A bevétel megállapításának eljárását a PBU 9/99 6. pontja határozza meg. Ez a bekezdés kimondja, hogy a bevételt pénzben kifejezett összegben fogadják el, amely megegyezik a készpénz és egyéb ingatlan átvételének összegével és (vagy) a követelések összegével.
Annak ellenére, hogy a számviteli bevétel az általános forgalmi adó, jövedéki adó, kiviteli adó összegeinek figyelembevételével jelenik meg, az átutalt összegek a (3) bekezdés alapján nem a szervezet bevételei.
A szervezetek gazdasági tevékenységében előfordulnak olyan esetek, amikor a termékek, áruk, építési beruházások és szolgáltatások vásárlója nem fizeti vissza tartozását a szállító felé teljes mértékben. Abban az esetben, ha a bevételek és (vagy) követelések összege a bevételt csak részben fedezi, a szállító könyvelésében a bevétel a bizonylattal nem fedezett bevételek és követelések összegeként kerül meghatározásra.
PÉLDA Az „Alpha” szervezet 200 ezer rubel értékben árut szállított a „Gamma” szervezetnek, amelyre 50 ezer rubel előleget kaptunk. A bevételt ebben az esetben az áruk szállításának napján határozzák meg 200 ezer rubel összegben. Az Alpha szervezet könyvelésében a Gamma szervezetnek 150 ezer rubel összegű követelései a teljes vagy részleges visszafizetésig szerepelnek.
Nézzük meg, hogyan jelennek meg a szokásos tevékenységekből származó bevételek a számviteli számlákon az eredményszemléletű módszer alkalmazásakor.
A szervezet szokásos tevékenységeihez kapcsolódó bevételekkel és kiadásokkal kapcsolatos információk összefoglalása érdekében a szervezet pénzügyi és gazdasági tevékenységeinek elszámolására szolgáló számlatáblázatot és a használatára vonatkozó utasításokat, amelyeket az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériuma kelt. 2000. október 31. 94n szám, 90. számla "Értékesítés" célja. Ez a számla különösen az eszközei bérleti szerződés alapján történő ideiglenes használatáért (ideiglenes birtoklásért és használatért) járó bevételt és költséget tükrözi (ha ez a szervezet tevékenységének tárgya).
A számviteli elszámoláskor a bevétel összege a 90. „Értékesítés” számla jóváírásán és a 62. „Elszámolások vevőkkel és vevőkkel” számla terhelésén jelenik meg.
A 90-es számla terhelése egyidejűleg a nyújtott szolgáltatások költségét is tükrözi.
A számlához 90 "Értékesítési" alszámla nyitható:
90-1 „Bevétel”;
90-2 "Értékesítési költség";
90-3 "ÁFA";
90-4 „Jövedékek”;
90-9 "Az értékesítésből származó nyereség (veszteség)".
A 90-1 alszámla a bevételként elszámolt bevételeket, a 90-2 alszámla az elszámolt bevételhez kapcsolódó értékesítési költséget, a 90-3 alszámla az általános forgalmi adó összegét, a 90-4 alszámla az áfa összegét veszi figyelembe. jövedéki összeg. A 90-9 alszámla célja a jelentési hónap értékesítéseinek pénzügyi eredményének azonosítása.
Az értékesítésből származó bevétel a szervezet könyvelésében megjelenik az elismerés időpontjában (vagyis az átadás, a szállítás, a teljesítésigazolás aláírásakor, a szolgáltatásnyújtáskor). Ez alól kivételt képeznek a speciális tulajdonátruházási szerződések alapján végzett műveletek.
A bevételek számviteli megjelenítésére a következő bejegyzést használjuk: Számlák levelezése A művelet tartalma Terhelési jóváírás 62 90-1 A vevőnek szállított áruk (termékek) (Elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) A késztermékek értékesítéséből származó bevétel megjelenik.
Ezzel egyidejűleg az átadott (szállított) termékek költsége leírásra kerül. Ha egy gyártó szervezet a késztermékekről a tényleges bekerülési értéken vezet nyilvántartást, akkor a leírás megjelenik a könyvelésben:
Számlák levelezése Művelet tartalma Terhelési jóváírás 90-2 43 Termékek tényleges bekerülési értéken Ha egy gyártó szervezet a késztermékeket standard (tervezett) költségen vezeti, akkor a leírás a következő tételekkel történik:
Számlák levelezése Művelet tartalma Terhelési jóváírás 43 40 Tervezett bekerülési értéken könyvelésre átvett késztermékek 90-2 43 Tervezett bekerülési értéken leírt termékek 40 20 Tényleges költség tükröződik (hó végén) 90-2 40 Eltérés a tényleges költségből a standard költségből (túllépés) leírásra kerül 90- 2 40 VISSZA!
A tényleges költség standard költségtől való eltérései leírásra kerültek (megtakarítás)
Az elvégzett munka és a nyújtott szolgáltatások költsége nem jelenik meg a 43. „Késztermékek” számlán, és az ezekre vonatkozó tényleges költségek értékesítésükkor a termelési költségek számlájáról a 90. „Értékesítés” számla terhére kerülnek.
Ehhez a következő bejegyzést használják a könyvelésben:
Számla levelezés
A 21. fejezet „Hozzáadottérték-adó” normái szerint az áruk (építési beruházások, szolgáltatások) értékesítésére irányuló ügyletek az Orosz Föderáció területén adózás tárgyát képezik, ezért ha egy szervezet ennek az adónak a fizetője, akkor köteles az értékesítés összege után áfát számítani (az RF adótörvény 146. cikke).
Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 167. cikke szerint az adóalap megállapításának időpontja a következő időpontok közül a legkorábbi: 1)
áruk (építési munkák, szolgáltatások), tulajdonjogok szállításának (átruházásának) napja; 2)
a fizetés napja, a soron következő áruszállítások (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) miatti részleges fizetés, a tulajdonjog átruházása.
És ha a szervezet az adóalap meghatározásának pillanatát a fizetés napján, a közelgő termékértékesítés (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) részleges kifizetésének napján vagy a tulajdonjog átruházásának napján határozza meg, akkor a szállítás napján áruk (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) vagy a tulajdonjog számlára történő átruházásának napján a korábban kapott fizetés, részfizetés, az adóalap megállapításának pillanata is felmerül (az adótörvénykönyv 167. cikkének 14. pontja). Orosz Föderáció).
Így előfordulhat, hogy az általános forgalmi adó adóalapjának meghatározása nem felel meg az értékesítésből származó bevétel elismerésének pillanatának. Mondjunk példákat.
PÉLDA A szerződés rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átruházása időpontjában. A számvitelben az értékesítésből származó bevétel a szállítás időpontjában kerül elszámolásra. Ugyanezen a napon kerül elismerésre az áfa alapja megállapításának pillanata.
A vevőtől (vevőtől) esedékes áfa összegét a 90-3 „ÁFA” alszámlán tartják nyilván.
A szállítás napján érvényes áfa megjelenítéséhez a könyvelésben a következő bejegyzést kell használni:
Számlák levelezése Művelet tartalma Terhelési jóváírás 90-3 20 Értékesítési bevétel után felhalmozott áfa sh
PÉLDA A szerződés rendelkezik a tulajdonjog átruházásáról az áru átruházása időpontjában. Az áruk kiszállítása előre utalásos alapon történik. A számvitelben az értékesítésből származó bevétel a szállítás időpontjában kerül elszámolásra. Az áfa adóalapjának megállapításának időpontja a soron következő áruszállításokkal szembeni részleges fizetés időpontjában kerül meghatározásra.
Ebben az esetben eljött a HÉA adóalapjának megállapításának pillanata, de a bevételt nem számolják el a számvitelben (PBU 9/99 3. cikk).
A szállítás időpontjában a bevételt elszámolják, és ismét felmerül az adóalap meghatározásának pillanata (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 167. cikkének 14. bekezdése). Az ÁFA a szállítás napján jelenik meg a könyvelésben. És levonható a befizetés összegére, a részleges kifizetésre vonatkozó áfa a közelgő áruszállítások (építési munkák, szolgáltatások) miatt (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 8. szakasza).
PÉLDA A szerződés fizetéskor rendelkezik a tulajdonjog átruházásával! áruk. Áruk! szállítják a vevőnek. A könyvelés az eladásból származó bevételt a szállításkor nem jeleníti meg (a tulajdonjog nem szállt át a vevőre).
Az áfa adóalapjának megállapításának pillanatát az áruk szállításának (átszállításának) napján kell meghatározni.
Amikor készpénz érkezik, az áruk értékesítéséből származó bevétel kerül elszámolásra. Az áfa adóalapját nem számítják újra.
Ha a megállapodás speciális tulajdonjog-átruházást ír elő, akkor az értékesítésből származó bevétel a szervezet számviteli nyilvántartásában az elismerés időpontjában (a pénzeszközök átvételekor) tükröződik. A kiszállított termékek (áruk) a 45-ös „Kiszállított áruk” számlán jelennek meg, amelynek célja az olyan szállított termékek (áruk) elérhetőségével és mozgásával kapcsolatos információk összegzése, amelyek értékesítéséből származó bevétel egy bizonyos ideig nem számolható el a könyvelésben (pl. , termékek exportálásakor). Jelenleg a számviteli módszertan nem tükrözi, hogy mely számviteli számlákon kell az áfa elhatárolását tükrözni, ha a szállítás időpontja (az áfa-alap felhalmozódásának pillanata) és a bevétel számviteli elszámolásának időpontja időben nem esik egybe. Javasoljuk, hogy az áfa elhatárolását a 76. számú „Egyéb adósok és hitelezők” „ÁFA” alszámlán jelenítsük meg. Egyes szakértők szerint az áfa összege az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 21. fejezetével összhangban az áfa felhalmozásának időpontjában a 45 „Szállított áruk” számla külön alszámláján tükrözhető. A szervezet által hozott döntésnek minden esetben tükröződnie kell a számviteli politikában.
A könyvelési tételek a következőket tartalmazzák:
Számlák megfeleltetése Tranzakció tartalma Terhelési Jóváírás Szállításkor 45 43 (41) Vevőnek kiszállított áru (termék) (Elvégzett munka, nyújtott szolgáltatások) 76 ÁFA 68 Adóalap meghatározásakor felszámított áfa fizetés 51 62 Árufizetésből származó bevétel 62 90- 1 Áruértékesítésből származó elismert árbevétel 90-2 45 Termék bekerülési értékre való leírása tényleges bekerülési értéken 90-3 76 ÁFA Az értékesítésből származó bevétel tükrözött ÁFA
A kiszállított és eladott termékek költsége tartalmazza a kereskedelmi költségeket. A 44. „Értékesítési költségek” számla terhelése a Számlaterv alkalmazási Utasítása szerint a szervezetnél a termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos kiadások összegeit halmozza fel. Ezek az összegek részben vagy egészben a 90. „Értékesítés” számla terhére kerülnek. Részleges leírás esetén a felosztás tárgyát képezi: -
ipari és egyéb termelési tevékenységet folytató szervezeteknél - a csomagolás és a szállítás költsége (bizonyos típusú szállított termékek között havonta tömegük, mennyiségük, gyártási költségük vagy egyéb releváns mutatóik alapján); -
kereskedelmi és egyéb közvetítői tevékenységet folytató szervezeteknél - szállítási költségek (az eladott áruk és az áruk minden hónap végén fennálló egyenlege között); -
mezőgazdasági termékek betakarításával és feldolgozásával foglalkozó szervezeteknél - a 15. "Anyagi eszközök beszerzése és beszerzése" (mezőgazdasági nyersanyagok beszerzésének költségei) és (vagy) 11. "Tenyésztési és hízóállatok" (beszerzési költségek) terhére állatállomány és baromfi).
A termékek, áruk, munkák, szolgáltatások értékesítésével kapcsolatos minden egyéb költség havonta az eladott termékek (áruk, munkák, szolgáltatások) költségére kerül felszámításra. Az értékesítési költségek leírása a következők rögzítésével történik:
Számlák megfeleltetése Műveleti tartalom Terhelési jóváírás 90-2 44 Értékesítési költségek leírása (értékesítési költségek) Majd havonta, a 90. „Értékesítés” számla teljes terhelési és jóváírási forgalmának összehasonlításával az értékesítésből származó pénzügyi eredmény (nyereség vagy veszteség) jelentési hónap kerül meghatározásra.
PÉLDA A beszámolási időszakban a Russian Textile LLC szervezet 1 180 000 összegben szállított legyártott szöveteket, beleértve az áfát -180 000 rubel. Az eladott szövetek ára 800 000 rubel volt. Az eladás költségei 40 000 rubel.
A Russian Textile LLC számvitelében ezek az üzleti tranzakciók a következők szerint jelennek meg:
Számlák levelezése Összeg, rubel Tranzakció tartalma Terhelési Jóváírás 62 90-1 1 180 000 Késztermékek értékesítéséből származó könyvelt bevétel 90-3 68 180 000 Értékesítésből származó bevétel után felszámított áfa 90-2 43 800 000 Leírt termék 400-20 Leírt késztermék értékesítési ráfordítások 90-9 99 160 000 Késztermékek értékesítéséből származó tükröződő nyereség bérleti szerződés alapján) bevételnek minősül az ebből a tevékenységből származó bevétel.
A bérleti díjat a bérlő a bérleti szerződés teljes időtartamára egy fizetésben átruházhatja. Ebben az esetben a szerződés teljes időtartamára kapott bérleti díj előlegnek minősül, és a 62. „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” számláján, a „Felvett előlegekkel kapcsolatos elszámolások” alszámlán kerül elszámolásra.
Általános szabály, hogy az árbevétel a szervezet könyvelésében eredményszemléletű. Ez alól kivételt képeznek a különleges tulajdonjog átruházásával kötött szerződések.
A kisvállalkozásoknak jogukban áll megválasztani, hogyan jelenítsék meg az árbevételt a számvitelben:
Általános szabályként - az eredményszemléletű módszer (az időbeli bizonyosság feltételezése);
Készpénzes módszer.
Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának decemberi rendeletével jóváhagyott, a kisvállalkozások számvitelének megszervezésére vonatkozó szabványos ajánlások 20. bekezdése írja elő a bevételek készpénzes módszerének alkalmazásának lehetőségét a számvitelben e szervezetek által. 21, 1998, 64n.
A készpénzes módszer kiválasztásakor a kisvállalkozásoknak emlékezniük kell az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 1999. május 6-i 33n számú rendeletével jóváhagyott PBU 10/99 „Szervezeti költségek” 18. bekezdésében megállapított fő számviteli szabályra. :
„Ha egy szervezet a termékek és áruk értékesítéséből származó bevétel elszámolási eljárását megengedett esetekben nem a leszállított termékek, eladott áruk, elvégzett munkák, nyújtott szolgáltatások tulajdonjogának, használati és rendelkezési jogának átruházásaként fogadta el, hanem azt követően, a pénzeszközök átvételét és egyéb fizetési formákat, akkor a ráfordítások az adósság visszafizetésekor kerülnek elszámolásra.
Más szóval, ha a bevételt a kifizetéskor számolják el, akkor a költségeket is a kifizetés után számolják el.
Bevétel a mérlegben - melyik sorban láthatom? Leggyakrabban ez a kérdés a könyvelők - kezdők vagy a könyveléstől távol állók - körében merül fel. Egy tapasztalt könyvelő azonnal azt mondja, hogy egyszerűen nincs olyan sor a mérlegben, amelyben a bevétel szerepel. És egyszerre lesz igaza és rossz. Bár a mérlegben nincs bevételi sor, a bevétel és az egyenleg mégis összefügg egymással. Hogy pontosan hogyan, azt cikkünkben megmondjuk.
Ha egy cég egy évet ledolgozott, mindenkit érdekel, hogy mekkora bevétele van ebben az időszakban, és ennek mekkora része a kiadás. Ezen mutatók alapján lehet megítélni tevékenységének jövedelmezőségét vagy veszteségességét.
Valamennyi számviteli törvény szerint a mérleg a társaság egy adott fordulónapon elért teljesítményének csökkentése. Hiába keres a mérlegben egy olyan sort, amely bevételt mutatna. Ilyen vonal nem létezik. A bevétel tükrözésére egy másik fontos számviteli jelentést használnak - a pénzügyi eredményekről.
A bevétel és az egyenleg azonban összefügg, bár ez a kapcsolat nem látható egyértelműen. Kövessük nyomon az egyes mérlegvonalak példáján.
A mérleg első részének szinte minden sorához bevételmutató tartozik. Például, ha a tárgyi eszközök vagy immateriális javak maradványértéke meredeken csökkent a beszámolási időszakban, lehetséges, hogy egy részüket értékesítették. Ebben az esetben beszélhetünk a cég értékesítéséből származó bevételének esetleges megjelenéséről. Ha azonban az anyagi javakba történő jövedelmező befektetésekről szóló információ megjelent a mérlegben, akkor olyan tevékenységből, mint az ingatlan bérbeadásából származó bevétel várható.
Az 1. részben olyan sorok találhatók, amelyeknek úgy tűnik, egyáltalán nincs összefüggésük a bevételekkel, például pénzügyi befektetések. De ez nem így van. Ha egy vállalat nyereséges és érdekelt a fejlődésében, akkor megpróbálja megsokszorozni a megkeresett pénzt. A pénzügyi befektetés az egyik ilyen mód. Természetesen lehetőség van más társaságok jegyzett tőkéjébe történő értékpapír beszerzésére vagy hozzájárulására kölcsönzött forrásból is. A fenntartható fejlődéssel foglalkozó cégek fő forrása azonban a profit, amelynek jelentős része bevételt képez.
A fordulónapi forgóeszközökre vonatkozó információkat a mérleg 2. része tartalmazza. Ebben a részben a bevétel és a forgóeszközök közötti kapcsolat elsősorban a „Pénzpénz és készpénz-egyenértékesek” sorban követhető nyomon - ez a vállalat bevétele kerül a folyószámlára és a pénztárba.
Ezen a soron a jelentéskészítés időpontjában fennálló jelentős egyenleg lehetővé teszi annak megítélését, hogy a vezetők milyen módon és készségekkel dolgoznak a bevételből. Például egy vállalat olyan nyereségesen működik, hogy nincs ideje azonnal nagy mennyiségű bevételt indítani egy új forgalomban (eszközök beszerzése, nyereséges befektetés stb.). Az alacsony pénzmaradvány egyaránt beszélhet a pénzügyi vezetők jó munkájáról, akik időben megtalálják a megfelelő felhasználást a befolyt bevételnek, illetve a cégben esetlegesen előforduló készpénzhiányról.
FONTOS!Ha a céghez pénztárbizonylat érkezik, előfordulhatnak olyan helyzetek, amikor a következő határértékek túlléphetnek:
Az ilyen jogsértések az Art. Az Orosz Föderáció közigazgatási szabálysértési kódexének 15.1.
A készpénzbevétellel végzett munka során betartandó szabályokkal kapcsolatos további információkért olvassa el a "Pénzpénzfegyelem és felelősség a megsértéséért" című anyagot. .
Részletesen a bevétel és e mérlegtétel kapcsolata nyomon követhető egy másik - pénzforgalmi - számviteli beszámoló vizsgálatával. De a mérlegből származó információ már elgondolkodtat.
A mérleg többi sorától és szakaszától eltérően ez a szakasz közvetlenül kapcsolódik ahhoz a jelentéshez, amelyben a bevétel megjelenik. Az eredménykimutatásból adódik, hogy a társaság nettó nyereségének összege az eredménytartalékban szerepel, és a mérleg 3. rovatában jelenik meg.
A bevétel és a meghatározott rész között egy másik kapcsolat is van: nyereség híján nem lehet nyereséges vállalkozásnak lenni, tartalékot képezni és tőkét növelni, a profit pedig elképzelhetetlen bevétel nélkül.
A mérleget azonban csak a teljes nyereség vagy veszteség növekedése vagy csökkenése alapján lehet megítélni. Az eredmény összetevőit egy másik kötelező beszámolási dokumentum - a pénzügyi eredményekről szóló jelentés - mutatja majd.
A társaság kölcsönzött pénzeszközeire vonatkozó információkat a mérleg 4. és 5. szakasza tartalmazza. Ezeknek az információknak a kapcsolata a bevételekkel nagyon gyenge, de van.
A pénzkölcsönzés veszélyes és megterhelő művelet. Veszélyes, mert fennáll annak a lehetősége, hogy nem fizetik vissza az adósságot, és akár csődbe is mennek. Megterhelő, ha a felvett források kamatai felemésztik az összes forgótőkét, és nem marad pénz a folyó kiadásokra. Nincs miből nyersanyagot vásárolni, nincs miből fizetést és adót fizetni, áramot és hőt fizetni, vagyis a termelési folyamat veszélyben van. Emiatt kudarcok vannak a vevők késztermék-ellátásában. És ahol nincs eladás, ott nincs bevétel.
FONTOS!Most a vállalatoknak nem kell normalizálniuk a kölcsönzött alapok kamatait a jövedelemadó kiszámításához (2013. december 28-i törvény, 420-FZ). Ez minden adósságkötelezettségre igaz, kivéve azokat, amelyek ellenőrzött tranzakciók eredményeként keletkeztek.
A mérlegben nincs olyan sor, amely kimutatná a bevételt. De a társaság eszközeinek és forrásainak értéke, amely ebben a számviteli főjelentésben megjelenik, valamint ezek változása közvetve jelezheti a társaság bevételének növekedését vagy csökkenését. És fordítva. Így fennáll a kapcsolat a mérleg és a bevételi mutatók között.
Minden kereskedelmi szervezet a gazdasági tevékenység teljes időtartama alatt érdekelt a pénzügyi eredmények alapos elemzésében. A folyó bevételek és kiadások időben történő nyomon követésére többféle számviteli 90, 91. Megbízható információk beszerzése a teljesítmény szerkezetéről, dinamikájáról, mennyiségéről csak akkor lehetséges, ha az adatok helyesen jelennek meg ezekben a számlákban.
A 90-es „Értékesítés” számla a legösszetettebb felépítésű, amely lehetővé teszi a vállalkozás tevékenységeinek fogadását és értékelését. Meg kell jegyezni, hogy a munka fő iránya, amely a törvényi dokumentumokban szerepel, beleértendő. Ez állandó pénzügyi eredményt hoz, amely a teljes mutató összesítve legalább 5-7%-ot tesz ki, ha a vállalkozás bármilyen, jogszabályban megengedett munkavégzésre képes. A fő irány megkülönböztethető:
90 számla a fő tevékenységből származó összes bevétel és az azzal kapcsolatos kiadások összegének megjelenítésére szolgál.
A 90-es számviteli számla szintetikus, aktív-passzív, az adott helyzetben használt alszámlától függően. Az időszak eleji és végi egyenlege (egyenlege) nincs, a mérlegben nem szerepel. E számla fő célja a vállalkozás tevékenységének pénzügyi (köztes) eredményének meghatározása a tárgyidőszakban. A kiszámított összeget a munka teljes nyeresége vagy vesztesége képezi. A gazdasági eredményt az alszámlák forgalmának különbségeként számítjuk ki. A számlának van egy jellegzetessége: csak az egyenlegreform során, minden naptári év végén zárják le teljesen. A számla terhelése minden költséget tükröz, a jóváírást - kapott
A helyes működés érdekében 90-es számla alszámlákat nyitunk az alábbi pozíciókra:
Az egyes alszámlák egész éven át töltődnek, az egyes időszakok végén megtermelt forgalom 90/9-ben zár, közbenső egyenleg nincs. A munka havi pénzügyi-gazdasági eredményét a terhelési forgalom és az alszámlák teljes hitelforgalmának különbözeteként számítjuk ki. Az előjeltől függően a kapott érték a 9-es alszámlára kerül feladásra, amely a 99-es számlát zárja.
A 90/1 alszámla azért jött létre, hogy a 9/99. számú PBU (számviteli rendelet) szerint a fő tevékenységből származó bevételként elszámolt eszközöket tükrözze. Figyelembe veszi az eladott termékekből, elvégzett munkákból, eladott árukból, szolgáltatásokból stb. származó bevételt. A kapott bevétel összege az alszámla jóváírásán jelenik meg a 62. "Elszámolások vevőkkel" számlával a terhelésen. A vezetékek is használhatók:
A teljes hitelforgalom 90/1 összegzésre kerül, és a tárgyhavi értékesítésből származó bevételt mutatja, amely a későbbiekben a társaság főbb üzleti tevékenységeiből származó pénzügyi eredmény kiszámításához szolgál.
A legyártott termékek előállítási (teljes) önköltsége számítási számlákon kerül kialakításra és a 41, 43, 45, 40 számla terhére. Ezen az áron a késztermék raktárban kerül elszámolásra, ahol az értékesítés pillanatáig tárolják. . Termékek előállítása, különféle szolgáltatások nyújtása és munkavégzés során bármely szervezetnek többletköltségei vannak, amelyek nem szerepelnek a gyártott termékek költségében. Az ilyen típusú költségeket kereskedelmi költségeknek nevezzük, amelyek a termékek elkészítése és értékesítése során keletkeznek. Ezek közé tartozik a 10/99. számú PBU szerint a reklámozás, a kiegészítő csomagolás, a szállítás és a tárolás költségei. A 90-es számla feladása ebben az esetben a következőket generálja:
A kereskedelmi vállalkozások nem képezik az előállítási költséget, az eladásra vásárolt eszközök a 45. számlán jelennek meg. Eladáskor minden további (kereskedelmi) költséget a CT 44 "Terjesztési költségek" könyvelnek.
Ha egy vállalkozás a törvényben meghatározott eljárás szerint jövedéki adó, ÁFA fizetője, akkor az építési beruházások, termékek, szolgáltatások értékesítése ezen adónemek teljes költségbe vételével történik. A vásárlóknak kiszámlázott adók 90/3, 90/4 arányban kerülnek figyelembevételre. Abban az esetben, ha a vállalkozás nemzetközi kereskedelmet bonyolít le, az exportvámot 90/5. A 90-es áfa kiszámításakor a számla akkor felel meg, ha az alábbi könyveléssel történik üzleti tranzakció:
Hasonlóképpen megjelenik a különböző szintű költségvetésekbe fizetendő összes adó.
90 a számlazárás szakaszosan történik, mindenekelőtt alszámlánként kerül meghatározásra a tárgyidőszaki forgalom. Mindegyik 90/9-es vezetékkel zárva van. A 90-es számla egy bizonyos sorrendben zárva van, a séma szerint:
A 90-es számla nem jelenik meg a mérlegben, minden végnyilvántartást ellenőrizni kell, esetleg naptári évre, hiba folytán ennek a számlának le nem zárt forgalma van. Ha van ilyen összeg, akkor azt a megfelelő könyveléssel le kell írni, és a beszámoló előtt a mérleget meg kell reformálni. Ezzel egyidejűleg a 91. „Egyéb kiadások és bevételek” számla összértéke leírásra kerül, a 90 és 91 számla lezárása eredményeként a szervezet tárgyévi munkájának pénzügyi eredménye 99-en alakul ki.
A modern könyvelő munkája magában foglalja a speciális programok hozzáértő használatát. Az időszak lezárásakor minden szükséges számla automatikusan lezárásra kerül. A számviteli alkalmazott feladatai közé tartozik az üzleti tranzakciók lebonyolításának és tükrözésének alapos ellenőrzése. A számla tanulmányozása és elemzése lehetővé teszi az egymást követő számlazárások helyességének nyomon követését a munka pontos eredményének elérése érdekében. A 90-es számlát a mérlegkészítés előtt írják le, ennek nagy jelentősége van az objektív információszerzés szempontjából. Ezért a mérlegreform folyamata különösen fontos a főkönyvelő számára. Ez nemcsak a számla helyes lezárását jelenti, hanem a teljes időszak alatti karbantartásának ellenőrzését is.
A könyvelők, különösen a kezdők, nem mindig tudják megérteni, hogy mely bevételek átlagosak egy vállalatnál, és melyek mások. Emiatt nem teljesen világos, hogy az egyes esetekben melyik számlára (90 vagy 91) kell az áruk értékesítéséből származó bevételt megjeleníteni. Ez a cikk segít ennek megértésében és a helyes döntés meghozatalában.
Kapcsolódó anyagok
Hogyan tükrözzük a kiállítási árumintákat a könyvelésben
Megállapodás a rubelben történő fizetésről: elszámolás a szállítóval
Kire bízza a könyvelést: főállású szakemberre vagy harmadik félre?
A bevétel rendes és egyéb felosztásánál a számviteli számlaterv alkalmazására vonatkozó utasításokat kell követni (2000. október 31-i 94n. számú végzéssel jóváhagyva). Útmutatást ad arra vonatkozóan, hogy mikor kell a 90. „Értékesítés” számlát, és mikor a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlát kell használni. Így a 90. számla célja a szokásos tevékenységek bevételeire és kiadásaira vonatkozó információk összegzése. Míg a 91. számla többek között az állóeszközök és egyéb eszközök, valamint az áruk és termékek értékesítésével kapcsolatos bevételeket tartalmazza.
Hasonló megfogalmazást ad a PBU 9/99 „A szervezet bevétele”. Azt mondja, hogy a szokásos tevékenységből származó bevétel az áruk értékesítéséből, a munkavégzésből és a szolgáltatások nyújtásából származó bevétel. Az egyéb bevételek pedig a tárgyi eszközök és a készpénzen kívüli egyéb eszközök értékesítéséből származó bevételek (a valuta kivételével).
E szabályozási jogi aktusok (NLA) szövegéből a következő következtetést vonhatjuk le: az áruk értékesítéséből származó bevétel a 90. és a 91. számlán is kimutatható. A különbség az, hogy a 90. számlán szerepel a bevétel. a szokásos tevékenységekből, és a 91. számla - a „szokatlan” tevékenységekből származó bevételekre. De sajnos sehol nincs egyértelműen megfogalmazva, hogy miben különböznek a hétköznapi tevékenységek a „szokatlan” tevékenységektől.
Gyakoribb, hogy a könyvelő a bevételt fő- és nem főre, illetve fő- és járulékosra osztja. A könyvelő két esetben találkozik ezzel az eloszlással.
Először is, tanulmányozáskor Az ott feltüntetett tevékenységek közül az egyik a fő, a többi pedig kiegészítő. A fő az, amelynek OKVED-kódja * először szerepel a jogi személy állami bejegyzésére vonatkozó kérelemben. Minden egyéb tevékenység kiegészítő.
Felmerül a kérdés: felhasználhatók-e ezek az információk számviteli célokra? Leegyszerűsítve, figyelembe lehet venni a 90-es számlán a „fő” OKVED-kód bevételét és a 91-es számlán lévő további kódok bevételét?
A jogszabályok nem tartalmaznak közvetlen tilalmat, de ez a megközelítés mégsem nevezhető helyesnek. Az a tény, hogy a "normál" és az "alap" fogalmak nem azonosak egymással. Ennek megfelelően az egyik vagy másik típusú tevékenység lehet szokásos, de nem a fő. Vegyünk egy példát.
Tegyük fel, hogy egy szervezet élelmiszer-ellátással foglalkozik. A regisztrációs okmányok szerint a főtevékenység a hús- és baromfihús nagykereskedelme, a melléktevékenység a tejtermékek nagykereskedelme. Ugyanakkor a cég rendszeresen szállít húst és tejet a vásárlóknak. Ezért a tej értékesítése ugyanolyan általános tevékenység, mint a húsértékesítés. És ha a könyvelő elkezdi tükrözni a tejellátásból származó bevételt a 91-es számlán, ez nem lesz teljesen indokolt.
Másodszor, a tevékenység fő típusát a társaság évente határozza meg úgy, hogy a foglalkozási kockázati osztályt és a biztosítási díjak összegét „sérülések esetén” határozza meg. Ehhez azonosítani kell azt a vállalkozástípust, amelynek bevétele a legnagyobb részesedéssel bír a szervezet készpénzbevételeinek teljes összegében. A kapott eredmények azonban csak az FSS-nek történő jelentéstételre vonatkoznak, és semmi közük a számvitelhez.
Így a nyilvántartásba vétel során és a társadalombiztosítási alappal való kapcsolattartás során alkalmazott tevékenységek felosztása nem segíti elő a jövedelmek helyes besorolását.
Álláspontunk szerint két jel alapján lehet megállapítani a szokásos tevékenységtípus keretein kívül végzett műveletet. Az első jel az olyan anyagi javak értékesítése, amelyeket eredetileg a vállalat saját szükségleteire vásárolt vagy gyártott, nem pedig eladásra. Ide tartozik a tárgyi eszközeik értékesítése, olyan anyagok, amelyek valamilyen okból nem voltak hasznosak a termelésben, stb. Az ilyen műveletekből származó bevétel biztonságosan elkölthető a 91-es számlára.
A második jel a szabálytalanság. Ez azt jelenti, hogy egy bizonyos típusú áru szállítása nem állandó jelleggel történik, hanem „egyszeri” jellegű. Vegyük szemléltetésnek a következő példát.
Egy gyermekruhát és -cipőt árusító szervezet egyetlen megrendelést kapott bébiétel szállítására. A megrendelés beigazolódott, és a cég a megfelelő OKVED kód hiánya ellenére megkezdte annak végrehajtását.
Szigorúan véve egy ilyen műveletnek tükröződnie kell a 91-es fiókban. A szakértők azonban mostanában egyre inkább az ellenkező álláspontot képviselik. Úgy vélik, hogy biztonságosabb új OKVED-kódot regisztrálni, és ezzel az „egyszeri” műveletet a megszokottakkal azonosítani. Az ok az adóhatóság álláspontjában rejlik. Az utóbbi időben fokozott figyelemmel kísérik, hogy a szervezetek csak az alapító okiratokban megjelölt tevékenységeket végezzenek. Az eltérést felfedezve az ellenőrök intézkedhetnek: megvonhatják az áfa-kedvezményeket, az általános rendszer alapján újraszámolhatják az „egyszerűsítő” adóját stb. (további részletekért lásd: „Miért van szüksége a könyvelőnek OKVED kódokra”). Ennek elkerülése érdekében a könyvelők minden új művelethez kódot regisztrálnak, és a bevétel a 90-es számla jóváírásán szerepel szokásos tevékenységből származó bevételként.
Kiderült, hogy bár a számlatükör használatára vonatkozó utasítások lehetővé teszik a 91-es számlán lévő áruk értékesítésének megjelenítését, a gyakorlatban jobb, ha ezt a lehetőséget nem alkalmazzuk. Ehelyett az áruk értékesítését a szokásos üzletmenet keretében történő tranzakcióként kell végrehajtani. Nem számít, hogy az ilyen értékesítés a vállalat fő tevékenysége, vagy egyetlen jellegű.
Ami a 91-es számlát illeti, tárgyi eszközök értékesítése során csak akkor szabad használni, ha a szervezet saját befektetett eszközeit, anyagait stb. Úgy gondoljuk, hogy ez az elszámolási lehetőség minimálisra csökkenti az adóhatósági követeléseket.
*Jelenleg két OKVED osztályozó van érvényben: OK 029-2014 (NACE rev. 2) és OKVED OK 029-2001 (NACE rev. 1). 2017. január 1-től csak az OK 029-2014.
A termékkibocsátás alatt általában a gyártási folyamat utolsó szakaszát értjük, melynek eredményeként a kész késztermék megérkezik a raktárba. Néha a termékek kibocsátását a forgalom szférába való átmenetének tekintik, különösen a termékek tulajdonjogának a gyártóról a vevőre történő átruházását. Ez utóbbi esetben eladott termékekről beszélünk. Arról, hogy a kibocsátásra vonatkozó információk hogyan jelennek meg a mérlegben, konzultációnkon elmondjuk.
Vegye figyelembe a mérlegben használt sort, amely tükrözi a kibocsátást, amikor a gyártási folyamat befejezéséről és a késztermék raktárba történő feladásáról van szó. Emlékezzünk vissza, hogy a késztermékek kibocsátásának elszámolása a 40 „Termékek (munkák, szolgáltatások) kibocsátása” számla használatával és felhasználása nélkül is vezethető, ha a késztermékek költsége közvetlenül a 43 „Késztermékek” számlán jelenik meg (megrendelés) A Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n) sz. Arról, hogy ebben az esetben milyen könyvelési bejegyzések készülnek, külön cikkünkben beszéltünk.
Függetlenül attól, hogy a késztermékek felszabadítása hogyan jelenik meg a számvitelben, a mérlegben készleten lévő késztermékeket a 1210 „Készletek” () soron kell feltüntetni. Ha a szervezet teljes készletében a késztermékek értéke jelentős, a szervezetnek a mérlegben külön soron kibővítve kell megjelenítenie a termékek kibocsátására vonatkozó információkat, vagy a mérleg mellékletében feltüntetni a vonatkozó információkat.
Természetesen a késztermékek a könyvelésben a 1210-es sorban csak a termékek raktári egyenlegeinek egy részében jelennek meg. És hogy az értékesített késztermékek hogyan jelennek meg a mérlegben?
Külön-külön a mérlegben szereplő termékek értékesítéséből származó bevételre nincs megadva sor. És ez nem meglepő. Végül is a mérleg tükrözi a szervezet eszközeit és kötelezettségeit a fordulónapon (PBU 4/99 18. cikk). Az eladott termék többé nem vagyontárgy. A pénzügyi eredményekre vonatkozó információkat, amelyek a bevételre vonatkozó információkat is tartalmazzák, az eredménykimutatás tartalmazza (PBU 4/99 21. cikk).
Bizonyos esetekben azonban a mérlegben az árbevételhez sor definiálható. Ez arra az esetre vonatkozik, ha az eladott készterméket a vevő nem fizette ki. Emlékezzünk vissza, hogy a késztermékek értékesítéséből származó bevétel általában a következő könyvelési tételben jelenik meg (a Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n. sz. rendelete):
62. számla terhelése „Elszámolások vevőkkel és ügyfelekkel” - 90. „Értékesítés” számla jóváírása, „Bevétel” alszámla
Ezért a vevők kifizetetlen tartozása, amely megegyezik az eladásból származó bevétellel, a mérleg 1230 "Követelések" sorában jelenik meg. De itt fontos figyelembe venni, hogy a 1230. sor bevételét az áfával együtt kell figyelembe venni, míg az eredménykimutatás a nettó bevételt, azaz csökkentve a bevételből felhalmozott áfa összegével.
A mérlegben szereplő termékek értékesítéséből származó eredményre a 1370. „Feltartott eredmény (fedezet nélküli veszteség)” sor kerül alkalmazásra. Ugyanakkor ezen a soron a termékértékesítésből származó nyereséget összességében figyelembe kell venni az egyéb tevékenységek pénzügyi eredményeivel mind a rendes, mind az egyéb tevékenységekben, valamint a korábbi nyereséggel (veszteséggel). évek.
