ilyen eljárás) vagy a tétel maradványértékének változása a gazdasági haszon mintázatának felülvizsgálatát jelenti. Lényegében ez egy becslés. A számviteli politika változása átmenetet jelentene például az eszközök értékcsökkenésének elmaradásáról az elem hasznos élettartama alatt bekövetkező értékcsökkenésre.

Az értékelés felülvizsgálatra kerül a következők miatt:

- az alapjául szolgáló körülmények változása;

- új információk, új tapasztalatok vagy későbbi események megjelenése.

Az ilyen változások, azon a tényen kívül, hogy nem változások a számviteli politikában, szintén nem számítanak hibajavításnak.

A pénzügyi kimutatásokban elismert elemek közül sokat bizonyos feltételezéssel mérnek. Ezek az elemek különösen a következők:

- követelések, amelyeket a rossz és kétes követelések korrekciójának figyelembevételével értékelnek;

- készletek, amelyeket a bekerülési érték és a nettó realizálható érték közül az alacsonyabb értéken mérnek, valamint figyelembe veszik az esetleges elavulást (vagyis az eszközök értékvesztésének mértékét);

- a jövőbeni kiadásokra képzett tartalékok, amelyek valójában a gazdasági haszon jövőbeli kiáramlásának becslését jelentik (például garanciális szolgáltatási kötelezettségek);

- a forgóeszközök amortizációja, amelyet a hasznos élettartamra és a bennük összpontosuló gazdasági haszon felhasználásának módjára vonatkozó feltételezések alapján hajtanak végre.

A felülvizsgált számviteli becslés következményeit a számviteli és számviteli (pénzügyi) kimutatásokban prospektívan ismerik el. Ez azt jelenti, hogy ezeket a tárgyidőszak, vagy adott esetben a megfelelő jövőbeli időszakok eredményében tartalmazzák.

A számviteli becslés felülvizsgálata nem jelent változást a számviteli politikában. Az átértékelés nem kapcsolódik a korábbi időszakokhoz, mivel ezekben az időszakokban a gazdálkodó egységnek más volt a becslése az eseményre és / vagy az eszközök és kötelezettségek értékére. Ezért ez nem érinti a korábbi időszakok beszámolóit.

A számviteli becslés azon változását, amely befolyásolja az eszközök vagy források értékelését, az eszköz vagy kötelezettség könyv szerinti értékének kiigazításával kell elszámolni.

A beszámítási bejegyzést az átfogó eredménykimutatásban kell megadni arra az időszakra (a 2007 -es IAS 8 felülvizsgált standardnak megfelelően), amelyben a számviteli becslés megváltozott.

Egyes nemzeti számviteli politikák nyereségként kezelik a ráfordított tartalékok megtérülését. Az IFRS előírja, hogy az ilyen visszatérítéseket bele kell foglalni a kapcsolódó költségtételekbe.

A számviteli (pénzügyi) kimutatásokhoz fűzött magyarázatoknak közzé kell tenniük a számviteli becslésben a jelenlegi beszámolási időszakban vagy a jövőbeni időszakokban várható változások jellegét és összegét.

Ha lehetetlen megjósolni a számviteli becslés felülvizsgálatának hatását a jövőbeni időszakokban, akkor ezt a tényt jelezni kell.

Például a szervezet rendelkezik repülőgép -flottával. Az új jogszabályok tiltják annak nemzetközi vonalon történő használatát, ami lerövidíti annak élettartamát. Ezért gyorsított értékcsökkenést kell végrehajtani, és felül kell vizsgálni a repülőgépek maradványértékét (az IFRS szabályainak megfelelően).

Ez a művelet a becslések felülvizsgálata, ami azt jelenti, hogy nem befolyásolja az előző időszakok adatszolgáltatási adatait, de növeli az értékcsökkenést a következő időszakokban.

Ugyanakkor a mérési alap változását a számviteli politika változásának tekintik, és nem magának a becslésnek a változását.

Például a befektetési célú ingatlant a gazdálkodó egység bekerülési értéken számolta el. A szervezet úgy döntött, hogy átértékeli. Ez a mérési bázis változása, vagyis a számviteli politika változása, de nem a becslés változása.

Ha nehéz megkülönböztetni a számviteli politika változását a számviteli becslés változásától, akkor az elfogadott változást a számviteli becslés változásaként értelmezzük.

Az értékelés változását attól a periódustól kezdve veszik figyelembe, amikor az elkészült. Ezt a megállapodást nevezzük prospektív elismerésnek.

Például közvetlenül a szervezet 2009. évi beszámolójának jóváhagyása előtt egy 4 millió dolláros követeléssel rendelkező ügyfél megindítja a felszámolást. A beszámolót készítő gazdálkodó egységnek módosítania kell 2009. évi pénzügyi kimutatásait [az IAS 10 -nek megfelelően] az eredményes kimutatásban szereplő kétes adósságráfordítás összegének növelésével.

Például a szervezet televíziókat és videomagnókat értékesít, és kétéves értékesítés utáni garanciális szolgáltatást nyújt. A tapasztalatok azt mutatják, hogy az eladott berendezések 5% -ához garanciális szolgáltatás szükséges.

Ami az új videokészülék-sorozatot illeti, a garanciális szolgáltatás csak az értékesítés 3% -ára lesz szükség. A garanciatartalék összegét kiigazítják erre és a jövőbeli beszámolási időszakokra.

A becslések változásával kapcsolatos információkat közzé kell tenni, kivéve, ha lehetetlen meghatározni azok hatását; ugyanakkor fel kell tüntetni az információk nem nyilvánosságra hozatalának okait.

A hazai számvitelben a „számviteli becslés változásának” fogalma először jelent meg a PBU 14/2007-ben, amely 2008. január 1-jén lépett hatályba.

Ez a kiadvány nem veszi figyelembe az immateriális javak elszámolásában 2008. január 1 -je óta bekövetkezett összes változást és újítást, hanem csak azokat, amelyek vonatkozásában a számviteli értékek felülvizsgálata pontosan megtörtént, nevezetesen:

1) a hasznos élettartam változása az immateriális eszköz használatából származó gazdasági hasznok fogyasztásának időszakának éves ellenőrzése után;

2) az immateriális javak amortizációjának elhatárolása egy bizonyos pillanattól kezdve, amelyet addig a pillanatig határozatlan hasznos élettartamú objektumként ismertek el;

3) az értékcsökkenés kiszámításának módszerében bekövetkezett változás az immateriális javak használatából származó gazdasági hasznok felhasználási sorrendjének éves ellenőrzése után.

1. A 14/2007. Sz. PBU-ban egy újítás volt az eszköz hasznos élettartamának évenkénti tisztázásának szükségességéről szóló rendelkezés (a PBU 14/2007 27. pontja). Ha jelentős változás következik be annak az időszaknak a hosszában, amely alatt a gazdálkodó egység elvárja az eszköz használatát, annak hasznos élettartamát ki kell igazítani.

Az új PBU 14/2007 határozza meg a hasznos élettartamot.

A hasznos élettartam az a hónapokban kifejezett időszak, amely alatt a szervezet elvárja, hogy immateriális eszközt használjon gazdasági haszonszerzés céljából (vagy olyan tevékenységekben való felhasználásra, amelyek célja egy non-profit szervezet létrehozásának célja).

Bizonyos típusú immateriális javak esetében a hasznos élettartam a termékek mennyisége vagy más természetes mutató alapján határozható meg az ilyen típusú eszközök felhasználása miatt várhatóan kapott munka mennyiségére vonatkozóan.

Az immateriális javak hasznos élettartamát a szervezet állapítja meg (a PBU 14/2007. 26. bekezdése):

- a szervezet szellemi tevékenység eredményére vagy az individualizáció eszközeire vonatkozó jogainak érvényességi ideje és az eszköz feletti ellenőrzés időtartama alapján;

- az eszköz várható élettartama, amely alatt a szervezet várhatóan gazdasági előnyökhöz jut (vagy felhasználja a nonprofit szervezet létrehozásának céljainak elérését célzó tevékenységekben).

2008. január 1-jétől az immateriális javak hasznos élettartamát évente ellenőrizni kell. És ha a könyvelő szakmai megítélése alapján úgy dönt, hogy az eszköz hasznos élettartama jelentősen megváltozott, akkor ezt tisztázhatja (27. cikk, PBU 14/2007). A becsült hasznos élettartam változásainak értékelése nagyon szubjektív, és magától a szervezettől (amelyet vezetője képvisel) függ. Ezért az entitásnak választása van - felismerni a hasznos élettartam változását vagy sem.

Az immateriális javak élettartamának valódi megváltoztatására csak azoknak a szervezeteknek lehet szükségük, amelyek orosz számviteli standardokat alkalmaznak, és ezzel párhuzamosan az IFRS-szabályoknak megfelelően vezetnek nyilvántartást.

Az ebből adódó kiigazítások a beszámolási év elején a számviteli és pénzügyi kimutatásokban a becsült értékek változásaként tükröződnek (a 14/2007 PBU 27. pontja) (ezeket az értékeket a szervezet önállóan állítja be; tipikus példa erre az eszköz hasznos élettartama) ...

A PBU 14/2007 nem teszi közzé, hogy pontosan milyen változásokról van szó a becsült értékekben, és hogyan kell ezeket tisztázni. Ezért térjünk át az IFRS-re.

A hasznos élettartam változása határozatlanról korlátozottra az IAS 8 szerint a számviteli becslés változásaként kerül elszámolásra.

Más szavakkal, amikor a könyv szerinti érték nagyobb, mint a megtérülő érték (vagyis az eszköz valós értéke), akkor a veszteséget úgy kell elszámolni, hogy azt leírjuk a nettó eredményre (veszteségre), vagyis a 84. számlára.

Mint L.A. Elina, az élettartam változásai miatti kiigazításokat az IFRS szabályoknak megfelelően kell tükrözni. Ezután adunk egy példát arra, hogy a számviteli becslés változását tükrözze a könyvelésben, L.A. Elina.

A szervezet 2007 augusztusában megkapta a védjegy kizárólagos jogát. Az igazolást 10 évre állították ki. A védjegy ára 300 000 rubel.

Kezdetben a szervezet határozta meg a hasznos élettartamot, összpontosítva a kizárólagos jog érvényességi idejére (a tanúsítvány szerint) - 120 hónapra (10 év). Az értékcsökkenési leírást lineárisan számolták el, 2009. január 1-jétől az elhatárolt értékcsökkenés teljes összege 40 000 rubel volt. (az értékcsökkenési leírást 16 hónap alatt számolták el).

2009 januárjában a szervezet belső marketingpolitikájától vezérelve úgy döntött, hogy megváltoztatja a védjegy hasznos élettartamát. A tervek szerint ez a védjegy 2011 októberéig, azaz további 34 hónapig (2009. január 1 -jétől kezdődően) lesz használatban, és nem 104 hónapig, mint az eredetileg tervezték.

Így a védjegy teljes hasznos élettartama 120 hónapról 50 hónapra csökkent. Az új hasznos élettartamra vonatkozó havi értékcsökkenés összege 6000 rubel. (300 000 rubel: 50 hónap).

E szervezet könyvelési nyilvántartásában 2009. január 1-jétől (az úgynevezett beszámolási vagy mérlegközi időszakban) bejegyzés történt, amely tükrözi a védjegy felhalmozott értékcsökkenésének összegének kiigazítását. A nettó nyereséget a 2008. január 1-jén ténylegesen elhatárolt értékcsökkenés és az új hasznos élettartammal leírt értékcsökkenés összege közötti különbözetre írják le: 96 000 rubel. - 40 000 rubel. = 56 000 rubel:

Felhívjuk az olvasók figyelmét arra, hogy a becsült érték változásának ilyen visszatükrözése a 84. számla révén hasonló a számviteli politika proaktív változásainak a számviteli és számviteli (pénzügyi) kimutatások tükrözéséhez.

Akkor miért van külön szabvány a számviteli politikák változásainak és az IFRS számviteli becslések változásainak jelentésére vonatkozó eljárásnak? Joggal feltételezhető, hogy éppen azért, mert ezek a változások különböző módon tükröződnek a számvitelben és a jelentésekben.

Ezért nem osztjuk L.A. Elina azonban ebben a kiadványban bemutatjuk, hogy bemutassuk, mire vezet a hazai számviteli szabályozás kidolgozásának jelenlegi megközelítése.

Véleményünk igazolásához megadjuk az eljárást egy hasonló példa elszámolására egy immateriális eszköz hasznos élettartamának változásával, amelyet egy másik szerző - E.V. Presnyakova.

Az eszköz használatának időtartamában bekövetkező jelentős változás alatt mit nem magyaráznak a PBU 14/2007. Ezért ezt a mutatót az általános szabály alapján rögzíteni kell a számviteli politikában, amely szerint az egyik érték 5% vagy annál nagyobb eltérését a másiktól jelentősnek ismerik el (az Utasítás elkészítésének és benyújtásának eljárásáról szóló 1. pont). pénzügyi kimutatások).

Ha egy szervezet megállapította egy korábban határozatlannak tekintett eszköz hasznos élettartamát, vagy módosította a már amortizálható eszköz hasznos élettartamát, akkor a beszámolási év elején a számvitelben és a beszámolásban a korrekciókat a becsült értékek változásaként kell tükröznie. (A PBU 14/2007 27. bekezdése).

Céltudatosan idézzük E.V. érveit. Presnyakova annak érdekében, hogy az olvasó lássa, mennyire hasonló az érvelése L.A. Elina, de idézi E.V. Presnyakov teljesen más következtetéseket von le.

Amint azt E.V. Presnyakov, hogy mi rejtőzik a "becsült értékek változása" megfogalmazás alatt, nem teljesen világos. Ezenkívül egyetlen jelenlegi szabályozási dokumentum sem tartalmaz eljárást az ilyen jellegű kiigazítások tükrözésére.

Mivel a PBU 14/2007 nagyrészt az IFRS rendelkezésein alapul, a kérdés tisztázása érdekében nyilvánvalóan utalnunk kell az IFRS 8-ra.

Ez a standard tisztázza, hogy a számviteli becslések változásai a legfrissebb rendelkezésre álló információk vagy az alapjául szolgáló körülmények változásainak következményei, és nem a korábbi hibák javításai. Az IFRS 8-ban meghatározott változás eredményét bele kell foglalni a nettó eredmény vagy veszteség kiszámításába:

- abban az időszakban, amikor a változás bekövetkezett, ha csak ezt az időszakot érinti;

- abban az időszakban, amikor a változás bekövetkezett, és a következő időszakokban, ha mindkettőt érinti.

A hasznos élettartamot illetően azt mondják, hogy változása befolyásolja az értékcsökkenési ráfordítást a tárgyidőszakban és az eszköz hátralévő hasznos élettartamának minden következő időszakában. A tárgyidőszakban bekövetkezett változást bevételként vagy ráfordításként kell elszámolni a tárgyidőszakban. A jövőbeli időszakokra gyakorolt ​​hatást, ha van ilyen, a későbbi időszakokban ennek megfelelően kell elismerni.

Az IFRS fenti rendelkezései és megértése alapján, amint azt E.V. Presnyakov, az immateriális javak hasznos élettartamának változása miatti számviteli kiigazításra példa adható.

A beszámolási év január 1-jén a szervezet vezetése úgy döntött, hogy felhagy a találmány (technológia) ipari célú felhasználásával, mivel az gazdaságilag veszteségesnek bizonyult.

Az immateriális javak hasznos élettartama 10 év.

Az immateriális javak tárgyának kezdeti költsége 480 000 rubel volt. Az objektumot 18 hónap alatt értékcsökkentették, a felhalmozott értékcsökkenés összege 72 000 rubelt tett ki. (480 000 rubel: 120 hónap x 18 hónap).

A PBU 14/2007 27. pontja alapján a hasznos élettartam 21 hónapra csökkent.

Az új futamidő alapján az eszközök amortizációs rátája 22 857 rubel volt. (480 000 rubel: 21 hónap). Az elhatárolt értékcsökkenést a könyvelőnek ki kell igazítania 339 426 rubelrel. (22 857 rubel x 18 hónap - 72 000 rubel).

Véleményünk szerint az immateriális eszköz módosított élettartamát ki kell terjeszteni a hátralévő hasznos élettartamra, és ennek megfelelően annak maradványértékére.

Használjuk az utolsó példa adatait, és mutassuk be elképzelésünket a becsült érték változásának tükrözéséről.

Az immateriális javak tárgyának kezdeti költsége 480 000 rubel volt. 2008. december 31 -ig a tényleges hasznos élettartam 18 hónap volt, és a felhalmozott értékcsökkenés összege 72 000 rubel. (480 000 rubel: 120 hónap x 18 hónap).

Így az ingatlan maradványértéke 2008. december 31-én 408 000 rubel. (480 000 rubel - 72 000 rubel). A szervezet mérlege az "Immateriális javak" tétel alatt 408 000 rubelt fog tükrözni. (feltételezve, hogy a beszámolót készítő gazdálkodó egységnek nincs más immateriális eszköze).

2008 végén a hasznos élettartam felülvizsgálatra kerül, és 10 év, azaz 120 hónap helyett a hasznos élettartam 21 hónapra csökken, vagyis 2009-ben az objektumot három hónap (21 hónap - 18 hónap) alatt amortizálják. hónapok). A havi értékcsökkenés összege 136.000 rubel lesz. (408 000 rubel: 3 hónap).

A könyvelésben a következő bejegyzések történnek:

Az egyetlen probléma az, hogy a 14/2007 PBU szövege az év eleji kiigazításra utal. Korrigálni azonban lehet az év elején, különös tekintettel az immateriális javak számviteli kártyáján szereplő bejegyzésekre (IA-1. Számú űrlap) az immateriális javak hasznos élettartamának változásai tekintetében. Ezenkívül a kiigazítás abból áll, hogy a szervezet élén utasítást ad ki a hasznos élettartam megváltoztatására.

2. Az immateriális javak hasznos élettartamát akkor határozzák meg, amikor azokat könyvelésre elfogadják (a 14/2007 PBU 25. pontja).

Az immateriális javak elfogadásának időpontjában azonban nem mindig lehet biztosan meghatározni annak hasznos élettartamát, vagyis azt az időszakot, amely alatt a szervezet gazdasági hasznot fog kapni a használatából.

Természetesen gazdasági haszon származhat egy tárgy (eszközök) értékesítéséből, azonban az immateriális javak egy speciális eszköztípusok, és eladásuk nem mindig lehetséges. Például a termelés (know-how) bármely titka rövid idő múlva megszűnik titokban maradni, és annak valószínűsége, hogy ilyen titok eladásából gazdasági előnyök származnak, vagy más szavakkal, egyszerűen eladják a nullát .

Ellentétben a 14/2000 PBU -val, amely - ha lehetetlen meghatározni az eszköz hasznos élettartamát - 20 év alatti amortizációját írta elő (a PBU 14/2000 17. pontja), a PBU 14/2007 kimondja, hogy az immateriális javak, amelyekre vonatkozóan lehetetlen megbízhatóan meghatározni a hasznos élettartamot, a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javakat vesszük figyelembe (PBU 14/2007, 25. bekezdés).

Ebben az esetben az amortizációt csak bizonyos hasznos élettartamú kereskedelmi szervezetek immateriális javai után számolják el (PBU 14/2007. 23. bekezdés).

Felhívjuk olvasóink figyelmét arra, hogy 2008 óta megszűnik a határozatlan hasznos élettartamú immateriális javak amortizációja.

Nincsenek átmeneti rendelkezések, a PBU 14/2000 törlésre került, és a PBU 14/2007 szerint a hasznos élettartam messze nem állandó érték.

Ebből arra következtethetünk, hogy ha a szervezet 2008. január 1-jétől nem tudta meghatározni a korábban "határozatlan" néven felsorolt ​​eszköz hasznos élettartamát, akkor le kellett állítani az amortizáció felhalmozódását.

A szervezet 2006 decemberében szerezte meg termékeinek védjegyjogait, 120 000 rubelt költött fejlesztésére és nyilvántartására. Mivel a szervezet rendszeresen megújította a védjegyhez fűződő jogait, mivel az a termék, amelyre a védjegyet bejegyezték, az egyedüli terméktípus volt, amelyet a szervezet gyártott, és a lakosság körében folyamatosan keresett, és piackutatás megerősíti, hogy az állandó kereslet a jövőben is folytatódik, a védjegyhez fűződő jogokat olyan immateriális eszközként ismerték el, amelynek hasznos élettartama nem határozható meg, ezért 20 év vagy 240 hónap alatt amortizációnak vetették alá.

A havi értékcsökkenés összege 500 rubel volt. (120 000 rubel: 240 hónap).

Ugyanakkor az adóelszámolásban a számvétellel ellentétben a hasznos élettartam csak egy kritérium alapján állapítható meg - az immateriális javak tárgyára vonatkozó jogok érvényességének időtartama, amelyet a felhasználás feltételei alapján határoznak meg, jogi követelményeket vagy a szerződés feltételeit. Ha az immateriális javak hasznos élettartama nem határozható meg, akkor a nyereségek megadóztatása céljából az értékcsökkenési arányt 10 évenként határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének 2. pontja). Ez azt jelenti, hogy a jövedelemadót fizető szervezeteknek, beleértve a kisvállalkozásokat is, amelyek ilyen döntést hoztak, a PBU 18/02 alkalmazást kell használniuk.

Ennek az eszköznek az értékcsökkenése az adóelszámolásban 1000 rubel / hó lesz. (120 000 rubel: 10 év x 12 hónap).

A fenti táblázatból következik, hogy 2007. december 31 -én az immateriális javak maradványértéke 114.000 rubel volt. (120 000 rubel - 500 rubel x 12 hónap). Mivel 2008. január 1-jétől a határozatlan hasznos élettartamú objektumok után nem kell értékcsökkenést elszámolni, ennek az eszköznek ugyanaz a maradványértéke jelenik meg a 2008. évi éves pénzügyi kimutatásokban és így tovább, mindaddig, amíg a szervezet nem tudja pontosabban meghatározni a hasznos időszakot e védjegy használata.

Vegye figyelembe, hogy ha a PBU 14/2000 -ben a hasznos élettartam kiszámításának előfeltételeként szerepel, akkor a védelem jogcímének érvényessége (amely megegyezett a szervezet szellemi tevékenység eredményéhez vagy az individualizáció eszközeihez fűződő jogaival) és a várható élettartam az eszközt feltüntették, akkor olyan előfeltétel, mint az immateriális javak tárgya felett, nem volt.

Emlékeztetjük az olvasókat arra, hogy az immateriális javak felett az ellenőrzés az új és alapvető feltétel az immateriális javak RAS 14/2007 szerinti megjelenítésére. Ezt a kategóriát a PBU 14/2007 kölcsönözte az IAS 38 "Immateriális javak könyvelése" standardból.

Az eszköz ellenőrzése a gazdálkodó egység azon képessége, hogy gazdasági hasznot szerezzen egy eszköz használatából, és korlátozza a harmadik felek hozzáférését ezekhez az előnyökhöz. Ez általában akkor lehetséges, ha törvényes joga van az immateriális javak használatához.

A szervezet azonban más módon is ellenőrizheti az eszközt (például az információk titkolásával, mint a know-how esetében).

Az ellenőrzési kritérium lehetővé teszi az immateriális javak és az immateriális erőforrások megkülönböztetését. Ez utóbbiakat általában a személyzet képesítése, piaci részesedése stb. Például egy szervezet nem lesz képes végtelenül megkapni azokat az előnyöket, amelyeket a munkavállalók képesítésének javításával járó költségek viselésével kap, mert bármikor szabadon felmondhatják vele a munkaviszonyt.

A PBU 14/2007 27. pontja szerint egy határozatlan élettartamú immateriális eszköz vonatkozásában a szervezetnek évente mérlegelnie kell az olyan tényezők jelenlétét, amelyek jelzik, hogy lehetetlen megbízhatóan meghatározni az eszköz hasznos élettartamát.

Ha a fenti tényezők megszűnnek, az egység meghatározza ezen immateriális javak hasznos élettartamát és amortizációját.

Az ebből adódó kiigazítások a becsült értékek változásaként tükröződnek a beszámolási év elején a számviteli nyilvántartásokban és a pénzügyi kimutatásokban.

Emlékeztessük az olvasókat arra, hogy az Orosz Föderációban jelenleg hatályos számviteli előírások nem határozzák meg a becsült értékek változásainak a könyvelésben való megjelenítésére vonatkozó eljárást, ezért bemutatjuk e rendről alkotott elképzelésünket.

A szervezet 2008 júniusában 360 000 rubelért szerzett kizárólagos jogokat a védjegyre. A szervezet nem talált olyan tényezőket, amelyek megbízhatóan jeleznék hasznos élettartamát, ezért 2008 folyamán ezt az eszközt határozatlan hasznos élettartamú objektumként számolták el, amit a 2008 -as pénzügyi kimutatások magyarázó megjegyzése is tartalmaz.

Ennek a tárgynak a 2008 végi mérlegelésekor azonban megállapítható, hogy az e védjegy alatt gyártott termékek gyártásának hosszú távú tervei szerint gyártása 6 évig, vagy 72 hónapig folytatódik. 2009. január 1 -jétől ezt a védjegyet le kell írni.

A szervezet ugyanakkor nem csökkentette 72 hónap hasznos élettartamát 6 hónappal, amely alatt az objektumot 2008-ban nyilvántartásba vették, és nem számoltak el rajta értékcsökkenést.

Az adóelszámolásban ennek az objektumnak a hasznos élettartama 10 év vagy 120 hónap. Ezenkívül az adóelszámolás hasznos élettartamának változása nem biztosított (ellentétben az új számviteli szabályokkal). A havi értékcsökkenési összeg 3000 rubel lesz. (360 000 rubel: 120 hónap).

A PBU 18/02 szerint 2008. július - december folyamán adóköteles átmeneti különbözet ​​keletkezik ezen objektum miatt, mivel az adóelszámolásban 3000 rubel, a könyvelésben pedig 0 rubel értékcsökkenési leírás összege merül fel, ami halasztott adókötelezettség kialakítása 720 rubel összegben [(3000 rubel - 0 rubel) x 24%].

2008. december 31-én a 77-es számla egyenlege e védjeggyel kapcsolatban 4320 rubel lesz. (720 rubel x 6 hónap).

A hasznos élettartam 2009-es megállapítása után a helyzet megváltozik: az adócsökkenés összege 3000 rubel marad, a könyvelési nyilvántartásokban az értékcsökkenés összege 5000 rubel lesz. (360 000 rubel: 72 hónap).

A könyvelésben a következő bejegyzések történnek:

* 68-TNP - 68. számla, "Folyó jövedelemadó" alszámla.

Így 2009 első kilenc hónapjában (4 320 RUB: 480 RUB) a 2009. január 1 -jétől keletkező halasztott adókötelezettség teljes mértékben leírásra kerül, 2009. október, november és december folyamán pedig halasztott adókövetelés 1440 rubel összege keletkezik. ... (480 rubel x 3 hónap), amely tükröződik a 2009. évi pénzügyi kimutatásokban.

3. A PBU 14/2007 szerint az immateriális javak amortizációját háromféleképpen lehet felszámítani:

- lineáris;

- csökkenő egyenleg;

- a költségek leírása a termékek (munkák) mennyiségének arányában.

A 14/2000 PBU szerint a szervezet az értékcsökkenési módszert függetlenül választotta, függetlenül a feltételektől, és ez általában lineáris módszer volt, mert lehetővé tette az értékcsökkenés felhalmozódását a könyvelésben és az adóelszámolásban azonos összegekben.

A 14/2007 PBU 28. pontja szerint az immateriális javak amortizációjának módszerét a szervezetnek kell megválasztania az immateriális eszköz használatából származó jövőbeni gazdasági előnyök várható bevételének kiszámítása alapján, beleértve annak lehetséges pénzügyi eredményeit is. eladás. És ha csak egy szervezet nem tudja pontosan kiszámítani az immateriális eszköz használatából származó haszon felhasználását, akkor azt lineárisan kell amortizálnia.

Az immateriális javak amortizációjának kiválasztott módszerét, valamint a hasznos élettartamot évente ellenőrizni kell annak tisztázása érdekében (a 14/2007 PBU 30. pontja).

Ha az immateriális javak használatából származó jövőbeni gazdasági haszon számításában jelentős változás történik, akkor az amortizáció módszerét meg kell változtatni, és az ebből következő kiigazításokat a becslések változásaként kell tükrözniük a könyvelésben és a jelentésben.

Visszatérve az IFRS 8 standardra, megjegyezzük, hogy ez a szabvány nemcsak a hasznos élettartamban, hanem az értékcsökkenthető eszközből származó gazdasági előnyök megszerzésének mintájában is változást említ. Az ilyen változásokat azonban az immateriális javak hasznos élettartamának változásához hasonló módon, vagyis a számviteli becslések változásaként kell elszámolni.

A szervezet 2007 decemberében figyelembe vette az immateriális javak tárgyát, amelynek kezdeti értéke 100 000 rubel. A tárgy hasznos élettartama 24 hónap (két év). Az értékcsökkenés kiszámításához eleinte a 2-es tényezővel rendelkező csökkenő egyenleg módszert választották. A 2008 minden hónapjában felhalmozott értékcsökkenési összegeket az alábbi táblázat mutatja, a 3. oszlopban (lásd 249–250. Oldal). 2008. december 31-ig a halmozott értékcsökkenés 76 087 rubelt tett ki.

A tárgy maradványértéke az év végén 23 913 rubel volt.

2008 végén a 14/2007 PBU 30. pontjával összhangban a szervezet felülvizsgálta az immateriális javakból származó gazdasági hasznok fogyasztási mintáját. A késztermékek értékesítéséből származó bevétel, amelynek előállításában a szervezet használati modellre vonatkozó kizárólagos jogát használják fel, már nem rendelkezik olyan kifejezett tendenciával, mint a csökkenő mérleg módszer esetében. Ezért 2009. január 1-jétől a szervezet úgy döntött, hogy az értékcsökkenés tovább növekszik lineáris alapon.

Cikk (1) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint az adózók az alábbi módszerek egyikével számolják el az értékcsökkenést:

1) lineáris módszerrel;

2) nemlineáris módszer.

Az adózó a lineáris értékcsökkenési módszert alkalmazza a nyolcadik -tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó épületekre, építményekre, átviteli eszközökre, függetlenül ezeknek az objektumoknak az üzembe helyezésének időpontjától (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 3. pontja).

Az adózó két módszer egyikét alkalmazhatja a többi állóeszközre - lineáris vagy nem lineáris.

Az adózó által választott értékcsökkenési módszer nem módosítható az értékcsökkenthető ingatlan értékcsökkenésének teljes időtartama alatt.

Az értékcsökkenés elhatárolása egy értékcsökkenhető ingatlan objektumával kapcsolatban az objektum számára annak élettartama alapján meghatározott értékcsökkenési aránynak megfelelően történik.

Cikk (5) bekezdése szerint Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint a nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenhető ingatlan tárgyának egy hónapra felhalmozott értékcsökkenésének összegét az értékcsökkenhető ingatlan tárgyának maradványértékének szorzataként határozzák meg, és az objektumra megállapított értékcsökkenési ráta.

A nemlineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető ingatlan értékcsökkenési arányát a következő képlet határozza meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 2008-ban hatályos 25. fejezetének szövegével összhangban):

K = (2 / n) x 100%,

ahol K az amortizációs ráta az ezen értékcsökkenhető ingatlanra alkalmazott maradványérték százalékában;

n ennek az értékcsökkenthető ingatlannak a hasznos élettartama, hónapokban kifejezve.

Ugyanakkor azt a hónapot követő hónaptól számítva, amikor a leértékelendő ingatlan objektum maradványértéke eléri az objektum eredeti (pótló) értékének 20% -át, az értékcsökkenést a következő sorrendben kell kiszámítani:

1) az amortizálható ingatlan maradványértékét az értékcsökkenés kiszámítása céljából rögzítik alapértékként a további számításokhoz;

2) az értékcsökkenés értékének egy hónapra felszámított értékcsökkenési értékét az értékcsökkenhető ingatlan adott tárgyához viszonyítva úgy határozzuk meg, hogy az objektum alapköltségét elosztjuk a tárgy hasznos élettartama lejárta előtt hátralévő hónapok számával.

Ezen immateriális eszköz adócsökkenésének összegét az alábbi táblázat mutatja a 6. oszlopban (lásd a 249. - 250. oldalt).

2008. január 1 -jétől azonban lehetővé válik az immateriális javak számviteli és adókönyvelésének összehangolása ezen eljárás alkalmazása során: egészen addig a hónapig, amikor az immateriális javak maradványértéke eléri az eredeti 20% -át, az értékcsökkenést a könyvelésben számolják el az egyenleg csökkentésének módszerével 2-es együtthatóval és egy nemlineáris módszerrel az adóelszámolásban. Amint látható, amikor összehasonlítja a 249-250. Oldalon található táblázat 3. és 6. oszlopában szereplő adatokat, a havi értékcsökkenés összege azonos lesz.

Amikor az immateriális eszköz maradványértéke eléri az eredeti bekerülési érték 20% -át, a gazdálkodó egységnek újra kell értékelnie a gazdasági előnyök mintáját azáltal, hogy a csökkenő egyenleg módszerét lineáris módszerre változtatja, ami szintén lehetővé teszi az amortizációs összegek azonos.

Ennek a megközelítésnek korlátja lehet, hogy a 20% -os mérföldkő bármikor elérhető, és nem feltétlenül az év végén, amikor a szervezet felülvizsgálhatja a gazdasági előnyök megszerzésének rendszerét, vagyis az amortizációs módszert.

* Kivéve 2009 decemberét, amikor az értékcsökkenési összeg 1990 RUR lesz.

(1) Ez a rendelet megállapítja az Orosz Föderáció jogszabályai alapján jogi személyiséggel rendelkező szervezetek (a hitelintézetek és a költségvetési intézmények kivételével) szervezetek (a továbbiakban: szervezetek) pénzügyi kimutatásaiban történő elismerésének és közzétételének szabályait, becsült értékek.

2. Jelen szabályzat alkalmazásában a becsült érték változása az eszköz (forrás) értékének kiigazítása vagy az eszköz értékének új információk megjelenése miatti megváltását tükröző összeg, amely a a szervezet jelenlegi helyzetének, a várható jövőbeni előnyöknek és kötelezettségeknek a felmérésén, és nem a pénzügyi kimutatásokban szereplő hiba javítása.

3. A becsült érték a kétséges tartozásokra képzett tartalék összege, a készletek értékének csökkenésére képzett tartalék, egyéb becsült tartalékok, a tárgyi eszközök, az immateriális javak és az egyéb amortizálható eszközök hasznos élettartama, a várható bevétel becslése az amortizálható eszközök használatából származó jövőbeni gazdasági előnyök stb.
Az eszközök és források értékelési módjának megváltozása nem jelent változást a számviteli becslésekben.
Ha a számviteli adatokban bekövetkezett változások nem adnak egyértelmű besorolást a számviteli politika változásának vagy a becsült érték változásának, akkor a pénzügyi kimutatások szempontjából a becsült érték változásaként kell elszámolni.

4. A becsült érték változását - a jelen Szabályzat 5. pontjában meghatározott változás kivételével - el kell számolni a könyvelésben, a szervezet bevételeibe vagy költségeibe (előretekintve) belefoglalva:

• az az időszak, amelyben a változás bekövetkezett, ha ez a változás csak ennek a beszámolási időszaknak a pénzügyi kimutatásait érinti;
• az az időszak, amelyben a változás bekövetkezett, és a jövőbeli időszakok, ha ez a változás érinti az adott beszámolási időszak pénzügyi kimutatásait és a jövőbeli időszakok pénzügyi kimutatásait.