Jedan od najvažnijih poreza koje pravne osobe moraju platiti je porez na dobit pravnih lica. Prije stupanja na snagu relevantnog poglavlja drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak oporezivanja dobiti (prihoda) organizacija bio je određen u Zakonu Ruske Federacije od 27. decembra 1991. br. -1 "O porezu na dobit preduzeća i organizacija." U skladu s člancima 1. i 13. Federalnog zakona od 6. kolovoza 2001. br. 110-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i nekim drugim aktima zakonodavstva Ruske Federacije o porezima" i Takse, kao i o poništavanju pojedinačnih akata (odredbi akata) zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i taksama "od 1. januara 2002. Oporezivanje dobiti pravnih lica (organizacija) vrši se u skladu s Poglavljem 25. "Porez na dobit pravnih lica" iz drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poreski obveznici porez na dobit se priznaje:
- ruske organizacije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava i (ili) primaju prihod iz izvora u Ruskoj Federaciji.
Predmet oporezivanja Za porez na dobit pravnih lica priznaje se dobit koju je poreski obveznik ostvario.
Dobit se priznaje:
- za ruske organizacije - primljeni prihod umanjen za iznos nastalih troškova koji su utvrđeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije;
- za strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih misija, prihod ostvaren kroz ove stalne misije, umanjen za iznos troškova nastalih u okviru ovih stalnih misija, koji su utvrđeni u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije;
- za druge strane organizacije - prihod od izvora u Ruskoj Federaciji. Prihodi ovih poreskih obveznika utvrđuju se u skladu sa čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za svaku kategoriju obveznika poreza na dobit pravnih lica postoji poseban postupak za utvrđivanje dobiti kao objekta oporezivanja:
- ruske organizacije;
- strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji putem stalnih predstavništava;
- druge strane organizacije koje djeluju u Ruskoj Federaciji ne putem stalnih predstavništava.
Prihod uključuje:
- prihod od prodaje robe (radova, usluga) i imovinskih prava (u daljem tekstu - prihod od prodaje);
- neoperativni prihod.
Prilikom utvrđivanja prihoda isključuju se iznosi poreza koje porezni obveznik u skladu sa Zakonikom o poreznom zakonu Ruske Federacije prikazuje kupcu (kupcu) robe (radovi, usluge, imovinska prava).
Prihod se utvrđuje na osnovu primarnih dokumenata i dokumenata poreskog računovodstva.
Prihodi od prodaje utvrđuju se u skladu s postupkom utvrđenim čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Neposlovni prihod utvrđuje se u skladu s postupkom utvrđenim čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Smatra se da su imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava primljeni besplatno ako primitak ove imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezan sa obavezom primaoca da prenese imovinu (imovinska prava) na prenosioca ( obavljati posao za prenosioca, pružati usluge prenosioca).
Prihod koji je ostvario porezni obveznik, čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, obračunava se zajedno s prihodom čija je vrijednost izražena u rubljima.
Prihod koji je primio porezni obveznik, čija je vrijednost izražena u konvencionalnim jedinicama, obračunava se zajedno sa prihodom, čija je vrijednost izražena u rubljima.
Poreski obveznik vrši ponovni izračun ovih prihoda u zavisnosti od načina priznavanja prihoda koji je izabran u računovodstvenoj politici za poreske svrhe u skladu sa čl. 271 i 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prihodi od prodaje
Prihodi od prodaje utvrđuju se na osnovu svih primitaka povezanih s poravnanjem prodate robe (rada, usluga) ili imovinskih prava izraženih u gotovini i (ili) u naturi. Ovisno o načinu priznavanja prihoda i rashoda koji je odabrao porezni obveznik, primici povezani sa namirenjima za prodatu robu (rad, usluge) ili imovinska prava priznaju se za potrebe ovog poglavlja u skladu s čl. 271 ili čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Specifičnosti utvrđivanja prihoda od prodaje za određene kategorije poreznih obveznika ili prihoda od prodaje primljenih u vezi s posebnim okolnostima utvrđene su odredbama gl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Neposlovni prihod
Neposlovni prihod poreznog obveznika priznaje se, posebno, prihod:
- od učešća u kapitalu drugih organizacija, sa izuzetkom prihoda izdvojenih za plaćanje dodatnih dionica (udjela) stavljenih među dioničare (učesnike) organizacije;
- u obliku pozitivne (negativne) kursne razlike koja proizlazi iz odstupanja prodajnog (kupovnog) kursa strane valute od zvaničnog kursa koji je utvrdila Centralna banka Ruske Federacije na dan prenosa vlasništva u stranoj valuti u obliku onih koje priznaje dužnik ili ih dužnik plaća na osnovu sudske odluke koja je stupila na snagu, novčane kazne, penali i (ili) druge sankcije za kršenje ugovornih obaveza, kao i iznosi naknade za gubitke ili oštećenja;
- od zakupa imovine (podzakup), ako takav prihod porezni obveznik ne utvrdi na način propisan čl. 249 Zakonika;
- od davanja prava rezultatima intelektualne djelatnosti i s njima izjednačenih sredstava za individualizaciju (posebno od davanja prava koja proizlaze iz patenata na izume, industrijski dizajn i druge vrste intelektualnog vlasništva na korištenje), ako je takav prihod nije utvrđen od strane poreskog obveznika u skladu sa postupkom, utvrđenim čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Određivanje troškova
Troškovi su opravdani i dokumentovani troškovi (iu slučajevima predviđenim članom 265. Poreskog zakonika Ruske Federacije, i gubici) koje su nastali (nastali) od strane organizacije-obveznika predmetnog poreza.
Opravdani troškovi - ekonomski opravdani troškovi čija se procjena izražava u novčanom iznosu.
Dokumentovani troškovi - troškovi potvrđeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Svi troškovi se priznaju kao rashodi pod uslovom da su nastali za provođenje aktivnosti usmjerenih na stvaranje prihoda.
Troškovi koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju dobiti, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova sprovođenja i aktivnosti poreskog obveznika, dele se u dve vrste (slika 1).
Pirinač. 1. Postupak raspodjele troškova
Postupak priznavanja troškova po obračunskoj metodi
Rashodi prihvaćeni u porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava i (ili) drugi oblik plaćanja i utvrđuju se uzimajući u obzir odredbe člana 318.- 320 Poreskog zakonika Ruske Federacije.
Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem nastaju ti troškovi na osnovu uslova transakcija. Ako odredbe ugovora predviđaju primanje prihoda za više od jednog izvještajnog razdoblja, a nije predviđena postupna isporuka dobara (rada, usluga), troškove porezni obveznik raspodjeljuje neovisno, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti priznavanje prihoda i rashoda.
Troškovi poreskog obveznika koji se ne mogu direktno pripisati troškovima za određenu vrstu djelatnosti raspoređuju se proporcionalno udjelu odgovarajućeg prihoda u ukupnom iznosu svih prihoda poreskih obveznika.
Datum materijalnih izdataka određuje se u skladu s normama čl. 252-269 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Postupak utvrđivanja prihoda i rashoda u slučaju gotovinske metode
Organizacije (s izuzetkom banaka) imaju pravo odrediti datum primitka prihoda (rashoda) na gotovinskoj osnovi, ako je u prosjeku za prethodna četiri kvartala iznos prihoda od prodaje robe (rada, usluga) ove organizacije, bez PDV -a, nisu prelazile milion rubalja za svaki kvartal.
Datum primitka prihoda je dan prijema sredstava na bankovnim računima i (ili) na blagajni, dan prijema ostale imovine (rada, usluga) i (ili) imovinskih prava, kao i otplate duga poreskom obvezniku na drugi način (gotovinski metod).
Troškovi za porezne obveznike priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne uplate. Plaćanje robe (radova, usluga i (ili) imovinskih prava) priznaje se kao prestanak recipročne obaveze od strane poreskog obveznika-kupca navedene robe (radova, usluga) i imovinskih prava prema prodavcu, što je direktno povezano sa isporuka ove robe (obavljanje poslova, pružanje usluga, prijenos imovinskih prava).
U ovom slučaju troškovi se uzimaju u obzir kao dio rashoda u skladu s normama čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Poreska osnovica novčani izraz dobiti utvrđen u skladu sa čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, podliježe oporezivanju.
Poreska osnovica za dobit oporezovana po stopi različitoj od stope navedene u stavu 1. čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik određuje posebno. Poreski obveznik vodi odvojenu računovodstvenu evidenciju prihoda (rashoda) po transakcijama za koje je, u skladu s ovim poglavljem, predviđena drugačija procedura računovodstva dobiti i gubitka.
Tržišne cijene utvrđuju se na način sličan postupku utvrđivanja tržišnih cijena utvrđenim čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vrijeme provedbe ili izvršenja transakcija prodaje (bez PDV-a, trošarine).
Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, oporeziva dobit se utvrđuje na osnovu obračunskog načela od početka poreskog perioda.
Ako u izvještajnom (poreznom) razdoblju porezni obveznik ostvari gubitak - negativnu razliku između prihoda i rashoda obračunatih za porezne svrhe u ovom izvještajnom (poreznom) razdoblju, porezna osnovica se priznaje kao nula.
Gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu prihvataju se u poreske svrhe na način i pod uslovima utvrđenim čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Pri obračunu porezne osnovice prihodi i rashodi vezani za kockanje nisu uključeni u prihode i rashode poreznih obveznika.
Poreski obveznici koji su organizacije igara na sreću, kao i organizacije koje primaju prihod od aktivnosti povezanih sa kockanjem, dužne su voditi posebnu evidenciju prihoda i rashoda od takvih aktivnosti. Istodobno, troškovi organizacija koje se bave kockarskim poslovima, ako ih je nemoguće razdvojiti, utvrđuju se proporcionalno udjelu prihoda organizacije od aktivnosti vezanih za kockanje u ukupnom prihodu organizacije za sve vrste aktivnosti.
Sličan postupak primjenjuje se na organizacije koje su prešle na plaćanje poreza na pripisani prihod, kao i na organizacije koje ostvaruju dobit (gubitak) od poljoprivrednih aktivnosti.
Porezni obveznici koji primjenjuju posebne porezne režime u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije, prilikom izračuna porezne osnovice za porez ne uzimaju u obzir prihode i rashode vezane za takve režime.
Poreske stope
Poreska stopa utvrđena je na 20%, osim u slučajevima predviđenim u stavovima 2-5 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Pri čemu:
- iznos poreza obračunat po poreskoj stopi od 3,5% pripisuje se saveznom budžetu;
- iznos poreza obračunat po poreskoj stopi od 16,5% kreditira se u budžete sastavnih entiteta Ruske Federacije.
Poreska stopa poreza koji se odobrava u budžete sastavnih entiteta Ruske Federacije može se smanjiti zakonima sastavnih entiteta Ruske Federacije za određene kategorije obveznika. Štaviše, ova poreska stopa ne može biti niža od 13,5%.
Poreske stope na prihod stranih organizacija koje nisu povezane sa aktivnostima u Ruskoj Federaciji putem stalne poslovne jedinice postavljene su u sljedećim iznosima:
- 20% - od svih prihoda, osim onih navedenih u odredbama člana 310 Poreskog zakona Ruske Federacije;
- 10% - od korištenja, održavanja ili iznajmljivanja (čartera) brodova, aviona ili drugih pokretnih vozila ili kontejnera (uključujući prikolice i pomoćnu opremu potrebnu za prijevoz) u vezi s provođenjem međunarodnog prijevoza.
Na poreznu osnovicu utvrđenu prihodom u obliku dividendi primjenjuju se sljedeće stope:
- 9% - na prihod koji su u obliku dividendi od ruskih organizacija dobile ruske organizacije i pojedinci - poreski rezidenti Ruske Federacije;
- 15% - na prihod koji su strane organizacije dobile u obliku dividendi od ruskih organizacija, kao i na prihod koji su u obliku dividendi dobile ruske organizacije od stranih organizacija.
Dobit ruskih organizacija je prihod koji je umanjen za iznos troškova proizvodnje.
Pirinač. 2. Postupak utvrđivanja dobiti od strane ruskih organizacija
Dobit stranih organizacija koje posluju u Rusiji prihod je od stalnih poslovnica umanjen za njihove troškove.
Pirinač. 3. Postupak utvrđivanja dobiti od stranih organizacija
Prihod strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji, primljen ne putem stalne poslovne jedinice, uključuje i podliježe porezu po odbitku, kao što su:
1) dividende koje strana organizacija isplaćuje akcionaru (učesniku) ruskih organizacija;
2) prihod ostvaren raspodjelom u korist stranih organizacija, dobiti ili imovine organizacija, drugih lica ili njihovih udruženja, uklj. nakon njihove likvidacije (uzimajući u obzir odredbe članaka 1. i 2. članka 43. Poreznog zakona Ruske Federacije);
3) prihod od kamata po osnovu dužničkih obaveza bilo koje vrste;
4) prihod u Ruskoj Federaciji od korišćenja prava intelektualne svojine;
5) prihod od prodaje akcija;
6) prihod od prodaje nekretnina na teritoriji Ruske Federacije;
7) prihod od zakupa ili podzakupa imovine koja se koristi na teritoriji Ruske Federacije, brodova i aviona, kao i kontejnera koji se koriste u međunarodnom transportu;
8) prihod od poslova lizinga;
9) prihod od međunarodnog prevoza itd.
Prihodi za potrebe poreza smatraju se prihodom od prodaje robe (radova, usluga).
Dobit drugih stranih organizacija koje posluju u Ruskoj Federaciji, a ne preko stalnih poslovnica, prihod je od izvora u Ruskoj Federaciji.
Prihodi se utvrđuju na osnovu (vidi član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije):
- primarne računovodstvene isprave;
- poreski računovodstveni dokumenti (analitički registri poreskog računovodstva).
Pri utvrđivanju porezne osnovice prihod se ne uzima u obzir:
- u obliku imovine, imovinskih prava, radova ili usluga koje od drugih osoba primaju po redoslijedu akontacije za robu (radove, usluge) od strane poreznih obveznika, koji utvrđuju prihode i rashode po načelu obračunavanja;
- u obliku imovine ili imovinskih prava primljenih u obliku zaloge;
- u obliku imovine, imovinskih prava ili nematerijalnih prava koja imaju novčanu vrijednost, a koja se primaju u obliku doprinosa u odobreni kapital;
- u obliku imovine, imovinskih prava ili nematerijalnih prava koja imaju novčanu vrijednost, a koja su u okviru početnog doprinosa primljena od učesnika u jednostavnom ugovoru o partnerstvu;
- u obliku sredstava druge imovine, koja se primaju u obliku besplatne pomoći;
- u obliku imovine koju je poreski obveznik primio u okviru ciljanog finansiranja itd.
Ako se neki troškovi sa jednakim osnovama mogu pripisati više grupa troškova, porezni obveznik ima pravo da samostalno odredi kojoj grupi ih treba pripisati.
Porez na dobit pravnih lica plaćaju pravna lica prema opštem sistemu oporezivanja. Po pravilu, porez se naplaćuje na razliku između prihoda i rashoda. U većini slučajeva porezna stopa iznosi 20%. Ovaj materijal, koji je dio ciklusa "Poreski zakonik" za lutke ", posvećen je Poglavlju 25 Poreskog zakona Ruske Federacije" Porez na dobit preduzeća ". Ovaj članak, dostupan na jednostavnom jeziku, govori o proceduri za obračun i plaćanje poreza na dohodak, poreskim stopama, kao i rokovima prijavljivanja. Napomena: Članci u ovoj seriji pružaju samo opći pregled poreza; Za praktične aktivnosti morate se obratiti primarnom izvoru - Poreskom zakonu Ruske Federacije
Za profit, odnosno za razliku između prihoda i rashoda.
Prihod je prihod od glavne djelatnosti (prihod od prodaje), kao i iznosi primljeni od drugih vrsta djelatnosti. Na primjer, od iznajmljivanja imovine, kamata na bankovne depozite itd. (Neoperativni prihod). Prilikom oporezivanja dobiti, svi prihodi se evidentiraju bez PDV -a i akciza.
Troškovi su razumni i dokumentovani troškovi preduzeća. Podijeljeni su na rashode vezane za proizvodnju i prodaju (plate zaposlenika, otkupnu cijenu sirovina i materijala, amortizaciju stalnih sredstava itd.) I na operativne troškove (negativne kursne razlike, sudske i arbitražne takse itd.). Osim toga, postoji zatvorena lista troškova koji se ne mogu uzeti u obzir pri oporezivanju dobiti. To su, posebno, akumulirane dividende, doprinosi u odobreni kapital, otplata kredita itd.
Tijekom poreznih revizija većina problema nastaje upravo zbog troškova: inspektori izjavljuju da troškovi nisu ekonomski opravdani, primarni dokumenti netačni itd. Itd. Stoga računovođe, u pravilu, posvećuju povećanu pažnju dokumentima koji potvrđuju troškove.
Na dobit od aktivnosti prenijetih na jedinstveni pripisani porez na dohodak (UTII), kao i na dobit preduzeća koja su prešla na pojednostavljeni sistem oporezivanja ili na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse.
Postoje dva načina priznavanja prihoda i rashoda: po načelu nastanka događaja i po gotovini.
Način obračunavanja predviđa da se prihodi i rashodi općenito priznaju u razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na stvarni primitak ili uplatu novca. Na primjer: organizacija prema ugovoru mora platiti zakup kancelarije za avgust najkasnije do 31. avgusta, ali zakupnina se plaća tek u oktobru. Na osnovu obračunskog perioda, računovođa mora evidentirati ovaj iznos u troškovima u avgustu, a ne u oktobru.
Kod gotovinske metode prihod se općenito priznaje kada se novac primi na tekući račun ili blagajnu, a troškovi se priznaju kada organizacija izmiri obavezu prema dobavljaču. Dakle, ako je zakup kancelarije za avgust stvarno plaćen u oktobru, onda će gotovinski metod računovođa prikazati troškove u oktobru, a ne u avgustu.
Organizacija ima pravo izabrati koju će od dvije metode - obračunsku ili gotovinsku - koristiti. No, postoji ograničenje: bilo koje poduzeće može koristiti metod obračuna, a bankama je zabranjeno korištenje gotovinskog metoda. Osim toga, za prijelaz na gotovinsku metodu mora biti ispunjen sljedeći uvjet: prihod od prodaje, bez PDV -a, u prosjeku za prethodna četiri kvartala, ne može premašiti milion rubalja za svaki kvartal. Isti limit mora se održavati tokom vremena kada kompanija primjenjuje gotovinsku metodu. U slučaju prekoračenja maksimalnog prihoda, organizacija je dužna prijeći na obračunsku metodu od početka tekuće godine. Odabrana metoda je fiksirana u računovodstvenoj politici za odgovarajuću godinu i primjenjuje se tokom ove godine.
Osnovna stopa poreza na dohodak je 20 posto. U razdoblju od 2017. do 2020. godine 3 posto kreditira se u savezni proračun, a 17 posto u regionalni.
Za neke vrste prihoda unesene su različite vrijednosti. Od ovih vrsta prihoda, u praksi se računovođa najčešće bavi primljenim dividendama, za koje se, u opštem slučaju, primjenjuje stopa od 13 posto (u cijelosti se pripisuje saveznom proračunu). Imajte na umu da je prije 1. januara 2015. stopa dividende bila 9 posto.
Potrebno je utvrditi poreznu osnovicu (odnosno prihod koji se oporezuje) i pomnožiti je sa odgovarajućom poreskom stopom. Za profit koji potpada pod različite stope, osnovice se određuju zasebno.
Poreska osnovica obračunava se na osnovu obračunskog načela od početka poreskog perioda, što odgovara jednoj kalendarskoj godini. Drugim riječima, osnovica se utvrđuje u periodu od 1. januara do 31. decembra tekuće godine, tada obračun poreske osnovice počinje od nule.
Ako se na kraju godine ispostavilo da su rashodi premašili prihode, a kompanija je imala gubitke, tada se porezna osnovica smatra nulom. To znači da iznos poreza na dohodak ne može biti negativan, iznos poreza mora biti nula ili pozitivan.
Tačnost obračuna osnovice mora biti potvrđena upisima u registre poreskog računovodstva. Svaka kompanija ove registre razvija nezavisno i fiksira ih u računovodstvenoj poreskoj politici. U praksi, poreske knjige su slične računovodstvenim knjigama. Dvije vrste računovodstva - porezno i računovodstveno - potrebne su da odražavaju različita pravila za formiranje prihoda i rashoda, koji djeluju u poreznom i računovodstvenom smislu. U nekim slučajevima, "porezni" i "računovodstveni" prihod mogu biti isti.
Računovođa tokom godine mora izračunati akontacije poreza na dobit. Postoje dva načina za obračun avansa.
Prva metoda je zadana za sve organizacije i predviđa da su izvještajni periodi prvi kvartal, šest mjeseci i devet mjeseci. Predujam se vrši na kraju svakog izvještajnog perioda. Iznos uplaćen za prvi kvartal jednak je porezu na dobit ostvarenu u prvom kvartalu. Akontacija na osnovu rezultata polugodišta jednaka je porezu na dobit ostvarenu za polugodište, umanjeno za avans za prvo tromjesečje. Iznos plaćanja za devet mjeseci jednak je porezu na dobit za devet mjeseci umanjenog za akontacije za prvi kvartal i šest mjeseci.
Osim toga, mjesečne akontacije se vrše tokom svakog izvještajnog perioda. Na kraju izvještajnog perioda, računovođa prikazuje avansno plaćanje na osnovu rezultata ovog perioda (dali smo gornja pravila obračuna), a zatim ga uspoređuje sa iznosom mjesečnih uplata u tom periodu. Ako su mjesečne uplate u iznosu manji od konačne akontacije, kompanija mora platiti razliku. Ako dođe do preplate, računovođa će to uzeti u obzir u budućim razdobljima.
Mjesečne akontacije se obračunavaju prema sljedećim pravilima. U prvom kvartalu, odnosno u januaru, februaru i martu, računovođa obračunava iste mjesečne akontacije kao u oktobru, novembru i decembru prethodne godine. U drugom tromjesečju računovođa uzima porez na stvarnu dobit ostvarenu u prvom tromjesečju i dijeli ovu brojku s tri. Rezultat je zbir mjesečnih akontacija za april, maj i jun. U trećem tromjesečju računovođa uzima porez na stvarnu dobit za šest mjeseci, oduzima avans u prvom tromjesečju i dijeli dobivenu brojku s tri. Iznosi iznos mjesečnih akontacija za juli, avgust i septembar. U četvrtom tromjesečju računovođa uzima porez na dobit koja je stvarno primljena devet mjeseci, oduzima avansna plaćanja za pola godine i dijeli rezultirajući iznos s tri. Ovo su avansne uplate za oktobar, novembar i decembar.
Drugi način se zasniva na stvarnoj dobiti. Kompanija može dobrovoljno uzeti ovu metodu za sebe. Da biste to učinili, morate obavijestiti poresku inspekciju najkasnije do 31. decembra da će kompanija u narednih godinu dana preći na obračun mjesečnih akontacija na osnovu stvarne ostvarene dobiti. Ovom metodom izvještajni periodi su mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca i tako dalje do kraja kalendarske godine. Akontacija za januar jednaka je porezu na dobit ostvarenu u januaru. Akontacija za period januar-februar jednaka je porezu na dobit ostvarenu u januaru i februaru minus minus akontacije za januar. Akontacija za period januar-mart jednaka je porezu na dobit ostvarenu u periodu januar-mart minus minus akontacije za januar i februar. I tako sve do decembra.
Organizacija koja je prethodno odabrala drugi način obračuna avansa (to jest, na osnovu stvarne dobiti) ima pravo odbiti ga, a od početka sljedeće godine "vratiti se" na prvi način. Da biste to učinili, morate podnijeti zahtjev Federalnoj inspekciji porezne službe najkasnije do 31. decembra tekuće godine. U slučaju "povratka" na prvu metodu, akontacija za januar-mart bit će jednaka razlici između avansa za devet mjeseci i akontacije za prvu polovicu prethodne godine.
Preduzeća čiji prihod od prodaje bez PDV -a nisu prelazili prosječno 15 miliona rubalja po kvartalu tokom četiri prethodna kvartala, moraju obračunati samo kvartalne akontacije. Ovo pravilo, bez obzira na visinu prihoda, vrijedi i za budžetske, neprofitne i neke druge organizacije.
Novoosnovane organizacije ne naplaćuju mjesečne, već tromjesečne akontacije do kraja punog tromjesečja od datuma njihove državne registracije. Zatim računovođa mora pogledati koliki je prihod od prodaje (bez PDV -a). Ako ne prelazi 5 miliona rubalja mesečno ili 15 miliona rubalja po kvartalu, kompanija može nastaviti da naplaćuje samo kvartalne akontacije. Ako je limit premašen, kompanija prelazi na mjesečne akontacije od sljedećeg mjeseca.
Ako su izvještajni periodi kvartal, pola godine i devet mjeseci, tada se avansi za izvještajne periode vrše najkasnije do 28. aprila, 28. jula i 28. oktobra, respektivno. Mjesečna akontacija za januar mora biti prenesena najkasnije do 28. januara, za februar - najkasnije do 28. februara, i tako dalje do decembra uključujući.
Ako kompanija vrši avansna plaćanja na osnovu stvarne dobiti, tada se akontacija za januar vrši najkasnije do 28. februara, za period januar -februar - najkasnije do 28. marta, i tako dalje, do 28. januara naredne godine.
Bez obzira na odabrani način obračuna avansa na kraju kalendarske godine, računovođa prikazuje ukupan iznos poreza na dobit za prošlu godinu. Zatim ga uspoređuje s iznosom avansa uplaćenih na osnovu rezultata izvještajnih razdoblja. Ako se pokaže da su avansni iznosi manji od ukupnog iznosa poreza, kompanija uplaćuje razliku u budžet. Ako dođe do preplate, računovođa će to uzeti u obzir u narednim periodima. Ukupan iznos poreza na dohodak mora biti plaćen najkasnije do 28. marta naredne godine.
Preduzeća čije se aktivnosti u potpunosti prenose na jedan ili više posebnih poreskih režima (UTII, pojednostavljeni sistem ili plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse) ne mogu izvještavati o porezu na prihod.
Sva druga pravna lica koja su izvršila najmanje jednu transakciju za prijem ili trošak novčanih ili bezgotovinskih sredstava, bez obzira na to da li imaju prihod, moraju podnijeti inspekcijskim prijavama porezne prijave na osnovu rezultata izvještajnih i poreskih perioda.
Deklaracija o porezu na prihod zasnovana na rezultatima poreskog perioda (godine) mora se dostaviti inspekciji najkasnije do 28. marta naredne godine. Neprofitne organizacije koje nemaju obavezu plaćanja poreza podnose pojednostavljenu deklaraciju. Sva druga preduzeća, bez obzira na obavezu plaćanja poreza, podnose potpune prijave na kraju godine.
Preduzeća za koja su izvještajni periodi kvartal, pola godine i devet mjeseci, izvještavaju u pojednostavljenom obliku najkasnije do 28. aprila, 28. jula, odnosno 28. oktobra. Organizacije za koje se kao izvještajni period uzimaju mjesec, dva mjeseca i tako dalje izvještavaju u pojednostavljenom obliku najkasnije do 28. februara, 28. marta i tako dalje do 28. januara naredne godine.
Završavamo objavljivanje materijala koji je pripremio član Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije, doktor ekonomskih nauka, prof. Sankt Peterburški državni univerzitet V.V. Patrov, članak po članak ističući promjene uvedene Saveznim zakonom br. 57-FZ od 29.05.2002. Godine u tekst Poglavlja 25 "Porez na dobit organizacije" Poreskog zakona Ruske Federacije.
Član 275.1 je dodatno uveden i posvećen je specifičnostima utvrđivanja poreske osnovice od strane organizacija koje se bave upotrebom objekata uslužne djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava.
Inovacija je da poreznu osnovicu za gore navedene aktivnosti treba izračunati odvojeno od drugih vrsta djelatnosti, tj. Prihodi i rashodi uslužnih djelatnosti i farmi neće se uzeti u obzir pri obračunu porezne osnovice za druge vrste djelatnosti, kao što je to bilo ranije u skladu s podstavkom 32. stavka 1. članka 264..
U tekstu člana 277., sa izmjenama i dopunama, formulacija propisa je značajno revidirana kako bi se isključio uticaj iznosa finansijskih rezultata iz poslovanja na oporezivu dobit za uplatu u odobreni kapital.
U podstavu 2. stava 1. pojašnjen je postupak za utvrđivanje vrijednosti uložene imovine (imovinska prava) u poreske svrhe. Prvo, amortizovana nekretnina priznaje se kao rezidualna vrijednost prenesenih vrijednosti, a zatim, vrijednost uložene imovine utvrđuje se prema podacima poreskog računovodstva na datum prijenosa vlasništva navedene nekretnine.
Stoga će se metode procjene financijskih ulaganja u poreznom računovodstvu sada podudarati s metodologijom koja se koristi u računovodstvu. Zbir stvarnih troškova stjecanja dionica (udjela, dionica) bit će trošak (preostala vrijednost) imovine prenesene na doprinos.
U tekstu člana 279. Poreskog zakona Ruske Federacije treba primijetiti tri inovacije.
Prvo, prema novoj verziji člana 27 i člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak za izračunavanje gubitaka iz operacija ustupanja potraživanja sada se primjenjuje na obveznike-povjerioce za dužničke obaveze.
Drugo, promijenjen je sam postupak izračunavanja gubitaka. Klauzula 1 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava početak perioda za koji se izračunava mogući iznos kamate: ne datum prestanka prava potraživanja, već datum „plaćanja predviđen ugovor o prodaji robe (radova, usluga) ".
I, treće, stav 3 je izmijenjen, prema kojem se prihod (prihod) od prodaje finansijskih usluga ne određuje kao iznos sredstava koje organizacija prima, već kao vrijednost imovine koja duguje organizaciji.
One. ako novi povjerilac treba da primi 100.000 rubalja, onda je to prihod, bez obzira na iznose koji će ubuduće stvarno biti primljeni po osnovu obaveza.
Nova verzija člana 285. Poreskog zakona Ruske Federacije definira izvještajni period za porezne obveznike koji mjesečne akontacije obračunavaju na osnovu stvarne primljene dobiti. Priznaju se kao mjesec, dva mjeseca, tri mjeseca itd. prije kraja kalendarske godine.
U novom izdanju člana 286. Poreskog zakona Ruske Federacije, prije svega, skreće se pažnja na promjenu postupka za utvrđivanje iznosa mjesečnih akontacija koje se plaćaju u svakom kvartalu tekućeg poreskog perioda.
Nadalje, u podstavku 2. stavka 5. novog izdanja, kaže se da organizacija samostalno obračunava prihod za porezne svrhe u obliku akumuliranog prihoda od kamata (akumulirani prihod od kupona) samo pri prodaji državnih i općinskih vrijednosnih papira.
Izmijenjena klauzula 6 definira postupak za isplatu mjesečnih akontacija od strane organizacija stvorenih nakon 1. januara 2002. godine. Prema stavu 6. čl. 286 Poreskog zakona Ruske Federacije u novom izdanju, organizacije nastale nakon stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakona počinju isplaćivati mjesečne akontacije nakon punog tromjesečja od dana njihove državne registracije.
Nova verzija člana 287. Poreskog zakona Ruske Federacije promijenila je uslove plaćanja mjesečnih akontacija koje dospijevaju tokom izvještajnog perioda sa 15. na 28. svakog mjeseca ovog izvještajnog perioda, te avansne uplate organizacija koje računaju mjesečno akontacije na stvarno ostvarenu dobit od 30. do 28. dana svakog mjeseca u ovom izvještajnom periodu 28. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca nakon čijeg rezultata se obračunava porez.
U novom izdanju člana 288. Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjeno je da se prosječan broj zaposlenih i preostala vrijednost osnovnih sredstava uzimaju na kraju izvještajnog razdoblja.
Podsjetimo, prema klauzuli 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije, uplata akontacija, kao i iznos poreza na dohodak odobren u proračune sastavnih subjekata Ruske Federacije i proračune općina, vrši se na lokaciji zasebnog podjele organizacije "na osnovu udjela dobiti koji se može pripisati ovim odvojenim odjeljenjima, definiran kao prosjek aritmetičke vrijednosti udjela prosječnog broja zaposlenih (troškovi rada) i udjela preostale vrijednosti amortizirane imovine ove zasebna pododjeljenja "u ovim pokazateljima za organizaciju u cjelini.
Novim izdanjem člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije izmijenjeni su rokovi za podnošenje poreske prijave (obračuni poreza) na kraju odgovarajućeg izvještajnog perioda.
U klauzuli 3, rok za podnošenje poreskih prijava od strane poreskih obveznika (poreskih agenata) je promenjen sa 30 dana na 28 dana. Rečeno je i da organizacije koje izračunavaju iznos mjesečnih akontacija na osnovu stvarne primljene dobiti, podnose poreske prijave u roku određenom za plaćanje avansa.
U klauzuli 4, rok za podnošenje poreske prijave (obračuni poreza) na osnovu rezultata poreskog perioda od 31. do 28. marta je promijenjen.
Revidirana verzija člana 313. Poreskog zakona Ruske Federacije vrlo je važna sa stanovišta organizacije od strane poreskih obveznika sistema poreskog računovodstva.
Prethodno izdanje ovog člana Poreskog zakona zapravo je računovodstvo i poresko računovodstvo definisalo kao dva potpuno paralelna sistema. Rečeno je da " porezni obveznici obračunavaju poreznu osnovicu na osnovu rezultata svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja na osnovu podataka o poreznom računovodstvu, ako članci poglavlja 25. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđaju postupak grupiranja i računovodstva objekata i poslova transakcije u poreske svrhe, različite od redoslijeda grupisanja i odražavanja u računovodstvu utvrđenog računovodstvenim pravilima računovodstva"Ovaj propis Poreskog zakona zapravo je značio da je u svim slučajevima neslaganja u pravilima tumačenja i procjene poslovnih transakcija utvrđenim PBU -om i Poreskim zakonikom Ruske Federacije, morali biti otvoreni nezavisni registri poreskog računovodstva i poresko računovodstvo čuva, apsolutno neovisno o računovodstvu.
U mnogim slučajevima takva pravila učinila su sistem poreskog računovodstva glomaznim dodatkom računovodstvu, zahtijevajući velike dodatne troškove rada i zbunjujuća pitanja.
Novo izdanje omogućava organizacijama da, ako je potrebno, jednostavno dopune računovodstvene registre novim podacima kako bi prikupile potrebne informacije za utvrđivanje poreske osnovice ili da vode neovisne registre poreskog računovodstva.
Tako su računovodstveni registri također prepoznati kao osnova za obračun osnovice poreza na dohodak, a organizacija sistema poreznog računovodstva uvelike je pojednostavljena.
Nova verzija člana 313. Poreskog zakona Ruske Federacije takođe je dodala da poreska i druga tijela nemaju pravo da uspostave obavezne oblike dokumenata poreskog računovodstva za organizacije.
Naznaka da bi se promjene računovodstvene politike u poreske svrhe pri promjeni zakona o porezima i taksama trebale primjenjivati ne od početka novog poreskog perioda, ali ne prije nego od trenutka stupanja na snagu izmjena normi ovog zakonodavstva novo.
Na kraju novog teksta člana 313. Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjeno je da su za otkrivanje poreskih tajni odgovorna lica odgovorna ne samo Poreskim zakonom, već i drugim zakonima .
Klauzula 2 člana 315 Poreskog zakona Ruske Federacije dodatno uključuje podklauzulu 3 „Prihod od prodaje vrijednosnih papira koji cirkulišu na organizovanom tržištu“ u iznosu prihoda od prodaje.
U klauzuli 3, iznos rashoda uključuje dodatne troškove nastale prodajom vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu, i isključuje troškove nastale prodajom finansijskih instrumenata terminskih transakcija kojima se ne trguje na organiziranom tržištu.
U podstavku 1. stavka 4. zamjena riječi "prihod" riječju "dobit (gubitak)" sasvim je poštena. U istom stavku 4, dobit (gubitak) od prodaje dodatno uključuje dobit (gubitak) od prodaje vrijednosnih papira kojima se trguje na organiziranom tržištu, a isključuje dobit (gubitak) od prodaje financijskih instrumenata fjučers transakcija koje nisu trguje na organizovanom tržištu.
U klauzulama 5 i 6, od iznosa neoperativnih prihoda i nekomercijalnih rashoda, istaknuti su prihodi i rashodi od poslovanja sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija koji cirkulišu, a ne cirkulišu na organizovanom tržištu.
Glavna inovacija člana 316. Poreskog zakona Ruske Federacije je određivanje momenta obračuna u svrhu oporezivanja poreza na dohodak od prihoda pri određivanju cijena u odnosu na konvencionalne novčane jedinice.
Naglašava se da ako je cijena prodane robe (radova, usluga), imovinska prava izražena u konvencionalnim jedinicama, tada se iznos prihoda preračunava u rublje po tečaju Centralne banke na dan prodaje. Stara verzija članka to nije spominjala. Doslovno čitanje teksta čl. 316 Poreskog zakona Ruske Federacije u novom izdanju može se činiti nejasnim po kojoj stopi bi trebalo preračunati prihod ako su cijene izražene u stranoj valuti, što je također dopušteno člankom 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Međutim, po našem mišljenju, u ovom slučaju treba primijeniti opsežno tumačenje teksta Poreskog zakona Ruske Federacije, a učinak propisa iz čl. 316 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se na sve slučajeve takozvanih transakcija s "cijenama valutnih veza" predviđenim čl. 317 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
U staroj verziji člana 317. rečeno je da organizacija nema obavezu obračunavati neoperativni prihod u obliku novčanih kazni, kazni ili drugih sankcija za kršenje ugovornih obaveza, ako odredbe ugovora ne predviđaju za kazne. U novoj verziji, uvjet za neračunavanje kazni nije utvrđivanje njihove veličine u ugovoru.
Pojašnjeno je da obaveza obračunavanja gore navedenih sankcija za organizaciju nastaje i na osnovu sudske odluke koja mora stupiti na snagu.
Glavna inovacija članka 318. bila je promjena u sastavu direktnih troškova. Konkretno, materijalni troškovi uključuju troškove navedene u stavku 1. članka 254., navedene ne samo u podstavku 1., već i u podstavu 4. Nisu svi troškovi predviđeni člankom 255., već samo za plaće osoblja, počeli biti uključeni u troškove rada, učešće u procesu proizvodnje dobara, obavljanje poslova, pružanje usluga. Iznosi UST -a obračunati na navedene iznose troškova rada sada su također uključeni u direktne troškove rada.
U dodatnom stavu 3 navodi se da se osnova za obračun maksimalnog iznosa standardizovanih troškova utvrđuje na osnovu obračunskog perioda od početka poreskog perioda. Za troškove dobrovoljnog osiguranja (penzijskog osiguranja) zaposlenih, pri utvrđivanju njihovog maksimalnog iznosa uzima se u obzir rok ugovora u poreskom periodu, počevši od dana stupanja na snagu takvog ugovora.
Klauzula 1 novog izdanja člana 319. predviđa tri mogućnosti za procjenu WIP -a.
Prvu opciju primijenit će organizacije čije su aktivnosti vezane za preradu i preradu sirovina. Daje se definicija "sirovine" - to je "materijal koji se koristi u proizvodnji kao materijalna osnova, koja se kao rezultat uzastopne tehnološke obrade (prerade) pretvara u gotov proizvod". Za gore navedene organizacije, "iznos direktnih troškova raspoređen je na ostatke WIP -a u udjelu koji odgovara udjelu takvih ostataka u sirovini (u kvantitativnom smislu), minus tehnološki gubici." Nažalost, članak ne navodi što se podrazumijeva pod "sirovinom". Po našem mišljenju, trebalo je reći da se radi o sirovinama koje čine proizvodi proizvedeni za to razdoblje i ostaci WIP -a na kraju razdoblja.
Druga mogućnost procjene WIP -a namijenjena je organizacijama čija je proizvodnja povezana s obavljanjem posla (pružanje usluga). Oni bi trebali rasporediti iznos direktnih troškova na ostatke WIP -a "srazmjerno udjelu nedovršenih (ili završenih, ali neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca) naloga za obavljanje poslova (pružanje usluga) u ukupnom iznosu obim naloga za obavljanje poslova (pružanje usluga) izvršenih tokom mjeseca. " Ovdje, nažalost, nije rečeno što se podrazumijeva pod "količinom narudžbi". Teoretski, to može biti broj narudžbi, njihova procjena troškova itd. Čini nam se da bi to trebala biti procjena troškova. Zatim se postavlja sljedeće pitanje: koja je to procjena - ugovorna vrijednost ili iznos stvarnih troškova? Po našem mišljenju, trebalo bi postojati ovo drugo.
Treću opciju trebaju primijeniti sve druge organizacije. Oni bi trebali raspodijeliti iznos direktnih troškova na ostatke WIP -a "srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranim (normativnim, procijenjenim) troškovima proizvodnje." Mnoge organizacije trenutno ne izračunavaju ove troškove, morat će to učiniti sada.
Klauzula 2 postavlja metodologiju za procjenu stanja gotovih proizvoda u skladištu na kraju mjeseca: recimo - "pripisiv" - VP) za proizvodnju u tekućem mjesecu (minus iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati ostatku WIP) i iznos direktnih troškova koji se mogu pripisati proizvodima isporučenim u tekućem mjesecu. "
Nekoliko napomena o ovoj tehnici:
Nova verzija klauzule 3 pruža metodologiju za procjenu stanja proizvoda isporučenih, ali neprodatih na kraju mjeseca. Nažalost, ima iste nedostatke kao i procjena stanja gotovih proizvoda u skladištu.
U svjetlu inovacija uvedenih u član 319., sasvim je logično isključiti stav 4. iz njega.
Član 322. Poreskog zakona Ruske Federacije gotovo je u potpunosti predstavljen u novom izdanju.
Klauzula 2 utvrđuje novi postupak za amortizaciju osnovnih sredstava koja su stavljena u funkciju prije 1. januara 2002. godine, na osnovu njihove preostale vrijednosti na ovaj datum i perioda upotrebe koji je organizacija utvrdila nezavisno, uzimajući u obzir klasifikaciju stalnih sredstava odobren Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1, bez obzira na odabrani način amortizacije. Ako se u ovom slučaju pokaže da je stvarni vijek trajanja osnovnih sredstava veći od korisnog vijeka trajanja utvrđenog u skladu sa zahtjevima članka 258., tada se takva osnovna sredstva raspoređuju u zasebnu skupinu amortizacije u procjeni po rezidualnoj vrijednosti, koji se uključuje u sastav rashoda na linearnoj osnovi tijekom razdoblja koje određuje organizacija neovisno, ali ne manje od sedam godina od datuma stupanja na snagu Poglavlja 25.
Uz ovo, članak je dopunjen klauzulom 3, koja utvrđuje postupak za utvrđivanje početnog troška nematerijalne imovine koja nije bila uključena u računovodstvo od 1. januara 2002. kao nematerijalna imovina, ali u skladu s Poglavljem 25. Porezni zakoni su takvi.
Ovdje se, prije svega, skreće pozornost na činjenicu da se učinak članka 323. Poreznog zakona Ruske Federacije sada ne odnosi samo na operacije s osnovnim sredstvima, već i na poslove s imovinom koja se amortizira.
Novo izdanje članka govori o računovodstvu transakcija, prvo povezanih ne samo sa prodajom, već i sa otuđenjem, i drugo, ne samo sa osnovnim sredstvima, već i sa nematerijalnim sredstvima.
Članak je dopunjen desetim stavkom u kojem se navodi da bi analitičko računovodstvo trebalo sadržavati podatke o brojnim datumima koji se odnose na imovinu koja se amortizira (prijenos u rad, ponovni unos, modernizacija itd.).
Nova verzija članka 323. otklonila je kontradikciju koja je sadržana u članku 268. Podsjetimo da su, prema prethodnoj verziji, gubici nastali prilikom prodaje imovine trebali biti, u skladu s člankom 268., uključeni u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaje, au skladu sa članom 323. - u strukturi poslovnih rashoda. U novim stavcima 14. i 15. članka 323., gore navedeni gubici također su uključeni u ostale troškove.
Odredba je uklonjena iz člana 323. da se ti troškovi moraju otpisati u određenom roku u jednakim udjelima, ali je ostala u članu 268. Poreskog zakona.
Ostalo je nejasno kako otpisati gubitke nastale otuđenjem imovine koja se amortizira (osim prodaje), budući da se u novom stavku 15. članka 323., kada se govori o određivanju roka za otpis gubitaka, kaže da je broj mjeseci korištenja imovine oduzima se od broja mjeseci korisnog vijeka trajanja imovine "do trenutka njene realizacije, uključujući mjesec u kojem je imovina prodana". A ako nekretnina nije prodana, već je ispisana iz drugih razloga? Ovo pitanje ostaje otvoreno.
Nova verzija članka 324. Poreskog zakona Ruske Federacije detaljno propisuje postupak stvaranja, korištenja i prilagođavanja rezerve za buduće troškove popravka osnovnih sredstava.
U isto vrijeme, uprkos potpunoj promjeni u tekstu ovog člana Poreskog zakona, neka pitanja ostaju potpuno nerazjašnjena.
Prvo, iz sadržaja članka nije jasno kako izračunati gornju granicu rezervisanja ako subjekt postoji manje od tri godine.
Drugo, po našem mišljenju, u stavu 6 klauzule 2 nije bilo potrebe govoriti o izvještajnom periodu, jer se usklađivanje visine rezerve vrši na kraju poreskog perioda.
Treće, u stavu 3 klauzule 2 kaže se da se maksimalni iznos odbitka u rezervu može povećati za iznos odbitka za finansiranje posebno složenih i skupih vrsta kapitalnih popravaka (gdje je kriterij složenosti i visokih troškova?) popravke nisu izvršene. Ispostavilo se da posebno složen i skup veliki remont može biti u svakoj organizaciji samo jednom.
Ostaje se nadati da će se ti nedostaci ukloniti tijekom daljnjeg rada na tekstu Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Član 324.1 je dodatno uveden u Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Detaljno opisuje postupak stvaranja, korištenja i prilagođavanja rezerve za buduće troškove plaćanja godišnjih odmora.
Nažalost, iz sadržaja članka nije potpuno jasan način stvaranja ove rezerve, posebno iz kojeg pokazatelja trebate pronaći planirani postotak odbitaka.
Po našem mišljenju, ovo bi trebao biti iznos stvarnih troškova rada (uključujući jedinstveni socijalni porez na ove troškove). Nadalje, mogu postojati dvije mogućnosti za izračunavanje iznosa odbitaka:
Takođe ostaje nejasno kada treba pojasniti iznos rezerve predviđen u stavu 4. ovog člana.
U stavku 3 navodi se da bi se iznos nedovoljno korištene rezerve otkriven kao rezultat popisa trebao uključiti u poreznu osnovicu tekućeg poreznog razdoblja, ali ne kaže kako: ili smanjiti troškove rada, ili povećati neoperativni prihod .
Stav 6 utvrđuje da se na sličan način odbijaju rezerve za buduće troškove za isplatu godišnje naknade za staž, a na osnovu rezultata rada za godinu.
Nova verzija članka 328. utvrđuje posebnosti postupka vođenja poreznog računovodstva prihoda (rashoda) u obliku kamata na zajam, kredit, bankovni račun, ugovora o bankovnom depozitu, kao i kamata na vrijednosne papire i druge dužničke obveze kao organizacije koje utvrđuju prihode i rashode na gotovinskoj osnovi i organizacije koje koriste obračunsku osnovu.
Nova verzija članka 329. isključuje odredbu da su troškovi povezani s stjecanjem i prodajom vrijednosnih papira, uključujući i njihovu cijenu, povezani s direktnim troškovima povezanim s proizvodnjom i prodajom.
U staroj verziji člana 329. Poreskog zakona Ruske Federacije rečeno je da je datum priznavanja prihoda i datum priznavanja troškova po transakcijama s vrijednosnim papirima datum njihove prodaje.
Nova verzija ovog članka navodi da se gore navedeni prihodi i rashodi priznaju ovisno o proceduri koju organizacija koristi za priznavanje prihoda i rashoda, odnosno na gotovinskoj osnovi ili po načelu obračuna.
Dodana je još jedna metoda za procjenu vrijednosnih papira - "jedinična cijena".
Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, glavne karakteristike.
Rogachikov N.I.,
vodeći specijalista odeljenja
interna revizija EnergoMashCorporation
Savezni zakon od 06.08.2001. N 110-FZ odobrio je Poglavlje 25 Poreznog zakona Ruske Federacije "organizacije". Njegov tekst sadrži 88 članaka: od 246. do 333..
Uvođenje sistema poreznog računovodstva trebalo bi prepoznati kao potpuno novo u ovom poglavlju Poreskog zakona Ruske Federacije, koji uključuje:
1) ,Uvođenjem 25. poglavlja Poreskog zakona Ruske Federacije, računovodstvo će se sada prezentirati u tri vrste:
2) analitički registri,
3) obračun poreske osnovice (član 313).
1) porez,Stanje u računovodstvenim propisima, u vezi s uvođenjem 25. poglavlja Poreskog zakona Ruske Federacije, znači da je svaka činjenica ekonomskog života koja se odražava u računovodstvu rekonstruirana u tri verzije:
2) finansijski,
3) menadžerski.
1. u interesu države, ovo je poresko računovodstvo;Porezno računovodstvo ima svoj izvor u Poreskom zakoniku.
2. za pomoć sadašnjim i potencijalnim vlasnicima, dioničarima - finansijsko računovodstvo;
3. u cilju upravljanja poslovnim procesima -.
Glavne inovacije zbog usvajanja 25. poglavlja Poreskog zakona Ruske Federacije:
Usvajanjem 25. poglavlja Poreskog zakona Ruske Federacije zakonski je kodificirana situacija u kojoj organizacije moraju imati dvije računovodstvene politike:
ć za potrebe finansijskog i upravljačkog računovodstva,Budući da ove vrste računovodstva imaju različite ciljeve, moguće je da će se izračunati različiti finansijski rezultati.
ć u poreske svrhe.
2. Prihodi i rashodi
Treba priznati da Poreski zakon Ruske Federacije određuje sastav prihoda i rashoda i onoga što nije povezano s prihodima i rashodima. Ovo dovodi do kontradikcija sa finansijskim računovodstvom, koje se zasniva na Šerovom pravilu: "sve što se potroši su rashodi".
Poreski zakon Ruske Federacije dosljedno primjenjuje Gantovo pravilo koje kaže: "sve što se potroši na vrijeme su troškovi".
Autori Poreskog zakona pišu (član 252) o "ekonomski opravdanim" troškovima.
Posljednje pravilo računovođama je dobro poznato - dio plaćanja može se uključiti u troškove obračunate za porezne svrhe ako se uklapaju u dodijeljene norme, te rashodi koji premašuju te norme, budući da u Poglavlju 25 nema direktnih naznaka o Izvori pokrića ovih troškova predlaže se otpis troškova vezanih za proizvodnju i prodaju prema pravilima finansijskog računovodstva.
Kao rezultat toga, trošak (termin koji autori Poreskog zakona pokušavaju izbjeći) gotovih proizvoda i usluga u finansijskom računovodstvu je veći nego u poreskom računovodstvu.
3. Klasifikacija troškova
Poreski zakon dijeli sve troškove na direktne i indirektne (član 318).
U direktne spadaju:
1. materijali koji se koriste u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (obavljanje poslova, pružanje usluga) (član 254. stav 1 , podstav 1);Posredno - svi ostali troškovi:
2. plaće (nadnice) svih kategorija osoblja iz svih razloga (član 255.) - takva formulacija značajna je inovacija, budući da su se u direktnim stavkama troškova plaće tradicionalno shvaćale kao plaće proizvodnih radnika koji su direktno zaposleni u proizvodnji dobara (obavljanje poslova, usluga). Šteta je što su autori Poreskog zakona toliko lakonski, radi ispravnog izračuna oporezive dobiti, bilo bi potrebno precizno utvrditi vrste plata čije kategorije osoblja predstavljaju direktne troškove;, Istraživačko -razvojni rad, kadrovska i certifikacijska podrška proizvodnje itd. odnosi se na indirektne troškove. Vjerovatno će preduzeća morati samostalno odrediti vrste plata i kategorije plata osoblja koje su povezane s direktnim troškovima;
3. amortizacija osnovnih sredstava koja se direktno koriste u proizvodnji proizvoda u skladu sa normama članaka 256 - 260, ovdje je potrebno pojašnjenje - šta znači "direktna upotreba u proizvodnji", budući da iz takve formulacije nije jasno gdje pripisati troškove amortizacije osnovnih sredstava koja se koriste u upravljanju - vjerovatno indirektno.
materijalni troškovi navedeni u podstavcima 2 - 7 stava 1 člana 254, u stavu 5 člana 254;Izravni troškovi trebaju se rasporediti između prodanih proizvoda, salda WIP -a na kraju izvještajnog razdoblja, zaliha gotovih proizvoda i proizvoda isporučenih, ali neprodatih, a indirektni troškovi u cijelosti pripisuju se smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvješća ( porez) (član 318).
troškovi popravke osnovnih sredstava Član 260;
izdaci za razvoj prirodnih bogatstava Član 261;
izdaci za istraživačko -razvojni rad Član 262;
troškovi obavezne i dobrovoljne imovine Član 263;
ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom Član 264.
- promjena postupka amortizacije - članovi 256-260 Poreskog zakona Ruske Federacije, uvedeno je 10 grupa imovine koja se amortizuje, predmeti u vrijednosti do 10.000 rubalja mogu se otpisati kao rashodi;4. Metoda obračunavanja (član 271)
- kapitalizacija i naknadni otpis radi smanjenja oporezive dobiti kao dijela ostalih troškova izdataka preduzeća za istraživački i (ili) razvojni rad radi stvaranja novih i poboljšanja proizvedenih proizvoda;
- troškovi preduzeća za obaveznu i dobrovoljnu imovinu i obaveze uključeni su u ostale rashode u stvarnim iznosima;
- troškovi održavanja vlastite službe sigurnosti radi obavljanja funkcija ekonomske zaštite bankarskih i poslovnih operacija i sigurnosti materijalne imovine (osim troškova opreme, nabavke oružja i druge posebne zaštitne opreme);
- plaćanje usluga organizacija trećih strana za upravljanje proizvodnjom ili pojedinačnim odjeljenjima više nije povezano s prisustvom u osoblju odjela ili pozicija kojima je povjereno obavljanje sličnih funkcija;
- troškovi za održavanje objekata stambeno -komunalnih usluga, pod određenim uslovima, za preduzeća koja formiraju grad mogu se uključiti u sastav drugih troškova za proizvodnju i prodaju - član 264. stav 32;
- uplate za upis prava na nekretninama i zemljištu, transakcije s tim objektima, plaćanja za davanje podataka o uknjiženim pravima, plaćanje usluga ovlaštenih tijela i specijaliziranih organizacija za procjenu vrijednosti imovine, pripremu dokumenata za katastarsku i tehničku registraciju (popis) objekti nekretnina;
Poglavlje 25 Poreskog zakona predviđa prelazak organizacija na definiciju prihoda, uzetu u obzir pri oporezivanju poreza na dohodak po načelu obračuna, tj. za prihod od prodaje, datum prijema prihoda u poreske svrhe je dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga, imovinskih prava). Dan otpreme je dan prodaje ove robe (radova, usluga, imovinskih prava), utvrđen u skladu sa stavom 1. člana 39. Poreskog zakona, bez obzira na stvarni prijem sredstava (druga imovina (radovi, usluge)) i (ili) imovinska prava) u njihovom plaćanju.
Uvođenjem ovog pravila dolazi do sukoba sa sadržajem člana 167. poglavlja 21. Poreskog zakona Ruske Federacije "Porez na dodatu vrijednost", gdje je izbor metode obračuna ili gotovinske metode u poreske svrhe jedan od elementi računovodstvene politike organizacije.
Možda će doći do situacije kada će značajan broj organizacija imati različite osnove za porez na dohodak i porez na dodanu vrijednost, što naravno neće pojednostaviti isto poresko računovodstvo.
Uvodni zakon br. 110-FZ od 06.08.2001. U članu 10 predviđa prelazne procedure za preduzeća koja od 01. januara 2002. prelaze na utvrđivanje prihoda za oporezivanje dobiti po načelu obračunavanja.
Metoda prelaska na obračunsku osnovu za preduzeća koja prelaze na utvrđivanje prihoda na obračunskoj osnovi sa gotovinske osnove je ta da se od 1. januara 2002. potraživanja od 31. decembra 2001. odražavaju u prihodima od prodaje 2002., osim toga, za potrebe oporezivanja u 2002., ne uzima se u obzir više od 10% prihoda od prethodno nezabilježenih (potraživanja) prema prihodima evidentiranim u 2001. (na gotovinskoj osnovi), višak od 10% se uzima u obzir u jednakim udjelima u narednih 5 godina.
Također, član 10. Zakona N 110-FZ daje metodologiju za računovodstvo troškova vezanih za primanja utvrđena u gore navedenom redoslijedu.
višak od 10% se plaća u jednakim ratama tokom 2002. godine, za veći višak u relevantnim poreskim periodima u roku za avansna plaćanja.
U slučajevima kada se dug kupaca otplaćuje u iznosima koji prelaze udio gore navedenih prihoda (do 10% u 2002. i petinu viška preko 10% u sljedećih pet godina), tada se porez na dohodak obračunava iz iznosa koje je poreski obveznik zaista primio.
5. Gotovinska metoda (član 273).
Gotovinska metoda zadržava se za organizacije čiji ukupni prihod u prethodna 4 tromjesečja u prosjeku po kvartalu ne prelazi 1.000.000 rubalja, bez PDV -a i poreza na promet, dok se uvodi svojevrsno proširenje gotovinske metode za troškove prihvaćene u poreske svrhe.
Poreski zakon propisuje da ako je organizacija usvojila način obračuna plaćanja (gotovinski način), onda su troškovi plaća, usluge organizacija trećih strana, otpisani materijali za proizvodnju itd., U svrhu oporezivanja dobiti, se ne obračunavaju prema obračunskoj osnovi, već se prikazuju samo u vrijeme i u iznosu stvarnih plaćanja ili druge otplate duga dobavljaču.
6. Osnovna sredstva.
Iako se sada primjećuje da je kriterij troškova za osnovna sredstva otkazan, te je stoga koncept IBE nestao iz naše računovodstvene prakse, ipak se u novom kontnom okviru IBE pojavljuje pod imenom IHP - inventar i pribor za domaćinstvo - podračun 10/9, jer nisu otkazani MBP -ovi, već je otkazano njihovo trošenje. Budući da su sačuvani ICP -ovi, sačuvano je i vrijednosno ograničenje osnovnih sredstava, na koje bi sada trebale biti stavke u vrijednosti većoj od 2 hiljade rubalja (PBU) i 10 hiljada rubalja (Poreski zakonik Ruske Federacije, stav 7, stav 256) biti klasifikovan. Dakle, računovođa ima dva računa i dvije opcije amortizacije. U finansijskom računovodstvu amortizacija će se naplaćivati za jedan niz podataka, a u poreskom računovodstvu prema drugom. U isto vrijeme, amortizacija se, prema članku 259., može izvršiti linearnom ili nelinearnom metodom, koja može značajno utjecati na financijske rezultate i, shodno tome, na iznos oporezivanja.
7. Amortizacija
U finansijskom računovodstvu može postojati onoliko stopa amortizacije koliko vlasnici žele. U porezu i upravljanju - deset, ali klasifikaciju osnovnih sredstava utvrđuje Vlada Ruske Federacije.
Treba napomenuti jednu vrlo važnu okolnost. Član 256 tumači amortizaciju ne kao fond za obnovu, već samo kao regulatornu metodu - metodu otpisa vrijednosti imovine (autori Poreskog zakona pišu - vraćanje).
8. Prodaja i otpis imovine koja se amortizuje.
U finansijskom računovodstvu, rezultati prodaje ili drugog otuđenja imovine koja se amortizuje odmah se upućuju na rezultate ovog (tekućeg) izvještajnog perioda.
Rezultat prodaje imovine koja se amortizuje u poreskom računovodstvu (član 323.) odnosi se ili na odložene troškove (u slučaju gubitka), ili na prihod tekućeg perioda (u slučaju dobiti). Istovremeno, član 323. propisuje da se iznos gubitka prenosi s odgođenih troškova na nekomercijalne tokom perioda jednakog razlici između broja mjeseci korisnog vijeka trajanja predmeta i njegove stvarne upotrebe do trenutka prodaja.
Prilikom stavljanja van pogona (otpisivanja) dugotrajne imovine, Poreski zakon (član 265., klauzula 9) dopušta da se kao neoperativni troškovi obračunati u poreske svrhe priznaju stvarni troškovi organizacije za likvidaciju stalnih sredstava koja se raspisuju, uključujući i troškove demontaže , demontaža, uklanjanje rastavljene imovine, zaštita podzemlja i drugi slični radovi.
Nažalost, sadržaj članka 265. ne dopušta nam nedvosmislen zaključak da su autori Poreznog zakona uvrstili ili nisu uvrstili gubitak od neobračunate amortizacije tijekom rada neke stavke dugotrajne imovine u sastav rashoda navedenih u stav 9 člana 265.
9. Vanposlovni troškovi.
Popis neoperativnih troškova koji se uzimaju u obzir pri oporezivanju dobiti značajno je proširen:
expenses rashodi u obliku kamata na dužničke obaveze bilo koje vrste, uključujući kamate obračunate na vrijednosne papire i druge obaveze koje je izdao (emitovao) poreski obveznik;10. Sumnjivi dugovi
ć troškovi za organizaciju emisije vrijednosnih papira, posebno za pripremu prospekta za izdavanje vrijednosnih papira, izradu ili kupovinu blanko, registraciju vrijednosnih papira, plaćanje usluga profesionalnih sudionika na tržištu vrijednosnih papira, depozitarne usluge, usluge za vođenje registra vlasnika vrijednosne papire, kao i druge troškove vezane za čuvanje vrijednosnih papira;
ć troškovi povezani sa servisiranjem vlastitih vrijednosnih papira, uključujući plaćanje usluga registrara, depozitara, agenta za plaćanja za isplatu kamata (dividendi), troškove povezane s davanjem informacija dioničarima u skladu sa zakonom i druge slične troškove;
ć troškovi održavanja godišnje skupštine dioničara (učesnika, dioničara), posebno troškovi koji se odnose na iznajmljivanje prostora, pripremu i distribuciju informacija neophodnih za održavanje sjednica, te drugi troškovi koji se direktno odnose na održavanje skupštine;
ć troškovi u obliku nedostatka materijalnih sredstava u proizvodnji i skladištima, u trgovačkim preduzećima u odsustvu počinilaca, kao i gubici od krađe, čiji počinioci nisu identifikovani. U tim slučajevima, odsustvo krivih osoba mora biti dokumentirano od strane nadležnog organa državne vlasti, tj. u poređenju sa sličnom normom Rezolucije br. 552, postoji značajna liberalizacija - umjesto da zahtijeva sudsku odluku, sada je dovoljno podnijeti zahtjev okružnom odjelu za krađu i odluku nadležnih organa da odbiju pokrenuti vodeći slučaj zbog odsustvo počinilaca;
ć troškovi u obliku poreza koji se odnose na isporučeni inventar, rad, usluge, ako su obaveze (obaveze prema povjeriocima) za takvu isporuku otpisane u izvještajnom periodu u skladu sa stavom 18. člana 250. ovog zakonika;
Sumnjivi dugovi mogu se rezervisati na osnovu popisa potraživanja izvršenog na kraju izvještajnog perioda (član 266).
Svi nepodmireni dugovi u ovom trenutku, ako za njih nema zaloga, jemstava i bankovnih garancija, smatraju se sumnjivima. Ako dug kasni više od 90 dana, on je u potpunosti rezerviran; ako je kašnjenje od 45 do 90 dana, tada je polovina duga rezervirana; kašnjenje do 45 dana nije rezervisano. U ovom slučaju ukupan iznos rezerve ne može premašiti 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda.
U finansijskom računovodstvu, prema kontnom planu, rezervu za sumnjiva dugovanja administracija određuje nezavisno, na osnovu vjerovatnoće moguće otplate svakog duga. U isto vrijeme, nema ograničenja u pogledu veličine rezerve.
11. Rezerve
Poreski zakon uvodi pravila za formiranje rezervi koja se razlikuju od onih usvojenih u finansijskom računovodstvu.
12. Iznos razlike
U finansijskom računovodstvu, zbirne razlike se kapitalizuju, odnosno pripisuju materijalnoj imovini, robi, sirovinama itd. U poreskom računovodstvu moraju se pripisati finansijskim rezultatima.
13. Gubici iz prethodnih godina i njihova naknada
Može se priznati kao novo da su organizacije dobile pravo da smanje oporezivu dobit za gubitke iz prethodnih godina u roku od (najviše) deset godina. Istovremeno, u svakom izvještajnom periodu nadoknađeni gubitak ne može premašiti 30% poreske osnovice ovog perioda.
Naveli smo samo nekoliko primjera koji slijede sa više od stotinu stranica prilično zbijenog teksta. Ali ovi primjeri pokazuju glavni zadatak koji se postavlja pred ogromnom armijom računovodstvenih i poreznih radnika. Otprilike, to se može formulirati na sljedeći način: koliko Glavnih knjiga treba voditi računovođa?
Mogući su sljedeći odgovori:
1) Dva. Jedan je za poresku upravu, drugi je za potrebe finansijskog računovodstva;Međutim, odmah se postavlja novo pitanje:
2) Jedan i ispišite podatke iz njega i / ili- za poresko računovodstvo,
- za finansijsko računovodstvo.
(1) ili staviti porezno računovodstvo u osnovnu knjigu, a zatim, prema različitim obračunskim formulama i metodama, preći na podatke o finansijskom računovodstvu;U samom Poreskom zakonu ne nalazimo jasan odgovor, jer njegovi autori oklijevaju između odgovora (1) i (2). Zaista, stav 313. stav 1. glasi: "Poresko računovodstvo je sistem za generalizaciju informacija radi utvrđivanja poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa procedurom predviđenom ovim zakonikom." Kako proizlazi iz ovog vrlo opsežnog članka, neovisno grupiranje činjenica o ekonomskom životu javlja se samo u onim slučajevima kada je to grupiranje u suprotnosti s onom koja je prihvaćena u financijskom računovodstvu, s kojom autori identificiraju sve računovodstvene podatke.
(2) ili koristiti podatke finansijskog računovodstva za izračunavanje poreske osnovice i pripremu poreskih dokumenata;
(3) ili izgraditi glavnu knjigu u obliku invarijanta i iz nje izvesti podatke za porezno i finansijsko izvještavanje?
.jpg)