Жара . Это слово в последнее время стало, пожалуй, самым часто произносимым в офисах по всей России. В офисах с жарой борются разными способами, среди которых – отпуск, приобретение кондиционеров, сиеста, но самый необходимый и дешевый способ для работодателя – установка в офисе кулеров с холодной водой. Такая, казалось бы, простейшая хозяйственная операция не находит понимая у налоговиков. Они против . Какие доводы используют инспекторы при проверке расходов на питьевую воду и какие аргументы использовать при доказательстве обоснованности данных в суде мы и рассмотрим в данной статье.
1. Вместо предисловия.
Обеспечение сотрудников организации водой, безусловно, необходимое мероприятие, так как воду из централизованных источников водоснабжения пить попросту невозможно. Ввиду этого всё большее количество налогоплательщиков принимает решение о приобретении питьевой воды и установку в офисах кулеров. Тем самым улучшаются условия труда работников и комфортность нахождения их в офисах.
Между тем эта, на первый взгляд, простая хозяйственная операция связана с возникновением налоговых рисков для организации. И налоговые органы, и Минфин однозначно считают приобретение воды в организациях экономически неоправданными затратами и не признают их при исчислении налога на прибыль и УСН. По мнению проверяющих, неоднократно изложенному ими в письмах и актах выездных налоговых проверок, данный вид расходов может быть принят только при наличии справки о несоответствии воды из под крана ГОСТУ.
Правомерность учета расходов на обеспечение сотрудников водой при налогообложении прибыли и УСН, порядок бухгалтерского учета данных расходов, а также способы минимизации налоговых рисков мы и рассмотрим в данной статье.
2. Налогообложение расходов на приобретение кулера.
На приобретение налогоплательщиками кулеров налоговики смотрят со «стороны» бюджета, то есть считают затраты на приобретение экономически необоснованными. В результате при проведении выездных проверок у налогоплательщика «снимают» вычеты по НДС со стоимости приобретенного кулера и расходы по налогу на прибыль.
Аргументация у проверяющих достаточно простая. Расходы работодателя на обеспечение нормальных условий труда относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп.7 п.1 ст.264 НК РФ). Расходы на приобретение питьевой воды не поименованы в ст.163 Трудового кодекса как затраты по обеспечению нормальных условий труда, а значит такие расходы, в том числе и приобретение кулера, не могут быть экономически обоснованными. Такая позиция высказана в Письме УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411 .
Исходя из вышесказанного, налоговики ставят в прямую зависимость обоснованность приобретения кулера от экономической обоснованности приобретения питьевой воды. Доказав тем самым, что расходы на воду экономически обоснованны вы сможете доказать и право на на кулер для налогообложения прибыли (УСН) и применения вычетов НДС по нему.
3. Бухгалтерский учет расходов на приобретение кулера.
В бухгалтерском учете приобретение кулера отображается следующим образом:
1 Вариант (позиция налоговиков).
Амортизация кулера в данном случае не будет уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В бухгалтерском же учете она будет участвовать в формировании финансового результата, а значит, возникнет необходимость применения ПБУ 18/02
2 Вариант (позиция, при которой возможны налоговые риски).
В итоге можно сделать вывод, что у налогоплательщика есть большое количество аргументов для признания расходов по обеспечению работников водой экономически обоснованными. Главное в данном случае – не бояться идти в суд.
Да, можно, если такие расходы связаны с получение (продлением) разрешения на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду. Такие затраты учтите в составе материальных расходов. При этом они должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
Особенности признания отдельных расходов при расчете единого налога представлены в таблице .
Все расходы налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Кроме того, ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:*
При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:*
Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога при упрощенке приведены в таблице .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Когда работы и услуги можно отнести на материальные расходы
Л.А.?Масленникова, эксперт журнала «Упрощенка», кандидат экономических наук
К материальным расходам, помимо стоимости сырья или других ценностей, относятся также работы и услуги производственного характера, выполненные для вас сторонними фирмами или предпринимателями. Такая норма установлена в подпункте 6 пункта 1 статьи 254 НК?РФ. И там же дано пояснение, когда работы или услуги можно считать производственными.*
Например, это работы (услуги) по выпуску какой-либо продукции, контроль за соблюдением технологических процессов, техобслуживание основных средств, некоторые транспортные услуги сторонних фирм. Перечень дан примерный, и он не является закрытым. Соответственно часто возникают неясности из-за того, что вы не можете однозначно определить, носит ли конкретная работа (услуга) производственный характер. Попробуем в этом разобраться.
Для того чтобы учесть в налоговой базе при УСН стоимость производственных работ или услуг, их нужно оплатить. Кроме того, потребуются документы, подтверждающие экономическую обоснованность таких расходов. Их должно быть, по крайней мере, два. Первый - договор с фирмой или предпринимателем, занимающимися работами или услугами. И второй - акт о выполнении работ или оказании услуг. Акт подписывается двумя сторонами, когда соответствующие услуги оказаны или работы выполнены.*
3. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 21.08.2007 № 03-11-05/193 «Об учете в целях налогообложения расходов при применении упрощенной системы налогообложения»
«Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346_16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса .
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса в состав материальных расходов включаются затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
Таким образом, обоснованные и документально подтвержденные расходы индивидуального предпринимателя на оплату услуг сторонних организаций, выполняющих работы по разработке и согласованию проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение, а также по разработке паспортов опасных отходов, уменьшают налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
На основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса материальными расходами являются расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).*
В этой связи обоснованные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика на оплату услуг сторонних организаций по приему, размещению, хранению, захоронению и уничтожению экологически опасных отходов учитываются в целях налогообложения. Суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду уменьшают налоговую базу в пределах установленных нормативов.»
4. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФ от 03.08.1992 № 545
«7. В соответствии с установленными нормативами предприятиям, учреждениям и организациям - природопользователям в установленном порядке выдается разрешение на выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, использование (изъятие) природных ресурсов, размещение отходов*.»
Вопрос: У нас - медицинский центр. Пациентам для проведения некоторых обследований необходимо выпивать большое количество питьевой воды, а после других процедур пациентам необходимо пить горячий чай с печеньем. Как мне быть со списанием в расходы: питьевая вода в баллонах, аренда кулера, покупка чайника, одноразовые стаканчики, одноразовые тарелки? Мы применяем УСН с объектом - Доходы минус расходы, а в перечне расходов для УСН нет статьи для списания предметов для нормальных условий труда. Пожалуйста, подскажите, как все-таки данные затраты включить в расходы?
Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшить полученные доходы только на те расходы, которые предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). При этом расходы, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ, должны соответствовать требованию экономической обоснованности и документальному подтверждению, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы на обеспечение нормальных условий труда, в том числе на приобретение питьевой воды, в перечне расходов не поименованы, таким образом и учесть данные затраты в расходах невозможно. В частности расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника, одноразовых стаканчиков, одноразовых тарелок для клиентов отсутствуют в п. 1 ст. 246.16 НК РФ.
Таким образом, расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника, одноразовых стаканчиков, одноразовых тарелок не признаются в расходах при применении упрощенной системы налогообложения. Такой позиции придерживаются и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 26.01.2007 N 03-11-04/2/19).
Также необходимо заметить, что клиенты организации не являются работниками организации, и расходы на питьевую воду, аренду кулера, покупку чайника не могут быть квалифицированы как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
А вот расходы для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте, хозяйственные товары и товары бытовой химии учитываются. Например: одноразовые бумажные полотенца, салфетки, туалетное мыло, туалетная бумага, губки для посуды, салфетки из нетканого материала, а также чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха. Все эти затраты организация, применяющая УСН, вправе учесть при расчете единого налога в качестве материальных расходов. Так как в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ к таковым расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели). Такой же позиции придерживается и Финансовый орган в своем Письме от 01.09.2006 N 03-11-04/2/182.
Консультационно-правовой отдел Группы компаний «Ю-Софт»
В составе основных средств кулер можно учесть, если организация:
Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.
Если кулер включен в состав основных средств, его стоимость списывайте на затраты постепенно через амортизацию. Ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода кулера в эксплуатацию, делайте проводку:
Дебет 23 (25, 26, 91-2...) Кредит 02
- начислена амортизация кулера.
Такой порядок следует из пунктов 17 и 19 ПБУ 6/01 и Инструкции к плану счетов.
Имущество стоимостью не более 40 000 руб. в бухучете можно отражать не в составе основных средств, а в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной группе активов нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета .
Если кулер принят к учету в составе материалов, то сразу после установки спишите его стоимость на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 10-9
- списана фактическая себестоимость кулера.
Бутилированную питьевую воду, которая необходима для работы кулера, примите к учету по стоимости ее приобретения (без учета налогов) и отразите по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 10-1 «Сырье и материалы».
Передачу воды в подразделение оформите требованием-накладной по форме М-11 (или актом на списание питьевой воды по самостоятельно разработанной форме). На основании этого документа спишите стоимость воды на затраты:
Дебет 23 (25, 26, 44, 91-2...) Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
- списана фактическая себестоимость воды.
Порядок отражения расходов на приобретение кулера и воды при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.
Расходы на кулер и питьевую воду учтите при расчете налога на прибыль.
Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). К таким мероприятиям относится приобретение и монтаж установок для обеспечения сотрудников питьевой водой, например, кулеров и самой питьевой воды (ст. 226 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития РФ от 1 марта 2012 г. № 181н). Поэтому при наличии документов, подтверждающих затраты на приобретение кулера и питьевой воды, организация может учесть такие затраты в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда (п. 1 ст. 252, подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 16 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65965).
Если первоначальная стоимость кулера превышает 100 000 руб., то для целей налогового учета учтите его в составе амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ).
«Входной» НДС, уплаченный при покупке кулера и воды для него, примите к вычету (ст. 171 НК РФ).
Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов, расходы на приобретение кулера и питьевой воды для него налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога при упрощенке расходы на приобретение кулера? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.
Нет, нельзя.
Перечень расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, является закрытым. Расходы на обеспечение нормальных условий труда в нем не поименованы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Значит, налоговую базу по единому налогу затраты на приобретение кулера не уменьшают.
Аналогичной точки зрения придерживаются контролирующие ведомства (письма Минфина России от 6 декабря 2013 г. № 03-11-11/53315, от 1 февраля 2011 г. № 03-11-11/22).
Совет : есть аргументы, позволяющие организациям при расчете единого налога при упрощенке (с разницы между доходами и расходами), учесть расходы на приобретение кулера. Они заключаются в следующем.
Затраты на приобретение кулера при расчете единого налога при упрощенке можно учесть в составе:
При этом организации необходимо экономически обосновать данные расходы (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).
Однако следование указанной позиции может привести к разногласиям с проверяющими. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 6 октября 2008 г. № Ф09-7032/08-С3, Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006(25648-А70-29)).
Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет ЕНВД расходы, связанные с приобретением кулера и питьевой воды для него, не влияют.
Если организация платит ЕНВД и применяет общую систему налогообложения, а приобретенный кулер используется в обоих видах деятельности, его стоимость либо амортизационные отчисления нужно распределить . (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если при расчете налога на прибыль расходы на приобретение кулера и воды организация не учитывает, то распределять их не следует (п. 9 ст. 274 НК РФ).
Если расходы на приобретение кулера организация учитывает при расчете налога на прибыль, то «входной» НДС также нужно распределить .
О применении налогового вычета по расходам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, см. При каких условиях входной НДС можно принять к вычету .
Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Все организации и предприниматели, уплачивающие налог в связи с применением УСН по базе налогообложения доходы за вычетом расходов, ведут учет поступивших доходов и произведенных расходов. Так как именно исходя из этих показателей складываются данные в налоговой декларации. В данной статье мы рассмотрим какие расходы можно учитывать, исчисляя налог, а какие - нет.
Самым основным нормативным актом, описывающим все нюансы данного вопроса, является Налоговый кодекс Российской Федерации. А точнее которая дает возможность понять все виды расходов, принимающихся для целей расчета УСН. Также в статье 252 Налогового кодекса присутствуют основные критерии признания расходов.
Все налогоплательщики, применяемые УСН, делятся на 2 типа:
Первая категория исчисляет налог исходя из всей суммы доходов, поступивших на предприятие. Ставка может быть установлена для таких хозяйствующих субъектов от 1 до 6% (устанавливается региональным законодательством, как правило, ставка равна 6%). Вторая категория исчисляет налог исходя из разности доходов и расходов за определенный период (для авансовых платежей - за квартал, для годового платежа - за год). Ставка может быть установлена от 5 до 15% (также устанавливается региональным законодательством).
Важно! Расходы для целей применения УСН - это определенный перечень расходов, которые можно принять для исчисления налога, уплачивающего в целях применения УСН.
Перечень возможных к принятию расходов для УСН ограничен Налоговым кодексом. В него включаются следующие расходы:
Важно! Полный перечень расходов, которые можно принимать приведен в статье 346.16 Налогового кодекса.
Законодательство Российской Федерации указывает на некоторые особенности принятия расходов:
При принятии к затратам расходы на основные средства делятся на 3 типа:
Перечня не принимаемых расходов в законодательстве нет. Но поскольку все разрешенные расходы четко прописаны в Налоговом кодексе, следовательно все другие расходы принимать при исчислении УСН налога нельзя. К таким расходам можно отнести:
Важно! Прежде чем принимать затраты к учету по УСН, необходимо проверить есть ли они в списке в Налоговом кодексе как принимаемые. Иначе налоговая при проверке может не принять их к расчету и доначислить налог.
Перечень принимаемых к расчету расходов для целей исчисления налога по упрощенной системе достаточно широк, но есть и такие расходы, которые учитывать нельзя. Поэтому при составлении книгу учета расходов и доходов нужно обязательно руководствоваться налоговым кодексом РФ.
Вопрос: В каком законе прописаны затраты, которые нельзя учитывать?
Ответ: В налоговом кодексе РФ в статье 346 есть перечень принимаемых к расчету расходов, все, что не указано в этом перечне принять нельзя.
Вопрос: Можно ли принять расходы на воду для сотрудников, которую привозят к нам в офис?
Ответ: Нет. Ее нет в списке принимаемых затрат.
Вопрос: Можно ли принять к расходу бухгалтерские услуги, оплаченные с расчетного счета, если нам не предоставляют акт об оказании услуг?
Ответ: Нет. Все расходы должны быть документально подтверждены.
