Egy cégcsoport konszolidált kimutatásainak elkészítésekor vannak olyan árnyalatok, amelyek jelentősen befolyásolhatják a pénzügyi teljesítményt. Ide tartozik: az eszközök valós értéken történő elszámolása, a goodwill értékelésére választott eljárás, az ellenőrzés megléte, befektetések stb.
Egy cégcsoport jogi felosztása különböző társaságokra (jogi személyekre) tükrözi vagy a csoport létrejöttének történetét (fúziók és felvásárlások), vagy a vállalatok munkájának optimalizálásának sémáját (kockázatkezelés, márka képviselete a piacon, adóoptimalizálás stb.), de gyakran nem a gazdasági lényeg. Az IFRS előírja, hogy a csoport egészére vonatkozó információkat úgy kell bemutatni, mintha egyetlen egységről lenne szó, a „tartalmat” előnyben részesítve a „formával” szemben. Az összevont jelentésnek van néhány előnye az egyéni jelentésekkel szemben, és értékesebb a felhasználó számára. A konszolidációs eljárásnak azonban megvannak a maga sajátosságai, amelyeket ebben a cikkben megvizsgálunk.
Az összevont jelentés előnyei
A befektetők számára nyújtott információk hasznossága szempontjából a konszolidált jelentésnek a következő főbb előnyei vannak a csoporthoz tartozó társaságok egyéni jelentéseivel szemben:
A jelentési konszolidáció alapelvei
Az anyavállalatnak konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell bemutatnia, amelyben minden leányvállalati befektetést konszolidál (IAS 27, IFRS 10). A konszolidációs eljárás a következő pontokból áll.
Alapelvek
Goodwill (BB eszközök) és nem irányító részvényesek részesedése (BB tőke)
Goodwill értékelés:
Az IFRS lehetővé teszi bármely értékelési módszer alkalmazását minden egyes leányvállalat megszerzése esetén.
A tőke és tartalék számítása a konszolidált kimutatásokban
A konszolidált pénzügyi helyzet kimutatásban a saját tőke az anyavállalat részvényeseinek saját tőkéjéből és a leányvállalatok nem irányító részesedéseiből áll. Az anyavállalat részvényesei által birtokolt saját tőke kiszámítása az 1. táblázat szerint történik.
1. táblázat Az anyavállalat részvényeseit megillető tőke számítása
A nem irányító részvényesek részesedését az alábbiak szerint számítják ki.
A „részleges goodwill” (részköltség) módszer alkalmazásakor:
DNS = a leányvállalat nettó eszközeinek könyv szerinti értéke × a leányvállalat tőkéjében lévő DNS (%)
A „teljes goodwill” (teljes érték) módszer alkalmazásakor lásd a 2. táblázatot.
2. táblázat: Az alsó sor számítása a „teljes goodwill” módszerrel
Az anyavállalat befektetései leányvállalatokban
A konszolidáció során a csoporthoz tartozó társaságok összes eszköze és forrása soronként összeadásra kerül. Ha elhagyjuk a „Befektetések” tételt (leányvállalatokban), akkor kiderül, hogy a leányvállalatok vagyona kétszer jelenik meg. Ezért az ilyen befektetések megszűnnek (a kiszűrés aritmetikáját az alábbi példákban mutatjuk be).
Példa
Nincs jóindulat. Az anyavállalat a következő feltételekkel szervezi meg a leányvállalatot: 51% az „anya” hozzájárulása az alaptőkéhez (AC), a fennmaradó 49% az egyéb részvényesek részesedése. A leányvállalat megszervezése 2013. szeptember 21-én történt. A csoport jelentési dátuma 2013. december 31. Az anya- és leányvállalatok mérlegét a tőkeegyesítő befizetés időpontjában és a fordulónapon a 3. táblázat tartalmazza.
3. táblázat Anya- és leányvállalatok mérlegei
|
Mérleg |
|
|
|
|||
|
|
Hozzászólások |
|||||
|
Beruházások | ||||||
|
Befektetett eszközök |
|
|||||
|
Forgóeszközök |
|
|||||
|
Készpénz |
|
|||||
|
Összes eszköz |
|
|||||
|
eredménytartalék |
|
|||||
|
Nem irányító részesedés |
|
|
= (100 × 49% + 30 × 49%)** |
|||
|
Összes tőke és tartalék |
|
|||||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
|||||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
|||||
|
Összes kötelezettség |
|
|||||
|
Összes tőke és kötelezettség |
|
|||||
** A konszolidációs eljárás során a leányvállalat tőkéje nem kerül összeadásra az anyavállalat tőkéjével, a csoporton belüli befektetések kivezetésre kerülnek, a társaságban nem irányító részvényesek részesedése külön sorként jelenik meg a tőkében.
A fent leírt példa nagyon egyszerű, de ennek a gyakorlatnak az elterjedtsége miatt hasznos. Az üzleti folyamatok optimalizálására, az adózás optimalizálására vagy a kereskedelmi és egyéb kockázatok csökkentésére gyakran használnak üzleti szétválasztási sémát azáltal, hogy az üzlet egy részét egy külön vállalathoz ruházzák át.
Példa
Gyakorlati szempont. A való életben a vállalati jelentéskészítés és a tételek részletezése sokkal összetettebb lehet. Ezért nem célszerű a konszolidációs algoritmust egy képlettel előírni (mint a fenti példában). Célszerűbb az összes eszköz-, forrás- és tőkeelemet összeadni, majd bevinni egy módosító konszolidációs tételt (lásd 4. és 9. táblázat).
4. táblázat A kiigazító konszolidációs bejegyzés alkalmazása a gyakorlatban e
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió rubel. |
Leányvállalat (D), millió rubel. |
|
Összevont kimutatások, millió rubel. |
|
| ||||
|
Beruházások | ||||
|
Befektetett eszközök | ||||
|
Forgóeszközök | ||||
|
Készpénz | ||||
|
Összes eszköz | ||||
|
eredménytartalék | ||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése | ||||
|
Összes tőke és tartalék | ||||
|
Hitelek és kölcsönök | ||||
|
Egyéb kötelezettségek | ||||
|
Összes kötelezettség |
| |||
|
Összes tőke és kötelezettség |
|
9. táblázat Kiigazító konszolidációs tétel alkalmazása a „teljes goodwill” módszerhez
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió rubel. |
Leányvállalat |
Konszolidációs bejegyzés, millió rubel. |
Goodwill értékvesztése |
Összevont kimutatások, millió rubel. |
|
|
| ||||
|
Befektetett eszközök |
|
| |||
|
Befektetések (D) |
| ||||
|
Forgóeszközök |
|
| |||
|
Összes eszköz |
|
| |||
|
Alaptőke |
| ||||
|
Extra tőke |
| ||||
|
eredménytartalék | |||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése |
|
| |||
|
Tőke és tartalékok |
|
| |||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
| |||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
| |||
|
Összes tőke és kötelezettség |
|
|
„Részleges goodwill” (részköltség) módszer. Az anyavállalat 2013. június 1-jén 80%-os részesedést szerez a leányvállalatban. A vásárlás időpontjában a leányvállalat felhalmozott nyeresége 65 millió RUB volt. (a Btk.-ban a megszerzés időpontja és a beszámoló időpontja között nincs változás).
A leányvállalat eszközeinek és kötelezettségeinek értéke az akvizíció időpontjában azok valós értékét tükrözi.
A goodwill 2013. december 31-i értékvesztés-ellenőrzése során kiderült, hogy annak valós értéke a fordulónapon 50 millió RUB volt.
A goodwill értékének kiszámítása:
Egy leányvállalatban való részesedés megszerzésének költsége (80%) „Befektetés in (D)” az anyavállalat mérlegéből = 188 millió RUB. (lásd a 6. táblázatot).
6. táblázat Goodwill értékvesztése (eredményen keresztül)
|
Mérleg |
Anyavállalat (M), millió rubel. |
Leányvállalat |
Konszolidációs bejegyzés, millió rubel. |
Goodwill értékvesztése, millió RUB. |
Összevont kimutatások, millió rubel. |
|
Befektetett eszközök |
|
| |||
|
Befektetések (D) |
| ||||
|
Forgóeszközök |
|
| |||
|
Összes eszköz |
|
| |||
|
Alaptőke |
| ||||
|
Extra tőke |
| ||||
|
eredménytartalék | |||||
|
A nem irányító részvényesek részesedése |
|
|
| ||
|
Összes tőke és tartalék |
|
| |||
|
Hitelek és kölcsönök |
|
| |||
|
Egyéb kötelezettségek |
|
| |||
|
Összes tőke és kötelezettség |
|
|
Az anyavállalat részesedése a leányvállalat nettó eszközállományából (az akvizíció időpontjában):
(40 + 30 + 65) millió rubel. × 80% = 108 millió rubel.
188-108 = 80 millió rubel.
Fontos: a goodwill a leányvállalat megszerzésének napján kerül kiszámításra. Értéke nem növelhető a későbbi jelentési dátumokra. A goodwill értékvesztését legalább évente egyszer teszteljük. Sok elemző szkeptikus ezzel az eszközzel kapcsolatban, mivel számítása pusztán aritmetikai, és gyakran nincs közgazdasági lényege. Gazdasági tartalom (felismerhető márka, egyedi szakembergárda) hiányában sok cég leírja a goodwillt, hiszen az egyszerűen csak felárat jelent egy cég megvásárlásakor. Ebben az esetben megszűnik az éves átértékelés szükségessége.
A negatív goodwill a keletkezésekor az eredmény részeként kerül elszámolásra. A nem irányító részvényesek részesedésének értéke:
NA (D) a fordulónapon × DNS% = 160 millió rubel. × 20% = 32 millió rubel.
Számítsuk ki az eredménytartalékot a konszolidált kimutatásokban (lásd 5. táblázat).
5. táblázat Az eredménytartalék számítása a konszolidált kimutatásokban
Általános szabály, hogy az eredményben a goodwill értékvesztése az adminisztratív költségek között szerepel, vagy külön tételként kerül felosztásra (ha az értékvesztés lényeges az időszak pénzügyi eredményére nézve).
Példa
„Teljes cégérték” (teljes érték) módszer. Használjuk az előző példa feltételeit. A DNS és a goodwill értékének számítása az alábbiak szerint változik (lásd 7. és 8. táblázat):
7. táblázat A DNS költsége a jelentéstétel időpontjában
8. táblázat: Eredménytartalék a konszolidált kimutatásokban
A teljes leányvállalat költsége (100%) = 188 millió rubel. : 0,8 = 235 millió rubel.
Feltételezzük, hogy a vállalat értéke egyenletesen oszlik el a részvényesek között. Leggyakrabban azonban felárat kell fizetni az irányításért, így egy részvény olcsóbb a nem irányító részvényesek számára. Ha rendelkezésre állnak költségadatok, célszerű ezeket használni.
A leányvállalat nettó eszközei (az akvizíció időpontjában):
40 + 30 + 65 = 135 millió rubel.
Goodwill a leányvállalat megszerzésének időpontjában:
235 – 135 = 100 millió rubel.
Ezek közül a DNS:
100 millió dörzsölje. × 20% = 20 millió rubel.
"Nehéz" csoportok
Egy „egyszerű” csoportban a tulajdonosi szerkezet így néz ki.
A „komplex” csoport így néz ki.
A vertikális szerkezetben az A vállalatnak van egy B leányvállalata, a B-nek pedig egy C leányvállalata. Valamennyi társaság beszámolója a csoport részeként kerül konszolidációra. Az „A” vállalat mindkét vállalat felett ellenőrzést gyakorol. B céggel szemben közvetlenül, C céggel szemben B vállalaton keresztül, bár a tényleges tulajdonosi részesedés 45 százalék (75 × 60).
A vegyes szerkezetű sémában A közvetlenül irányítja B-t. A közvetlen tulajdona C törzstőkéjében 40 százalék, A tulajdona C törzstőkéjében a B társaságon keresztül további 20 százalék, összesen 60 százalék.
Megjegyzendő, hogy a DNS kiszámítása „összetett” csoportokban némileg eltér az „egyszerű” csoportoktól (lásd 10. táblázat).
10. táblázat: A DNS számítása a „komplex” csoportban
Az „összetett” csoportok konszolidációja két szakaszban történik (a függőleges szerkezet példájával): először a B-C csoportot, majd az A-t a B-C csoporttal konszolidáljuk.
Társult társaságok
A társult vállalkozás olyan társaság, amelyre a befektető jelentős befolyással rendelkezik; nem leányvállalat, és nem is érdekelt egy közös vállalkozásban. A társult vállalkozásba történő befektetést tőkemódszerrel (IFRS 28) kell elszámolni, és egy mérlegsoron kell kimutatni.
E módszer szerint a mérleg a „Befektetések társult vállalkozásban” tételben jelenik meg az alábbiak szerint (lásd 11. táblázat).
11. táblázat Társult vállalkozásba történő befektetések mérlegbe foglalása
A működési kimutatásokban az ilyen befektetések értékében bekövetkezett változások egy cikkben is megjelennek – „Részesedés a társult vállalkozásban elért eredményből”.
Egyéb vállalati jelentési összesítések
Egyes csoportvállalatok nem rendelkeznek formális jogi struktúrával, de egyetlen személy vagy személyek csoportja irányítja őket. Az ilyen társaságok konszolidációját az IFRS 3 nem írja elő, de kimutatásaik kombinálhatók, sőt auditálhatók is. Ezt a jelentési formátumot gyakran használják vezetési célokra.
Az összevonás szabályai gyakorlatilag megegyeznek a konszolidáció szabályaival. Kivételt képez az anyavállalat leányvállalati befektetéseinek és maguknak a leányvállalatoknak a tőkéjének kiszűrése. Ez a kivétel azt jelenti, hogy a goodwill és a nem ellenőrző részesedés (az IFRS-ben meghatározottak szerint) nem keletkezik a kimutatások összevonásakor.
Ahhoz, hogy a kombinált jelentéstételben átmenjen az audit, világosan meg kell határozni azokat az elveket, amelyek szerint a társaságok a csoport körébe tartoznak - a kombinált jelentés bemutatásának alapja.
A jelentési konszolidáció gyakorlati megvalósítása
Az IFRS a RAS-tól eltérően nem szabályozza a tranzakciók analitikus számlákban történő rögzítésének eljárását. Maga a jelentéstétel is fontos, kialakításának menete a cég vezetése marad. A konszolidált jelentéskészítés automatizálási szintje a számvitel összetettségétől és részletességétől, és legfőképpen e terület finanszírozásától függ.
Az automatizálás előnye a jelentéskészítés gyorsasága, ami nemcsak a befektetők, hanem a cégvezetés számára is fontos az operatív döntések meghozatalakor. A mínuszok közül megjegyezzük:
Összefoglalva, a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor figyeljünk a következő pontokra. A felvásárlónak a megszerzett azonosítható eszközöket és az átvállalt kötelezettségeket a vásárlás időpontjában érvényes valós értéken kell értékelnie. A forgóeszközök (a készletek kivételével) leggyakrabban valós (valós) értéket tükröznek. Az állóeszközök és készletek értékeléséhez nagy valószínűséggel független értékbecslőket kell bevonnia.
A goodwill értékvesztését évente meg kell vizsgálni, akárcsak a társult vállalkozásokban lévő befektetéseket. Ezenkívül fel kell mérni, hogy a goodwill mennyire gazdaságilag megvalósítható, és mérlegelni kell annak leírásának lehetőségét az első fordulónapon.
A komplex csoportok összevonása során gondosan mérlegelni kell a vállalat feletti ellenőrzés meglétét. Előfordulhat, hogy a részvények mechanikus elszámolása nem ad valós képet az ellenőrzésről.
A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésének szükségességét – a nemzetközi standardokból következően – az a célszerűség diktálja, hogy a külső adatszolgáltató felhasználók átfogó tájékoztatást kapjanak a konszolidált vállalkozások pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről.
Pénzügyi kimutatások konszolidációja egy vállalkozáscsoport pénzügyi kimutatásai mutatóinak kombinálásának és szinkronizálásának folyamata annak érdekében, hogy ezt a csoportot az anyavállalat (holding) egyetlen jelentési csomagjában jelenítsék meg. 1
A csoport jelenleg jön létre vállalati konszolidáció más szóval, amikor egy vállalkozás akkora részesedést szerez egy másik vállalkozás tőkéjében, amely akkora részesedést szerez, hogy vele – az anyavállalattal – szemben meghatározó szereplőként működjön, vagy amikor több vállalkozás beolvad egy holdingba.
A tőkerészesedés megszerzése történhet leányvállalat létrehozásával, vagy harmadik féltől való irányító részesedés megvásárlásával. A legkisebb csoport két vállalkozásból áll. A csoportot alkotó vállalkozások számának felső határa nincs.
Ha a vevő vállalkozás egy másik vállalkozást teljes egészében ingatlanegyüttesként vesz fel, de a másodikat az első nem veszi fel (azaz a felvásárolt vállalkozás nem veszíti el önálló jogi személy státuszát), akkor az ilyen egyesülést konszolidációnak is nevezik, és ezért az összevont (konszolidált) beszámoló készítésének kötelezettségét is magában foglalja. A vállalkozásokat gyakran azzal a céllal konszolidálják, hogy az egyesülő vállalkozások tulajdonosai ezeknek a vállalkozásoknak egyetlen gazdasági komplexumként - holdingtársaságként - tulajdonosaivá váljanak, vagyis anélkül, hogy az egyesülő vállalkozások mindegyike elveszítené a jogi személy státuszát. Ebben az esetben minden résztvevő a régi részvényeiért cserébe részesedése arányában új részvényeket kap a holdingban.
Mindhárom esetben lehetséges a konszolidáció mind a „lánya-anya” elv alapján, mind a holdingtársaság létrehozásának feltételei alapján.
A hazai szakirodalomban meglehetősen ügyetlen próbálkozás tapasztalható a szerzők részéről a „csoporttípusok” hasonló megkülönböztetésére. Például:
Úgy tűnik, az ilyen „csoportok tipizálása” teljesen felesleges elméletalkotás. Először is, a függőleges vagy vízszintes csoportok tiszta formájukban nagyon ritkák, ezért szinte minden csoport a „vegyes” kategóriába tartozik. Másodszor, bármely sok vállalkozásból álló csoporton belül állandóan változások történhetnek bizonyos leányvállalatok (és „unokák”) feletti ellenőrzéssel kapcsolatban, ami az egyik „csoporttípusból” a másikba való átmenetet vonja maga után. Ugyanakkor az ilyen jelenlegi átalakítások sem jogi, sem gazdasági következményekkel nem járnak a külső befektetők vagy hitelezők (egyszóval a jelentéskészítés külső felhasználói) számára. És ami a legfontosabb, e személyek egyike számára sem mindegy, hogy egy adott beszámolási időpontban hogyan nevezik ezt a vállalkozáscsoportot: horizontális, vertikális vagy vegyes.
Egy másik dolog a D. Middleton által azonosított jellemzőkön alapuló asszociációk típusai. Jól mutatják az összeolvadás (konszolidáció) célját: méretgazdaságosság (horizontális konszolidáció), termékminőség-ellenőrzés (vertikális konszolidáció), értékesítési piacok közös ellenőrzése (konglomeráció) stb., a célok felsorolása nem teljes, de azonban , mindig meg lehet tudni, hogy a konszolidáció határos-e a monopolizációval. Mindhárom esetben ugyanis a vállalkozások konszolidációjára engedélyt adó kormányzati szervek ellenőrizhetik, hogy ez a törvény mennyiben felel meg a monopóliumellenes jogszabályoknak.
Csak azáltal, hogy a goodwill a számviteli nyilvántartásokban és a beszámolókban, a konszolidáció során pedig csak a konszolidált beszámolóban jelenik meg. Ezzel kapcsolatban a goodwill értékcsökkenése is elhatárolásra kerül, és a számviteli nyilvántartásokban is megjelenik, a konszolidáció során a goodwill értékcsökkenése pedig csak a konszolidált beszámolóban szerepel, sőt, ennek a beszámolónak az összeállításakor évente egyszer.
Mind az első, mind a második esetben a cégérték megjelenését a vállalkozás beszerzési ára (vagy a vevőt ellenőrzési jogot biztosító tőkerészesedés) és a vállalkozás piaci (valós) értéke közötti különbség azonosítása határozza meg. vagyonát. Ez a különbség egy jól ismert szabályból adódik: az egész nem mindig egyenlő részei összegével. Ugyanígy egy vállalkozás értéke főszabály szerint jelentősen eltér attól az összegtől, amely akkor nyerhető el, ha minden eszközét külön értékesítenék.
1. példa: Amikor egy másik vállalkozás tőkéjének 100%-át megszerzik.
A vállalkozás megszerzésének költsége 180,0 ezer darab. 3
A nettó eszközök piaci (valós) értéke az akvizíció (vagy a konszolidáció) időpontjában 135,0 ezer darab.
A nettó eszközök könyv szerinti értéke a beszerzés (vagy konszolidáció) időpontjában 75 ezer egység.
Ezért a különbség a következő:
135,0 – 75,0 = 60,0 ezer egység. tételesen bekerül a beszerzett eszközök bekerülési értékébe.
És jóakarat:
180,0 – 135,0 = 45,0 ezer egység. külön reflexiónak alávetve.
Sőt, ha egy vállalkozás vállalkozás általi átvételéről beszélünk, akkor a goodwill nemcsak a mérlegben jelenik meg, hanem a számviteli nyilvántartásokban is, és ott is marad egészen a teljes amortizációig (ami sok év múlva megtörténik). És ha már csoport létrehozásáról beszélünk, akkor a goodwill csak a konszolidált mérlegben jelenik meg, és időszakról időszakra, az előző beszámolóból a következőbe kerül át, egészen addig, amíg teljesen le nem amortizálódik.
Ez utóbbi körülményt az magyarázza, hogy a konszolidáció során – az átvétellel ellentétben – nem kerül sor az egyik vállalkozás vagyonának a másikra való átruházására, hiszen ez a két vállalkozás, amely anya- és leányvállalattá vált, külön-külön működő gazdasági egység marad.
2. példa: Ha csak egy bizonyos részesedést szereznek meg a tőkében, ami ellenőrzési jogot biztosít.
A vállalkozás tőkéjében 60%-os részesedés megszerzésének költsége 180,0 ezer darab. Ez azt jelenti, hogy a vállalkozás egészének értékelése az értékesítés időpontjában 300,0 ezer egység. Ugyanakkor a nettó eszközök piaci (valós) értéke az akvizíció időpontjában 135,0 ezer darab.
A teljes összességük (75,0 ezer egység) értékének 60%-át kitevő nettó vagyon részesedésének könyv szerinti értéke a beszerzés időpontjában 45 ezer egység: 75,0 x 0,6 = 45,0.
Ezért az eszközök piaci értékének a mérlegértéket meghaladó többletének csak 60%-át kell figyelembe venni:
Így az anyavállalat tulajdoni hányada:
A nettó eszközök könyv szerinti értékében lévő megfelelő kisebbségi részesedést ezt követően hozzá kell adni ehhez a becsléshez a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor. Ez a részesedés a 75,0 ezer darabos mennyiség 40%-a. és 30,0 ezer egységnek felel meg.
Ezért a konszolidált kimutatásokban az anyavállalat tulajdonában lévő nettó eszközök arányának becslése a következő lesz:
A goodwill ebben az esetben a leányvállalatba történő befektetés összege és az anyavállalatnak a leányvállalatban lévő vagyonból való részesedésének mérleg szerinti értékelésében való részesedése, valamint azok piaci értékének a mérleget meghaladó része közötti különbözetként kerül kiszámításra. az érintett eszközökre felosztott érték:
Ez az összeg (99,0 ezer egység) az első konszolidált mérleg külön (beírt) sorában „Konszolidációs cégérték” néven szerepel. Ezt az összeget fokozatosan amortizálják az összes későbbi konszolidált mérlegben.
Ellentétes kezdeti feltételek mellett (amikor a vállalkozásba történő befektetés összege alacsonyabb, mint a nettó eszközeinek piaci értéke) hasonló módon határozzák meg a negatív goodwillt.
És egy utolsó dolog a jóindulattal kapcsolatban. Valószínűleg aligha érdemes emlékeztetni arra, hogy a leányvállalat alapítása során nem keletkezik és nem is keletkezhet jóindulat.
Enders, Watfield és Mohr amerikai tudósok azonosították konszolidáció külön számviteli elvbe. Lehet vitatkozni azon, hogy a konszolidációt egyáltalán elvi rangra kell-e emelni, mert a pénzügyi kimutatások konszolidálásának eljárása, ahogy azt más amerikai tudósok, Eldon S. Hendriksen és Michael F. van Breda megjegyzik, még nem fejlődött következetes logikává. modell, ezért ideális, egységes útmutató, nincs konszolidációs záradék. 4 És ez igaz, mivel ezekben az eljárásokban sok múlik sok kapcsolódó és nem összefüggő tényezőn. Különösen a csoporton belüli dokumentumáramlás megszervezésére, ami viszont a vállalkozások tevékenységének sajátosságaitól függ, ezért egyénileg kerül megállapításra.
A pénzügyi kimutatások konszolidálására vonatkozó teljes eljárás azonban két nagy szakaszra osztható:
Így a következőket hajtják végre: tőkekonszolidáció, csoporton belüli elszámolási egyenlegek konszolidációja és a csoporton belüli tranzakciók pénzügyi eredményeinek konszolidációja.
Ha egy olyan csoport konszolidált kimutatásáról beszélünk, amelyben az anyavállalat nem rendelkezik az ellenőrzött vállalkozás(ok) összes vagyonával, azaz csak egy bizonyos tőkerészesedéssel, akkor ebben az esetben ezek közül az első és a második között. szakaszaiban szükségessé válik az n. kisebbségi részesedés.
Az egyes leányvállalatokban fennálló kisebbségi részesedést az anyavállalat által nem birtokolt szavazati jogok százalékos arányának és a leányvállalat saját tőkéjének (beleértve a nettó eredményt/veszteséget is) hányadosaként határozzák meg. A konszolidált mérlegben a kisebbségi részesedés külön (beírható) „Kisebbségi részesedés”, az eredménykimutatásban pedig a kisebbségi részesedés az azonos jogcímen szereplő soron jelenik meg.
A (2) bekezdésben felsorolt eljárások szükségességét az „újraelszámolás” nemkívánatos hatásának kiküszöbölésének szükségessége magyarázza: nem jelenik meg kétszer egy jelentésben mindaz, amit közös erőfeszítéssel keresünk. Az ilyen eljárások meglétével a konszolidált beszámoló eltér a konszolidált beszámolótól, ahol csak a tételek mechanikus aggregálását feltételezzük.
Az összevont (konszolidált) adatszolgáltatás az összevont (konszolidált) adatszolgáltatás speciális esete, feltéve, hogy az anyavállalat a csoport összes vállalkozásának tőkéjének 100%-át birtokolja, és az időszakban nem történt csoporton belüli forgalom. Bár ebben az esetben van egy „de”: egy ilyen jelentés nem mutathatja be sem a leányvállalatok jegyzett tőkéjét, sem az anyavállalat leányvállalati befektetéseit. Az összes többi mutatót összefoglaljuk.
A konszolidált mérleg elkészítésekor először a konszolidált mérleg összeállítása a leányvállalatok beszámolóiban szereplő megfelelő tételek soronkénti összegzésével és az ilyen kiegészítés eredményének az anyavállalat mérlegének hasonló tételeihez történő hozzáadásával történik: számlálás 2 + 3 számolás + 4 szám = 5 szám (lásd a táblázatot).
Ezt követően meg kell határozni, hogy az ismételt elszámolás lehetőségének kiküszöbölése érdekében mely korrekciós bejegyzéseket kell bevezetni a konszolidációs naplóba. Az ilyen munkát csak a pénzügyi kimutatások elkészítése során végzik el, és nem szerepelnek sem az anya-, sem a leányvállalatok számviteli nyilvántartásában. Egy ilyen naplóban (mivel nem számviteli tételekről beszélünk) a „Terhel” és „Jóváírás” bejegyzések helyett helyesebb a „+” és „–” jelölés. Konszolidációs napló nélkül is megteheti, ha a számításokat tartalmazó segédtáblázatokat időszakonként regiszterként menti.
| Cikk | Vállalat (M – anyai, D – leányvállalat) |
Összefoglaló mutatók | Kisebbségi részesedés | Összevont mutatók | ||||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Eszközök: | ||||||||
| Immateriális javak (maradékérték) | Minket | On1 | 2-án | NAM + Na1 + Na2 | NAM + Na1 + Na2 | |||
| Befektetett eszközök (maradványérték) | OSm | Os1 | Os2 | Osm + Os1 + Os2 | Osm + Os1 + Os2 | |||
| Befektetések leányvállalatokba | Eid | - | - | Eid | Eid | - | ||
| Jóindulat a konszolidációnál | Gk | Gk | ||||||
| Tartalékok | Zm | Z1 | Z2 | Zm + Z1 + Z2 | Zm + Z1 + Z2 | |||
| Adósok (kivéve a csoportos entitásokat) | Dm | D1 | D 2 | Dm + D1 + D2 | Dm + D1 + D2 | |||
| Belső elszámolások (adósok a csoportból) | Dm | - | - | Dm | Dm | - | ||
| Egyensúly | ||||||||
| Passzív: | ||||||||
| Alaptőke | UKM | Ук1 | UK2 | Az UC-k nem kumulatívak | Csoportkezelő társaságok: (Uk1 + Uk2) – (DMu1 + DMU2) | DMu (kisebbségi részesedés az alapkezelő társaságban) | UKM | |
| Kiegészítő tőke | DKm | Dk1 | Dk2 | Dk nem adják össze | DC csoportok: (Dk1 + Dk2) – (DMd1 + DMd2) |
DMd (kisebbségi részesedés a DC-ben) | DKm | |
| Tartaléktőke | RKm | Rk1 | Rk2 | RK nem adják össze | (RK csoportok: (Rk1 + Rk2) – (DMr1 + DMr2) |
DMr (kisebbségi részesedés a Kazah Köztársaságban) | RKm | |
| Előző évek eredménytartaléka | NPM | Np1 | Np2 | Np ne add össze | NP csoportok: (Np1 + Np2) – (DMp1 + DMP2) |
DMP (kisebbségi részesedés a korábbi évek NP-iben) | NPM | |
| Tárgyévi eredménytartalék | NPm(o) | Np(o)1 | Np(o)2 | Np(o) nem adódik össze | (NPm(o) – osztalék) + (Np(o)1 – osztalék) + (Np(o)2 – osztalék) | DMP(o) (kisebbségi részesedés a jelentési év NP-jében) | A sor 8-as száma – DMP(o) | |
| Kisebbségi részesedés az összesből: | Oszlop összesen | Ennek a sornak a 8-as mutatója | ||||||
| Kötelezettségek (a csoport entitásokon kívül) | Ohm | O1 | O2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | |||
| Belső elszámolások (hitelezők a csoportból) | Ohm | O1 | O2 | Ohm + O1 + O2 | Ohm + O1 + O2 | - | ||
| Egyensúly | Oszlop összesen | Oszlop összesen | Oszlop összesen | Oszlop összesen | ||||
Tehát a leányvállalatok összes eszköze hozzáadódik az anyavállalat megfelelő eszközeihez, és a leányvállalatokkal szembeni összes kötelezettség hozzá kell adni az anyavállalat megfelelő típusú kötelezettségeihez, kivéve:
A kisebbségi részesedések megjelennek a konszolidált mérlegben, mivel ennek a kimutatásnak az összes részvényes által befizetett tőkére vonatkozó információkat kell tükröznie, nem csak a csoport tulajdonában lévő tőkéről.
Az összevont (konszolidált) pénzügyi eredménykimutatás, valamint a konszolidált mérleg készítése során a konszolidált beszámoló a leányvállalatok beszámolóiban szereplő releváns tételek soronkénti összegzésével és az ilyen kiegészítés eredményének hasonló tételekkel történő összeadásával készül. az anyavállalat beszámolójában: 2. szám + 3. szám + 4. szám = ,5 szám (lásd táblázat).
Ezt követően meg kell határozni, hogy az ismételt elszámolás lehetőségének kiküszöbölése érdekében mely korrekciós bejegyzéseket kell bevezetni a konszolidációs naplóba.
Például az „Értékesítésből származó bevétel” konszolidált tételnek csak azokból a tranzakciókból származó bevételeket kell tartalmaznia, amelyeket a csoportba nem tartozó gazdálkodó egységekkel bonyolítottak le, és az eladott áruk (termékek, munkák, szolgáltatások) bekerülési értéke csak az áruk költségét, külsőleg vásárolt készletek, munkák és szolgáltatások. Így a belső elszámolásokon keresztül kapott/átutalt összegek kiszűrésre kerülnek.
A csoporton belüli tranzakciók magukban foglalhatják:
A nettó jövedelem kisebbségi részesedése levonásra kerül a teljes bevételből. A fizetésre felhalmozott összevont jövedelemadót az anyavállalat a csoporton belül a résztvevők nyereségének arányában osztja fel, vagy nem osztja fel, ha az anyavállalat ezt az adót saját nevében fizeti meg.
| Cikk | Vállalat (M – anya, D – gyermek) |
Összefoglaló mutatók | Konszolidációs naplóbejegyzések | Kisebbségi részesedés | Összevont mutatók | |||
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| M | D1 | D 2 | «+» | «–» | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| Értékesítésből származó bevétel | DRM | Dr1 | Dr2 | DRm + DR1 + DR2 | Belső forgalom | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| áfa | NDSm | ÁFA1 | ÁFA2 | ÁFAm + ÁFA1 + ÁFA2 | A belső forgalom áfája | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| Eladott áruk költsége (termékek, munkák, szolgáltatások) | Cm | C1 | C2 | Cm + C1 + C2 | Belső forgalom | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| Bruttó profit | VPm | Ch1 | Ch2 | VPm + Vp1 + Vp2 | 1. oldal – 2. oldal – 3. oldal ehhez az oszlophoz | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| Admin költés. költségek | AWS | Ar1 | Ar2 | Kar + Ar1 + Ar2 | Belső forgalom | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| A csoportba nem tartozó vállalkozások tőkéjében való részesedésből származó bevétel | DUKm | Duk1 | Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | DUKm + Duk1 + Duk2 | |||
| Leányvállalatok tőkéjében való részesedésből származó bevétel | DUKdm | - | - | DUKdm | DUKdm | - | ||
| Egyéb bevételek | PDM | PD1 | PD2 | Pdm + Pd1 + Pd2 | csoporton belül érkezett %. hitelek és kölcsönök | 5. oszlop – e sor 7. oszlopa | ||
| más költségek | PRm | Pr1 | Pr2 | Prm + Pr1 + Pr2 | % csoporton belül fizetett. hitelek és kölcsönök | MMP (kisebbségi részesedés a nyereségből) | E sor 5. oszlopa – 7. oszlopa – 8. oszlopa | |
| Adózás előtti profit | DÉLUTÁN | P1 | P2 | PM + P1 + P2 | ||||
| Jövedelemadó (konszolidált) | NPM | NPM | ||||||
| Nettó nyereség | Algebrai előző sorok összege | E sor 2. oszlopa | ||||||
| Osztalék | Dm | D1 – oszt. anyai Előzetesen jóváhagyott | D2 – oszt. anyai Előzetesen jóváhagyott | 2. oszlop + 3. oszlop + 4. oszlop | DMd (kisebbségi részesedés az osztalékban) | 5. oszlop – 8. oszlop. | ||
| Elosztatlan a beszámolási év nyeresége | Algebrai előző sorok összege | |||||||
Hasonló módon készül a konszolidált cash flow kimutatás, pontosabban annak második és harmadik része. Ha a pénzforgalmi kimutatás első része közvetetten és az első két forma (mérleg és eredménykimutatás) mutatói alapján készül, akkor ebben a részben a konszolidáció nem igényel korrekciós tételeket, elegendő az összes mutatót összesíteni. Vonalról vonalra. A cash flow kimutatás második és harmadik része azonban, mivel minden esetben közvetlen módon készült, sok módosítást igényel a befektetési (pénzügyi) tevékenység belső forgalmának alakulása esetén. De minden kiigazítás végső soron egyetlen modellre vonatkozik: a belső cash flow-k elkülönítésére a teljes be- és kiáramlástól, valamint azok eltávolítása a konszolidált mutatókból.
A pénzügyi eredménykimutatás táblázata egy hozzávetőleges sémát is ad a konszolidált formába hozására, amely nem veszi figyelembe a csoport vállalkozásai közötti kapcsolatokban kialakuló összes körülményt.
Így, ha az időszakban a csoport egyik vállalkozása árut adott el egy másik, a csoportba tartozó vállalkozásnak, amely viszont az időszak végéig nem, vagy részben értékesítette azt harmadik félnek, akkor a a körülményt ennek megfelelően figyelembe kell venni az összevont jelentésben. Ugyanis ezekben a műveletekben meg kell különböztetni a belső forgalmat alkotó összegeket, valamint a külső forgalomnak tulajdonítható összegeket, és annak minden megnyilvánulási formáját: bevételt, ráfordítást és nyereséget. Ideális jelentés ilyen körülmények között csak elméletileg készíthető, a gyakorlatban egyszerűen a maximális pontosságra kell törekedni, ami viszont csak ideális számvitelszervezéssel mind az anya-, mind a leányvállalatoknál, valamint a vállalkozások ideálisan tervezett alárendeltségével lehetséges. (főleg, ha a „lányoknak” megvannak a saját „lányai”, azaz az anyavállalat „unokái”, és így tovább a lánc mentén). Mi van akkor, ha a csoport több tucat, országszerte „szétszórt” vállalkozást foglal magában? Mi van akkor, ha a csoport legalább egy vállalkozása az országon kívül található?
Ezért nincs értelme olyan jelentéseket várni, amelyek konszolidált formában pontosan tükrözhetik a csoport egészének helyzetét. Emlékeztetni kell arra, hogy a pénzügyi kimutatások konszolidálásának célja egyszerűen egy vállalkozáscsoport pénzügyi kimutatásainak mutatóinak kombinálása és szinkronizálása annak érdekében, hogy teljesítménymutatóit egyetlen csomagban mutassa be.
Tehát a konszolidált jelentés csak egy kísérlet arra, hogy általános információkat nyújtson a csoport vállalkozásairól, minimális számú mutatószámmal.
A befektetők és a hitelezők a konszolidált kimutatásokat tanulmányozzák ahelyett, hogy egy halom eltérő jelentést tanulmányoznának. Ez azonban felvet egy másik kérdést: valóban ennyi befektető van, aki egyszerre fektet be pénzt a csoport összes vállalkozásába? Mindegyiküket általában csak annak a vállalkozásnak a jelentési mutatói érdeklik, amelybe a pénzeszközöket befektetik. Talán végül is az anyavállalatok könyvelőinek nem kellene ennyi erőfeszítést fordítaniuk egy jelentéktelen hatásért? Általánosságban elmondható, hogy a „lánya-anya” csoport jelentései konszolidálásának problémája e munka szerzője számára mesterségesen jött létre. Ráadásul nem azok az emberek, akiknek ismeretlen okokból meg kellene oldaniuk ezt a problémát.
Úgy tűnik, a tartás más kérdés. A befektetők (nem a holding alapítói) alapjaikat a holdingtársaság egészébe fektetik be, nem pedig egyetlen, ebbe a csoportba tartozó vállalkozásba. De nem lenne egyszerűbb létrehozni egy rendszert, amely értesíti a befektetőket és a hitelezőket arról, hogy a csoport mely vállalkozásaihoz (és ha kell, milyen programokhoz) irányították az adott befektető pénzét? Lehetetlennek tűnik, de az ilyen munka megszervezésének bonyolultsága mellett nem lehetetlenebb, mint egy olyan összevont jelentés elkészítése, amely valóban tükrözi egy több tucat, száz vagy több vállalkozásból álló csoport helyzetét.
A szerző véleménye szerint az összevont jelentéseknek nincs több gyakorlati értelme, mintha egy ország összes 100%-os állami tulajdonú vállalata hirtelen úgy döntene, hogy „konszolidált csoportjelentést” készít, amely nem veszi figyelembe a „belső” számításokat, és ennek megfelelően adósságok egymás felé, és csak a külső (export-import) műveletek eredményeit ismernék el pénzügyi eredményként, mert egyetlen tulajdonos van - az állam.
A fentiekkel kapcsolatban a szerző megragadja a bátorságot, hogy kijelentse, hogy a szakemberek minden olyan kísérlete, hogy az általános ajánlásokon kívül bármilyen konkrét algoritmust dolgozzanak ki az összevont jelentések összeállításához, nem más, mint logikai gyakorlatok, amelyek csak maguknak a fejlesztőknek hasznosak.
1 Konszolidáció – lat. consolidatio – erősödik, csatlakozik.
2 Lásd: D. Middleton, „Számvitel és pénzügyi döntéshozatal”. M.: „Audit”, IO „UNITY”, 1997, 387. o.
3 [D.] egység. – pénzegység, – vegyük példának ezt a megjelölést (nehogy összekeverjük a cu-val, ami hagyományosan amerikai dollárt jelent).
4 Lásd E. S. Hendriksen, M. F. van Breda. Számviteli elmélet. M.: „Pénzügy és Statisztika”, 2000, 493–500.
Sokolova T.A.,
a közgazdaságtudományok kandidátusa,
Borodin O.S.,
Szentpétervári Állami Gazdasági Egyetem
Könyvelés
№7 2014. június
Figyelembe veszik a vállalkozásalapítási módszerek hatását a vállalatcsoportok IFRS formátumú konszolidált kimutatásai készítésének módszertanára.
A nemzeti számviteli rendszer fejlesztésének szerves része a gazdasági fejlődés jelenlegi szakaszában a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) alkalmazása.
Vegyük észre, hogy a nemzetközi szabványok által ajánlott alapelvek és szabályok lehetővé teszik a lehető legvalószínűbb pénzügyi információk megszerzését a társaság helyzetéről, tevékenységének pénzügyi eredményeiről.
Az Orosz Föderáció területén hatályba lépett IFRS számos módszert tartalmaz a vállalatcsoportok kimutatásainak konszolidálására.
Jelenleg az orosz nagyvállalatok, amelyek értékpapírjait bevezették a tőzsdére, konszolidált csoportkimutatást készítenek az IFRS szabványok alapján. A konszolidációs kérdéseket szabályozó standardok elsősorban a következőket tartalmazzák: IAS 24 „Kapcsolt felekre vonatkozó közzétételek”; IAS 27 Egyedi pénzügyi kimutatások; IAS 28 Befektetések társult vállalkozásokban és közös vállalkozásokban; IFRS 3 Üzleti kombinációk stb.
Az üzleti tevékenység sajátosságaitól függően a következő szabványok alkalmazhatók a beszámoló összevonásakor:
A jelentési konszolidációs módszer megválasztása az üzlet létrehozásának módjától vagy az irányítás mértékétől függ - ezek lehetnek leányvállalatok, társult vállalkozások vagy olyan társaságok, amelyekbe olyan befektetéseket hajtanak végre, amelyek nem biztosítanak ellenőrzési jogot.
A jelentési konszolidációs folyamat a következő fő szakaszokból áll:
Az összevont jelentés magában foglalja az anyaszervezet (anyavállalat) és az összes leányvállalat jelentési mutatóit, ha az anyavállalat:
A függő vállalatoknál vagy társult vállalkozásoknál a konszolidált kimutatások kialakításának megvannak a maga sajátosságai. A függő társaságra vonatkozó adatok akkor szerepelnek a konszolidált pénzügyi kimutatásokban, ha az anyaszervezet a részvénytársaság szavazati jogainak több mint 20%-ával vagy egy LLC alaptőkéjének több mint 20%-ával rendelkezik.
A beszámolási konszolidáció gyakorlati kérdéseinek mérlegelésekor figyelembe kell venni, hogy egy vállalatcsoport mérlegének eszköz- és forrástételei számos mutatót nem tartalmaznak.
Mutassuk be a konszolidációban nem szereplő, a csoportba tartozó egyes szervezetek mérlegében képzett tételek listáját:
Ugyanakkor közzé kell tenni egy vállalatcsoport konszolidált pénzügyi eredménykimutatásában szereplő tételek összetételét. A jelentés konszolidált tételei nem tartalmazzák:
A konszolidáció az ellenőrzés elvén alapul. Ha az anyavállalat a leányvállalat szavazati jogainak több mint felével rendelkezik, a konszolidáció vásárlási módszerrel történik. A konszolidált beszámolási mutatók kialakítása az IAS 27, IFRS 3 és SIC 12 alapján történik.
Ha a befektetést befogadó társaság tulajdoni hányada 20-50%, az ilyen társaságot társult vállalkozásnak nevezik, akkor kimutatásai az IAS 28 követelményeinek megfelelő tőkemódszerrel szerepelnek a konszolidált kimutatásokban. kisebb, mint 20%, az anyaszervezet befektetései az IAS 39 "Pénzügyi instrumentumok: megjelenítés és értékelés" szerint tényleges költségeken kerülnek elszámolásra.
A vásárlási mód az egyetlen módszer, amelyet minden olyan esetben alkalmaznak, amikor az egyik vállalat felvásárol egy másikat. A számviteli szabályokat az IFRS 3 tartalmazza.
Az anyavállalat leányvállalatban lévő befektetésének valós értékét összehasonlítják a leányvállalat azonosítható nettó eszközeinek valós értékének az akvizíció időpontjában való részesedésével. Ha a beruházás meghaladja a nettó eszközarányt, akkor a különbözet immateriális javak vásárlásának (goodwill) minősül.
Pozitív megszerzett immateriális javak akkor keletkeznek, ha a befektetés meghaladja a nettó eszközök összegét, és amortizáció nélkül kell eszközként elszámolni. Azonban át kell menniük az IAS 36 szerinti értékvesztési teszten. Ezeket a teszteket évente vagy gyakrabban kell elvégezni, ha a körülmények arra utalnak, hogy az immateriális eszköz értéke értékvesztett lehet. Ebben az esetben az eszközök értékvesztéséből származó veszteség nem változtatható meg a következő időszakokban, ami kiküszöböli a manipulációt a beszámolási időszak nyereségének kiszámításában.
Vásárláskor (akvizíciókor) az anyavállalat nem mindig fizet többet, mint az azonosított nettó eszközök valós értéke. Ha kevesebbet fizet, akkor negatív immateriális javak keletkeznek, amelyek akkor keletkeznek, amikor a nettó eszközök valós értéke meghaladja a beruházás összegét. Ez a helyzet akkor állhat elő, ha:
Ha negatív immateriális javak merülnek fel, az IFRS 3 azt javasolja az anyavállalatnak, hogy vizsgálja felül azok valós értékét, hogy megbizonyosodjon arról, hogy az eszközök nincsenek túlértékelve, és a kötelezettségek nincsenek alábecsülve. Ha az ellenőrzés során nem találunk hibát az értékelésben, akkor az ebből eredő negatív immateriális javakat közvetlenül az átfogó eredménykimutatásban veszik figyelembe.
A beszerzési módszer gyakorlati megvalósítása a következőket foglalja magában:
A leányvállalat megszerzésének költsége a felmerülő költségek összege, mint például: szerződés értéke, tanácsadási és közjegyzői szolgáltatások költsége, regisztrációs díjak, a vállalat csoportstruktúrába való integrálásának költségei stb. ” (az anyavállalat átvállalja a szállítóállományt ), a beszerzési költség megegyezik a hitelezőknek történt kifizetések összegével.
Más cégek részvényei készpénzzel vagy tőzsdén keresztül vásárolhatók meg. Az első esetben a pénzeszközöket egy másik eszközbe utalják át - „Befektetés egy leányvállalatba”. Ha részvénycserére kerül sor, akkor a készpénz csökkenése helyett az alaptőke emelése és esetleg a felvásárolt társaság részvényeinek névértékének növekedése következik be. A vételár állhat készpénzből, részvényekből vagy egyéb eszközökből.
Az anyavállalatnak nem kell megvásárolnia egy másik társaság összes részvényét (vagy részvényeit), hogy megszerezze az irányítást. A fennmaradó részvények (érdekeltségek) tulajdonosai közösen képviselik az úgynevezett kisebbségi részesedést. Leányvállalatok társtulajdonosai. Ebben az esetben az anyavállalat nem birtokolja a felvásárolt társaság összes nettó vagyonát, de ellenőrzi azt. A csoportos beszámolók készítésének egyik célja az anyavállalat vezetőinek gazdálkodási hatékonyságának bemutatása.
Emiatt a leányvállalat összes nettó eszköze szerepel a csoport pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában, és a kisebbségi részesedést az eszközök részbeni finanszírozásaként kell kimutatni.
1. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést a leányvállalat akvizíció időpontjának nettó eszközeinek arányos részesedéseként kell kiszámítani, plusz a megszerzett leányvállalat nettó eszközállományában az akvizíció utáni változás megfelelő részarányaként. Ennek a módszernek a gyakorlati hatása az, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközállományából való részesedésként határozzák meg;
2. módszer előírja, hogy a kisebbségi részesedést az akvizíció időpontjában érvényes valós értéken kell értékelni, plusz a leányvállalat akvizíció utáni nettó eszközeinek megfelelő részesedésével. Ennek a módszernek az a gyakorlati hatása, hogy minden fordulónapon a kisebbségi részesedést a leányvállalat nettó eszközeinek és a kisebbségi részesedéshez allokált immateriális javak hányadában határozzák meg.
A vállalkozás létrehozásának egyik módja az egyesülés - ez a jogi személyek átszervezése, amelyben mindegyikük jogai és kötelezettségei az újonnan létrejött jogi személyre szállnak át az átruházási okiratnak megfelelően. Az egyesülés során egy új jogi személy jelenik meg, míg a korábbi jogi személyek teljesen elvesztik önálló létüket, ilyenkor egy új jogi személy bejelentése jön létre.
Felvásárlás – egy szervezet átveszi egy másik szervezet irányítását és irányítását, annak teljes vagy részleges tulajdonjogának megszerzésével. A felvásárlást általában egy szervezet összes részvényének tőzsdén történő megvásárlásával hajtják végre.
Nézzük meg példákon keresztül az IFRS formátumú beszámoló konszolidációjának alapelveit. 1
1 Az IFRS formátumú kimutatások konszolidációjának alapelvei a Bawy Elliot és Jamie Elliot szerzők kézikönyvében bemutatott módszertani anyagok alapján kerültek nyilvánosságra, amelyeket O.S. fordított. Borodin és az Agro-Ipari Vállalatcsoport gyakorlati anyagai.
Az akvizíciós módszer szerint a főkonszolidáció a leányvállalatok átértékelt eszközeinek a vásárlás időpontjában fennálló értékének beszámításával történik. Az eszközök, kötelezettségek és függő kötelezettségek valós értéken kerülnek értékelésre. Az esetleges pozitív különbségek az immateriális javak között kerülnek elszámolásra. A negatív különbségek újraellenőrzésük után azonnal elszámolásra kerülnek az eredményben. Az "OSF" agráripari vállalatcsoport anyagai alapján bemutatjuk a goodwill képzésének eljárását (2. példa).
A cégcsoport következő beszámolási időszakában az IAS 36-nak megfelelően a goodwill értékvesztési tesztje megtörtént, melynek eredményeként veszteséget azonosítottak, és annak összegét nullára csökkentették. Az értékvesztési vizsgálat eredményeként a csoport akvizíciót követő évre vonatkozó konszolidált pénzügyi helyzetére vonatkozóan nem szerepel goodwill tétel.
Tekintsük az orosz vállalatokra jellemző konszolidált kimutatások készítésének módját, amikor az orosz jogszabályoknak megfelelően az anyavállalat befektetése a leányvállalat tőkéjébe kevesebb, mint 100% (az 1. példában bemutatott módszertől való eltérés).
Ebben az esetben kisebbségi részesedés keletkezik, azaz harmadik fél alapítók (részvényesek), amely a csoport tőkéjétől elkülönítve jelenik meg a „Kisebbségi részesedés” tétel alatt. A számított „Kisebbségi részesedés” mutató jelenik meg: a konszolidált mérlegben külön sorban a „Tőke és tartalékok” rovat után, a konszolidált pénzügyi eredménykimutatásban – a „Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)” cikk előtt. "
A "kisebbségi részesedés" két összetevőből áll:
Szervezet OJSC "Rose" (anyavállalat szerzett 100% törzsrészvények összege 10.000 darab, az összeg 10.000 ezer rubel. LLC "Tulip" (leányvállalat) 15.000.000 rubel és megszerezte az irányítást.
A Tulip LLC nettó eszközeinek valós értéke hasonló azok könyv szerinti értékéhez. Az anya- és leányvállalatok pénzügyi helyzetének mutatóit a vásárlás napján, valamint a csoport beszámolóját a táblázat tartalmazza. 1.
Így a leányvállalatba történő befektetések (15 000 ezer RUB) beszámításra kerülnek az anyavállalatnak a leányvállalat tőkéjében és tartalékaiból (14 000 ezer RUB) való részesedéséből. Ezek a vállalatközi mérlegadatok nem szerepelnek a cégcsoport konszolidált pénzügyi kimutatásaiban.
A csoportszámlán szereplő összes nettó eszközállomány megegyezik az anya- és leányvállalat egyedi pénzügyi helyzetre vonatkozó kimutatásában szereplő összes nettó eszköztárral. A konszolidált jelentési mutatók részeként a Rose OJSC befektetéseit a Tulip LLC leányvállalatba a Tulip LLC nettó eszközeiként (14 000 ezer rubel) és a korábban el nem számolt immateriális javakat vették figyelembe 1 000 ezer rubel értékben.
A 3. magyarázat feltárja a konszolidált beszámolóban a saját tőke képzésének menetét, és csak az anyavállalat jegyzett tőkéjét és felhalmozott eredményét tükrözi, mivel a leányvállalat jegyzett tőkéje és felhalmozott eredménye az anyavállalat és az anyavállalat befektetéseinek fedezetére irányul. immateriális javak képzése.
A kiigazítás lehetővé teszi a cégcsoport konszolidált mérlegének mutatóinak megfogalmazását (2. táblázat).
1. táblázat (ezer rubel)
| Mutatók | JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Csoport | Magyarázat |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| Immateriális javak | - | - | 1000 | 1 |
| Befektetések a Tulip LLC-ben | 15000 | - | - | |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Részvénytőke | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| Nettó nyereség | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| Teljes saját tőke | 43000 | 14000 | 43000 |
Magyarázat 1. Az immateriális javak számítása a csoportszámlákba való felvételhez:
*Jegyzet. Megfelel a leányvállalat nettó eszközeinek, azaz a befektetett eszközöknek a részesedésével 11 000 ezer rubel. plusz forgóeszközök 3000 ezer rubel.
Magyarázat 2. Két társaság – anya- és leányvállalat – eszközeinek és forrásainak összegzése a csoportszámla egyenlegének kialakításához.
Magyarázat 3. A konszolidált alaptőke és a csoportszámlákra vonatkozó tartalék számítása:
2. táblázat (ezer rubel)
|
Mutatók |
JSC "Rose" | LLC "Tulip" | Kiigazítások (magyarázat 1-3) | Csoport |
| Eszközök | ||||
| Befektetett eszközök | 20000 | 11000 | 31000 | |
| Immateriális javak (goodwill) (c) | - | - | 1000 s | |
| Befektetések a Tulip LLC-ben | 15000 | - | 10000 és 4000b 1000 s | - |
| Forgó nettó eszközök | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| Nettó eszközök | 43000 | 14000 | 43000 | |
| Alaptőke(ek) | 16000 | 10000 | 10000 a | 16000 |
| Nettó nyereség (b) | 27000 | 4000 | 4000 b | 27000 |
| Saját tőke | 43000 | 14000 | - | 43000 |
Az anyavállalat, a Rusik LLC megvásárolta a Nif-Nif LLC-t 142 799 ezer rubelért és a HSV LLC jegyzett tőkéjének 100% -át 27 082 ezer rubelért.
Bemutatjuk a goodwill kiszámításának eljárását, amikor az LLC "Rusik" anyavállalat megvásárolta az LLC "SVH" társaságot. Az LLC "SV" társaság megvásárlásának időpontjában érvényes pénzügyi mutatókat a 3. táblázat mutatja be.
3. táblázat
Az anyavállalat a nettó eszközei alatt jóval alacsonyabb áron vásárolta meg az SV LLC-t, mert a felvásárolt szervezet hanyatlóban volt. Emellett a társaságnak vannak függő kötelezettségei, amelyek jelentősen befolyásolják a goodwill összegét.
Így a leányvállalat nettó eszközeinek értéke meghaladja a vételárat, ami a bevétel tükrözéséhez vezet a csoport éves konszolidált mérlegében: 27 082 ezer RUB. - 270 161 ezer rubel. = -243 079 ezer rubel.
Ez a bevétel mesterségesnek tekinthető, mivel nem szolgálhat sem a részvényesek osztalékfizetési forrásaként, sem a jövedelemadó valódi adóalapjaként.
Az így kapott különbözet „negatív goodwill”-t jelent, amely az anyavállalat átfogó eredménykimutatásában egyéb bevételként szerepel. A könyvelési tételek a következők:
Dt sch. "Eszközök" 270 161 ezer rubel,
K-t sch. "Készpénz" 27 082 ezer rubel,
K-t sch. "Egyéb bevétel" 243 079 ezer rubel.
Azonos elnevezésű lineáris mérlegtételek, mint pl.: „Befektetett eszközök”, „Forgóeszközök”, „Egyéb kötelezettségek” soronként összesítésre kerülnek az anya- és leányvállalatok egyedi mérlegei szerint.
Az elvégzett számítások eredményeként a csoport konszolidált mérlegében az anyavállalat befektetéseinek 27.082 ezer RUB összegét a leányvállalat megszerzett nettó eszközei és kötelezettségei értékben helyettesítették.
270 161 ezer RUB és bevétel 243 079 ezer rubel. Ezt követően a csoport éves beszámolóinak ellenőrzése eredményeként ezt az összeget az orosz számvitel szempontjából atipikus immateriális javak kiemelésével korrigáltuk.
4. táblázat
Vételár 142 799 ezer rubel. meghaladja a 24 295 ezer rubelnek megfelelő nettó eszközök összegét 118 503 ezer rubellel, amely meghatározza a goodwill összegét. Ez a szám a csoport pénzügyi helyzetére vonatkozó kimutatásban fog megjelenni a vásárlás évében. A könyvelési tételek a következők:
Dt sch. "Eszközök" 24 295 ezer rubel.
Dt sch. Goodwill" 118 503 ezer rubel.
K-t sch. "Befektetések" 142 799 ezer rubel.
A konszolidált mérlegmutatók kialakításakor ebben az esetben:
Nézzük meg a kisebbségi érdekeltséget kiemelő összevont kimutatások készítésének eljárását a 3. példa segítségével.
Egy cégcsoport konszolidált mérlegében a kisebbségi részesedés számított mutatója a mérleg forrásoldalának harmadik szakasza utáni „Tőke és tartalékok” utáni sor, az összevont „Eredménykimutatás” - előtti soron jelenik meg. sor „Beszámolási év nettó eredménye (veszteség)”.
Jelenleg az orosz jogszabályok nem tartalmaznak módszertani fejlesztéseket a konszolidáció jelentésének kérdésében, amely figyelembe venné a vállalkozásalapítás és a társaságok egyesülésének jogi formáinak sokféleségét.
Az anyavállalat, a Rosko LLC 51%-os részesedéssel rendelkezik az Agro LLC leányvállalat jegyzett tőkéjében. Az Agro LLC alaptőkéje 20 000 ezer rubel, így az anyavállalat befektetései a leányvállalatban 10 200 ezer rubelt tettek ki (20 000 51%: 100%).
Az anya- és leányvállalatok mérlegtételeinek mutatóit az üzleti kombináció időpontjában összehasonlító értékelésben adjuk meg a táblázatban. 5.
A konszolidációs eljárás több szakaszból áll.
Első lépésben soronként összesítik az anya- és leányvállalatok azonos nevű beszámolási tételeit. Ezt követően kiigazításokat hajtanak végre annak érdekében, hogy az orosz szabványok szerint készített beszámolót a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok formátumává alakítsák át.
A második szakaszban a leányvállalat (Agro LLC) saját tőkéjében való kisebbségi részesedés kiszámítása történik.
A harmadik szakaszban meghatározzák a csoport részesedését a leányvállalat saját tőkéjének (SC) fő elemeiben. Az elvégzett számítások alapján összevont adatszolgáltatási mutatókat alakítanak ki a vállalatcsoportokra vonatkozóan.
Végezzünk számításokat a 2. példa adatai alapján.
A kisebbségi részesedés a leányvállalat saját tőkéjében 49%, vagyis 0,49 (49%: : 100%):
Az alaptőkében - 20 000 0,49 = 9800 ezer rubel,
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,49 = 6370 ezer rubel,
Tartaléktőke - 5000 0,49 = 2450 ezer rubel,
Eredménytartalékban - 1000 0,49 = 490 ezer rubel.
A teljes kisebbségi részesedés 19 110 ezer RUB.
2. Az anyavállalatnak a leányvállalat jegyzett tőkéjébe történő 10 200 ezer rubelt, azaz 51%-át kitevő befektetései kiszűrésre kerülnek, ezért a jegyzett tőke összege a konszolidált mérlegben megegyezik az anyavállalat jegyzett tőkéjével. (Rosco LLC).
3. A csoport részesedése a leányvállalat saját tőkéjének fennmaradó elemeiben:
Kiegészítő tőkében - 13 000 0,51 = 6630 ezer rubel,
Tartaléktőke - 5000 0,51 = 2550 ezer rubel,
A felhalmozott eredményben - 1000 0,51 = 510 ezer rubel.
A jelentési mutatók összevonásakor ezen mutatók összegei hozzáadódnak az anyavállalat megfelelő mutatóihoz.
A kisebbségi részesedés allokációjával végzett konszolidációs eljárásokat a táblázat mutatja be. 6.
5. táblázat (ezer rubel)
|
Mérlegtételek |
||
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| eredménytartalék | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
6. táblázat.
| Mérlegtételek | LLC "Rosco" anyavállalat (MK) | LLC "Agro" leányvállalat (DC) |
| Eszközök | ||
| 1. Befektetett eszközök | ||
| Befektetett eszközök | 120000 | 30000 |
| Hosszú távú pénzügyi befektetések, beleértve a leányvállalati befektetéseket is |
10200 10200 |
|
| 2. Forgóeszközök | 45000 | 39000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
| 3. Tőke és tartalékok | ||
| Alaptőke | 80000 | 20000 |
| Extra tőke | 30200 | 13000 |
| Tartaléktőke | 15000 | 5000 |
| eredménytartalék | 10000 | 1000 |
| 4. Hosszú lejáratú kötelezettségek | 5000 | - |
| 5. Rövid lejáratú kötelezettségek | 35000 | 30000 |
| TELJES EGYENLEG | 175200 | 69000 |
A jogszabályi keretek tanulmányozása és az összevont (konszolidált) kimutatások készítése terén végzett gyakorlati számítások egy cégcsoport számára lehetővé tették a főbb problémák megfogalmazását. Mindenekelőtt meg kell jegyezni a számviteli rendszer szabályozási jellegét, az orosz számviteli és adószámviteli standardokkal dolgozó orosz könyvelők látókörének hiányát a vállalat gazdasági tevékenységének bizonyos tényeiről.
Az orosz jogalkotás következő problémája, amely megnehezíti a jelentési konszolidáció folyamatát, a jogi forma elsőbbsége a gazdasági tartalommal szemben. A beszámolás átalakítása kérdésének megoldása során pedig a szakembernek professzionálisan, mélyrehatóan meg kell közelítenie egy cégcsoport üzleti tevékenységének gazdasági összetevőit annak érdekében, hogy a konszolidált kimutatásokban helyesen tükrözze a vállalkozás költségeit és bevételeit. a vállalkozás, a saját tőke és egyéb mutatók gazdasági lényegüknek megfelelően, ami a nemzetközi standardok alapvető tényezője.
A konszolidált beszámoló kialakításának egyik fontos tényezője az orosz és nemzetközi szabványok szerint dolgozó képzett szakemberek elégtelen száma.
Ezen problémák optimalizálása érdekében a konszolidált jelentéskészítés során a társaságnak olyan könyvvizsgáló cégek szakembereit és tanácsadóit kell bevonnia, akik kellő tapasztalattal rendelkeznek az orosz jelentéskészítés nemzetközi szabványok szerinti átalakításában. A jövőben szükséges saját szakembereink képzése az IFRS formátumú konszolidált kimutatások készítése területén.
Általánosságban elmondható, hogy a tanulmány kimutatta, hogy az orosz és a nemzetközi standardok szerint összeállított konszolidált pénzügyi kimutatások tételeinek kialakítására vonatkozó megközelítések nem mondanak ellent egymásnak, de számos összetett és kétértelmű kérdés van, amelyeket az orosz jogszabályok nem írnak le. Ezért a vállalatcsoportok IFRS elvek szerint összeállított konszolidált kimutatásai teljesebbek, megbízhatóbbak és érthetőbbek minden érdeklődő számára.
Irodalom
1. A konszolidált pénzügyi kimutatásokról: 2010. július 27-i szövetségi törvény, 208-FZ // Az Orosz Föderáció jogszabályainak gyűjteménye. - 2010. 31. sz. 4177.
2. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok bevezetéséről és a Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok magyarázatairól az Orosz Föderáció területén: Oroszország Pénzügyminisztériumának 2011. november 25-i, 160-n számú rendelete // Jogi referenciarendszer "Tanácsadó Plusz": [Elektronikus forrás] / Vállalat " Consultant Plus".
3. Bawy Elliot, Jamie Elliot. Pénzügyi számvitel és beszámolás (14. kiadás)/ Pedyson Education Limitet. Edinburgh Gate Harlow. Essex CM20 2JE - Anglia, 2011. - 929.
Gorepyakina N.V. 9. oldal 2017.3.10
Az összefoglaló (konszolidált) beszámoló lényege és célja.
Összefoglaló és összevont beszámoló készítésének követelményei és elkészítésének határideje.
Az összevont beszámoló összetétele és elkészítésének eljárása.
A mérlegek konszolidációjának jellemzői.
Összefoglaló (konszolidált) pénzügyi kimutatások egy olyan mutatórendszer, amely a kapcsolódó szervezetek csoportjának beszámolási fordulónapi pénzügyi helyzetét és a beszámolási időszak pénzügyi eredményeit tükrözi.
Meghatározás összefoglaló jelentés, A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatására vonatkozó Módszertani ajánlásokban megadott értelmezés valójában közel áll az IFRS konszolidált kimutatások definíciójához. Azt azonban nem határozza meg, hogy milyen konkrét kapcsolatok léteznek a vállalkozások között. Ennek a dokumentumnak a bevezetése fontos állomása az összevont jelentéstétel fejlesztésének Oroszországban. A tartalmilag eltérő összevont és összevont jelentés fogalmának egyenértékűvé tétele azonban véleményünk szerint nem segít a fennmaradó különbségek azonosításában.
Konszolidált pénzügyi kimutatások- ez a pénzügyi kimutatások egy speciális típusa, amelyet több vállalkozás pénzügyi kimutatásai adatainak egyesítésével (egyesítésével) állítanak össze. Jelenleg az Orosz Föderációban kétféle konszolidált pénzügyi kimutatás létezik:
a szövetségi végrehajtó hatóságok (minisztériumok és osztályok) konszolidált pénzügyi kimutatásai;
egymással kapcsolatban álló vállalkozások egy csoportjának konszolidált pénzügyi kimutatásai.
Az összefoglaló jelentés első típusa- a szövetségi végrehajtó hatóságok (minisztériumok és osztályok) konszolidált pénzügyi kimutatásai. Az összefoglaló jelentés célja, hogy a kormányhatóságok számára lehetőséget biztosítson a minisztériumok és a hozzájuk tartozó főosztályok tevékenységének értékelésére.
Az összefoglaló jelentés második típusa- egymással összefüggő szervezetek egy csoportjának összefoglaló (konszolidált) pénzügyi kimutatásai. A konszolidált pénzügyi kimutatások úgy készülnek, hogy a független gazdasági társaságokat egyetlen szervezetként mutassák be. Információs bázisként szükséges egy összetett gazdálkodó egység, például független jogi személyek ellenőrzött társulása irányításához.
A gazdasági társaságok két fő formában egyesülnek:
jogi személy létrehozása két vagy több társaság társulásaként (egyesülés, csatlakozás, felvásárlás);
jogi személy létrehozása nélkül két vagy több gazdálkodó szervezetből álló csoport egyesítése az egyik gazdasági és jogi függősége alapján (ellenőrzött csoport, konszern, holding).
Az első esetben A beszámoló összevonása az egyesüléskor történik, majd egy jogi személy beszámolójaként kerül összeállításra. A másodikban- az egyesült jogi személyek összevont (konszolidált) kimutatásait minden beszámolási időszakra vonatkozóan újra elkészítik és összeállítják.
Konszolidációs módszerek más részvénytársaságok (üzleti) részvényeibe (tőkerészesedéseibe) történő befektetések határozzák meg, ami különféle következményekkel jár mind a befektető társaság, mind a tőkét átvevő társaság számára. Ha egy befektető kis alapokat fektet be, amelyek nem haladják meg a befektetett társaság tőkéjének 20% -át, akkor számíthat a befektetéséből származó jövőbeni bevételre. A befektetések hatékonyságának felmérése érdekében a befektető azokat a mérlegében az értékpapír-vásárlás tényleges költségein tükrözi.
Ha egy befektető jelentős forrásokat fektet be, lehetővé téve számára, hogy befolyásolja a befektetési alany döntéseit, a befektetői társadalom dominánssá válik, ami megváltoztatja a befektetések elszámolásának megközelítését. Meghatározó részesedés a 20%-ot meghaladó, de a szavazati jogot biztosító részvények kevesebb mint fele. A nemzetközi gyakorlatban a domináns társaság pénzügyi eredménykimutatása nem a függő társaságtól kapott osztalék összegét, hanem a befektető részesedését a függő társaság nettó nyereségéből tükrözi. Az orosz adójogszabályok azonban nem írják elő a függő vállalatok nettó nyereségének megosztott elszámolását. A konszolidált beszámoló készítésekor a nettó eredmény elszámolásának equity módszerének alkalmazása szükséges.
Ha egy befektető társaság olyan pénzeszközöket fektet be egy másik társaság részvényeibe, amelyek lehetővé teszik számára a szavazati jogot biztosító részvények több mint 50%-ának megszerzését, akkor ezt a társaságot leányvállalatként kell elszámolni, és a pénzügyi kimutatásait a konszolidált beszámoló tartalmazza, amelyet az anyavállalat köteles az orosz és a nemzetközi jogszabályoknak megfelelően elkészíteni és bemutatni.
A konszolidált számviteli beszámoló kiterjed minden olyan szervezet (gazdálkodó szervezet) tevékenységére, amely a fő anyavállalat irányítása alatt áll és a konszolidáció körébe tartozik. Az ellenőrzött gazdasági társaságokat az anyavállalat joga határozza meg, hogy pénzügyi, termelő és kereskedelmi tevékenységük elveiről döntsön, javaslatot tegyen és megválasszon a társaság igazgatóságára és egyéb irányító testületeire, elfogadja a költségvetést stb. Az anyavállalat feletti irányítás akkor tekinthető fennállónak, ha közvetlenül vagy leányvállalatain keresztül a részvénytársaság szavazati joggal rendelkező részvényeinek több mint 50%-ával, vagy egy korlátolt felelősségű társaság alaptőkéjének több mint 50%-ával rendelkezik.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz a jelentéseket nem tartalmazza a konszolidáció körébe tartozó, de az egyesülés szempontjából nem érdekelt szervezetek (társaságok). Ezek tartalmazzák:
gazdasági társaságok, amelyek feletti ellenőrzés ideiglenesnek minősül;
olyan leányvállalatok, amelyek olyan hosszú távon áthidalhatatlan korlátozások mellett működnek, amelyek megfosztják őket attól (vagy jelentősen csökkentik), hogy pénzeszközöket utaljanak át az anyavállalat számlájára, például a külföldi számlákra vonatkozó devizakorlátozások miatt;
olyan leányvállalatok, amelyek gazdasági tevékenysége élesen eltér az anyavállalat tevékenységének jellegétől, például bank és ipari részvénytársaság;
azon leányvállalatok, amelyekkel a fő anyavállalatnak külön megállapodása van, amely korlátozza az igazgatóság vagy más hasonló vezető testületek felépítésének és személyi összetételének meghatározására vonatkozó jogot, függetlenül attól, hogy a részvényeibe befolyást gyakorol-e.
Az ígért átállás az IFRS-re csaknem befejeződött. Igaz, elsősorban azokat a holdingokat és szervezeteket érinti, amelyek részvényeit bevezetik a tőzsdére. Egyelőre csak az IFRS-szabályok szerint összevont beszámolási kötelezettség válik kötelezővé. A szabványok alkalmazása a hazánkban való elismerésüket követően kezdődik meg. De először a dolgok.
Show összecsukása
Az első összevont kimutatásokat a 19. század végén kezdték összeállítani az Egyesült Államokban. A General Electric első éves pénzügyi kimutatásai 1893-ban készültek, de csak az anyavállalatról tartalmaztak információkat. A második kimutatás konszolidált pénzügyi kimutatások voltak. Az eredménykimutatás a csoport összes vállalatáról tartalmazott információkat, és bevételi adatokkal kezdődött. Ezt a gyakorlatot ma is alkalmazzák a cégnél. amerikai vállalat A Steel 1903. március 12-én tette közzé első konszolidált pénzügyi kimutatását 1902. december 31-én.
1989 – Megalakult az Értékpapír-felügyeletek Nemzetközi Szervezete (IOSCO).
1993 – az első IOSCO projekt, amely az IFRS-t népszerűsítette a világ tőzsdéin, annak érdekében, hogy a vállalatok egyszerre több tőzsdén is tőkét vonhassanak be.
2001. április – A Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) létrehozása a Nemzetközi Standard Bizottság (IASC) helyébe lépett.
2002. március - Jóváhagyták az Európai Unió irányelvét: 2005-től minden olyan társaság, amelynek részvényeit az európai tőzsdéken jegyzik, köteles az IFRS szerint konszolidált pénzügyi kimutatást készíteni.
2004 - az Orosz Föderációban a számvitel és jelentéskészítés középtávú fejlesztésére vonatkozó koncepció elfogadása.
2004. január 1. - a hitelintézeteknek az IFRS szerint kell összevont kimutatást készíteniük.
2005. január - Az orosz és külföldi értékpapírpiacokon jegyzett JSC-knek konszolidált kimutatást kell készíteniük az IFRS szerint.
2010. július - elfogadták a konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvényt.
A szövetségi törvényben a konszolidált pénzügyi kimutatások olyan rendszerezett információk alatt értendők, amelyek tükrözik egy szervezet, szervezetek és (vagy) külföldi szervezetek pénzügyi helyzetét, a működés pénzügyi eredményeit és a pénzügyi helyzetében bekövetkezett változásokat - az IFRS szerint meghatározott szervezetek csoportját.
A szervezetek csoportja két vagy több vállalatból álló csoport, ahol egy vállalat irányítja az összes többit, azaz. az egyik cég az anyavállalat, a többi pedig leányvállalat.
Az Art. Az Orosz Föderáció Polgári Törvénykönyvének 105. §-a szerint egy szervezetet leányvállalatként ismernek el, ha egy másik szervezetnek az alaptőkéjében való túlnyomó részesedése miatt, vagy a közöttük kötött megállapodásnak megfelelően, vagy más módon lehetősége van a döntések meghatározására. olyan szervezet készítette. Az orosz jogszabályok szerint csak társaságok és partnerségek lehetnek anya- és leányvállalatok. Az IFRS-előírások szerint a szervezetcsoportba nem tartoznak bele:
Minden más, az anyavállalat irányítása alatt álló társaság esetében konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell bemutatni. Ha egy társaságot anyavállalat irányít, akkor a konszolidált éves beszámolót a társaságok tevékenységében fennálló eltérésektől függetlenül kell elkészíteni.
Show összecsukása
Az „anyavállalat” és „leányvállalat” kifejezéseket nem az általánosan elfogadott jogi értelemben használjuk. Az anyavállalat olyan irányító társaság, amely független a leányvállalat jogi tulajdonától, de a leányvállalattól hasznot kap, amely magában foglalhatja a társaságok közös tevékenységéből származó előnyöket, a know-how-hoz való hozzáférést, a kutatás-fejlesztést.
A csoport meghatározásának fő kritériuma az, hogy az egyik vállalat képes-e irányítani a másikat. Az ellenőrzés egy másik vállalat pénzügyi és működési politikájának meghatározásának képessége annak érdekében, hogy annak tevékenységéből gazdasági hasznot szerezzen.
Az ellenőrzésnek a következő mutatókat kell tartalmaznia:
Mivel a konszolidált pénzügyi kimutatásokat az anyavállalat készíti, bemutatásuk csak azokban az esetekben lesz kötelező, amikor az orosz jog szerint ilyen szervezetet hoznak létre.
Így egy vállalatcsoportot két vagy több orosz szervezetből álló csoportként vagy orosz és külföldi szervezetek csoportjaként ismernek el, amelyben az anyavállalat orosz jogi személy.
A szövetségi törvény az orosz szervezetek három kategóriáját azonosítja, amelyeknek konszolidált pénzügyi kimutatásokat kell benyújtaniuk:
A legnépszerűbb orosz tőzsdék a moszkvai bankközi valutatőzsde (MICEX) és az orosz kereskedési rendszer (RTS tőzsde). A MICEX-en jelenleg 689 kibocsátó, az RTS-en pedig 85 társaság szerepel. Összesen 11 tőzsde működik Oroszországban, de ezek többsége nem játszik jelentős szerepet a tőzsdén.
A külföldi tőzsdék közé tartozik a New York-i Értéktőzsde, a Londoni Értéktőzsde, a Tokiói Értéktőzsde és a Német Értéktőzsde (Deutsche Borse).
Azok a szervezetek, amelyek részvényeit a nyugati tőzsdéken jegyzik, akarva-akaratlanul, kényszerűségből már alkalmazták az IFRS-t. A hitelintézetek is ismerik már a konszolidált kimutatásokat, és senki sem mondta el számukra az IFRS szerinti nem konszolidált kimutatások bemutatásának kötelezettségét. A biztosítók egyértelműen újak ezen a listán. Nem véletlen, hogy az Állami Dumában van egy nagy törvényjavaslat az Orosz Föderáció „A biztosítási üzletág megszervezéséről az Orosz Föderációban” törvényének módosításával, amelynek célja az IFRS használatának előkészítése. a biztosítók által.
A konszolidált pénzügyi kimutatások az IFRS szerint készülnek. Ugyanakkor továbbra is fennáll az orosz számviteli szabványok szerinti beszámolókészítési kötelezettség. A konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésekor a szervezeteket nem csak az IFRS 3 Üzleti kombinációk, az IAS 27 Konszolidált és egyedi pénzügyi kimutatások és a SIC 12 Konszolidáció – Speciális célú gazdálkodó egységek, hanem a tevékenység bizonyos szempontjait szabályozó egyéb standardok is vezérlik.
Tájékoztatásul
Tájékoztatásul
Jelenleg az IFRS rendszer a következő összetevőket tartalmazza:
Ha korábban az orosz cégek főként külföldi hitelezőknek és befektetőknek készítettek jelentéseket, akkor a törvény elfogadásával a helyzet megváltozott. Mostantól kötelezővé válik az összevont beszámoló elkészítése. A törvény azonban kimondja, hogy mindenekelőtt a résztvevőknek és a részvényeseknek lesz szükségük ilyen jelentésekre. Mivel azonban a résztvevők szükségtelennek tarthatják az ilyen jelentéstételt, kötelező a felügyeleti hatóság felé történő jelentéstétel.
A hitelintézetek esetében ez a szerv a Központi Bank, az összes többi esetében pedig egy felhatalmazott szerv, amelyet azonban még nem határoztak meg, de valószínűleg a Pénzügyminisztérium lesz. A könyvelőknek pedig újabb teherautónyi dokumentumokat kell benyújtaniuk az adóhivatalnak a konszolidált pénzügyi kimutatásokról szóló szövetségi törvény értelmében.
A szabályozó hatóságokhoz való kötelező benyújtáson túl a szervezetek kötelesek konszolidált beszámolót közzétenni, hogy azt mindenki megismerhesse.
Ehhez a jelentést nyilvános információs rendszerekben el kell helyezni és (vagy) az érdeklődők számára elérhető médiában közzé kell tenni, és (vagy) az említett tudósítással kapcsolatban egyéb intézkedéseket kell tenni annak érdekében, hogy minden személy számára elérhető legyen. érdeklődik iránta, függetlenül attól, hogy e jelentést olyan eljárás szerint szerezze be, amely garantálja annak helyét és átvételét.
A konszolidált pénzügyi kimutatásokat évente kell benyújtani. Bár a törvény lehetővé teszi az időközi pénzügyi kimutatások részvényesek számára történő bemutatását, ennek a kérdésnek tükröződnie kell a létesítő dokumentumokban.
Az éves konszolidált pénzügyi kimutatásokat a szervezet résztvevőinek közgyűlése előtt, de legkésőbb annak az évnek a végét követően 120 nappal kell bemutatni, amelyre vonatkozóan a beszámoló készült.
A közzétételt legkésőbb 30 nappal azután kell megtenni, hogy az ilyen jelentéseket benyújtották a felhatalmazott szervhez.
Annak érdekében, hogy az orosz hitel- és biztosítószervezetek megkezdhessék az IFRS kötelező alkalmazását, az Orosz Föderáció kormányának a Központi Bankkal együtt ki kell dolgoznia a szabványok elismerésére vonatkozó eljárást. A szabványok alkalmazása a szabvány elismerésének évét követő évben válik kötelezővé. A többi szervezet csak a 2015-ös évre vonatkozó kimutatásokkal kezdi meg a konszolidált pénzügyi kimutatások bemutatását.
A pénzügyi kimutatások összetevői:
Bár az IFRS 1 szerint készített pénzügyi kimutatásokat egy adott évre vonatkozó első pénzügyi kimutatásoknak nevezzük, bizonyos információkat valójában 3 évre kell bemutatni. Az első IFRS szerinti pénzügyi kimutatásoknak, valamint az IFRS szerinti pénzügyi kimutatásoknak legalább egy évre vonatkozóan összehasonlító adatokat kell tartalmazniuk. Ezenkívül az IFRS 1 előírja a saját tőke és a nettó eredmény korrekcióinak bemutatását az orosz adatok alapján, hogy azok megfeleljenek az IFRS követelményeknek.
