Kedves olvasóink!

Egy új címsort ajánlunk figyelmébe – „Belső ellenőrzés”. Ebben szó lesz a belső kontrollrendszer megszervezéséről és az egyéni kontrolltevékenységek lefolytatásáról.

L.V. Chkhutiashvili, cand. gazdaság Sci., könyvvizsgáló, a Moszkvai Régió Biológiai Biztonsági Intézetének tagja

A „Számvitelről” szóló, 2011.12.06-i 402-FZ szövetségi törvény kötelezi a gazdálkodó egységeket a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének megszervezésére és gyakorlására. Azon gazdálkodó szervezeteknek pedig, amelyek beszámolása kötelező ellenőrzés alá esik, meg kell szervezniük és gyakorolniuk kell a számvitel és a beszámolás belső ellenőrzését (kivéve, ha a vezető önállóan vezeti a számviteli nyilvántartást). Beszéljünk arról, hogy mi a belső kontroll.

A modern gazdasági feltételeket az aktuális gazdasági információk állandó növekedése jellemzi mind külső, mind belső szinten. Minden felhasználó számára a gazdasági információk jelentik a megalapozott vezetői döntések alapját.

Ebben a tekintetben jelentősen megnő az igény az aktuális és jelentési gazdasági információk teljessége és megbízhatósága feletti hatékony ellenőrzésre. Az ilyen problémák megoldásának egyik fő eszköze az időben történő belső kontroll, amelynek óriási szerepe van a racionális gazdálkodási döntések meghozatalában.

A belső ellenőrzés feladatai

A számvitel nemcsak az információk rendszerezésére és felhalmozására szolgál, hanem a folyamatban lévő üzleti tranzakciók vagy a gazdasági élet tényeinek ellenőrzésére is. Azok a szervezetek, amelyek megfelelően vezetik a könyvelést, ezáltal valamilyen mértékben ellenőrzik tevékenységüket, más kérdés, hogy mennyire hatékony ez az ellenőrzés. Ha egy különálló belső kontrollrendszer részeként kerül megszervezésre, amely kiegészíti a könyvelést, akkor a hatékonyság sokkal nagyobb lesz. A közeljövőben erre fog jutni minden olyan szervezet, amely érdekelt abban, hogy rendet tegyen a könyvelésében.

A belső ellenőrzés révén a gazdálkodó szervezet tulajdonosai és vezetése lehetőséget kap a szükséges információk megszerzésére az ellenőrzési objektum aktuális állapotáról. Ez lehetővé teszi, hogy a pénzügyi (számviteli) kimutatások megbízhatósága, az üzleti tevékenység eredményessége és eredményessége, valamint a tevékenységek a hatályos jogszabályi előírásoknak való megfelelősége tekintetében kellő bizalom jöjjön létre a célok elérése iránt.

A belső kontroll kiemelt feladata, hogy ne csak javaslatokat dolgozzon ki és terjesszen elő a feltárt jogsértések kiküszöbölésére, hanem javaslatokat tegyen a gazdálkodás hatékonyságának javítására, a fejlesztési tartalékok azonosítására, valamint a szervezet vezetésének tanácsadói támogatására. A belső kontroll segít azonosítani a szervezet irányítási rendszerének hatékonyságát.

A belső ellenőrzés szervezésének elvei

A belső kontroll része az irányítási rendszernek, amely bármely tevékenységet végző szervezet hosszú távú pénzügyi stabilitását és hatékony működését szolgálja. A szervezet eredményessége a gazdasági egység egészének hatékonyságától függ.

Az irányítási folyamatban a belső kontroll megszervezése a szervezeti és jogi formára, a szervezet méretére és tevékenységeinek mértékére kell, hogy összpontosítson. Minél bonyolultabb egy gazdálkodó szervezet belső környezetének szerkezete, annál több információra van szükség a hatékony gazdálkodási döntések meghozatalához. A legtöbb vezetői döntés meghozatalának alapja a számvitelben, az üzemi és statisztikai számvitelben keletkezett információk.

Mivel a kockázat minden tevékenység velejárója, a vállalkozóknak, akik önként vállalnak kockázatokat a jövőbeni haszon megszerzése érdekében, tudniuk kell kezelni azokat. Hogy ez a folyamat hogyan szerveződik: spontán vagy tudatosan, az a vállalati kultúra kérdése. A magasabb szintű kockázatkezelést egy belső kontrollrendszer kialakítása biztosítja, amely például a vezető-főkönyvelővel ellentétben kontrollálja a vállalkozás kockázatait.

Az ISA 400 „Kockázatértékelés és belső ellenőrzés” nemzetközi könyvvizsgálati standardban a belső kontrollrendszer olyan szervezeti intézkedések, módszerek és eljárások összessége, amelyeket a vállalkozás vezetése használ a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony elszámolásának eszközeként, a vagyonbiztonság biztosítása, a hibák és az információk torzításának feltárása, kijavítása és megelőzése, valamint a megbízható pénzügyi (számviteli) kimutatások időben történő elkészítése.

A szervezet belső kontrollrendszere egy folyamatosan működő rendszer, amelynek célja a szervezet küldetésének teljesítése és feladatai teljesítése, valamint a szervezet irányítási rendszerének hatékonyságának növelése magas színvonalú információk felhasználásával, amely biztosítja:

• a vezetői döntések meghozatalának hatékonysága;
• a kockázatok időben történő azonosítása és elemzése;
• a jogszabályoknak és a belső szabályzatoknak és eljárásoknak való megfelelés;
• az erőforrások hatékony felhasználása;
• az eszközök biztonsága;
• a pénzügyi és vezetői beszámolók megbízhatósága. Oroszországban 2012 óta ismerik el az IFRS-t, amelynek kötelező eljárása továbbra is vonatkozik a bankok, biztosítók és értékpapírjaikat tőzsdére bocsátó társaságok által készített összevont kimutatásokra. Mindazonáltal megfigyelhető az IFRS szélesebb körű bevezetése az orosz szabványok nemzetközi szabványokhoz való közelítése révén.

Az IFRS 7 „Pénzügyi eszközök: információk közzététele” (amely az Orosz Föderációban az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2011. november 25-i, 160n sz. rendelete alapján léptetett hatályba) előírja, hogy a pénzügyi kimutatások mellett a szervezetek kötelesek közölni Az érdekelt felek tájékoztatása a kockázatok természetéről, mértékéről és arról, hogy a szervezet hogyan kezeli ezeket a kockázatokat. Minden kockázattípus esetében, és az IFRS 7-ben hitelkockázatról, likviditási kockázatról, piaci kockázatról és még sok másról beszélünk, a szervezetnek jeleznie kell (33. bekezdés):

a) a szervezet kockázatoknak való kitettsége és azok felmerülésének módja;

b) a szervezet kockázatkezelési céljai, irányelvei és eljárásai, valamint a kockázatértékeléshez használt módszerek;

(c) az (a) vagy (b) pontban foglalt bármely változás az előző időszakhoz képest.

A kockázatkezelési módszerek a következők:

• a kockázatok elkerülése (a kockázatokkal kapcsolatban végső megoldásnak tekinthető);
• eljárások lefolytatása és kockázatkezelési szabályok kialakítása;
• kockázati biztosítás;
• tartalék képzése az esetleges veszteségek fedezésére.

Az elkerülés megfosztja a potenciális profitot. A szervezet minden típusú kockázatot csak akkor csökkent, ha leáll. Ezért ez a kezelési módszer szigorúan korlátozott, és az indokolatlan kockázatú területekre alkalmazható, például különféle félig bûnözõ sémákra. Ha egy vállalkozás megtagadja az egynapos cégekkel való együttműködést az indokolatlan adómegtakarítások megelőzése érdekében, az kockázatkerülést jelent.

Az eljárások lebonyolítása és a kockázatkezelési szabályok kialakítása a belső kontrollrendszer fő szakmai területe. A kockázatkezelés fő költségei az ellenőrzésben részt vevő alkalmazottak fizetéséhez kapcsolódnak. A kockázatkezelés példái közé tartozik a pénzügyi teljesítmény nyomon követése (csőd- és likviditási kockázatkezelés), a limitek meghatározása (koncentrációs kockázatkezelés).

A kockázati biztosítás a biztosítási díjak fizetéséhez kapcsolódik. Használata olyan esetekben javasolt, amikor egy esemény bekövetkezésének valószínűsége elhanyagolható, és az esetleges negatív következmények hatalmas veszteségekkel járnak (például vagyontűzbiztosítás).

A lehetséges kockázatok tartalékképzése olyan művelet, amelynek célja a veszteségek egyenletes elosztása a vállalkozás pénzügyi eredményén, függetlenül attól, hogy a kockázat ténylegesen realizálódott-e. A tartalék csökkenti a nyereséget, de nem okoz készpénzkiáramlást, ezáltal közvetetten megtakarítja azt. A céltartalékképzés általában a hitelkockázatra vonatkozik.

Bármilyen kockázat csődhöz vezethet, azonban a nettó vagyon nagysága és a saját tőke megfelelősége biztosítja a túlélést nehéz időkben is. Abszolút értékben a nettó vagyon nagyobb mértékben tükrözi a szervezet méretét, és a relatív mutatók a saját tőke számításában való részvétellel - annak stabilitásával.

A kockázatok korai szakaszban történő korlátozása érdekében a belső ellenőrzési szolgálatnak részletesen elemeznie kell a gazdaság azon ágazatainak helyzetét, amelyek tekintetében a szervezet koncentrációs kockázattal rendelkezik, a szerződő felek hitelképességének mélyreható elemzését, azon műveletek (tranzakciók), amelyeknél fokozott koncentrációs kockázatot azonosítanak, és a tartalékok költségére képeznek.

A szerző szerint ma a belső kontrollrendszer átalakul kockázatelemző eszközzé, a hangsúly eltolódik az egyedi műveletek értékeléséről a vállalkozás tevékenységében a kockázatok felmérésére. Nemcsak a gazdasági élet tényeit és a számvitel, beszámolás kialakítását, karbantartását kell ellenőrizni, hanem ellenőrizni kell azokat a tranzakciókat, eseményeket, műveleteket, amelyek befolyásolják a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét, tevékenységének pénzügyi eredményét és pénzforgalmát. .

A belső ellenőr (ellenőr) fő feladata, hogy részt vegyen az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának független könyvvizsgálatában annak érdekében, hogy véleményt nyilvánítson e kimutatások megbízhatóságáról, valamint belső ellenőrzést gyakoroljon az ellenőrzött szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásainak megbízhatóságáról. számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése, mely a számviteli adatok alapján kerül kialakításra. A belső ellenőr időben történő intézkedésével csökkentheti az olyan nemkívánatos személyek, mint az adóellenőrök vállalkozásnál való jelenlétét, és csökkentheti a könyvvizsgálói szerződés összegét. A belső kontrollrendszer lehetővé teszi a kockázat felmérését, képes előre látni és minimalizálni az esetleges negatív következményeket.

A belső kontrollrendszer bevezetése lehetővé teszi a pénzügyi információk megbízhatóságának biztosítását és a hibás döntések kockázatának csökkentését. A belső kontrollrendszer felépítése magában foglalja a legjelentősebb kockázatok azonosítását, az eljárási eljárások kidolgozását, valamint a helyzet javítását szolgáló korrekciós intézkedéseket.

Az előkontroll költsége hatékonyabb lehet, mivel segít megelőzni a kockázatok előfordulását. A belső kontrollrendszer bevezetése egy vállalatnál szükséges az osztályok hatékonyságának javítása érdekében. A belső ellenőrzési rendszer ugyanakkor biztosítja az információk megbízhatóságát, és hatékonyan használja fel a vállalkozás anyagi, munkaerő- és pénzügyi erőforrásait.

A vállalat szervezeti felépítése különös hatással van a belső kontrollrendszer felépítésére. Meg kell érteni, hogy egyik vagy másik alosztálya milyen ellenőrzési eljárásokat hajt végre a rájuk ruházott feladat- és felelősségi körnek megfelelően.

A belső kontrollrendszer bevezetése azon egységek azonosításával kezdődik, amelyekben költségek merülnek fel, és amelyekben eljárási eljárásokat alakítanak ki. Sőt, a belső kontrollrendszer hatékonyabb lesz, ha a szervezet minden alkalmazottja ellenőrzési eljárásokat hajt végre, és ezt folyamatosan meg kell tenni. A szerző szerint a kapcsolódó szolgáltatások (tervezési, pénzügyi, gazdasági) szakembereinek részvétele szükséges a belső kontrollrendszer megszervezésében.

A belső kontrollrendszer kiépítésének következő lépése a vezérlőobjektumok kiosztása. A szervezetnek ki kell dolgoznia egy folyamatábrát, a munkafolyamat ütemezését, a számviteli politikát, a munkaköri leírásokat, és az ellenőrzést a vezetés minden szintjén végre kell hajtani.

A belső ellenőrzés jelentősége

Így a belső ellenőrzés a szervezetben az egyik legfontosabb üzleti funkció a termelési és pénzügyi irányítás mellett.

A belső kontroll fontosságát nem lehet túlbecsülni. Biztosítja a vagyonvédelmet, a könyvelés minőségét és a beszámoló megbízhatóságát, a meglévő tartalékok azonosítását és mozgósítását a termelés, a pénzügy stb. A belső ellenőrzés a vállalkozás minden területére kiterjed, és a vállalatirányítás hatékonyságának javítását célozza.

A legszűkebb értelemben a belső kontroll kifejezés az ellenőrzés tárgyára vonatkozó információgyűjtést jelenti. Ezt a fajta ellenőrzést a vállalat valamennyi vezetője feladatai keretein belül végzi. Tágabb értelemben a belső ellenőrzés egy folyamatos folyamat, amely magában foglalja az információk összegyűjtését és elemzését a vállalkozás hatékonyságára összpontosító vezetői döntések meghozatalához.

A megfelelően szervezett belső ellenőrzés jelentősen csökkentheti a pénzügyi hibák számát, minimalizálhatja a büntetéseket, ami pedig javítja a vállalkozás pénzügyi teljesítményét. Az ellenőrzés figyelmen kívül hagyása pénzügyi veszteségekhez vezet, amelyek pénzbírságok és szankciók formájában merülnek fel a pénzügyi hatóságok által végzett ellenőrzések eredményei alapján.

A szervezeten belüli belső kontrollrendszernek tartalmaznia kell egy sor olyan szervezeti intézkedést, módszert és eljárást, amelyet a vállalkozás vezetése használ a pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezett és hatékony lebonyolításához, valamint az időben és helyesen meghozott vezetői döntésekhez.

Ez a belső kontroll teszi lehetővé:

• hozzáértő és hatékony üzleti tevékenységet folytat;
• gondoskodik a tervek megvalósításáról, a hatályos jogszabályok betartásáról a pénzügyi-gazdasági tevékenységek végrehajtása során;
• az eszközök védelmére és biztonságára vonatkozó módszerek kidolgozása és végrehajtása;
• költségvetési formák;
• előre jelezni a szervezet gazdasági teljesítményét.

A belső ellenőrzési eljárásokat a szabályszerűség és a következetesség elve alapján kell felépíteni, azaz minden aktuális pénzügyi kötelezettségre és elszámolásra kiterjedni, és a szervezet belső szabályzataiban meghatározott időközönként, legalább egy alkalommal a beszámolási időszakban végrehajtani. a vonatkozó adó vagy számviteli objektumok csoportja. A pénzügyi kötelezettségekre és készpénzkiegyenlítésekre vonatkozó belső ellenőrzési eljárások eredményeit a vállalkozás vezetése általi felülvizsgálatra benyújtott írásos jelentés formájában kell kifejezni.

Ezek az eljárások az ellenőrzésen túl egyidejűleg is elláthatnak információs és szervezési funkciókat, és felhasználhatók az irányítási rendszer eredményességének értékelésére, alapul szolgálhatnak az érdeklődő felhasználók vezetői döntéseinek meghozatalához.

Belső ellenőrzési eszközök

A belső ellenőrzési eszközök véleményem szerint a következők:

• belső ellenőrzési eljárásokat formalizáló belső szabályzatok (utasítások);
• a pénzügyi alkalmazottak munkaköri leírása, valamint a más részlegekkel (strukturális részlegekkel) és a vállalat vezetésével való együttműködésük eljárásai;
• számviteli (pénzügyi és vezetői) számviteli automatizált programok, egyéb szoftverek;
• jogi adatbázisok és speciális (szak)irodalom, időszaki kiadványok, amelyek lehetővé teszik az adójogszabályok változásainak nyomon követését, értékelését (a szabályozási keretek nyomon követését);
• módszertani pontosítások a pénzügyi és adóhatóságok helyzetének, valamint a jogalkalmazási gyakorlat elemzése alapján.

A belső adatkezelő az adatokat összegyűjtve összesíti, értékeli, összeveti a kialakult szabványokkal, belső szabályzatokkal és utasításokkal, jogszabályi és szabályozási aktusokkal, összeveti a feltárt hibák, hiányosságok és jogsértések számát a korábban megállapított lényegességi szinttel.

Ezt követően levonja a szükséges következtetéseket, írásos jelentést készít, ajánlásokat, javaslatokat dolgoz ki. Ezt követően megvitatja az ellenőrzött egységek vezetőivel az ellenőrzéssel kapcsolatos valamennyi kérdést, különös tekintettel a feltárt hiányosságokra és javaslatokat tesz azok megszüntetésére.

A belső ellenőrzés sajátossága, hogy a vállalkozás vezetése kötelezően megkapja a jelentésre és az ajánlásokra adott hivatalos írásbeli választ. A válasznak jeleznie kell, hogy mely ajánlásokat hajtották végre, és melyeket tekintik hatástalannak. A belső kontrollerek feladata továbbá az általuk kidolgozott és a vezetés által jóváhagyott ajánlások végrehajtásának nyomon követése azon strukturális egységeknek, amelyeknek címezték.

A belső kontrollrendszer különböző konfigurációkkal rendelkezhet a szervezet tevékenységének típusától, irányítási struktúrájától, különálló részlegek jelenlététől stb.

A belső ellenőrzési szolgálat feladata a szerkezeti egységek - a belső ellenőrzés tárgyai - tevékenységének szisztematikus ellenőrzése. Ellenőrzés alá tartoznak a helyi bizonylatok, üzleti ügyletek, elsődleges dokumentumok, a természetes veszteség normatíváinak megállapításának érvényessége, a költségek megoszlása, a tervezett mutatók normatívnak való megfelelése. Az eredmények feldolgozásakor a belső ellenőrzési szolgálatot is szakmai megítélés vezérli.

A hatékonyan szervezett belső kontrollrendszer nagy jelentőséggel bír, és sok szempontból lehetővé teszi a kockázati területek azonosítását, a kockázatos területekre vonatkozó megfelelő ellenőrzési eljárások kidolgozását. A külső ellenőrzés munkáját is nagyban megkönnyíti.

A belső ellenőrzési szolgálat és a külső audit kölcsönhatása növeli a termelő vállalkozások belső ellenőrzésének hatékonyságát. Így például egy szakmailag hozzáértő, lelkiismeretes belső kontrollernek lehetősége van szabadon kommunikálni a külső auditorral.

A belső ellenőr köteles a külső ellenőr rendelkezésére bocsátani programjait, terveit, jelentéseit, véleményét és egyéb, a külső ellenőrzés munkáját befolyásoló információkat. Ezen információk felhasználásával a külső ellenőr értékeli a belső ellenőrzési funkció hatékonyságát.

A hatékony belső ellenőrzés csökkentheti a külső könyvvizsgáló által végzett könyvvizsgálati eljárások számát. Az ellenőr a belső kontrollrendszer tesztelésének eredményei alapján pontosabban megtervezi a munkát, a szükséges ellenőrzési eljárásokat, meghatározza az információ megbízhatóságának mértékét. A rendszertesztelés lehetővé teszi az ellenőrzési módszertan tervezését és kidolgozását, figyelembe véve a belső ellenőrzési és számviteli rendszer gyengeségeit.

A belső kontroll funkciója átruházható független tanácsadókra (auditorokra). Célszerű bevonni őket, ha a saját forrás nem elegendő, a speciális egység létrehozásának és fenntartásának költségei magasabbak, mint a független külső auditorok által nyújtott szolgáltatások költsége; a szervezet vezetői érdekeltek az értékelés függetlenségében, illetve a belső kontroll szervezetének és (vagy) értékelésének szabványos, bevált megközelítései alkalmazhatók.

A szervezetet érintő negatív következmények megjelenésének külső okai lehetnek a jogszabályi változások, a szubjektivitás és a szabályozó hatóságok egyértelmű álláspontjának hiánya a számviteli folyamat során felmerülő vitás kérdésekben, az ellentmondásos jogalkalmazási gyakorlat.

A belső okok leggyakrabban az adókockázatok felméréséért és minimalizálásáért felelős szervezet munkatársainak alacsony képzettsége, valamint az egységes belső kockázati ellenőrzési rendszer hiánya, beleértve a vállalkozási tevékenység következményeinek felmérését, ill. a számvitel és a számviteli (pénzügyi) beszámolás megszervezésének és ellenőrzésének gazdasági életének tényei.

A vezető feladata, hogy megszervezze a gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzését, célja, hogy növelje az érdeklődő felhasználók bizalmát a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban tükröződő információkban. A 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” szövetségi törvény nem határozza meg az ilyen ellenőrzés megszervezésének eljárását. Ezért a gazdálkodó szervezet vezetőjének magának kell meghatároznia, irányítva, ha szükségesnek tartja, beleértve a számvitel nem állami szabályozásának alanyai által kidolgozott és elfogadott ajánlásokat (21. cikk 8., 9. bekezdés, 24. cikk). számviteli törvény).

Oroszország Gazdaságfejlesztési Minisztériumának 2006. április 21-i 104. számú rendelete „A Szövetségi Adószolgálat módszertanának jóváhagyásáról a stratégiai vállalkozások és szervezetek pénzügyi helyzetének és fizetőképességének nyilvántartására és elemzésére”.

Az Orosz Föderáció kormányának 2003. június 25-i 367. számú rendelete „A választottbíráskodás vezetői által végzett pénzügyi elemzésre vonatkozó szabályok jóváhagyásáról”.

A könyvvizsgálati tevékenységek formájában történő független pénzügyi ellenőrzés lefolytatásának jogalapját a 2008. december 30-i 307-FZ „A könyvvizsgálati tevékenységekről” szóló szövetségi törvény tartalmazza. Ennek értelmében a könyvvizsgálói tevékenység az állami pénzügyi ellenőrzéssel együtt történik, azt nem helyettesíti.

belső ellenőrzési szabályozási normatíva

Tágabb értelemben a BKR működésének célja egy kereskedelmi szervezet különféle erőforrásainak és potenciáljainak megőrzése, hatékony felhasználása, hatékony működésének biztosítása, valamint a fenntarthatóság és a maximális fejlődés egy sokrétű versenyben.

A BKR átfogó céljának elérését a különböző elemeinek kölcsönhatása biztosítja, hogy elérjék a következő mutatókat, amelyek alapján megítélhető a szervezet irányításának és fejlesztésének eredményessége:

• 1) a szervezet tevékenységeinek megfelelése az elfogadott cselekvési iránynak (célok és referenciaértékek) és stratégiának;
• 2) a szervezet fenntarthatósága pénzügyi, gazdasági, piaci és jogi szempontból;
• 3) a jelenlegi pénzügyi és gazdasági tevékenységek rendezettsége és hatékonysága;
• 4) a szervezet vagyonának (befektetett eszközök és forgótőke) biztonsága, beleértve a rendszerezett és általánosított adatok biztonságát azok kezelésében való felhasználásukhoz. Az irányításnak itt két aspektusa van:
• 1. az eszközök fizikai biztonságát biztosító szervezeti intézkedések megfelelőségére összpontosító ellenőrzés (lopás elleni védelem biztosítása, tűz, árvíz, számítógép meghibásodás, áramszünet, szándékos károkozás stb. okozta veszteségek elleni védelem biztosítása);
• 2. a pénzügyi és gazdasági tranzakciók érvényességének ellenőrzése, a szerződő felek fizetőképessége és jóhiszeműsége, az ezen műveletekkel kapcsolatos döntéseket hozó vezetők jóhiszeműsége;
• 5) az elsődleges dokumentumok teljességének és pontosságának megfelelő szintje, valamint az elsődleges információk minősége a sikeres irányítás és a hatékony irányítási döntések érdekében;
• 6) a számviteli rendszer teljesítménymutatói - rendelkezésre állás, teljesség, számtani pontosság, számlák könyvelése, formai megoldás, időbeli bizonyosság, az adatok bemutatása és közzététele a jelentésekben;
• 7) a munka termelékenységének növekedése, a termelési és forgalmazási költségek csökkentése, a pénzügyi és gazdasági teljesítmény javítása;
• 8) az erőforrások minden típusának ésszerű és gazdaságos felhasználása;
• 9) a szervezet tisztségviselői és egyéb alkalmazottai betartják az adminisztráció által megállapított követelményeket, szabályokat és eljárásokat - felosztási szabályzatokat, munkaköri leírásokat, magatartási szabályokat, dokumentációs és munkafolyamat-terveket, munkaszervezési terveket, számviteli szabályzatról szóló rendeletet, egyéb utasításokat. és megrendelések;
• 10) az Orosz Föderáció hatóságai és az azt alkotó jogalanyok, valamint a helyi önkormányzatok felhatalmazott szervei által kiadott szövetségi törvények és szabályzatok követelményeinek való megfelelés.

Ezek és sok más feladat meghatározza a hatékony ICS kialakítását a szervezetben. Az egyik másodlagos ok, amiért a vezetés kívánatos egy elfogadható BKR megszervezése, a külső audit költségeinek csökkentésének lehetősége lehet.

A belső kontrollrendszer alapelvei.

A BKR eredményességének kritériuma a szervezet belső ellenőrzési elveinek betartása.

• 1. A felelősség elve: a szervezetben dolgozó minden alanynak gazdasági, adminisztratív és fegyelmi felelősséget kell viselnie az ellenőrzési funkciók nem megfelelő ellátásáért. Az egyes ellenőrzési funkciók ellátásáért formálisan meg kell határozni a felelősséget, egyértelműen meg kell határozni, és formálisan egy adott tantárgyhoz kell rendelni. Ellenkező esetben az alany nem tudja megfelelően gyakorolni az irányítást.
• 2. Az egyensúly elve: ez az elv elválaszthatatlanul kapcsolódik az előzőhöz. A kiegyensúlyozottság azt jelenti, hogy az alanyhoz nem lehet olyan vezérlési funkciókat rendelni, amelyek nem rendelkeznek a végrehajtásukhoz szükséges eszközökkel. Ugyanígy ne legyenek olyan eszközök, amelyek nem kapcsolódnak egyik vagy másik funkcióhoz. Vagyis az ellenőrzés alanyának feladatainak meghatározásakor megfelelő mennyiségű jogot és lehetőséget kell előírni, és fordítva.
• 3. Az elszámoltathatóság elve a szervezetben dolgozó egyes belső ellenőrzési alanyoknál: a munkaköri leírásoknak elő kell írniuk a következő feltételt: az egyes tantárgyak ellenőrzési funkcióinak ellátását minőségileg egy másik belső ellenőrzési alanynak kell ellenőriznie, párhuzamosság nélkül. . Nyilvánvalóan a szervezet tulajdonosait elsősorban az olyan belső ellenőrzési alanyok ellenőrzési funkcióinak megfelelő ellátása érdekli, mint az igazgatóság elnöke, elnök, alelnök, vezérigazgató, nem ügyvezető igazgató, könyvvizsgáló, vezető ellenőr, számvizsgáló bizottság elnöke. Ezért a listán szereplő entitások tevékenységét a szervezet tulajdonosainak kell ellenőrizniük különböző profilú független szakértők szolgáltatásai révén, beleértve a külső könyvvizsgálókat is.
• 4. Az eltérések időben történő bejelentésének elve: az eltérésekről a lehető legrövidebb időn belül tájékoztatást kell adni a releváns eltérésekről döntésre jogosult személyeknek. Ha az üzenet késik, akkor az eltérések nemkívánatos következményei súlyosbodnak, ráadásul az objektum egy másik állapotba (akcióba) kerül, ami értelmetlenné teszi magát a vezérlést. Előzetes ellenőrzés esetén az eltérés lehetőségének idő előtti bejelentése is értelmetlenné teszi az elvégzett ellenőrzést.
• 5. Érdeksérelem elve: olyan speciális feltételeket kell teremteni, amelyek mellett az eltérések a szervezet bármely alkalmazottját, részlegét hátrányos helyzetbe hozzák, problémák megoldására ösztönzik. Az ilyen feltételek szükségességét az eltérések lehetősége határozza meg, amelyekben egyes munkavállalók vagy csapatok érdekeltek.
• 6. Az integráció elve: egyetlen vezérlőelem sem létezhet elszigetelten. A vezérlést a szabályozási folyamat egyetlen hurok többi elemével összefüggésben kell tekinteni. Vagyis az ellenőrzéssel kapcsolatos problémák megoldása során megfelelő feltételeket kell teremteni a különböző funkcionális területek dolgozói közötti szoros interakcióhoz.
• 7. Az adminisztráció érdekének elve: a BKR működése nem lehet eredményes tisztesség, kellő érdeklődés és a vezetőség tisztségviselőinek részvétele nélkül.
• 8. A belső ellenőrzés alanyai kompetenciájának, feddhetetlenségének és őszinteségének elve: ha a szervezet, amelynek hivatalos feladatai közé tartozik az ellenőrzés végrehajtása, személyzete nem rendelkezik ezekkel a jellemzőkkel, akkor még egy ideálisan szervezett BKR sem lesz képes hatékony legyen.
• 9. Az állandóság elve: az ICS állandó megfelelő működése lehetővé teszi az eltérések lehetőségének időben történő figyelmeztetését, illetve azok időbeni észlelését.
• 10. A folyamatos fejlesztés és fejlesztés elve: idővel a legprogresszívebb irányítási módszerek is elavulnak. Az ICS-t úgy kell felépíteni, hogy rugalmasan "testreszabható" legyen a szervezet működésének belső és külső feltételeinek változása következtében felmerülő új problémák megoldására, lehetőséget biztosítson bővítésére, korszerűsítésére.
• 11. Az elsőbbség elve: a szokásos kisebb műveletek (pl. apróbb kiadások) abszolút ellenőrzése értelmetlen, és csak a fontosabb feladatoktól vonja el az erőket. De ha a felső vezetés úgy véli, hogy a szervezet tevékenységének bármely területe stratégiai jelentőségű, akkor minden ilyen területen ellenőrzést kell kialakítani, még akkor is, ha ez a terület költség-haszon alapon nehezen mérhető.
• 12. A komplexitás elve: a különféle típusú objektumokat megfelelő vezérléssel kell lefedni, nem lehet teljes hatékonyságot elérni, ha a vezérlést csak az objektumok viszonylag szűk körére koncentráljuk.
• 13. A lehetséges funkcionális utánzatok elve: a belső kontroll egyes alanyainak átmeneti nyugdíjazása nem szakíthatja meg az ellenőrzési folyamatokat. Ennek érdekében minden alkalmazottnak (belső kontroll alá vontnak) képesnek kell lennie egy magasabb, alacsonyabb és egy vagy két saját szintjén dolgozó alkalmazott ellenőrzési munkájának utánzására, hogy elkerülje a megfelelő kommunikáció elvesztését az adott időpontban az ellenőrzés tárgyával. nyugdíjazásukról. Megjegyzendő, hogy ez az elv a CO-ra is vonatkozik.
• 14. A feladatmegosztás elve: a funkciók megosztása a munkavállalók között oly módon történik, hogy az alábbi funkciók ne kerüljenek egy személyre egyszerre: egyes vagyontárgyakkal történő tranzakciók engedélyezése, ezen ügyletek nyilvántartása, ezen vagyontárgyak biztonságának biztosítása, leltáruk elvégzése. A visszaélések elkerülése érdekében ezeket a funkciókat több személy között kell elosztani.
• 15. Az interakció és koordináció elve: az ellenőrzést a szervezet összes részlegének és szolgáltatásának egyértelmű interakciója alapján kell végrehajtani.

Ezen elvek kombinációja az ICS hatékonyságának alapja, i.e. a BKR ezen alapelvek szerinti működése a szervezet szervezeti és jogi formájától, méretétől, típusától és tevékenységi körétől függetlenül hatékony.

A számviteli szövetségi törvény azonban csak 2013. január 1-től rögzítette hivatalosan a szervezetek azon kötelezettségét, hogy belső ellenőrzést gyakoroljanak a gazdasági élet tényei felett. Az orosz pénzügyminisztérium a közelmúltban ajánlásokat készített ebben a kérdésben. Ebben a cikkben megvizsgáljuk, hogyan kell megszervezni és dokumentálni a belső ellenőrzést ezen ajánlások alapján.

Elsődleges követelmények

A 2011. december 6-i 402-FZ "A számvitelről" törvény (a továbbiakban - 402-FZ törvény) értelmében a szervezet köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett, és ha az hatálya alá tartozik, akkor köteles megszervezni és gyakorolni a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítésének belső ellenőrzését (kivéve, ha a számviteli felelősséget vezetője átvállalta).

Nem írja le, hogyan és milyen mértékben kell végrehajtani a belső ellenőrzést. Nyilvánvaló azonban, hogy elegendőnek kell lennie a gazdasági élet tényeinek és a szervezet számviteli (pénzügyi) kimutatásának megbízhatóságának biztosításához.

A 402-FZ törvény nem írja le, hogyan és milyen mértékben kell végrehajtani a belső ellenőrzést. Nyilvánvaló azonban, hogy elegendőnek kell lennie a gazdasági élet tényeinek megbízhatóságának biztosításához ...

Például a gazdálkodó szervezetek belső ellenőrzésének kérdéseit a társaság pénzügyi-gazdasági tevékenységére vonatkozó könyvvizsgálói bizottságok létrehozásáról szóló szabályok szabályozzák:

• A részvénytársaságokról szóló, 1995. december 26-i 208-FZ szövetségi törvény 85. cikke;
• Az 1998. február 8-i 14-FZ "A korlátolt felelősségű társaságokról" szóló szövetségi törvény 47. cikke.

Ezen szövetségi törvények követelményeit be kell tartani.

Ez a dokumentum bemutatja a belső kontroll fogalmát, mint egy olyan folyamatot, amelynek célja ésszerű bizonyosság megszerzése arról, hogy a szervezet biztosítja:

• a) tevékenységének hatékonysága és eredményessége, ideértve a pénzügyi és működési mutatók elérését, a vagyonbiztonságot;
• b) a számviteli (pénzügyi) és egyéb beszámolók megbízhatósága és időszerűsége;
• c) a vonatkozó jogszabályok betartása, beleértve az üzleti tevékenységek végzésekor és a számviteli nyilvántartások vezetésekor.

A belső kontroll elemei

A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének fő elemei a következők:

• ellenőrzési környezet;
• kockázatértékelés;
• belső ellenőrzési eljárások;
• információ és kommunikáció;
• a belső kontroll értékelése

Ellenőrző környezet a szervezet tevékenységére vonatkozó elvek és szabványok összessége, amelyek meghatározzák a belső ellenőrzés és a belső ellenőrzés követelményeinek közös értelmezését a szervezet egészében. Tükrözi a szervezet vezetési kultúráját, és megteremti a szervezet személyzetének megfelelő attitűdjét ennek az ellenőrzésnek a gyakorlásához.

Kommunikáció a belső kontroll elemeként - ez a vezetői döntések meghozatalához és a belső kontroll gyakorlásához szükséges információk terjesztésének módja. Például a szervezet minden dolgozójának tisztában kell lennie a felelősségi köréhez kapcsolódó kockázatokkal, a rá ruházott szerepkörrel, valamint a belső kontroll gyakorlásának és a vezetés tájékoztatásának feladataival.

Beállítás vezérlés a gazdasági élet tényei mögött nagyon fontos a szervezet számára. A vezérlést hagyományosan előzetes, aktuális és utólagos vezérlésre osztják. Az optimális, ha ezeket a szakaszokat a szervezet különböző alkalmazottai között osztják fel. Ha az üzleti ügyletek lebonyolításának felhatalmazását és ellenőrzését egy tisztviselőre bízzák, az tévedésekhez, esetleges visszaélésekhez vezethet - elvégre teljes mértékben ő irányítja a gazdasági életet, "a"-tól "z"-ig. Ha különböző alkalmazottak vesznek részt az ellenőrzés különböző szakaszaiban, ez növeli az ellenőrzési intézkedések függetlenségét és hatékonyságát. Megvalósításukra célszerű (nem kötelező, de kívánatos) belső ellenőrzési bizottság létrehozása. Tagjai független könyvvizsgálók lesznek.

Kockázatértékelés és -kezelés a belső kontrollrendszer fontos elemei is. A kockázat annak a valószínűségének és következményeinek kombinációja, hogy a gazdálkodó egység nem éri el a tevékenység céljait. A kockázatok a következő típusokba sorolhatók: pénzügyi, jogi, országos és regionális, reputációs stb. A gazdasági tevékenység kockázataira vonatkozó információk szükségesek ahhoz, hogy egy szervezet teljes mértékben megértse pénzügyi helyzetét, pénzügyi teljesítményét és pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat.

Tájékoztatásul!

Azok a szervezetek, amelyek éves pénzügyi kimutatásaikban éves jelentést tesznek közzé az egyes kockázattípusokról, kötelesek tájékoztatást adni üzleti tevékenységük olyan minőségi jellemzőiről, mint például a kockázatoknak való kitettség, és ezek előfordulásának okairól; kockázati koncentráció (egy konkrét általános jellemző leírása, amely megkülönbözteti az egyes koncentrációkat (partnerek, régiók, az elszámolások és fizetések pénzneme stb.); kockázatkezelési mechanizmus (célok, politikák, a kockázatkezelés területén alkalmazott eljárások és értékelési módszerek) kockázat stb.) Változások az előző beszámolási évhez képest (Oroszország Pénzügyminisztériumának tájékoztatója, ПЗ-9/2012 sz.).

Pénzügyi stabilitásának elérése érdekében egy szervezet pályázhat a következő belső ellenőrzési eljárások:

• dokumentáció (például bejegyzések készítése a számviteli nyilvántartásokba elsődleges számviteli bizonylatok alapján, ideértve a számviteli kimutatásokat is; a számviteli (pénzügyi) kimutatásokban szereplő jelentős becsült értékek kizárólag számítások alapján történő feltüntetése);
• az elsődleges számviteli bizonylatok teljesítésének ellenőrzése a megállapított követelményeknek való megfelelés szempontjából azok számvitelre történő átvételekor;
• ügyletek, műveletek szankcionálása (engedélyezése), teljesítésének alkalmasságának igazolása. Általában a tranzakciót vagy műveletet végrehajtó személynél magasabb szintű személyzet végzi;
• adatok egyeztetése;
• a hatáskörök elhatárolása és a személyzeti feladatok rotációja;
• az objektumok tényleges jelenlétének és állapotának figyelésére szolgáló eljárások, beleértve a fizikai biztonságot, a hozzáférés korlátozását, a leltárt;
• felügyelet az ügyletek és műveletek végrehajtásának helyességére, a számviteli műveletek végzésére, a költségvetés (költségvetések, tervek) pontosságára, a számviteli (pénzügyi) kimutatások összeállítására megállapított határidők betartására;
• információk és információs rendszerek számítógépes feldolgozásával kapcsolatos eljárások (információs rendszerekhez, adatokhoz és címtárak elérésére irányadó szabályok és eljárások, információs rendszerek megvalósításának és támogatásának szabályai, adat-helyreállítási eljárások stb.).

Mindenesetre, ha a gazdasági élet tényeinek ellenőrzésére vonatkozó alapvető eljárásokat formálisan nem tartják be, de jól kidolgozottak, akkor ezek biztosítják a szervezet egésze belső pénzügyi ellenőrzésének magas hatékonyságát.

A belső ellenőrzés dokumentálása

A belső ellenőrzés megszervezésének és végrehajtásának eljárási rendjét papír alapon és (vagy) elektronikus formában kell dokumentálni. A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó rendelkezések a szervezet alapító és belső szervezeti és ügyviteli dokumentumainak (megbízások, utasítások, szabályzatok, munkaköri és egyéb utasítások, szabályzatok, módszerek, számviteli standardok) részét képezik.

A számvitel, ezen belül a számviteli (pénzügyi) kimutatások készítése tekintetében az ellenőrzési környezetet a számviteli szolgáltatásról szóló rendelet, a szervezet számviteli politikája, a számviteli személyzet képesítési követelményei és egyéb olyan dokumentumok írhatják le, amelyek általános követelményeket állapítanak meg a számviteli szolgáltatásra vonatkozóan. a számvitel megszervezésének és vezetésének környezete, a számvitel, a szervezet osztályai és személyzete közötti interakció, valamint a számviteli kérdésekben történő döntéshozatal rendje.

Egy megjegyzésre

A kommunikáció szabályait megállapító dokumentumok lehetnek: szabályzatok, adatszolgáltatási és jelentéstételi ütemtervek, munkaköri leírások.

A belső ellenőrzés megszervezésére vonatkozó dokumentációt rendszeresen frissíteni kell. A frissítés szükségességét legalább évente egyszer fel kell mérni. A dokumentáció aktualizálásának alapja lehet például a belső kontrollok folyamatos nyomon követésének eredménye, a szervezeti változások, a szervezet folyamatainak, eljárásainak változásai.

A belső ellenőrzés szervezése

A belső ellenőrzés megszervezésének rendjét, ideértve a szervezet részlegeinek és személyi állományának feladat- és hatáskörét is, tevékenységeinek jellegétől és mértékétől, irányítási rendszerének jellemzőitől függően határozzák meg.

A belső ellenőrzés megszervezésénél abból kell kiindulni, hogy:

• belső ellenőrzést kell végezni a szervezet minden vezetési szintjén, annak minden részlegében;
• minden munkavállalónak részt kell vennie a belső ellenőrzés végrehajtásában hatáskörének és funkcióinak megfelelően;
• a belső kontroll hasznossága összevethető legyen a szervezeti és végrehajtási költségekkel.

A belső ellenőrzést általában a következők végzik:

A gazdasági élet tényei feletti belső ellenőrzés megszervezése és gyakorlása során a szervezetet az ésszerűség követelményének kell vezérelnie.

Jelena Antanenkova, a First House of Consulting szakértői és tanácsadói osztályának vezetője "Mit kell tennie Consult" a "Szabályozási aktusok könyvelő számára" című magazin számára

Megoldást keres a helyzetére?

A „Gyakorlati Számvitel” egy számviteli napló, amely leegyszerűsíti munkáját, és segít a számviteli nyilvántartások hibamentes vezetésében. A kiadvány elektronikus formában is elérhető.

<Информация>Oroszország Pénzügyminisztériuma N PZ-11/2013 "A gazdasági élet tényeinek belső ellenőrzésének szervezése és végrehajtása gazdálkodó szervezet által, a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése"

4. A belső ellenőrzés szervezése

17. A belső ellenőrzés megszervezésének rendjét, ideértve a gazdálkodó szervezet részlegeinek és személyi állományának feladat- és hatáskörét is, a gazdálkodó szervezet tevékenységének jellege és mértéke, irányítási rendszerének sajátosságai határozzák meg.

18. A belső ellenőrzés megszervezése során abból kell kiindulni, hogy:

a) a belső ellenőrzést a gazdálkodó szervezet vezetésének minden szintjén, annak minden részlegében végre kell hajtani;

b) a gazdálkodó szervezet minden alkalmazottja hatáskörének és feladatkörének megfelelően részt kell vennie a belső ellenőrzés végrehajtásában;

c) a belső kontroll hasznossága összevethető legyen a szervezeti és végrehajtási költségekkel.

18.1. A belső ellenőrzést általában a következők végzik:

a) a gazdálkodó szervezet vezető testületei;

b) a gazdálkodó szervezet könyvvizsgáló bizottsága (könyvvizsgálója);

c) a gazdálkodó szervezet számvitelért felelős vezető könyvelője vagy más tisztségviselője (az a magánszemély vagy jogi személy, akivel a gazdálkodó szervezet számviteli szolgáltatás nyújtására vonatkozó szerződést kötött);

d) gazdálkodó szervezet belső ellenőre (belső ellenőrzési szolgálat);

e) speciális tisztviselők, a gazdálkodó szervezet külön alosztálya, amely felelős az egyéb szövetségi törvények által előírt belső ellenőrzési szabályok betartásáért;

f) a gazdálkodó szervezet egyéb személyi állománya és részlegei.

18.2. A belső ellenőrzés megszervezését és értékelését gazdálkodó szervezet önállóan és/vagy külső tanácsadó (ideértve a könyvvizsgáló szervezetet is) végezheti.

19. A gazdálkodó szervezet a belső ellenőrzés megszervezésére külön alosztályt (belső ellenőrzési szolgálat) hozhat létre.

19.1. A gazdálkodó szervezet belső ellenőrzésének (belső ellenőrzési szolgáltatásának) speciális felosztása:

a) módszertani támogatást nyújt a belső ellenőrzés megszervezéséhez és végrehajtásához;

b) koordinálja a belső ellenőrzés megszervezését és végrehajtását szolgáló egységek tevékenységét.

19.2. Speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgáltatás) létrehozása akkor indokolt, ha:

a) a belső ellenőrzés megszervezésének feladatai és tevékenységi köre olyan, hogy e funkció végrehajtásával a meghatározott tevékenységet tartósan ellátó egységre bízni gazdaságosan célszerű;

b) a gazdálkodó szervezet tevékenységének sajátosságaiból adódóan a belső ellenőrzés eredményességének biztosításához speciális ismeretek, készségek, tapasztalatok felhalmozása, megőrzése, átadása szükséges;

c) a gazdálkodó szervezet tevékenységének kockázatai olyan magasak, hogy a belső ellenőrzés eredményességének biztosítása folyamatosan speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgálat) tevékenységével jár;

d) jogszabály vagy a pénzpiaci szabályozó előírja a gazdálkodó szervezet által speciális belső ellenőrzési egység (belső ellenőrzési szolgálat) létrehozását.

20. A kisvállalkozásnak a gazdasági élet tényállása feletti belső ellenőrzés megszervezése és gyakorlása során az ésszerűség követelményétől kell vezérelnie. Ha a belső kontroll valamely elemét kisvállalkozás nem tudja alkalmazni, vezetője a belső ellenőrzést más módon is megszervezheti, amely biztosítja a szervezet céljainak elérését és a belső ellenőrzés végrehajtását. Például: egy kisvállalkozás vezetője átveheti a belső ellenőrzés megszervezésének és gyakorlásának valamennyi funkcióját; ha egy gazdálkodó szervezet létszáma nem teszi lehetővé a hatalmi ágak szétválasztását és a feladatok rotációját, a kisvállalkozás egyéb, a fennálló kockázatok fedezését lehetővé tevő belső ellenőrzési eljárást alkalmazhat (egyeztetés, felügyelet).

Hasonló megközelítést alkalmazhatnak a nonprofit szervezetek bizonyos formái.

21. Az értékpapírokat szervezett kereskedésbe bevezetett gazdálkodó egység belső ellenőrzésének megszervezéséhez és gyakorlásához szükséges hatáskörök és funkciók megosztására ad példát a

A szervezet köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet elkövetett tényei felett. Ha pedig a beszámolása kötelező ellenőrzés alá esik, akkor köteles a számvitel és beszámolás belső ellenőrzését lefolytatni. Ezeket a követelményeket a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 19. cikke határozza meg Kérdés: Milyen szabályozási aktusokkal kell a szervezetnek előírnia a belső ellenőrzés lefolytatását? Ki legyen felelős a belső ellenőrzésért? Kell-e külön rendelkezés a belső ellenőrzésről? Milyen gyakran végzik el az auditot, és milyen dokumentummal dokumentálják ezt? Létezik-e a 402-FZ szerinti belső ellenőrzési mintaszabályzat?

1) 2013-ig a belső ellenőrzési szolgálat létrehozásának kérdése a szervezetek joga volt. 2013. január 1-jétől a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 19. cikkének megfelelően minden gazdálkodó szervezetnek belső ellenőrzést kell gyakorolnia a gazdasági élet tényállása, valamint a kötelező könyvvizsgálat alá tartozók felett, valamint belső ellenőrzést kell gyakorolnia. a számvitel és a pénzügyi kimutatások elkészítése felett. Az oroszországi pénzügyminisztérium azonban még nem dolgozott ki ajánlásokat a számvitel és a pénzügyi beszámolás szervezetek általi belső ellenőrzésének megszervezésére és végrehajtására vonatkozóan. A belső ellenőrzésre vonatkozóan a jogszabály nem tartalmaz egységes rendelkezést. A pénzügyi és gazdasági tevékenységek belső ellenőrzésére vonatkozó Szabályzat minta a teljes válasz anyagában található;

2) a számviteli nyilvántartások vezetésére és a beszámoló-készítésre vonatkozó szabályok betartásának ellenőrzésére belső ellenőrzési (audit) osztály szervezhető;

3) a szervezet önállóan határozza meg az ellenőrzések lefolytatásának és az eredményekről szóló jelentésnek a gyakoriságát (ez lehet például belső ellenőrzési jelentés). Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai nem írnak elő korlátozást a belső ellenőrzés gyakorlásának rendjére, módszereire és eljárásaira vonatkozóan.

Ennek az álláspontnak az indoklása az alábbiakban található a "Glavbukh System" kereskedelmi változatának anyagaiban.

1. Cikk:Belső ellenőrzési záradék, amely véd a csalás ellen

IVAN BORODIN, az Ankor személyzeti holding pénzügyi igazgatója

Ennek köszönhetően: belső ellenőrzési osztályt hoztak létre, ellenőrzési eljárásokat és negyedéves ellenőrzési ütemterveket dolgoztak ki, rendszeresen végzik a tárgyi eszközök teljes körű leltározását.

A RusTorgInvest cég autófelnik, gumiabroncsok és autóalkatrészek nagykereskedelmére szakosodott. A cég 2012-2013-as tervei között szerepel az értékesítés 30 százalékos növelése, többek között a regionális piacokra való terjeszkedés révén. A cégtulajdonosok azt tervezik, hogy e célokra finanszírozást vonzanak be debütáló kötvénykibocsátással vagy a társaságban lévő részesedésük stratégiai befektetőnek történő eladásával.

A felső vezetés előre gondolkodott a vállalkozás átláthatóságának és befektetési vonzerejének növelésén. 2011-ben átszervezésre került sor, világos és átlátható jogi struktúra épült ki. A pénzügyi osztály keretein belül két osztály jött létre: a nemzetközi számviteli és a belső ellenőrzés. Emellett jóváhagyásra került egy számviteli politika és egy további IFRS szerinti számlatükör.

A következő lépés az új osztályok munkájának szabályozása volt. Kidolgozásra került a Pénzügyi és Gazdasági Tevékenységek Belső Ellenőrzési Szabályzata, amely egyértelműen meghatározza az alapelveket és az ellenőrzési eljárásokat, valamint felsorolja a munkavállalók és a belső ellenőrzési osztály vezetőjének feladatait és hatásköreit.

A dokumentum fő feladata, hogy megvédje a céget a csalástól és saját alkalmazottainak hibáitól. Ennek érdekében számos ellenőrzési funkció került át a társaság strukturális részlegeibe, tevékenységi területükön önállóan figyelik a kockázatokat.

A rendelkezés főbb pontjainak megfelelően az ellenőrzési eljárások nemcsak a megkötött szerződések költségvetési betartásának ellenőrzését és az elsődleges dokumentumok szelektív ellenőrzését jelentik, hanem a társasági nyilatkozatokban szereplő mutatók valóságnak való megfelelőségének elemzését is.

A dokumentumban különös figyelmet fordítanak a nem szabványos műveletekre. Például a RusTorgInvest minden új ügyféllel a 100. előtörlesztés feltételeivel dolgozik, ettől a szabálytól kivételes esetekben el lehet térni. Ekkor csak a belső ellenőrzési osztály vezetőjével történt egyeztetés után születik döntés a halasztott fizetésről, aki elemzi a potenciális vevő hitelképességét.

A bevezetett ellenőrzési módszerek lehetővé teszik a RusTorgInvest számára, hogy mérsékelje a meglévő kockázatokat, és megvédje a vállalatot az alkalmazottak visszaéléseitől.

Hozzászólások
Alevtina Yashkina,
a "RusTorgInvest" cég pénzügyi igazgatója

A pénzügyi és gazdasági tevékenységek belső ellenőrzésére vonatkozó szabályzat (kivonat)*

A RusTorgInvest által kidolgozott, a pénzügyi és gazdasági tevékenységek belső ellenőrzéséről szóló rendelet teljes verziója letölthető a cikk végén található hivatkozásról.

1. Általános rendelkezések

1.1. A RusTorgInvest LLC pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek belső ellenőrzéséről szóló jelen rendeletet (a továbbiakban: rendelet) az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvével, a RusTorgInvest LLC (a továbbiakban: Társaság) alapszabályával összhangban hagyták jóvá.

1.2. Ez a rendelet a társaság belső dokumentuma, amely meghatározza a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenysége feletti belső ellenőrzés (a továbbiakban: belső ellenőrzés) biztosításának szabályait és megközelítéseit.

1.3. Ez a rendelkezés meghatározza a belső kontrollrendszer céljait és célkitűzéseit, működésének alapelveit, a belső ellenőrzés irányait és eljárásait, a belső ellenőrzési eljárások végrehajtásáért felelős szervezeteket, valamint a végrehajtás ellenőrzéséért felelős szervezeteket. belső ellenőrzési eljárások.

2. Alapfogalmak és meghatározások

E rendelkezés alkalmazásában a következő fogalmak és meghatározások használatosak.

A „belső ellenőrzés” egy olyan folyamat, amelynek célja, hogy ésszerű garanciákat nyújtson a társaság kitűzött céljainak eléréséhez és a vállalat erőforrásainak hatékony felhasználásához, a vagyonbiztonsághoz, a jogszabályi előírások betartásához és a megbízható jelentések benyújtásához, és megakadályozza az esetleges a cég tisztviselői által elkövetett visszaélések.

A belső ellenőrzési eljárások azt jelentik nemcsak a pénzügyi és gazdasági mutatók elemzését, hanem a meglévő üzleti folyamatokat is.

"Belső ellenőrzési eljárások" - olyan dokumentált intézkedések összessége, amelyek biztosítják a vállalat pénzügyi és gazdasági tevékenysége feletti hatékony belső ellenőrzést, a nem szabványos tranzakciók azonosítását és lebonyolítását, a pénzügyi és működési kockázatok, valamint a vállalat tisztségviselői által elkövetett esetleges visszaélések megelőzését, korlátozását és megelőzését. , valamint a belső ellenőrzés alanyainak egymás közötti interakciójára vonatkozó intézkedések a belső ellenőrzési eljárások végrehajtása során.

"Belső ellenőrzés alanyai" - a társaság igazgatósága, vezérigazgatója, belső ellenőrzésre jogosult részlege, valamint a társaság egyéb strukturális részlegei és a rájuk bízott belső ellenőrzési funkciók végrehajtásáért felelős alkalmazottai (a cég belső dokumentumai).

4. A belső ellenőrzési osztály feladatai és hatáskörei

4.1. A belső ellenőrzési osztály a társaság vezérigazgatójának (a továbbiakban: igazgató) rendelete alapján jön létre.

4.2. Az osztályt úgy hozták létre, hogy ellenőrzést gyakoroljon a következők felett:

A jelentés megbízhatóságának meghatározása A vállalat pénzügyi osztálya és részlegei által szolgáltatott múltbeli teljesítményadatok és a jövőbeli időszakra vonatkozó előrejelzések kerülnek felhasználásra.

• a pénzügyi-gazdasági tevékenység fő irányai;
• a pénzügyi fegyelem betartása;
• a pénzeszközök biztonságának és a költőpénzek és tárgyi eszközök érvényességének biztosítása;
• a cég számvitelének, adó- és vezetői számvitelének teljessége és megbízhatósága
• a harmadik személyekkel és szervezetekkel kötött szerződések megfelelése a társaság pénzügyi és gazdasági érdekeinek;
• az előírások, valamint a társaság belső dokumentumai követelményeinek való megfelelés;
• a társaság költségvetésének végrehajtása;
• pénzügyi és gazdasági tevékenységekre vonatkozó tervek végrehajtása;
• a hatályos szabályzatok és a társaságban kialakított belső eljárások követelményeinek való megfelelés.

Emellett az osztály feladatai közé tartozik:

• vagyonvédelmi intézkedések végrehajtása;
• segítségnyújtás a társadalom optimális szervezeti struktúrájának kialakításában;
• a pénzügyi és működési kockázatok, valamint az esetleges tisztviselői visszaélések megelőzése és korlátozása.

Ha szükséges az ellenőrzésekhez osztályok alkalmazottai vagy külső tanácsadók vonhatók be.

4.3. Az osztályvezető az általa kidolgozott éves vagy negyedéves terv - az ellenőrzések ütemezése - szerint végzi az ellenőrzéseket, amelyet a társaság igazgatóságával egyeztetve a társaság igazgatója hagy jóvá (javít). megbízásából más személy), valamint a társaság igazgatója vagy az általa meghatalmazott személy döntése alapján nem tervezett ellenőrzés.

4.4. A szervezési támogatást és az ellenőrzések lefolytatásához szükséges dokumentumok benyújtását az osztályvezető vagy a társaság igazgatója kérésére a társaság szerkezeti részlegeinek vezetői végzik három munkanapon belül.

Az ellenőrzési jegyzőkönyvet csatolni kell magyarázó jegyzeteket, valamint a feltárt szabálysértések megszüntetését igazoló dokumentumok másolatait, az ellenőrzött egység vezetőjének aláírásával.

4.5. Az osztály által végzett ellenőrzések eredményeit ellenőrzési okiratban dokumentálják, amelyet a létrehozandó bizottság tagjai, valamint a tevékenységét vizsgált társaság divízió-, fiók- és képviseletvezetői írnak alá.

4.5. Az osztályvezető negyedévente tájékoztatja a társaság igazgatóságát az ellenőrzések eredményeként feltárt pénzügyi-gazdasági tevékenységben elkövetett jogsértésekről, ideértve a nem teljesítés tényét, a társaság által jóváhagyott belső dokumentumok nem megfelelő végrehajtását, és javaslatot tesz ezekre. megszüntetése.

5. A belső ellenőrzési osztály vezetőjének feladat- és jogköre

5.1. Belső Ellenőrzési Osztály vezetője:

Minden vizsgálat előtt megvalósítására készül a program, amely tartalmazza a határidőket, eljárásokat és utasításokat, hogy mit és hogyan fognak pontosan ellenőrizni.

• elosztja a feladatokat osztálya dolgozói között, megtervezi és szervezi munkáját;
• az osztály által tervezett minden ellenőrzéshez elkészíti és jóváhagyja a végrehajtási programot;
• üléseket, értekezleteket hív össze és tart az osztály hatáskörébe tartozó kérdések megvitatására;
• bekéri a társaság vezető testületeitől, szervezeti egységeitől a belső ellenőrzési eljárások lefolytatásához szükséges dokumentumokat, információkat;
• joga van a társaság ellenőrzött szerkezeti részlegeinek valamennyi helyiségébe akadálytalanul belépni;
• jogosult a tárgyi eszközök, leltári cikkek, készpénz teljes vagy részleges leltározását és a szerződő felekkel történő elszámolást szervezni;
• jogosult a társaság alkalmazottaitól a belső ellenőrzési eljárások lefolytatásához szükséges magyarázatokat, észrevételeket megkapni;
• jogosult a társaság alkalmazottaitól tájékoztatást kérni a társaság vezető testületei határozatainak végrehajtásáról;
• jogosult a társaság egyéb szerkezeti részlegeinek munkatársait bevonni az ellenőrzések és belső vizsgálatok lefolytatásába;
• javaslattételi joggal rendelkezik a társaság munkavállalóinak tárgyi és nem anyagi ösztönző intézkedéseinek alkalmazására;
• javaslatot tehet a társaság vétkes munkavállalóinak elkövetett szabálysértéseiért való felelősségre vonás kérdésében;

9. A társaság belső ellenőrzésért felelős vezető testületei és alosztályai

9.1. A társaság igazgatósága határozza meg a belső ellenőrzési politikát, és általános értékelést végez a belső ellenőrzési eljárások hatékonyságáról, valamint a feltárt jogsértések megszüntetésére tett intézkedésekről.

9.2. A társaság vezérigazgatója felelős a társaság belső ellenőrzési eljárásainak működéséért.

9.3. A belső ellenőrzést a társaság pénzügyi és gazdasági tevékenységének fő területein végzik, beleértve:

• pénzügyi tevékenységek;
• gazdasági aktivitás;
• befektetési tevékenység;
• a társaság tevékenységének egyéb területein.

9.4. A társaság divízióvezetői a helyi szabályzatban jóváhagyott jogkörük keretein belül felelősek a rájuk bízott strukturális divíziókban a belső kontroll kialakításáért, dokumentálásáért, végrehajtásáért, nyomon követéséért és fejlesztéséért.

9.5. A társaság pénzügyi-gazdasági tevékenysége feletti ellenőrzés rendszerszerűségének biztosítása érdekében a belső ellenőrzési eljárásokat a társaság osztálya végzi a társaság más szerveivel, részlegeivel együttműködve.

2. Oroszország Pénzügyminisztériumának PZ-10/2012 számú tájékoztatója "A számvitelről szóló 2011. december 6-i 402-FZ szövetségi törvény 2013. január 1-jei hatálybalépéséről"

"BELSŐ IRÁNYÍTÁS

A 402-FZ szövetségi törvény 19. cikkével összhangban a gazdálkodó szervezet köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a gazdasági élet tényei felett. Az a gazdálkodó szervezet, amelynek számviteli (pénzügyi) kimutatásai kötelező könyvvizsgálat alá esnek, köteles megszervezni és belső ellenőrzést gyakorolni a számvitel és a számviteli (pénzügyi) kimutatások elkészítése felett (kivéve, ha a gazdálkodó szervezet vezetője vállalta számviteli felelősség).

Az Orosz Föderáció számviteli jogszabályai nem írnak elő korlátozást az említett belső ellenőrzés gyakorlásának eljárására, módszereire, eljárásaira vonatkozóan.”*