Ne postoje nove beleške koje nisu stupile na snagu.
Uporedite sa urednicima članka 01.01.2017. 01.01.2015 01.01.2014 01.01.2015. 01.01.2007. 14.07.2005 01.06.2002 01.01.2002
Neubjedljiv dug priznaje se po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da taj dug ne može otplatiti u rokovima utvrđenim sporazumom, i nije osiguran zalogom, garancijom, bankarskom garancijom. Ako porezni obveznik ima prije nego što se suočavajuća obaveza (obaveštenja), sumnjivi dug priznaju odgovarajući dug poreznom obveznikom u dijelu koji prelazi navedeni računovođa poreznog obveznika koji se plaćaju prije ovog postrojenja. U prisustvu dugova prije poreznog obveznika s različitim razdobljima pojave, donosi se smanjenje takvih dugova o obvezniku poreznog obveznika.
Za porezne obveznike-banke, sumnjivi dug priznaje se i plaćanje kamata plaćenog nakon 1. januara 2015., o dužničkim obavezama bilo koje vrste u slučaju da taj dug ne vraća u vremenski limit utvrđenim ugovorom, bez obzira na raspoloživost zaloga , Garancija, bankarska garancija.
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihode i troškove na način obračuna u ugovorima o osiguranju, formiraju se rezerve osiguranja, rezervat sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premije osiguranja (doprinosi) nije formirana .
Za porezne obveznike - kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije, ne priznaje se kao sumnjiv dug, u skladu s člankom 297.3 ovog zakona, predviđeno je stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite.
Dugovi su priznati dugovi (dugovi nerealni) pre nego što je dugovi pre oporezivanja, za koji je istekao uspostavljeni period ograničenja, kao i ti dugovi na kojima je u skladu sa građanskim zakonom, obaveza ukidanja zbog nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu države državnog tijela ili likvidacije organizacije.
Beznadežni dugovi (dugovi nestvarni) takođe su priznali dugove, što je nemogućnost oporavka potvrđena odlukom sudske izvršitelje na kraju izvršnog postupka, donesenog na način koji je propisao savezni zakon 2. oktobra 2007. n 229 -FZ "o izvršnim postupcima", u slučaju povratka na oporavak izvršnog dokumenta iz sledećih razloga:
Dugovi građana prepoznali su kao bankrotirani za koji je oslobođen daljnjeg izvršenja potraživanja povjerilaca (otkupa se) u skladu sa saveznim zakonom od 26. oktobra 2002. godine br. 127-FZ "o nesolventnosti (bankrot)".
Odredbe ove klauzule primjenjuju se i na prava kredita stečenih od strane banaka, ako su obaveze za ta prava priznate kao beznadežna na osnovu ovog člana.
Poreski obveznik ima pravo stvoriti rezerve za sumnjive dugove na način propisanom ovim člankom. Iznosi odbitka na ove rezerve uključeni su u najnoviji broj izvještavanja (poreznog) razdoblja. Ova se odredba ne odnosi na troškove za formiranje rezervi za dugove formirane u vezi s neplaćanjem kamata, s izuzetkom banaka, kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija. Banke imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove u vezi sa dužnikom formiranim u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obveze, kao i u odnosu na drugi dug, osim zajma i izjednačavanja. Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove za dug koji se formiraju u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obaveze.
Iznos rezervata za sumnjive dugove određuje se rezultatima inventara izveštavanja (poreza) potraživanja potraživanja i izračunava se na sledeći način:
Istovremeno, iznos rezerve stvorene sumnjivim dugovima, izračunato na osnovu poreznog razdoblja, ne može prelaziti 10 posto prihoda za određeni porezni period, utvrđen u skladu sa članom 249 ovog zakona (za banke, Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - iz iznosa prihoda, definirane u skladu s ovim glavom, s izuzetkom prihoda u obliku obnovljenih rezervi). Prilikom izračunavanja rezerve za sumnjive dugove tokom poreskog razdoblja rezultata izvještajnog razdoblja, njegov iznos ne može prelaziti velik od vrijednosti - 10 posto prihoda za prethodni porezni period ili 10 posto prihoda za tekuće izvještajne rok.
Rezerva za sumnjive dugove koristi organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koje su priznate kao na način utvrđen ovim članom.
Iznos rezerve za sumnjive dugove izračunato na datum izvještavanja o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana u odnosu na iznos ostataka rezervi, koji je definiran kao razlika između iznosa rezerve izračunate na prethodnom datumu izvještaja Po pravilima utvrđenim stavom 4. ovog člana, i zbroj beznadnih dugova koji nastaju nakon prethodnog datuma izvještavanja. Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja manji od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-prihoda od prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (poreznih).
U slučaju da je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, dug priznat beznadnim u skladu s ovim člankom vrši se iznos stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezervacije manji od količine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav troškova ne-motora.
1. Neispuni dug priznaje se po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim ograničenjima koja je u određeno vrijeme Sporazum, i nije osiguran zalogom, garancijom, bankarskom garancijom. Ako porezni obveznik ima prije nego što se suprotstavi opredjeljenje (obaveštenja), sumnjivi dug prepoznaje se kao odgovarajući dug poreznom obveznikom u dijelu koji prelazi navedenu obavezu poreskog obveznika prije ovog postrojenja. U prisustvu dugova prije poreznog obveznika s različitim razdobljima pojave, donosi se smanjenje takvih dugova o obvezniku poreznog obveznika.
Za porezne obveznike, sumnjivi dug priznaje se i kao plaćanje kamata formiranog nakon 1. januara 2015., o dužničkim obavezama bilo koje vrste u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim rokovima, bez obzira na raspoloživost zaloga, bez obzira na raspoloživost zaloga, Garancija, garancija banke.
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihode i troškove na način obračuna u ugovorima o osiguranju, formiraju se rezerve osiguranja, rezervat sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premije osiguranja (doprinosi) nije formirana .
Za porezne obveznike, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije ne priznaju sumnjivim dug, u skladu s člankom 297.3 ovog zakona, predviđen je za stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite.
2. Sa beznadnim dugovima (dugovi nestvarni) prepoznaju te dugove poreznom obveznikom, prema kojima je istekao uspostavljeni period ograničenja, kao i ti dugovi na kojima se, u skladu sa građanskim zakonodavstvom prekida zbog nemogućnosti nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu državnog organa ili eliminacije organizacije.
Beznadežni dugovi (dugovi nestvarni) takođe su priznali dugove, što je nemogućnost oporavka potvrđena odlukom sudske izvršitelje na kraju izvršnog postupka, donesenog na način koji je propisao savezni zakon 2. oktobra 2007. n 229 -FZ "o izvršnim postupcima", u slučaju povratka na oporavak izvršnog dokumenta iz sledećih razloga:
nemoguće je uspostaviti lokaciju dužnika, njegove imovine ili dobiti informacije o prisutnosti sredstava koja pripadaju IT-u i drugim vrijednostima koje su u računima u depozitima ili na skladištu u bankama ili drugim kreditnim institucijama;
dužnik nema imovinu za koju se može riješiti oporavak, a sve mjere poduzete tužbom su se divile zakonom da se nađe da se njegova imovina pokazala neuspešna.
Dugovi građana prepoznali su kao bankrotirani za koji je oslobođen daljnjeg izvršenja potraživanja povjerilaca (otkupa se) u skladu sa saveznim zakonom od 26. oktobra 2002. godine br. 127-FZ "o nesolventnosti (bankrot)".
Ne valjani dugovi (dugovi nerealistički) također su prepoznati iznosi raskinuti pred poreznim obveznikom - ovlaštenom bankom monetarnih obaveza, čiji je popis utvrđen Zakonom Vlade Ruske Federacije, usvojen na osnovu 3. dijela Članak 5. saveznog zakona od 29. jula 2018. N 263-FZ "o promjenama u određenim zakonodavnim aktima Ruske Federacije."
Odredbe ovog stava primjenjuju se i na prava stečena od strane banaka, zahtjevi za kredite, ako su obaveze za ta prava priznate kao beznadežna na osnovu ovog člana.
3. Poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove na način propisan ovim članom. Iznosi odbitka na ove rezerve uključeni su u najnoviji broj izvještavanja (poreznog) razdoblja. Ova se odredba ne odnosi na troškove za formiranje rezervi za dugove formirane u vezi s neplaćanjem kamata, s izuzetkom banaka, kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija. Banke imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove u vezi sa dužnikom formiranim u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obveze, kao i u odnosu na drugi dug, osim zajma i izjednačavanja. Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove za dug koji se formiraju u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obaveze.
4. Iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima izvještavanja (poreznog) roka potraživanja potraživanja koji se provodi na posljednjem broju i izračunava se na sljedeći način:
1) za dvojbeni dug uz izraz pojave preko 90 kalendarskih dana - u iznosu nastalog rezervata, uključen je ukupni iznos koji je otkriven na osnovu inventara duga;
2) sumnjivim dugom sa razdobljem pojave sa 45 do 90 kalendarskih dana (uključujući u iznosu rezerve, 50 posto je uključeno u osnovi iznos na osnovu inventara duga;
3) za sumnjivan dug u periodu od do 45 dana - ne povećava iznos nastav rezerve.
Istovremeno, iznos rezerve stvorene sumnjivim dugovima, izračunato na osnovu poreznog razdoblja, ne može prelaziti 10 posto prihoda za određeni porezni period, utvrđen u skladu sa članom 249 ovog zakona (za banke, kredit Potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - iz iznosa dohotka, definirane u skladu s ovom glavom, s izuzetkom prihoda u obliku obnovljenih rezervi). Prilikom izračunavanja rezerve za sumnjive dugove tokom poreskog razdoblja rezultata izvještajnog razdoblja, njegov iznos ne može prelaziti velik od vrijednosti - 10 posto prihoda za prethodni porezni period ili 10 posto prihoda za tekuće izvještajne rok.
Rezerva za sumnjive dugove koristi organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koje su priznate kao na način utvrđen ovim članom.
5. Iznos rezerve za sumnjive dugove, izračunato na datum izvještavanja o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, uspoređuje se sa iznosom rezervne ostatke, koji je definiran kao razlika između iznosa izračunatog iznosa reprezentacije Na prethodnom datum izvještavanju o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, i zbroj beznadnih dugova koji proizlaze iz prethodnog datuma izvještavanja. Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja manji od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-prihoda od prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (poreznih).
U slučaju da je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, otpis dugova koje priznaju beznadežno u skladu s ovim člankom vrši se iznos stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezervacije manji od količine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav troškova ne-motora.
ST 266 poreskog zakona Ruske Federacije.
1. Neispuni dug priznaje se po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim ograničenjima koja je u određeno vrijeme Sporazum, i nije osiguran zalogom, garancijom, bankarskom garancijom. Ako porezni obveznik ima prije nego što se suprotstavi opredjeljenje (obaveštenja), sumnjivi dug prepoznaje se kao odgovarajući dug poreznom obveznikom u dijelu koji prelazi navedenu obavezu poreskog obveznika prije ovog postrojenja. U prisustvu dugova prije poreznog obveznika s različitim razdobljima pojave, donosi se smanjenje takvih dugova o obvezniku poreznog obveznika.
Za porezne obveznike, sumnjivi dug priznaje se i kao plaćanje kamata formiranog nakon 1. januara 2015., o dužničkim obavezama bilo koje vrste u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim rokovima, bez obzira na raspoloživost zaloga, bez obzira na raspoloživost zaloga, Garancija, garancija banke.
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihode i troškove na način obračuna u ugovorima o osiguranju, formiraju se rezerve osiguranja, rezervat sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premije osiguranja (doprinosi) nije formirana .
Za porezne obveznike, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije ne priznaju sumnjivim dug, u skladu s člankom 297.3 ovog zakona, predviđen je za stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite.
2. Sa beznadnim dugovima (dugovi nestvarni) prepoznaju te dugove poreznom obveznikom, prema kojima je istekao uspostavljeni period ograničenja, kao i ti dugovi na kojima se, u skladu sa građanskim zakonodavstvom prekida zbog nemogućnosti nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu državnog organa ili eliminacije organizacije.
Beznadežni dugovi (dugovi nestvarni) takođe su priznali dugove, što je nemogućnost oporavka potvrđena odlukom sudske izvršitelje na kraju izvršnog postupka, donesenog na način koji je propisao savezni zakon 2. oktobra 2007. n 229 -FZ "o izvršnim postupcima", u slučaju povratka na oporavak izvršnog dokumenta iz sledećih razloga:
nemoguće je uspostaviti lokaciju dužnika, njegove imovine ili dobiti informacije o prisutnosti sredstava koja pripadaju IT-u i drugim vrijednostima koje su u računima u depozitima ili na skladištu u bankama ili drugim kreditnim institucijama;
dužnik nema imovinu za koju se može riješiti oporavak, a sve mjere poduzete tužbom su se divile zakonom da se nađe da se njegova imovina pokazala neuspešna.
Dugovi građana prepoznali su kao bankrotirani za koji je oslobođen daljnjeg izvršenja potraživanja povjerilaca (otkupa se) u skladu sa saveznim zakonom od 26. oktobra 2002. godine br. 127-FZ "o nesolventnosti (bankrot)".
Ne valjani dugovi (dugovi nerealistički) također su prepoznati iznosi raskinuti pred poreznim obveznikom - ovlaštenom bankom monetarnih obaveza, čiji je popis utvrđen Zakonom Vlade Ruske Federacije, usvojen na osnovu 3. dijela Članak 5. saveznog zakona od 29. jula 2018. N 263-FZ "o promjenama u određenim zakonodavnim aktima Ruske Federacije."
Odredbe ovog stava primjenjuju se i na prava stečena od strane banaka, zahtjevi za kredite, ako su obaveze za ta prava priznate kao beznadežna na osnovu ovog člana.
3. Poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove na način propisan ovim članom. Iznosi odbitka na ove rezerve uključeni su u najnoviji broj izvještavanja (poreznog) razdoblja. Ova se odredba ne odnosi na troškove za formiranje rezervi za dugove formirane u vezi s neplaćanjem kamata, s izuzetkom banaka, kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija. Banke imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove u vezi sa dužnikom formiranim u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obveze, kao i u odnosu na drugi dug, osim zajma i izjednačavanja. Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove za dug koji se formiraju u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obaveze.
4. Iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima izvještavanja (poreznog) roka potraživanja potraživanja koji se provodi na posljednjem broju i izračunava se na sljedeći način:
1) za dvojbeni dug uz izraz pojave preko 90 kalendarskih dana - u iznosu nastalog rezervata, uključen je ukupni iznos koji je otkriven na osnovu inventara duga;
2) sumnjivim dugom sa razdobljem pojave sa 45 do 90 kalendarskih dana (uključujući u iznosu rezerve, 50 posto je uključeno u osnovi iznos na osnovu inventara duga;
Istovremeno, iznos rezerve stvorene sumnjivim dugovima, izračunato na osnovu poreznog razdoblja, ne može prelaziti 10 posto prihoda za određeni porezni period, utvrđen u skladu sa članom 249 ovog zakona (za banke, kredit Potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - iz iznosa dohotka, definirane u skladu s ovom glavom, s izuzetkom prihoda u obliku obnovljenih rezervi). Prilikom izračunavanja rezerve za sumnjive dugove tokom poreskog razdoblja rezultata izvještajnog razdoblja, njegov iznos ne može prelaziti velik od vrijednosti - 10 posto prihoda za prethodni porezni period ili 10 posto prihoda za tekuće izvještajne rok.
Rezerva za sumnjive dugove koristi organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koje su priznate kao na način utvrđen ovim članom.
5. Iznos rezerve za sumnjive dugove, izračunato na datum izvještavanja o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, uspoređuje se sa iznosom rezervne ostatke, koji je definiran kao razlika između iznosa izračunatog iznosa reprezentacije Na prethodnom datum izvještavanju o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, i zbroj beznadnih dugova koji proizlaze iz prethodnog datuma izvještavanja. Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja manji od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-prihoda od prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (poreznih).
U slučaju da je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, otpis dugova koje priznaju beznadežno u skladu s ovim člankom vrši se iznos stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezervacije manji od količine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav troškova ne-motora.
U skladu sa pismom Ministarstva finansija Rusije od 25.03.2011. 03-03-06 / 2/54, dug formiran u vezi s neplaćanjem interesa na obveznice koje je banka stečena od strane banke, prema Na koje je propisano ograničenje isteklo, može se prepoznati kao beznadni dug.
Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 25.03.2011. 03-03-06 / 2/53 naznačeno da je u dugovanju formiranog u vezi s neplaćanjem interesa na obveznice koje banka stekla, banka može formiraju rezervu za sumnjive dugove.
Istovremeno se ne utvrđuje formiranje rezerve za sumnjive dugove u vezi sa glavnim dugom o vezama člana 266. Poreskog zakona o poreznom kodeksu Ruske Federacije.
Pažnja!
U pravosudnoj praksi postoji položaj na osnovu kojeg slijedi da nema potrebe da se ne odražava formiranje organizacije za sumnjive dugove u računovodstvenoj politici organizacije.
Suština slučaja.
Porezna uprava je provela izlazna poreska revizija organizacije, uključujući porez na dohodak, čiji su rezultati izdali čin. Provjera utvrđene, posebno da organizacija, u suprotnosti u stavku 4. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije, nije uključivalo u sastav ne-prihoda u prihodima prilikom izračunavanja iznosa poreza na dohodak za neiskorištenu rezervu za sumnjivo Dugovi.
Položaj suda.
U skladu sa članom 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod primljeni od poreznog obveznika priznaje se kao predmet oporezivanja na porez na dohodak organizacije. Dobit za ruske organizacije prepoznale su dobijeni prihod, smanjen na iznos troškova, koji se određuju u skladu s ovim poglavljem.
Troškovi ovisno o njihovoj prirodi, kao i uvjetima za implementaciju i aktivnosti poreskog obveznika, podijeljeni su na troškove koji se odnose na proizvodnju i implementaciju, te ne-deaktivni troškovi (stav 2. člana 252. Poreskog zakona o PORESKOM FEDERACIJI ).
U stavku 1. stava 1. člana 265. Poreskog zakona o PORESKOM FEDERACIJI, naznačeno je da isplativi troškovi koji nisu povezani sa proizvodnjom i implementacijom uključuju razumne troškove obavljanja aktivnosti koje nisu izravno povezane sa proizvodnjom i (ili) implementacija. Takvi troškovi uključuju, posebno, porezni rashodi koji primjenjuju metodu obračuna za formiranje rezervi za sumnjive dugove (na način utvrđen članom 266. Poreske kodeksa u Ruskoj Federaciji).
Prema stavu 3. člana 266. Kodeksa, poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove na način propisan ovim članom. Iznosi odbitaka u tim rezervama uključeni su u sastav troškova koji ne realiziraju posljednjeg dana izvještavanja (poreznog) razdoblja.
Na osnovu stava 4. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima izvještavanja (poreznog) potraživanja potraživanja i izračunavaju se na sljedeći način:
1) sumnjivim dugom u periodu od preko 90 dana - u iznosu rezerve koji se stvara, ukupni iznos otkriven na osnovu inventara duga je uključen;
2) sumnjivim dugom sa periodom porijekla od 45 do 90 dana (uključujući iznos rezerve, 50 posto iznosa otkrivenog na osnovu popisa duga;
3) za sumnjivan dug u periodu od do 45 dana - ne povećava iznos nastav rezerve.
Istovremeno, iznos stvorene rezerve za sumnjive dugove ne može prelaziti 10 posto prihoda izveštavanja (poreznog) perioda definiran u skladu sa članom 249. Poreznog zakona o poreznom satu Ruske Federacije.
Iz odredbi gore navedenih pravila slijedi da organizacija ima pravo da stvori rezervu za sumnjive dugove pod poštivanjem niza uslova, od kojih je jedna potraživanja po potraživanju posljednjeg dana izvještavanja.
Iznos rezerve za sumnjive dugove, koji porezni obveznik u potpunosti ne koristi u izvještajnom periodu za pokrivanje gubitaka na beznadnim dugovima, može se prenijeti na sljedeće izvještajne (porezne) razdoblje. Istovremeno, zbroj rezerve novo stvorene prema rezultatima inventara treba prilagoditi količini rezerve prethodnog izvještajnog (poreznog) roka. Ako je zbroj novoizmjerenog rezervnog inventara manje kreiran od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-deaktivnog dohotka poreskog obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je zbroj novoizmjerenog rezervnog inventara veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog razdoblja izvještavanja (poreznog), razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (porezno). Ako je porezni obveznik odlučio uspostaviti rezervu za sumnjive dugove, dug priznat beznadnim u skladu s ovim člankom vrši se zbog iznosa stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezerve manji od visine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav neevaluacijskih troškova (stav 5. člana 266. poreznog zakona Ruska Federacija).
Organizacija na glavnom preduzeću formirana je rezervu za sumnjive dugove. Iznos se ne koristi. Materijali za slučaj također su potvrđeni da je organizacija izvršila popis za posljednji dan izvještajnog razdoblja. Rezultati zaliha su osnova za formiranje iznosa rezerve za sumnjive dugove.
Stoga su sudovi oba slučaja došli do tačnog zaključka da je organizacija pridržavala zahtjeve člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije prilikom stvaranja rezerve za sumnjive dugove.
Argument Porezne uprave da organizacija nema pravo da stvori rezervu za sumnjive dugove, budući da se uredba o računovodstvenoj politici za računovodstvo i porezno računovodstvo ne predviđa formiranje rezerve za sumnjive dugove smanjenjem oporezive osnove, odbijenim Sud na osnovu sledećeg.
Član 266. Poreskog zakona Ruske Federacije ne ukazuje na to da porezni obveznik ima pravo da stvori rezervu za sumnjive dugove samo pod uslovom da je to predviđeno da je to predviđena računovodstvena politika kompanije za potrebe poreza na dohodak. Odredbe člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije nisu uspostavile vremenu odluke o formiranju rezerve za sumnjive dugove ili ograničenja o vremenu takve odluke.
Slijedom toga, stvarna stvaranje rezervne organizacije za sumnjive dugove ne postaje nezakonito ako za njezine računovodstvene politike nije posebno predviđeno.
(Prema materijalima FA-e Volga-Vyatka distrikta 19.03.2008 u slučaju br. A79-3573 / 2007.)
Treba napomenuti da je financijski odjel izrazio poziciju, na osnovu kojeg poreznog računovodstva, stvaranje rezerve za sumnjive dugove je pravo na organizaciju, bez obzira da li se u računovodstvu stvori slična rezervat. Ova pozicija je navedena u pismu Ministarstva finansija Rusije od 16.05.2011. 03-03-06 / 1/2 295.
Pažnja!
U praksi zakona ne postoji jasan položaj u vezi s pitanjem da li porezni obveznik može uključiti u rezervu za sumnjive dugove iz iznosa unaprijed u ugovorima o dostavi.
Razmotrite postojeće pozicije.
Službena tijela smatraju da se u formiranju rezerve za sumnjive dugova, plaćanje ne uzima u obzir plaćanje.
Ova pozicija nalazi podršku za financijsko odjeljenje, što vjeruje da iznosi plaćaju organizaciju prema ugovoru o dovodu, sumnjivog duga, jer u ovom slučaju govorimo o stjecanju robe. Plaćeni iznosi mogu se posmatrati kao preliminarno plaćanje na računu predstojećih isporuka robe (rad, pružanje usluga), što se ne uzima u obzir u svrhu poreza na dohodak na osnovu stava 14. iz stava 14. člana 270. godine ruskog Federacija. Ova pozicija utvrđena je u pismu Ministarstva finansija iz Rusije od 17.06.2009. 03-03-06 / 1/398.
Arbitražni sudovi smatraju da se iznos preplana u okviru ugovora o opskrbi uzima u obzir u formiranju rezerve za sumnjive dugove.
Suština slučaja.
Porezna uprava je sprovela ponovnu poreznu reviziju organizacije o poštivanju zahtjeva Zakona o porezima i naknadama Ruske Federacije. Prema rezultatima revizije, Porezna uprava je bila delo u kojem je odražavao da poreski obveznik nerazumno uključuje u troškove formiranja rezerve za sumnjive dugove - dug dobavljača robe pred organizacijom, iznos manjak u snabdijevanje robom.
U vezi s zadanim kolegama, uvjetima ugovora o dostavi na plaćanje robe, organizacija je poslala zahtjev kupcu.
Egrula je unosala u likvidaciju druge ugovorne strane, porezni obveznik predstavio je sve dokumente utvrđene zahtjevima računovodstvenih postupaka, u kojem je moguće otpisati potraživanja kao beznadežnost (nalog za otpis potraživanja, račun popisa duga).
Neuspjeh u ispunjavanju uvjeta ugovora o dostavljanju od strane Drugoglasnosti dovelo je do smjera izjave kompanije Arbitražnom sudu. U korist organizacije od dužnika, novčana je gotovina naplaćena. Izvršni popis slučaja poslan je u službu izvršitelja, izvršna popis vraćena je ugovorvu u primenu Zakona o podeljenju izvršitelja o nemogućnosti oporavka iznosa duga zbog nedostatka informacija Na lokaciji dužnika oporavljen je konsolidiranom izvršnom proizvodom imovine.
Organizacija je zapisala potraživanja.
Troškovi koji ne prihvaća porezna uprava čine iznos potraživanja za proizvode za ugovore koji pružaju preliminarno plaćanje ili ne uspostavljanje roka plaćanja.
Položaj suda.
Prema 1. članu 486. Građevinskog zakona Ruske Federacije, kupac mora platiti robu neposredno prije ili nakon što ga pošalje prodavcu robe, osim ako nijedan porezni zakon iz Ruske Federacije nije drugačije određeno Drugi pravni akti ili kupovina i prodaja ugovor i ne slijedi obavezu.
U slučajevima kada ugovor o kupovini pruža obavezu kupca plaćanja robe u cjelini ili djelomično prije prenosa robe od strane prodavača (preliminarno plaćanje), kupac mora platiti za ugovor koji je predviđen ugovor, a ako Takav pojmogodišnji ugovor nije predviđen, u razumnom roku nakon pojave obaveze (klauzula 1. člana 487., član 314. građanskog zakona Ruske Federacije). Ako prodavac prenese robu, uprkos nedostatku prethodne uplate, kupac na osnovu stava 2. člana 487, član 328. Kodeksa obvezuje se da plati. Iz gore navedenih pravila slijedi da se takav sporazum može zaključiti bez navođenja određenog perioda plaćanja, a obveza plaćanja robe direktno ovisi o usvajanju od strane kupca.
Zaključci suda u ovom dijelu zasnivaju se na ispravnoj primjeni pravila zakona o okolnostima koje su utvrđene i odgovaraju dokazima dostupnim u dosjeu predmeta.
Shodno tome, količina unaprijed postavljenog ugovora unosi u obzir u formiranju rezerve za sumnjive dugove.
(Prema materijalima FAS-a Sjevernoj Kavkazskom okrugu od 04.05.2009. A32-15410 / 2008-59 / 155.)
Također bi trebalo napomenuti da u Ministarstvu finansija Rusije od 03.08.2010. Br. 03-03-06 / 1/517, naznačeno je da u formiranju rezerve za sumnjive dugova, porezni obveznik ima pravo Uzimaju u obzir količinu sumnjivog duga u iznosu koji je prodavač dostavio kupcu, uključujući sažetak PDV-a, u nalogu i iznosu utvrđenom članom 266. Poreskog zakona o PORESKOJ FEDERACIJI.
1. Neispuni dug priznaje se po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim ograničenjima koja je u određeno vrijeme Sporazum, i nije osiguran zalogom, garancijom, bankarskom garancijom. Ako porezni obveznik ima prije nego što se suprotstavi opredjeljenje (obaveštenja), sumnjivi dug prepoznaje se kao odgovarajući dug poreznom obveznikom u dijelu koji prelazi navedenu obavezu poreskog obveznika prije ovog postrojenja.
Za porezne obveznike, sumnjivi dug priznaje se i kao plaćanje kamata formiranog nakon 1. januara 2015., o dužničkim obavezama bilo koje vrste u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim rokovima, bez obzira na raspoloživost zaloga, bez obzira na raspoloživost zaloga, Garancija, garancija banke.
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihode i troškove na način obračuna u ugovorima o osiguranju, formiraju se rezerve osiguranja, rezervat sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premije osiguranja (doprinosi) nije formirana .
Za porezne obveznike, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije ne priznaju sumnjivim dug, u skladu s člankom 297.3 ovog zakona, predviđen je za stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite.
2. Sa beznadnim dugovima (dugovi nestvarni) prepoznaju te dugove poreznom obveznikom, prema kojima je istekao uspostavljeni period ograničenja, kao i ti dugovi na kojima se, u skladu sa građanskim zakonodavstvom prekida zbog nemogućnosti nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu državnog organa ili eliminacije organizacije.
Beznadežni dugovi (dugovi nestvarni) takođe su priznali dugove, što je nemogućnost oporavka potvrđena odlukom sudske izvršitelje na kraju izvršnog postupka, donesenog na način koji je propisao savezni zakon 2. oktobra 2007. n 229 -FZ "o izvršnim postupcima", u slučaju povratka na oporavak izvršnog dokumenta iz sledećih razloga:
nemoguće je uspostaviti lokaciju dužnika, njegove imovine ili dobiti informacije o prisutnosti sredstava koja pripadaju IT-u i drugim vrijednostima koje su u računima u depozitima ili na skladištu u bankama ili drugim kreditnim institucijama;
dužnik nema imovinu za koju se može riješiti oporavak, a sve mjere poduzete tužbom su se divile zakonom da se nađe da se njegova imovina pokazala neuspešna.
3. Poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove na način propisan ovim članom. Iznosi odbitka na ove rezerve uključeni su u najnoviji broj izvještavanja (poreznog) razdoblja. Ova se odredba ne odnosi na troškove za formiranje rezervi za dugove formirane u vezi s neplaćanjem kamata, s izuzetkom banaka, kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija. Banke imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove u vezi sa dužnikom formiranim u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obveze, kao i u odnosu na drugi dug, osim zajma i izjednačavanja. Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove za dug koji se formiraju u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obaveze.
4. Iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima izvještavanja (poreznog) roka potraživanja potraživanja koji se provodi na posljednjem broju i izračunava se na sljedeći način:
1) za dvojbeni dug uz izraz pojave preko 90 kalendarskih dana - u iznosu nastalog rezervata, uključen je ukupni iznos koji je otkriven na osnovu inventara duga;
2) sumnjivim dugom sa razdobljem pojave sa 45 do 90 kalendarskih dana (uključujući u iznosu rezerve, 50 posto je uključeno u osnovi iznos na osnovu inventara duga;
3) za sumnjivan dug u periodu od do 45 dana - ne povećava iznos nastav rezerve.
Istovremeno, iznos rezerve stvorene sumnjivim dugovima, izračunato na osnovu poreznog razdoblja, ne može prelaziti 10 posto prihoda za određeni porezni period, utvrđen u skladu sa članom 249 ovog zakona (za banke, kredit Potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - iz iznosa dohotka, definirane u skladu s ovom glavom, s izuzetkom prihoda u obliku obnovljenih rezervi). Prilikom izračunavanja rezerve za sumnjive dugove tokom poreskog razdoblja rezultata izvještajnog razdoblja, njegov iznos ne može prelaziti velik od vrijednosti - 10 posto prihoda za prethodni porezni period ili 10 posto prihoda za tekuće izvještajne rok.
Rezerva za sumnjive dugove koristi organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koje su priznate kao na način utvrđen ovim članom.
5. Iznos rezerve za sumnjive dugove, izračunato na datum izvještavanja o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, uspoređuje se sa iznosom rezervne ostatke, koji je definiran kao razlika između iznosa izračunatog iznosa reprezentacije Na prethodnom datum izvještavanju o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, i zbroj beznadnih dugova koji proizlaze iz prethodnog datuma izvještavanja. Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja manji od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-prihoda od prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (poreznih).
U slučaju da je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, otpis dugova koje priznaju beznadežno u skladu s ovim člankom vrši se iznos stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezervacije manji od količine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav troškova ne-motora.
1. Neispuni dug priznaje se po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim ograničenjima koja je u određeno vrijeme Sporazum, i nije osiguran zalogom, garancijom, bankarskom garancijom. Ako porezni obveznik ima prije nego što se suprotstavi opredjeljenje (obaveštenja), sumnjivi dug prepoznaje se kao odgovarajući dug poreznom obveznikom u dijelu koji prelazi navedenu obavezu poreskog obveznika prije ovog postrojenja. U prisustvu dugova prije poreznog obveznika s različitim razdobljima pojave, donosi se smanjenje takvih dugova o obvezniku poreznog obveznika.
Za porezne obveznike, sumnjivi dug priznaje se i kao plaćanje kamata formiranog nakon 1. januara 2015., o dužničkim obavezama bilo koje vrste u slučaju da taj dug ne otplaćuje u vremenskim rokovima, bez obzira na raspoloživost zaloga, bez obzira na raspoloživost zaloga, Garancija, garancija banke.
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihode i troškove na način obračuna u ugovorima o osiguranju, formiraju se rezerve osiguranja, rezervat sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premije osiguranja (doprinosi) nije formirana .
Za porezne obveznike, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije ne priznaju sumnjivim dug, u skladu s člankom 297.3 ovog zakona, predviđen je za stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite.
2. Sa beznadnim dugovima (dugovi nestvarni) prepoznaju te dugove poreznom obveznikom, prema kojima je istekao uspostavljeni period ograničenja, kao i ti dugovi na kojima se, u skladu sa građanskim zakonodavstvom prekida zbog nemogućnosti nemogućnosti njegovog izvršenja, na osnovu državnog organa ili eliminacije organizacije.
Izjava o odricanju odgovornosti su takođe prepoznati sa beznadnim dugovima (dugovi nerealnim), što je nemogućnost oporavka potvrđena odlukom sudske izvršitelje na kraju izvršnog postupka, što je propisano saveznim zakonom 2. oktobra 2007. godine N 229-FZ "o izvršnom postupku", slučaj povratka u oporavak izvršnog dokumenta iz sledećih razloga:
nemoguće je uspostaviti lokaciju dužnika, njegove imovine ili dobiti informacije o prisutnosti sredstava koja pripadaju IT-u i drugim vrijednostima koje su u računima u depozitima ili na skladištu u bankama ili drugim kreditnim institucijama;
dužnik nema imovinu za koju se može riješiti oporavak, a sve mjere poduzete tužbom su se divile zakonom da se nađe da se njegova imovina pokazala neuspešna.
Dugovi građana priznali su u bankrotu za koji je oslobođen daljnjeg izvršenja potraživanja povjerioca od 26. oktobra 2002. godine br. 127-FZ "o nesolventnosti (bankroti) u skladu sa saveznim zakonom br. 127-FZ" Insolventnost (bankrot) "
Neadelični dugovi (dugovi nerealistički) također su prepoznali iznose raskinu za poreski obveznik - ovlaštenu banku monetarnih obaveza, čija je popis utvrđen Zakonom Vlade Ruske Federacije, usvojen na osnovu 3. dijela članka 5 saveznog zakona od 29. jula 2018. N 263-FZ "o uvođenju promjena u pojedinačne zakonodavne akcije Ruske Federacije."
Odredbe ovog stava primjenjuju se i na prava stečena od strane banaka, zahtjevi za kredite, ako su obaveze za ta prava priznate kao beznadežna na osnovu ovog člana.
3. Poreski obveznik ima pravo da stvori rezerve za sumnjive dugove na način propisan ovim članom. Iznosi odbitka na ove rezerve uključeni su u najnoviji broj izvještavanja (poreznog) razdoblja. Ova se odredba ne odnosi na troškove za formiranje rezervi za dugove formirane u vezi s neplaćanjem kamata, s izuzetkom banaka, kreditnih potrošačkih zadruga i mikrofinansijskih organizacija. Banke imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove u vezi sa dužnikom formiranim u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obveze, kao i u odnosu na drugi dug, osim zajma i izjednačavanja. Kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije imaju pravo na formiranje rezervi za sumnjive dugove za dug koji se formiraju u vezi s neplaćanjem kamata na dužničke obaveze.
4. Iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima izvještavanja (poreznog) roka potraživanja potraživanja koji se provodi na posljednjem broju i izračunava se na sljedeći način:
1) za dvojbeni dug uz izraz pojave preko 90 kalendarskih dana - u iznosu nastalog rezervata, uključen je ukupni iznos koji je otkriven na osnovu inventara duga;
2) sumnjivim dugom sa razdobljem pojave sa 45 do 90 kalendarskih dana (uključujući u iznosu rezerve, 50 posto je uključeno u osnovi iznos na osnovu inventara duga;
3) za sumnjivan dug u periodu od do 45 dana - ne povećava iznos nastav rezerve.
Istovremeno, iznos rezerve stvorene sumnjivim dugovima, izračunato na osnovu poreznog razdoblja, ne može prelaziti 10 posto prihoda za određeni porezni period, utvrđen u skladu sa članom 249 ovog zakona (za banke, kredit Potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - iz iznosa dohotka, definirane u skladu s ovom glavom, s izuzetkom prihoda u obliku obnovljenih rezervi). Prilikom izračunavanja rezerve za sumnjive dugove tokom poreskog razdoblja rezultata izvještajnog razdoblja, njegov iznos ne može prelaziti velik od vrijednosti - 10 posto prihoda za prethodni porezni period ili 10 posto prihoda za tekuće izvještajne rok.
Rezerva za sumnjive dugove koristi organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koje su priznate kao na način utvrđen ovim članom.
5. Iznos rezerve za sumnjive dugove, izračunato na datum izvještavanja o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, uspoređuje se sa iznosom rezervne ostatke, koji je definiran kao razlika između iznosa izračunatog iznosa reprezentacije Na prethodnom datum izvještavanju o pravilima utvrđenim iz stava 4. ovog člana, i zbroj beznadnih dugova koji proizlaze iz prethodnog datuma izvještavanja. Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja manji od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-prihoda od prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je iznos rezerve izračunati na datum izvještavanja veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (poreznih).
U slučaju da je porezni obveznik odlučio stvoriti rezervu za sumnjive dugove, otpis dugova koje priznaju beznadežno u skladu s ovim člankom vrši se iznos stvorene rezerve. U slučaju da je iznos stvorene rezervacije manji od količine beznadnih dugova koji se terete, razlika (gubitak) podliježe uključivanju u sastav troškova ne-motora.
Da bi se formirao u poreznom računovodstvu, odgovarajuća rezerva ima pravo na porezni obveznik koji ima sumnjive potraživanja.
Dvojbeni dug za porez na dohodak priznaje se po poreznom obvezniku, koji je nastao u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, u slučaju da se taj dug ne vraća u vremensku limite, utvrđenu ugovor, i nije osiguran depozitom, garancijom, garancijom banke (stav 1 čl. 266. Porezni kodeks Ruske Federacije).
Za porezne obveznike banke ne priznaju sumnjivim dugom, prema tome koji u skladu sa čl. 292 Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa stvaranje rezerve za moguće gubitke za kredite (stav 2 stava 1. čl. 266 poreznog zakona Ruske Federacije). Treba napomenuti da će od 1. januara 2015. za porezne obveznike banke sumnjivi dug prepoznati dug od plaćanja kamate formiranog nakon 1. januara 2015., na dužničke obaveze u bilo kakvim vrstama ako se taj dug ne otplati u rokovima Osnovan od strane Ugovora vani ovisno o dostupnosti kolaterala, garancije, garancije banke (savezni zakon od 28. decembra 2013. n 420-FZ "o izmjenama i dopunama članka 27,5-3 saveznog zakona" na tržištu hartija od vrednosti "na tržištu hartija od vrijednosti" i deo Prvi i drugi NK iz Ruske Federacije ").
Za porezne obveznike - osiguranje koje određuju prihod i rashode metodom obračuna u ugovorima o osiguranju, koordinaciji, reosiguranjem, za koje su formirane rezerve osiguranja, rezervi sumnjivih dugova na potraživanja koja su povezana sa plaćanjem premija osiguranja (doprinosi) nije Formirano (stav 3. 1 čl. 266 poreskog zakona Ruske Federacije).
Za porezne obveznike, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije ne priznaju se sumnjivim dugom, prema tome koji u skladu sa čl. 297.3 poreskog zakona Ruske Federacije predviđa stvaranje rezervi za moguće gubitke za kredite (stav 4 stava 1. čl. 266 Poreskog zakona o ruskoj Federaciji).
U dugu poreskog računovodstva kako bi se formirao odgovarajuću rezervu za njega može se smatrati sumnjivim u slučaju:
a) je potraživanje, odnosno porezni obveznik dospijeva iz njegovih kolega - organizacija ili pojedinaca. Istovremeno, Ministarstvo finansija Rusije pokazalo je da jeh. 25 Porezni zakonik Ruske Federacije ispituje sumnjiv dug kao dospjele i neobezbeđena potraživanja (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. septembra 2011. n 03-03-06 / 1/594). Istovremeno, zakašnjela i neosigurana potraživanja, ako porezni obveznik zakasnio je obaveze prije isteglog polaganja, ne može se prepoznati kao sumnjivi dug zbog mogućnosti poreskog obveznika da izvrši jednokrevetne obveze. Stoga porezni obveznik ima pravo da formira rezervu za sumnjive dugove u vezi s navedenim potraživanjima u tom dijelu, što prelazi dospjele obaveze poreskog obveznika prije isteglog dijelova (pismo Ministarstva financija Rusije iz
b) povezan sa prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga. U skladu sa čl. 39.
Porezni broj Ruske Federacije po prodaji robe, radova ili usluga od strane organizacije ili pojedinog poduzetnika priznat je prema prenosu na novčanoj osnovi (uključujući razmjenu robe, radova ili usluga) vlasništva nad robom, Rezultati radova koji je jedna osoba obavljala za drugu osobu, kompenzacionalnost usluga od strane jedne osobe u drugu osobu, a u slučajevima predviđenim poreznim zakonikom Ruske Federacije, - prenos vlasništva nad robom, rezultatima Rad koji obavlja jedna osoba za drugu osobu, pružanje usluga u jednom licu u drugoj osobi - besplatno. Činjenica da ne priznaje implementaciju robe, radova ili usluga, kaže stavak 3. čl. 39 NK RF.
Rad u poreznim namjenama priznaje se aktivnostima čiji rezultati imaju materijalni izraz i mogu se implementirati kako bi se ispunili potrebe organizacije i (ili) pojedinaca (klauzula 4 člana 38. Poreske kodeksa u Ruskoj Federaciji). Usluga prepoznaje aktivnosti čiji rezultati nemaju materijalno izražavanje provodi se i konzumiraju u procesu provođenja ove aktivnosti (stav 5 čl. 38 poreznog zakona Ruske Federacije). Pod imovinom u poreznom zakoniku Ruske Federacije, vrste objekata za građanska prava shvaćene su (s izuzetkom imovinskih prava) povezanih s imovinom u skladu s građanskim zakonom Ruske Federacije (stav 2. umjetnosti. 38 odmjeravanog poreza Šifra Ruske Federacije). Shodno tome, imovinska prava ne mogu se izjednačiti s robom ili radom ili uslugama ili uslugama. Dakle, ako porezni obveznik ima organiziranje duga povezan sa provođenjem imovinskih prava, ne može sudjelovati u izračunu rezerve za sumnjive dugove;
c) nije osigurana garancijom, garancijom, garancijom banke. Na primjer, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2003., N 16-00-14 / 316 objasnio je da potraživanja, obaveze na kojima nisu date ne samo zaloge, garancije, garancije banke i garancije Mogućnost zadržavanja imovine može se smatrati sumnjivim dugom. Dužnik, ali i na druge načine predviđene zakonom i / ili ugovorom;
d) potiče na osnovu sporazuma u kojem se pruža njegova otplata.
Na osnovu definicije sumnjivog duga sadržanog u stavku 1. čl. 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, on takođe slijedi da se ne može smatrati dugom koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga, a u svrhu priznanja Oporezivanje profita duga, koji se pojavio, na primjer:
- kao rezultat prenošenja unaprijed prelaska na račun pružanja usluga (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. decembra 2011. n 03.03.2011. / 1/816);
- o kazni za kršenje odredbi ugovora (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. septembra 2011. n 03.03.2011 / 2/150);
- o plaćanju dividendi od strane poreskog obveznika kao člana Društva (pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. avgusta 2011. n 03.03.2011 / 1/441);
03-03-06/1/318);
- Kao rezultat kupovine organizacije prava duga (pismo Ministarstva finansija Rusije od 4. avgusta 2009. n 03.03.209.
- o plaćanju plaćanja zakupa (lizinga) u slučaju da isporuka imovine za iznajmljivanje (lizing) nije jedna od glavnih aktivnosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2008. n
03-03-06/1/594);
- o plaćanju novčanih kazni i kazni, iznosi oporavljene države formirane na osnovu sudske odluke (pismo Ministarstva finansija Rusije 19. oktobra 2006. godine br. 03-03-04 / 2/22 );
- Kao rezultat plaćanja avansa u dobavljaču od organizacije kupca, koji je naveden u skladu s ugovorom za robu (pisma Ministarstva finansija Rusije od 30. juna 2011. n 07-02-06 / 115 , od 15. oktobra 2003. n 16-00- 14/316).
Istovremeno, iznosi PDV-a, predstavljeni kupcu (kupac) u prodaji robe (obavljanje radova, pružanje usluga), dio su potraživanja. Telo za eliminiranje iznosa PDV-a iz iznosa duga u svrhu prepoznavanja je sumnjiva, odsutna. Stoga, rezervi za sumnjive dugove treba formirati na osnovu iznosa potraživanja uzimajući u obzir PDV (pismo Ministarstva finansija Rusije 3. avgusta 2010. n 03-03-06 / 1/517).
U računovodstvu u skladu sa stavom. 2 Regulacije 70 Propisi o računovodstvenim i finansijskim izveštajima u Ruskoj Federaciji, odobreno po nalogu Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. n 34n "o odobrenju Uredbe o računovodstvu i računovodstvenoj izveštaju u Ruskoj Federaciji" (u daljnjem tekstu) Navedeno), računovodstveni dug organizacije, koji se ne otkupi ili sa visokim stupnjem vjerojatnosti neće biti vraćen u vremenskim ograničenjima utvrđenim ugovorom, a ne pruža se relevantne garancije. Trenutno ova odredba djeluje u uredničkom uredu nalogodnosti Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. n 186N "o izmjenama i dopunama regulatornih pravnih akata o računovodstvu i priznavanju nevažeće reda službe Financije Ruske Federacije od 15. januara 1997. n 3 "(u daljnjem tekstu - Naredba Ministarstva finansija Rusije N 186N).
Na osnovu definicije date u par. 2 str. 70 Propisi o računovodstvu, upitan za računovodstvene svrhe priznaje potraživanja koja:
- nije otkupljen ili sa visokim stepenom verovatnoće neće biti vraćena u periodu utvrđenom ugovorom;
- I ne pružaju odgovarajuće garancije.
Pored toga, trebalo bi imati na umu da je nalog Ministarstva finansija Rusije N 186N izvršio i promjene u par. 2.
odredba 70 Računovodstvene odredbe. Ranije je pokazalo da bi organizacija mogla stvoriti rezerve sumnjivih dugova o naseljima s drugim organizacijama i građanima za proizvode, robu, radove i usluge s dodjelom iznosima rezervi za financijske rezultate organizacije. To je, ranije, rezerva bi se mogla stvoriti samo na potraživanjima koja su nastala u procesu običnih aktivnosti organizacije. Prihodi od uobičajenih aktivnosti su prihod od prodaje proizvoda i robe, avantura vezanih za obavljanje radova, pružanje usluga (stav 5 računovodstvenih propisa "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobreni po nalogu Ministarstvo finansija Rusije 6. maja 1999. n 32n). Drugi dug organizaciji, na primjer, unaprijed navedeni dobavljači robe, čija se opskrba nije provedena u ugovoru koji je dostavio ugovor, pod ustupke prava (zahtjeva) itd. Formiranje rezerve za sumnjive dugove.
Trenutno ABZ. 1 od stava 70 računovodstvenih odredbi utvrđuje da organizacija stvara rezerve sumnjivih dugova u slučaju priznavanja potraživanja sumnjivim s dodjelom rezervi na financijskim rezultatima organizacije. To je, stanje koje organizacija stvara rezervu samo na dugovima koji proizlaze iz prodaje proizvoda i robe, obavljanje radova, pružanje usluga trenutno se otkaže.
Stoga, od 2011. godine, organizacija bi trebala stvoriti rezerve sumnjivih dugova u svaku potraživanja koja je prepoznala organizacija sumnjivih. Organizacija, na primjer, organizacija stvara rezervu za sumnjivog duga u slučaju otkrivanja dospjelog duga druge ugovorne strane prema postotnom ugovoru ili potraživanjima koja proizlaze iz prijenosa unaprijed dogovora na račun budućnosti Radite. I u poreznom računovodstvu, organizacija nema pravo da stvori rezervu za sumnjive dugove u slučaju identifikacije navedenih potraživanja, jer nije povezana sa prodajom robe (radovi, usluge).
Budući da se određene vrste potraživanja uzimaju u obzir pri formiranju rezerve za upitne dugove za računovodstvene svrhe, a u svrhu izračunavanja poreza na dohodak - ne, to dovodi do formiranja trajnih razlika i odgovarajućih trajnih poreznih obaveza (str. 4, 7 Odredbe o računovodstvu "Računovodstvo za proračune o porezu na dohodak" PBU 18/02, odobreno po nalogu Ministarstva finansija Rusije 19. novembra 2002. n 114n).
Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 16. maja 2011. br. 03-03-06 / 1/25 pokazalo je da je stvaranje rezerve za sumnjive dugove pravo na organizaciju bez obzira da li se stvara slična rezerva Računovodstvo.
Stvorite rezerve za sumnjive dugove imaju pravo na organizaciju da:
- Imati potraživanja koja su prepoznata sumnjivim.
Podsjetimo da je svaki dug poreznog obveznika, koji je nastao u vezi s prodajom robe, obavljanje radova, pružanje usluga, priznato je kao sumnjivi dug, u slučaju da taj dug ne otkupi u rokovima utvrđenim u rokovima Sporazum, a nije osiguran depozitom, garancijom, garancijom banke (str. 1 čl. 266 poreznog zakona Ruske Federacije);
- i primijeniti način osnivanja o porezu na dohodak. Kada koristite organizaciju gotovinskog metoda, rezervat za sumnjive dugove se ne stvara. Istovremeno, u slučaju prelaska iz novčane metode o metodi obračuna poreznog obveznika, potraživanja za donete, ali neplaćene usluge koje pripadaju dosadašnjim poreznim periodima, prema Ministarstvu finansija Rusije, navodi se navedeni dug Uključiti na provedbu organizacije na dan organizacije o postupku obračuna (pismo Ministarstva finansija iz Rusije od 21. decembra 2006. godine br. 03-03-04 / 1/854). Da biste stvorili porezni računovodstvo za sumnjive dugove, organizaciju treba:
1) Izvršite popis potraživanja.
U poreznom računovodstvu iznos rezerve za sumnjive dugove određuje se rezultatima popisa potraživanja (stav 4. čl. 266 poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama ne uspostavlja značajke inventara za korištenje svojih podataka u porezne svrhe, zatim na osnovu čl. 11 Poreski zakonik Ruske Federacije, kako bi se formirao rezerve za sumnjive dugove, informacije o popisu trebaju se koristiti u nalogu utvrđene redoslijedom Ministarstva financija Rusije od 13. juna 1995. n 49 "o odobrenju metodoloških uputstava o imovini i financijskim obvezama "(u daljnjem tekstu - metodička uputstva o zalihama imovine i financijskim obvezama).
Prema stavku 3.48 metodoloških uputstava za popis imovinskih i finansijskih obaveza u procesu potraživanja potraživanja, provjeravaju se ispravnost i valjanost iznosa potraživanja na bilansu organizacije.
Na osnovu h. 4 čl. 9 Zakona N 402-FZ Primarni računovodstveni dokumenti izrađuju se prema obrascima koji su odobreni od strane šefa ekonomskog subjekta. Istovremeno, svaki primarni računovodstveni dokument mora sadržavati sve potrebne detalje utvrđene dijelom 2 umjetnosti. 9 Zakona N 402-FZ.
Od 1. januara 2013. oblici primarnih računovodstvenih dokumenata sadržanih u albumima jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije nisu obavezni za upotrebu. Istovremeno, oblici dokumenata koji se koriste kao primarni računovodstveni dokumenti koji su osnovali ovlašteni tijela u skladu sa vlastima u skladu s drugim saveznim zakonima (na primjer, gotovinski dokumenti) i dalje su obavezni.
Za računovodstvo, obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara, razvijen ekonomskim subjektom, predviđeni su usvojenim nevladinim računovodstvenim organima sa preporukama u računovodstvu, kao i ostale preporučene obrasce (na primjer, oblici primarnih računovodstvenih dokumenata Sadržan u objedinjenim oblicima albuma primarne računovodstvene dokumentacije, oblik knjiga (časopisa) računovodstva ekonomskih aktivnosti, pojednostavljeni oblici štediša računovodstva imovine predviđene naredbom Ministarstva finansija od 21. decembra 1998. godine N 64n).
Prema 4. dijelu umjetnosti. 9 Zakona N 402-FZ obrasca primarnih računovodstvenih dokumenata koji se primjenjuje na dizajn činjenica ekonomskog života ekonomskog subjekta treba odobriti šef ovog ekonomskog subjekta (informacije Ministarstva finansija Rusije N PZ-10/2012 "Na snagu stupanja 1. januara 2013. godine saveznog zakona od 6. decembra 2011. n 402-FZ" na računovodstvu ").
U skladu sa rezolucijom Odbora za statistiku Rusije 18. avgusta 1998. N 88 "o odobrenju jedinstvenih oblika primarne računovodstvene dokumentacije za računovodstvo gotovinskih transakcija, u skladu sa rezultatima inventara", su rezultati potraživanja potraživanja Potvrđeno činom u obliku zakona o inventaru "zakon o naseljima sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i kreditorima" i prijavi "i na zahtev popisa naselja, dobavljačima i drugim dužnicima i kreditorima" oblik n inv-17. Ovi obrasci uključuju refleksiju u njih iznosi potraživanja, i potvrđene i ne potvrđuju dužnici, kao i sažeti iznosi sa istekom ograničenja (pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. februara 2006. br. 03-03-04) / 1/612).
Također, Ministarstvo financija Rusije skrenulo je pažnju na odredbe čl. Art. 265 i 266 poreznog zakona Ruske Federacije nisu uspostavili ograničenje kao dio rezervi za sumnjive dugove samo iznosi potraživanja koje potvrđuju dužnici. Stoga, u proračunima iznosa sumnjivog duga za oporezivanje, treba uzeti u obzir sve iznose potraživanja na otpremljenu robu, radove, usluge priznate kao potvrđene rezultate zaliha od 26. jula 2006. Br. 03-03-04 / 1/612).
Iznos rezerve za sumnjive dugove uspostavljen je prema rezultatima izvještavanja (poreznog) popisa potraživanja (klauzule 4 umjetnosti. 266 poreznog zakona Ruske Federacije).
Izvještaji za porez na dohodak prepoznaju:
- prva četvrtina, polovina godine i devet mjeseci (za organizacije koje prenose tromjesečne isplate i organizacije koje plaćaju mjesečne avansne isplate na osnovu profita prethodne četvrtine);
- mesec, dva, tri itd. (inkrementalno) (za organizacije koje navode mjesečne avansne isplate na osnovu stvarnih profita).
Odnosno, učestalost stvaranja rezerve za sumnjive dugove ovisit će o odabranoj organizaciji načina plaćanja unaprijed uplate za porez na dohodak, naime, da formira rezervu za sumnjive dugove, organizacija ima pravo ili mjesečno, ili mjesečno.
Ali za početak formiranja rezerve za sumnjive dugove, organizacija ima pravo samo od početka sljedećeg poreznog perioda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. oktobra 2008. N 03-03-06 / 1/594 ). To je zbog činjenice da u skladu sa čl. 313 Porezni broj Ruske Federacije Porezni računovodstveni sustav organizira porezni obveznik samostalno na temelju načela primene normi i pravila poreznog računovodstva, odnosno korišteno je u toku od jednog poreznog razdoblja u drugu. Postupak za obavljanje poreznih računovodstva utvrđuje porezni obveznik u računovodstvenim politikama za porezne svrhe odobrene relevantnim redoslijedom (nalog) glave.
Odluka o promjenama računovodstvene politike za oporezivanje prilikom promjene primjenjivih računovodstvenih metoda vrši se od početka novog poreznog perioda.
Prilikom donošenja odluke o formiranju rezerve za sumnjive dugove u svrhu oporezivanja, moraju se izvršiti odgovarajuće promjene u računovodstvenim politikama organizacije. Stoga se formiranje navedene rezerve za potrebe poreza na dohodak može provesti samo od početka novog poreznog perioda.
Prema Ministarstvu finansija Rusije, neće uticati na postupak stvaranja rezerve za sumnjive dugove od početka poreznog perioda, čak i reorganizaciju organizacije koja prolazi sredinom godine. Prema njegovom mišljenju, to je zbog činjenice da popis osnova u kojem porezni obveznik ima pravo da promijeni primijenjene računovodstvene politike tokom trenutnog poreznog perioda, uspostavljene umjetnosti. 313 poreskog zakonika Ruske Federacije iscrpno. Takvi su razlozi promjena zakonodavstva o porezima i naknadama i početkom provedbe novih aktivnosti. U drugim slučajevima, promjene računovodstvenih politika mogu se izvršiti od početka novog poreznog perioda. Mogućnost promjena poreskog obveznika računovodstvenih metoda, postupak obračuna za pojedinačne ekonomske operacije i (ili) objekata tokom trenutnog poreznog perioda zbog reorganizacije poreskog obveznika u obliku pristupanja poreskom zakonu Ruske Federacije Nije predviđeno (pismo Ministarstva finansija
2) Odredite mandat sumnjivog duga. Potrebno je utvrditi kako će se iznos otkriti na osnovu popisa duga biti uključen u stvorena rezervat. Istovremeno postoje pravila:
- sumnjivim dugom sa periodom od preko 90 kalendarskih dana u iznosu stvorene rezerve, uključen je puni iznos koji je otkriven na temelju inventara duga;
- sumnjivim dugom sa periodom porijekla od 45 do 90 kalendarskih dana (uključujući) u iznosu rezerve, 50% iznosa otkrivenog na osnovu popisa duga;
- Ako je pojam sumnjivog duga manji od 45 dana, nije uključen u rezervat kreiran.
Ova pravila slijede iz stava 4. čl. 266 poreskog zakona Ruske Federacije;
3) Odredite graničnu količinu rezerve za sumnjive dugove. Istovremeno, iznos stvorene rezerve za sumnjive dugove ne može prelaziti 10% prihoda od izvještajnog (poreznog) razdoblja definiran u skladu s čl. 249 poreskog zakona Ruske Federacije (za banke, kreditne potrošačke zadruge i mikrofinancijske organizacije - od iznosa dohotka definirane u skladu s ovim poglavljem, osim prihoda u obliku obnovljenih rezervi) (stav 5 stav 4 od čl. 266 poreskog zakona Ruske Federacije).
I u skladu sa čl. 249 Prihod od poreskog zakona iz implementacije određuje se na osnovu svih prihoda koji se odnose na proračune za proizvode (radovi, usluge) ili imovinska prava, izražena u monetarnom i (ili) prirodnom obliku. Ovisno o poreskom obvezniku koji je odabrao porezni obveznik, priznavanje troškova prihoda i rashoda povezanih s proračunima za robu (rad, usluge) ili imovinska prava, priznaju se za ciljeve CH. 25 Porezni kod Ruske Federacije u skladu sa čl. 271 ili čl. 273 poreskog zakona Ruske Federacije (stav 2. čl. 249 poreznog zakona Ruske Federacije). Prihod se određuje inkrementalnim rezultatom.
Ali sjećamo se toga u skladu sa stavkom 1. čl. 266 Porezni broj ruske federacije sumnjivog duga priznat je po poreznom obvezniku, koji se pojavio u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga. I dug koji se pojavio u vezi s primjenom imovinskih prava nije naveden u ovom stavku. Slijedom toga, potraživanja koja su nastala u vezi s provođenjem imovinskih prava ne mogu sudjelovati u izračunavanju maksimalnog iznosa rezerve za sumnjive dugove.
Ili mogu potraživanja koja nastaju u vezi s primjenom vrijednosnih papira, sudjelovati u izračunavanju maksimalne količine rezerve za sumnjive dugove? U pravosudnoj praksi izražene su različite gledišta na ovom pitanju.
Stoga je u uredbi FA-e URal-a 1. marta 2005. godine, N F09-515 / 05-AK zaključen da uključivanje prihoda od provedbe zakona na prihod od prodaje, na osnovu kojih rezervi kreira se za sumnjive dugove, ne u suprotnosti s odredbama zakonodavstva poreznih normi.
I u rezoluciji FAS-a Zapadno-sibirske distrigencije 24. maja 2006., N F04-2951 / 2006 (22789-A67-35) pokazalo je da prihodi od prodaje hartija od vrijednosti, zasnovani na stavku 3. čl. 249 poreskog zakona Ruske Federacije određuju se uzimajući u obzir odredbe čl. Art. 280 - 282 Porezni kod Ruske Federacije. U skladu sa stavkom 2. čl. 280 Porezni broj prihoda od RF-a poreskog obveznika iz poslovanja na provedbi ili drugo odlaganje hartija od vrijednosti (uključujući otplatu) određuju se na temelju cijene provedbe ili drugog zbrinjavanja sigurnosti, kao i iznos akumuliranog interesa (kupon) Prihod koji plaćaju porezni obveznik kupca, te iznos od interesa (kupona) koji poreski obveznik plati od strane izdavaoca (Bill). Na osnovu stava 8. čl. 280 Porezni broj Ruske Federacije Poreska osnovica za operacije sa hartijama od vrijednosti određuje porezni obveznik odvojeno, osim porezne osnovice za operacije hartija od vrednosti koje određuju profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti.
Dakle, prema sudu, koncept "prihoda od izvještavanja (poreznog) razdoblja" i "prihod od prodaje" je nedvosmislen. Kao rezultat toga, Sud je zaključio da se organizacija pogrešno uključila u prihod, na kojoj se formira maksimalni iznos rezerve za sumnjive dugove, prihodi od prodaje vrijednosnih papira koji se ne primjenjuju na tržište organiziranih vrijednosnih papira.
Drugo pitanje koje se javlja prilikom određivanja 10% ograničenja za izračunavanje graničnog iznosa rezerve za sumnjive dugove povezana je s tim da li je iznos uključen u ovaj izračun
PDV. Kako je Ministarstvo finansija Rusije navelo u pismu od 12. novembra 2009. n 03-03-06 / 1/745, stav 1 čl. 248 poreznog zakona utvrđuje da su u određivanju prihoda, iznosi poreza predstavljenih u skladu s poreznim zakonom Ruske Federacije od strane poreskog obveznika kupcu (stjecatelj) robe (radovi, usluge, prava na imovinu). Stoga, prilikom kreiranja rezerve za sumnjive dugove, prihodi se ostvaruju bez poreza, uključujući PDV.
Trebalo bi se isplatiti i na drugi zaključak koji slijedi od odredbi stara. 5 str. 4 TBSP. 266 Porezni kod Ruske Federacije. Njegovo formular omogućava zaključiti da iznos stvorene rezerve za sumnjive dugove ne bi trebao prelaziti 10% prihoda od izvještavanja (poreznog) razdoblja, te stoga zakonodavac odredio maksimalni iznos prihoda, ograničavajući svoju veličinu od 10 posto . Shodno tome, organizacija može uspostaviti bilo koji drugi interes za prihod koji se koristi u stvaranju rezerve za sumnjive dugove koji ne prelaze maksimalni iznos utvrđen poreznom kodektom Ruske Federacije u konsolidaciju u računovodstvenim politikama u svrhu oporezivanja profita od Organizacije. Takođe je privukla pažnju Ministarstva finansija Rusije u pismu od 12. novembra 2009. n
Osim toga, obraćamo pažnju na činjenicu da se određeno ograničenje rezerve u iznosu od 10% prihoda izvještavanja (poreznog) razdoblja distribuira samo na iznos novotvorene rezerve za sumnjive dugove za ovo izvještavanje (Porezno) Period (pismo Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2004. godine. N 03-03-01-04 / 1/67).
Postupak za određivanje ograničenja iznosa iznosa rezerve za sumnjive dugove može
predstavljaju u obliku formule:
Maksimalni iznos prihoda (bez PDV-a) iz prodaje robe rezerve za \u003d (Radovi, usluge), utvrđen za izvještavanje x 10%. sumnjivi dugovi (porezni) period
Prilikom stvaranja rezervi za sumnjive dugove, može se pojaviti pitanje kako primijeniti ograničenje od 10% ako, na primjer, 45 dana od trenutka sumnjivog duga ističe u jednom poreznom periodu (na primjer, u četvrtom tromjesečju) i 90 dana - u drugom (na primer, u prvom kvartalu sljedeće godine)? Može, u ovom slučaju prepoznati kao legitimna upotreba do drugog dijela sumnjivog duga iznos prihoda od provedbenog razdoblja, kada je dostavljen sumnjivi dug, ili je potrebno uzimati prihod od provedbe sljedećeg izvještavanja (porezni) period? Ministarstvo finansija Rusije, u ovom slučaju, napomenulo je da organizacija izračunava prihod od provedbe za svaki porezni period odvojeno. Stoga je, ako je 45 dana od trenutka sumnjivog duga, istekao u jednom poreznom periodu (na primjer, u četvrtom tromjesečju) i 90 - u drugom (na primjer, u prvom kvartalu sljedeće godine), zatim u odnosu na odnos Do drugog dijela sumnjivog duga, organizacija bi trebala primjenjivati \u200b\u200bprihod od provedbe sljedećeg izvještajnog (poreznog) razdoblja (to je prvo tromjesečje sljedeće godine) (pismo Ministarstva finansija iz Rusije od 4. aprila, 2006. br. 03-03-04 / 1/33);
4) Uporedite iznos rezerve izračunate na osnovu iznosa potraživanja, uz maksimalnu veličinu rezerve izračunate na osnovu veličine prihoda. Ako se vrijednost rezerve izračunati na temelju iznosa potraživanja premašuje maksimalni iznos rezerve izračunato na temelju veličine prihoda, rezerva se stvara na temelju maksimalne moguće vrijednosti. Ako je iznos potraživanja manji od maksimalnog mogućeg iznosa rezerve izračunate na temelju veličine prihoda, rezerva se stvara na temelju količine potraživanja.
Rezerva za sumnjive dugove može koristiti organizacija samo za pokrivanje gubitaka od beznadnih dugova koji su prepoznate kao na način propisane umjetnošću. 266 Porezni zakonik Ruske Federacije (stav 6. stava 4. čl. 266 Poreskog zakona o ruskoj Federaciji).
Istovremeno, sumnjivan dug priznaje se, nestvaran za oporavak zbog činjenice da:
- Rok ograničenja je istekao. Ukupni obramatički period uspostavljen je za tri godine (član 196. građanskog zakona Ruske Federacije);
- Obaveza je prekinuta zbog nemogućnosti njegovog izvršenja u skladu sa građanskim zakonom. Obveza se prekida nemogućnosti izvršenja, ako je uzrokovana okolnošću, za koju nijedna strana ne odgovori (stav 1. čl. 416 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- Obaveza se prekida na osnovu države državnog tijela. Postupak prestanka obaveza na osnovu države državnog tijela posvećen je čl. 417 Građanski zakonik Ruske Federacije;
- Obveza se prekida u vezi sa likvidacijom organizacije. Kao opće pravilo utvrđeno umetničkim čl. 419 Građanskog zakonika Ruske Federacije, obveza se prekida likvidacijom pravnog lica (dužnika ili poverilica), osim kada se zakon ili drugi pravni akti ispunjavaju obvezu likvidiranog pravnog lica (prema na zahtjeve za naknadu štete nanesenu životu ili zdravlju, itd.).
Istovremeno, priznavanje organizacije koja je dužnik, jednodnevna kompanija ne pruža osnovu za otpis potraživanja koja proizlaze za ovu organizaciju kao beznadežne dugove (pismo savezne porezne službe u Moskvi iz aprila 13, 2011 N 16-15 / [Zaštićen e-poštom]).
Stoga se organizacija sa pregledom potraživanja može pripisati beznadno kada se dogodilo jedan od navedenih osnova. Istovremeno, postojeća potraživanja (zakašnjela) treba odražavati u računovodstvenim registrima.
U slučaju nekoliko osnova za prepoznavanje duga beznađa (na primjer, istek ograničenja ograničenja i likvidacije dužnice organizacije), dug se priznaje kao beznađa u tom periodu poreza u kojem je postojalo Prvi put za pojavu temelja za prepoznavanje duga beznađa (pismo Ministarstva financija Rusije od 22. juna 2011. n 03.06-06 / 1/373).
Istovremeno, porezni obveznik ne zahtijeva nikakve radnje za povrat potraživanja ili provođenje mjera za prepoznavanje potraživanja beznadeže, naime iznošenje potraživanja, potraživanja ili usvajanja posebnog naloga. Takvi zaključci slijede iz pisma Ministarstva finansija iz Rusije od 30. septembra 2005. N 03-03-04 / 2/68, kao i iz sudske prakse (na primjer, rezolucija FAS-a URal-a u oktobru 18., 2011. N F09-6500 / 11, Rezolucija FA-e Volge District od 20. januara 2011. n A72-2931 / 2010).
Izjava o odricanju, nemogućnost oporavka kojom je potvrđen uredbom sudske izvršitelja o završetku izvršnog postupka na način koji je propisao savezni zakon 2. oktobra 2007., također su prepoznali i u slučaju povratka Oporavak izvršnog dokumenta iz sljedećih razloga:
- nemoguće je uspostaviti lokaciju dužnika, njegove imovine ili za dobivanje informacija o prisutnosti sredstava koja pripadaju njemu i drugim vrijednostima koje su u računima, depozitima ili pohranu u bankama ili drugim kreditnim institucijama;
- Dužnik nema imovinu za koju se može riješiti oporavak, a sve mjere koje su izvršitelji preuzeli prihvatljivi za navođenje da bi se pronašla njegova imovina nije bila uspješna.
Poreski obveznik, koji određuje iznos potraživanja, za koje je istekao rok ograničenja, trebalo bi imati na umu da u skladu sa čl. 196 Građanski zakonik Ruske Federacije Ukupni ograničenje utvrđen je tri godine. Datum primitka potraživanja s istekom roka ograničenja za ne-deaktivne troškove bit će datum isteka ograničenja.
Na osnovu stava 1. čl. 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije u okviru ograničenja počinje od dana kada je osoba naučila ili trebala naučiti o kršenju svog prava.
U ovom slučaju, prema čl. 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije za razdoblje ograničenja prekida se prezentacijom zahtjeva na propisani način, kao i počini odgovornu ličnost djelovanja koja ukazuje na priznavanje duga.
Nakon pauze, ponovo započinje trenutni period ograničenja.
Vrijeme je isteklo prije nego što se prekid ne računa u novom roku.
Radnje dužnika, svjedočeći priznanju njihovog duga, mogu biti:
- djelomična uplata duga;
- plaćanje kamate za kašnjenje u plaćanju;
- apel zajma zajmodavcu tražeći odgađanje plaćanja;
- potpisivanje akata zapisa duga, odnosno pismeno potvrđivanje priznavanja duga;
- izjava o tabeli međusobnih zahteva; - Sporazum o restrukturiranju duga itd.
Istovremeno, vremenski period prekida se svaki put, čim je obvezana osoba napravila ove akcije, a bez objedinjavanja (pismo Rusije u Moskvi 17. aprila 2007. n 20-12 / 036354). Iznosi i datumi formiranja beznadnih dugova moraju biti potvrđeni:
- ugovor koji ukazuje na datum plaćanja;
- djela prihvatanja pruženih usluga (kada su uređeni u skladu s uvjetima ugovora);
- Nalozi za plaćanje, kao i čin potraživanja popisa na kraju perioda izvještavanja (poreznog), što ukazuje na to da u vrijeme otpisa, određeni dug se ne vraća;
- Naredba glave da zapiše potraživanja kao beznadežne dugove.
Poglavlje 25 poreskog zakona Ruske Federacije ne pruža porezni obveznik za proizvoljni izbor poreznog perioda u kojem iznos duga nije tačan za oporavak. Stoga bi porezni obveznik određivao popis izvještaja o izvještavanju (poreznog) razdoblja, prema njenim rezultatima, trebao bi odrediti iznos potraživanja, prema tome, na primjer, ograničenje roka isteka, ostalih dugova, nerealno za oporavak, i Da bi se njihovo otpisalo (pisma savezne porezne službe Rusije u Moskvi 22. marta 2011. n 16-15 / [Zaštićen e-poštom], Ufns iz Rusije u Moskvi od 13. aprila 2011. n 16-15 / [Zaštićen e-poštom]).
Ako je organizacija odlučila uspostaviti rezervu za sumnjive dugove u vezi s konkretnim dugom koji se pruža u vezi s prodajom robe, obavljanjem rada, pružanje usluga u svojoj računovodstvenoj politici, iznos beznadežnog duga ne može biti uključen U sastavu troškova ne-diskulizacije bez prilagodbe rezerve za sumnjive dugove. U sastavu nesintijskih rashoda, mogu se uzeti u obzir samo sumi beznadnih dugova, koji nisu obuhvaćeni na štetu rezervnih sredstava.
Ako se rezervi za sumnjive dugove u vezi s tim dugom nije stvorio, tada se ta količina beznadnog duga uzima u obzir direktno u sklopu ne-dipusne troškove pri izračunavanju porezne osnovice za porez na dohodak. Ova pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 14. novembra 2011. n 03-03-06 / 1/750.
Izračunavanje rezerve u narednim periodima, potrebno je uzeti u obzir odredbe stava 5. čl. 266 Porezni kod Ruske Federacije.
Nakon što iznos rezervi za sumnjive dugove izračunava se za izvještajno (porezno) razdoblje, uzimajući u obzir zahtjeve ograničenja u iznosu od 10%, prilagođen je ravnoteži rezerve (ako je dostupan) Prethodno izvještajno (porezno) razdoblje u skladu sa stavkom 5. čl. 266 Porezni kod Ruske Federacije. Iznos primljen nakon ovog prilagođavanja za sumnjive dugove usmjeren je na otplatu gubitaka od beznadnih dugova koji su prepoznati kao na način propisane umjetnošću. 266 poreskog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije 6. oktobra 2004. n 03.31-01-04 / 1/67).
U skladu sa stavkom 5. čl. 266 Porezni zakonik Ruske Federacije Iznos rezerve za sumnjive dugove, koji poreski obveznik u potpunosti ne koristi u izvještajnom periodu za pokrivanje gubitaka na beznadnim dugovima, može se prenijeti na sljedeće izvještajne (porezne) razdoblje. Istovremeno, zbroj rezerve novo stvorene prema rezultatima inventara treba prilagoditi količini rezerve prethodnog izvještajnog (poreznog) roka.
Neiskorištena ravnoteža sumnjivih dugova može se definirati na sljedeći način.
Neiskorišteni balansiraj iznos stvorenog troškova premaza rezervata za sumnjivo \u003d za godinu rezerve - gubici od beznadežnih.
dugovi za sumnjive dugove za godinu dugova
Ako je zbroj novoizmjerenog rezervnog inventara manje kreiran od iznosa rezervnog ostatka prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna uključivanju ne-deaktivnog dohotka poreskog obveznika u tekućem izvještavanju (poreznog) roka . Ako je zbroj novoizmjerenog rezervnog inventara veći od iznosa rezervnog ostatka prethodnog razdoblja izvještavanja (poreznog), razlika je podložna uključivanju u ne-deaktivne troškove u tekućem razdoblju izvještavanja (porezno).
Dakle, kada izračunavate rezervu za sumnjive dugove u naknadnom izvještavanju (poreznim) razdobljima su potrebni:
- Zatim ga prilagodite ravnoteži prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Podešavanje se događa u sljedećem redoslijedu:
- Ako je iznos stvorenog rezervata više od ostatka prethodne rezerve, razlika je uključena u troškove ne-diskulizacije u trenutnom izvještajnom (poreznom) roku;
- Ako je iznos stvorene rezerve više od ostatka prethodne rezerve, razlika je uključena u troškove ne-diskulizacije u trenutnom izvještajnom (poreznom) roku.
U postupku prilagođavanja iznosa iznos stvorenog u naknadnim izvještajima (poreznih) rezervi za sumnjive dugove Ministarstva finansija Rusije u pismu razjasnile su sljedeće. Ako je zbroj novostvorenog na osnovu rezultata rezervnog inventara veći od iznosa rezerve prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, navedeno ograničenje odnosi se na cjelokupnu količinu rezerve za sumnjive dugove, što uključuje iznos ne u potpunosti korištene rezerve i količina prenesene rezerve. Klauzula 5 TBSP. Porezni broj 266 određuje da ako je zbroj novostvorenog rezervnog inventara manje kreiran od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog) razdoblja, razlika je podložna inkluziji u nerekum prihoda od poreznih obveznika u tekućem izvještavanju (porezni) period. S obzirom na izgled, ako je iznos rezerve za sumnjive dugove u tekućem izvještajnom razdoblju, izračunato u skladu s ograničenjem od 10%, pokazalo se manjim od iznosa rezervata prethodnog izvještajnog (poreznog obveznika), poreznog obveznika Razlika treba sadržavati u sastavu ne-deaktivnog dohotka.
Također, ako organizacija nije koristila stvorena rezerva za sumnjive dugove u bilo kojem dijelu, a u potpunosti prenositi ga u sljedeće izvještajne (porezne) razdoblje, zbroj novostvorene rezerve, određene na način propisanog stavka 4. čl. 266 poreskog zakona Ruske Federacije (ne više od 10% prihoda za izvještavanje (porezno) razdoblje) mora se prilagoditi u skladu sa stavkom 5. čl. 266 poreskog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2011. n 03.03.2011 / 1/97).
I ako je porezni obveznik odlučio da ne stvara rezervu za sumnjive dugove od početka novog poreznog razdoblja, cjelokupni iznos rezerve koji se ne koristi u poreznom (izvještavanju) na razdoblje za pokrivanje gubitaka na beznadnim dugovima u potpunosti je podložan nepotpunom poreznom obvezu u skladu sa str. 7 kašike. 250 Porezni zakonik Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije 22. aprila 2004. N 04-02-05 / 5/5).
