Ako ozbiljno odlučite da počnete trgovati, tada ćete morati da izaberete koji metod obračuna cene koštanja ćete koristiti. Ovo naizgled jednostavno pitanje – kako otpisati prodanu robu – može ozbiljno uticati na razvoj vaše trgovine. U ovom članku ćemo razmotriti sve što je dozvoljeno zakonom. metode obračuna troškova, mi ćemo procijeniti prednosti svakog od njih, a također ćemo vam reći kada je od njih bolje koristiti.
Imajte na umu: vođenje evidencije i pregled analitike je praktičniji u istom programu. Inventurni servis MySklad ima ugrađene izvještaje o prometu, stanju, profitabilnosti i kretanju robe. Generiraju se automatski i mogu se pogledati u bilo koje vrijeme - na primjer, u mobilnoj aplikaciji. Nije važno gde se nalazite: posao je uvek pod kontrolom. i isprobajte sada: besplatno je!
Zakon dozvoljava tri načina procene i obračuna - po ceni svake jedinice robe, po prosečnoj ceni koštanja i po FIFO metodi (engleski „prvi ušao, prvi izašao”). Svaki od njih će dati različite pokazatelje za profitabilnost poslovanja, a samim tim i za porezno i upravljačko računovodstvo. Hajde da vidimo u čemu je razlika.
Po cijeni svake jediniceKao što naziv implicira, ova metoda pretpostavlja da se u proračunu uzimaju u obzir troškovi svakog konkretnog proizvoda. Ovaj sistem se koristi kada se trguje jedinstvenom i skupom robom, kada je tačnost važna. Na primjer, pogodan je za one koji će prodavati automobile, umjetnine ili nakit. Logično je da kada je roba komadna, a jedna ne može slobodno zamijeniti drugu, pri otpisu robe i materijala uračunava se cijena po kojoj je isporučena. Ova metoda također pretpostavlja da je uvijek jasno iz koje isporuke je predmet prodat.
Koristi se češće od prethodnog, a uključuje mjesečni obračun cijene robe po aritmetičkom prosjeku. Pritom, nije bitno iz koje isporuke je "otišao" ovaj ili onaj proizvod. Ovaj način otpisa robe i materijala pogodan je za preduzeća koja prodaju proizvode za koje obračun po komadu nije važan. To može biti, na primjer, kancelarijski materijal, odjeća, obuća, igračke, kozmetika i bilo koja druga roba široke potrošnje. Metoda prosječne cijene posebno je korisna za robu čija se cijena stalno mijenja i naviše i naniže.
Ovu metodu je najlakše uzeti u obzir. Prosječna cijena robe izračunava se pomoću sljedeće formule:
[prosječni trošak robe i materijala] = ([troškovi robe i materijala na početku mjeseca] + [troškovi robe i materijala primljenih u toku mjeseca]) / ([broj robe i materijala na početku mjeseca ] + [broj robe i materijala primljenih u toku mjeseca])
A trošak zaliha otpisanih za mjesec dana izračunava se na sljedeći način:
[trošak otpisanog zaliha] = [prosječna cijena zaliha] X [broj prodatih zaliha mjesečno]
Primjer obračuna korištenjem metode prosječne cijenePočetkom mjeseca u Konfekciji je ostalo 370 hemijskih olovaka po nabavnoj cijeni od 10 rubalja. Tokom mjeseca isporučeno je još 1000 olovaka u dvije serije - 500 po 9 rubalja i 50 kopejki i 500 po 9 rubalja. Izračunavamo prosječnu cijenu.
Troškovi robe i materijala na početku mjeseca: 370 X 10 = 3700 (rub.)
Trošak 1. nove isporuke robe i materijala: 500 X 9,5 = 4750 (rub.)
Trošak 2. nove isporuke robe i materijala: 500 X 9 = 4500 (rub.)
Prosječna cijena robe i materijala: (3700 + 4750 + 4500): (370 + 1000) = 9,45 (rub.)
1100 X 15 - 1100 X 9,45 = 6105 (rub.)
Prednosti metode izračunavanja prosječne cijene su u stabilnosti cijene prodanih materijala i jednostavnosti. Međutim, sa stanovišta poreznog računovodstva, to nije optimalno u slučaju kada, na primjer, kupujete iste olovke od istog dobavljača, a on vam postepeno snižava cijene. Razmotrite sljedeću opciju.
Ovo je najpopularnija metoda obračuna troškova. Koristi princip reda čekanja. Pretpostavlja se da se prvo otpisuje roba koja je ranije isporučena. Otuda i naziv FIFO metode (engleski "prvi ušao, prvi izašao" - "prvi je došao, prvi otišao"). Istovremeno, osim u slučajevima kada je rok trajanja važan, nije potrebno prvo otpremati robu iz ranije isporuke – to se u proračunima koristi kao pretpostavka. Odnosno, trošak robe koja se prva proda obračunava se po cijeni ostataka od "najstarije" isporuke. Kada se stanja kvantitativno iscrpe, zalihe se otpisuju po cijeni sljedećeg roka isporuke, pa sljedećeg i tako dalje.
Uzmite našu prodavnicu kancelarijskog materijala sa hemijskim olovkama i potpuno ista situacija kao gore. Imamo 370 hemijskih olovaka, po 10 rubalja, i isporuku u dve serije od po 500 olovaka - prvo za 9 rubalja 50 kopejki, zatim za 9 rubalja. 1100 olovaka prodato za 15 rubalja. Računamo profit.
Prvi idu 370 olovaka po 10 rubalja svaka - to je 3700 rubalja. Zatim odlazi 500 olovaka po 9,5 rubalja - to je još 4750. Ostalo je 230 olovaka od 9 rubalja, to je 2070 rubalja.
1100 X 15 - (3700 + 4750 + 2070) = 5980 (rub.)
Kao što možete vidjeti iz primjera obračuna pomoću FIFO metode, pokazatelj profita u ovom slučaju je niži nego u primjeru sa prosječnim troškom. Shodno tome, porez na dohodak će biti manji.
Obje ove metode su prilično djelotvorne. Međutim, FIFO se smatra preciznijim od metode prosječne cijene. Posebno je povoljno u smislu poreza ako se cijena robe koju kupujete stalno smanjuje. Tada će trošak otpisane robe biti najviši, a ostatak - minimalan. Dakle, odgovor na pitanje, što je bolje, FIFO ili prosječna cijena, u većini slučajeva prva opcija će biti.
Unatoč činjenici da je FIFO metoda prilično jednostavna u smislu razumijevanja principa njenog rada, vrlo je naporno svaki put ručno izračunati cijenu koštanja. Pogotovo ako imate mali biznis, a sami ste direktor, blagajnik, računovođa i glavni kupac. Mnogo je lakše ako samo unesete podatke o nabavci i prodaji i dobijete rezultat odmah tamo. Ovako možete raditi sa uslugom MoySklad. Program u potpunosti automatizuje procese trgovanja i obračunava trošak otpisane robe FIFO metodom. MyWarehouse izračunava profitabilnost za svaki proizvod ili grupu proizvoda, pohranjuje i prikazuje trenutna i historijska stanja, kao i mnoge druge podatke koji mogu biti korisni. Tako štedite vrijeme i možete biti sigurni u tačnost pokazatelja na osnovu kojih donosite odluke.
Računovodstvena politika preduzećaPrema zakonu, organizacija sama bira kako izračunati trošak robe. Važno je da se metoda za koju smatrate nužno odrazi na računovodstvenu politiku kompanije. Ovo je navedeno u članu 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao iu stavu 73 Metodoloških uputstava odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. oktobra 2001. br. 119n.
Promjene računovodstvene politike mogu se vršiti jednom godišnje. Odnosno, možete ih uneti ranije, ali će početi da se ponašaju po zakonu sledeće godine - početkom novog poreskog perioda. Računovodstvenu politiku sastavlja računovođa, a odobrava je rukovodilac organizacije.
Za potrebe upravljačkog računovodstva, slobodno možete koristiti bilo koju metodu obračuna troškova. Naš savjet je da koristite istu kao i svoju računovodstvenu politiku, kako bi bilo manje zabune.
U članku M.L. Pjatov (St. Petersburg State University) razmatra mogućnost korištenja različitih metoda za procjenu rezervi. Prikazan je uticaj izbora jedne ili druge metode na sadržaj finansijskih izveštaja i rezultate njegove analize. Razmatraju se "prednosti" i "protiv" svake od metoda predloženih u regulatornim dokumentima.
U prethodnom članku (br. 12, decembar, „BUKH.1C“ za 2011. godinu, str. 18) govorili smo o računovodstvenoj politici organizacije kao mogućnosti za implementaciju profesionalnog prosuđivanja računovođe u cilju pripreme izvještaja koji najadekvatnije predstavljaju sliku finansijske situacije zainteresovanim firmama.
Pokušali smo vidjeti kako, općenito, sadržaj izvještaja organizacije može ovisiti o računovodstvenoj politici koju je odabrala. Razgovarali smo o društvenoj odgovornosti računovođe kao profesionalca koji opskrbljuje društvo informacijama o finansijskom položaju preduzeća – informacijama koje određuju stvarne upravljačke odluke koje utiču na raspodjelu kapitala u tekućoj ekonomiji. Mogli smo vidjeti da svaki od elemenata računovodstvene politike nije prilika da se olako manipuliše brojevima, već sposobnost da se odrazi uticaj na stanje u kompaniji određenih faktora na način koji mu to ne dozvoljava. za sva jednovarijantna pravila za sastavljanje računovodstvenih evidencija. U ovom članku ćemo s vama razgovarati o mogućnostima koje se nude profesionalnom računovođi odabirom metode za procjenu rezervi – elementa računovodstvene metodologije koji je možda najjače povezan s riječima „računovodstvena politika“.
Izbor metode za procjenu zaliha je relevantan u kontekstu promjena nabavnih cijena zaliha preduzeća (roba, materijal i sl.). Promjene nabavnih cijena i prisustvo stanja na kraju perioda stvaraju problem u njihovoj procjeni. Zaista, zalihe su dobijane tokom perioda po različitim cijenama, samo dio zaliha je prodat (pušten u proizvodnju), a ako se nije vodilo partijsko računovodstvo, kako onda procijeniti stanja, po kojim cijenama? I ovo nije jedino pitanje. Uostalom, način na koji procjenjujemo stanje neprodatih (neiskorištenih) zaliha na kraju izvještajnog perioda će odrediti i procjenu zaliha prodatih ili korištenih u proizvodnji proizvoda, odnosno procjenu troškova perioda, a samim tim i profit. Dakle, imamo tri elementa izvještavanja čija procjena zavisi od metoda koje izaberemo - a to su:
1) rezerve društva u bilansu stanja kao element njegove obrtne imovine,
2) rashodi perioda u bilansu uspeha, i
3) finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) u bilansu uspeha, i dalje (u smislu neraspoređene dobiti (nepokriveni gubitak)) iu bilansu stanja.
Shodno tome, procjena rezervi određuje kako će indikatori izgledati u očima korisnika izvještavanja:
1) solventnost privrednog društva,
2) njegovu profitabilnost i
3) strukturu izvora finansiranja svoje delatnosti.
Prvi se određuju odnosom obrtne imovine i kratkoročnih obaveza, a vrednovanje rezervi, respektivno, određuje vrednost vrednovanja obrtne imovine preduzeća u celini. Potonji se izračunavaju odnosom dobiti prema imovini ili rashodima prikazanim u bilansu uspjeha – ovdje se vrši uticaj procjene rezervi na iznos finansijskog rezultata. Drugi zavise od učešća sopstvenih izvora sredstava u ukupnom obimu obaveza, a na ovaj odnos utiče i iznos neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka).
Dakle, kako procijeniti zalihe u smislu dinamike njihovih nabavnih cijena? Mogući odgovori na ovo pitanje su tzv. metode procjene rezervi.
U savremenoj praksi široko su poznate četiri metode za procjenu rezervi organizacije:
1) procjene jedinične cijene zaliha;
2) metod prosječnih cijena;
3) FIFO metoda i
4) LIFO metoda.
Metoda procjene cijene jedinice zaliha koristi se bilo kada kompanija vodi grupno računovodstvo zaliha, odnosno njihovo analitičko računovodstvo je organizirano na način koji omogućava praćenje njihovog kretanja u serijama. Štaviše, u većini slučajeva, kada se koristi partijsko računovodstvo, stvarno kretanje (odlaganje) zaliha je organizovano u serijama. Ovo može postati neophodno kada se u aktivnostima kompanije (prodaja ili upotreba u proizvodnji) koriste kvarljiva obrtna sredstva, na primer, prehrambeni proizvodi. Ovdje, ako je serija kupljena po istoj cijeni, zalihe određene serije se otpisuju po odgovarajućim cijenama.
Također, ova metoda je primjenjiva kada su u pitanju vrijednosti koje su u određenoj mjeri jedinstvene. Na primjer, naša kompanija je salon koji prodaje skupe automobile. Organizacija računovodstva ne podrazumijeva njihovo otpisivanje "po grupama".
Svaka činjenica prodaje podliježe posebnom obračunu u računovodstvu, a odraz svake činjenice podrazumijeva otpis određenog automobila po cijeni kupovine od dobavljača.
U drugim slučajevima, ovaj metod procjene je praktično neprimjenjiv.
Metoda prosječne cijene je najjednostavnija. Možda ga zato većina kompanija trenutno koristi i naše kolege ga toliko vole.
Pretpostavlja obračun prosječnih cijena nabavljenih zaliha za period, uzimajući u obzir njihovo stanje na početku izvještajnog perioda.
Dakle, pretpostavimo da imamo stanje robe na početku perioda, što je 20 jedinica, u vrijednosti od 200 rubalja po jedinici (4.000 rubalja). Tokom perioda, kupili smo 2 pošiljke robe - 50 jedinica po 210 rubalja po jedinici (10.500 rubalja) i 100 jedinica po 220 rubalja po jedinici (22.000 rubalja). U tom periodu prodali smo 130 jedinica robe po cijeni od 240 rubalja po jedinici.
Tako je naš prihod iznosio 31.200 rubalja. Procjenjujemo trošak prodane robe, vrijednost njenog ostatka i, shodno tome, dobit od prodaje, pronalazeći prosječnu cijenu po jedinici robe jednostavnom metodom aritmetičkog prosjeka.
Ukupan obim primljene robe tokom perioda u iznosu njenog stanja na početku perioda biće 170 jedinica. Njihov ukupni trošak je 36.500 rubalja.
Dakle, prosječna cijena po jedinici zaliha bit će 214,7 rubalja po jedinici. Prodali smo 130 artikala. Njihov trošak će biti 27.911 rubalja. Shodno tome, dobit od prodaje će se procijeniti na 3.289 RUB. Ostatak neprodate robe će dobiti procjenu od 8 589 rubalja.
FIFO metoda (skraćenica od engleskog FIFO - First In First Out, “prvi ušao – prvi izašao”) pretpostavlja da procjenjujemo stanje zaliha i njihovih povučenih dijelova tokom perioda u zavisnosti od redoslijeda njihovog prijema (kupovine). Procjena vrijednosti stanja zaliha u ovom slučaju zasniva se na pretpostavci da se zalihe odlažu potpuno istim redoslijedom kako su ušle u organizaciju, te stoga treba procijeniti stanje zaliha na kraju perioda. na osnovu najnovije hronologije njihovih nabavnih cijena. Metoda FIFO se ponekad uspoređuje s pokretnom trakom sa koje zalihe stižu upravo onim redoslijedom kojim su na nju utovarene.
Procijenimo, koristeći FIFO metodu, vrijednost ostatka zaliha u gornjem primjeru. Prodali smo 130 jedinica proizvoda, a njihova procjena će pretpostaviti da smo proizvod prodali, maknuvši ga sa zaliha u magacinu striktno u skladu sa redoslijedom njegove kupovine. Odnosno, procena prodate robe će biti: trošak stanja na početku perioda 20 jedinica od 200 rubalja (4.000 rubalja), plus 50 jedinica od 210 rubalja (10.500 rubalja), plus 60 jedinica od 220 rubalja (13.200 rubalja). Tako će trošak prodane robe iznositi 27.700 rubalja. Dobit od prodaje u ovom slučaju će biti definirana kao 3.500 rubalja (31.200 - 27.700). Shodno tome, ostatak neprodate robe od 40 jedinica će dobiti procjenu na osnovu nabavne cijene od 220 rubalja po jedinici, odnosno procijenit će se na 8.800 rubalja.
LIFO metoda (skraćenica od engleskog LIFO - Last In First Out, “poslednji je došao, posljednji izašao”) pretpostavlja da procjenjujemo odlazne zalihe na osnovu sekvence obrnutog redoslijedu njihovog prijema. Suština LIFO metode ponekad se objašnjava analogijom s bunkerom ili kontejnerom, gdje se pohranjuju zalihe. I tako, ako želimo da dobijemo ove zalihe iz takvog bunkera - kontejnera, prvo ćemo morati da izvadimo one koji su tamo stigli zadnji. Shodno tome, procjenjujući vrijednosti povučene tokom perioda, počinjemo "odabrati" posljednju seriju do trenutka prijema, ako količina robe u njoj nije dovoljna - pretposljednju, i tako dalje, kao da se vraćamo na ostatak na početku.
Dakle, trošak prodatih (korišćenih) zaliha određuje i njihove „najnovije“ cene.
U našem primjeru, procjena robe prodate metodom LIFO bit će: 100 jedinica po 220 rubalja (22.000 rubalja) i 30 jedinica po 210 rubalja (6.300 rubalja), odnosno procijenit ćemo prodatu robu na 28.300 rubalja. Shodno tome, dobit će u ovom slučaju biti procijenjena na 2.900 rubalja (31.200 - 28.300). Procjena ostatka robe će stoga iznositi 8.200 rubalja.
Dakle, generalno možemo okarakterisati uticaj izbora metoda za procenu rezervi na pokazatelje izveštavanja na sledeći način:
Govoreći o mogućnostima korištenja metoda procjene rezervi u praksi, prije svega treba obratiti pažnju na činjenicu da trenutno regulatorni dokumenti o računovodstvu i Porezni zakonik Ruske Federacije pružaju organizacijama različite mogućnosti za odabir metode za procjenu rezervi za potrebe finansijskog i poreskog računovodstva, respektivno. U prvom slučaju govorimo o formiranju računovodstvene politike organizacije, u drugom - računovodstvenoj politici za porezne svrhe. Važeći podzakonski akti o računovodstvu ne predviđaju mogućnost korištenja LIFO metode. Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, prilikom formiranja računovodstvene politike za porezne svrhe u smislu poreza na dobit, organizacije mogu odabrati bilo koju od 4 metode koje smo razmotrili.
Evo relevantnih propisa regulatornih dokumenata koji daju upravo one definicije metoda procjene rezervi kojima se treba rukovoditi u praksi finansijskog i poreznog računovodstva.
Podsjetimo da, definirajući sadržaj LIFO metode, "staro" izdanje PBU glasi kako slijedi (klauzula 20): „Procjena troškova najnovije nabavke zaliha (LIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se zaliha koja prva ulazi u proizvodnju (prodaju) treba procijeniti po trošku potonjeg u redoslijedu nabavke. Prilikom korišćenja ove metode, procena zaliha na zalihama (na zalihama) na kraju meseca vrši se po stvarnoj ceni ranog nabavke, a trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga uzima u obzir trošak nabavke. kasnog sticanja.".
Dakle, utvrdili smo prirodu uticaja izbora jedne ili druge metode za procjenu rezervi na sadržaj finansijskih izvještaja. Sada bi trebalo da govorimo o tome kako se ovaj uticaj odnosi na opšti cilj izveštavanja – da se pouzdano prikaže slika finansijske situacije kompanije, koja je što bliža stvarnosti. Realnost u ovom slučaju treba shvatiti kao uticaj promene nabavne cene njenih akcija na stanje firme.
Da vidimo kakav je to uticaj. Dakle, imamo najmanje četiri elementa (pokazatelja) finansijskih izvještaja, čija procjena se mora odražavati sama po sebi, uključujući i promjenu "dolaznih" cijena dionica - a to su:
1) stanje zaliha na kraju perioda, koje se ogleda u sastavu obrtne imovine u bilansu stanja,
2) rashode perioda u bilansu uspeha,
3) finansijski rezultat perioda u bilansu uspeha i, kao rezultat,
4) iznos neraspoređene dobiti (nepokrivenog gubitka) u bilansnoj pasivi, ako postoji.
Obrtna sredstva su resursi koji bi nam trebali donijeti prihod u budućnosti, uključujući i one koji se smatraju kolateralom za postojeće obaveze organizacije.
Prije svega, ako govorimo o analitičkim pokazateljima izračunatim iz bilansa, procjena obrtne imovine određuje vrijednost koeficijenta ukupne likvidnosti (ili ukupne solventnosti), utvrđenog odnosom vrijednosti obrtne imovine i kratkoročnih sredstava. obaveze. Realnost procjene obrtne imovine u ovom slučaju je osigurana njenom maksimalnom usklađenošću sa trenutnim nivoom cijena. Otuda najrealnijom treba priznati procenu obrtnih sredstava u bilansu stanja, što je moguće bliže „poslednjim“ cenama njihove nabavke.
Dobit je pokazatelj rasta kapitala preduzeća, rasta kapitala, koji nije povezan sa povećanjem njegovih obaveza. Demonstracija rasta kapitala kompanije u izvještavanju ukazuje ili na mogućnost proširenja obima njenih aktivnosti u odnosu na „početnu tačku“, ili na mogućnost povlačenja dijela „zarađenih“ sredstava iz prometa organizacije bez prejudiciranja svoj finansijski položaj, koji je imao na početku perioda, za koji je obračunata dobit u računovodstvu. Promjena nabavnih cijena dionica znači da će nam u narednom izvještajnom periodu, uz nastavak aktivnosti naše firme, biti potrebna sredstva za kupovinu ovih dionica u obimu bliskom „zadnjim“ otkupnim cijenama u proteklom periodu.
Shodno tome, najrealnije vrednosti troškova i finansijskog rezultata takođe će nam dati upotrebu u kalkulacijama „poslednjih“ u hronologiji kupovine akcija cena.
Sada obratimo pažnju na ono što nam omogućava da pokažemo upotrebu svake od razmatranih metoda vrednovanja (ovde ćemo namjerno razmotriti LIFO metodu u vezi sa mogućnošću njene primjene u upravljačkom računovodstvu).
Metoda obračuna cijene svake jedinice zaliha, po našem mišljenju, ne zahtijeva posebne komentare. U tom slučaju posebno vodimo evidenciju o nabavci i prodaji svake jedinice zaliha, prijemu i pripadajućim izvještajnim podacima. Pređimo na metodu prosječnih cijena.
Primjena metode prosječnih cijena nam zapravo omogućava da izgladimo uticaj promjena nabavnih cijena zaliha na izvještajne brojke. Izračunavamo prosječnu nabavnu cijenu zaliha za period (uzimajući u obzir procjenu stanja na početku perioda) da bismo procijenili zalihe na kraju perioda u bilansnoj aktivi; procjenu po prosječnim cijenama primaju rashodi perioda kao trošak otpisanih zaliha sa bilansa stanja, iskazan u bilansu uspjeha; Shodno tome se dobija i „prosečan“ profit.
Dakle, primjenom metode prosječnih cijena i na taj način zamagljujući uticaj njihove dinamike na izvještajne indikatore, zapravo demonstriramo korisnicima odsustvo značajnog efekta dinamike cijena na finansijski položaj kompanije. U kojoj mjeri iu kojim slučajevima je to istina? Očigledno, treba pokazati odsustvo uticaja promjene cijena u onim slučajevima kada tog (značajnog) efekta zaista nema. Drugim riječima, upotreba metode prosječnih cijena pogodna je za situacije u kojima mu profesionalna prosudba računovođe omogućava da procijeni uticaj promjene cijena nabavke obrtnih sredstava na izvještajne pokazatelje kao beznačajan ili beznačajan.
Tako su se, na primjer, cijene tokom perioda mogle mijenjati često, ali u neznatnim iznosima, dok su se shodno tome mijenjale i prodajne cijene zaliha. Stoga se uticaj takve dinamike može smatrati neznatnim, što nam omogućava da demonstriramo metod prosječnih cijena.
Metoda FIFO, kao što se sećate, u uslovima rasta cena pokazuje maksimalnu procenu akcija i profita, au uslovima pada cena za kupovinu akcija - minimalnu procenu ovih pokazatelja. Korespondencija procjene rezervi u bilansu stanja na kraju izvještajnog perioda njihovim "posljednjim" cijenama primjenom FIFO metode njihovu procjenu maksimalno približava najbližem stanju stvari. I što je veći udeo upravo „zadnjih“ cena u obračunu procene preostalih zaliha, to će u tom smislu biti realnije.
Dakle, sa stanovišta procjene obrtne imovine i izračunavanja pokazatelja solventnosti organizacije, FIFO metoda je najbolja opcija za procjenu. Međutim, izbor FIFO metode nema tako pozitivan efekat na ocjenu finansijskog rezultata. Zalihe se otpisuju FIFO metodom u redoslijedu nabavke, odnosno po „prvim“ cijenama. Time se zapravo precjenjuje finansijski rezultat u odnosu na nivo nabavnih cijena zaliha na izvještajni datum. Visina dobiti, dakle, pokazuje preuveličane mogućnosti vlasnika da povuku sredstva iz prometa kompanije i/ili prošire obim poslovanja. Firma izgleda pretjerano profitabilna.
Korištenje LIFO metode dovodi nas do suprotne situacije. U ovom slučaju, procjena stanja zaliha na kraju perioda u bilansu stanja se zasniva na "prvim" cijenama. U ovom slučaju, specifičnost LIFO metode leži u činjenici da u prisustvu ostatka „prve“ cijene mogu poslužiti kao osnova za procjenu proizvoljno dugo vremena, a nakon nekog vremena procjenu zaliha u bilansu stanja potpuno gubi dodir sa stvarnošću. Dakle, primjenom LIFO metode procjena prometnih sredstava iskrivljuje stvarnost, a prije svega se radi o pokazatelju tekuće solventnosti (likvidnosti), koji u uslovima rasta cijena postaje potcijenjen, što je značajnije učešće berzanskog bilansa. u ukupnom obimu obrtnih sredstava kompanije.
Istovremeno, finansijski rezultat, kao rezultat adekvatne procjene tekućih troškova, naprotiv, dobiva najadekvatniju ocjenu stvarnog stanja stvari. Iznos iskazane dobiti uzima u obzir rast cijena resursa koji se obnavljaju, što određuje iznos potrebnog odliva slobodnog novca u budućnosti. Dakle, profit kao „signal“ za raspodelu sredstava realnije pokazuje mogućnosti vlasnika za takvo povlačenje sredstava iz preduzeća i/ili njihovo reinvestiranje.
Poređenje LIFO i FIFO metoda nam stoga pokazuje vrlo važnu kontradikciju. Dobijajući (prilikom FIFO metode) mogućnost najadekvatnije procjene stanja zaliha, iskrivljujemo iskazani iznos dobiti. Najrealističnijom procjenom dobiti (kada se koristi LIFO metoda) iskrivljujemo procjenu rezervi firme prikazane u bilansnoj aktivi. Ova situacija je poseban slučaj opšteg paradoksa računovodstvene metodologije zasnovane na bilansnoj jednakosti aktive i pasive, kako je definisao profesor Ya.V. Sokolov (1938-2010) kao princip komplementarnosti *. Prema ovom principu, što tačniju (adekvatnu, blisku stvarnosti) procjenu dobije jedan indikator finansijskih izvještaja, to manje tačniju procjenu dobija drugi indikator povezan s njim. U našem slučaju, tako povezani „par“ indikatora su akcije i profit.
Bilješka:
* JA SAM ZA. Sokolov. Osnove teorije računovodstva - M.: Finansije i statistika, 2000, str. 38-39.
Otuda je očito da je FIFO metoda više usmjerena na poslove sastavljanja bilansa stanja, a LIFO metoda više usmjerena na bilans uspjeha. Dominantna uloga bilansa stanja ili izvještaja o finansijskom položaju je dovela do ukidanja LIFO metode prema preporukama ruskog PBU i MSFI. Međutim, LIFO metoda ostaje relevantna za procjenu troškova i dobiti u upravljačkom računovodstvu. A upravo u upravljačkom računovodstvu, pod uslovom da je procjena relevantnih indikatora značajna za donošenje upravljačkih odluka, možemo primijeniti FIFO metodu prilikom formiranja bilansa stanja menadžmenta i LIFO metodu za sastavljanje bilansa uspjeha menadžmenta.
U finansijskom računovodstvu, pri izboru između FIFO metode i metode prosječnih cijena, ne treba zaboraviti na analitičku vrijednost iznosa dobiti kao signala za isplatu dividende. Percepcija takvog signala od strane vlasnika kompanije neadekvatan stvarnom stanju stvari može, u uslovima značajnog povećanja cena akcija, dovesti do neracionalnog povlačenja sredstava iz prometa kompanije. Polazeći od toga, metoda prosječne cijene, kada treba birati između nje i FIFO-a, po našem mišljenju, u većoj mjeri zadovoljava princip razboritosti (konzervativnosti), dozvoljavajući da se ne ulije pretjerani optimizam u srca korisnika finansijskih sredstava. izjave.
Što se tiče poreskog računovodstva i računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe, ovdje je ispravnost izbora LIFO metode u uvjetima rasta cijena, po našem mišljenju, apsolutno neosporna.
Porezni optimizatori savjetuju otpis materijala i robe metodom LIFO, stručnjaci za upravljačko računovodstvo - FIFO. Računovođa koristi prosječni trošak koji se izračunava standardnim kompjuterskim programom. A sve zato što se računovodstvo svake materijalne jedinice čini nedostupnim jednostavnim firmama. Ali samo izgleda da jeste.
Pravo na izbor
Dajući prednost jednoj ili drugoj računovodstvenoj metodi, računovođa polazi od dva razmatranja. Prije svega, želi što manje vremena provoditi na rutinske operacije. Pritom ne zaboravlja da će dobiti grdnju od glave ako se računovodstveni podaci pokažu neprikladnim za donošenje upravljačkih odluka ili se pokaže da bi iznos poreza mogao biti manji.
Odlično je ako se računovođi povjeri samo rutinsko i upravljačko računovodstvo vodi kancelarija finansijskog direktora, a poreskom savjetniku – porezni savjetnik. Ako radite za takvu firmu, nema razloga za brigu.
U ovom slučaju, vjerovatno imate super program, koji će, nakon što je odgovorio na jedan pritisak na tipku, dati, na primjer, sljedeće informacije: „Skladište br. 1. 1520 lonaca fabrike Tyazhmash, cijena koštanja - 15.834 rubalja; od toga: 475 komada za 10 rubalja, 593 komada za 12 rubalja, 344 komada za 9 rubalja 50 kopejki, 100 komada za 7 rubalja, a 8 komada je primljeno besplatno. Štaviše, moguće je da su takve informacije dostupne vašem menadžeru, koji ima pravo izračunati maksimalne popuste za VIP klijente, ili, obrnuto, prodati robu sa povećanom maržom. Ako je tako, onda ovaj članak nije za vas.
To je za one koji koriste standardne programe, odnosno nemaju mogućnost da svaku seriju posebno uzmu u obzir, te stoga otpisuju stavke zaliha prema FIFO-LIFO.
Takve računovođe ni ne sanjaju o otpisu po stvarnoj cijeni, zadovoljavajući se "ponderiranim prosjekom" - prema formuli izmišljenoj s pojavom računovodstvenog softvera. Proizvod ili materijal se ovdje otpisuje na sljedeći način. Za određeni artikal uzima se cjelokupna zaliha u skladištu i izračunava se "jednokratna" prosječna cijena. Ova metoda je apsolutno kontraindicirana za većinu kompanija.
Zaboravljeni računi
Metoda prosječne cijene je nepredvidiva po svom učinku na poreze. Štaviše, međutim, kao i LIFO i FIFO, potpuno je neprihvatljivo ako dobavljači vaše kompanije stavljaju nabavnu cenu robe i materijala u zavisnosti od vrste i uslova plaćanja u USD. e. ili valuta.
Takvi ugovori po pravilu predviđaju odloženo plaćanje. Kao rezultat toga, roba i materijal se knjiže u bilans stanja prije nego što su plaćeni. Zbog nedostatka informacija o cijeni, računovođa prima račune, recimo, jednu rublju po jedinici, kako se kasnije ne bi pobrkali s usklađivanjem. Dolazi vrijeme za izvještaje i isti računovođa počinje zagonetati šta da radi s porezom na dohodak.
Ipak, najveći problem troškova je za one knjigovođe koji moraju da proknjiže dokumente. Često im se donose dokumenti za otpremu robe koji uopšte nisu registrovani. Još gore, bezgotovinska plaćanja su već pala na račun za ovaj proizvod.
Prihode od banke ne možete sakriti, a računovođa, hteli-nehteli, mora retroaktivno da registruje dolazak robe koja je već otuđena. Najlakši način da to učinite je odmah, po sniženim cijenama. Kasnije, možda krajem mjeseca, a možda i jednog tromjesečja, kada će se sa sigurnošću saznati da je beskorisno čekati prave račune, možete bez žurbe sastaviti sve potrebne dokumente i predati ih „prijateljskom ” dobavljač na potpis.
U socijalizmu su se diskontne cijene nazivale "planirano i izračunato". Ranije su se tradicionalno koristili u proizvodnji i građevinarstvu. Zgodno je to učiniti sada. Nakon što smo počeli da živimo u skladu sa Poreskim zakonikom, trgovačkim kompanijama je postalo isplativo da koriste diskontne cene (vidi stranu 44 u izdanju "Obračun" iz decembra 2003.). Za one koji su novi u "socijalističkom" računovodstvu preporučujemo prije svega da pročitaju uputstva za račune 15 "Nabavka i nabavka materijalnih sredstava" i 16 "Odstupanja u vrijednosti materijalnih sredstava".
Korištenje računovodstvenih računa znači da bez obzira na nabavnu cijenu, istoimene materijale skladištar prima na jednu karticu po stalnoj (obračunskoj) cijeni. Odstupanja u jednom ili drugom smjeru, kao što naziv govori, obračunavaju se na računu ukupno.
Ova metoda vam omogućava da u računovodstvu prikažete stvarne troškove kupljenih zaliha i pustite ih u proizvodnju (prodaju) po stalnim cijenama. To znači da računovođa neko vrijeme može bez "zakašnjelog" primarnog.
Osim toga, metoda diskontne cijene ne zahtijeva promjenu uobičajenog računovodstvenog programa.
Poštovanje prema vođstvu
Cijene s popustom nisu samo obračunski uređaj. Na osnovu odstupanja od cena vrednovanja možete proceniti performanse dobavljača. Ova prilika će sigurno zadovoljiti vaše vodstvo.
LIFO(sa engleskog last in, first out - zadnji ušao, prvi ispao)
Kod ovog načina obračuna cijena koštanja prvo uključuje nabavnu vrijednost zaliha nabavljenih u kasnijem periodu, dok ranija nabavka ostaje u bilansu stanja. Kao rezultat korištenja LIFO-a, bilans stanja može sadržavati zalihe stečene prije mnogo godina. U inflatornim uslovima one se ispostavljaju znatno niže od trenutnih tržišnih cijena. Zaista, sa ovom metodom računovodstva, možete imati zalihe u svom skladištu po cijenama od prije mnogo godina. Ali ispostavlja se da je cijena najviša što je više moguće i, shodno tome, porez na dobit - što je niži. Kada cijene padnu, situacija je obrnuta.
Sistem računovodstva i planiranja
- materijali se kapitaliziraju po diskontnim cijenama (bez PDV-a);
Prilikom sastavljanja računovodstvenih evidencija, određeni redoslijed puštanja proizvoda iz skladišta... Da bi se održao redosled izdavanja robe, koriste se različite metode. Najpoznatiji od njih su LIFO i FIFO, koji se široko koriste u računovodstvu.
Svaka metoda ima karakteristične karakteristike. Na primjer, FIFO tehnika se dešifruje na sljedeći način "Prvi unutra prvi vani", a može se doslovno prevesti kao "Prvi je došao, prvi otišao"... Odnosno, prvi će se proizvoditi proizvodi koji su stigli prije svih ostalih.
LIFO radi na suprotan način. U početku se prodaju oni proizvodi koji su pušteni u prodaju posljednji. To znači kako slijedi "Posljednji ušao, prvi izašao", može se doslovno prevesti kao "Posljednji je došao - prvi otišao"... Obje metode se koriste u računovodstvu i logistici skladišta.
Roba neće biti puštena ako bez datuma isteka... Ovo objašnjava činjenicu da je izbor jedne od metoda apstraktne prirode, čiji je značaj samo u okvirima računovodstva. Inače, može se formulisati na način da će, s obzirom na prioritete, računovođa ili menadžer moći preciznije odrediti koji je proizvod pušten.
Najčešće je uobičajeno koristiti FIFO metodu doziranja, koja vam omogućava da pratite napredak proizvoda. Uobičajeno je da se LIFO koristi kada postoje određene okolnosti.
Ponekad FIFO ima formalni karakter, to znači da se puštanje robe dešava samo na osnovu nekih konkretnih motiva skladišnog radnika ili prodavca. Proizvod ima istu vrijednost kao pri kupovini serije.
Uz pomoć FIFO-a možete procijeniti troškove stvarnih troškova, kao i pratiti njihovu isplativost. Nedostaci ove metode uključuju činjenicu da se inflacija i fluktuacije cijena ne uzimaju u obzir. Kao rezultat toga, dobit može biti pogrešno izračunata.
Ako se koristi FIFO, slijedite skup pravila:
Najčešće se koristi standardni FIFO, uz pomoć kojeg je mnogo lakše izvršiti proračune.
U logistici možete koristiti obje metode ali koji je efikasniji i najbolji? Važan kriterij pri odabiru metode za otpis proizvoda bit će proizvodi koji se kreću duž lanca opskrbe, odnosno njegove karakteristike.
FIFO metoda je razumna već zastarjeli proizvod, koji se mora implementirati u ograničenom vremenu. Nerijetko se može vidjeti da se FIFO koristi u skladištima gdje se čuvaju sirovine, dok se LIFO koristi u skladištima gdje već postoje proizvodi spremni za prodaju.
Najvažnije je da postoji dovoljno teritorije na kojoj se skladište nalazi, kao i da postoji specijalizovana oprema koja pomaže da se optimizuje radni proces.
Od 2008. LIFO metoda je zabranjena za korištenje... Ovo se može objasniti sledećih razloga:
Trenutno ovo metoda je i dalje važeća u okviru poreskog izvještavanja... Njegova upotreba je moguća u slučaju otpisa sirovina i ostataka proizvoda u skladištu. Ipak, razumnije bi bilo koristiti FIFO metodu, koja je mnogo jednostavnija, jer se roba prima i otpisuje u skladu s redoslijedom.
FIFO metoda za obračun zaliha je prilično jednostavna, jer proizvodi stižu u skladište i otpisuju se u skladu sa hronologijom događaja. Predmeti za računovodstvo mogu biti različiti proizvodi: građevinski materijali, sirovine ili praznine, poluproizvodi i gotovi proizvodi.
S obzirom na činjenicu da zalihe u magacinu imaju značajan dio obrtnih sredstava, onda u ovom slučaju važno je optimizirati proces... Praksa je više puta pokazala da je za organizacije koje proizvode proizvode s ograničenjem roka trajanja najbolje koristiti FIFO metodu.
Svaki način otpisa proizvoda ima svoje prednosti i nedostatke. Biće prednosti kada se koristi LIFO samo u slučaju povećanja cijene zbog činjenice da će se cijena prodanih proizvoda povećati.
U slučaju kada organizacija ima stalnu zalihu proizvoda u skladištu, tada će biti koristi od korištenja ove metode. LIFO nije koristan u slučaju računovodstva. Posebno za one organizacije koje računaju na privlačenje investicija.
Kao rezultat inflacije finansijski profit preduzeća će se značajno smanjiti... Ali u slučaju pada vrijednosti, LIFO će u izvještajima pokazati dobar profit. Iako se ponekad podaci o cijeni koštanja u izvještajima ne poklapaju sa stvarnošću. Iz tog razloga je zabranjena upotreba ove metode van poreskog računovodstva.
Što se tiče FIFO metode, mogu se nazvati njene glavne prednosti velika brzina naseljavanja i jednostavna upotreba... Ogromna prednost FIFO metode je mogućnost poboljšanja kreditne sposobnosti preduzeća.
Postoje i mogućnosti za privlačenje većeg broja investitora, odnosno, u slučaju povećanja kreditne sposobnosti, preduzeće automatski ima šansu da privuče investitore. Pomoću FIFO metode stvarni troškovi se mogu efikasnije procijeniti. Nedostatak ove metode je što je teško objasniti stepen inflacije ili fluktuacije cijena ako se koristi neravnomjerno.
Od 1. januara 2008. godine odlučeno je da se zabrani korištenje LIFO-a u računovodstvu kao metodologije za procjenu zaliha proizvoda, što znači da su mnoga preduzeća morala tražiti druge metode.
Odluka Ministarstva finansija Ruske Federacije postala je donekle neočekivano i, moguće, povlačio niz posljedica. Zašto je ipak otkazana upotreba LIFO metode? Ova odluka je bila još jedan korak ka približavanju standardima finansijskog izvještavanja od međunarodnog značaja.
LIFO metoda je isključena sa liste međunarodnih standarda kako bi se poboljšao kvalitet izvještaja, kao i povećala njihova pouzdanost. Princip LIFO metode je da prvo otpišete posljednje kupljene artikle. U slučaju inflacije, to ne utiče baš dobro na aktivnosti mnogih organizacija.
Sve postojeće metode odobrene su nalogom Ministarstva finansija. Oni uključuju otpis robe na osnovu nekoliko kriterijuma. To uključuje sljedeće:
U svakom slučaju postoje određene posebnosti.
Po cijeni jedne jedinice... Svrha ove metode je procijeniti određene zalihe ili one zalihe koje ne mogu zamijeniti jedna drugu. Izuzetno je rijetko primjetiti primjenu ove metode u praksi i to samo u izuzetnim situacijama. Metoda se češće koristi uz prosječnu cijenu.
Prosječna cijena... Ova metoda je češća od prethodne. Uz njegovu pomoć možete prikazati prosječnu cijenu otpisanih proizvoda. Proračuni su laki, koristeći prilično jednostavnu formulu. Za kalkulacije se koriste parametri kao što su prosječna cijena robe, stanje na početku mjeseca, cijena zaliha koje su kapitalizirane za mjesec, kao i iznos zaliha preostalih na početku mjeseca i kapitaliziranih .
FIFO tehnika... Omogućava vam da prikažete stvarno stanje u računovodstvu. Novi proizvodi se neće odbaciti dok se prethodna serija ne potroši. Neće biti nekonzistentnosti u poreskom računovodstvu, pa je ova metoda mnogo efikasnija. i iz istog razloga se koristi češće od prethodnih tehnika.
Ukidanjem upotrebe LIFO-a počele su se koristiti i druge metode koje su do tada bile malo poznate. Unatoč zabrani LIFO-a, sve je ostalo nepromijenjeno u poreznom računovodstvu. Kada organizacija ne poštuje računovodstvene propise, tada je potrebno izabrati jednako slične metode za procjenu. U slučaju povećanja cijene prodatih proizvoda, odbijanje od LIFO-a neminovno može dovesti do povećanja poreza na dobit, što je glavna posljedica otkazivanja.
Podsjetimo da se računovodstvo u preduzećima različitih oblika vlasništva mora voditi kvalifikovanih specijalista... Samo u ovom slučaju mogu se izbjeći ozbiljni problemi prilikom podnošenja izvještaja poreskim organima.
Trenutno se za potrebe računovodstva koriste sljedeće metode za procjenu troškova zaliha:
To je zbog želje da se domaći računovodstveni standardi približe međunarodnim. Međutim, za poreske svrhe, još uvijek postoje četiri metode za vrednovanje zaliha.
Hajde da ukratko opišemo svaku od metoda.
Po cijeni svake jedinice procijenjene zalihe koje organizacija koristi po posebnom redu (plemeniti metali, drago kamenje, itd.), ili rezerve koje ne mogu zamijeniti jedna drugu na uobičajen način. Ova metoda se koristi u izuzetnim slučajevima ili kod malog asortimana robe i materijala. Odlikuje se posebnim intenzitetom rada, pod uslovom da se koristi u preduzećima sa velikim asortimanom proizvoda.
Na primjer.
Preduzeće se bavi proizvodnjom plakarnog nameštaja. Stanje na početku mjeseca vitraža je 5 listova u iznosu od 125.000,00 rubalja.
Kupljeno u roku od mjesec dana: 3 lista vitraža u iznosu od 84.000,00 rubalja.
Troškovi transporta su uključeni u cijenu koštanja i iznose 3000 rubalja.
U roku od mjesec dana potrošena su 2 lista od ostatka, 1 list od prijema vitraža.
Odredimo stvarni trošak ostatka: 125.000 / 5 = 25.000 rubalja po listu;
Odredite stvarni trošak prijema: (84.000 + 3.000) / 3 = 29.000,00 rubalja po listu;
Trošak sirovina utrošenih u proizvodnom procesu mjesečno će biti: 25.000 * 2 + 29.000 = 79.000 rubalja.
Kao što pokazuje primjer, prilikom primjene ove metode nema potrebe za dodatnim proračunima. Ako je moguće tačno odrediti koji se materijali koriste u proizvodnji, upotreba ove metode ima prednosti, jer se materijali otpisuju po stvarnoj cijeni, bez odstupanja.
Kalkulacija prosječne cijene proizvodi se dijeljenjem ukupne cijene grupe (vrste) zaliha sa njihovom količinom, koju čine cijena koštanja i iznos stanja na početku mjeseca i zaliha primljenih u toku mjeseca. Ova metoda je najčešća i uključena je u standardne verzije računovodstvenog softvera.
Na primjer, organizacija se bavi proizvodnjom ormarića. Stanje iverice na početku mjeseca je 300 listova u iznosu od 600.000,00 rubalja.
U toku meseca, prijem je izvršen u nekoliko serija, uključujući:
Izračunajmo prosječnu cijenu jednog lista iverice: (600.000 + 180.000 + 105.000) / (300 + 100 + 50) = 885.000 / 450 = 1.966,67 rubalja po listu.
Izračunajmo troškove iverice otpisane za proizvodnju: 410 * 1 966,67 = 806 334,70 rubalja.
Stanje iverice na kraju mjeseca bit će 300 + 150 - 410 = 40 listova u iznosu od 40 * 1 966,67 = 78 666,80 rubalja.
NS na FIFO način Zalihe koje se prve stavljaju u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po nabavnoj vrijednosti zaliha koje se prve kupuju, uzimajući u obzir trošak zaliha na početku mjeseca. Dakle, redoslijed otpisa pri korištenju ove metode je sljedeći: prvo se otpisuju salda na početku perioda, zatim prva serija, pa redom. Inače, ova metoda se može nazvati cevovodnom. U kontekstu rasta cijena kupljenog materijala, cijena nabavljenih proizvoda je minimalna, dok je procjena zaliha i profita maksimalna. A kada cijene padnu, naprotiv, dionice i profit su minimizirani.
Prilikom primjene FIFO metode, prilikom izračunavanja troškova materijala puštenih u proizvodnju, možete koristiti jednu od sljedećih metoda:
Prva metoda se zasniva na otpisu troškova svake serije po redu: prvo se otpisuje trošak ostatka, ako je količina otpisanog materijala veća od ostatka, otpisuje se prva primljena serija, zatim drugi i naredni. Ostatak materijala utvrđuje se oduzimanjem troškova otpisanog materijala od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir ostatak na početku mjeseca).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stanja materijala na kraju meseca po ceni poslednje kupovine. Trošak otpisanog materijala za proizvodnju utvrđuje se tako što se dobijena vrijednost oduzme od ukupne cijene materijala primljenog u toku mjeseca (uzimajući u obzir stanje na početku mjeseca).
Koristeći uslove prethodnog primjera, izvršit ćemo proračun korištenjem FIFO metode koristeći dvije opcije.
Opcija 1:
Otpisano u proizvodnju:
300 listova za iznos od 600.000,00 rubalja; 100 listova u iznosu od 180.000,00 rubalja; 10 listova za iznos od 21.000,00 rubalja. Ukupno: 801.000,00 rubalja. Stanje na kraju mjeseca je 40 stranica za iznos od 84.000,00 rubalja.
Opcija 2:
Ostatak iverice na kraju mjeseca je 40 listova (300 + 150 - 410), cijeli ostatak iz druge serije. Prema tome, vrijednost bilansa iznosi: 84.000,00 rubalja;
Izračunajmo cijenu otpisane iverice: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 84.000 = 801.000,00
Prosječna cijena jednog lista iverice otpisanog za proizvodnju je 801.000 / 410 = 1953,66 rubalja po listu.
Sa LIFO metodom Zalihe koje prve ulaze u proizvodnju (prodaju) vrednuju se po trošku potonjeg u redoslijedu nabavke. LIFO metoda je suprotna od FIFO metode. U uslovima rasta cijena - minimalna procjena rezervi i dobiti. Uoči pada cijena - maksimiziranje vrijednosti dionica i profita.
Postoje dva načina za izračunavanje troškova materijala puštenih u proizvodnju pomoću LIFO metode. Metode su slične onima datim gore za FIFO metodu, s tom razlikom što se za prvu varijantu obračuna koristi trošak posljednje primljene serije, a zatim se serije otpisuju obrnutim redoslijedom. Vrijednost najranije kupljene partije koristi se za utvrđivanje stanja na kraju perioda. Radi kratkoće, koristićemo potonju metodu izračunavanja.
Uslovi primjera su isti.
Stanje iverice na kraju meseca prenosi se sa stanja na početku meseca, pošto je za proizvodnju utrošeno 410 listova iverice, od čega 50 listova iz poslednje serije, 100 listova iz prve partije, 260 listova iz stanje na početku mjeseca.
Dakle, ostatak će biti 40 listova po cijeni od 2000 rubalja po listu, u iznosu od 80.000,00 rubalja.
Odredite cijenu iverice koja se koristi za proizvodnju: 600.000 + 180.000 + 105.000 - 80.000 = 805.000,00
Prosječna cijena 1 lista iverice otpisanog za proizvodnju je 1963,41 rublje.
Rezerviramo da u praksi postoje dvije mogućnosti za primjenu metoda prosječne procjene stvarne cijene robe i materijala kada se puštaju u proizvodnju ili otpisuju u druge svrhe:
Prvi pretpostavlja ponderisanu procenu zasnovanu na prosečnom mesečnom stvarnom trošku, u ovom slučaju kalkulacija uključuje količinu i cenu materijala na početku meseca i sve primitke za mesec (period izveštavanja).
Drugi metod se zasniva na utvrđivanju stvarne cene materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (procena vrednosti), u ovom slučaju se obračun prosečne vrednosti zasniva na količini i ceni materijala na početku meseca i sve račune do trenutka izdavanja.
Dakle, izbor datuma na koji se vrši procena zaliha određuje razliku između ponderisane i tekuće procene.
Upotreba promjenjive procjene treba biti ekonomski opravdana i opremljena odgovarajućim računarskim sredstvima.
Opcije za izračunavanje prosječnih procjena stvarnih troškova materijala za potrebe računovodstvenog i poreznog računovodstva trebale bi biti objavljene u računovodstvenoj politici organizacije.
Uporedimo dobijene rezultate:
| Indeks | Metoda prosječne cijene | FIFO metoda | LIFO metoda |
| Otpisano u proizvodnju (RUB) | 806 334,70 | 801 000,00 | 805 000,00 |
| Prosječna cijena otpisa u proizvodnju (RUB) | 1 966,67 | 1953,66 | 1963,41 |
| Stanje na kraju mjeseca (RUB) | 78 666,80 | 84 000,00 | 80 000,00 |
| Prosječna cijena materijala na lageru | 1 966,67 | 2 100,00 | 2 000,00 |
U datom primjeru ne postoji jasna tendencija ka razlikama u dobijenim vrijednostima pri korištenju različitih metoda za procjenu zaliha, budući da uslovi primjera predviđaju fluktuaciju nabavne cijene materijala. Dakle, trošak stanja na početku je 2.000,00 rubalja, u izvještajnom periodu kupljeni su materijali po cijeni od 1.800,00 i 2.100,00 rubalja.
Pod uvjetom stalnog rasta cijena, najisplativija je, nesumnjivo, LIFO metoda, jer se trošak otpisanih zaliha povećava, a dobit se, shodno tome, smanjuje. Kada cene padnu, primećuje se upravo suprotna slika kada se primenjuje FIFO metoda. Kako bi izbjegao skokove, računovođa u pravilu bira način otpisa zaliha po prosječnom trošku i za računovodstvene i za porezne svrhe. Ova metoda je vremenski testirana i ne uzrokuje poteškoće u proračunima, a također daje prosječne pokazatelje za bilo kakve promjene cijena na tržištu.
Za donošenje ispravnih upravljačkih odluka u oblasti upravljanja zalihama, potrebno je odabrati metod za procjenu zaliha u računovodstvene svrhe.
U poreske svrhe, jedan ili drugi način procjene materijala koristi se za optimizaciju oporezivanja, posebno za smanjenje plaćanja poreza na dohodak, uz izbor metode koja predviđa otpis maksimalno mogućih troškova za smanjenje porezne osnovice.
Implikacije korištenja različitih metoda za procjenu rezervi za računovodstvene i porezne svrhe.
Kako uzeti u obzir razlike koje proizlaze iz primjene različitih metoda procjene rezervi za računovodstvene i za porezne svrhe. U tom slučaju postaje potrebno primijeniti zahtjeve PBU 18/02.
Dakle, organizacija koristi različite metode procjene rezervi za računovodstvene i za porezne svrhe. Koje su razlike?
Ako iznos troškova iskazanih u računovodstvu premašuje iznos rashoda prihvaćenih za oporezivanje, nastaje odbitna privremena razlika, i kao rezultat toga, odgođeno porezno sredstvo (SHA). Ako je iznos troškova iskazanih u računovodstvu manji od iznosa rashoda prihvaćenih za obračun poreza na dobit, nastaje oporeziva privremena razlika i kao rezultat toga odgođena poreska obaveza. Razmotrimo pojavu razlika na osnovu podataka u našem primjeru.
Kada se izračunava metodom prosječne cijene, iznos koji se pripisuje cijeni koštanja iznosi 806.334,70 rubalja, FIFO metodom - 801.000,00 rubalja, LIFO metodom 805.000,00 rubalja.
| Primijenjena procjena inventara za ciljeve | Razlike koje se javljaju | ONA / ONA | |
| Računovodstvo | Oporezivanje | ||
| Prosječna cijena 806 334,70 | Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Odbitna privremena razlika | ONA |
| Prosječna cijena 806 334,70 | Koristeći LIFO metodu 805 000,00 | Odbitna privremena razlika | ONA |
| Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Prosječna cijena 806 334,70 | IT | |
| Koristeći FIFO metodu 801 000,00 | Koristeći LIFO metodu 805 000,00 | Oporeziva privremena razlika | IT |
Najbolja metoda za procjenu zaliha za potrebe poreskog računovodstva u organizacijama koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja je FIFO metoda, budući da metoda procjene zaliha po prosječnom trošku za potrebe poreskog računovodstva u okviru pojednostavljenog poreskog sistema ne dozvoljava ispunjenje zahtjeva iz čl. . 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vezi kontrole plaćanja troškova. Istovremeno, organizacija zadržava mogućnost da vodi evidenciju o zalihama „u prosjeku“ u računovodstvu.
Naravno, pojava razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva dovodi do kompliciranja računovodstvenog procesa, kao rezultat većeg broja grešaka. Međutim, tržišni uslovi, prisustvo višestrukih pristupa korisnika finansijskih izveštaja (na primer, za organizaciju je korisno da pokaže profit da bi se isplatile dividende u većem iznosu) i nedavne promene zakonodavstva povećavaju broj situacija u kojima se ove razlike pojavljuju. . Osim toga, ako je asortiman materijala (robe) mali, a računovođa ima mogućnost grupnog obračuna, treba razmisliti o tome da li je metod ponderiranog prosječnog vrednovanja tako zgodan i praktičan sa stanovišta oporezivanja.
