Sok vállalat megy át az átszervezésen. Ezt az igényt különböző okok okozhatják: az üzlet bővítése, a veszteséges divíziók felszámolása, a pénzügyi áramlások optimalizálása vagy az adózás. Hogyan nyújthat be egy társaság könyvelője jelentést ilyen körülmények között?
A nyilvántartást folyamatosan vezetik az állami nyilvántartásba vétel időpontjától a társaság tevékenységének átszervezés vagy felszámolás következtében történő megszűnéséig. Ezt a szabályt a 402-FZ törvény tartalmazza. Érdemes megjegyezni, hogy ez a helyzet létezett a régi számviteli rendeletben, de most több újítás is létezik, ezeknél részletesebben foglalkozunk.
Először. Az átszervezés során a jelentések összetételét szövetségi szabványok szabályozzák. A 402-FZ törvény 21. cikke előírja, hogy a szabványok, függetlenül a gazdasági tevékenység típusától, meghatározzák a jogi személy átszervezése során az utolsó és első számviteli (pénzügyi) kimutatás összetételét, elkészítésének és pénzbeli mérésének módját. benne lévő tárgyakról.
A nyilvántartást folyamatosan vezetik az állami nyilvántartásba vétel időpontjától a társaság tevékenységének átszervezés vagy felszámolás következtében történő megszűnéséig.
Másodszor. Az új törvény egyértelműen meghatározza az átszervezés során az utolsó jelentések időpontját. A 402-FZ törvény meghatározza a társaság átszervezésére és felszámolására vonatkozó végső dokumentáció jellemzőit is, ezt a törvény 16. cikke rögzíti. Az átszervezett társaság utolsó beszámolási éve az év január 1 -jétől kezdődő időszak, amelyben a feltörekvő jogi személyek közül az utolsó nyilvántartásba vételét az ilyen nyilvántartásba vétel időpontjáig tartott. E szabály alól azonban van kivétel. Ha egy jogi személyt egyesülés formájában megváltoztatnak, akkor a társaság utolsó beszámolási éve az év január 1 -jétől kezdődő időszak, amelyben a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában bejegyzés történt a társaság megszűnéséről tevékenységét a belépés napjáig. A legutóbbi jelentést a legutóbb felmerült jogi személyek állami nyilvántartásba vételét megelőző napon kell elkészíteni (a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzésének dátuma a kapcsolt jogi személy tevékenységének befejezéséről) ).
Harmadszor. Az első bejelentés időpontját is törvény határozza meg. Így az átszervezés eredményeként létrejövő cég első beszámolási éve (a közszféra szervezeteinek kivételével) az állami nyilvántartásba vétel időpontjától az év december 31 -ig terjedő időszak, beleértve az átszervezést. Ez a szabály érvényes, kivéve, ha a szövetségi szabványok eltérő sorrendet állapítanak meg.
Felhívjuk figyelmét, hogy a változások eredményeként létrejött társaságnak a nyilvántartásba vétel időpontjában kell elkészítenie az első kimutatásokat.
Negyedik. Az új törvény valójában nem tartalmaz követelményeket a leltározásra, amikor az átszervezett személy jelentést tesz. Az előző szabály 12. cikke szerint az átszervezést vagy a felszámolást felvették azon esetek listájára, amikor leltárt kellett készíteni. A 402-FZ törvény nem tartalmaz ilyen követelményt. Az új törvény 11. cikke csak azt mondja, hogy a kötelező leltárt az Orosz Föderáció jogszabályai, a szövetségi és az ipari szabványok határozzák meg.
Ötödik. A jelentésből kizárt egy magyarázó megjegyzést.
Az átszervezett társaság utolsó beszámolási éve az év január 1 -jétől kezdődő időszak, amelyben a feltörekvő jogi személyek közül az utolsó nyilvántartásba vételét az ilyen nyilvántartásba vétel időpontjáig tartott.
Most az átszervezés során a beszámoló összetételénél maradok. A végleges dokumentumok elkészítése a következők alapján történik:
Az eszközök és források átruházását az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 58. cikkével összhangban hajtják végre. Fúzió és felvásárlás esetén átruházási okiratot kell készíteni. Hasonló eljárás vonatkozik egy jogi személy átalakítására is. A szétválasztás és a kiosztás az elkülönítési mérleg alapján történik.
Az új törvény valójában nem tartalmaz követelményeket a leltározásra, amikor az átszervezett személy jelentést tesz.
A végső jelentést a RAS 4/99 szerint kell elkészíteni, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1999. július 6 -i, 43n. Számú rendelete hagyott jóvá, az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2003. július 22 -i végzése. 67n "A szervezetek pénzügyi kimutatásainak formáiról." Ezt a pontosítást tartalmazza az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat moszkvai levele, 2012. február 10-i 16-15 / [e -mail védett] A 67n. Számú rendelet azonban érvénytelenné vált, kezdve a 2011 -es számviteli nyilvántartással. Most alkalmazni kell az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i 66n. Így a jelentések körét a PBU határozza meg.
Ami a tavaly elkészült végleges dokumentációt illeti, a következőket kell megjegyezni. A törvény 14. cikke szerint az éves beszámoló - a jelen szövetségi törvényben meghatározott esetek kivételével - mérlegből, pénzügyi eredménykimutatásból és e dokumentumok mellékleteiből áll.
A számviteli nyilvántartások vezetésére kötelezett vállalatoknak számviteli (pénzügyi) kimutatásokat kell készíteniük.
A beszámolási és jelentési időszakok összetételét a 2011. december 6-i 402-FZ „A számvitelről” című szövetségi törvény 14. és 15. cikke határozza meg.
2011 -től kezdődően a pénzügyi kimutatásokat az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i 66n. Számú végzésével jóváhagyott nyomtatványoknak megfelelően kell benyújtani.
A pénzügyi kimutatások lehetnek időszakosak és évesek.
Időközi számviteli (pénzügyi) kimutatásokat készítenek a január 1 -jétől az időszak beszámolási dátumáig tartó időszakra vonatkozóan. Vagyis egy hónapra, negyedévre, kilenc hónapra, és esetleg bármely más időszakra. Az időközi számviteli (pénzügyi) kimutatások összetételét a szövetségi szabványok határozzák meg (a 2011. december 6-i 402-FZ törvény 14. cikkének 3. pontja). Összetételét jelenleg nem hagyták jóvá. A PBU 4/99 49. bekezdésével összhangban azonban az időközi beszámoló összetétele magában foglalja a mérleget és az eredménykimutatást. A 2012-es beszámolótól kezdve az eredménykimutatást pénzügyi eredménykimutatásnak nevezik (az Oroszországi Pénzügyminisztérium PZ-10/2012. Sz. Tájékoztatója "A 2011.12.06-i szövetségi törvény hatálybalépéséről . 402-FZ "A számvitelről").
Az év végén a cégek éves jelentést készítenek. Az éves jelentés a következőket tartalmazza:
Figyelem
A 2011. december 6-i 402-FZ "A számvitelről" című szövetségi törvény szerint a magyarázó megjegyzést és a könyvvizsgálói jelentést nem kell benyújtani az éves számviteli (pénzügyi) kimutatások részeként.
A könyvvizsgálói jelentést nem kell már a 2012. évi jelentéssel együtt benyújtani az adóhivatalhoz. Ezt az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2013. január 30-án kelt levelében megerősítette, 03-02-07 / 1/1724.
A kisvállalkozások egyszerűsített nyomtatványok segítségével készíthetnek pénzügyi kimutatásokat. Ezeket az Orosz Pénzügyminisztérium 2010. július 2 -i, 66n. Számú végzésének 5. számú függeléke tartalmazza. Ezek a mérleg és a pénzügyi eredménykimutatás formái, amelyekben a mutatók lényegesen kisebbek, mint a szokásos formákban. Ezenkívül ezen űrlapok benyújtása nem biztosított a beszámolási dátumokra az év során - csak a beszámolási év december 31 -ig. A kisvállalkozásokra vonatkozó jelentési űrlapok elkészítésével kapcsolatos további információkért olvassa el a Mérleg - Kisvállalkozások mérlege és a Pénzügyi teljesítménykimutatás - Jelentés kisvállalkozásoknak című részt.
Ugyanakkor a kisvállalkozásoknak joguk van pénzügyi kimutatásokat benyújtani az általánosan megállapított eljárásnak megfelelően.
A tevékenységek befejezésével kapcsolatos adatok tükrözéséhez használja a PBU "Információk a megszűnt műveletekről" (PBU 16/02) elemét.
A pénzügyi kimutatásokban ezeket az információkat külön kell tükrözni. A jelentésben fel kell tüntetni:
Mindezeket az információkat a Magyarázó megjegyzésben adhatja meg. Van azonban egy másik módszer is a PBU 16/02 -ben: a bevételeket és ráfordításokat a pénzügyi teljesítmény kimutatásban, a cash flow -kat pedig a cash -flow kimutatásban lehet megjeleníteni.
Ehhez további oszlopokat kell beírni a szükséges jelentési űrlapokon - folyamatban lévő és befejezett tevékenységek.
PÉLDA Az "Aktiv" LLC fő tevékenysége gél tollak és lufik gyártása. 2012. október 25 -én a cég igazgatótanácsa úgy döntött, hogy leállítja a toll gyártását. 2012. október 30 -ig a toll gyártásában részt vevő összes munkavállalót értesítették az elbocsátásról 2012. február 1 -jétől. A végkielégítés becsült összege 4500 rubel. A lefoglalás összege, amelyet a vállalatnak a szállítóknak fizetnie kell, 7000 rubel. Az igazgatótanács döntése alapján el kell adni azt az ingatlant, amelyet a tollak gyártásához használtak. 2012 novemberében az Aktiv szerződést kötött a fel nem használt anyagok maradványainak 500 kg -os értékesítésére 350 rubel / kg áron (áfa nélkül). Az anyagokat várhatóan jövő év márciusában adják át a vevőnek. Tényleges költségük 380 RUR / kg volt. Ezen adatok alapján az "Eszköz" könyvelője tartalékot hozott létre az anyagköltség csökkentésére. Ezenkívül büntetést is kiszabtak. Ehhez a következő bejegyzéseket tette a fiókban: DEBIT 91-2 HITEL 14- 15.000 rubel. (500 kg X (380 rubel / kg - 350 rubel / kg)) - tartalékot hoztak létre az anyagköltségek csökkentésére; DEBIT 91-2 HITEL 76- 7000 rubel. - büntetést szabtak ki a szállítókra. A toll értékesítéséből származó bevétel 2012 -ben 120 000 rubelt tett ki. (ÁFA nélkül). Az eladott toll ára 78 000 rubel. Az értékesítéssel kapcsolatos értékesítési költségek - 9 000 rubel. A pénzügyi eredménykimutatás "Megszakított tevékenységek" oszlopában meg kell jelenítenie a géltollak értékesítésével kapcsolatos bevételeket és kiadásokat (az értékesítésből származó bevétel, önköltség, értékesítési értékesítési költségek stb.). A tárgyi eszközök értékvesztésére képzett céltartalék összegét és a kötbér megfizetésének költségeit a pénzügyi beszámoló 2350 „Egyéb költségek” sora tartalmazza. A jelentés adatainak összehasonlíthatósága érdekében itt feltüntettük a toll értékesítésével kapcsolatos mutatókat nemcsak a beszámolási évre, hanem az előző évre is. A 2012 -es pénzügyi eredménykimutatást például az alábbiak szerint lehet elkészíteni:
| A mutató neve | Folyamatos tevékenységek | Megszűnt tevékenység | A szervezet egésze | |||
| 2012 -re | 2011 -re | 2012 -re | 2011 -re | 2012 -re | 2011 -re | |
| Szokásos tevékenységekből származó bevételek és ráfordítások Bevétel | 580 | 380 | 120 | 160 | 700 | 540 |
| Értékesítési költség | (340) | (197) | (78) | 103 | (418) | (300) |
| Bruttó nyereség (veszteség) | (20) | (17) | (9) | (15) | (29) | (32) |
| Igazgatási költségek | - | - | - | - | - | - |
| Eladásból származó nyereség (veszteség) | 220 | 166 | 33 | 42 | 253 | 208 |
| Egyéb bevételek és ráfordítások | ||||||
| más költségek | (2) | (15) | (2) | (20) | (4) | (35) |
A pénzforgalmi kimutatást hasonló módon kell kitölteni. Külön jelzi a folyamatban lévő és megszűnt tevékenységek adatait, valamint a vállalat egészét.
A cég átszervezése történhet egyesülés, felvásárlás, szétválás, szétválás vagy átalakítás formájában.
Fúzió és szétválás esetén több cég megszünteti tevékenységét, és vagyonát átruházza egy újonnan létrehozott szervezetre. Ha az átszervezés felvásárlás formájában történik, akkor egy vagy több cég minden vagyonát átadja egy már létező szervezetnek.
A divízióban a cég vagyonának csak egy részét ruházja át egy másik, újonnan alakult szervezetre. Például egy másik szervezet létrehozható egy cég fióktelepe alapján.
Az átalakulás a cég jogi formájának megváltozása. Például, ha egy korlátolt felelősségű társaság nyílt vagy zárt részvénytársasággá válik.
Az átszervezésről a részvényesek (OJSC vagy CJSC) vagy a résztvevők (LLC) közgyűlése hoz döntést. Ezt a döntését legkésőbb három napon belül be kell jelentenie az adóhivatalnak.
Miután az adóhivatal értesítést kapott az átszervezésről, helyszíni ellenőrzést kell végeznie a társaságon.
Ha a vállalatot átszervezik, a pénzügyi kimutatásokat a Pénzügyminisztérium 2003. május 20 -i 44n. Számú végzésével jóváhagyott Módszertani Irányelveknek megfelelően kell elkészíteni.
A könyvelő a szükséges dokumentumok elkészülte után képes lesz tükrözni az átszervezéssel kapcsolatos műveleteket (például bármely ingatlan leírása vagy nagybetűs használata). Először is, ez az a döntés, amelyet a társaság tulajdonosai végeznek az átszervezésről, az új vállalkozások alapító okiratai és állami bejegyzési igazolásaik.
Ezeken a dokumentumokon kívül átruházási okirat készül a vállalat egyesülése, megszerzése vagy átalakítása esetén.
Amikor egy társaságot szétválasztás vagy szétválás formájában átszerveznek, elválasztó mérleg készül.
Ezenkívül bizonyos helyzetekben szükség van záró és bevezető nyilatkozatok kiadására.
E dokumentumokhoz csatolni kell: a cég vagyonának és kötelezettségeinek leltározását; az utolsó beszámolási időpontban elkészített pénzügyi kimutatások; az átruházott ingatlanra vonatkozó elsődleges dokumentumok (számlák, átvételi elismervények stb.); a követelések és kötelezettségek dekódolása, valamint a cég partnereinek szóló értesítések az átszervezésről.
Az átruházási okiratnak nincs külön formanyomtatványa. Ezért bármilyen formában áll össze. Meg kell jelölnie benne:
Az átruházási okirat adatai alapján az ingatlant jóváírják (vagy leírják) a társaság mérlegében. A törvény egy példányát el kell küldeni az adóellenőrzés osztályának, amely a szervezetek nyilvántartásba vételével foglalkozik.
Ezt követően az ellenőrök elvégzik a szükséges változtatásokat az állami nyilvántartásban.
Az átruházási okirat így nézhet ki:
Ezt az egyenleget az Oroszországi Pénzügyminisztérium által jóváhagyott szokásos mérlegforma alapján állítják össze.
A szokásos formától eltérően azonban az elkülönítési mérleg tartalmazza a korábban működő társaság és az összes új szervezet adatait.
PÉLDA A ZAO Aktiv céget átszervezik, és ennek alapján két új szervezet jön létre - az OOO Passiv kereskedelmi társaság és a ZAO Sokol ipari vállalkozás. A felosztó egyenleg így nézhet ki:
| Az ingatlan típusa és kötelezettségei | Vonalkód | Újonnan alapított vállalkozások | Átszervezett társaság (JSC "Aktiv") | |
| kereskedelmi társaság (LLC "Passzív") | ipari vállalkozás (CJSC "Sokol") | |||
| I. Befektetett eszközök | ||||
| Immateriális javak | 1110 | 510 000 | 200 000 | 310 000 |
| Befektetett eszközök | 1150 | 810 000 | 210 000 | 600 000 |
| ÖSSZESEN az I. szakaszra | 1 320000 | 410 000 | 910 000 | |
| II. Forgóeszközök | ||||
| Készletek | 1210 | 1 400 000 | 400 000 | 1 000 000 |
| Követelések | 1230 | 600 000 | 250 000 | 350000 |
Az átszervezett cégek kötelesek elkészíteni a végleges pénzügyi kimutatásokat. Ugyanazokat az űrlapokat tartalmazza, mint az éves: Mérleg, kimutatás a pénzügyi eredményekről és azok mellékletei.
Ha a társaságot egyesülés, szétválás vagy átalakítás formájában átszervezik, készítse el a végleges pénzügyi kimutatásokat az új szervezetek egységes állami nyilvántartásba való bejegyzését megelőző napon. Ugyanakkor a jelentéseknek tartalmazniuk kell az átruházási törvény (szétválasztási mérleg) jóváhagyásának napjától az utolsó feltörekvő szervezet állami nyilvántartásba vételének időpontjáig (a belépési dátum A kapcsolt társaság megszűnésével kapcsolatos bejegyzés egységes állami nyilvántartása). Ezeket a szabályokat a 2011. december 6-i 402-FZ számú szövetségi törvény 16. cikkének 3. és 4. pontja állapítja meg.
Mielőtt jelentést készítene az átszervezett társaság könyvelésében, zárja be a 99. "Nyereség és veszteség" számlát:
DEBIT 99 (84) HITEL 84 (99)
- a beszámolási év nettó nyereségét (fedezetlen veszteségét) tükrözi.
Az új társaság alapítói a nettó nyereséget az újjászervezésről szóló határozatban vagy megállapodásban megjelölt célokra használhatják fel.
Azoknak a cégeknek, amelyeket az átszervezés során nem számolnak fel, nem kell zárszámadást kiadniuk. Ez akkor fordul elő, ha egy másik társaság csatlakozik egy vállalathoz, vagy annak csak egy része válik el a vállalattól.
Általában az új társaság állami nyilvántartásba vétele jóval később következik be, mint az átruházási okirat (szétválasztási mérleg) bejegyzése. A regisztráció előtti időszakban az átszervezett társaság folytathatja tevékenységét: árukat értékesíthet, elszámolhat a hitelezőkkel stb. Ezért az átruházási aktus adatai eltérnek a végleges pénzügyi kimutatások adataitól. Fejtse meg az összes magyarázatot, amely a magyarázó megjegyzésben vagy az átruházási törvény pontosításaiban történt.
Készítse el az új társaság bevezető nyilatkozatait az átruházási törvény (szétválasztási mérleg) és az átruházási aktus (szétválasztási mérleg) jóváhagyásától számított időszakban bekövetkezett gazdasági életre vonatkozó adatok alapján a vállalkozás állami nyilvántartásba vételéről.
Az új társaság jelentési időszakának kezdete az állami nyilvántartásba vétel napja lesz, annak az évnek december 31 -ig, amelyben az átszervezés megtörtént.
Az átszervezés eredményeként létrejött cégnek újból létre kell hoznia a kapott állóeszközök és immateriális javak értékcsökkenésének kiszámítási eljárását. Ennek az ingatlannak a korábban alkalmazott értékcsökkenési eljárása nem számít.
Az újonnan alakult cég alapítóinak meg kell határozniuk az alaptőkéjének nagyságát. Ehhez döntenek a felszámolt vállalkozások részvényeinek (részvények vagy részvények cseréje) újonnan létrehozott cégek részvényekké (részvényekké vagy részvényekké) való átalakításának eljárásáról.
Egy ilyen döntés rögzíthető például egy fúziós vagy felvásárlási szerződésben.
PÉLDA Tegyük fel, hogy az Aktiv CJSC és a Passiv LLC egyesítési megállapodást kötött. Az "Eszköz" (az anyavállalat) alaptőkéje 70 000 rubel, a "passzív" (a felvásárolt társaság) - 20 000 rubel. Az egyesülés eredményeként az "Aktiv" alaptőkéje elérte a 90 000 rubelt. (70 000 + 20 000). A csatlakozási megállapodásba a következő bejegyzést kell beírni: 
A nyitó nyilatkozatokban tüntesse fel az új társaság alaptőkéjének nagyságát. Ez lehet több vagy kevesebb, mint az átszervezett vállalkozások alaptőkéjének összege. Az ebből eredő különbözetet tartalmazza az eredménytartalékban.
Az újonnan alakult cég alaptőkéje is eltérhet nettó eszközeinek értékétől.
Ha a részvények átváltása (cseréje) után kiderül, hogy kevesebb, mint a nettó eszköz, akkor a nyitó mérlegben tulajdonítsa a különbözetet a kiegészítő tőkének (a mérleg 1350. sora).
Ha az alaptőke mérete nagyobbnak bizonyul, mint a nettó eszköz, akkor ezt a különbséget zárójelben a mérleg 1370. sorában kell feltüntetni. Ugyanakkor a könyvelésben nem kell bejegyzéseket tenni.
PÉLDA A ZAO Aktiv 2012. január 12 -én alakult két részvénytársaság egyesülésének eredményeként. Az egyik alaptőkéje 110 000 rubel, a második - 140 000 rubel. Az egyesülés után az "Aktiv" alaptőkéje 250 000 rubelt tett ki. (110 000 + 140 000). 1: 1 részvénykonverzió eredményeként jött létre. Az új cég nettó vagyona 320 000 rubel. A különbség 70 000 rubel. (320 000 - 250 000) az „Eszköz” könyvelője tükröződik a nyitó mérlegben az 1350 „Kiegészítő tőke átértékelés nélkül” soron. Az új cég felhalmozott eredménye 30 000 rubelt tett ki. A 2012. évi mérleg III. Szakaszát az "Eszköz" könyvelője a következőképpen töltötte ki:
| Magyarázatok 1 | A mutató neve 2 | 2012. december 31 -én 3 | 2011. december 31 -én 4 | 2010. december 31 -én 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| PASSZÍV | ||||
| III. TŐKE ÉS TARTALÉKOK | 250 | - | - | |
| A részvényesektől visszavásárolt saját részvények | (-) 6 | (-) | (-) | |
| A befektetett eszközök átértékelése | - | - | - | |
| 70 | - | - | ||
| Tartalék tőke | - | - | - | |
| Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) | 30 | - | - | |
| Összesen a III | 350 |
A felszámolás a vállalkozás tevékenységének megszüntetése anélkül, hogy jogokat és kötelezettségeket ruháznának át az utódokra. A felszámolás befejezettnek tekinthető, és a társaság megszűnt létezni attól a pillanattól kezdve, amikor kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából.
A felszámolásról a társaság alapítóinak (résztvevőinek) közgyűlése hoz döntést. A közgyűlésnek felszámolóbizottságot kell kijelölnie. Ennek a bizottságnak dokumentálnia kell a felszámolással kapcsolatos dokumentumokat, és leltárt kell készítenie.
A cég köteles a felszámolását az adófelügyeletnek jelenteni legkésőbb az ilyen határozat jóváhagyásától számított három napon belül.
Ha ezt nem teszi meg, akkor az adótörvény 129.1. A bírság összege 5000 rubel.
Miután az adóhivatal értesítést kapott a felszámolásról, helyszíni ellenőrzést kell végeznie a társaságon
A felszámolás során a társaság időközi és felszámolási mérleget készít.
Az időközi mérleg információkat tartalmaz a társaság eszközeinek és kötelezettségeinek összetételéről, ingatlanának értékéről, a követelésekről és a tartozásokról.
A felszámolási mérleg a hitelezőkkel való minden elszámolás után készül. A fennmaradó ingatlant szétosztják a cég tulajdonosai között. Ennek eredményeként az összes mérlegtétel lezárásra kerül, és a pénzneme nullára áll vissza.
Az időközi mérleg összeállításához használja az utolsó mérleg adatait, amelyeket a társaság felszámolásáról szóló határozat jóváhagyásának előestéjén készítettek.
PÉLDA A ZAO Aktiv alapítói döntést hoztak a társaság felszámolásáról. A legfrissebb mérleget 2012. december 31 -én állították össze. Így nézett ki:
| ESZKÖZÖK | PASSZÍV | ||
| Mérlegtétel | Összeg (RUB) | Mérlegtétel | Összeg (RUB) |
| Befektetett eszközök | 70 000 | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, partnerek hozzájárulása) | 100000 |
| Készletek | 25 000 | További tőke (átértékelés nélkül) | 96 000 |
| 11 200 | (228 000) | ||
| Követelések | 73 000 | Kölcsönzött pénzeszközök | 311 200 |
| Készpénz | 100000 | ||
| EGYENSÚLY | 279 200 | EGYENSÚLY | 279 200 |
| ESZKÖZÖK | PASSZÍV | ||
| Mérlegtétel | Összeg (RUB) | Mérlegtétel | Összeg (RUB) |
| Befektetett eszközök | 70 000 | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, partnerek hozzájárulása) | 100 000 |
| Készletek | 25 000 | További tőke (átértékelés nélkül) | 96 000 |
| A vásárolt eszközök áfája | 1000 | Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) | (228 000) |
| Követelések | 13 000 | Kölcsönzött pénzeszközök | 201 104 |
| Készpénz | 60 104 | ||
| EGYENSÚLY | 169104 | EGYENSÚLY | 169104 |
Az ingatlan értékesítése és a hitelezőkkel való végleges elszámolás után a bizottság felszámolási mérleget készít.
Ennek alapján döntés születik a társaság fennmaradó vagyonának tulajdonosai közötti megosztásáról.
PÉLDA A CJSC „Aktiv” döntést hozott a felszámolásról. A felszámolási mérleg a társaság bezárásakor így néz ki:
| ESZKÖZÖK | PASSZÍV | ||
| Mérlegtétel | Összeg (RUB) | Mérlegtétel | Összeg (RUB) |
| Befektetett eszközök | - | Jegyzett tőke (alaptőke, alaptőke, partnerek hozzájárulása) | 100000 |
| Készletek | 10 000 | További tőke (átértékelés nélkül) | 66 000 |
| A vásárolt eszközök áfája | - | Eredménytartalék (fedezetlen veszteség) | (150 897) |
| Követelések | - | Kölcsönzött pénzeszközök | |
| Készpénz | 5103 | ||
| EGYENSÚLY | 15103 | EGYENSÚLY | 15103 |
Átszervezés esetén a „Számvitelről” szóló szövetségi törvény előírja, hogy az átszervezett jogi személy készítse el az „utolsó” pénzügyi kimutatásokat, a létrejövő jogi személy pedig az első pénzügyi kimutatásokat. Ezenkívül a törvény tartalmazza az "utolsó beszámolási év" és az "első beszámolási év" fogalmát, amelyek nem esnek egybe a naptári évvel, és az átszervezés időpontjához vannak kötve. A törvény nem határozza meg e követelmények alkalmazhatóságát az átszervezés bizonyos formáira.
Ugyanakkor az átalakítás formájában történő átszervezés csak a jogi személy alaki jellemzőinek változása, annak ellenére, hogy tevékenysége nem áll le, és új jogi személyek nem keletkeznek. Az "utolsó" pénzügyi kimutatások fogalma nem megfelelő egy olyan gazdálkodó egység számára, amely nem állítja le tevékenységét. Illetve nem illik olyan gazdasági egység "első" számviteli kimutatásairól beszélni, amely nem újonnan jött létre.
Az orosz számviteli gyakorlatban azonban az átalakítás formájában történő átszervezés általában úgy néz ki, mintha az egyik gazdasági egység megszűnne működni, a másik pedig újra létrejönne. A számvitel a nulláról indul, és az átalakult gazdasági egység éves pénzügyi kimutatásai általában nem tartalmaznak információt az átalakulás előtti gazdasági élet tényeiről.
Meg kell határozni, hogy a gazdálkodó szervezetnek az átalakítás során kell -e elkészítenie az utolsó és az első pénzügyi kimutatásokat, valamint az átalakult gazdasági egység éves pénzügyi kimutatásainak tartalmát arra az évre, amelyben az átalakítást végrehajtották. ki.
Abban az esetben, ha egy gazdasági szervezet átszervezése kizárólag egy jogi személy átalakulását jelenti egyik szervezeti és jogi formából a másikba, az ilyen szervezet nem köteles az átalakítás és az első pénzügyi kimutatások előtt elkészíteni és benyújtani a legfrissebb pénzügyi kimutatásokat. az átalakítás után. A fentiek nem vonatkoznak az átruházási okirat vagy más hasonló dokumentum elkészítésére vonatkozó követelményekre, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására az alapítók (tulajdonosok) döntései vagy a szervezet és más személyek közötti megállapodások alapján.
Az átalakítás formájában történő átszervezés nem érinti a beszámolási év időtartamát vagy az átalakított gazdasági egység pénzügyi kimutatásainak bármely közbenső jelentési időszakát. Az átalakult gazdasági egység éves (és minden közbenső) pénzügyi kimutatásaira az évre (közbenső időszakra), amelyben az átalakulás történt, tartalmaznia kell az átalakulás előtt és után is lezajlott gazdasági élet tényeit, beleértve az összehasonlító adatokat is. az előző időszak.
Az átalakítás formájában történő átszervezés önmagában nem alapja a számviteli objektumok értékelésének, valamint a gazdálkodó szervezet számviteli politikájának megváltoztatásának. Ugyanakkor az átalakítás meghatározhatja azokat a tényeket, amelyek e változások alapját képezik, például az alaptőke változásait.
Átalakítás formájában történő átszervezés esetén a gazdálkodó egység lényegében nem változik. Ha minden más egyenlő, a szervezet nem rendelkezik eszközökkel és kötelezettségekkel, és nem hoz létre újakat. A tevékenység nem szűnik meg, vagy új téma nem jön létre. A szervezet csak jogi formáját és hivatalos nevét változtatja meg. A gazdasági téma ugyanaz marad.
A gazdasági tartalom szempontjából nincs ok arra, hogy az átalakítással összefüggésben valahogy megváltoztassuk a számviteli eljárást, és bármilyen bejegyzést tegyünk a számviteli számlákon. Még a számviteli politika megváltoztatása esetén sem tekinthető elegendő indoknak az átszervezés. Természetesen, ha a szervezeti és jogi forma megváltozásával összefüggésben a szervezet megváltoztatja tevékenységi irányait, változnak az irányítás feltételei, akkor a számviteli politika felülvizsgálható. De az ilyen felülvizsgálat oka a megváltozott gazdasági feltételek, és nem a jogi személy átalakulásának ténye.
A "Számvitelről szóló szövetségi törvény" rendelkezéseinek szempontjából az átalakítás formájában történő átszervezés önmagában nem a gazdasági élet ténye, mivel nem befolyásolja a gazdálkodó szervezet pénzügyi helyzetét, annak pénzügyi eredményét. tevékenységek és (vagy) pénzforgalom (8. záradék, 3. cikk, 402. cikk, FZ). A gazdasági élet tényének hiányában a számvitelben nincs tárgy. A könyvelési tételek szükségességét az átalakításhoz kapcsolódó kísérő események okozhatják. Például, ha egy ilyen átszervezés során az alaptőke összege megváltozik, akkor megfelelő bejegyzést kell tenni a számlán. Ha a harmadik felek javára történő átszervezés során bármely vagyontárgy vagy vagyoni jog elidegenedik, vagy fordítva, a szervezet harmadik felektől kap ingatlant, akkor a megfelelő eszközök könyvelési számláin be kell jegyezni a könyvelést. Ugyanez a helyzet a kötelezettségvállalások változásával. De ilyenkor nem az átszervezésnek az átalakulás formájában történő elszámolásában való reflexiójáról beszélünk, hanem az átalakulást kísérő gazdasági élet független tényeinek tükrözéséről.
A szövetségi törvény "A számvitelről" 16. cikkének normái, különösen az újjászervezett jogi személy legfrissebb pénzügyi kimutatásainak és a feltörekvő jogi személy első pénzügyi kimutatásainak elkészítésének követelménye mindenütt ezt a kifejezést használják " bukkant fel. " Átalakítás formájában történő átszervezés esetén jogi személy nem keletkezik. Ezt egy már meglévő jogi személy átalakításával nyerik. Ezért nem "keletkezett".
Ezenkívül a törvény a generált pénzügyi kimutatásokkal kapcsolatban az „utolsó”, „első” kimutatások megfogalmazását használja. Átalakítás formájában történő átszervezés esetén a gazdálkodó egység az átalakítást megelőzően pénzügyi kimutatásokat készített. És az átalakítás után is komponálja. Ezért bármilyen jelentést is készítenek az átalakítás idején, azt nem lehet "utolsónak" vagy "elsőnek" nevezni.
A pénzügyi kimutatásokban szereplő összes számviteli információ közül az átalakítás idején csak a mérleg adataira van szükség, és csak a jelenlegi adatokra, összehasonlító mutatók nélkül. De mindenesetre az átalakult szervezet ezeket az adatokat a pénzügyi kimutatások mellett átruházási okirat formájában formálja. Ezért nincs szükség klasszikus értelemben vett pénzügyi kimutatásokra, amelyeket közvetlenül az átalakítással kapcsolatban készítettek. Ha figyelembe vesszük a szervezet által az átalakítás után készített éves pénzügyi kimutatásokat, akkor hasznossága kétségtelenül nagyobb, ha adatokat tartalmaz az átalakulás előtt és után lezajlott gazdasági élet tényeiről, valamint az átalakulással kapcsolatos tényekről. önmagában, és tükrözi a naptári év adatait az előző évhez képest, mint a szokásos éves pénzügyi kimutatások esetében. Ha a szervezet az átalakítás dátumát kiindulópontnak tekinti az adatok minden későbbi jelentésben való szerepeltetéséhez, és levágja az információkat az átalakítás előtt lezajlott tényekről, akkor az első generált "éves" jelentés nagyrészt haszontalan lesz, és az elkészítése - értelmetlen.
Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve (57. cikk "Jogi személy átszervezése"), amely az átszervezés eredményeként megszerzett jogi személyeket jelöli, a "létrehozott" jogi személy fogalmát használja. Az „újonnan létrejött” jogi személy kifejezést a Polgári Törvénykönyv 58. cikke használja, amely a jogutódlást szabályozza, az egyesüléskor (58. cikk (1) bekezdés) és a szétválás során (58. cikk (3) bekezdés) létrejött jogi személyekre. A Polgári Törvénykönyv 58. cikkének (5) bekezdésével összhangban, amikor egy szervezeti-jogi formájú jogi személyt más szervezeti-jogi formájú jogi személygé alakítanak át, az átszervezett jogi személy jogait és kötelezettségeit más személyekkel szemben ne változzon, az alapítókkal (résztvevőkkel) kapcsolatos jogok és kötelezettségek kivételével a változást az átszervezés okozza. Az ebben a normában használt terminológia arra enged következtetni, hogy az átalakítás formájában történő átszervezés során nem keletkeznek új jogi személyek. Ezt a következtetést közvetve megerősíti a Polgári Törvénykönyv 58. cikke 5. pontjának utolsó bekezdése is, amely szerint a Kódex 60. cikkének szabályai, amelyek biztosítják az átszervezett jogi személy hitelezőinek jogait, nem alkalmazandók jogi személy átalakítás formájában történő átszervezéséből adódó kapcsolatokra.
Az, hogy nincs ok a számviteli objektumok becsléseinek megváltoztatására az átalakítás formájában történő átszervezés kapcsán, megerősítik a szervezeti átszervezés során a pénzügyi kimutatások elkészítésének módszertani iránymutatásai, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 20.05 -i rendelete hagyott jóvá. .2003 44n szám. Tehát ezen útmutató 14. bekezdése, amely előírja az új hasznos élettartam és az értékcsökkenési leírás meghatározását, valamint a tárgyi eszközök, a tárgyi eszközökbe és az immateriális javakba történő befektetések értékcsökkenésének elszámolásának kezdetét, kivétel kifejezetten átalakítás formájában történő átszervezésre készült. Ugyanakkor az Utasítások 45. pontjával összhangban az átalakult szervezet tárgyi eszközökre, nyereséges tárgyi eszközökbe és immateriális javakra vonatkozó értékcsökkenését a jogelőd által megállapított hasznos élettartam alapján számítják ki, amikor ezeket az objektumokat elszámoltatták. a hatályos előírásoknak megfelelően.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2014. július 11-i tájékoztatása N PZ-12/2014 "A számvitelről a Krím Köztársaság területén és Szevasztopol város szövetségi jelentőségéről". A Krím Oroszországgal való újraegyesítése után az e térségben az ukrán jogszabályok alapján létrehozott szervezeteknek újra be kellett jelentkezniük orosz jogi személynek az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt szervezeti és jogi formáknak megfelelően. Más szóval, hatalmas átalakulás történt.
A PZ-12 rendelkezései, amelyek leírják a számviteli mutatók hrivnyából rubelbe történő újraszámításának eljárását, azon a tényen alapulnak, hogy az átalakuló szervezetek nem szakadnak meg. A PZ-12 5. része alapján a 2014-es pénzügyi kimutatásokat, amelyekben az átalakítás történt, egy naptári évre állították össze, és a vállalkozások újbóli nyilvántartásba vétele előtt és után is adatokat tartalmaznak, és tartalmaznia kell a 2013-as év összehasonlító mutatóit is , mint minden szokásos könyvelés (pénzügyi kimutatások. A PZ-12 rendelkezései általánosságban megerősítik a fenti következtetést, miszerint átalakítás formájában történő átszervezés esetén a gazdálkodó egység könyvelése nem szakad meg, és a szövetségi törvény „A számvitelről” 16. cikkének követelményei az átszervezett jogi személyek utolsó és első pénzügyi kimutatásainak összeállítása nem vonatkozik az átalakításra.
Adó- és számviteli jelentések csatlakozás formájában történő átszervezéskor.
Kérdés: A Volna LLC jelenleg átszervezés alatt áll, az Atlanta LLC -vel való egyesülés révén. Ki és milyen sorrendben fizessen jövedelemadót, áfát, közlekedési és telekadót. Kinek kell eleget tennie a 2-NDFL benyújtására vonatkozó kötelezettségének a Volna LLC alkalmazottai számára. Mi a pénzügyi kimutatások bemutatásának sorrendje?
Válasz:
1. Adójelentés és adófizetés.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyve 57. cikke szerint, amikor egy jogi személyt egy másik jogi személyhez való csatlakozás formájában átszerveznek, az elsőt átszervezettnek kell tekinteni attól a pillanattól kezdve, amikor a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzés a megszűnésről történt. a kapcsolt jogi személy.
Cikk 2. pontja. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 58. cikke megállapította, hogy amikor egy jogi személy csatlakozik egy másik jogi személyhez, a kapcsolt jogi személy jogait és kötelezettségeit az átruházási törvénynek megfelelően átruházzák az utóbbira.
Cikk (1) bekezdése szerint. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 55. cikke szerint az adóidőszak alatt naptári évet vagy más időszakot értünk az egyes adók vonatkozásában, amelynek végén megállapítják az adóalapot és kiszámítják a fizetendő adó összegét. Az adóidőszak egy vagy több beszámolási időszakból állhat.
Ha a szervezetet a naptári év vége előtt felszámolták (átszervezték), akkor az utolsó adóperiódus az idei év elejétől a felszámolás (átszervezés) befejezéséig tartó időszak (az 55. cikk 2. pontja) az Orosz Föderáció adótörvényének). Sőt, ez a szabály nem vonatkozik
azon adók tekintetében, amelyekre az adóidőszakot úgy határozták meg hónap vagy negyedév
(Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. cikkének 4. pontja). Az ilyen adók esetében az átszervezés ténye nem befolyásolja az adóidőszak meghatározását.
Így azoknál az adóknál, amelyek esetében az adóidőszak egy évvel egyenlő, év közbeni átszervezés esetén az adóidőszakot (az utolsó adóidőszakot) a tárgyév elejétől az átszervezés időpontjáig tartó időszaknak kell meghatározni (Jövedelemadó, ingatlanadó, közlekedési, telekadó). Azok az adók, amelyek adóidőszaka egy hónap vagy negyedév, átszervezés esetén az adóidőszakot is hónap vagy negyedévként határozzák meg (áfa, MET).
Meg kell jegyezni, hogy az Orosz Föderáció adótörvénykönyve nem állapít meg különleges határidőket az átszervezett szervezetek vagy utódjaik adóbevallásának benyújtására az újjászervezett szervezet tevékenységének utolsó adózási időszakára vonatkozóan, valamint az ilyen típusú adófizetés határidejét. nyilatkozatok.
Figyelembe véve az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 50. cikke a teljesítési feltételek változatlansága a kötelezettség átruházója részéről
egy átszervezett jogi személy adóinak megfizetéséhez úgy gondoljuk, hogy az adóbevallásokat be kell nyújtani az adóhatósághoz, és az adót megfizették legkésőbb az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének második részében megállapított, az adóbevallások benyújtásának és az adók megfizetésének határidejére abban a beszámolási (adó) időszakban, amelyben az átszervezés történt.
Ezt a véleményt a szabályozó hatóságok többször is kifejtették, például az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. június 25-i levelében. N GD-4-3 / [e -mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014.12.30-tól N 03-03-06 / 1/68590, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2012.02.10-től N 16-15 / [e -mail védett]
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének fenti normáiból és a szabályozó hatóságok magyarázataiból az is következik, hogy ha az átszervezett szervezet az átszervezés befejezése előtt nem teljesítette az adózó kötelezettségeit, többek között a fizetési kötelezettség elmulasztása miatt. adót és a nyilatkozat benyújtását, akkor a jogutódnak ezt az Orosz Föderáció adótörvényének megfelelően kell tennie.
Így a kapcsolt szervezet (de nem köteles) bevallást benyújtani és adót fizetni az utolsó adózási időszakra az olyan adókra, mint a jövedelemadó, a közlekedési, a földadók időben - az átszervezés vége előtt. Az engedményezett köteles nyilatkozatokat benyújtani és adót fizetni az Orosz Föderáció adótörvényében meghatározott határidőn belül a csatoltakért szervezet:
- az adók utolsó adózási időszakára, amelyre az adóidőszak egy év, ha ezt a kötelezettséget az átszervezés vége előtt nem teljesítették;
- az adók átszervezését megelőző adóidőszakra, amelyre az adóidőszak egy hónap vagy negyedév, ha ezt a kötelezettséget a kapcsolt szervezet az átszervezés befejezése előtt nem teljesítette.
A kérésben foglaltak szerint az átszervezés befejezése a tervek szerint 2015. november ... Következésképpen a Volna LLC jövedelemadó, közlekedési adó, telekadó utáni utolsó adóidőszaka a 2015. január – november időszak lesz. Az áfa tekintetében az utolsó adóidőszak, amelyről a Volna LLC -nek jelentést kell tennie, 2015 harmadik negyedéve lesz. Az Ön esetében az adóbevallások benyújtásának és az adófizetési határidők az alábbiakban találhatók.
1.1. Jövedelemadó.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 287. és 289. cikke meghatározza a társasági nyereségadóról szóló adóbevallások benyújtásának határidejét és az adófizetési határidőt a beszámolási időszakokra vonatkozóan - legkésőbb a megfelelő beszámolási időszak végétől számított 28 napon belül. az adóidőszak eredményeit - legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő év március 28 -ig.
Következésképpen a 2015. novemberi átszervezés után a Volna LLC adhat (de nem köteles) adót fizetni és adóbevallást benyújtani a 2015. január – november időszakra vonatkozóan a regisztráció helyén, az átszervezés befejezésének időpontja előtt (a szervezet kizárása) a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából). Ellenkező esetben az Atlanta LLC (az engedményezett) köteles adót fizetni és adóbevallást benyújtani erről az időszakról a Volna LLC esetében - 2016. március 28 -ig. Az utódszervezet az utolsó adóidőszakra vonatkozó adóbevallását az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat november 26 -i végzésével jóváhagyott társasági jövedelemadó -bevallás kitöltési eljárásának 2.7. Pontjával összhangban végzi el, 2014 N ММВ-7-3 / [e -mail védett](regisztrálva az Orosz Igazságügyi Minisztériumban 2014. december 17 -én N 35255). Az adóbevallási időszakot meghatározó kódok listája, amelyre vonatkozóan az adóbevallást benyújtják, a megadott eljárás 1. számú mellékletében található. Az átszervezett szervezet utolsó adózási időszakára vonatkozó bevallásoknál az "50" kódot kell megadni, amelyet a címlapon (01.
Megjegyzés: lásd az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2015. június 25-i leveleit N GD-4-3 / [e -mail védett], Oroszország Pénzügyminisztériuma 2014.12.30-tól N 03-03-06 / 1/68590, Oroszországi Szövetségi Adószolgálat Moszkvában 2012.02.10-től N 16-15 / [e -mail védett]
1.2. Szállítási adó.
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 363., 363.1. 3 A Kemerovói régió 2002.11.28-i törvénye N 95-OZ "A szállítási adóról" a közlekedési adót a szervezetek legkésőbb az adózási időszakot követő év február 1-jéig fizetik be, az adóbevallást február 1-je előtt kell benyújtani. adóévét követő évben. A közlekedési adó előlege a beszámolási időszak végét követő második hónap 1. napjáig fizetendő.
Következésképpen az átszervezés idején (2015. november) a Volna LLC -t kötelezni kell az előleg megfizetésére (2015. november 1. előtt).
Az utolsó adóidőszak (2015. január - november) adófizetési kötelezettsége, valamint az adóbevallás benyújtása:
- vagy a Volna LLC, de az átszervezés vége előtt;
- vagy LLC "Atlanta", 16.02.01 -ig. A nyilatkozat kitöltésének sajátosságait, ha azt a jogutód benyújtja, a nyilatkozat kitöltési eljárása rögzíti, amelyet az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2012. február 20-i végzése hagyott jóvá N ММВ-7-11 / [e -mail védett]
1.3. Földadó.
Cikk (3) bekezdésével összhangban. 398 Az NKRF adóbevallást évente egyszer kell benyújtani az adóidőszakot követő év február 1 -je előtt. Az adó megfizetésének határidejét a helyi jogszabályok határozzák meg (például a Kemerovói Város Népi Képviselő -testületének 2005. szeptember 30 -i N 263. számú határozatával összhangban a Kemerovo városában lévő telkek földadója az adózási időszakot követő év február 1 -jéig fizetendő).
Ebben az esetben a bevallások benyújtásának és az adófizetésnek az utolsó adóidőszakra (2015. január - november) vonatkozó eljárása hasonló a fentiekhez (szállítási adó).
1.4. ÁFA.
Amint fentebb említettük, az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. § -a (amely az átszervezett szervezet utolsó adózási időszakát határozza meg) nem vonatkozik azokra az adókra, amelyekre az adóperiódust negyedévben vagy hónapban határozzák meg. Ilyen esetekben a szervezet létrehozása, felszámolása, átszervezése során az egyes adóidőszakok módosítása az adózó nyilvántartásba vételének helyén lévő adóhatósággal egyetértésben történik.
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 163. cikke negyedévben határozza meg az áfa kiszámításának adózási időszakát.
Ezért ha az átszervezés 2015 novemberében befejeződik, a Volna LLC -nek 2015 harmadik negyedévében lesz az utolsó adóidőszaka az áfa kiszámításához, hacsak az adóhatósággal másként nem állapodtak meg.
Cikk (1) bekezdése alapján. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 173. cikke értelmében a költségvetésbe fizetendő adó összegét az adózók az egyes adóidőszakok eredményei alapján számítják ki.
Cikk (5) bekezdésével összhangban. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 174. cikke értelmében az adózóknak be kell nyújtaniuk az adóhatóságoknak a regisztrációjuk helyén a megfelelő adóbevallást legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő hónap 25. napjáig.
Így a 2015. negyedik negyedévre vonatkozó adóbevallást az Atlanta LLC nyújtja be 2016. január 25 -ig. Ugyanakkor ennek a nyilatkozatnak tükröznie kell az áfa -adózás tárgyaként elismert műveleteket, amelyeket az Atlanta LLC követett el 2015 negyedik negyedévében, és amelyeket a Volna LLC követett el a 01.10.15. az átszervezés.
Megjegyzés: lásd az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának Moszkvához írt levelét, 2010.04.21., 16-15/ [e -mail védett]
1.5. Az egyének jövedelmére vonatkozó információk benyújtása (2. forma - személyi jövedelemadó)
Az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 230. pontja szerint az adóügynökök a nyilvántartásba vételük helyén benyújtják az adóhatóságnak a magánszemélyek elmúlt adózási időszak jövedelméről, valamint a felhalmozott, visszatartott és a költségvetési rendszerbe átutalt adók összegéről szóló információkat. Orosz Föderáció erre az adóidőszakra évente legkésőbb a lejárt adóidőszakot követő év április 1 -jéig ...
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 50. cikke csak az adófizetési kötelezettség teljesítése tekintetében állapítja meg az újonnan létrejött jogi személyek utódlását. Ugyanakkor az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének átszervezett jogalanyának jogutódjai nem rendelkeznek az egyének jövedelmére vonatkozó tájékoztatási kötelezettség teljesítésének lehetőségével.
A jogi személy átszervezésének utódlási eljárását az egyének jövedelmére vonatkozó információk benyújtása tekintetében nem az Orosz Föderáció adókról és illetékekről szóló jogszabályai határozzák meg.
Adóügynök átszervezése vagy felszámolása esetén az adóügynök tevékenységét az adóidőszak vége előtt meg kell szüntetni.
E tekintetben a magánszemélyek jövedelmére vonatkozó információkat a 2-NDFL űrlapon a felszámolt (kapcsolt) szervezetnek kell benyújtania az utolsó adóidőszakra vonatkozóan, amelyet az Art. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 55. cikke az év elejétől a felszámolás formájában történő átszervezés befejezésének napjáig terjedő időszak. Ezt a véleményt fejezték ki az Orosz Föderáció Szövetségi Adószolgálatának 2011. október 26-i levelében. N ED-4-3 / [e -mail védett], Az Oroszország Pénzügyminisztériuma kelte 2011.07.19. N 03-04-06 / 8-173, UFNS Moszkvában, 2010.04.21. N 16-15 / [e -mail védett].
Így a Volna LLC köteles benyújtani az adóhatóságoknak a 2-NDFL-t a 2015-ben kifizetett jövedelemről a tevékenységének befejezéséig (megfelelő bejegyzés készítése a jogi személyek egységes állami nyilvántartásában).
2. Pénzügyi kimutatások.
Társulás formájában történő átszervezés esetén az átszervezett szervezet (LLC "Volna"), amely megszűnik működni, végleges pénzügyi kimutatások
a jogi személyek egységes állami nyilvántartásába történő bejegyzésének napját megelőző napon, a folyó év január 1 -jétől az átszervezés végéig tartó időszakra vonatkozó tevékenységének befejezéséről (2., 3. pont, 16. cikk). a 2011. december 6-i szövetségi törvény N 402-FZ "A számvitelről", a továbbiakban a 402-FZ törvény szövege szerint).
Ezért az Ön esetében a Volna LLC -nek 2015 novemberében (az átszervezés befejezésének időpontjában) kell pénzügyi kimutatásokat benyújtania a 2015. január – november időszakra vonatkozóan.
A végső jelentést a PBU 4/99, Módszertani irányelvek a pénzügyi kimutatások kialakításához a szervezetek átszervezése végrehajtása (összhangban az Orosz Pénzügyminisztérium 2003. május 20 -i, N 44n. Végzésével) szerint készítik el.
Meg kell jegyezni, hogy a végső jelentést teljes egészében bemutatják (Mérleg, Pénzügyi eredménykimutatás és azok függelékei), mivel a jelentések más összetétele nincs törvényileg megállapítva, beleértve az átszervezést is.
Az engedményes beszámolója az átruházási törvény adatai és az érkező társaság zárójelentésének számszerű mutatóinak soronkénti kombinációja alapján kerül kialakításra, figyelembe véve az általa a könyvelésben tükröződő műveleteket. Ugyanakkor az engedményezett és a csatlakozó társaság eredménykimutatásainak számszerű mutatóinak összegzése a tevékenységek megszüntetésének állami nyilvántartásba vételének időpontját megelőző jelentési időszakokra vonatkozóan nem történik meg.
Pénzügyi kimutatások átalakítás formájában történő átszervezéskor. Kell -e kitöltenem a mérlegben az előző két év mutatóit, ha a beszámolási évben átszervezés történt?
Kérdés: 2016. december 30 -án befejeződött a jogi személyek átszervezése átalakítás formájában (az OJSC -ből az LLC -be), és az OJSC -t kizárták a jogi személyek egységes állami nyilvántartásából. Az LLC az engedményezett. Melyik napon készülnek a pénzügyi kimutatások egy OJSC átszervezése / felszámolása során - 2016. december 29. vagy 2016. december 31.? És kinek a nevében (JSC vagy jogutód) nyújtják be a pénzügyi kimutatásokat, azaz Az AO -t vagy az LLC -t már fel kell tüntetni a fejlécben?
Válasz: A JSC végső mérlege és az LLC nyitó mérlege nem készül el az átalakítás során. Az LLC formálja és tartalmazza az OJSC tevékenységére vonatkozó adatokat a pénzügyi kimutatásokban az egész pénzügyi évre vonatkozóan, amelyben az átszervezés történt (2016).
Az ilyen pontosítások a mellékletben.
Indokolás
Átalakítás formájában történő átszervezéskor nem szükséges elkészíteni a végső és bevezető pénzügyi kimutatásokat. Ebben az esetben a jelentési időszak nem szakad meg. Ez egy naptári év - január 1 -től december 31 -ig bezárólag. Ha a konverzió napján összeállította, jóváhagyta és közbenső pénzügyi kimutatásokat nyújtott a felhasználóknak, akkor nincs hiba. Az év végén nyújtson be jelentéseket a teljes beszámolási időszakra, vagyis annak az évnek az elejéről, amelyben az átalakítás történt. Tedd bele általános rend (Alkalmazás Nak nek az Oroszországi Pénzügyminisztérium levele, 2016. december 28-án, 07-04-09 / 78875).
Átalakítás formájában
Igen kell.
Töltse ki az egyenleget a számlák beszámolási időpontban, valamint a két előző év végén fennálló egyenlegei alapján. A tény az, hogy átalakítás formájában történő átszervezés esetén a beszámolási időszak nem szakította félbeés naptári év - január 1 -től december 31 -ig bezárólag. Ilyen pontosításokat melléklet Nak nek az Oroszországi Pénzügyminisztérium levele, 2016. december 28-án, 07-04-09 / 78875.
Stanislav Kotovich válaszol,
Az orosz pénzügyminisztérium jogi osztályának igazgatóhelyettese
„A mérleg minden sorához, amelynek mutatója jelentős, írja be az alláncokat. Ezekben tüntesse fel azokat a számértékeket, amelyek a Mérleg szabványos formájának kibővített mutatói közé tartoznak. Például külön sorokat vehet fel az 1150 „Tárgyi eszközök” sorba, és adatokat szolgáltathat az épületek, gépek és berendezések értékéről, ha az ilyen információ jelentős. Olvassa el az ajánlást, hogyan lehet meghatározni a mutatók lényegességi szintjét. "
