План
Введение
Заключение
Список использованых источников
Введение
В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций.
Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.
Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значимой ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств по видам их доходов в производстве в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к которой является главным вектором разворачиваемой в России радикальной реформы. Вот почему формирование затрат вспомогательных производств представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.
Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.
1. Вспомогательное производство. Виды вспомогательных производств. Задачи учета вспомогательных производств
Каждое предприятие состоит из производств, цехов, участков, хозяйств, органов управления и организаций по обслуживанию работников предприятия.
Все производственные цеха предприятия можно разделить на основные, вспомогательные и обслуживающие.
Основным является производство, в ходе которого осуществляется изготовление основной продукции, выпускаемой предприятием. Результатом основного производства в машиностроении является выпуск машин, аппаратов и приборов, составляющих производственную программу предприятия и соответствующих его специализации, а также изготовление запасных частей для поставки потребителю.
Вспомогательные производства обеспечивают бесперебойное протекание основных процессов. Их результатом является продукция, используемая на самом предприятии. Вспомогательными являются процессы по ремонту оборудования, изготовлению оснастки, выработки пара и сжатого воздуха и т.д.
Обслуживающие производства выполняют услуги, необходимые для нормального функционирования и основных, и вспомогательных процессов. К ним относятся, например, процессы транспортировки, складирования, подбора и комплектования деталей и т.д.
Вспомогательные производства существенно влияют на результаты работы промышленности. Их силами выполняются более двух третей работ по обслуживанию основного производства. В связи с этим своевременное обеспечение основного производства продукцией и услугами вспомогательных производств - важное условие увеличения выпуска и повышения качества конечной продукции.
Вспомогательные хозяйства требуют высокой организации, адекватной уровню организации основного производства. Совершенствование техники и организации обслуживания создает условия для успешной работы предприятия, скорейшего освоения новых изделий, применения прогрессивных технологий и достижения на этой основе высоких технико-экономических показателей производства.
Рациональная организация работы всех вспомогательных производств является важнейшим резервом стабилизации основного производства, наращивания объемов выпуска продукции, дальнейшего роста производительности труда и повышения эффективности работы предприятия.
Организация учета вспомогательных производств зависит от их вида и выполняемых функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства, организационных форм управления.
По видам и функциям вспомогательные производства делятся на шесть групп: инструментальные, ремонтные, энергетические, транспортные, тарные, хозяйственного обслуживания.
Инструментальное хозяйство занимает ведущее место в системе технического обслуживания производства. Современный технический и организационный уровень машиностроения определяется высокой оснащенностью его моделями, штампами, пресс-формами, приспособлениями, режущими, измерительными и вспомогательными инструментами и приборами, объединяемыми в общий комплекс технологической оснастки.
Крупные производственные объединения (предприятия) используют сотни тысяч различных наименований инструментов и другой технологической оснастки. От степени ее совершенства, своевременности обеспечения ею рабочих мест и размеров затрат на инструмент непосредственно зависят важнейшие показатели работы предприятия: производительность труда, качество и себестоимость продукции, ритмичность производства.
Затраты на инструмент в массовом производстве достигают 25-30%, в серийном - 10-15%, в мелкосерийном и единичном - до 5% стоимости оборудования, а их удельный вес в себестоимости выпускаемой продукции составляет соответственно 8-15, 6-8, 1,5-4%.
Учитывая большое значение, а также специфику и сложность организации производства и приобретения инструмента, на машиностроительных заводах создаются службы инструментального хозяйства, на которые возлагаются следующие задачи: определение потребности и планирование обеспечения предприятий оснасткой; нормирование расхода оснастки и поддержание на необходимом уровне ее запасов; обеспечение предприятия покупной оснасткой и организация собственного производства высокопроизводительной и эффективной оснастки; обеспечение рабочих мест инструментами, организация их рациональной эксплуатации и восстановления; учет и анализ эффективности использования технологического оснащения.
В процессе эксплуатации технологическое оборудование подвергается физическому и моральному износу и требует постоянного технического обслуживания. Работоспособность оборудования восстанавливается путем его ремонта. Причем в ходе ремонта должно не только восстанавливаться первоначальное состояние оборудования, но необходимо и значительно улучшать его основные технические характеристики за счет модернизации.
Сущность ремонта заключается в сохранении и качественном восстановлении работоспособности оборудования путем замены или восстановления изношенных деталей и регулировки механизмов.
Основная задача ремонтного хозяйства - обеспечить бесперебойную эксплуатацию оборудования при минимальных затратах на ремонтообслуживание. Эта задача решается путем рациональной организации текущего обслуживания оборудования в процессе его эксплуатации в целях предупреждения прогрессирующего износа и аварий, своевременного планово-предупредительного ремонта оборудования, модернизации устаревшего оборудования, повышения организационно-технического уровня ремонтного хозяйства.
Энергохозяйство промышленного предприятия представляет собой сложную совокупность процессов производств, преобразования, распределения и использования всех видов энергетических ресурсов. Энергохозяйство обеспечивает производство на данном предприятии различными видами энергии и энергоносителей, осуществляет монтаж, эксплуатацию и ремонт энергооборудования в производственных цехах и подразделениях предприятия. Наибольший удельный вес в энергопотреблении занимает электрическая энергия (более 30% всей потребляемой энергии). Электроснабжение предприятий осуществляется в основном от районных энергетических систем и реже - от собственных электростанций. Теплоносители - пар и горячая вода - поступают главным образом от тепловых сетей территориальных энергосистем. На предприятиях для получения носителей тепловой энергии широко используются так называемые вторичные энергоресурсы - теплота отходящих газов нагревательных печей для нагрева воды; использование горячей воды и пара, получаемых при водяном и испарительном охлаждении, для отопления, а также отработанного пара от кузнечно-штамповочного оборудования.
На предприятиях применяется также твердое, жидкое и газообразное топливо в зависимости от технологии производства изделий.
Важными факторами, определяющими правильно организованную систему энергоснабжения и уровень технической эксплуатации, являются надежность и бесперебойность обеспечения энергией. Перерывы в энергоснабжении ведут к нарушениям производственного процесса и экономическому ущербу. Процесс производства, распределения и потребления энергии является единым энергетическим процессом, в котором все элементы взаимосвязаны. Структура и объем энергообеспечения предприятия зависят от вида продукции, технологического процесса, производственной мощности и связей с территориальной энергетикой.
Бесперебойная, хорошо организованная работа транспортного хозяйства предприятий играет важную роль в высокопроизводительном функционировании основного производства. По территориальному признаку обслуживания транспорт предприятия подразделяется на внешний и внутренний. Внешний транспорт предназначен для доставки грузов на предприятие и вывоза из него готовой продукции и отходов. Внутренний (внутризаводской) транспорт предназначен для перевозки грузов между цехами и складами.
Транспортное хозяйство состоит из транспортных средств (автомобили, прицепы, локомотивы-тепловозы, вагоны, электрокары, тракторы и т.п.) и устройств общезаводского назначения (гаражи, депо, ремонтные мастерские, рельсовые и безрельсовые пути). Перевозка грузов, погрузочно-разгрузочные и экспедиционные операции являются основными функциями транспортного хозяйства. Организация внутризаводского транспорта и его работа оказывают непосредственное влияние на ход производственного процесса и себестоимость выпускаемой продукции. От работы транспорта зависит выпуск продукции. На длительность производственного цикла непосредственно влияет время транспортных операций. Затраты на содержание транспортно-складского хозяйства и транспортировку грузов на некоторые предприятия составляют до 25-30% от суммы всех косвенных расходов в себестоимости продукции. В связи с этим основной задачей этого хозяйства является бесперебойная транспортировка грузов при полном использовании транспортных средств и минимальной себестоимости транспортных операций. Это достигается путем правильной организации транспортного хозяйства, четкого планирования его работы, обоснованного выбора транспортных средств, повышения уровня механизации погрузочно-разгрузочных работ, внедрения эффективных форм хозяйствования.
Тарно-складское хозяйство является неотъемлемой частью каждого предприятия. Его задачей является обеспечение сохранности запасов сырьевых и материальных ресурсов, готовой продукции. Она играет важную роль в процессе движения материальных ценностей. Через склады предприятия проходит почти все количество сырья и материалов, топлива, инструментов, оборудования и запасных частей к нему, спецодежды, других изделий, а также изготовленной продукции, полуфабрикатов, отходов производства. Складское хозяйство - связующее звено между службой материально-технического обеспечения и производственными подразделениями, между цехами, а также подразделениями предприятия.
Значительная часть материальных ценностей нуждается в хранении и перевозке в таре. Тара - это изделие, в котором помещают сырье, материалы, полуфабрикаты или готовую продукцию, обеспечивающее их качественную и количественную сохранность при транспортировке с места их заготовки или производства до места хранения или потребления. Назначение тары в том, чтобы предохранять груз от порчи из-за механических воздействий (удары, сотрясения), загрязнения и воздействия внешней среды (температура, давление, свет, атмосферные осадки и т.п.), потерь при хранении и транспортировке; сокращать время погрузки-разгрузки, повышать общую культуру производства и создавать удобства при обращении с грузом. Тара и средства упаковки необходимы в основном для отгружаемой продукции. Значение их растет с развитием новых форм торговли, повышенными требованиями покупателей к товару и др.
Состав и организация тарного хозяйства зависят от вида продукции предприятия, требований потребителя к ее фасовке, упаковке и таре, а также от кооперирования с предприятиями - поставщиками тары и упаковочных материалов.
Основными задачами учета, контроля затрат и исчисление себестоимости вспомогательных производств являются:
формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах вспомогательных производств на предприятиях различных форм собственности и хозяйствования;
обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции вспомогательных производств, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости изделий, работ, услуг вспомогательных производств;
правильное распределение затрат вспомогательных производств по потребителям;
выявление резервов снижения затрат вспомогательных производств, предупреждение непроизводительных расходов и потерь.
Таким образом, главной задачей вспомогательных производств является обеспечение нормального функционирования (без перерывов и остановок) основного производства и всех сфер деятельности предприятия.
2. Документальное оформление и учет затрат вспомогательных производств
Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, и потери от брака, а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
При необходимости косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, предварительно могут собираться на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываться на счет 23 «Вспомогательные производства». Кроме того, потери от брака могут учитываться на счете 28 «Брак в производстве» и списываться на счет 23 «Вспомогательные производства».
В кооперативах, малых и совместных организациях счетом 23 «Вспомогательные производства» могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 «Основное производство».
Возникающие затраты во вспомогательных производствах в учете отражаются проводками:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - на начисленную амортизацию по основным средствам вспомогательных производств;
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - на начисленную амортизацию по нематериальным активам, используемым в цехах вспомогательного производства;
Кредит счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) - на сумму использованных товарно-материальных ценностей в цехах вспомогательных производств;
Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на списание (сторно) отклонений по израсходованным материалам во вспомогательном производстве;
Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на использованные полуфабрикаты собственного производства в цехах вспомогательного производства;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму оказываемых услуг (работ) цехами вспомогательного производства друг другу;
Кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы» - при включении доли общепроизводственных расходов основного производства в себестоимость продукции цехов вспомогательного производства;
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» - при включении доли общехозяйственных расходов в себестоимость цехов вспомогательных производств;
Кредит счета 28 «Брак в производстве» - на списание потерь от брака, учтенного в цехах вспомогательных производств;
Кредит счета 43 «Готовая продукция» - при отпуске готовой продукции цехам вспомогательного производства;
Кредит счета 50 «Касса» - на оплату наличными мелких хозяйственных расходов вспомогательных производств;
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за работы, слуги, выполненные для цехов вспомогательных производств;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленных налогов в бюджет;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в Фонд социальной защиты населения;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на начисленную заработную плату работникам вспомогательного производства;
Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на расходы, связанные со служебными командировками работников цехов вспомогательного производства;
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость работ (услуг), выполненных НИИ, проектно-технологическими и транспортными организациями; на сумму начисленных страховых взносов ар имущественному и личному страхованию; отчислений во внебюджетные фонды во вспомогательных производствах;
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при списании на затраты вспомогательного производства недостач и потерь от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли;
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» - на списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду, включаемых в затраты вспомогательного производства.
Для учета затрат вспомогательных производств используется ведомость 12 «Ведомость учета затрат цехов». В простых вспомогательных производствах ведомости № 12 открываются по каждому хозяйству: электроцеху, котельной, водонасосной, компрессорной станциям, автобазе и т.п. Если энергетический цех вырабатывает или распределяет несколько видов энергии, например, теплосиловой цех - пар, горячую воду, кислород и т.п., затраты учитываются в ведомости 12 по цеху в целом, а в дополнение к ней открывают карточки аналитического учета по каждому виду энергии. Незавершенное производство отсутствует. В рассматриваемых производствах применяется простой (попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
В сложных вспомогательных производствах ведомости 12 ведутся, как правило, по цеху (хозяйству) в целом и дополняются карточками аналитического учета затрат по заказам на изготовление инструментов, тары, запасных частей для ремонта и обслуживания основных средств. Прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные - могут предварительно собираться на счетах 25/1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» и 25/2 «Общепроизводственные расходы».
После распределения они списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» и включаются в себестоимость соответствующих заказов. Если и имеется незавершенное производство, чет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуются показным методом. Заказы открываются на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группы однородных инструментов и приспособлений, на объекты изготавливаемого нестандартного оборудования или ремонтируемых основных средств, на серии запасных частей и т.п.
Наряду с разовыми применяются также постоянные заказы на текущий ремонт и обслуживание оборудования, затоку инструментов и т.п. Затраты по постоянным заказам полностью списываются в конце месяца на счета цехов-потребителей без калькулирования себестоимости услуг.
Основные первичные документы по учету выпуска продукции вспомогательных производств и оказания услуг цехам и другим подразделениям-потребителям - накладные на сдачу инструментов, приспособлений, моделей, пресс-форм, запасных частей, тары; акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов; путевые листы работы автомобилей, ведомости работы автопогрузчиков, электрокар и др.
Таким образом, учет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» в ведомости 12 по цехам и в разрезе отдельных статей и видов продукции. Месячные итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер 10.
3. Калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств. Порядок распределения затрат вспомогательных производств по потребителям
Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляются по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенностей соответствующей отрасли. Наиболее распространенными являются следующие статьи:
материалы за вычетом возвратных отходов;
заработная плата рабочих с отчислениями на социальную защиту;
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
общепроизводственные расходы;
общехозяйственные расходы (по продукции и услугам на сторону).
Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являются виды их продукции, работ и услуг, по которым исчисляется себестоимость. В качестве калькуляционных единиц целесообразно применять: штуку или 100 штук инструментальной оснастки, запасных частей, тары соответствующего наименования и типоразмера, объект изготовленного нестандартного, капитально отремонтированного или модернизированного оборудования, 1000 кВт*ч электроэнергии, джоуль теплоэнергии, 1000 м3 сжатого воздуха и газа, тонну восстановленных смазочных и других вспомогательных материалов, одну обслуживающую точку вентиляционных установок или слаботочной связи, тонну, тонну-километр или Машино-час работы транспортных средств, комплект постиранной или отремонтированной спецодежды, нормо-час или 1000р. на работы по обслуживанию оборудования, заточке инструментов и др.
Натуральные калькуляционные единицы целесообразно дополнять качественными характеристиками инструментов и оборудования (мощностью, производительностью, эксплуатационной готовностью и т.п.).
В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат, учтенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответствующему виду продукции, на количество произведенной или распределенной энергии, выполненных транспортных либо других работ, т.е., как уже отмечалось, применяется простой (попроцессный) метод калькулирования.
В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказов и всей продукции принимаются во внимание переходящие остатки незавершенного производства. Если по одному заказу изготавливалось несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляется делением затрат (с учетом изменений незавершенного производства) на количество изделий (объем работ). В тех случаях, когда по заказу производилось несколько видов продукции, затраты между каждым из них обычно распределяются пропорционально плановой (нормативной) себестоимости.
В конце месяца учтенные на счете 23 «Вспомогательные производства» затраты распределяются по потребителям. Причем в сложных вспомогательных производствах предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Порядок их оценки такой же, как и в основном производстве, но имеются и некоторые упрощения. В частности, прямые затраты в незавершенном производстве допускается исчислять по укрупненным нормативам, распределять расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также общепроизводственные расходы - пропорционально заработной плате производственных рабочих. Продукция и работы, сданные по частично выполненным заказам, оцениваются по плановой себестоимости, а фактическая себестоимость определяется после выполнения всего заказа.
Затраты, относящиеся к сданной продукции, работам и услугам, распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции (оказанных услуг). Причем необходимо принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств, как взаимное потребление продукции и услуг друг другом. Например, энергетический цех отпускает энергию остальным вспомогательным цехам, а сам пользуется услугами транспортного цеха при перевозке топлива и материалов, ремонтных цехов по ремонту зданий, сооружений и оборудования и др. Поэтому при исчислении затрат, подлежащих распределению, т.е. фактической себестоимости продукции соответствующих вспомогательных производств, должна приниматься во внимание стоимость встречных (принятых и оказанных) услуг, которые для упрощения учета обычно оцениваются по плановой себестоимости.
Расчеты обобщаются в таблице «Распределение услуг вспомогательных производств» или соответствующей машинограмме.
При распределении услуг (работ, продукции) вспомогательных производств составляются проводки:
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»;
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» - при предоставлении в качестве инвестиций другим организациям в собственность деталей, узлов, иной продукции, работ, услуг, незавершенного вспомогательного производства для приобретения долгосрочных и краткосрочных фондовых ценностей;
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» - на оказанные услуги вспомогательными производствами по доставке оборудования, требующего монтажа;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость работ и услуг, оказанных цехами вспомогательных производств для нужд капитального строительства;
Дебет счета 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) (15) - на произведенные товарно-материальные ценности для внутризаводского потребления;
Дебет счета 20 «Основное производство» - на списание услуг вспомогательных производств на затраты основного производства;
Дебет счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость полуфабрикатов, изготовленных цехами вспомогательных производств;
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость полученных взаимных (встречных) услуг от других цехов вспомогательного производства;
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общепроизводственные расходы;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - на услуги вспомогательных цехов, отнесенные на общехозяйственные расходы;
Дебет счета 28 «Брак в производстве» - на сумму выявленного брака в инструментальных и ремонтных производствах;
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на списание услуг вспомогательных производств на затраты обслуживающих производств и хозяйств;
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - на стоимость выполненных и сданных цехами вспомогательного производства заказов по работам и услугам, связанным с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы), подготовкой и освоением выпуска новых видов продукции и технологических процессов, не предназначенных для серийного и массового производства;
Дебет счета 43 «Готовая продукция» - на стоимость готовой продукции, выработанной цехами вспомогательных производств и сданной на склад;
Дебет счета 44 «Расходы на реализацию» - на стоимость погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, связанных со сбытом продукции;
Дебет счета 45 «Товары отгруженные» (90) - на фактическую производственную себестоимость работ, услуг, энергии, воды и других энергоносителей, выполненных и отпущенных своим обслуживающим производствам и хозяйствам, капитальному строительству, если последние выделены на самостоятельный баланс, а также субъектам хозяйствования на договорных началах;
Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на стоимость работ, услуг ремонтных и других вспомогательных цехов по ликвидации и реализации основных средств;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость по действующим тарифам транспортных услуг, оказанным автотранспортным хозяйством для работников своей организации; на списание потерь незавершенного производства по продукции, снятой с производства по инициативе заказчика, который признал это в добровольном порядке или на основании решения хозяйственного суда;
Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на затраты по аннулированным заказам по инициативе организации по зависящим от нее причинам; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, а также убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными условиями; дополнительные расходы по заказам, законченным в прошлые годы; затраты на производство, не давшее продукции;
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на стоимость выявленных недостач незавершенного производства во вспомогательных цехах;
В организациях, где инструментальные, ремонтные и другие вспомогательные службы функционируют в составе основных цехов, вести счет 23 «Вспомогательные производства» необязательно.
Распределение затрат вспомогательных производств рассмотрим на примере:
Пример 1. Один из цехов вспомогательного производства ООО "Сахарный комбинат N 1" вырабатывает пар.
Этот пар нужен для переработки сахара-сырца. Также пар используют для нужд здания заводоуправления, объектов жилищно-коммунального хозяйства и цеха вспомогательного производства, который выпускает запчасти. Кроме того, ООО "Сахарный комбинат № 1" реализует пар другим организациям.
В I квартале 2011 г. у цеха по выработке пара были следующие расходы:
плата за забор воды - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.);
стоимость израсходованного газа для отопления - 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.);
стоимость расходных материалов для общехозяйственных нужд цеха - 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.);
зарплата работникам цеха - 60 000 руб.;
отчисления в социальные фонды - 18000 руб.;
амортизация оборудования - 48 000 руб.
Получается, что в I квартале расходы цеха по выработке пара составили:
800 руб. - 10 800 руб. + 177 000 руб. - 27 000 руб. + 7080 руб. - 1080 руб. + 60 000 руб. + 18000 руб. + 48 000 руб. = 342000 руб.
Затраты цеха вспомогательного производства распределяются между подразделениями пропорционально объему потребляемого пара следующим образом:
цех основного производства - 55 процентов;
цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 10 процентов;
заводоуправление - 10 процентов;
объекты жилищно-коммунального хозяйства - 15 процентов;
другие организации - 10 процентов.
Следовательно, расходы цеха вспомогательного производства списываются на:
цех основного производства - 188 100руб. (342 000руб. х 0,55);
цех вспомогательного производства по выпуску запчастей - 34 200руб. (342 000руб. х 0,1);
заводоуправление - 34 200 руб. (342 000руб. х 0,1);
объекты жилищно-коммунального хозяйства - 51 300 руб. (342 000 руб. х 0,15);
другие организации - 34 200 руб. (342 000руб. х 0,1).
Согласно своей учетной политике ООО "Сахарный комбинат N 1" списывает общехозяйственные расходы на реализованную продукцию отчетного периода. Такие расходы комбината в I квартале 2011 г. составили 750 000 руб. Из них 144 800руб. приходится на пар, который был реализован другим фирмам.
В бухгалтерском учете ООО "Сахарный комбинат N 1" за I квартал 2007 г. сделаны следующие проводки:
Дебет 10 Кредит 60
6000 руб. - оприходованы материалы для хозяйственных нужд котельной;
Дебет 19 Кредит 60
1080 руб. - отражена сумма НДС по приобретенным материалам;
150 000 руб. - отражены расходы на приобретение газа;
Дебет 19 Кредит 60
27 000 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному газу;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 60
60 000 руб. - отражены расходы на забор воды;
Дебет 19 Кредит 60
10 800 руб. - отражена сумма НДС по расходам на забор воды;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 10
6000 руб. - материалы списаны на хозяйственные нужды цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 70
60 000 руб. - начислена заработная плата работникам цеха;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 69
18 000 руб. - начислены отчисления в социальные фонды;
Дебет 23 субсчет "Производство пара" Кредит 02
48 000 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств;
Дебет 20 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
188 100руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на основное производство;
Дебет 23 субсчет "Производство запасных частей" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 200 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на цех по производству запчастей;
Дебет 26 Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 200 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на заводоуправление;
Дебет 29 субсчет "ЖКХ" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
51 300 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства;
Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 23 субсчет "Производство пара"
34 200 руб. - списана доля расходов цеха, приходящихся на реализуемый на сторону пар;
Дебет 91 субсчет "Себестоимость продажи пара" Кредит 26
144 800руб. - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализацию пара на сторону;
Дебет 91 субсчет "Себестоимость продаж основного производства" Кредит 26
605 200 руб. (750 000- 144 800) - списана доля общехозяйственных расходов, приходящихся на реализованную продукцию основного производства.
4. Компьютеризация учета затрат вспомогательных производств
Применение компьютеров, относительно простых в эксплуатации, позволяет создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера. Автоматизация учетного процесса позволяет обеспечивать высокую точность учетных данных, оперативность учета. Исчезают многие трудоемкие операции по систематизации, кодированию, обобщению и выверке информации. Отпадает необходимость в выводе на бумажные носители большинства учетных регистров, поскольку печатаются только те из них, которые необходимы для текущей работы и заполнения форм отчетности. Широко используются возможности диалогового общения с ЭВМ, получения по запросу необходимых данных. Труд бухгалтера становится более интеллектуальным и творческим.
Автоматизированная форма учета основывается на методологическом, информационном, техническом и организационно-правовом единстве обработки информации по различным участкам, включая получение бухгалтерского баланса и форм отчетности.
В настоящее время предприятиям предоставлено право самим выбирать форму бухгалтерского учета. На основе рекомендуемых форм они могут разрабатывать свои оригинальные формы, соблюдая общие методологические принципы:
документальное отражение хозяйственных операций, в т.ч. на машинных носителях, имеющих юридическую силу первичных документов;
стандартизация и унификация документов;
стоимостная оценка объектов учета;
экономическая группировка объектов бухгалтерского учета на основе системы счетов;
обеспечение взаимосвязи между учетными показателями на основе двойной записи и балансового обобщения;
формирование и составление форм отчетности по едино методике для всех структурных подразделений предприятия и предприятия в целом;
возможность развития системы.
Компьютеризация бухгалтерского учета позволяет:
осуществлять обработку первичных документов непосредственно на рабочем месте бухгалтера с использованием ПЭВМ;
оперативно получать, обрабатывать и накапливать информацию, поступающую с периферийного оборудования;
решать задачи в запросном режиме, контролировать результаты вычислений, осуществлять повторный счет;
документировать ряд хозяйственных операций и получать выходные бухгалтерские регистры - машинограммы непосредственно на рабочем месте бухгалтера;
совершенствовать организацию бухгалтерского учета, снижать его трудоемкость, повышать оперативность и качество.
Поэтому компьютеризация бухгалтерского учета должна получить широкое распространение на всех предприятиях Российской Федерации.
вспомогательный себестоимость затраты учет
Заключение
Вспомогательное производство входит в структуру производства практически каждого крупного предприятия; число таких производств, виды продукции, производимой ими, и организация бухгалтерского учета затрат на них зависит от отраслевой принадлежности и производственных особенностей предприятия. При этом выделяют вспомогательные производства, характерные для большинства предприятий: энергетическое, транспортное, ремонтно-механическое.
Особенностью учета затрат вспомогательного производства является его экономическая сущность, определяемая отношением к продукции основного производства. Расходы вспомогательных производств являются косвенными или накладными по отношению к продукции основного производства, даже если они являются прямыми по отношению к продукции цеха, в котором они производятся.
Например, амортизация склада автотранспортных средств или электротепловой линии - это прямые расходы для соответственно автотранспортного и энергетического цехов, однако по отношению к продукции основного производства они должны распределяться в соответствии с определенной базой распределения.
Расходы распределяются по статьям затрат, к которым относятся: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, основные материалы (энергия, полуфабрикаты, запчасти), содержание основных средств, работы и услуги, прочие затраты.
Распределение затрат по энергетическому и автотранспортному цехам производится ежемесячно, по первому - пропорционально количеству потребленной энергии и ее плановой себестоимости, по второму - пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости.. В конце года после исчисления фактической себестоимости произведенных услуг их плановая оценка корректируется до фактической.
Расходы цеха производства запчастей списываются ежемесячно в плановых размерах на себестоимость выполненных работ пропорционально прямой заработной плате рабочих - более традиционный способ, используемый также для распределения общепроизводственных и общехозяйственных рабочих. В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство.
Список использованных источников
1.Бакаев А.С. Некоторые вопросы бухгалтерского учёта // Бухгалтерский учёт - № 3, 2011. -6-8 с.
2.Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. -532с.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 525 с.
Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям: «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : Омега-Л, 2008. - 589 с.
Врублевский Н.Д. Учёт затрат на производствах: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. - 118с.
Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современных предприятиях: Учебник. М.: Дело, 2008. - 608с.
Иохин В.Я. Экономика.- М.: Юристъ, 2011. - 568 с.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: Экзамен, 2012, - 120с.
Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный дом, 2012. - 688 с.
Папковская П.Я. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / под ред. П.Я. Папковской. - 3-е изд., перераб. - Минск,2012. - 236 с.
План счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000г.), М., 2007. - 265 с.
Стражева Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., перераб. и доп. - Минск: Книжный дом, 2010. - 432 с.
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
По дебету этого счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака:
По вспомогательным производствам списание расходов производится по кредиту счета 23 на фактическую себестоимость завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг:
Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Аналитический учет на счете 23 ведется по видам производств.
Распределение затрат вспомогательных производств между видами продукции, а также иными подразделениями организации (например, обслуживающим хозяйствами) производится организаций, как правило, пропорционально выбранной базе. Выбор базы распределения зависит от технологических особенностей каждой конкретной организации, ее структуры затрат и других факторов. Так, между видами основного производства затраты вспомогательных производств могут распределяться пропорционально:
Производство – процесс, в котором работники предприятий, находясь в определенных производственных отношениях, используя орудия и приемы труда, создают товары производственного и личного назначения. По охвату фаз производственного процесса производство подразделяется на основное, вспомогательное и обслуживающее. Производство основное – совокупность производственных процессов, в ходе которых сырье, основные материалы, полуфабрикаты превращаются в готовую продукцию. Производство вспомогательное – совокупность производственных процессов, связанных с изготовлением инструментов, приспособлений, прочей технологической оснастки, ремонтом оборудования, зданий, включая изготовление для этих целей сменных частей, производством электроэнергии, сжатого воздуха и т.п. Производство обслуживающее – производство, вызванное необходимостью проведения технического контроля качества продукции, хода основных и вспомогательных процессов, осуществления внутризаводской транспортировки и пр. По специализации, масштабам и повторяемости выпускаемой продукции, производство подразделяется на типовое, массовое серийное, единичное. Производство массовое предполагает высокую степень однородности выпускаемой продукции, что достигается повышением уровня подетальной и технологической специализации. Производство серийное выражается в выпуске продукции нескольких наименований (номенклатура), но в достаточно крупных объемах, повторяемых в ряде производственных циклов. Производство единичное ориентировано на выпуск уникальной продукции, цикл производства которой может выходить за рамки календарного года (строительство судов, уникального технологического оборудования). По характеру поступления сырья для переработки, производство подразделяется на сезонное и круглогодичное.По степени специализации продукции – на специализированное, универсальное и смешанное.
24.Производственная инфраструктура предприятия, состав, назначение. Производственная структура предприятия - совокупность основных, вспомогательных и обслуживающих подразделений предприятия, обеспечивающих переработку "входа" системы в ее "выход"- готовый продукт с параметрами, заданными в бизнес-плане.
Характер построения подразделений, их количество определяется такими формами организации производства , как специализация, концентрация, кооперирование, комбинирование.
В зависимости от формы специализации производственные подразделения предприятия организуют по технологическому (на выполнении отдельной операции или вида работ), предметному (на изготовлении отдельного вида продукции или ее составной части) и смешанному (предметно-технологическому) принципу.
По технологическому принципу .При технологическом принципе оборудование располагают, исходя из выполнения однородных технологических операций для обработки разных деталей. Оборудование формируют по однотипным группам, например, в механическом цехе на одном участке могут быть сгруппированы только токарные станки, на другом - строгальные, на третьем - фрезерные.Технологический принцип облегчает руководство цехом или участком: мастер, отвечающий за группу однородных станков, может всесторонне изучить их; при чрезмерной загрузке одного станка работа может быть передана на любой освободившийся станок.
При предметном принципе построения цехов каждый цех специализируется на изготовлении какого-либо определенного изделия или его составной части. По этому принципу сформированы цехи в крупносерийном и массовом производстве. Так, на автомобильном и тракторном заводах выделены цехи моторов, шасси, колес, кабин; на обувной фабрике - цех рантовой обуви и т.д.
При поточном методе построения цехов происходит разделение участков на поточные линии. Поточные линии организуют или в виде отдельных поточных участков, специализированных на обработке одного или нескольких изделий, или в виде одной сквозной поточной линии. Поточные методы работы свойственны массовому производству. При предметно-технологическом (смешанном) принципе построения цехов заготовительные цехи (литейные, штамповочные, прессовые, кузнечные) специализируются по технологическому принципу, а обрабатывающие - по предметному. Подобная производственная структура характерна для большинства машиностроительных предприятий.
Основными факторами развития производственных структур предприятий являются:-регулярное изучение достижений в области проектирования и развития производственных структур с целью мобильности и адаптивности структуры предприятий к новым достижениям в этой области и к новой продукции; -оптимизация количества и размеров производственных подразделений предприятия; -обеспечение рационального соотношения между основными, вспомогательными и обслуживающими подразделениями; -обеспечение конструктивной однородности выпускаемой продукции; -рациональная планировка подразделений и генерального плана предприятия; -повышение уровня автоматизации производства; -обеспечение соответствия компонентов производственной структуры предприятия принципу пропорциональности по производственной мощности, прогрессивности технологических процессов (с точки зрения требований конструкции), уровня автоматизации, квалификации кадров и других параметров; обеспечение соответствия структуры принципу прямоточности технологических процессов с целью сокращения длительности (пути) прохождения предметов труда; -обеспечение соответствия уровня качества процессов в системе (производственной структуре предприятия) уровню качества "входа" системы. Тогда и качество "выхода" системы будет высоким; -создание внутри крупного предприятия (объединения, акционерного общества, фирмы и т.п.) юридически самостоятельных мелких организаций с предметной или технологической специализацией производства; -сокращение нормативного срока службы основных фондов; -соблюдение графиков планово-предупредительного ремонта основных производственных фондов предприятия, сокращение продолжительности проводимых ремонтов и повышение их качества, своевременное обновление фондов.
26.Основные признаки продукции предприятия (услуги). Стоимостные показатели объема выпуска продукции. Результат труда чаще выступает в материальной форме - в виде продукции. Изготавливаемая на предприятии продукция на разных стадиях технологического процесса находится в виде незавершенного производства, полуфабриката или готового изделия (продукции). Готовая продукция - это изделия промышленного предприятия, которые завершены производством, соответствуют государственным стандартам или техническим условиям, приняты отделом технического контроля, снабжены документами, удостоверяющими качество и предназначены для реализации на сторону. Полуфабрикаты - это полупродукты, техническая обработка которых закончена в одном из производств (цехов) предприятия, но требует доработки или переработки в смежном производстве (другом цехе) этого же предприятия или, которые могут быть переданы для дальнейшей обработки на другие предприятия.
Незавершенное производство - это продукция, не получившая законченного вида в пределах производства, а также продукция, не проверенная ОТК и не сданная на склад готовой продукции. Продукты труда распадаются на средства производства (средства труда и предметы труда) и предметы потребления (продовольственные и непродовольственные товары). Планирование и учет изготовлений продукции осуществляется в натуральных (физических) и стоимостных (денежных) измерителях. Измерителями объема продукции в натуральном выражении являются физические единицы (т, шт, м), условно-натуральные (тысячи условных банок, условные листы шифера и штуки кирпича) и двойные натуральные показатели (производство труб - в т и м, тканей - м и кв.м). Степень удовлетворения потребностей рынка характеризует объем товаров определенной номенклатуры и ассортимента. Номенклатура - это укрупненный перечень продукции, выпускаемой предприятием, а ассортимент - характеризует ее состав по видам, типам, сортам и др. признакам. Объем продукции в стоимостном выражении определяется показателями: - товарная продукция - это стоимость продукции, предназначенной для реализации (готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера); - валовая продукция - это сумма стоимости всех видов продукции, выработанной предприятием и кроме элементов, входящих в состав товарной продукции, включает изменение остатков незавершенного производства на протяжении расчетного периода, стоимость сырья и материалов заказчика и некоторые другие элементы; - чистая продукция характеризует вновь созданную стоимость в результате промышленно-производственной деятельности предприятия за определенный период. Она определяется вычитанием из объема валовой продукции материальных затрат и суммы амортизационных отчислений; - реализованная продукция - это стоимость отпущенной на сторону продукции и оплаченной покупателем в отчетном периоде.
Не секрет, что готовая продукция - это результат деятельности основного производства. Тем не менее, оказывается, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» может быть задействован также в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства». В каких случаях это происходит и какие еще бухгалтерские записи предшествуют и дополняют указанную корреспонденцию? Ответ - в данной статье.
По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов:
20 «Основное производство» - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;
90 «Продажи» - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при использовании этого счета для учета затрат на производство; и др.
Первая запись (Дебет 20 Кредит 23 ) более распространена и понятна. После ее внесения затраты основного производства формируют фактическую себестоимость основной продукции (Дебет 43, 40 Кредит 20 ). Тогда в каких случаях затраты вспомогательного производства списываются на счет учета выпуска готовой продукции (работ, услуг), минуя счет 20?
Важное дополнение
В общем случае под вспомогательным производством понимается часть деятельности предприятия, необходимая прежде всего для обслуживания основного производства и обеспечения бесперебойного изготовления и выпуска основной продукции. Выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг для других подразделений, а также сторонних потребителей - это не более чем дополнительная функция вспомогательных цехов предприятия.
В Инструкции по применению Плана счетов есть еще одно ценное указание.Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Получается, что вспомогательное подразделение может также заниматься выпуском продукции, полуфабрикатов и иных материальных ценностей, по которым на конец отчетного периода может быть «незавершенка».
Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг отражается по соответствующим статьям расходов (п. 18 , 36 , 65 , 96 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях ).
Вот что следует из сказанного. Во-первых, основным направлением списания затрат вспомогательного производства является себестоимость продукции основных цехов. Во-вторых, затраты вспомогательных цехов должны быть распределены по всем направлениям использования выпущенной ими продукции (выполненных работ, оказанных услуг). В-третьих, выполненные работы, оказанные услуги вспомогательных производств могут быть оценены как по фактической, так и по плановой стоимости. Это дает основания использовать счет 40, на котором выявляются отклонения фактической себестоимости продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости, в случае когда результаты деятельности вспомогательных производств отпускаются на сторону.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выпуском продукции | 23 | 10, 70, 69, 60 и т. д. |
| Отражена нормативная (плановая) себестоимость продукции вспомогательного подразделения* | 43 | 40 |
| Реализована продукция вспомогательного подразделения | 62 | 90‑1 |
| Списана себестоимость реализованной продукции в нормативной оценке | 90‑2 | 43 |
| Сформирована фактическая стоимость продукции вспомогательного подразделения | 40 | 23 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой): | ||
| 90 | 40 | |
| (90) | (40) |
В данном случае счет 40 используется согласно общей методологии как промежуточный счет, на котором обобщается информация не только о фактических затратах, но и об отклонениях факта от норматива (плана). На счете 43 учет продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Такие рекомендации можно найти в различных справочниках корреспонденций счетов бухгалтерского учета.
Здесь читатель может возразить, что достаточным является списание фактических затрат на счет учета продаж 90 непосредственно со счета 23 (то есть без применения промежуточного счета 40), тем более что данная корреспонденция предусмотрена . Действительно, так можно поступить, когда при выполнении работ, оказании услуг вспомогательным подразделением известны соответствующие фактические затраты. Однако на момент передачи заказчику результатов работ (оказания ему услуг) этой информации в распоряжении бухгалтера может и не быть. В подобном случае финансовый результат от выполнения работ, оказания услуг может быть определен с применением их нормативной себестоимости, для чего и понадобится счет 40, ведь даже его название - «Выпуск продукции (работ, услуг)» - говорит о том, что его можно использовать в корреспонденции с затратами вспомогательного подразделения, связанными не только с выпуском продукции, но и с выполнением работ (оказанием услуг).
Представим корреспонденцию счетов, характерную для данной ситуации:
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражено выполнение работ, оказание услуг | 62 | 90 |
| Показана нормативная себестоимость выполненных работ, оказанных услуг * | 90 | 40 |
| Отражены расходы вспомогательного подразделения, связанные с выполнением работ, оказанием услуг | 23 | 10, 70, 69, 60 и т. д. |
| Отражена фактическая себестоимость выполненных работ, оказанных услуг | 40 | 23 |
| Списаны отклонения фактической себестоимости работ, услуг от нормативной (плановой) **: | ||
| -если фактическая себестоимость выше нормативной; | 90 | 40 |
| -если фактическая себестоимость ниже нормативной, проводка осуществляется методом «красное сторно» | (90) | (40) |
* Если учетной политикой организации регламентирован учет выполненных и сданных заказчику работ, оказанных услуг по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету указанного счета показывается их фактическая себестоимость, а по кредиту - нормативная. Путем сопоставления оборотов по счету выявляются соответствующие отклонения, которые увеличивают (уменьшают) себестоимость продаж работ, услуг вспомогательных производств.
** Несмотря на то что проводка Дебет 90 Кредит 40 Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрена, она может быть применена в данной ситуации исходя из рациональных соображений, потребности организации в применении нормативных расценок не только на продукцию, но и на работы и услуги вспомогательных производств, в том числе реализуемых на сторону.
Итак, корреспонденция Дебет 40 Кредит 23 уместна в учете тех предприятий, которые используют нормативные оценки в отношении продукции не только основных, но и вспомогательных производств. Более того, счет 40 может быть использован и в тех случаях, когда вспомогательное производство специализируется на выполнении работ (оказании услуг), в отношении которых существует необходимость использования нормативных (плановых) расценок.
Да, возможно, если вспомогательное подразделение оказывало услуги (выполняло работы) другим организациям. Проводку делайте в момент продажи данных услуг (работ). Дебет 90-2 Кредит 23. Во всех остальных случаях закрывайте обороты по счету 23 на производственные счета (20, 25, 26, 29). При этом порядок списания счета 23 определите в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» vip-версия
Вспомогательные производства предназначены для того, чтобы обеспечить нормальную работу основного производства путем оказания ему определенного вида услуг или выполнения работ. Помимо этого, они могут оказывать услуги (выполнять работы) и другим вспомогательным подразделениям организации (например, обслуживающим производствам и хозяйствам). В отдельных случаях вспомогательные производства оказывают услуги (выполняют работы) на сторону. Кроме этого, вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д.
Бухучет
Бухучет затрат вспомогательных производств ведется на счете 23 «Вспомогательные производства».
По дебету счета 23 накапливаются все расходы, которые связаны с деятельностью вспомогательных производств: материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Эти расходы, так же как и в основном производстве, делятся на прямые и косвенные (общепроизводственные и общехозяйственные). Порядок отнесения конкретных расходов к прямым или косвенным определяйте самостоятельно исходя из организации производства, отраслевых особенностей.
Прямые расходы по мере их возникновения учитывайте по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами учета затрат на вспомогательное производство. При этом делайте проводку:
Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 29, 69, 70...)
– учтены прямые затраты вспомогательных производств.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Общепроизводственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство одним из следующих способов.
1. С использованием счета 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае такие расходы сначала учитывайте по дебету этого счета, а затем в конце месяца списывайте на счет 23. При этом делайте проводки:
Дебет 25 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общепроизводственные расходы;
Дебет 23 Кредит 25
– учтены общепроизводственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.
Подробнее о том, как учитывать общепроизводственные расходы, см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
2. Минуя счет 25 «Общепроизводственные расходы». В этом случае расходы по обслуживанию вспомогательного производства учитывайте непосредственно на счете 23. Этот вариант применяйте только в том случае, когда можно четко определить принадлежность таких расходов к вспомогательному производству. При этом делайте проводку:
Дебет 23 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общепроизводственные расходы, принадлежность которых к вспомогательному производству можно четко установить.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Общехозяйственные расходы учитывайте в составе затрат на вспомогательное производство (т. е. на счете 23) в том случае, если организация не признает их сразу же в себестоимости проданной продукции (т. е. не списывает в конце месяца на счет 90-2). Подробнее об этом см. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При этом делайте проводки:
Дебет 26 Кредит 10 (02, 05, 69, 70...)
– отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 23 Кредит 26
– учтены общехозяйственные расходы, относящиеся к вспомогательному производству.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
После того как услуги (работы) будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 23) спишите с кредита счета 23 на счета учета производственных затрат или финансовых результатов в зависимости от того, кто является их потребителем (Инструкция к плану счетов). При этом делайте проводки в корреспонденции:
– со счетом 20 «Основное производство» или счетом 25 «Общепроизводственные расходы» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены), чтобы обеспечить работу основного производства:
Дебет 20 (25) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат на основное производство;
– со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» – если вспомогательные производства обеспечивали работу управленческих подразделений организации:
Дебет 26 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат управленческих подразделений организации;
– со счетом 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – если услуги (работы) были предоставлены (выполнены) обслуживающим производствам и хозяйствам:
Дебет 29 Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе затрат обслуживающих производств и хозяйств;
– со счетом 90 «Продажи» или счетом 91 «Прочие доходы и расходы» – если вспомогательные производства оказывали услуги (выполняли работы) другим организациям. Проводки делайте в момент продажи данных услуг (работ):
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи услуг (работ) вспомогательного производства;
Дебет 90-2 (91-2) Кредит 23
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) вспомогательного производства в составе расходов, уменьшающих доходы от их продажи;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).
Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.
Во всех случаях себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 23 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости, который закреплен в учетной политике для целей бухучета.*
Если вспомогательные производства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации (например, котельная организации отапливает производственные цеха и помещения, занятые управленческими структурами (бухгалтерией, директором и т. д.)), их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг вспомогательного производства будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29. Порядок распределения расходов вспомогательных производств разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять:
· пропорционально площади помещений, которые занимают соответствующие подразделения организации, обслуживаемые вспомогательными производствами;
· пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых вспомогательными производствами, и т. д.
Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).*
Вспомогательные производства могут изготавливать запасные части, производственный и хозяйственный инвентарь и т. д. В этом случае данное имущество учитывайте в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01). Их себестоимость определяйте исходя из фактических затрат, связанных с их производством (изготовлением), которые собраны по дебету счета 23 (п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, п. 7 ПБУ 5/01, Инструкция к плану счетов). Изготовленные запчасти, инвентарь и прочие материалы учитывайте на:
· счете 10 «Материалы» – если организация отражает поступление материалов по фактической себестоимости;
· счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» – если организация учитывает поступление материалов по учетным ценам.
При этом возможность использования в данном случае счета 10 (15) закрепите в учетной политике для целей бухучета. Это необходимо сделать, так как Инструкцией к плану счетов предусмотрен еще один вариант учета имущества, изготовленного собственными силами: на счете 43 «Готовая продукция». Записи на счете 10 (15, 43) делайте на основании требования-накладной по форме № М-11, которую составьте при передаче материалов на склад (п. 57 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Поступление материалов (запчастей, инвентаря и т. п.), изготовленных вспомогательными производствами, отразите проводкой:
Дебет 10 (15, 43...) Кредит 23
– поступили на склад материалы (запчасти, инвентарь и т. п.), изготовленные вспомогательными производствами.
Подробнее о том, как учитывать поступление материалов с использованием счета 10 или 15, см. Как оформить, отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.
Сальдо на конец месяца по счету 23 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (например, не окончен ремонт производственного оборудования) (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).
Елена Попова ,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
