Egy vállalkozás esetében az értékcsökkenési prémium jelenléte az adóelszámolásban azt jelzi, hogy jó pénzügyi befektetésre van szükség a termelésben, és képesnek kell lennie arra, hogy azonnal jelentős jövedelemmegtakarítással kezdje. Konzultációnk során elmondjuk, mit ad ez a bónusz, és hogyan dolgozhat vele egy könyvelő.
Az értékcsökkenési bónusz elszámolásával kapcsolatos kérdéseket az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke. Egyrészt bármely vállalat kiszámítja a létesítményei szokásos értékcsökkenését. Másrészről megengedett, hogy egy időben azonnal figyelembe vegyék az adót csökkentő költségekben, a tőkebefektetések költségeinek legfeljebb 30 százalékáig. Ezt nevezik értékcsökkenési bónusznak. Úgy tűnik, 2019 -nek nem szabad meglepetéseket és újításokat hoznia a vele való együttműködésben.
Felhívjuk figyelmét, hogy a tárgyi eszközök értékcsökkenési bónuszának kiszámítható összegének saját korlátja van. Törvény állapítja meg. Ennek fő tényezője az állóeszközök értékcsökkenési csoportja, amelyhez a díjat kell kiszámítani. Ahhoz, hogy sikeresen áthaladjon ezen a szakaszon, csak nézze meg a tányérunkat.
Ne feledje: egy társaságnak az adószámviteli politikájában magának kell előírnia eszközeire vagy csoportjaira vonatkozó értékcsökkenési prémium összegét. Például így:
Ezenkívül teljesen megtagadhatja a használatát. Igaz, ezt is külön mondatban kell kifejteni.
Csak a tárgyi eszközök értékcsökkenési bónusza megengedett. Immateriális javakra nem fogadható el, csak a szokásos módon amortizálhatók.
Amint láthatja, az állóeszközök értékcsökkenési díja a vállalat joga, nem kötelezettsége.
A Pénzügyminisztérium úgy véli, hogy adóügyi szempontból regisztrálni kell a számviteli politikában:
Ha a szervezet úgy döntött, hogy megtagadja az értékcsökkenési bónusz adóelszámolásban történő felhasználását, akkor ennek a jognak nincs visszamenőleges hatálya. Egyszerűen fogalmazva, utólag, amikor a tárgyi eszközt üzembe helyezik, nem lehet rá értékcsökkenési prémiumot alkalmazni!
Természetesen az értékcsökkenési díjak felhasználása az adóelszámolásban:
Ez fontos, mivel a fennmaradó összegeket az általános szabályok szerinti értékcsökkenési számítás keretében tovább dolgozzák fel.
PÉLDA
Az OOO Guru betonpumpát vásárolt. Ez az értékcsökkenés negyedik csoportja. Ez azt jelenti, hogy az értékcsökkenési bónusz elszámolása 30 százalékos arányban megengedett. Ez befolyásolja azt a tényt, hogy a jövőben a társaság az eredeti eszköz 70 % -ának összegéből (a prémium előtt) értékcsökkenést számol fel ezen állóeszközön.
A Pénzügyminisztérium a 2016. augusztus 15-i 03-03-06 / 1/47688 sz. Pontosításában félúton találkozik a kifizetőkkel, és kimondja, hogy az adótörvénykönyv nem tiltja a beszerzett tárgyi eszközök értékcsökkenési díjának elszámolását, amelyhez az előző a tulajdonos alkalmazta vagy sem. Vagyis ez a tényező egyáltalán nem számíthat neked.
A számviteli szakembernek a figyelembe vett prémiumot annak a beszámolási időszaknak a közvetett költségeihez kell kötnie, amelyben:
Az állóeszközök értékcsökkenése a következő hónapban kezdődik, miután azt elkezdték használni a vállalkozás munkájában.
PÉLDA
Helyzet
Az LLC "Guru" megvásárolta az objektumot a kezdeti áron - 200 000 rubel. Az üzlet lezajlott, 2019.08.15 -én szerezték be. Az operációs rendszert 2019.08.18 -án helyezték üzembe. A hasznos élettartam 30 hónap. Az ingatlan értékcsökkenési bónusza 10 százalék. Számviteli politikája szerint az LLC lineáris értékcsökkenési módszert alkalmaz.
Megoldás
Az objektum értékcsökkenése 2019.09.01 -től kezdődik. Következésképpen 2019. kilenc hónapjában az LLC a következő költségeket veszi figyelembe a nyereségköltségeiben:
20.000 rubel (200 000 RUB × 10%) A társaság 2016 szeptemberére értékcsökkenés formájában is elszámolja a költségeket:
6.000 rubel ((200 000 rubel - 20 000 rubel) / 30).
Ez az objektumok költségének részleges leírása. Az üzembe helyezést követő hónap első napján kezdődik. Az értékcsökkenés felfüggesztésre kerül, ha az operációs rendszer:
Az értékcsökkenési leírás lineáris vagy nem-lineáris módszerrel kerül felszámításra, de a 8-10 értékcsökkenési csoport objektumai közül csak az első. A módszerek az év 1. napjától módosíthatók. A nemlineárisról való áttérés 5 évente egyszer megengedett. A nemlineáris módszer az értékcsökkenési csoportra vonatkozik, a lineáris módszer az egyes objektumokra.
Mindkét módszerrel szorzótényező alkalmazható az értékcsökkenési rátára. Például az agresszív környezetben vagy fokozott műszakban használt objektumok értékcsökkenési rátája, az adóelszámolás lehetővé teszi a duplázást (lásd az e kategóriába tartozó viták bírósági vizsgálatának gyakorlatát).
Egy tárgy maradványértéke megegyezik a kezdeti költség és a rá számított értékcsökkenés közötti különbséggel.
Általában a számvitel 4 értékcsökkenési módszert ismer. Általában nem használnak szorzó tényezőt.
Ez az objektum értékcsökkenési arányán alapul: 1: hónap működési művelet x 100%. Az értékcsökkenést minden hónapban a következő képlet segítségével számítják ki: az objektum kezdeti költsége x az értékcsökkenési arány.
Számítási példa
Az objektum ára 200 ezer, működési ideje 5 év, ami 60 hónap. Értékcsökkenési ráta: 1: 60x100 = 1,67, havi értékcsökkenés: 200000x1,67 = 3340.
A következő hónaptól, miután az adózó elvesztette az értékcsökkenési leírást, vagy leírta annak teljes értékét, az értékcsökkenés leáll.
Itt meg kell határozni az értékcsökkenési csoportba tartozó összes objektum összköltségét, összegezve maradványértéküket. Ezt a költséget az értékcsökkenési hónap elejére kell kiszámítani.
Az újonnan üzembe helyezett létesítményt a jövő hónapban be kell vonni az értékcsökkenési csoportba. Ha az eszközt megszüntetik, az értékcsökkenési csoport egyenlege a maradványértékével csökken.
A csoport értékcsökkenésének kiszámítására szolgáló képlet: teljes költsége x értékcsökkenési rátája: 100. Az egyes csoportokra vonatkozó értékcsökkenési arányokat a hazai adótörvény írja ki.
Számítási példa
A csoport összköltsége 1 millió volt. Értékcsökkenési számítás: 1 000 000 x 14,3: 100 = 143 000.
A teljes költség leírása után a csoport kizárásra kerül a könyvelésből. Valamint abban az esetben, ha egy ilyen költség nem haladja meg a 20 ezret - ezt az összeget nem működési költségekként kell elszámolni (lásd a forrást - "Innovációk -2009: adócsökkenés").
Ha hibát talál, válasszon ki egy szövegrészt, majd nyomja meg a gombot Ctrl + Enter.
A társaság berendezések, személygépkocsik vagy egyéb tárgyi eszközök vásárlásakor természetesen azt tervezi, hogy a vásárlásra fordított összeget belefoglalja a kiadások összetételébe, és ezáltal csökkenti a jövedelemadó alapját. Azonban, mint tudják, nem lesz lehetséges minden költséget egyszerre leírni, mivel az állóeszközök beszerzésének költségeit figyelembe veszik az értékcsökkenésen alapuló adó kiszámításakor. És ebben az esetben csak illik felidézni egy olyan eszközt, mint az értékcsökkenési bónusz.
Tekintsünk két példát az értékcsökkenési bónusz alkalmazására, ahogy mondani szokás, az életből. Először is egy kérdés a lízinggel kapcsolatban. Ebben a kérdésben az orosz pénzügyminisztérium elmagyarázza, hogy ha az ingatlant a lízingbevevő mérlegében rögzítik, akkor a lízingbeadónak nincs oka az értékcsökkenési díj alkalmazására. Más szóval, a bérbeadónak joga van a mérlegében rögzített ingatlanon a díjat felhasználni. Ugyanakkor mindenesetre nincs alapja annak, hogy az értékcsökkenési díjat a lízingbevevő igénybe vegye. Ezenkívül a Pénzügyminisztérium megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.3. Cikkének (2) bekezdése szerint a lízingügyletek keretében működő társaságnak joga van különleges együtthatót alkalmazni a fő értékcsökkenési kulcsra, de nem magasabb, mint 3 (az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2015. december 9-i levele, 03-07-11 / 71838).
A második példa a bérletre vonatkozik: alkalmazhat -e egy társaság értékcsökkenési bónuszt a bérelt ingatlan javítására?
A Pénzügyminisztérium hivatalos álláspontja szerint az értékcsökkenési bónusz alkalmazására vonatkozó szabályok nem vonatkoznak a lízingbe vett ingatlanfejlesztésekre, amelyeket a lízingbevevő amortizál. Ugyanezt az álláspontot követi az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában is (az Orosz Pénzügyminisztérium 2011. október 12-i levele, 03-03-06 / 1/663, 2009. február 9. 03-03-06 / 2/18, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levele 2009. június 18-án, 16-15 / 061721.2).
A bíróságok azonban nem értenek egyet az adatkezelőkkel, és döntéseikben azt a véleményt nyilvánítják, hogy a lízingbevevő amortizációs díjat alkalmazhat azon az alapon, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 25. fejezete nem tartalmaz tiltást vagy korlátozásokat a lízingbevevő kérelmére vonatkozóan a bérelt ingatlanokba történő tőkebefektetésekre vonatkozó értékcsökkenési prémium (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat Moszkvai Kerületének 2014. június 3-i állásfoglalása, F05-5053 / 2014 sz. (Az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának 2014. szeptember 9-i határozatával). 305-KG14-1382, elutasították a kasszációs fellebbezés átutalását az Orosz Föderáció Legfelsőbb Bíróságának gazdasági vitákkal foglalkozó bírói kollégiumának megfontolására, a FAS Vostochno-Szibériai kerület 2012. január 18-i határozata az A74. -956 / 2011, a Moszkvai Kerület Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálatának 2011. február 2-i határozata. KA-A40 / 15635-10. Sz.
Ezért ha a bérlő a meglévő bírói gyakorlattól vezérelve mégis úgy dönt, hogy alkalmazza az értékcsökkenési bónuszt, fel kell készülnie arra a tényre, hogy nagy valószínűséggel követeléseket fognak követni az ellenőrök. Ha a bérlő nem áll készen arra, hogy vitatkozzon a bíróságon, akkor kövesse a hivatalos álláspontot.
9. cikk (9) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke szerint az értékcsökkenthető ingatlanokat az eredeti, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke. Ugyanakkor az adózónak jogában áll az adózási időszak kiadásaiba bevonni a tőkebefektetések költségeit legfeljebb 30% -ban a 3. - 7. értékcsökkenési csoportok esetében, és legfeljebb 10% -ot egyéb értékcsökkenési csoportok esetében a kezdeti költségből. a befektetett eszközök, valamint a befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újbóli felszerelés, az állóeszközök részleges felszámolása esetén felmerült költségekből. A gazdasági szakirodalomban az ilyen juttatást értékcsökkenési prémiumnak nevezik, bár ez a kifejezés hiányzik az RF adótörvénykönyvéből.
Az adózó joga, hogy igénybe vegye az értékcsökkenési bónuszt, vagy sem. Választását (az adóhatósággal való nézeteltérések elkerülése érdekében) adóügyi szempontból be kell építeni a számviteli politikába.
Hogyan kell helyesen tükrözni az amortizációs prémiumot az adóelszámolásban? Mikor kell visszafizetni az értékcsökkenési bónuszt? Ebből a cikkből megtudhatja ezt.
Abból következik cikk 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke, az értékcsökkenési prémiumot azon adóidőszak közvetett ráfordításaként kell elszámolni, amelybe a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának kezdő időpontja esik.
Alapján cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke az értékcsökkenési leírás elszámolása az értékcsökkenthető ingatlanokra (beleértve az állóeszközöket is, amelyek jogait az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően állami nyilvántartásba kell venni) az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik (függetlenül az állami nyilvántartásba vétel időpontjától).
Így az eszköz beszerzésének költségeire alkalmazott értékcsökkenési bónusz az eszköz üzembe helyezésének hónapját követő hónap kiadásai között szerepel.
1. példa
2013 decemberében a szervezet 1 534 000 rubel költséggel beszerezte a 4. értékcsökkenési csoporthoz tartozó berendezéseket. (ÁFA -val együtt - 234 000 rubel). Ugyanebben a hónapban a berendezést üzembe helyezték. 2014 januárjától amortizálódik.
A becsült hasznos élettartam 65 hónap. Az értékcsökkenési ráta 1,5385% (1/65).
A 3. - 7. értékcsökkenési csoportok számviteli politikája a kezdeti költség 30% -ának megfelelő értékcsökkenési prémium alkalmazását írja elő.
A társaságiadó -beszámolási időszakok negyedév, fél év, kilenc hónap.
Az állóeszköz kezdeti költsége 1 300 000 rubel volt. (1 534 000 - 234 000).
Az amortizációs díj 390 000 rubel. (1 300 000 RUB × 30%). Az üzembe helyezés hónapját követő hónapban, azaz 2014 januárjában kerül bele a költségekbe.
Az értékcsökkenési leírás összege 910 000 rubel. (1 300 000 - 390 000).
A havi értékcsökkenési összeg 2014 januárjától kezdődően 14 000 rubel. (910 000 rubel × 1,5385%).
Ennek az állóeszköznek az I. negyedévében adózási szempontból elszámolt összes költsége - 432 000 rubel. (390 000 rubel + 14 000 rubel × 3 hónap).
Az értékcsökkenési bónusz nemcsak az állóeszközök beszerzésével kapcsolatos költségekre alkalmazható, hanem a befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átépítés, az állóeszközök részleges felszámolása esetén felmerült költségekre is, szerint határozzák meg Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke... A prémium nagysága azonos: a 3. - 7. értékcsökkenési csoportok költségeinek legfeljebb 30% -a, a többi értékcsökkenési csoport esetében (1., 2., 8. - 10.) nem több, mint 10%.
Befejezés, utólagos felszerelés, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki átépítés, tárgyi eszközök részleges felszámolása, azok kezdeti költségváltozása esetén. Ez abból következik cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke.
Vminek megfelelően cikk 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke az értékcsökkenési bónusz formájában felmerülő kiadásokat azon beszámolási (adó) időszak közvetett kiadásaként kell elszámolni, amelybe az értékcsökkenés kezdetének időpontja esik ( az eredeti érték változásának dátuma ) állóeszközök, amelyek tekintetében tőkebefektetéseket hajtottak végre. Vegye figyelembe, hogy ez a megfogalmazás két különböző dátumot jelöl: az értékcsökkenés kezdetét és az eredeti költség változását.
Alapú cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke az értékcsökkenthető ingatlan értékcsökkenésének kezdő időpontja az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napja. A kezdeti költség változásának időpontja a tőkebefektetések befejezésének (üzembe helyezésének) időpontja.
Tehát innen cikk 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke következik:
2. példa
2014 márciusában a szervezet egy speciális szervezet által elvégezte a berendezések korszerűsítését. A befejezési igazolást 2014.03.31 -én írták alá. A költségek 708 000 rubelt tettek ki. (ÁFA -val együtt - 108 000 rubel).
A munka költsége héa nélkül 600 000 rubel. (708 000 - 108 000).
2014 márciusában (a tárgyi eszközök kezdeti költségeinek változásának hónapjában) a szervezet a költségekben tükrözi a 180 000 rubel értékcsökkenési bónusz összegét. (600 000 RUB × 30%).
A berendezés kezdeti költsége 420 000 rubellel nő. (600 000 - 180 000), és 1,330 000 rubelt tesz ki. (910 000 + 420 000).
Ugyanakkor figyelembe véve a megállapított ch. 25. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve a modernizációs időszakban nem leszerelt tárgyi eszközök értékcsökkenési leírásának megkezdésére és leállítására vonatkozó általános szabályokat a tétel megváltozott kezdeti költsége alapján számítják fel, a tárgyhónapot követő hónap 1. napjától kezdődően a kezdeti érték változása csökken ...
Vagyis a 2014 áprilisától kezdődő havi értékcsökkenési összeg 20 462 rubel lesz. (1.330.000 rubel × 1.5385%).
Azokban az esetekben, amikor egy befektetett eszköz korszerűsítése ugyanabban a hónapban történik, amely az üzembe helyezés napjára esik, az adózónak joga van figyelembe venni a felmerült költségek 10% -ának (30% -ának megfelelő) értékcsökkenési prémiumát. az állóeszköz korszerűsítése során abban a hónapban, amely egybeesik ennek az eszköznek az üzembe helyezési időszakával. Ezt a véleményt fogalmazta meg a Pénzügyminisztérium ben levelek 2011.12.14. 03-03-06/2/198 , 2011.11.14. 03-03-06/2/171 .
Így a beszerzett tárgyi eszköz korszerűsítésének költségeihez kapcsolódó értékcsökkenési prémium jogilag beszámítható a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapjában felmerült költségekbe, vagyis korábban, mint a tőkebefektetésekre vonatkozó értékcsökkenési prémium figyelembevételének joga. maga az állóeszköz beszerzése.
3. példa
Használjuk a 2. példa adatait, csak egy feltételt változtatva: a berendezést 2013 decemberében korszerűsítették. Ugyanebben a hónapban üzembe helyezték.
Az amortizációs bónusz a megszerzett állóeszközök korszerűsítésének költségeihez kapcsolódik 180 000 RUB összegben. a tárgyi eszköz üzembe helyezésének hónapjában - 2013 decemberében - a költségek között szerepel.
Az amortizációs prémium 390 000 RUB összegű tárgyi eszközök beszerzésével kapcsolatos költségekhez kapcsolódott. az operációs rendszer üzembe helyezésének hónapját követő hónap kiadásai között szerepel - 2014 januárjában.
Szerinti értékcsökkenés elhatárolása ehhez az állóeszközhöz cikk (4) bekezdése. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke a létesítmény üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik, azaz 2014 januárjától. Az összeg, amelyből az értékcsökkenést felszámítják, 1 300 000 rubel, a havi értékcsökkenési összeg 20 482 rubel. (1.330.000 rubel × 1.54%).
Ne feledje, hogy az értékcsökkenési bónusz, amelyet adózási szempontból figyelembe vesznek a befektetett eszközök modernizálásával kapcsolatos költségek megvalósításával kapcsolatban, minden alkalommal figyelembe vehető, amikor az adózónak költségei keletkeznek ugyanazon ingatlan új korszerűsítéséért ( Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011.08.09 -i levele. 03-03-06/1/462 ).
Felhívjuk figyelmét, hogy 2013 -ig az értékcsökkenési prémiumot vissza kellett állítani, amikor az állóeszközt öt éven belül bármely személynek eladták, nem csak kölcsönösen függő személynek. Továbbá a régi kiadás par. 4. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke nem tette lehetővé egyértelmű következtetés levonását a helyreállítási időszakra vonatkozóan: akár az operációs rendszer végrehajtásának, akár az üzembe helyezésének időszakáról van szó. Most ez a kérdés nem vitatott.
Változások par. 4. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkeés egyéb szabályokat vezettek be az értékcsökkenési díjak kiszámításának és visszaállításának eljárására Számú szövetségi törvény.206-FZ .
Például a beillesztett új bekezdés szerint cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke, a tárgyi eszközök maradványértékének meghatározásakor, amelyre vonatkozóan az értékcsökkenési prémiumot alkalmazták, a kezdeti költségmutató helyett a költségmutatót használják, amelynél az ilyen objektumok a megfelelő értékcsökkenési csoportokba (alcsoportokba) kerülnek.
Új bekezdés jelent meg és nn. 1. cikk 1. o. 268 Adótörvény: ha az adózó az állóeszközt az üzembe helyezése után öt évvel korábban értékesítette az adózóval kölcsönösen függő személynek, és értékcsökkenési bónuszt alkalmaztak az ilyen tárgyi eszközre, az említett értékcsökkenthető ingatlan eladásakor keletkező maradványérték a kiadások összege a behajtott értékcsökkenési prémium összegében.
Magyarázzuk ezt példákkal.
4. példa
Használjuk az 1. példa adatait.
A szervezet 2014 októberében értékesítette a berendezést 944 000 rubel áron. (ÁFA -val együtt - 144 000 rubel). Az árbevétel 800 ezer rubel volt. (944 000 - 144 000).
A berendezés 10 hónapig volt üzemben. Ez idő alatt az értékcsökkenési költségek összege elérte a 140 000 rubelt. (14 000 rubel × 10 hónap).
1.opció: a berendezést olyan szervezetnek adták el, amely nem áll kapcsolatban az eladóval.
A maradványérték 770 000 rubel lesz. (910 000 - 140 000).
A berendezések értékesítéséből származó nyereség 30.000 rubel. (800 000 - 770 000).
2. lehetőség: a berendezést olyan gazdálkodó egységnek adták el, amely kapcsolatban áll az eladóval.
2014 októberében az értékcsökkenési bónusz összege helyreáll, és 390 000 RUB összegű, nem működési bevételben jelenik meg.
A maradványérték 1 160 000 rubel. (910 000 - 140 000 + 390 000).
A berendezések értékesítéséből származó veszteség 360 000 rubel. (800 000 - 1 160 000).
Alapján cikk 3. pontja. 268 Adótörvény az állóeszközök értékesítéséből származó veszteséget az adózó egyéb költségeinek összetételébe egyenlő arányban számítják be az adott időszak hasznos élettartama és az értékesítés pillanatáig fennálló tényleges élettartama közötti különbségként meghatározott időszakban.
Az egyik vitatott kérdés ma az a kérdés, hogy a bérlők értékcsökkenési bónuszt alkalmazhatnak -e a bérelt ingatlan elválaszthatatlan javításaival kapcsolatban, amelyeket a bérbeadó beleegyezésével hajtottak végre, és amelyeket az utóbbi nem térít meg.
Vminek megfelelően cikk 1. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke azokat a tőkebefektetéseket, amelyeket a lízingbevevő a lízingbeadó beleegyezésével hajtott végre, és amelyek értékét a lízingbeadó nem téríti meg, a lízingbevevő a lízing futamideje alatt amortizálja, a lízingelésre rögzített hasznos élettartam figyelembevételével kiszámított értékcsökkenési összegek alapján szerint vagy ezekbe az objektumokba történő tőkebefektetésre OS besorolás... Alapján cikk 3. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259.1 az értékcsökkenési leírásra jogosult ingatlanok értékcsökkenése amortizáció tárgyát képező, lízingelt tárgyi eszközökbe történő tőkebefektetések formájában kezdődik a lízingbeadóval az ingatlan üzembe helyezésének hónapját követő hónap 1. napján.
A Pénzügyminisztérium szerint az amortizációs bónusz alkalmazásának szabályai nem vonatkoznak a lízingbevevőre ( Levél 2011.10.12. 03-03-06/1/663 ). A tisztviselők azzal érvelnek álláspontjukkal, hogy először is a bérlő elválaszthatatlan javításai a bérelt ingatlan szerves részét képezik, és nem maradnak meg a bérlő mérlegében, másodsorban a tőke értékcsökkenésének kiszámítására vonatkozó speciális eljárást állapítanak meg. lízingelt tárgyi eszközökbe történő befektetések. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke.
A választottbírósági gyakorlatban azonban vannak példák, amikor a bírák ellenkező megközelítést alkalmaznak. Például ben A FAS VSO 2012.01.18 -i határozata Nr. А74-956 / 2011 a felügyelőség, amely megtagadta az értékcsökkenési bónusz alkalmazását a szervezetre, arra hivatkozott, hogy a bérlő által elválaszthatatlan elválaszthatatlan javítások a bérelt helyiségek szerves részét képezik, és a bérleti szerződés lejártakor át kell adni a bérbeadónak. A bírák az adófizetők oldalára álltak. A választottbírák ezen ítéletben levont következtetéseinek lényege a következő. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem zárja ki annak lehetőségét, hogy elválaszthatatlan fejlesztésekkel kapcsolatban értékcsökkenési bónuszt alkalmaznak. Ezen kívül, bent par. 2. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke utal a prémium tőkebefektetésekre történő alkalmazására, amelyhez, összhangban par. 4. o. 1. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke többek között elválaszthatatlan fejlesztéseket tartalmaz.
Ezt a nézetet osztják a FAS MO választottbírói 2011. 02. 02. -i rendelet KA-A40 / 15635-10.
Úgy véljük, hogy ha a lízingbevevő a lízingbeadó hozzájárulásával elválaszthatatlan javításokat hajtott végre a bérelt ingatlanon, amelynek költségeit nem térítik meg neki, és úgy döntött, hogy él a joggal, hogy az értékcsökkenési jutalékot egyszeri költségbe foglalja , akkor készen kell állnia a szabályozó hatóságok követeléseire, és arra, hogy véleményét bíróság előtt kell megvédenie.
Abból következik cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 248. cikke, célokra ch. 25. § Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve az ingatlan akkor tekinthető ingyenesen átvettnek, ha az ilyen átvétel nem kapcsolódik a címzett ellenkötelezettségeihez (az ingatlan átruházására vonatkozó kötelezettségek, az átadónak végzett munka elvégzése, az átruházó részére nyújtott szolgáltatások).
Lehet -e értékcsökkenési prémiumot alkalmazni az alaptőke -hozzájárulásként kapott tárgyi eszközökre? Egyrészt az ilyen tárgyakat nem lehet ingyenesen fogadottnak nevezni, mert a letét címzettjének ellenkötelezettségei vannak - például ha nyereség felosztásakor osztalékot fizetnek. Másrészt, a tőkebefektetési költségek, amelyek szerepelnek par. 2. o. 9. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke, az adófizetőt nem vonta maga után.
A Pénzügyminisztérium álláspontja szerint az adózónak nincs joga a beszámolási (adó) időszak kiadásaiba beszámítani a rögzített érték kezdeti értékének legfeljebb 10% -át (30% -át) elérő tőkebefektetések költségeit. az alapítótól az alaptőke -hozzájárulásként kapott eszközök, mivel nincsenek költségei a vásárlásukhoz ( 2012.06.08 -án kelt levelek No. 03-03-06/1/295 , 2009. 06. 19 -én kelt. 03-03-06/2/122 ).
Ebben a kérdésben a választottbírák szolidárisak a tisztviselőkkel. Szóval, ben A FAS MO 2013.10.16 -i határozata No. А40-145565 / 12-91-646 A bírák arra a következtetésre jutottak, hogy az adózó helytelenül vette be a tőkebefektetések jövedelemadó -költségeinek adóalapjának kiszámításába az egyedüli résztvevőjétől az alaptőke -hozzájárulásként kapott tárgyi eszközök kezdeti értékének 10% -át.
Elutasították a szervezet azon érveit, miszerint a valós érték birtokában az alaptőke -részesedés maga az alapító által az alaptőkéhez juttatott ingatlan kifizetése, és ez az ügylet megtérülését jelzi. A bírák arra a következtetésre jutottak: mivel az állóeszközök adózó általi megszerzésének költségei ténylegesen nem merültek fel, az értékcsökkenési juttatás alkalmazásának feltételei nem teljesültek. (Hasonló következtetést vontak le a FAS VVO választottbírói is A 2010.10.19. А82-2142 / 2010.)
Így ha egy szervezet úgy dönt, hogy értékcsökkenési prémiumot alkalmaz az alaptőke -hozzájárulás formájában kapott állóeszközökre, akkor nem kerülheti el az adóhatóság követeléseit.
A. A. Matitashvili, Az MBB-Audit CJSC Tanácsadási Szolgáltatások Osztályának igazgatója
Az adójogszabályok lehetővé teszik, hogy jogilag minimalizálják a jövedelemadót az úgynevezett értékcsökkenési bónusz használatával. Ugyanakkor az ilyen ráfordítást a számvitel nem írja elő. Ez azt jelenti, hogy ha egy vállalkozás hasonló értékcsökkenési prémiumot alkalmaz, akkor elkerülhetetlenül eltérések keletkeznek, amelyeket figyelembe kell venni a PBU 18/02 rendelkezései szerint. Hogyan kell ezt helyesen megtenni, cikkünk példái segítségével elemezzük *. (Ha egy vállalkozás kisvállalkozás, akkor a PBU 18/02 nem alkalmazható.)
Tehát ma, amikor a jövedelemadót az aktuális beszámolási (adó) időszak kiadásaiban számítja ki, a vállalkozásnak joga van egy időben figyelembe venni:
- az első, második, nyolcad-tizedik értékcsökkenési csoporthoz kapcsolódó tárgyi eszközök kezdeti költségének legfeljebb 10 százaléka;
- a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportokhoz kapcsolódó tárgyi eszközök kezdeti költségének legfeljebb 30 százaléka.
Hasonló módon figyelembe veheti a befejezés, kiegészítő berendezések, rekonstrukció, korszerűsítés, műszaki újbóli felszerelés, az állóeszközök részleges felszámolása esetén felmerülő költségeket.
Kérjük, vegye figyelembe: az értékcsökkenési bónuszhoz való jog nem vonatkozik az ingyenesen kapott tárgyi eszközökre.
Ezeket a szabályokat az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikkének (9) bekezdése határozza meg.
A válasz erre a kérdésre a bevételek és ráfordítások elszámolási módjától függ.
Tehát, ha a társaság az eredményszemlélet módszerét alkalmazza, akkor az amortizációs prémiumot közvetett költségekként kell elszámolni abban a beszámolási időszakban, amelybe az eszköz -amortizáció kezdetének időpontja esik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikkének 3. pontja). .
Így ebben az esetben az értékcsökkenési bónuszt az objektum üzembe helyezésének hónapját követő hónapban lehet figyelembe venni (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikkének 4. pontja).
A készpénzes módszert alkalmazó adózók azonban csak az állóeszközök költségének teljes kifizetése után vehetik figyelembe a költségek amortizációs díját. Ezt a következtetést az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 273. cikke (3) bekezdésének 2. albekezdésének rendelkezései alapján lehet levonni.
Vegye figyelembe, hogy az adózóknak joguk van az értékcsökkenési prémium alkalmazására, függetlenül attól, hogy hogyan számítják ki az értékcsökkenést - lineáris vagy nem lineáris.
Az első esetben a tárgyi eszköz kezdeti költségét csökkenti az értékcsökkenési prémium. Ezen költségek alapján számítják ki a havi értékcsökkenés összegét az adóelszámolásban.
A második esetben az üzembe helyezés utáni állóeszköz -tételeket a megfelelő (alcsoportokba) soroljuk be az eredeti értékcsökkenési prémiummal csökkentett költségükön.
1. példa
A CJSC Altair számviteli politikájának megfelelően nem lineáris alapon számítja ki az értékcsökkenési leírást adózási szempontból, és 30 százalékos értékcsökkenési prémiumot alkalmaz a harmadik-hetedik csoportba tartozó tárgyi eszközökre.
2009 augusztusában az Altair CJSC megvásárolta és üzembe helyezte a hetedik értékcsökkenési csoporthoz tartozó elektrolizátort.
Az eszköz kezdeti költsége 1 000 000 rubel.
Ebben az esetben a 2009 -es kilenc hónap eredményei alapján az Altair CJSC könyvelője figyelembe veszi az értékcsökkenési bónuszt a költségek összetételében:
1 000 000 RUB x 30% = 300 000 rubel.
És az elektrolizátor fennmaradó költsége 700 000 rubel. (1 000 000 - - 300 000) szerepel a hetedik értékcsökkenési csoport összefoglaló mérlegében 2009. szeptember 1 -jétől.
A DÖNTÉS JOBB, HOGY A SZÁMVITELI POLITIKÁBAN MEGFELELŐ
A finanszírozók és az adóhatóságok úgy vélik, hogy ha az adózó értékcsökkenési prémiumot alkalmaz, akkor ezt a tényt tükröznie kell adózási számviteli politikájában. Ezt a következtetést tartalmazzák az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2009. május 6-i, 03-03-06 / 2/94 számú levelei, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvához, 2006. augusztus 10-én, 20-12 /. 72388.
De a választottbíróknak saját véleményük van ebben a kérdésben.
Álláspontjuk a következő: a társaságnak joga van alkalmazni az értékcsökkenési bónuszt anélkül, hogy azt számviteli politikájában meghatározná (lásd az Uráli kerületi Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2008. június 17-i állásfoglalását, F09-4302 / 08-C3. ).
Így a könyvvizsgálókkal való konfliktus elkerülése érdekében azt javasoljuk, hogy az értékcsökkenési bónusz alkalmazásáról szóló döntés adózási szempontból tükröződjön a számviteli politikában.
A könyvelésben az értékcsökkenési bónusz használata nem lehetséges. Ezt a törvény nem írja elő. Ez azt jelenti, hogy a tárgyi eszköz értékcsökkenésének kezdetének hónapjában az adóelszámolásban a ráfordítás nagyobb lesz, mint a számvitelben. Ebben a hónapban eltérés jelenik meg a számlák között, ami adóköteles átmeneti különbözet (a PBU 18/02 12. pontja). Ez a különbség halasztott adókötelezettséget eredményez a könyvelésben (a PBU 18/02 15. pontja).
De az értékcsökkenés második hónapjától kezdve az adóelszámolás költsége kisebb lesz, mint a számvitelben. Ez annak a ténynek köszönhető, hogy a havi értékcsökkenés összege a könyvelésben nagyobb, mivel itt az eszköz kezdeti költségéből számítják ki, az értékcsökkenési prémium kivételével. Ezért a második hónaptól kezdve csökken az adóköteles átmeneti különbözet, és ennek megfelelően a halasztott adókötelezettség visszafizetése (a 18/02 PBU 18. pontja).
2. példa
2009 márciusában az LLC Bars megvásárolta és üzembe helyezte a harmadik értékcsökkenési csoporthoz tartozó állóeszközt, amelynek értéke 1 200 000 rubel. (ÁFA nélkül). A hasznos élettartam 5 év (60 hónap).
Az LLC Bars az eredményszemlélet alapján határozza meg a bevételeket és a kiadásokat. A számviteli politika szerint:
- a harmadik-hetedik értékcsökkenési csoportok állóeszközeinek adóelszámolásakor 30 százalékos értékcsökkenési bónuszt alkalmaznak;
- az értékcsökkenést egyenletesen számolják el mind a számviteli, mind az adóelszámolás során.
Ezután a LLC "Bars" könyvelésében 2009. március a következő bejegyzések történnek:
DEBIT 08 alszámla "Tárgyi eszközök vásárlása"
HITEL 60
- 1 200 000 rubel. - a befektetett eszközök beszerzése tükröződik;
DEBIT 01 "Saját befektetett eszközök" alszámla
CREDIT 08 alszámla "Tárgyi eszközök vásárlása"
- 1 200 000 rubel. - a beszerzett tárgyi eszközt üzembe helyezték.
Viszont be 2009. április az adószámvitelben a vállalat figyelembe veszi a 360 000 rubel értékű értékcsökkenési bónuszt. (1 200 000 rubel x 30%). Ennek megfelelően a havi értékcsökkenési összeg a következő lesz:
(1 200 000 - 360 000 rubel): 60 hónap = 14.000 rubel / hónap
Összességében áprilisban (az értékcsökkenés kezdetének hónapjában) az adóelszámolás költsége 374 000 rubel lesz. (360 000 + 14 000).
És a számvitelben a havi értékcsökkenés összege 20.000 rubel / hó. (1 200 000 RUB: 60 hónap).
Így adóköteles ideiglenes különbség keletkezik a számlák között a következő összegben:
374 000 rubel - 20.000 rubel. = 354 000 rubel.
Ez pedig 70 800 rubel összegű halasztott adókötelezettség kialakulásához vezet. (354 000 rubel x 20%).
Ebben a hónapban a cég könyvelője bejegyzi:
DEBIT 20 HITEL 02
DEBIT 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
77. HITEL
- 70 800 rubel. - tükröződött.
V Májusban, majd havonta(az állóeszköz hasznos élettartama alatt) a számviteli költségek nagyobbak lesznek, mint az adók (20 000 rubel> 14 000 rubel). Vagyis a havi 6000 rubel adóköteles ideiglenes különbözet kifizetődik. (20 000 - 14 000). Ez azt jelenti, hogy a halasztott adókötelezettség 1200 rubelrel csökken. (6000 rubel x 20%).
A könyvelő a következő bejegyzéseket írja be:
DEBIT 20 HITEL 02
- 20.000 rubel. - értékcsökkenést számolnak el az állóeszközön;
DEBIT 77
- 1200 rubel. - tükrözte a halasztott adókötelezettség részleges kiegyenlítését.
2009. január 1 -jétől a következő szabály érvényes. Az értékcsökkenési díjat vissza kell állítani, és be kell számítani a jövedelemadó -alapba. Ezt akkor kell megtenni, ha az állóeszközt az üzembe helyezés után öt évvel korábban értékesítik. Ez a szabály azonban csak a 2008. január 1 -jétől üzembe helyezett eszközökre vonatkozik.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium magyarázata szerint az értékcsökkenési bónuszt bele kell foglalni a nem működési bevételbe abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben az értékesítést végrehajtották. Ebben az esetben nem hajtják végre az előző adóidőszakokra vonatkozó felhalmozott értékcsökkenési leírások összegének, valamint az értékesítés napján fennmaradó értékének újraszámítását. A finanszírozók erről 2009. március 17-én kelt leveleikben számoltak be 03-03-06 / 1/152, 2009. március 16-án 03-03-05 / 37.
Az értékcsökkenési prémium visszaállításakor és az ennek megfelelő nem működési bevétel elszámolásakor az adóelszámolásban szem előtt kell tartani, hogy a könyvelésben nincs ilyen bevétel. Ezért a szervezet könyvelésében állandó különbség van és a megfelelő állandó adókötelezettség (4., 7. pont, PBU 18/02).
Ha olyan tárgyi eszközt értékesít, amelyre az értékcsökkenési bónuszt kérték, a szervezet könyvelője ne felejtse el, hogy:
- az adó elszámolásban a nyereség kisebb, mint a számvitelben, mivel a számvitelben több. E körülmény miatt a vállalkozásnak állandó különbözete és ennek megfelelő állandó adókötelezettsége van;
- az állóeszköz értékesítésekor a halasztott adókötelezettség fennmaradó összegét le kell írni a hitelre a 99. „Nyereség és veszteség” számlára (a PBU 18/02 18. pontja).
Illusztráljuk ezt egy példával.
3. példa
Tegyük fel, hogy az LLC Bars megszerzett állóeszközeit 2010 áprilisában 1 180 000 rubelért adták el. (ÁFA -val együtt - 180 000 rubel).
2010 áprilisában a következő nyilvántartások készülnek a Bars LLC számláin:
DEBIT 01 alszámla "Tárgyi eszközök elidegenítése"
HITEL 01 „Saját befektetett eszközök” alszámla
- 1 200 000 rubel. - a tárgy kezdeti költségét leírták;
02
- 240 000 rubel. (20.000 rubel / hó x 12 hónap) - az értékcsökkenés leírásra került az eladott tárgyi eszközön;
DEBIT 62
HITEL 91 „Egyéb bevétel” alszámla
- 1 180 000 rubel. - a befektetett eszközök értékesítéséből származó bevétel;
HITEL 68 alszámla "ÁFA számítások"
- 180 000 rubel. - az eladások után felszámított HÉA;
DEBIT 91 „Egyéb költségek” alszámla
CREDIT 01 alszámla "Tárgyi eszközök elidegenítése"
- 960 000 rubel. (1 200 000 - 240 000) - az állóeszköz maradványértékét leírták.
Az állóeszköz maradványértéke a számvitelben 960 000 rubel. Az adóelszámolásban ez a mutató viszont egyenlő:
1 200 000 RUB - 360 ezer rubel. - 14.000 rubel / hó x 12 hónap = 672 000 rubel.
Az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat levele, 09.06.10., ShS-22-3 / [e -mail védett]
A költségek különbsége azt eredményezi, hogy az állóeszközök értékesítéséből származó nyereség az adóelszámolásban 288 000 rubellel több. (960 000 - 672 000). Ez azt jelenti, hogy állandó adókötelezettség áll fenn 57 600 rubel összegben. (288.000 rubel x 20%):
DEBIT 99
HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 57 600 rubel. - állandó adókötelezettséget tükrözött.
Az eszköz értékesítésének pillanatában az 56 400 RR halasztott adókötelezettség íratlan. (70 800 rubel - 1200 rubel / hó x 12 hónap). A leírást a 18. PBU 18/02 záradéknak megfelelően kell leírni:
DEBIT 77 HITEL 99
- 56 400 rubel. - a halasztott adókötelezettséget leírták.
Az értékcsökkenési prémium visszaállításakor az adóelszámolás nem működési bevétele 360 000 rubel. A könyvelésben nincs ilyen jövedelem. Következésképpen újabb állandó különbség keletkezik a számlák között, valamint állandó adókötelezettség 72 000 rubel összegben. (360 000 rubel x 20%):
DEBIT 99 HITEL 68 alszámla "A jövedelemadó kiszámítása"
- 72.000 rubel. - állandó adókötelezettséget tükrözött.
