Az "értékcsökkenés" fogalmát 2005. január 1 -je óta használják a költségvetési számvitelben. Ezt megelőzően a könyvelésre elfogadott tárgyi eszközök értékcsökkenését értékelték, tükrözve az értékcsökkenés mértékét és a tárgyi eszközök fizikai romlását.
Az állóeszközök és az immateriális javak értékcsökkenésének éves összegének kiszámítása egyenes vonal alapján történik, a tárgyi eszközök és immateriális javak könyv szerinti értéke és ezen objektumok hasznos élettartama alapján számított értékcsökkenési arány alapján.
A beszámolási évben a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenését havonta az éves összeg 1/12 összegében számolják fel.
Az állóeszközök hasznos élettartama alatt az értékcsökkenés elhatárolását nem függesztik fel, kivéve azokat az eseteket, amikor azt három hónapnál hosszabb időre megőrzésre bocsátják, valamint a tétel helyreállítása során ebből több mint 12 hónap.
Az állóeszközök hasznos élettartamának megállapításakor az állóeszközök osztályozását kell követni, amely szerint az adott értékcsökkenési csoportba tartozó tételek hasznos élettartamát az egyes csoportok megfelelő tartományának figyelembevételével határozzák meg.
Az immateriális javak hasznos élettartamát az intézmény határozza meg a szabadalom, tanúsítvány érvényességi ideje és a szellemi tulajdon használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások alapján, az Orosz Föderáció jogszabályainak megfelelően.
A GOU VPO RAS kelet -szibériai fióktelepe a tárgyi eszközök könyvelésére történő elfogadását követő következő hónap első napjától kezdi elszámolni az állóeszközöket és az immateriális javakat.
A költségvetési számvitelben a tárgyi eszközök és immateriális javak értékcsökkenését a következő sorrendben számolják el:
legfeljebb 1000 rubel értékű tárgyakra. az értékcsökkenést nem számítják fel. Értéküket az üzembe helyezéskor amortizációs kiadásokkal számolják el. Az ékszerek, ékszerek és könyvtári készletek szintén nem kerülnek értékcsökkenésre, tekintet nélkül értékükre. Ezen objektumok költségeit csak a rendelkezésükre bocsátják a költségvetési számvitelből;
1000 és 10 000 rubel közötti tárgyakhoz. beleértve az értékcsökkenést a könyv szerinti érték 100% -ában, amikor az objektumot üzembe helyezik. Míg az ilyen állóeszközök vagy immateriális javak készleten vannak, nem kerülnek leírásra.
10 000 rubel feletti tárgyak esetében. az értékcsökkenést a megállapított eljárásnak megfelelően kiszámított árfolyamoknak megfelelően számítják fel. Az értékcsökkenési leírást mindaddig felszámítják, amíg értéküket teljes mértékben ki nem fizetik, vagy amíg le nem írják a költségvetési könyvelésből, vagy nyugdíjba vonulnak, mivel kizárólagos tulajdonjogok átruházása (elvesztése) a szellemi tevékenység eredményeire vonatkozik (immateriális javak esetében).
A felhalmozott értékcsökkenést a 25n. Számú utasítás 46. pontja szerint a következő számlákon kell elszámolni:
010401000 "Lakóépületek értékcsökkenése";
010402000 "Nem lakáscélú helyiségek értékcsökkenése";
010403000 "Szerkezetek értékcsökkenése";
010404000 "Gépek és berendezések értékcsökkenése";
010405000 "Jármű értékcsökkenése";
010406000 "Termelés és háztartási készletek értékcsökkenése";
010407000 "Egyéb befektetett eszközök értékcsökkenése";
010408000 "Immateriális javak értékcsökkenése".
Az állóeszközök és az immateriális javak tételeinek értékcsökkenésének elhatárolása az 140101271 számla terhére "Tárgyi eszközök és immateriális javak amortizációs költségei", 210604340 számla "Előállítási anyagok, késztermékek (munkák, szolgáltatások) költségeinek növekedése" "és a 010400000" Értékcsökkenés "számla analitikai elszámolás megfelelő számláinak jóváírása (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410, 010408420).
A 0 104 00 000 "Értékcsökkenés" számla analitikai elszámolása a tárgyi eszközök és az immateriális javak forgalmi adatlapjában történik.
A tárgyi eszközökre a beszámolási hónapban felhalmozott értékcsökkenés teljes összege megjelenik az egyéb ügyletek naplójában.
Vegyünk egy példát 2006 májusában, a Branch székeket vásárolt (mindegyik költség nem haladja meg az 1000 rubelt), szekrényeket (mindegyik több mint 1000 rubel és kevesebb mint 10 000 rubel). Ezeket a tárgyakat ugyanabban a hónapban tárgyi eszközként fogadták el a költségvetési elszámoláshoz, és beléptek az intézmény raktárába. Augusztusban üzembe helyezték a bútorokat.
A székek költségeit csak az értékcsökkenési leírás terheli, amikor üzembe helyezik őket, azaz augusztusban.
A szekrények értékcsökkenését az egyszeri, a könyv szerinti érték 100% -ában számolják fel az üzembe helyezéskor. Ezért a Journal of Translations on értékesítési és átruházási nem pénzügyi eszközök augusztus hónapban. megtörtént a bekötés:
D 1 401 01 271 "Az állóeszközök és immateriális javak amortizációs költségei"
Az 1.104.06.410 "A termelési és háztartási készletek költségeinek csökkentése az értékcsökkenés miatt."
10 000 rubel feletti állóeszközök esetében. az értékcsökkenést havi rendszerességgel számítják fel a megállapított normáknak megfelelően az éves összeg 1/12 -es összegében, amikor a tárgyat költségvetési elszámoláshoz elfogadják, amíg a költség teljes mértékben vissza nem térül, vagy a tárgyat nem írják le.
Vegyünk egy példát a 10.000 rubel értékű állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenési arányának meghatározására. 2006 márciusában a fióktelep megvásárolta és üzembe helyezte a Pentium4 30/512 rendszeregységet. Az objektumhoz leltári számot (M000000544) rendeltek, leltárkártyát az állóeszközök elszámolására és egy bizonyos értékcsökkenési csoportot (3) írtak rá, a hasznos élettartam 5 év, a kezdeti kataszteri érték 14322 rubel. A lineáris módszerrel az értékcsökkenési rátát (K) egységként határozzák meg a hasznos élettartammal (n) években, és megszorozzák 100%-kal:
K = 1/5 * 100% = 20%
Az egy éves értékcsökkenési leírás (A) időbeli elhatárolásának összegét a kezdeti költség (PS) és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési arány szorzataként határozzák meg:
A = K * PS (2.2)
A = 0,2 * 14322 = 2864,4 rubel.
Ennek a számviteli objektumnak a havi értékcsökkenési díja: 2864,4: 12 hónap. = 239 RUB
A fenti képleteket (2.1. És 2.2.) Használjuk mind az állóeszközök, mind az immateriális javak értékcsökkenésének mértékének és összegének kiszámításához.
"A fizikai kultúra és a sport intézményei: számvitel és adózás", 2008, N 2
Az "értékcsökkenés" fogalmát 2005. 01. 01. óta használják a költségvetési számvitelben. Ezenkívül nemcsak az állóeszközök tárgyi értékei, hanem az immateriális javak is értékcsökkennek. Ez a cikk az értékcsökkenés elszámolásának jellemzőit tárgyalja az intézmények költségvetési és adókönyvelésében.
Az N 25n utasítás 38. pontjával összhangban<1>az értékcsökkenés a költségvetési intézmény tárgyi eszközeinek és immateriális javainak értékcsökkenésének mértékét jellemzi.
<1>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 02. 10 -i rendelete N 25n "A költségvetési számvitelről szóló utasítás jóváhagyásáról".
Az N 25n. Utasítás 43. pontja szerint a tárgyi eszközök és immateriális javak tételeinek költségvetési elszámolása céljából:
A költségvetési intézményeknek, beleértve a testnevelési és sportintézményeket is, a költségvetési számvitel megszervezése érdekében lineáris módszerrel kell leírniuk az állóeszközök és az immateriális javak értékcsökkenését (az N 25n. Utasítás 38. pontja).
Lineáris módszer. Ennek a módszernek az alkalmazása esetén az értékcsökkenthető ingatlan tárgyával kapcsolatban egy hónapra felhalmozott értékcsökkenés összegét annak eredeti (helyettesítési) költsége és az erre a tárgyra meghatározott értékcsökkenési arány szorzataként kell kiszámítani.
A befektetett eszközök kezdeti költsége az intézmény tárgyi eszközök beszerzésébe, építésébe és gyártásába történő tényleges befektetéseinek összege, figyelembe véve a beszállítók és a vállalkozók által az intézménynek bemutatott HÉA -összegeket (kivéve azok beszerzését, építését és gyártását az ÁFA hatálya alá tartozó jövedelemtermelő tevékenységek keretei, hacsak az adótörvény másként nem rendelkezik) (az N 25n. utasítás 12. pontja).
Az állóeszközök könyv szerinti értéke a kezdeti költségük, figyelembe véve az olyan változásokat, mint a befejezés, a kiegészítő berendezések, a rekonstrukció, a modernizáció, a részleges felszámolás és az állóeszközök átértékelése (az N 25n. Utasítás 13. pontja).
Az állóeszközök hasznos élettartamát akkor határozzák meg, amikor az objektumokat elfogadják a költségvetési elszámoláshoz az Orosz Föderáció kormánya által létrehozott értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök osztályozása szerint (25n. Utasítás 39. pontja). Az immateriális javak esetében, amelyek tekintetében nem lehet meghatározni a hasznos élettartamot, az értékcsökkenési arányokat 20 év (de nem több, mint az intézmény élettartama) alapján határozzák meg.
A lineáris módszer alkalmazásakor az értékcsökkenthető tulajdonság minden objektumának értékcsökkenési arányát a következő képlet határozza meg:
K = (1 / n) x 100%,
ahol K az értékcsökkenési ráta az értékcsökkenthető ingatlan eredeti (helyettesítési) költségének százalékában;
Az állóeszközök és az immateriális javak értékcsökkenését nem lehet az értékük 100% -ánál felszámítani (az N 25n. Utasítás 40. pontja). A teljesen felhalmozott értékcsökkenés (100%) azonban nem alapja a további működésre alkalmas állóeszközök és immateriális javak leírásának (25n. Utasítás 41. pontja).
A 25n. Utasítás 39. pontja előírja, hogy az ingyenesen kapott nem pénzügyi eszközök tárgyainak elfogadásakor a hasznos élettartam megállapítható:
Kérjük, vegye figyelembe: a tárgyi eszközök és immateriális javak hasznos élettartama alatt az értékcsökkenés felhalmozását nem lehet felfüggeszteni, kivéve azokat az eseteket, amikor azokat három hónapnál hosszabb időre megőrzésre adják át, valamint egy olyan objektum helyreállítási időszakában, meghaladja a 12 hónapot (az N 25n utasítás 38. pontja).
Az állóeszközök hasznos élettartamát az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök osztályozásával összhangban kell meghatározni, amelyet az Orosz Föderáció kormányának 2002. 01. 01. rendelete hagyott jóvá N 1.
A táblázat azt mutatja, hogy az állóeszközök minden csoportja meghatározott időintervallumnak felel meg a hasznos élettartam megállapításakor (ha a befektetett eszköz a 3. csoportba tartozik, ezért hasznos élettartama 3-5 év).
Azon típusú állóeszközök esetében, amelyek nem tartoznak az értékcsökkenési leírás csoportjaihoz, az N 25n utasítás 39. pontjával összhangban a hasznos élettartamot az intézmény határozza meg a gyártók előírásainak vagy ajánlásainak megfelelően.
1. példa... A befektetett eszközök kezdeti költsége 230 000 rubel, a hasznos élettartam 10 év. Az elhatárolt értékcsökkenés összege 184 000 rubel. 8 év működés után az operációs rendszert rekonstruálták. Ennek költsége elérte a 150 000 rubelt. A hasznos élettartam öt évvel nőtt.
A rekonstrukció után az operációs rendszer hasznos élettartama 7 év (10 - 8 + 5) lesz. Az értékcsökkenési levonások éves összege 28 000 rubel. ((230 000 - 184 000 + 150 000) rubel / 7 év).
Az intézmények költségvetési elszámolásában az állóeszközök és az immateriális javak értékcsökkenésének mértékét jellemző adatok tükrözése érdekében a 104 xxx 000 "értékcsökkenés" számlát kell használni.
A számla analitikai elszámolását a nem pénzügyi eszközök forgalmi adatlapjában (0504035 űrlap) vezetik, amelyet az Oroszország Pénzügyminisztériumának N 123n. Rendelete hagyott jóvá.<2>... Ez tükrözi az értékcsökkenési összegek mozgását az időbeli elhatároláshoz és a leíráshoz, a forgalom összegét kiszámítja, és megjeleníti a hónap végi egyenleget.
<2>Oroszország Pénzügyminisztériumának 2005. szeptember 23 -i rendelete N 123n "A költségvetési számviteli nyilvántartások nyomtatványainak jóváhagyásáról".
Értékcsökkenési leírás:
Számlák terhelése 401 01 271 "Az állóeszközök és immateriális javak amortizációjához kapcsolódó költségek", 106 04 340 "Az anyagok, a késztermékek (munkák, szolgáltatások) költségeinek növekedése"
Számla jóváírás 104 xx xx "Értékcsökkenés" (104 01 410, 104 02 410, 104 03 410, 104 04 410, 104 05 410, 104 06 410, 104 07 410, 104 08 420).
Értékcsökkenési leírás:
Számla terhelése 104 xx xxx "Értékcsökkenés" (104 01 410; 104 02 410; 104 03 410; 104 04 410; 104 05 410; 104 06 410; 104 07 410; 104 08 420);
Számla jóváírása 101 xx xxx "Befektetett eszközök" (101 01 410; 101 02 410; 101 03 410; 101 04 410; 101 05 410; 101 06 410; 101 09 410; 102 01 420);
Számla terhelése 104 xx xxx "Értékcsökkenés" (104 01 410; 104 02 410; 104 03 410; 104 04 410; 104 05 410; 104 06 410; 104 07 410; 104 08 420)
Hitelszámlák 304 04 xxx "Belső elszámolások a fő menedzserek (menedzserek) és a pénzeszközök fogadói között" (304 04 310, 304 04 320) - a tárgyak mozgásának részeként a költségvetési alapok egy főkezelője (kezelője) alárendelt intézmények között , 401 01 241 "Az állami és önkormányzati szervezetek részére történő indokolatlan és visszavonhatatlan átutalások kiadásai"- az objektumok mozgásának keretében az azonos szintű költségvetési pénzeszközök különböző vezetői (kezelői) alárendelt intézmények között, valamint átcsoportosításuk során állami és önkormányzati szervezeteknek, 401 01 242 "Az ingyenes és visszavonhatatlan átutalási szervezetek költségei, az állami és önkormányzati szervezetek kivételével", 401 01 251 "Az Orosz Föderáció költségvetési rendszerének más költségvetéseibe történő átcsoportosítás költségei"- a a tárgyak mozgásának kerete a különböző szintű költségvetési intézmények között, 401 01 252 "Szupranacionális szervezetek és külföldi kormányok részére történő transzferek költségei", 401 01 253 "Nemzetközi szervezeteknek történő átutalások költségei".
2. példa... Az Olimpiai Tartalékiskola 9440 rubel értékű felszerelést vásárolt a költségvetési források terhére. (ÁFA -val együtt - 1440 rubel). A berendezést üzembe helyezték.
A könyvelésben ezek a tranzakciók a következőképpen fognak megjelenni:
3. példa... A sportiskola 250 000 rubel értékű költségvetési források árán vásárolt autót, 5 év hasznos élettartammal. Ennek az állóeszköznek az éves értékcsökkenési rátája 20% (100% / 5). Az éves törlesztési összeg 62.500 rubel. (250 000 x 20% / 100%). A havi értékcsökkenési ráta 5208,33 rubel. (62 500/12).
A költségvetési számvitelben ezeket a tranzakciókat a következőképpen kell bemutatni:
A jövedelemadó kiszámításakor figyelni kell arra, hogy a bekezdéseknek megfelelően. 1. o. 2 art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 256. cikke értelmében csak az a költségvetési szervezetek tulajdonát képezi értékcsökkenés, amelyet a vállalkozói tevékenység révén szerzett, és amelyet annak végrehajtására használnak fel. Az ilyen állóeszközöket az adóelszámolásban amortizálják az Art. Művészet. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256–259. Ezt megerősítik az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 321.1 pontja, amely szerint a jövedelemadó adóalapjának meghatározásakor a kereskedelmi tevékenységekhez kapcsolódó költségek magukban foglalják az ezen tevékenységekből kapott pénzeszközökből megszerzett és annak végrehajtására felhasznált ingatlan értékcsökkenését.
Adószámviteli szempontból az értékcsökkenthető vagyont az intézmény tulajdonában lévő szellemi tevékenység eredményei és egyéb szellemi tulajdon objektumokként kell elszámolni, amelyeket az intézmény jövedelemszerzésre használ fel, és amelynek költségeit értékcsökkenéssel fizeti vissza (256. cikk Az Orosz Föderáció adótörvénye).
Kérjük, vegye figyelembe: 2008. január 1 -jétől a 2007. július 24 -i szövetségi törvény N 216 -FZ "Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részének és az Orosz Föderáció egyes egyéb jogszabályainak módosításáról" (a továbbiakban: N 216-FZ), a kezdőbetű mérete, amelyen az ingatlan értékcsökkenés alá eső tárgyi eszközként kerül elszámolásra, 10 000-ről 20 000 rubelre nőtt.
Ezekkel a változásokkal kapcsolatban a könyvelőknek felmerül egy kérdésük: milyen sorrendben és mikor kell figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor a szervezet költségeit a 2007 decemberében megszerzett ingatlanon, amelynek értéke nem haladja meg a 20 000 -et rubelt, 2008 januárjában helyezték üzembe.? A Pénzügyminisztérium 2007.11.03-i levelében N 03-03-06 / 1/767 kelt levelében pontosította ezt a kérdést. 27. § -ával összhangban. Az N 216-FZ szövetségi törvény 1. cikke és az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 256. cikke szerint az adózó tulajdonát, szellemi tevékenységének eredményeit és egyéb, az adózó tulajdonában lévő szellemi tulajdon objektumait az adóalany jövedelemszerzésre használja fel, és amortizációval törlesztett költségeit leírják. 2008. január 1 -jétől a jövedelemadó kiszámításakor. Az értékcsökkenthető ingatlan olyan ingatlannak minősül, amelynek hasznos élettartama több mint 12 hónap, és kezdeti értéke meghaladja a 20.000 rubelt. 20 000 rubel alatti kezdeti értékű befektetett eszközök beszerzésének költségei. az N 216-FZ szövetségi törvény szerint 2008. január 1-jétől figyelembe veszik a nyereség adózásakor a bekezdések alapján. 3. cikk 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke. Ennek az ingatlannak a költségei az üzembe helyezéskor teljes egészében benne vannak az anyagköltségek összetételében.
Így a szervezet által megszerzett ingatlant nyereségadó céllal kell elszámolni az üzembe helyezéskor hatályos eljárásnak megfelelően.
Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. november 13-i levelében, N 03-03-06 / 2/211, a következő, nem kevésbé sürgető kérdéseket kell figyelembe venni: 2008.01.01-től ki kell zárni az értékcsökkenthető ingatlanok összetételéből 20 000 rubelt meg nem haladó kezdeti értékű állóeszközökre, amelyek értékcsökkenését az N 216-FZ szövetségi törvény hatálybalépése előtt kezdték elszámolni? A számítástechnikai programok kizárólagos jogainak megszerzésére fordított költségek 10 000 és 20 000 rubel között, az említett törvény hatálybalépése után üzembe helyezik -e a jövedelemadó kiszámításának egyéb költségeit? A levél a következő pontosításokat tartalmazza. 27. § -ával összhangban. Az N 216-FZ szövetségi törvény 1. cikke a nyereségek megadóztatása céljából, a szervezet által 2008. január 1-je óta megszerzett (létrehozott) értékcsökkenthető vagyont 20 000 rubel vagy annál nagyobb értékű ingatlanként ismerik el.
A 2008. január 1 -jétől üzemben lévő értékcsökkenthető ingatlanok tekintetében az ingatlanok tárgyi eszközök részeként történő adókönyvelésének vezetési eljárása és az értékcsökkenés kiszámításának mechanizmusa nem változott.
Annak ellenére, hogy 2008. január 1 -je óta a létrehozott vagy beszerzett immateriális javak nyereségének megadóztatása céljából a költségkritérium megváltozott, amikor azokat az értékcsökkenthető ingatlan részeként számolják el, a termeléshez kapcsolódó egyéb költségekhez való hozzárendelési eljárás és a 10.000 rubel alatti költségekkel rendelkező számítógépes programok kizárólagos jogainak megszerzésével kapcsolatos költségek értékesítése. bekezdésben előírt számítógépes programok és adatbázisok frissítése. 26. cikk, 1. o. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 264. cikke változatlan maradt.
Az amortizálható ingatlanok költségeinek kiszámítására vonatkozó eljárást az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke, amely szerint:
A befektetett eszközök kezdeti költsége megváltozik a befejezés, az utólagos felszerelés, a rekonstrukció, a korszerűsítés, a műszaki újbóli felszerelés, az érintett létesítmények részleges felszámolása és más hasonló okok miatt.
A befejezési, utólagos felszerelési és korszerűsítési munkák magukban foglalják a berendezések, épületek, szerkezetek vagy más operációs rendszer létesítményének technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, a megnövekedett terhelés és (vagy) egyéb új tulajdonságok miatt bekövetkezett munkát. Az újjáépítés magában foglalja a meglévő állóeszközök átszervezését, amely a termelés javításával és műszaki és gazdasági mutatóinak növekedésével jár, és amelyet az állóeszközök rekonstrukciója keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékválaszték megváltoztatása érdekében. .
A műszaki újbóli felszerelés intézkedéscsomagot tartalmaz az operációs rendszer vagy egyes részeinek műszaki és gazdasági mutatóinak javítására, a fejlett berendezések és technológia bevezetése, a gyártás gépesítése és automatizálása, az elavult és fizikailag elhasználódott berendezések korszerűsítése és cseréje alapján új, termelékenyebbekkel.
Az immateriális javak kezdeti költségét a beszerzésük (létrehozásuk) és a használatba vételre alkalmas állapotba hozatal költségeinek összegeként határozzák meg, kivéve az áfát és a jövedéki adót, kivéve, ha az adó előírja Kód.
A hasznos élettartam az az időszak, amelyben az értékcsökkenthető ingatlan bevételt hozhat az intézménynek, vagy szolgálhatja az intézmény tevékenységének céljait (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 258. cikke).
A megnevezett cikknek megfelelően az intézménynek joga van a tárgyi eszköz hasznos élettartamát meghosszabbítani az üzembe helyezés időpontját követően, ha az objektum rekonstrukciója, korszerűsítése vagy műszaki felújítása után hasznos élettartama meghosszabbodott. történt. Ebben az esetben az állóeszköz hasznos élettartama megnövelhető azon értékcsökkenési csoportra vonatkozóan meghatározott időtartamon belül, amelybe ez az eszköz korábban szerepelt.
Az immateriális javak hasznos élettartamát az intézmény határozza meg a szabadalom, tanúsítvány és a szellemi tulajdon tárgyainak használati feltételeire vonatkozó egyéb korlátozások érvényességi ideje alapján az Orosz Föderáció jogszabályaival összhangban, valamint az az immateriális javaknak a vonatkozó megállapodásokban előírt hasznos élettartama. Az immateriális javak esetében, amelyek tekintetében lehetetlen meghatározni az immateriális javak tárgyának hasznos élettartamát, az értékcsökkenési arányokat 10 évenként (de legfeljebb az adózó tevékenységének időszakában) határozzák meg.
(3) bekezdése szerinti adóelszámolási célokra. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke szerint az intézmény önállóan határozza meg az értékcsökkenés kiszámításának módját: lineáris vagy nem lineáris. A kiválasztott értékcsökkenési módot tükröznie kell egy költségvetési intézmény adóügyi számviteli politikájának. Mivel a lineáris módszert figyelembe veszik az értékcsökkenés költségvetési elszámolásában, térjünk át a nem lineáris értékcsökkenési módszerre.
Nemlineáris módszer. Ha ezt a módszert alkalmazzák, akkor az értékcsökkenthető ingatlan tárgyával kapcsolatban egy hónapra felhalmozott értékcsökkenés összegét annak maradványértékének és az adott tárgyra meghatározott értékcsökkenési mutató szorzataként kell kiszámítani.
A nemlineáris módszer használatakor az értékcsökkenthető ingatlan értékcsökkenési arányát a következő képlet határozza meg:
K = (2 / n) x 100%,
ahol K az értékcsökkenési ráta az ezen értékcsökkenthető ingatlanra alkalmazott maradványérték százalékában;
n ennek az értékcsökkenthető ingatlannak a hasznos élettartama, hónapokban kifejezve.
Ezenkívül attól a hónaptól számított hónaptól kezdve, amikor az értékcsökkenthető ingatlanobjektum maradványértéke eléri a tárgy eredeti (helyettesítő) értékének 20% -át, az értékcsökkenés a következő sorrendben kerül felszámításra:
Az intézmény által választott értékcsökkenési módszer nem módosítható az értékcsökkenthető ingatlan teljes értékcsökkenési ideje alatt.
Az adózási célú értékcsökkenési leírás összegét havonta határozzák meg, és az értékcsökkenthető ingatlan minden egyes tételére külön számítják fel.
Az értékcsökkenési leírás elszámolása az értékcsökkenthető ingatlan tárgyán az üzembe helyezés hónapját követő hónap 1. napjától kezdődik, az objektum költségeinek teljes visszafizetéséig (a költségvetési könyvelésből történő leírás), vagy amíg a szellemi tevékenység eredményeire (immateriális javakra) vonatkozó kizárólagos (vagyoni) jogok átruházása (elvesztése) miatt elidegenítés, és a tárgy vagy írás értékének teljes visszafizetésének hónapját követő hónap 1. napjától megszűnik törli a számviteli nyilvántartásból.
Felhívjuk figyelmét: az intézmény köteles az egyenes vonalú értékcsökkenési módszert alkalmazni a nyolcadik-tizedik értékcsökkenési csoportba tartozó épületekre, építményekre, szállítóberendezésekre, függetlenül ezeknek az objektumoknak az üzembe helyezésének időpontjától (az adótörvény 259. cikke. Orosz Föderáció).
Az adóelszámolás során a befektetett eszközök értékcsökkenésének kiszámításakor a következő csökkenő vagy növekvő tényezőket kell alkalmazni:
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 259. cikke lehetővé teszi az értékcsökkenés elszámolását alacsonyabb értékcsökkenési rátáknál, mint amelyeket az adózó szervezet vezetőjének határozata állapított meg, és amelyet az adózás számviteli politikájában rögzítettek. A csökkentett értékcsökkenési kulcsok alkalmazása csak az adóidőszak kezdetétől és a teljes adóidőszak során megengedett.
Kérjük, vegye figyelembe: ha az értékcsökkenthető ingatlant csökkentett értékcsökkenési adót alkalmazó adózók adják el, az adóalapot nem számítják újra a számítás nélküli értékcsökkenés összegére. A használt tárgyi eszközök beszerzésével az intézménynek joga van meghatározni ezen ingatlan értékcsökkenési arányát, figyelembe véve a hasznos élettartamot, csökkentve az ingatlan korábbi üzemeltetői évek (hónapok) számával.
E.Romashova
Folyóirat szakértő
"A fizikai kultúra és a sport intézményei:
könyvelés és adózás "
Kiadó "Garant-Press"
(beleértve azokat is, amelyeket térítés ellenében vásároltak, ingyen kaptak, a leltár eredményei alapján azonosítottak, az alapítótól vagy más intézménytől kaptak stb.). Kivételt csak azok az objektumok biztosítanak, amelyek kezdeti költsége nem haladja meg a 3000 rubelt. befogadó. Az ilyen ingatlanok költségeit az üzembe helyezés időpontjában lehet belefoglalni a költségekbe, az intézmény mérlegének későbbi elszámolásával. Ez a szabály nem vonatkozik csak a könyvtári elemekre. Vegye figyelembe, hogy ezek az értékek az állóeszközökre vonatkoznak, függetlenül azok élettartamától.
Az értékcsökkenés felfüggesztésre került:
Az értékcsökkenés elhatárolásának felfüggesztésével kapcsolatos helyzetek fenti listája kimerítő. Minden más esetben az általános eljárás szerint számítják fel, még akkor is, ha az ingatlant ténylegesen nem használja az intézmény. Például, ha őrizetben van, vagy egy másik szervezetnek zálogba adják.
Az értékcsökkenési leírást az azt a hónapot követő hónap 1. napjától kezdik elszámolni, amikor az ingatlan tükröződik az intézmény állóeszközeiben.
Példa
Márciusban az intézmény tárgyi eszközt szerzett. Áprilisban és májusban a használathoz megfelelő állapotba hozták. Az objektumot elszámolásra elfogadták az állóeszközök szerkezetében, és júniusban a 0 101 00 000 számlán tükröződött. Az értékcsökkenési leírást júliustól kezdik elszámolni.
Az értékcsökkenés elhatárolása az eszközérték teljes kifizetésének hónapját követő hónap 1. napjától megszűnik, amelyben az eszközértéket teljes mértékben kifizették, vagy amelyben az intézmény mérlegéből megterhelték (például eladás vagy adományozás esetén).
Példa
Augusztusban az intézmény eladta az állóeszközt. Szeptember óta erre az állóeszközre nem számolnak el értékcsökkenést. Ugyanakkor augusztusra a teljes összeget fel kell számítani, függetlenül attól, hogy az ingatlan tulajdonjogát a vevőnek átruházták.
Jegyzet: a tárgyi eszköz kezdeti értékének 100 százalékának megfelelő értékcsökkenés elhatárolása nem alapja annak elszámolásának a számviteli nyilvántartásból. Ez a rendelkezés az ingatlanra vonatkozik, amely továbbra is alkalmas további használatra.
A kereskedelmi szervezetekkel ellentétben az intézmények számára a jogszabályok csak egy módszert állapítanak meg az értékcsökkenés számviteli számvitelben - lineáris. Ily módon az értékcsökkenést addig kell felszámítani, amíg összege el nem éri az objektum eredeti költségének 100 százalékát. E módszer alkalmazása során az intézménynek szüksége van a megfelelő állóeszköz hasznos élettartamára.
Az állóeszközök értékcsökkenésének kiszámításához meg kell határoznia annak mértékét és az értékcsökkenés éves összegét. Az arányt a következő képlet határozza meg:
Ezután kiszámítják az éves értékcsökkenési összeget. Ezt a következő képlet segítségével lehet megtenni:
Az értékcsökkenési leírások havi összege az éves összeg 1/12 -e.
Példa
Az intézmény tárgyi eszközt szerzett. Kezdeti költsége 600 000 rubel volt. A hasznos élettartam 10 év.
Az értékcsökkenési levonások mértéke a következő lesz:
100%: 10 év = 10%.
Az értékcsökkenési leírások éves összege:
600 000 rubel × 10% = 60 000 rubel.
Az állóeszköz havi értékcsökkenési összege a következő lesz:
60 000 rubel × 1/12 = 5000 rubel.
Hasonló módon határozható meg a 10. értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszközök értékcsökkenési díjának mértéke és éves összege. Az értékcsökkenési levonások havi összege számukra szintén megegyezik az éves értékcsökkenési összeg 1/12 részével. Gyakran nincs szükség annak hasznos élettartamának meghatározására egy adott típusú ingatlan értékcsökkenésének kiszámításához. Az egységes normák már megadtak egy éves értékcsökkenési rátát. Ezért az éves értékcsökkenés az eszköz hasznos élettartamának meghatározása nélkül is kiszámítható a következő képlet segítségével:
Példa
Az intézmény nem lakóépületet szerzett. Kezdeti költsége 3 560 000 rubel volt. Az osztályozás szerint a 10. értékcsökkenési csoportba tartozik (OKOF kód - 11 0000000). Az ilyen típusú épületekre vonatkozó egységes normák szerint az értékcsökkenési arány 1,2% (kód 10002).
Az épület értékcsökkenési díjainak éves összege a következő lesz:
3 560 000 rubel × 1,2% = 42 720 rubel.
Az épület havi értékcsökkenési összege a következő lesz:
42 720 RUB × 1/12 = 3560 rubel.
A "Költségvetési és autonóm intézmények éves jelentése" referenciakönyv anyagai alapján
összesen alatt. szerkesztette: V. Vereshchaka
Y. Vasziljev, Gazdasági doktor, az LLC KG "Ayudar" főigazgatója,
az "Éves jelentés a költségvetési szervezeteknek - 2009" című könyv szerzője
Az utóbbi időben a jogalkotók nagy figyelmet fordítottak az értékcsökkenésre, hiszen gazdasági értelemben a felhalmozott értékcsökkenési levonások értékcsökkenési alapot képeznek az elhasználódott tárgyi eszközök újratermelésére szánt pénzeszközök formájában. A közgazdaságtan azt tanítja, hogy a gyártó köteles értékcsökkenési levonásokat halmozni, azokat az eladott termékek bevételéből félretéve. Ezért a törvényhozók figyelme az értékcsökkenési levonások normáinak változásaként, főként növekedésként nyilvánul meg a hazai termelési eszközök fejlesztésének és javításának ösztönzése érdekében. A költségvetési intézmények sem mentek el a jogalkotók mellett. 2009. január 1 -je óta megváltoztak a költségvetési intézmények könyvelésében az értékcsökkenés kiszámításának szabályai.
A költségvetési elszámolásban szereplő értékcsökkenthető ingatlanok közé tartoznak az állóeszközök, az immateriális javak, valamint a kincstári ingatlan állóeszközei. A korábban működő Utasítások sz.25n csak az állóeszközök és az immateriális javak tételeire vonatkozó értékcsökkenés felhalmozásáról beszélt. 2009. január 01. előtt azonban a kincstári ingatlanokra is értékcsökkenést számoltak fel, de mivel ugyanazon a néven állóeszközként könyvelték el számla 101 00 000 , akkor nem volt külön számla a kincstári ingatlanok értékcsökkenési levonásának elszámolására. Ebben az anyagban megvizsgáljuk a tárgyi eszközök és az immateriális javak értékcsökkenésének kiszámításának szabályait, amelyeket a jövőben leírható nem pénzügyi eszközöknek nevezhetünk.
Értékcsökkenési eljárás
Az értékcsökkenési leírások a költségvetési számvitelben úgy jelennek meg, hogy a megfelelő összegeket másodrendű számlákon halmozzák fel számlák 104 00 000 "Értékcsökkenés":
– 104 01 000 "Lakóépületek értékcsökkenése";
– 104 02 000 "Nem lakáscélú helyiségek értékcsökkenése";
– 104 03 000 "Szerkezetek értékcsökkenése";
– 104 04 000 "Gépek és berendezések értékcsökkenése";
– 104 05 000 "Járművek értékcsökkenése";
– 104 06 000 "A termelés és a háztartási berendezések értékcsökkenése";
– 104 07 000 "A könyvtári alap értékcsökkenése";
– 104 08 000 "Egyéb befektetett eszközök értékcsökkenése";
– 104 09 000 "Immateriális javak értékcsökkenése".
Az értékcsökkenés kiszámításának szabályai a költségvetési számvitelben (a költségvetési szervezetek könyvelésében) egészen a közelmúltig különböztek az ingatlanok adózási értékcsökkenési szabályaitól. A fő különbség, amely kellemetlenséget okozott a költségvetési intézmények könyvelőinek, az az egyszeri 100% -os értékcsökkenési költség határának különbsége volt, amikor az objektumot üzembe helyezték. A 148n számú utasítás bevezetésével (jóváhagyva Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. december 30 -i végzésével.148n) a megadott határ megduplázódik ( számú utasítás 43. o.148n). Most, mint az adóelszámolásban, 20 000 rubel.
A tárgyak értékcsökkenés nélküli leírásának határértékét szintén 1000 -ről 3000 rubelre emelték.
Így a tárgyi eszközök három kategóriáját (a könyvtári alap tárgyai kivételével) és az immateriális javakat az elszámolási módszer szerint megkülönböztethetjük:
2) információ hiányában az Orosz Föderáció jogszabályaiban - az ingatlankészletben szereplő gyártó dokumentumaiban szereplő ajánlások alapján;
3) információ hiányában az Orosz Föderáció jogszabályaiban és a gyártó dokumentumaiban - az állóeszközök elidegenítésére vonatkozó intézmény bizottsága döntésével. Ebben az esetben a bizottság döntését a következő mutatók figyelembevételével hozza:
- várhatóan a létesítmény várható teljesítményének és kapacitásának megfelelően;
- a várható fizikai elhasználódás, az üzemmódtól, a természeti feltételektől és az agresszív környezet, a javítási rendszer hatásától függően;
- az objektum használatára vonatkozó szabályozási és egyéb korlátozások;
- a tárgy használatára vonatkozó jótállási idő;
- a tényleges működés feltételei és a korábban elhatárolt értékcsökkenés - a költségvetési intézményektől, valamint az állami és önkormányzati szervezetektől ingyenesen kapott objektumok esetében.
Költségvetési intézményben a tárgyi eszközök elidegenítéséért vagy a nem pénzügyi eszközök elidegenítéséért jutalékot kell létrehozni (a 148n. Sz. Utasítás 15. pontja).
Az immateriális javak hasznos élettartamát továbbra is a szabadalom, a tanúsítvány és a szellemi tulajdon tárgyainak hasznos élettartamára vonatkozó egyéb korlátozások, valamint az objektum várható élettartama alapján határozzák meg. Azon immateriális javak esetében, amelyeknél nem lehet meghatározni a hasznos élettartamot, azt 20 év alapján kell megállapítani.
Az Útmutató az átmenethez közzétételével felmerült a kérdés a könyvtári alap tárgyainak hasznos élettartamával kapcsolatban. Az átállásra vonatkozó iránymutatások 2.4 előírja, hogy 2009. január 1 -jétől kezdődően havi értékcsökkenést kell végrehajtani a könyvtári tárgyakon, a 15 éves hasznos élettartam alapján számított éves értékcsökkenési összeg 1/12 -es arányában. Eközben az értékcsökkenési csoportokba tartozó tárgyi eszközök osztályozásában szereplő tárgyi eszközök használati feltételeit megállapító információk szerint a könyvtári alapok a 7. értékcsökkenési csoportba tartoznak, amelyek hasznos élettartama 15-20 év. A Pénzügyminisztérium ajánlásait is tartalmazza az állóeszközök maximális hasznos élettartamának megállapítására ( 2005. 04. 13 -i levél No.02-14-10a / 721). Tehát mi a hasznos élettartam, amelyet a könyvtári alap több mint 20.000 rubel értékű tárgyaira vonatkozóan kell megállapítani. - 15 vagy 20 éves?
A szerző szerint a Módszertani Irányelvek átmenetre vonatkozó ajánlásai csak azokra az objektumokra vonatkoznak, amelyeket az intézmények 2009. január 1 -jétől nyilvántartásba vettek, valamint azokra a tárgyakra, amelyeket 2009 -ben szereztek be, mielőtt az új utasításra áttértek. Könyvtári alapok tárgyainak jövőbeni megvásárlásakor felhasználási idejük 20 év.
A hasznos élettartam felülvizsgálata
A nem pénzügyi eszközök hasznos élettartamának felülvizsgálatát a 148n. Számú utasítás írja elő a létesítmény eredetileg elfogadott standard teljesítménymutatóinak javítása (növekedése) esetén annak befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója vagy korszerűsítése következtében.
Hogyan módosítják a határidőt? Kinek van joga új határidőket kitűzni? A 148n számú utasítás nem ad konkrét választ ezekre a kérdésekre. Ezért a rendelkezéseket fogjuk használni 15. o pontjában meghatározott előírás, amely az Orosz Föderáció jogszabályaiban és a gyártó dokumentumaiban az időzítésre vonatkozó információk hiányában előírja, hogy köteles megállapítani (felülvizsgálni) a nem használt anyagok ártalmatlanítására vonatkozó jutalék hasznos élettartamát. pénzügyi eszközök.
Mindazonáltal szem előtt kell tartani, hogy a bizottság tevékenységeit (valamint az egész intézmény tevékenységét) a szabályozó hatóságok ellenőrzik. Ezért a döntéshozatal során figyelembe veendő mutatók mellett a bizottságnak tudnia kell, hogy a javítások miben különböznek egy objektum korszerűsítésétől. Végül is a bizottságnak el kell döntenie, hogy a kifejezés felülvizsgálatra kerül.
A javítási költségek (folyó, átlagos és tőke) a befektetett eszközök hasznos élettartamuk alatt történő üzemben tartásának költségeit jelentik, ami nem vezet a kezdeti szabványos teljesítménymutatók javulásához.
Az épületek és szerkezetek nagyjavítása során az elhasználódott szerkezeteket és alkatrészeket lecserélik vagy kicserélik tartósabb és gazdaságosabbakra, amelyek javítják a javított létesítmények működési képességeit, kivéve a főszerkezetek teljes cseréjét, a amely ebben a létesítményben a legnagyobb (épületek kő- és betonalapjai, csövek földalatti hálózatok) ( Az Orosz Föderáció Állami Statisztikai Bizottságának 2001. 04. 09 -i levelének 16. pontja.MS-1-23 / 1480).
Vminek megfelelően cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 257. cikke a korszerűsítés, a rekonstrukció és a műszaki átépítés a következőket jelenti:
- a befejezés, az utólagos felszerelés, a korszerűsítés munkája magában foglalja a berendezések, épületek, szerkezetek vagy egyéb értékcsökkenthető tárgyi eszközök technológiai vagy szolgáltatási céljának megváltozása, a megnövekedett terhelések és (vagy) egyéb új tulajdonságok által okozott munkát;
- az újjáépítés alatt az állóeszközök meglévő objektumainak átszervezését értjük, amelyek a termelés javításával és műszaki és gazdasági mutatóinak növekedésével járnak, és amelyeket az állóeszközök rekonstrukciója keretében hajtanak végre a termelési kapacitás növelése, a minőség javítása és a termékválaszték megváltoztatása;
- a műszaki újbóli felszerelés olyan intézkedéseket tartalmaz, amelyek javítják az állóeszközök vagy azok egyes részeinek műszaki és gazdasági mutatóit a fejlett berendezések és technológia bevezetése, a gyártás gépesítése és automatizálása, az elavult és fizikailag elhasználódott berendezések korszerűsítése és cseréje alapján új, termelékenyebbekkel.
Így a javítások célja az állóeszközök eredeti jellemzőinek megőrzése, a korszerűsítés (rekonstrukció, műszaki átépítés) - azok növelése (javítása) vagy újak létrehozása.
Az ingatlanok, gépek és berendezések hasznos élettartama alatt az értékcsökkenés nem szünetel. A kivétel a tárgyak három hónapot meghaladó időtartamú megőrzésére, valamint egy tárgy 12 hónapot meghaladó helyreállítására vonatkozik (a 148n. Sz. Utasítás 39. pontja).
Tehát meghatároztuk, hogy ki jogosult a kifejezés felülvizsgálatára, milyen mutatókat kell figyelembe venni a felülvizsgálat során, és mit kell tudnia a kifejezés felülvizsgálatának jogszerűségének megállapításához. Vegyünk egy példát használva az arányszámítás és az értékcsökkenés éves összegének kiszámítását az objektum rekonstrukciója után.
Az intézmény elvégezte az 5. értékcsökkenési csoportba tartozó tárgyi eszköz rekonstrukcióját, hasznos élettartama 10 év. A tárgy kezdeti költsége 540 000 rubel. A rekonstrukció pillanatáig a létesítmény 64 hónapig volt üzemben, a hátralévő élettartam 56 hónap. A korszerűsítési költségek 107 000 rubelt tettek ki. A korszerűsítés után, a Bizottságnak a nem pénzügyi eszközök értékesítésére vonatkozó döntésével összhangban, az objektum hasznos élettartamát a modernizációs munka befejezésétől számított 8 éves 5. értékcsökkenési csoporton belül határozzák meg.
1. A kezdeti értékcsökkenési arány évente 10% (100/10), azaz 54 000 rubel lesz.
2. A kezdeti havi értékcsökkenési összeg 4500 rubel lesz. (54.000 rubel / 12).
3. A tárgy maradványértéke az értékcsökkenés kezdetekor 247 904 rubel. (540 000 rubel - (4500 rubel x 64 hónap)).
4. A tárgy könyv szerinti értéke a helyreállítás után 647.000 rubel lesz. (540 000 + 107 000).
5. A maradványérték a modernizáció után 354.000 rubel. (247 904 + 107 000).
6. Az új értékcsökkenési ráta 8 éves hasznos élettartamot feltételezve 12,5% (100/8). Most kiszámítjuk az éves értékcsökkenési összeget, figyelembe véve a könyv szerinti (helyettesítési) költséget és az új értékcsökkenési arányt. 80 875 rubel lesz. (647.000 rubel x 12.5%).
7. Az új havi értékcsökkenési összeg 6 739,58 rubel.
8. Az új maradványérték figyelembevételével az értékcsökkenési leírás időtartama 52,52 hónap. (354 000 rubel / 6739,58 rubel).
Új hasznos élettartam megállapításakor fontos megjegyezni, hogy a létesítmény befejezése, utólagos felszerelése, rekonstrukciója és korszerűsítése következtében az elfogadott szabványos teljesítménymutatók növelésének elve szerint a felülvizsgált hasznos élettartam nem lehet alacsonyabb, mint a fennmaradó élettartam. Példánkban tehát az új hasznos élettartam nem állítható 56 hónapnál rövidebbre.
Olvassa el az adóelszámolás változásait az értékcsökkenési levonások tekintetében L. Maximova cikkében „Értékcsökkenés adózási célokra.
adózás új módon ”, 2009. sz.
A kincstári vagyon költségvetési elszámolásához lásd L. Maksimova "Kincstári vagyon elszámolása a 148n. Számú utasítás szabályai szerint" című cikkét, 2009. 6. szám.
Utasítás a költségvetési számvitelről, jóváhagyta Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2006. 02. 10 -i 25n. Számú végzésével 2009. január 1 -jén érvénytelenné vált.
Olvassa el a költségvetési számvitelről szóló új utasítás rendelkezéseire való áttérés szabályait L. Maximova "Átmenet a 148n. Számú utasítás új rendelkezéseihez" című cikkében, 2009. 5. szám.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008. december 25 -i rendelete 145n. Sz. "Az Orosz Föderáció költségvetési besorolásának alkalmazási eljárására vonatkozó utasítások jóváhagyásáról".
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009.03.23 -i rendelete 29n. "Az Orosz Föderáció költségvetési besorolásának alkalmazási eljárására vonatkozó utasítások módosításáról, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 25.12.12 -i rendelete hagyott jóvá. .2008 No. 145n ".
Módszertani iránymutatások az új rendelkezésekre való áttéréshez Utasítások a költségvetési elszámoláshoz, jóváhagyva. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2008.12.30-i 148n. Számú végzésével, amelyet az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. 04. 10-i levele hozott, 02-06-07 / 1505.
Annak ellenére, hogy e dokumentum elfogadása hosszú távú, még mindig releváns, amint azt az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2009. 03. 05-i, 03-05-04-01 / 10, 2009.01.16. 02-06-10 / 105.
