1. Iznos preplaćenog poreza podliježe kompenzaciji s nadolazećim plaćanjem poreznih obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatom zaostalih dugovanja po drugim porezima, zaostalim kaznama i kaznama za porezne prekršaje ili povratom poreznom obvezniku na način propisan ovim članak.
Preplaćeni savezni porezi i takse, regionalni i lokalni porezi kompenziraju se sa odgovarajućim vrstama poreza i taksi, kao i penali koji se naplaćuju na odgovarajuće poreze i takse.
1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe kompenzaciji u skladu s odgovarajućim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je taj iznos kreditiran, zbog nadolazećih uplata obveznika za ovaj doprinos, docnji u odgovarajućim kaznama i novčane kazne za poreske prekršaje ili povraćaj obvezniku premije osiguranja na način propisan ovim članom.
2. Porez ili povraćaj preplaćenog iznosa poreza izvršiće porezno tijelo bez obračunavanja kamata na ovaj iznos, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
3. Poreski organ je dužan obavijestiti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomernog plaćanja poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguće prekomjerno plaćanje poreza, na prijedlog poreznog organa ili poreznog obveznika, može se provesti zajedničko usklađivanje obračuna poreza, taksi, premija osiguranja, kazni i kazni.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
4. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za predstojeća plaćanja poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pisane prijave (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnijet putem lični račun poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa ...
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza za predstojeća plaćanja poreznog obveznika, porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od datuma prijema prijave poreznog obveznika ili od datuma potpisivanja od strane poreznog organa i ovog obveznika čin zajedničkog usaglašavanja poreza koje je on platio, ako je izvršeno takvo zajedničko usklađivanje.
5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostalih obaveza po drugim porezima, zaostalih kazni i (ili) kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, porezna tijela vrše nezavisno najviše tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa poreza.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
U slučaju predviđenom ovim stavkom, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donijet će porezni organ u roku od 10 dana od datuma otkrivanja činjenice prekomjernog plaćanja poreza ili od datuma potpisivanja od strane poreza organ i poreski obveznik akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko usklađivanje izvršeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.
Odredba predviđena ovom klauzulom ne sprječava poreznog obveznika da podnese pisani zahtjev poreznom tijelu (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) o prebijanju iznosa preplaćeni porez za otplatu zaostalih obaveza (zaostale obaveze po osnovu kazni, kazni). Ako je izvršeno takvo zajedničko pomirenje.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
6. Iznos preplaćenog poreza podliježe povratu na osnovu pisanog zahtjeva (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od datuma oporezivanja organ prima takvu prijavu.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Povrat poreznom obvezniku u iznosu više plaćenog poreza ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje podliježu naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, izvršit će se tek nakon što iznos preplaćenog poreza odbijen je za otplatu zaostalih obaveza (duga) ...
6.1. Povrat iznosa više uplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje ne vrši se ako se, prema poruci teritorijalnog organa upravljanja Penzijskog fonda Ruske Federacije, prezentiraju podaci o iznosu preplaćenih doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje od strane obveznika doprinosa za osiguranje kao dio individualnih (personifikovanih) računovodstvenih podataka i uzima se u obzir na individualnim ličnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u sistemu obaveznog penzijskog osiguranja.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
7. Zahtjev za kompenzaciju ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama nije drugačije određeno.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza podnosi se poreskom organu na mjestu registracije poreskog obveznika.
8. Odluku o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva poreskog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od datuma potpisivanja od strane poreznog organa, a obveznik akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je platio, ako je izvršeno takvo zajedničko usklađivanje.
stav jedan ove klauzule, nalog za vraćanje iznosa više plaćenog poreza, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa o vraćanju ovog iznosa poreza, porezno tijelo će poslati teritorijalnom tijelu Saveznog trezora za povrat poreskim obveznicima u skladu sa budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije.
9. Poreski organ je dužan obavijestiti poreskog obveznika o odluci o prebijanju (vraćanju) iznosa više plaćenog poreza ili odluci da odbije primjenu prijeboja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
(vidi tekst u prethodnom izdanju)
Navedena poruka prenosi se šefu organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima lično uz priznanicu ili na drugi način, potvrđujući činjenicu i datum njenog prijema.
Iznosi preplaćenog poreza na dobit preduzeća za konsolidiranu grupu poreznih obveznika podliježu prebijanju (povratu) odgovornom članu ove grupe na način propisan ovim članom.
U slučaju raskida ugovora o stvaranju konsolidirane grupe poreznih obveznika, iznosi preplaćenog poreza na dohodak organizacija za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prebijanju (nepriznati) prema zaostalim dugovima u ovoj grupi nadoknadu (povrat) od strane organizacije koja je bila odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, prema njenoj izjavi.
Povrat odgovornom članu konsolidirane grupe poreznih obveznika u iznosu preplaćenog poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika neće se izvršiti ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove u pogledu odgovarajućih kazni, kao i kao i o novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.
10. U slučaju da se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa rokom utvrđenim stavom 6. ovog člana, poreski organ za iznos preplaćenog poreza koji nije vraćen u utvrđenom roku, kamata tereti poreznog obveznika za svaki kalendarski dan kršenja povratka razdoblja.
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na snazi u danima kada je prekršen rok otplate.
11. Teritorijalno tijelo Federalnog trezora, koje je vratilo iznos preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu sredstava vraćenih poreskim obveznicima.
12. U slučaju da kamate predviđene u stavu 10. ovog člana nisu u potpunosti isplaćene poreskom obvezniku, poreski organ donosi odluku o vraćanju preostalog iznosa kamate obračunatog na osnovu datuma stvarne prijave obvezniku poreza na iznose više plaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema teritorijalnog obavještenja, organ Federalnog trezora na dan vraćanja i iznos sredstava koji je vraćen poreskom obvezniku.
Prije isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za vraćanje preostalog iznosa kamate, sačinjen na osnovu odluke poreskog organa o vraćanju tog iznosa, poslaće poreski organ teritorijalnom tijelu Federalnog trezora radi povrata.
PREGLED
praksa Desetog arbitražnog suda
o pitanju "Praksa primjene člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije"
Netačno navođenje šifre budžetske klasifikacije ne sprečava inspekciju da nadoknadi prethodno plaćene iznose poreza.
U predmetu br. A41-38516 / 09, IP je podnio tužbu proglašavajući nezakonitom odluku Međuokružnog inspektorata Savezne porezne službe Rusije za Moskovsku regiju u vezi s nastankom zaostalih dugovanja po pojednostavljenom poreznom sistemu, novčanim kaznama za nepotpuna plaćanja poreza prema pojednostavljenom poreskom sistemu i kazne prema pojednostavljenom poreskom sistemu.
Iznose koje je porezni obveznik platio porezna uprava nije prihvatila kao plaćanje, budući da su plaćeni kao jedinstveni porez primijenjen u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja (15% razlike između prihoda i rashoda), te revizije je utvrdilo da je porezni obveznik morao platiti jedinstveni minimalni porez (1% primljenog prihoda).
Međutim, inspekcija nije pravilno uzela u obzir da je preduzetnik stvarno platio iznos poreza. U ovom slučaju, poreski obveznik je dopustio netačnu naznaku koda klasifikacije budžeta.
Ova okolnost ne sprječava inspekciju u prebijanju prethodno plaćenih iznosa poreza pri primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, budući da je u ovom slučaju preboj, uzimajući u obzir odredbe stavka 5. čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, inspekcija mora izvršiti nezavisno.
Apelacioni sud je istakao sljedeće.
Razlog za dodatno obračunavanje osporenog iznosa poreza bio je taj što je poreski obveznik podnio prijavu poreskom organu na zastarjelom obrascu, u vezi s čime je prijava vraćena poreskom obvezniku. Nakon toga je poštanska pošiljka vraćena inspekciji, zbog činjenice da je porezni obveznik nije primio. Istovremeno, poreska inspekcija nije ispunila obavezu prebijanja ranije plaćenih iznosa.
Obaveza povrata (prebijanja) iznosa više plaćenog poreza nastaje ako se utvrde okolnosti koje ukazuju na to da obveznik nema obavezu plaćanja poreza.
U predmetu br. A41-3669 / 09, Društvo je podnijelo tužbu kojom se neaktivnost poreznog organa proglašava nezakonitom, što se izrazilo u nedonošenju odluke o prebijanju poreza na imovinu organizacije koju je podnosilac zahtjeva više platio, obavezujući Međuresku oblast Inspekcija Federalne poreske službe Rusije za Moskovsku regiju donijet će odluku o prebijanju preplaćenog poreza na imovinu organizacija u iznosu predstojećih poreznih plaćanja.
Revizorska organizacija koja vrši reviziju poreskog obveznika izrazila je mišljenje o nezakonitom korišćenju navedenog posebnog poreskog režima od strane Društva. Poreski obveznik je ponovo izračunao poreske obaveze i podneo poreske prijave za porez na imovinu organizacija poreskom organu na mestu gde se nalazi.
Istovremeno, porezni obveznik, nakon što je samostalno utvrdio nezakonitost ovog zaključka, vodeći se stavom 2. čl. 80 Poreskog zakona Ruske Federacije, u skladu s kojim deklaracije (izračuni) za one poreze za koje su porezni obveznici oslobođeni obaveze plaćanja ne podliježu poreznim vlastima, zbog primjene posebnih poreznih režima , predao poreskom organu opozivno pismo podnijeto ranije poreske prijave za porez na imovinu organizacija, kao i zahtjev za vraćanje viška poreza plaćenog na imovinu organizacija na osnovu čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Na osnovu člana 78 člana 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odluku o vraćanju iznosa više plaćenog poreza poresko tijelo mora donijeti u roku od 10 dana od datuma prijema zahtjeva poreskog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od datuma potpisivanja od strane poreskog organa i ovog obveznika akta o zajedničkom usklađivanju poreza koje je on platio ako je izvršeno takvo zajedničko usklađivanje.
Argument Inspektorata da podnosilac zahtjeva nije podnio revidirane poreske prijave za porez na imovinu preduzeća, prema tome, prema poreskim vlastima, nije imao preplatu za ovaj porez, nije zasnovan na zakonu. Na osnovu člana 80. stav 2. Poreskog zakona, poreske prijave (obračuni) za one poreze za koje su obveznici oslobođeni obaveze plaćanja zbog primjene posebnih poreskih režima ne podnose se poreskim vlastima. Shodno tome, podnosilac predstavke nije morao podnositi Inspektoratu poreske prijave za porez na imovinu organizacija i za ostale poreze, od kojih je podnosilac zahtjeva oslobođen zbog primjene posebnog poreskog režima.
Podnosilac zahtjeva takođe nije imao obavezu podnošenja revidiranih poreskih prijava za porez na imovinu organizacija, budući da gore navedene odredbe člana 80. stav 2. Poreskog zakona oslobađaju poreskog obveznika od podnošenja poreskih prijava.
Slanje pisma Inspektoratu o opozivu poreskih prijava poreza na imovinu organizacija nije u suprotnosti sa zakonom kao načinom za ispravljanje greške učinjene prilikom podnošenja poreskih prijava od strane osobe koja primjenjuje poseban poreski režim i oslobođene podnošenja takvih prijava.
Budući da podnositelj zahtjeva nije imao obavezu plaćanja poreza na imovinu organizacija i pogrešno podnošenje poreznih prijava za ovaj porez nije dovelo do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaćaju u proračun, podnositelj zahtjeva i, na temelju ovoga odredbe, nije postojala obaveza podnošenja revidiranih poreskih prijava za ovaj porez.
Propuštanje roka za podnošenje zahteva poreskom organu sa zahtevom za povraćaj preplaćene svote ne lišava podnosioca zahteva prava da se obrati sudu radi zaštite povređenih prava u opštem roku zastarevanja.
U slučaju N A41-27148 / 09, porezni obveznik obratio se sudu izjavom da poništi odluku Inspektorata Savezne porezne službe Rusije o odbijanju prebijanja (povrata) poreza, kako bi obvezao porezno tijelo da nadoknadi preplaćeni porez i obračunavaju se kamate za zakasnele povrate.
Prema aktu o usklađivanju obračuna poreza, taksi i doprinosa poreskih obveznika od 15.02.2007. Godine, kompanija je postala svjesna postojeće preplaćene poreske obaveze.
Postojanje preplate od strane poreskog organa nije osporeno i potvrđeno je naknadnim aktima usaglašavanja obračuna. Poreski obveznik se obratio inspekciji sa zahtjevom za prebijanje preplaćene sume.
Inspektorat je odbio da dozvoli kompaniji da izvrši prebijanje zbog propuštanja trogodišnjeg roka od dana plaćanja. Odbijanje inspekcije da prebije iznos preplaćenosti temelji se na klauzuli 7 čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije (propušten je rok za podnošenje zahtjeva poreskom organu sa zahtjevom za vraćanje iznosa preplaćenosti). Istovremeno, odbijanje poreskog organa ne lišava podnosioca prijave prava na obraćanje sudu radi zaštite povrijeđenih prava u opštem roku zastarevanja utvrđenom čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, što je potvrđeno definicijom Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. juna 2001. N 173-O i rezolucijama Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije iz februara. 28, 2001 N 5, Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 8. novembra 2006 N 6219/06, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18/12/2007 N 65.
Konkretno, u definiciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 21.06.01 N 173-O, kaže se da iz sadržaja odredbi čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, u njihovom međusobnom odnosu, proizlazi da osporena norma (član 7 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije) nema za cilj povredu prava poreskog obveznika koji je pogriješio u obračunu iznosa porezne uplate iz bilo kojeg razloga, uključujući i zbog nepoznavanja poreznog zakona ili zablude u dobroj vjeri, naprotiv, omogućava mu se, u roku od tri godine od datuma plaćanja poreza, da podnese poreznom organu opravdano i stoga podložan bezuslovnom zadovoljavanju zahtjeva, bez pribjegavanja sudskoj zaštiti njegovih legitimnih interesa. Istovremeno, ovo pravilo ne sprječava građanina, ako propusti navedeni period, da se obrati sudu sa zahtjevom za vraćanje preplaćenog iznosa iz budžeta u parničnom ili arbitražnom postupku, au ovom slučaju, Primjenjuju se opća pravila za izračunavanje zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za kršenje svojih prava (čl. 1 čl. 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ovo načelo, zbog svoje univerzalnosti, trebalo bi primijeniti ne samo na građane, već i na organizacije poreznih obveznika. Shodno tome, u ovoj situaciji, rok zastarelosti mora se računati od trenutka kada je pravno lice saznalo za preplatu.
Prema stavu 10. čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, u slučaju da se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši u suprotnosti s rokom utvrđenim stavkom 6 navedenog članka, porezno tijelo za iznos preplaćenog poreza koji se ne vrati u utvrđenom roku, poreznom obvezniku se obračunavaju kamate za svaki kalendarski dan povratnog perioda kršenja.
Kao što je navedeno u Odluci Ustavnog suda Ruske Federacije od 08.02.2007. N 381-OP, ako porezni obveznik prizna preplatu određenog iznosa poreza u tekućem poreznom razdoblju, na ovaj iznos se primjenjuju sve ustavne garancije imovinskih prava , budući da je njegovo plaćanje u ovom slučaju izvršeno u nedostatku pravnih osnova. S tim u vezi, Poreski zakon Ruske Federacije predviđa pravo poreznog obveznika da pravovremeno vrati preplaćeni iznos poreza ili da ga prebije sa predstojećim plaćanjem ovog ili drugih poreza, osim ako poreski obveznik nema poreskih obaveza ili drugih dugova prema budžetu. U takvim situacijama, porezno tijelo samostalno šalje iznos preplaćenog poreza za otplatu zaostalih i drugih dugova kako bi se osigurala ustavna obaveza poreznog obveznika da na vrijeme plati zakonom utvrđeni, ali neplaćeni porez.
Shodno tome, obračunavanje kamata na neblagovremeni porez u ovom slučaju je zakonito.
Prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se izvršiti samo ako postoje okolnosti koje potvrđuju stvarnu uplatu poreza od strane podnositelja zahtjeva.
U predmetu br. A41-15427 / 08, Društvo se obratilo sudu izjavom kojom se proglašava nezakonitim odbijanje Međuokružnog inspektorata Savezne porezne službe Rusije da izvrši prebijanje i obavezu poreznog organa da nadoknadi preplaćeno porez na zemljište.
Dana 16. juna 2004. godine, poreskim obveznikom, putem naloga za plaćanje, porez na zemljište je uplaćen u budžet preko OJSC AKB Promeximbank.
Nakon što je otkrio da ne postoji obaveza plaćanja poreza na zemljište u iznosu koji je plaćen, porezni obveznik se obratio poreskom organu sa zahtjevima za kompenzaciju za predstojeća plaćanja navedenog iznosa.
Na zahtjev poreskog obveznika, Međuokružna inspekcija Federalne poreske službe Rusije br. 17 za Moskovsku regiju odlučila je odbiti provedbu pomaka (povrat).
Međuokružni inspektorat Savezne poreske službe Rusije br. 17 za Moskovsku regiju dostavio je spisu predmeta dopis Međureskog inspektorata Savezne poreske službe Rusije br. Zbog nedostatka sredstava na dopisničkom računu JSCB Promsvyazbank , porezni obveznik je odsutan Prilikom analize registra neispunjenih plaćanja nisu utvrđeni podaci o poreskom obvezniku.
Ova okolnost ukazuje na prisustvo znakova loše namjere poreskog obveznika, izražene u činjenici da poreski obveznik nije preduzeo odgovarajuće mjere kako bi ispunio obavezu plaćanja poreza i taksi.
Poreska uprava nije primila nalog za plaćanje putem CJSC JSCB Promeximbank, a sredstva nisu prikazana na računima.
Osim toga, u odgovoru na zahtjev Inspektorata za posebne naloge za plaćanje, Glavna teritorijalna uprava Moskve Centralne banke Ruske Federacije izvijestila je da se preko dopisnog računa nije vršio novčani tok prema navedenim dokumentima o namirenju na računu poreznih obveznika Promeximbank.
U skladu sa stavom 7 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa.
Za svaku činjenicu primanja informacija o iznosima koje banka nije prenijela, porezna uprava provodi čitav niz kontrolnih mjera predviđenih metodološkim preporukama za organizaciju rada poreznih organa za provođenje mjera kontrole usmjerenih na otkrivanje i suzbijanje kršenja povezanih na izvršenje dokumenata o namirenju od strane banaka (podružnica) radi prijenosa obaveznih plaćanja klijenata u proračunski sistem Ruske Federacije i metodološke preporuke za organizaciju rada poreznih vlasti na identifikaciji i sistematizaciji znakova nepoštenja poreskih obveznika prilikom plaćanja poreza plaćanja preko nesolventnih banaka.
Apelacioni sud je uzeo u obzir da bankovni izvodi koji potvrđuju postojanje dovoljnog salda gotovine na tekućem računu podnosioca za plaćanje poreza navedenih u nalogu za plaćanje nisu ovjereni od strane banke, a nepodmirena plaćanja nije potvrdila poreska uprava koja je izvršila reviziju banke 2004.
Stoga, sudu nisu predočeni dokazi da je u vrijeme isplate potraživanog iznosa od strane Društva ono imalo dovoljno sredstava na svom računu.
Podnošenje poreske uprave protivtužbe protiv poreskog obveznika ne sprečava povraćaj preplaćenog poreza. Poreski organ dužan je samostalno prebiti iznos preplaćene porezne obaveze ako postoje ove činjenice.
U slučaju N A41-11792 / 09, porezni obveznik se obratio Arbitražnom sudu Moskovske regije izjavom da poništi nenormativni akt koji je izdala Međuresarska inspekcija Federalne porezne službe i obavezu poreznog organa da vrati novac preplaćeni porez na dobit.
Kako proizilazi iz materijala predmeta, inspekcija je od poreskog obveznika primila zahtjev za vraćanje preplaćene poreze na prihod u regionalni budžet, koja je nastala kao rezultat avansnih plaćanja.
Međutim, kompanija je od inspekcije primila pismo u kojem je porezno tijelo obavijestilo poreznog obveznika o prisutnosti zaostalih obaveza po PDV -u (iznos duga i period njegovog formiranja nisu navedeni u dopisu), pa stoga, sa referencom do čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, zapravo, obaviješten je o potrebi otplate ovog duga, predlažući da se obrate inspekciji radi usklađivanja izračuna.
Poreski obveznik je ovo pismo smatrao odbijanjem povrata preplaćene porezne takse i obratio se sudu.
Prema objašnjenjima iz stavka 1. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 18. prosinca 2007. N 65, porezni obveznik, kada se obrati sudu radi zaštite svojih prava, ima pravo podnijeti i neimovinski zahtjev - osporiti odluku (nečinjenje) poreskog organa, i imovinski zahtjev - o povratu iznosa PDV -a.
U slučaju da je porezni obveznik istovremeno podnio oba zahtjeva sudu i na zahtjev neimovinske prirode propustio rok utvrđen dijelom 4. članka 198. Zakona o arbitražnom postupku Ruske Federacije, ili je odbijen da povrati propušteni rok, sud je dužan u osnovi razmotriti imovinskopravni zahtjev, budući da se u odnosu na stavak 3. člana 79. Poreskog zakona Ruske Federacije takav zahtjev može podnijeti sudu u roku od tri godine od dana kada je poreski obveznik saznao ili je trebao saznati za povredu svog prava na povrat PDV -a.
Unatoč činjenici da se spomenuta Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije tiče pitanja povrata PDV -a, Apelacioni sud ne vidi nikakve prepreke za primjenu zasebnih objašnjenja koja su u njemu navedena, a koja se odnose na u određenoj mjeri univerzalni, a u odnosu na preplaćeni (podložan povratu) porez na dohodak.
Prema bilateralnom činu usaglašavanja obračuna, od 01.01.2009. Godine kompanija je preplatila porez na prihod u regionalni budžet, pokrivajući prijavljeni dug. Odnosno, u vrijeme kada se poreski obveznik obratio poreskom organu, potonji je znao (trebao je znati) da postoji preplata poreza na dohodak.
Međutim, kršeći zahtjeve čl. 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo nije donijelo rješenje o prebijanju (povratu) iznosa poreza, niti rješenje o odbijanju prebijanja (povrata) poreza, u propisanom roku. Poreskom organu nije oduzeta mogućnost da samostalno nadoknadi zaostale dugove za preplaćeni iznos i pravovremeno vrati porez, u skladu sa stavcima 5, 6 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prilikom izračunavanja roka zastarelosti potraživanja za povrat preplaćenih poreza, činjenica da poreski obveznik podnosi revidirane prijave je temeljna okolnost.
U predmetu br. A41-42518 / 09, porezni obveznik se obratio Arbitražnom sudu Moskovske regije s izjavom o obavezi Međuresorskog inspektorata Savezne porezne službe Rusije da vrati preplaćeni porez na dohodak.
Poreski obveznik je podnio revidirane deklaracije, budući da prilikom podnošenja primarnih poreskih prijava kompanija nije uzela u obzir troškove povezane sa nabavkom i implementacijom softvera, neisključiva prava na njega (licence) prema ugovorima kompanije.
Na osnovu rezultata poreskih kontrola na licu mjesta Međuregionalne inspekcije Savezne poreske službe Rusije za najveće poreske obveznike broj 7, donesene su odluke protiv kompanije da dodatno naplati iznos poreza, kazni i kazni za poreske prekršaje. Procijenjeni su dodatni porezi, novčane kazne i penali te je zatraženo njihovo plaćanje.
Tokom 2006. - 2008. godine kompanija je na sudu osporavala navedene normativne pravne akte Međuregionalne inspekcije Savezne poreske službe Rusije o najvećim poreskim obveznicima N 7.
Odlukama Arbitražnog suda u Moskvi u predmetima br. A40-28715 / 06-142-211 i u predmetu br. A40-3666 / 08-129-15, nestandardni pravni akti Međuregionalne inspekcije Federalnog poreza Služba Rusije za najveće porezne obveznike br. 7 je poništena.
Rezolucija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. februara 2009. N 12882/08 ukazuje na to da pitanje utvrđivanja trenutka kada je poreski obveznik saznao ili je trebao saznati za prekomerno plaćanje poreza treba rešiti uzimajući u obzir procenu od ukupnog broja svih okolnosti relevantnih za predmet, posebno utvrditi razlog zašto je poreski obveznik dopustio preplatu poreza; da li ima mogućnost ispravnog obračuna poreza prema podacima početne poreske prijave, izmjenama važećeg zakonodavstva tokom poreskog perioda koji se razmatra, kao i drugim okolnostima koje sud može priznati kao dovoljne da prizna da je povrat poreza rok nije propušten.
Zastarni rok počinje teći od trenutka kada je kompanija saznala za prisutnost preplaćenog poreza na dohodak odobrenog lokalnom proračunu u navedenom iznosu, u ovom slučaju, od trenutka sastavljanja izvještaja o usklađivanju.
Dakle, prije podnošenja revidiranih poreskih prijava i priznavanja poreznih vlasti ispravki navedenih u njima kao legitimnih, do rješavanja gornjih sudskih sporova i plaćanja dodatnih navedenih iznosa poreza i kazni, kompanija nije mogao pouzdano znati o prisutnosti preplate u navedenom iznosu.
U skladu sa stavom 5. čl. 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik ima pravo podnijeti poreznom tijelu pisani zahtjev za prebijanje iznosa preplaćenog poreza za pokriće docnji (zaostalih kazni, kazni). Ako je izvršeno takvo zajedničko pomirenje.
Kršenje interne procedure za izvršenje prebijanja ne utiče na sposobnost podnosioca zahtjeva da iskoristi svoje pravo na prebijanje iznosa preplaćenog poreza u različitim poreskim inspekcijama.
U slučaju br. A41-22353 / 09, Kompanija se obratila sudu sa prijavom Federalnoj inspekciji poreske službe Rusije za grad Noginsk da poništi tužbu za plaćanje poreza.
Kako su utvrdili sudovi, glavna organizacija podnosioca predstavke registrovana je pri Inspektoratu Savezne poreske službe Rusije br. 43 u Moskvi i pri Inspektoratu Federalne poreske službe Rusije u gradu Noginsk, Moskovska oblast, na adresi: lokacija podružnice.
U vrijeme podnošenja osporenog zahtjeva, podnosilac predstavke je imao uplatu poreza na dohodak u matičnom društvu, pokrivajući iznos zaostalih obaveza u podružnici.
Član 78. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa mogućnost prebijanja prema vrstama poreza, a ne prema budžetskim nivoima.
Nakon što je ispitao i ocijenio dokaze izvedene u spisima predmeta, sud je zaključio da je nakon što se podnositeljica zahtjeva obratila Saveznoj poreskoj službi Rusije br. 43 za Moskvu, u prisustvu preplaćenosti, bila dužna prijaviti odgovarajuću činjenicu Federalna porezna služba Rusije za grad Noginsk, Moskovska regija, dok je potonja bila dužna donijeti odluku o pobijanju.
Dakle, Inspekcija Savezne poreske službe Rusije za grad Noginsk, Moskovska regija, nije imala osnova da podnosiocu predstavke podnese osporavani zahtjev.
Zadovoljavajući navedene uvjete, sud se pozvao na odredbe čl. 30 Poreskog zakona Ruske Federacije i naznačio da budući da porezna tijela Ruske Federacije čine jedinstveni centralizirani sistem za praćenje poštivanja zakona o porezima i taksama, neispunjenje jednog organa ne može biti razlog za oslobađanje od odgovarajuću obavezu drugog poreskog organa.
Sudovi ne mogu prihvatiti pozive u žalbi na odsustvo "obavijesti o međuregionalnom prebijanju" kao osnovu za priznavanje osporenog zahtjeva kao zakonitog, budući da interni postupak za poravnanje ne utječe na sposobnost podnositelja zahtjeva da ostvari svoje pravo prema čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Kada poreski obveznik pređe iz poreskog računovodstva u drugu poresku upravu (ili kada je sukcesija odobrena), preplaćeni povrat vrši poresko tijelo na posljednjem mjestu poreskog računovodstva poreskog obveznika (nasljednika).
U predmetu br. A41-38705 / 09, kompanija je podnijela tužbu Međuokružnom inspektoratu Federalne porezne službe Rusije radi proglašenja nezakonitog nečinjenja, izraženog u propustu vraćanja preplaćenog poreza u zakonskom roku, te obavezi vraćanja preplaćeni porez na tekući račun kompanije.
Prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza vrši porezno tijelo na mjestu registracije poreznog obveznika, osim ako Porezni zakon Ruske Federacije propisuje drugačije, bez obračunavanja kamata na ovaj iznos, osim ako ovim članom nije drugačije određeno. .
Kako slijedi iz materijala predmeta, pravni sljednik poreskog obveznika podnio je zahtjev za vraćanje preplaćene poreze na dohodak.
U Zahtjevu za povraćaj preplaćene naknade radi prebacivanja preplaćenog poreza na prihod, naznačen je tekući račun podnosioca zahtjeva u JSB "ORGRESBANK" (OJSC).
Iz izvoda iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica proizlazi da je podnosilac prijave registrovan u Federalnoj inspekciji poreskih službi Rusije N 31 za grad Moskvu.
Slijedom toga, prijave su trebale biti poslane na mjesto registracije podnosioca zahtjeva, na čiji tekući račun su sredstva trebala biti odobrena, tj. u IFTS -u Rusije N 31 u Moskvi.
Od stava 2. čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa povrat poreza preplaćenog od strane poreskog organa na mjestu registracije poreznog obveznika, a podnositelj zahtjeva nije bio registriran u IRI Federalne porezne službe Rusije br. član 8 člana 78 Poreskog zakonika Ruske Federacije) odluke o vraćanju iznosa preplate.
Zbog činjenice da je kompanija bila registrovana pri Inspektoratu Federalne poreske službe Rusije broj 31 u Moskvi, poreskom organu nedostajali su potrebni podaci o podnosiocu zahtjeva, što nije dozvolilo inspekciji da provjeri zakonitost potraživanja preplaćenog iznosa i doneti pozitivnu odluku.
Period za obračun kamate koji se obračunava na iznos poreza koji neopravdano nije vratio porezna uprava ne mijenja činjenicu da je sudski akt o priznavanju postupaka poreznog organa radi izbjegavanja povrata preplaćenog poreza nezakonit stupio na snagu.
U predmetu br. A41-40900 / 09, porezni obveznik je podnio tužbu sudu radi naplate kamata od Međuokružne inspekcije Federalne poreske službe Rusije br. 13 za Moskovsku regiju radi zakasnelog povrata poreza na dodatu vrijednost.
Kako su utvrdili sudovi, rješenjem Arbitražnog suda Moskovske regije od 4. decembra 2008. godine u predmetu br. A41-17725 / 08, koje je stupilo na snagu, Inspektorat je dužan vratiti iznos preplaćenog poreza budžeta na račun poravnanja Društva.
U međuvremenu, sud je utvrdio da je zahtjev za povrat poreza Društvo podnijelo 01. jula 2008. godine, na osnovu akta o usklađivanju, poresko tijelo je tek 18. septembra 2009. godine donijelo odluku o vraćanju preplaćenog PDV -a, 23. septembra , 2009. godine, sporni iznos je prebačen na račun poravnanja Društva.
Poreski organ smatra da je obaveza vraćanja kamata Društvu zbog kršenja povrata PDV-a nastala tek nakon stupanja na snagu sudske odluke od 04.12.2008. U predmetu br. A41-17725.
Međutim, povrat iznosa preplaćenog poreza vrši se na teret budžeta (izvanbudžetski fond), u koji je došlo do preplate, u roku od mjesec dana od dana podnošenja zahtjeva za povrat, osim ako ovim nije drugačije određeno. Kod. U slučaju kršenja navedenog roka, iznos preplaćenog poreza koji se ne vrati u navedenom roku zaračunava se kamata za svaki dan kršenja perioda povrata (član 9 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije sa izmjenama i dopunama) Saveznim zakonom od 09.07.1999 N 154-FZ).
S obzirom na gore navedeno, kamata se naplaćuje samo na iznos koji se vraća poreznom obvezniku, te od trenutka kada ga treba vratiti po sili zakona, ako je porezno tijelo pravovremeno donijelo odgovarajuću odluku, a također i ako postoji pismeni zahtjev poreskog obveznika za povrat poreza.
1. Iznos preplaćenog poreza podliježe kompenzaciji s nadolazećim plaćanjem poreznih obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatom zaostalih dugovanja po drugim porezima, zaostalim kaznama i kaznama za porezne prekršaje ili povratom poreznom obvezniku na način propisan ovim članak.
Preplaćeni savezni porezi i takse, regionalni i lokalni porezi kompenziraju se sa odgovarajućim vrstama poreza i taksi, kao i penali koji se naplaćuju na odgovarajuće poreze i takse.
1.1. Iznos preplaćenih premija osiguranja podliježe kompenzaciji u skladu s odgovarajućim proračunom državnog izvanproračunskog fonda Ruske Federacije, u koji je taj iznos kreditiran, zbog nadolazećih uplata obveznika za ovaj doprinos, docnji u odgovarajućim kaznama i novčane kazne za poreske prekršaje ili povraćaj obvezniku premije osiguranja na način propisan ovim članom.
2. Prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza vrši poreski organ na mjestu registracije poreskog obveznika, osim ako ovim zakonom nije drugačije određeno, bez obračunavanja kamata na ovaj iznos, osim ako ovim članom nije drugačije određeno.
3. Poreski organ je dužan obavijestiti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomernog plaćanja poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Ako se otkriju činjenice koje ukazuju na moguće prekomjerno plaćanje poreza, na prijedlog poreznog organa ili poreznog obveznika, može se provesti zajedničko usklađivanje obračuna poreza, taksi, premija osiguranja, kazni i kazni.
Paragraf više ne važi. - Federalni zakon od 27.07.2010 N 229-FZ.
4. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za predstojeća plaćanja poreskog obveznika za ovaj ili druge poreze vrši se na osnovu pisane prijave (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku sa poboljšanim kvalifikovanim elektronskim potpisom putem telekomunikacionih kanala ili podnijet putem lični račun poreskog obveznika) poreskog obveznika odlukom poreskog organa ...
Odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza za predstojeća plaćanja poreznog obveznika, porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od datuma prijema prijave poreznog obveznika ili od datuma potpisivanja od strane poreznog organa i ovog obveznika čin zajedničkog usaglašavanja poreza koje je on platio, ako je izvršeno takvo zajedničko usklađivanje.
5. Prebijanje iznosa preplaćenog poreza za otplatu zaostalih obaveza po drugim porezima, zaostalih kazni i (ili) kazni koje se plaćaju ili naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, porezna tijela vrše nezavisno najviše tri godine od datuma plaćanja navedenog iznosa poreza.
U slučaju predviđenom ovim stavkom, odluku o prebijanju iznosa preplaćenog poreza donijet će porezni organ u roku od 10 dana od datuma otkrivanja činjenice prekomjernog plaćanja poreza ili od datuma potpisivanja od strane poreza organ i poreski obveznik akta o zajedničkom usaglašavanju poreza koje je on platio, ako je takvo zajedničko usklađivanje izvršeno, ili od dana stupanja na snagu sudske odluke.
Odredba predviđena ovom klauzulom ne sprječava poreznog obveznika da podnese pisani zahtjev poreznom tijelu (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) o prebijanju iznosa preplaćeni porez za otplatu zaostalih obaveza (zaostale obaveze po osnovu kazni, kazni). Ako je izvršeno takvo zajedničko pomirenje.
6. Iznos preplaćenog poreza podliježe povratu na osnovu pisanog zahtjeva (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od datuma oporezivanja organ prima takvu prijavu.
Povrat poreznom obvezniku u iznosu više plaćenog poreza ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje podliježu naplati u slučajevima predviđenim ovim zakonikom, izvršit će se tek nakon što iznos preplaćenog poreza odbijen je za otplatu zaostalih obaveza (duga) ...
6.1. Povrat iznosa više uplaćenih doprinosa za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje ne vrši se ako se, prema poruci teritorijalnog organa upravljanja Penzijskog fonda Ruske Federacije, prezentiraju podaci o iznosu preplaćenih doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje od strane obveznika doprinosa za osiguranje kao dio individualnih (personifikovanih) računovodstvenih podataka i uzima se u obzir na individualnim ličnim računima osiguranika u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u sistemu obaveznog penzijskog osiguranja.
7. Zahtjev za kompenzaciju ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa, osim ako zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama nije drugačije određeno.
8. Odluku o povratu iznosa više plaćenog poreza porezno tijelo donosi u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva poreskog obveznika za povrat iznosa više plaćenog poreza ili od datuma potpisivanja od strane poreznog organa, a obveznik akta zajedničkog usaglašavanja poreza koji je platio, ako je izvršeno takvo zajedničko usklađivanje.
Prije isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za povrat iznosa više plaćenog poreza, sastavljen na osnovu odluke poreskog organa o povratu ovog iznosa poreza, bit će poslan do poresko tijelo teritorijalnom tijelu Federalnog trezora radi povrata poreznom obvezniku u skladu s budžetskim zakonodavstvom Ruske Federacije ...
9. Poreski organ je dužan obavijestiti poreskog obveznika o odluci o prebijanju (vraćanju) iznosa više plaćenog poreza ili odluci da odbije primjenu prijeboja (povrata) u roku od pet dana od dana donošenja odgovarajuće odluke.
Navedena poruka prenosi se šefu organizacije, pojedincu, njihovim predstavnicima lično uz priznanicu ili na drugi način, potvrđujući činjenicu i datum njenog prijema.
Iznosi preplaćenog poreza na dobit preduzeća za konsolidiranu grupu poreznih obveznika podliježu prebijanju (povratu) odgovornom članu ove grupe na način propisan ovim članom.
U slučaju raskida ugovora o stvaranju konsolidirane grupe poreznih obveznika, iznosi preplaćenog poreza na dohodak organizacija za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika koji ne podliježu prebijanju (nepriznati) prema zaostalim dugovima u ovoj grupi nadoknadu (povrat) od strane organizacije koja je bila odgovorni član konsolidirane grupe poreznih obveznika, prema njenoj izjavi.
Povrat odgovornom članu konsolidirane grupe poreznih obveznika u iznosu preplaćenog poreza na dobit za konsolidiranu skupinu poreznih obveznika neće se izvršiti ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove u pogledu odgovarajućih kazni, kao i kao i o novčanim kaznama koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim ovim zakonikom.
10. U slučaju da se povrat iznosa više plaćenog poreza izvrši u suprotnosti sa rokom utvrđenim stavom ovog člana, poreski organ za iznos preplaćenog poreza koji se ne vrati u utvrđenom roku, zaračunava se kamata poreskom obvezniku za svaki kalendarski dan povrede perioda povrata novca ...
Pretpostavlja se da je kamatna stopa jednaka stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije na snazi u danima kada je prekršen rok otplate.
11. Teritorijalno tijelo Federalnog trezora, koje je vratilo iznos preplaćenog poreza, obavještava porezno tijelo o datumu povrata i iznosu sredstava vraćenih poreskim obveznicima.
12. U slučaju da se kamata iz stava ovog člana ne isplati u potpunosti poreskom obvezniku, poresko tijelo odlučuje da vrati preostali iznos kamate obračunat na osnovu datuma stvarnog povrata poreskom obvezniku iznose preplaćenog poreza, u roku od tri dana od dana prijema obavještenja od teritorijalnog organa Federalnog trezora o datumu vraćanja i iznos sredstava vraćenih poreznom obvezniku.
Prije isteka roka utvrđenog prvim stavom ove klauzule, nalog za vraćanje preostalog iznosa kamate, sačinjen na osnovu odluke poreskog organa o vraćanju tog iznosa, poslaće poreski organ teritorijalnom tijelu Federalnog trezora radi povrata.
13. Prebijanje ili povraćaj iznosa više plaćenog poreza i plaćanje obračunate kamate vrše se u valuti Ruske Federacije.
13.1. Iznosi novca plaćeni kao naknada za štetu nanesenu proračunskom sistemu Ruske Federacije kao posljedica zločina predviđenih članovima 198-199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije ne priznaju se kao iznosi preplaćenog poreza i ne podliježu nadoknaditi ili vratiti novac na način propisan ovim člankom.
14. Pravila utvrđena ovim članom primjenjuju se i na kompenzaciju ili povrat preplaćenih akontacija, taksi, premija osiguranja, penala i kazni i primjenjuju se na poreske agente, obveznike taksi, obveznike premija osiguranja i odgovornog člana konsolidiranog iznosa grupa poreskih obveznika.
Odredbe ovog člana u vezi s vraćanjem ili prebijanjem preplaćenih iznosa državne pristojbe primjenjivat će se uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene Poglavljem 25.3 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe će se primenjivati na prebijanje ili povraćaj iznosa poreza na dodatu vrednost koji podleže nadoknadi odlukom poreskog organa, u slučaju predviđenom u stavu 11.1 ovog zakonika.
Pravila utvrđena ovim članom takođe se primenjuju na prebijanje ili povraćaj kamate plaćene u skladu sa stavom 17. ovog zakonika.
15. Činjenica o označavanju osobe kao nominalnog vlasnika imovine u posebnoj izjavi podnesenoj u skladu sa Federalnim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) u bankama od strane pojedinaca i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruska Federacija "i prijenos te imovine njen stvarni vlasnik nije sam po sebi osnova za priznavanje da su iznosi poreza, taksi, kazni i kazni koje je nominalni vlasnik platio za takvu imovinu preplaćeni.
16. Pravila utvrđena ovim članom primjenjivat će se i na iznose preplaćenog poreza na dodanu vrijednost koji podliježu povratu ili prebijanju stranim organizacijama - poreskim obveznicima (poreskim agentima) navedenim u stavu 3. ovog zakonika. Povrat iznosa preplaćenog poreza na dodatu vrijednost takvim organizacijama vrši se na račun otvoren u banci.
17. Pravila o povratu iznosa više plaćenih poreza utvrđena ovim članom primjenjuju se i na povrat iznosa prethodno zadržanog poreza na dohodak organizacija koje se podliježu vraćanju stranoj organizaciji u slučajevima predviđenim stavkom 2. ovog Kodeks, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene ovim stavom.
Odluku o vraćanju iznosa prethodno zadržanog poreza na dobit donijet će porezni organ na mjestu registracije poreznog agenta u roku od šest mjeseci od datuma prijema zahtjeva za povrat prethodno zadržanog poreza od strane strane organizacije. i drugi dokumenti navedeni u stavu 2. ovog zakonika.
Iznos prethodno zadržanog poreza na dobit pravnih lica podliježe povratu u roku od mjesec dana od dana kada poresko tijelo donese odluku o vraćanju iznosa prethodno zadržanog poreza.
Odredbe člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije koriste se u sljedećim člancima:ispunjenje obaveze plaćanja poreza, taksi, penala, kazni predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, uključujući u vezi sa nadoknadom za otplatu zaostalih obaveza i kazni u skladu sa članom 78. Poreskog zakona Ruske Federacije;
Iznosi premija osiguranja, odgovarajućih kazni, kazni koje je likvidirana organizacija platila ili su prekomjerno naplaćene od ove organizacije podliježu kompenzaciji, povrat porezne vlasti na način propisan stavcima 1.1. I 6.1. Člana 78. i stavkom 1.1. Članka 79. Poreski zakon Ruske Federacije.
Povrat poreznom obvezniku u iznosu pretjerano naplaćenog poreza ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje treba naplatiti u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, vrši se tek nakon što je ovaj iznos prebijen za navedene zaostale dugove (dug) u skladu sa članom 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
11.1. U slučaju da zahtjev za prebijanje iznosa poreza za plaćanje predstojećih poreza ili drugih saveznih poreza (za povrat iznosa poreza na navedeni bankovni račun) podložan povratu odlukom poreznog organa nije porezni obveznik prije datuma donošenja odluke o povratu iznosa poreza (u cijelosti ili djelomično), prebijanje (povrat) iznosa poreza vrši se na način i u skladu s članom 78. Poreskog zakona Rusije Federacija. U ovom slučaju, odredbe stavova 7-11 ovog člana neće se primjenjivati.
2. Navedeni iznosi u roku od tri porezna razdoblja nakon isteklog poreznog razdoblja, ako porezni obveznik ima zaostale obveze po trošarinama, drugim saveznim porezima, zaostale penale na teret federalnih poreza i (ili) kazne koje se plaćaju ili naplaćuju na temelju odluke poreznog tijela u slučajevima predviđenim Poreskim zakonom Ruske Federacije, ili na osnovu sudske odluke koja je stupila na snagu, podliježu prebijanju u odnosu na vraćanje navedenih zaostalih i zaostalih novčanih kazni i kazni od strane poreznog organa nezavisno na način propisan članom 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ako su količina kupljenog etilnog alkohola i iznos akontacije trošarine navedeni u manjem iznosu u odnosu na prvobitno obavještenje u novopodnesenom obavještenju o uplati akontacije trošarine, razlika između iznosa akontacije trošarine i iznos akontacije naveden u novopodnesenom obavještenju podliježe kompenzaciji (povrat) kao iznos preplaćenog poreza u skladu s postupkom utvrđenim članom 78. Poreskog zakona Rusije Federacija, podložna poreznom obvezniku podnošenju porezne uprave revidirane poreske prijave o trošarinama.
Povrat poreznom agentu u iznosu poreza prenesenog u budžetski sistem Ruske Federacije vrši porezno tijelo na način propisan članom 78 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prebijanje ili povraćaj iznosa preplaćenog poreza, dospjelih kazni, kazni
Komentirani članak regulira postupak kompenzacije ili povrata preplaćenog poreza.
Plaćanje poreza priznaje se kao prijenos sredstava u budžetski sistem, a poreski organ prebija. Pretjerano plaćanje poreza priznaje se kao ispunjenje poreskog obveznika poreske obaveze, čiji iznos premašuje njegove stvarne obaveze.
Poreski organ je dužan obavijestiti poreskog obveznika o svakoj činjenici prekomernog plaćanja poreza i iznosu viška poreza koji je postao poznat poreskom organu u roku od 10 dana od dana otkrivanja takve činjenice.
Iznos preplaćenog poreza podliježe kompenzaciji za predstojeća plaćanja poreznog obveznika za ovaj ili druge poreze, otplatu zaostalih obaveza po drugim porezima, zaostalih kazni i kazni za poreske prekršaje ili povrat poreznom obvezniku.
Odredbe 4. i 7. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđaju mogućnost poreznog organa da na osnovu pisanog zahtjeva poreskog obveznika odlukom poreskog organa izvrši prebijanje iznosa preplaćenog poreza za predstojeća plaćanja. Zahtjev za prebijanje iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa.
Budući da se plaćanje poreza vrši u oblicima navedenim u stavku 3. članka 45. Poreznog zakona Ruske Federacije, razdoblje utvrđeno stavkom 7. članka 78. Poreznog zakona Ruske Federacije računa se od dana nastupanje okolnosti koje su poreznom obvezniku priznate kao ispunjenje obaveze plaćanja poreza, do dana podnošenja zahtjeva za prebijanje, pod uvjetom da iznos poreza za koji porezni obveznik tvrdi da je prebijen nije manji od iznos poreznih plaćanja za koje su bankovni nalozi dostavljeni banci i (ili) je porezno tijelo donijelo odluku o prebijanju iznosa preplaćenih poreza za ispunjenje obaveze plaćanja odgovarajućeg poreza.
Sličan stav iznesen je u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 10. novembra 2011. godine N 8395/11.
Kao što je navedeno u Uredbi FAS-a Povolškog okruga od 01.11.2012. N A65-31639 / 2011, postupak vraćanja preplaćenog poreza utvrđen je člankom 78 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, postupak za povraćaj poreza po prelasku poreskog obveznika u novu poresku inspekciju i njegovu registraciju kod poreskih organa nije regulisan ovim pravilom. Zakon takođe nema obavezu poreskog obveznika da podnese ponovnu, dodatnu prijavu za povraćaj preplaćenog poreza nakon prelaska u drugu inspekciju.
Inspekcija za najveće porezne obveznike u Republici Tatarstan i Inspekcija broj 8 uključeni su u jedinstveni centralizirani sistem poreznih vlasti Ruske Federacije, prijenos dokumenata o poreznim obveznicima iz jedne pododjeljke u drugu ne može poslužiti kao osnova za kršenje njihovih zakonska prava.
U ovom slučaju, kako su sudovi primijetili, poreski organ na prethodnom mjestu registracije nije osigurao ispunjenje uslova iz zakona o pravu poreskog obveznika da vrati iznos preplaćenog poreza.
Postupak povrata preplaćenog poreza utvrđen članom 78. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa povrat poreza na teret budžeta, a ne određenog poreskog organa.
Sličan stav izražen je u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30.05.2006. N 1334/06.
U Rezoluciji Savezne antimonopolske službe Istočno -sibirskog okruga od 22. marta 2005. br. Bez izjave poreskog obveznika.
Kao što je sud primijetio, članci 21. i 32. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđaju pravo poreznog obveznika da na vrijeme kompenzira iznose preplaćenih ili naplaćenih poreza, kazni i kazni, kao i obavezu poreznog organa da to izvrši prebijanje na način propisan Poreskim zakonikom Ruske Federacije, a prema stavcima 5. i 6. članka 78., članku 176. Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna tijela imaju pravo samostalno prebiti iznose plaćenog poreza višak, kao i iznosi poreza na dodatu vrijednost koji podliježu povratu, prema otplati poreskih obaveza i kazni u istom budžetu.
U skladu sa gore navedenim zakonskim odredbama, poresko tijelo je moralo prebiti preplaćeni porez na dodatu vrijednost u odnosu na povraćaj dodatno obračunatog poreza na osnovu rezultata revizije.
Poreski organ nije ispunio obavezu blagovremenog izvršenja prebijanja, čime nije ukinuo obavezu poreskog obveznika da plati porez, pa je nezakonito slanje zahtjeva preduzeću da plati ovaj iznos poreza.
U uredbi FAS-a Dalekoistočnog okruga od 31. oktobra 2012. godine N F03-4477 / 2012, sud je zaključio da iz analize člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije proizlazi da su poreska tijela ovlaštena da nezavisno nadoknadili preplaćeni porez zbog zaostalih obaveza po istom porezu ili drugih poreza u istom budžetu, kao i kazne i trebali bi proizvesti takav kompenzaciju.
Materijali slučaja potvrđuju da je organizacija preplatila porez na dohodak fizičkih lica koji se pripisuje organizaciji, te su stoga došli do zaključka da je porezno tijelo trebalo izvršiti prebijanje na osnovu rezultata poreznog perioda.
Sličan stav iznesen je u Uredbi FAS-a Povolškog okruga od 30.10.2012. N A72-10627/2011: prema članku 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezno tijelo je ovlašteno nadoknaditi preplaćeni porez za otplatu zaostalih poreskih obaveza bez zahtjeva poreskog obveznika.
Iznos više plaćenog poreza podliježe oporezivom poreskom obvezniku u roku od mjesec dana od dana prijema takvog zahtjeva od strane poreskog organa.
Zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa.
Dakle, povrat preplaćenih iznosa poreza i taksi poreski organ može izvršiti na mjestu registracije poreskog obveznika samo na osnovu pisanog zahtjeva poreskog obveznika, pod drugim uslovima utvrđenim poreskim zakonodavstvom. Ako porezni obveznik ne podnese ovu prijavu, ali postoji preplaćeni iznos poreza, bit će priznat u korist nadolazećih plaćanja poreznog obveznika.
Ovaj stav je objašnjen u pismu Savezne poreske službe Rusije od 14. novembra 2011. N ZN-3-12 / [zaštićena e -pošta]
U pogledu ekonomskog sadržaja, nema značajnih razlika između prebijanja i povrata poreznih plaćanja, a ustvari, prebijanje preplaćenih iznosa poreza je vrsta (oblik) povrata tih iznosa, vraćanje imovinskog statusa poreskog obveznika.
Na to je ukazao Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji od 29. juna 2004. N 2046/04.
Istovremeno, Poreski zakon Ruske Federacije ne propisuje posebne uvjete za potpisivanje zahtjeva za povrat. Oblik takve izjave nije normativno odobren.
Osim toga, Poreski zakon Ruske Federacije ne predviđa obavezu poreznog obveznika da podnese poreskom organu zahtjev za vraćanje iznosa više plaćenog poreza. Porezni obveznik ima pravo podnijeti takav zahtjev poreznom tijelu, bez obzira na to je li u vrijeme podnošenja takve prijave imao zaostale dugove po drugim porezima, zaostale novčane kazne i (ili) kazne koje treba platiti ili naplatiti .
Sličan zaključak iznesen je u pismu Ministarstva finansija Rusije od 09.07.2011. N 03-02-07/1-317.
U Rezoluciji od 20. septembra 2012. N A33-15051 / 2011, FAS Istočno-sibirskog okruga je naznačio da ako postoji pisana prijava organizacije o prebijanju iznosa preplate za otplatu zaostalih obaveza (zaostale novčane kazne i kazne) , porezno tijelo nema pravo prebiti preplaćenu otplatu zaostalih dugova poreznih obveznika.
Kako je objašnjeno u dopisima finansijskog odjela od 24.11.2011 N 03-04-05 / 7-938, od 16.11.2011 N 03-04-05 / 7-897, od 24.01.2012 N 03-04-05 / 5-57, rok za podnošenje zahtjeva za povrat iznosa preplaćenog poreza u relevantnoj godini ograničen je na tri godine.
Ured Federalne porezne službe Rusije u Moskvi u pismu od 23.04.2012. N 20-14 / [zaštićena e -pošta] došao je do zaključka da mogućnost prebijanja (povrata) preplaćenog poreza ne ovisi o razdoblju u kojem su nastali troškovi.
Savezna antimonopolska služba Moskovskog okruga u svojoj Rezoluciji od 18.10.2012. N A40-12957 / 12-91-66 napominje da porezno zakonodavstvo ne sadrži mehanizam za prebijanje ili povrat poreza iz budžeta u slučaju obaveze plaćanja poreza u jednom poreskom periodu i prestanak takve obaveze plaćanja u drugom poreskom periodu.
Ustavni sud Ruske Federacije u svojoj definiciji od 21. juna 2001. N 173-O ukazao je na to da član 78. Poreskog zakona Ruske Federacije nema za cilj kršenje prava poreskog obveznika koji je pogriješio u izračunavanju iznosa plaćanja poreza iz bilo kojeg razloga, uključujući zbog nepoznavanja poreznog zakona ili savjesne greške, naprotiv, omogućava mu, u roku od tri godine od datuma plaćanja poreza, da podnese poreznom organu opravdano i stoga podliježe na bezuslovne zahtjeve za zadovoljenje, bez pribjegavanja sudskoj zaštiti njegovih legitimnih interesa. Istovremeno, član 78. Poreskog zakona Ruske Federacije ne sprečava, ako se propusti navedeni period, da se obrati sudu sa zahtjevom za vraćanje preplaćenog iznosa iz budžeta u građanskim ili arbitražnim postupcima, i u ovom slučaju primjenjuju se opća pravila za izračunavanje zastare - od dana kada je osoba saznala ili je trebala saznati za kršenje svojih prava (stavak 1. članka 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Opći rok zastare prema članku 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se u roku od tri godine.
Odredba 7 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije ne sprečava poreznog obveznika, ako se propusti rok za podnošenje takvog zahteva poreskom organu, da se obrati direktno sudu sa zahtevom za vraćanje iznosa preplaćeni porez iz budžeta putem arbitražnog postupka u roku od tri godine od dana kada je saznao ili dugovao da se raspita o ovoj činjenici.
Ovo stanovište je navedeno u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. februara 2009. godine N 12882/08 i dopisu Ministarstva finansija Rusije od 17. marta 2011. godine N 03-02-08 / 27.
FAS Distrikta Volgo-Vyatka je u svojoj Rezoluciji od 10.10.2012. N A29-10617 / 2011, primijetio da u slučaju odbijanja poreznog organa da udovolji zahtjevu poreznog obveznika za povrat ili prebijanje preplaćenih iznosa poreza i kazne, uključujući i kada je rok utvrđen stavom 7. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da se obrati sudu sa zahtevom za vraćanje ili prebijanje navedenih iznosa (klauzula 22 Rezolucije plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2001. N 5 "O nekim pitanjima primjene prvog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije").
Prema pravnom stavu Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, iznetom u Rezoluciji od 8. novembra 2006. N 6219/06, postavlja se pitanje procedure za izračunavanje vremenskog perioda koji poreski obveznik treba da podnese Sudu o zahtjevu za povraćaj preplaćenog poreza treba odlučiti u vezi sa stavkom 2. članka 79. Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir koji je zahtjev koji se mora podnijeti u roku od tri godine od datuma kada je porezni obveznik saznao ili trebao saznati za činjenicu preplaćenog poreza.
Pitanje utvrđivanja vremena kada je porezni obveznik saznao za činjenicu prekomjernog plaćanja poreza trebalo bi riješiti, uzimajući u obzir procjenu ukupnosti svih okolnosti relevantnih za predmet, posebno utvrditi razlog zašto je porezni obveznik dopustio preplatu poreza ; da li ima mogućnost ispravnog obračuna poreza prema podacima početne poreske prijave, izmjenama važećeg zakonodavstva tokom poreskog perioda koji se razmatra, kao i drugim okolnostima koje sud može priznati kao dovoljne da prizna da je povrat poreza rok nije propušten. Teret dokazivanja ovih okolnosti leži na poreznom obvezniku.
Dakle, pitanje kako porezni obveznik izračunava rok za podnošenje zahtjeva za povrat više plaćenog poreza sudu treba riješiti uzimajući u obzir da se takav zahtjev mora podnijeti u roku od tri godine od dana kada je porezni obveznik saznao ili bi trebao saznali za činjenicu preplaćenog poreza. ...
Slijedom toga, kako bi se utvrdila zakonitost potraživanja poreznog obveznika, potrebno je utvrditi stvarni trenutak kada je on postao ili je trebao postati svjestan postojanja preplaćenosti. U ovom slučaju mogu se uzeti u obzir sve relevantne okolnosti koje na ovaj ili onaj način svjedoče o svijesti privrednog subjekta o prisutnosti preplate za određeni porez.
Sličan stav izražen je u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadno-sibirskog okruga od 30. jula 2012. N A67-2631 / 2011.
U Rezoluciji od 06.07.2012. N A45-15377 / 2011, FAS Zapadno-sibirskog okruga naznačio je da porezni obveznik može saznati za prisutnost preplate tek nakon poreznog razdoblja za koje su prenesena odgovarajuća plaćanja, od ovog trenutka rok za podnošenje zahtjeva za povrat novca, a ne od datuma plaćanja unaprijed. Ovaj period poreski obveznici nisu propustili.
Pravo poreskog obveznika na prebijanje i vraćanje iz relevantnog budžeta poreza koji je preplaćen ili naplaćen direktno je povezano sa prisustvom preplaćenih iznosa poreza u ovaj budžet i odsustvom poreskih dugovanja pripisanih istom budžetu, što je potvrđeno određenim dokazima: nalozi za plaćanje poreznog obveznika, nalozi za naplatu (nalozi) poreznog organa, podaci o izvršavanju poreskih obveznika obaveze plaćanja poreza, sadržani u bazi podataka koju je porezno tijelo formiralo u odnosu na svakog poreznog obveznika, a koja karakterizira stanje njegovih poravnanja s poreznim budžetom i odražava transakcije u vezi s obračunom, prijemom uplata, prebijanjem ili povratom iznosa poreza ...
Kao što je Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga primijetila u Rezoluciji br. A40-63772 / 11-20-270 od 19.07.2012., Prisutnost preplaćenosti se otkriva usporedbom iznosa poreza koji se plaća za određeni porezni period s dokumentima o plaćanju koji se odnose na isti period, uzimajući u obzir podatke o obračunima poreskih obveznika sa budžetima.
Primanje od strane poreskog obveznika akata međusobnog usaglašavanja poravnanja, kojima se potvrđuje da ima iznos preplaćene poreze, u ovom slučaju treba smatrati trenutkom od kojeg se računa trogodišnji period za obraćanje sudu njegovo povrijeđeno pravo.
U sudskoj praksi ovo je ustaljen stav (vidi Rezolucije Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13.04.2010. N 17372/09, FAS Moskovskog okruga od 01.10.2012. N A41-2336 / 11).
Kao što je objašnjeno u Rezoluciji Savezne antimonopolske službe Sjevernokavkaškog okruga od 25. juna 2012. N A01-1606 / 2011, žalba poreskog obveznika arbitražnom sudu bez poštivanja zakonom propisane procedure značila bi nerazumno prebacivanje na sud dužnost poreskog organa da provjeri dokumente poreskog obveznika kako bi se utvrdilo njegovo prisustvo ili odsustvo. Valjanost zahtjeva za povrat poreza iz budžeta je povezana sa zakonitošću poreskog odbitka navedenog u poreskoj prijavi. Postupak potvrđivanja zakonitosti primjene poreskih odbitaka za PDV i povrata poreza u slučaju da iznos poreskih olakšica prelazi iznos poreza obračunatog za transakcije priznate kao predmet oporezivanja utvrđen je Poglavljem 21. Poreskog zakona Ruske Federacije, uključujući član 176. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, podnošenje zahtjeva za povrat poreza odvojeno od poštivanja zakonske procedure nije bezuvjetna osnova za njegov povrat.
Sud je zaključio da se u ovom slučaju poduzetnik obratio sudu za povrat poreza, zaobilazeći postupak utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije, pa stoga nema osnova za zadovoljenje njegovih potraživanja.
Rezolucijom Istočno-sibirskog okruga FAS-a od 27. novembra 2012. N A19-4247 / 2012 skreće se pažnja na činjenicu da se pravilo o vraćanju preplaćenog poreza tek nakon prebijanja postojećih zaostalih dugovanja, utvrđeno stavom 2. stavkom 6. članka 78. Poreski zakon Ruske Federacije, ne primjenjuje se na poreskog obveznika, nad kojim je u toku stečajni postupak.
Iznos preplate koji je na raspolaganju organizaciji u odnosu na koju se vodi stečajni postupak vraća se poreznom obvezniku i uključuje u stečajnu masu. Nezavisna naplata dugova tokom stečajnog postupka protivna je zakonu i utiče na prava povjerilaca. Odbijanje vraćanja preplaćene poreze organizaciji krši prava povjerilaca organizacije koja je dužnik u slučaju stečaja, jer sprječava nastanak stečajne mase, zbog čega bi njihova potraživanja trebala biti zadovoljena.
Istodobno, porezno tijelo ne negira da su zaostale porezne obveze, čije prisustvo, prema njegovom mišljenju, sprječava vraćanje preplaćene obveze poreznom obvezniku, uključene u odgovarajući red povjerilaca.
Sud je primijetio da odbijanje povrata preplaćene ako je nemoguće samostalno nadoknaditi preplaćeni iznos postojećeg duga ne može svjedočiti o dobronamjernom ponašanju porezne uprave.
Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji od 28.06.2011. N 17750/10 naznačio je sljedeće.
Odredbama člana 287. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđeno je pravilo o prebijanju uplaćenih akontacija u odnosu na plaćanje naknadnih akontacija i poreza na dohodak obračunatog na osnovu rezultata poreskog perioda, na osnovu kumulativne metode.
Shodno tome, u slučaju da porezni obveznik nije podnio zahtjev za povrat preplaćene akontacije izvršene na kraju izvještajnog razdoblja, ova uplata, kao rezultat financijskih i ekonomskih aktivnosti poreznog obveznika, evidentira se na kraju datum narednog izvještajnog i poreskog perioda.
Utvrđivanje konačnog finansijskog rezultata i visine porezne obaveze za porez na dohodak porezni obveznici donose u prijavi poreza na dohodak podnesenoj na osnovu rezultata poreznog perioda najkasnije do 28. marta godine koja je istekla poreskom periodu (stav 4 člana 289 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Tako je Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije došao do zaključka da pravni razlozi za povraćaj preplaćene naknade nastaju na osnovu rezultata finansijskih i ekonomskih aktivnosti poreskog obveznika od dana podnošenja poreske prijave za relevantni poreski period, ali najkasnije do roka utvrđenog za njegovo podnošenje poreskom organu.
Na to je upozorila i Savezna poreska služba Rusije u pismu od 21. februara 2012. N SA-4-7 / 2807.
Na osnovu klauzule 2 definicije Ustavnog suda Ruske Federacije od 08.02.2007. N 381-OP, ako poreski obveznik dozvoli preplatu određenog iznosa poreza u tekućem poreskom periodu, primjenjuju se sve ustavne garancije imovinskih prava ovaj iznos, budući da je njegova isplata u ovom slučaju izvršena u nedostatku zakonskih osnova. S tim u vezi, Kodeks garantuje pravo poreskog obveznika da blagovremeno vrati preplaćeni iznos poreza ili da ga prebije sa predstojećim plaćanjem ovog ili drugih poreza, osim ako poreski obveznik ima poreske zaostatke ili druga dugovanja prema budžetu. U takvim situacijama, porezno tijelo samostalno šalje iznos preplaćenog poreza za otplatu zaostalih i drugih dugova kako bi se osigurala ustavna obaveza poreznog obveznika da na vrijeme plati zakonom utvrđeni, ali neplaćeni porez. Ovlaštenje poreznih vlasti neovisno, odnosno bez odgovarajuće izjave i pristanka poreznog obveznika, da nadoknade preplaćeni iznos poreza kako bi se otplatile zaostale obaveze po ostalim porezima, ne može se smatrati kršenjem pravične ravnoteže javnih i privatnih interesa, budući da omogućava brzo i efikasno zadovoljenje imovinskopravnog zahteva i doprinosi brzom ispunjenju ustavne obaveze poreskog obveznika da plati porez.
Klauzula 7 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije koja obezbeđuje ovo ovlašćenje isključuje dalje obračunavanje kazni, primenu poreskih sankcija i izvršnih mera.
Dakle, ako je u prethodnim poreznim razdobljima porezni obveznik imao preplatu poreza iste vrste kao i podcijenjeni porez, a ranije ti iznosi nisu prebijani u odnosu na ostale dugove poreznog obveznika, nema osnova za njegovu odgovornost prema članu 122. Poreski zakon Ruske Federacije. ...
Slični zaključci izneseni su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 15.02.2012. N A56-10237 / 2011.
Treba napomenuti da se kompenzacija iznosa preplaćenih saveznih poreza i taksi, regionalnih i lokalnih poreza može izvršiti samo za relevantne vrste poreza i taksi, kao i za kazne zaračunate na odgovarajuće poreze i takse.
Na primjer, prema članku 13. Poreskog zakona Ruske Federacije, porez na dodanu vrijednost odnosi se na savezne poreze, a porez na imovinu pojedinaca u skladu s člankom 15. Poreznog zakona Ruske Federacije - na lokalne poreze.
Uzimajući u obzir gore navedeno, kompenzacija preplaćenog poreza na dodanu vrijednost u odnosu na zaostale poreze na imovinu pojedinaca nije predviđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 13.12.2011. N 03-05-06-01 / 86 ukazalo na zakonitost ovog tumačenja.
Klauzula 5 člana 78 Poreskog zakona Ruske Federacije ograničila je mogućnost prebijanja preplaćenog poreza za nivo budžeta na koji se ovaj porez odobrava. Odredbe Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrže ograničenja u mjestu plaćanja poreza, kao ni to da li je ovaj porez plaćen sa računa otvorenog na lokaciji strukturne jedinice ili na lokaciji matične organizacije (vidi Rezoluciju Savezne antimonopolske službe sjeverozapadnog okruga od 16. jula 2012. N A44-4027 / 2011).
U dopisu Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2013. godine N 03-04-05 / 7-33 napominje se da ako porezni obveznik podnese zahtjev za prijenos ostatka odbitka od poreza na imovinu u prethodne porezne periode, u poreskom periodu neposredno nakon poreskog perioda u kojem se saldo odbitka od poreza na imovinu, i u narednim poreskim periodima, u skladu s tim smanjuje broj poreskih perioda u koje se gornji saldo može prenijeti.
Kako je navelo odeljenje za finansije, budući da prilikom podnošenja poreske prijave u 2013. godini, ovaj poreski period nije poreski period neposredno nakon poreskog perioda u kojem je formiran bilans odbitka od poreza na imovinu (2009.), broj poreskih perioda koji se može prenijeti gore navedeno stanje, shodno tome, smanjuje se za poreske periode 2008. i 2007. godine. nije moguće prenijeti neiskorišteni iznos odbitka poreza na imovinu.
Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u uredbi od 11.12.2012. N 10237/04 napominje da su članovi 78, 79 i 176 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrdili da u slučaju neblagovremenog povratka poreskom obvezniku prekomjerno plaćen (naplaćen) porez, kao i u slučaju kršenja roka za donošenje odluke o povratu poreza na dodatu vrijednost, kamata se obračunava na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije.
Uzimajući u obzir gore navedeno, obaveza plaćanja kamata u slučaju da sud utvrdi povredu važećeg zakonodavstva je novčana obaveza, čija primjena u konačnici uključuje ovrhu nad budžetskim sredstvima.
Iznos preplaćenog poreza podliježe povratu na osnovu pisanog zahtjeva (zahtjev podnijet u elektroničkom obliku s poboljšanim kvalificiranim elektroničkim potpisom putem telekomunikacijskih kanala ili podnesen putem osobnog računa poreznog obveznika) poreznog obveznika u roku od mjesec dana od dana kada porezni organ primi takva aplikacija.
Povrat poreznom obvezniku u iznosu više plaćenog poreza ako ima zaostale dugove po drugim porezima odgovarajuće vrste ili zaostale dugove po odgovarajućim kaznama, kao i novčane kazne koje se naplaćuju u slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, izvršeno tek nakon što je iznos preplaćenog poreza nadoknađen za otplatu zaostalih obaveza (docnji) ...
Zahtjev za prebijanje ili povrat iznosa više plaćenog poreza može se podnijeti u roku od tri godine od dana plaćanja navedenog iznosa.
Pravila utvrđena čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije, primjenjuju se i u pogledu povrata iznosa više plaćenih akontacija, taksi, premija osiguranja, penala i kazni i primjenjuju se na porezne agente, obveznike taksi, obveznike premija osiguranja i odgovorne osobe član konsolidirane grupe poreznih obveznika.
U skladu sa čl. 333.40 Poreskog zakona Ruske Federacije, zahtjev za vraćanje preplaćenog iznosa državne pristojbe podnosi obveznik državne pristojbe tijelu (službenom licu) ovlaštenom za obavljanje pravno značajnih radnji za koje je državna pristojba dužna plaćeno (prikupljeno).
Uz zahtjev za vraćanje preplaćenog (naplaćenog) iznosa državne pristojbe prilažu se izvorni dokumenti o plaćanju ako se državna pristojba podliježe vraćanju u cijelosti, a ako je djelomično povratna, kopije navedenih dokumenata o plaćanju.
Odluku o vraćanju preplaćenog iznosa državne pristojbe obvezniku donosi tijelo (službeno lice) koje vrši radnje za koje je državna pristojba plaćena (naplaćena).
Zahtjev za povraćaj preplaćenog iznosa državne pristojbe u predmetima koji se razmatraju na sudovima, kao i kod mirovnih sudija, podnosilac plaćanja državne pristojbe podnosi poreznom organu na mjestu suda u kojem je slučaj je razmotren.
Zahtjev za vraćanje preplaćenog iznosa državne pristojbe u slučajevima koje razmatraju sudovi opće nadležnosti, privredni sudovi, Vrhovni sud Ruske Federacije, Ustavni sud Ruske Federacije i ustavni (zakonski) sudovi konstitutivnih entiteta mirovnih sudaca Ruske Federacije, priložene su odluke, presude ili potvrde sudova o okolnostima koje su osnova za potpuni ili djelomični povrat preplaćenog (naplaćenog) iznosa državne pristojbe, kao i originalni dokumenti o plaćanju u slučaju da se državna pristojba može vratiti u cijelosti, a ako je djelomično povratna, kopije navedenih dokumenata za plaćanje ...
