Počevši od godišnjih finansijskih izvještaja za 2010. godinu, računovodstvena uredba „Ispravka grešaka u računovodstvu i izvještavanju“ (PBU 22/2010), koja je odobrena nalogom Ministarstva finansija od 28. juna 2010. godine, broj 63n, stupa na snagu sila. PBU 22/2010 utvrđuje pravila za ispravljanje grešaka i postupak otkrivanja informacija o greškama u računovodstvu i izvještavanju organizacija koja su pravna lica (s izuzetkom kreditnih organizacija i budžetskih institucija).
Greška - ovo je pogrešan odraz (ne odražavanje) činjenica ekonomske aktivnosti u računovodstvenim ili finansijskim izvještajima organizacije (stav 2 PBU 22/2010).
Greška može biti uzrokovana, posebno:
Sve utvrđene greške i njihove posljedice podliježu obaveznom ispravljanju (klauzula 4 PBU 22/2010).
Greške mogu biti značajne i beznačajne.
U isto vrijeme, netočnosti ili propusti u odražavanju činjenica ekonomske aktivnosti otkriveni su kao rezultat dobivanja novih informacija koje nisu bile dostupne u vrijeme refleksije (nerefleksije) takvih činjenica (klauzula 2 PBU 22/2010 ) nisu greške.
Za tvoju informaciju
Suzi emisiju
Ispravke u gotovini i bankovnim dokumentima nisu dozvoljene. Ostatak primarnih računovodstvenih dokumenata može se ispraviti samo dogovorom sa učesnicima u poslovnim operacijama, što mora biti potvrđeno potpisima istih osoba koje su potpisale dokumente, s naznakom datuma izmjena (klauzula 5 članka 9 Federalnog zakonika). Zakon br. 129-FZ "O računovodstvu").
Prema odredbama 4.2 i 4.3 "Pravilnika o dokumentima i toku rada u računovodstvu" (odobreno od strane Ministarstva finansija SSSR -a 29. jula 1983., br. 105), greške u primarnim dokumentima ispravljaju se na sljedeći način: neispravan tekst ili iznosi su precrtani, a ispravljeni tekst ili iznosi upisani iznad precrtanog ... Precrtavanje se izvodi jednim potezom tako da se ispravljeno može pročitati. Ispravka greške u originalnom dokumentu mora biti označena natpisom "ispravljeno".
Redoslijed ispravljanja grešaka zavisi od toga kada su otkrivene (vidi Tabelu 1).
Greška je prepoznata kao značajna ako to, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim greškama za isto izvještajno razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na osnovu financijskih izvještaja sastavljenih za ovo izvještajno razdoblje (klauzula 3 PBU 22/2010).
Organizacija sama utvrđuje značajnost greške, polazeći od veličine i prirode relevantnih članova finansijskih izvještaja (klauzula 3 PBU 22/2010). Stoga vam savjetujemo da propišete kriterije značajnosti u računovodstvenoj politici preduzeća.
Postupak ispravljanja značajnih grešaka također ovisi o tome kada su otkrivene.
Ovdje je vrijedno podsjetiti da su organizacije dužne podnijeti financijske izvještaje poreznim vlastima na njihovoj lokaciji (podstav 5, stav 1, člana 23 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prema godišnjim finansijskim izvještajima, to se mora učiniti u roku od 90 dana nakon kraja godine. Istovremeno, dostavljeni godišnji financijski izvještaji moraju biti odobreni u skladu s postupkom utvrđenim osnivačkim dokumentima organizacije (klauzula 2 članka 15 Federalnog zakona od 21. studenog 1996., br. 129-FZ "O računovodstvu" "). Na primjer, godišnji izvještaj dioničkog društva podliježe prethodnom odobrenju od strane upravnog odbora (nadzornog odbora) društva, a u nedostatku istog, od strane osobe koja djeluje kao jedino izvršno tijelo kompanije. To se mora učiniti najkasnije 30 dana prije datuma održavanja godišnje skupštine dioničara (klauzula 4 članka 88 Federalnog zakona od 26. prosinca 1995., br. 208-FZ "O dioničkim društvima").
U Tabeli 2 smo dali Postupak za ispravljanje materijalnih grešaka identifikovanih prije usvajanja godišnjih finansijskih izvještaja.
Kao što vidite, sve greške u prethodnoj izvještajnoj godini, identifikovane i prije usvajanja godišnjih finansijskih izvještaja, ispravljaju se stavkama za decembar izvještajne godine.
Greške u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivene nakon usvajanja godišnjih finansijskih izvještaja, ispravljaju se na sljedeći način (klauzula 9 PBU 22/2010):
U ovom slučaju, odobreni financijski izvještaji za prethodna izvještajna razdoblja ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnom podnošenju korisnicima izvještaja (klauzula 10 PBU 22/2010).
Ponovni izračun uporednih pokazatelja finansijskih izvještaja vrši se ispravljanjem pokazatelja finansijskih izvještaja, kao da greška iz prethodnog izvještajnog perioda nikada nije napravljena. Ovdje govorimo o takozvanom retrospektivnom preračunu. Navedeno ponovno izračunavanje vrši se u odnosu na uporedne pokazatelje, počevši od prethodnog izvještajnog perioda prikazanog u finansijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je napravljena odgovarajuća greška.
Sada da vidimo šta treba učiniti ako je materijalna greška napravljena prije početka najranijeg prethodnog izvještajnog perioda predstavljenog u finansijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu. U ovom slučaju početna stanja na odgovarajućim stavkama imovine, obaveza i kapitala na početku najranijeg prikazanog izvještajnog razdoblja podliježu usklađivanju (klauzula 11 PBU 22/2010).
Za tvoju informaciju
Suzi emisiju
Trenutno organizacije imaju pravo objavljivati podatke za više od dvije godine u finansijskim izvještajima za svaki numerički pokazatelj (klauzula 10 PBU 4/99, odobrena nalogom Ministarstva finansija od 06.07.1999, br. 43n). Istina, uglavnom, kompanije u svom izvještavanju odražavaju informacije samo dvije godine - izvještajnu i onu koja prethodi izvještajnoj.
U međuvremenu, počevši od godišnjeg izvještavanja za 2011. godinu, u bilansu će se morati navesti podaci ne samo za izvještajni period i prethodnu godinu, već i za godinu koja prethodi prethodnoj (naredba Ministarstva finansija od 02.07.2010. 66n "O oblicima računovodstva organizacija").
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne greške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, tada bi se početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapitala trebalo korigirati na početku najranijeg razdoblje za koje je moguće ponovno izračunavanje (klauzula 12 PBU 22/2010).
U nekim slučajevima nemoguće je utvrditi uticaj značajne greške na prethodni izvještajni period. Ovdje govorimo o situacijama kada su potrebni složeni ili brojni proračuni, tijekom čijeg izvođenja nije moguće izvući podatke koji ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum greške, ili je potrebno koristiti podatke dobivene nakon datuma odobravanje financijskih izvještaja za prethodni izvještajni period (str. 13 PBU 22/2010).
Obrazloženje uz godišnje finansijske izvještaje odražava sljedeće informacije u vezi sa značajnim greškama iz prethodnih izvještajnih perioda, ispravljenim u izvještajnom periodu (klauzula 15 PBU 22/2010):
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne greške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja prikazanih u financijskim izvještajima, tada objašnjenje uz godišnje izvještaje otkriva razloge za to. U ovom slučaju, potrebno je dati opis metode za odražavanje ispravke značajne greške u financijskim izvještajima i navesti period od kojeg su izvršene ispravke (klauzula 16 PBU 22/2010).
Uprkos naporima računovođe da učini sve kako treba, greške su na ovaj ili onaj način neizbježne, a često ne zavise od samih računovođa. Počevši od godišnjih računa za 2010. godinu, potrebno ih je ispraviti prema novim pravilima., odobren Nalogom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2010. N 63n, međutim, od početka godine, računovođe su primjenjivali postupak predviđen Nalogom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula, 2003. N 67n. U ovom članku pokušat ćemo vam reći kako popraviti greške koje su se uvukle.
Pojasnimo da je prije nego što nastavimo s tim potrebno utvrditi njihov značaj. Dakle, greška se smatra značajnom ako to, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim greškama za isti izvještajni period, može utjecati na ekonomske odluke korisnika, koje su donijele na osnovu finansijskih izvještaja sastavljenih za ovaj izvještajni period. Organizacija samostalno utvrđuje značajnost greške, polazeći od veličine i prirode odgovarajućeg članka (članaka) finansijskih izvještaja (klauzula 3 PBU 22/2010 Računovodstveni propisi "Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju").
Imajte na umu da se postupak utvrđivanja značajnosti grešaka ne može opisati u računovodstvenoj politici za 2010. godinu, budući da PBU 22/2010 nije odobren na svom početku, ali u isto vrijeme, do početka priprema za 2010. godinu, potrebno je imati odobrenu definiciju materijalnih grešaka na koju se može voditi. Osim toga, odobrena definicija bit će kriterij za utvrđivanje značajnosti greške i bit će navedena u računovodstvenoj politici za 2011. koja je, na osnovu klauzula 8 i 9 PBU 1/2008 (Uredba o računovodstvu "Računovodstvena politika organizacija ") mora biti odobrena prije 01.01.2011. Odnosno, potrebno je u računovodstvenoj politici za 2011. propisati da se ova definicija primjenjuje iz godišnjih računa za 2010. godinu.
Kriterijumi za značajnost grešaka mogu se podijeliti na uticajne i, shodno tome, ne utiču na finansijski rezultat.
Kao razloge za greške možete navesti:
- pogrešna primjena računovodstvenog zakonodavstva;
- netačna primjena regulatornih pravnih akata o računovodstvu;
- pogrešna primjena računovodstvene politike organizacije;
- nepreciznosti u proračunima;
- netačna klasifikacija ili procjena činjenica ekonomske aktivnosti;
- netačna upotreba podataka vezanih za datum potpisivanja izjava;
- nepravedne radnje službenika organizacije.
Imajte na umu da je općenito prihvaćeno prag materijalnosti 5%, odnosno iznos koji prelazi 5% ukupnog pokazatelja priznaje se kao materijal. No, podsjetimo još jednom da organizacija ima pravo samostalno uspostaviti prag materijalnosti, opravdavajući to razumnim ekonomskim razlozima.
Osim toga, treba imati na umu da postupak ispravljanja grešaka ne ovisi samo o njihovoj značajnosti, već io tome identifikacijski period (prije ili poslije izvještajnog perioda).
Dakle, razgovarajmo o osnovnim pravilima i postupku za ispravljanje grešaka u skladu s PBU 22/2010.
Beznačajna greška prethodne izvještajne godine, otkrivena nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se upisima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena. Dobit ili gubitak nastao ispravljanjem ove greške odražava se u ostalim prihodima ili rashodima tekućeg izvještajnog razdoblja (klauzula 14 PBU 22/2010). Odnosno, činjenica otkrivanja neznatne greške ne utječe na iznos zadržane (raspodijeljene) dobiti izvještajne godine, rezultati njenog ispravljanja odražavaju se na odgovarajućim stranama računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" i uzimaju se u obzir račun kao dio zadržane dobiti godine koja slijedi nakon izvještajne godine (u kojoj je takva greška dopuštena).
Takođe, korišćenjem računa 91, u korespondenciji sa odgovarajućim računovodstvenim računima, ispravlja se greška, otkrivena nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena.
Prema par. 2 p. 1 art. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako se utvrde greške u obračunu poreske osnovice prethodnog poreskog perioda, vrši se ponovno izračunavanje poreske osnovice i iznos poreza za period u kojem su učinjene greške.
Shodno tome, dobit ili gubitak koji je rezultat ispravljanja neznatne greške u prošloj godini može dovesti do potrebe za primjenom RAS 18/02 (Uredba o računovodstvu "Računovodstvo za obračun poreza na dobit"). U ovoj situaciji, ako je neznatna greška dovela do povećanja računovodstvene dobiti izvještajnog razdoblja i oporezive osnovice za porez na dohodak iz prethodnog razdoblja, bit će potrebno podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit za prethodni period i odražavati trajno porezno sredstvo u računovodstvu (str. 4 - 7 PBU 18/02):
Zaduženje 68, podračun "Obračuni poreza na dobit", Kredit 99, podračun "PNA / PNO", - Naplaćeno je trajno porezno sredstvo.
Otkrivena je neznatna greška u 2010. godini prije datuma usvajanja (potpisivanja) finansijskih izvještaja za ovu godinu, treba ispraviti odgovarajućim stavkama na računovodstvenim računima za decembar izvještajne godine.
Ako su greške u računovodstvenom i poreskom računovodstvu ispravljene u istom periodu, nema potrebe pozivati se na PBU 18/02. No, ako porezni obveznik ipak odluči podnijeti ažuriranu poreznu prijavu za prethodni period, tada u ovom slučaju mora naplatiti trajnu poreznu obvezu:
Dug 99, podračun "PNA / PNO", kredit 68, podračun "Obračuni poreza na dobit" - nagomilana je stalna poreska obaveza.
Treba napomenuti da bi se pri sastavljanju računa dobiti i gubitka iznos dodatka na porez na dobit zbog otkrivanja grešaka u prethodnim godinama, koji ne utječe na tekući porez na dobit izvještajnog razdoblja, trebao odražavati odvojeno - na zasebni red nakon trenutnog pokazatelja poreza na dohodak (klauzula 22 PBU 18/02, dopisi Ministarstva finansija Rusije od 23. 08. 2004. N 07-05-14 / 219, od 10.12.2004. N 07-05-14 / 328) . Odnosno, red "Tekući porez na prihod" bilansa uspjeha mora sadržavati iznos poreza na dobit obračunat u prijavi.
Greške u izvještajnoj godini su beznačajne prirode, a mogućnosti njihovog ispravljanja zavise od perioda otkrivanja:
1) greška otkrivena prije kraja izvještajne godine, ispravlja se upisima na odgovarajućim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je identifikovan (klauzula 5 PBU 22/2010). U ovom slučaju nije važno je li greška značajna ili ne, budući da se pogrešno naznačeni iznos poništava s odgovarajućih računa i stoga se ispravlja greška u otpisu financijskog rezultata;
2) identifikovana greška nakon isteka izvještajne godine, ali prije datuma potpisivanja (odobrenja) finansijskih izvještaja za ovu godinu, ispravljaju se unosi na odgovarajućim računovodstvenim računima za decembar izvještajne godine (godina za koju se sastavljaju godišnji finansijski izvještaji). Imajte na umu da takve greške ne utječu na izvještavanje i ispravljaju se na isti način kao i one identificirane prije kraja izvještajne godine, s tom razlikom što se odgovarajući unosi unose 31. decembra.
Izvještavanje bi trebalo objektivno odražavati činjenice o ekonomskim aktivnostima, stoga ne bi trebalo sadržavati značajne greške. Ako se takve greške počine, ovisno o razdoblju njihovog otkrivanja, ispravljaju se na sljedeći način:
1) značajna greška otkrivena nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma podnošenja takvih izvještaja dioničarima dioničkih društava, učesnicima u LLC -u, državnom organu, lokalnoj upravi ili drugom tijelu ovlaštenom za izvršavanje prava vlasnika itd. (u daljnjem tekstu korisnici), ispravlja se unosima na odgovarajućim računovodstvenim računima za decembar izvještajne godine (klauzula 7 PBU 22/2010). U ovom slučaju, ako su financijski izvještaji prezentirani korisnicima, moraju se zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena otkrivena materijalna greška;
2) značajna greška otkrivena nakon podnošenja finansijskih izvještaja za ovu godinu korisnicima (nakon 31. marta), ali prije datuma odobrenja takvih izvještaja na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije (DD - prije 30. juna, LLC - prije 30. travnja), ispravljaju se unosi na odgovarajućim računima za decembar izvještajne godine (klauzula 8 PBU 22/2010). U ovom slučaju treba otkriti informacije da ovi finansijski izvještaji zamjenjuju izvorno prezentirane finansijske izvještaje, kao i razloge za sastavljanje revidiranih finansijskih izvještaja;
3) značajna greška u prethodnoj izvještajnoj godini, otkrivena nakon odobrenja i potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, ispravlja se upisima na odgovarajuće računovodstvene račune u tekućem izvještajnom periodu koristeći odgovarajući račun 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak) ) ";
4) bitna greška napravljena prije početka najranijeg prethodnog izvještajnog perioda predstavljenog u finansijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu (na primjer, u 2010. - do 2009.) ispravlja se upisima na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućem izvještavanju razdoblje koristeći odgovarajući račun 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak)".
Imajte na umu da korištenje računa 84 oslobađa organizaciju od primjene PBU 18/02 zbog činjenice da takva ispravka ne utiče na finansijski rezultat prošle godine. Shodno tome, nema potrebe da subjekt revidira i ponovo podnosi račune.
Bilješka! Korekcija značajnih grešaka prethodnih godina putem računa 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak)" isključuje njihov uticaj na neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda, formiranu na računu 99 "Dobici i gubici".
Osim unosa korektivnih stavki, potrebno je ponovno izračunati uporedne pokazatelje finansijskih izvještaja. U ovom slučaju, računovođa je dužan izvršiti ispravke u onim oblicima finansijskih izvještaja koji upoređuju pokazatelje tekuće godine sa podacima iz prethodnih godina. Međutim, ovo pravilo se ne primjenjuje ako je nemoguće uspostaviti vezu između greške sa određenim periodom ili ako je nemoguće utvrditi uticaj ove greške na kumulativnoj osnovi u odnosu na sva prethodna izvještajna razdoblja.
Ponovni izračun uporednih pokazatelja finansijskih izvještaja vrši se ispravljanjem pokazatelja finansijskih izvještaja. Takvo ponovno izračunavanje naziva se retrospektivno i provodi se u odnosu na uporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog razdoblja prikazanog u financijskim izvještajima za tekuću godinu, u kojem je priznata odgovarajuća netočnost (klauzula 9 PBU 22/2010). Odnosno, izvještaji ukazuju na iznose kao da greška iz prethodnog izvještajnog perioda nikada nije počinjena.
Ako je identificirana greška napravljena prije razdoblja prikazanog u izvještavanju, tada se usklađuje početno stanje za odgovarajuće stavke imovine, obveza i kapitala na početku najranijeg od prikazanih izvještajnih razdoblja (stavak 11. PBU 22/2010) .
Sličan postupak primjenjuje se ako je nemoguće utvrditi učinak greške na razdoblja prikazana u izvještavanju, samo je u ovom slučaju potrebno prilagoditi početno stanje za relevantne stavke na početku najranijeg razdoblja za koje je moguće ponovno izračunati (klauzula 12 PBU 22/2010) ...
Treba imati na umu da računovođa prilikom ispravljanja materijalnih grešaka to mora nužno navesti u objašnjenju godišnjih financijskih izvještaja (klauzula 15 PBU 22/2010), u kojoj je organizacija dužna otkriti sljedeće informacije u vezi sa materijalnim greške prethodnih izvještajnih razdoblja ispravljene u izvještajnom razdoblju (klauzula 16 PBU 22/2010):
- prirodu greške;
- iznos usklađivanja za svaku stavku finansijskih izvještaja - za svaki prethodni izvještajni period u mjeri u kojoj je to praktično izvodljivo;
- iznos usklađivanja za osnovnu razrijeđenu zaradu (gubitak) po dionici (ako se od subjekta traži da objavi zaradu po dionici);
- iznos usklađivanja početnog stanja najranijeg izvještajnog razdoblja.
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne greške na prethodna izvještajna razdoblja, tada objašnjenje otkriva razloge za to, kao i opis načina da se odrazi ispravljanje značajne greške i naznači period od kojeg je izvršene su ispravke.
Suštinske i nebitne greške takođe utiču na već dostavljene deklaracije. Treba zapamtiti da prema stavu 1. čl. 81 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik je dužan podnijeti ažuriranu poresku prijavu ako su utvrđene greške dovele do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća. U tom slučaju morat će se dodatno platiti odgovarajući iznos poreza, kao i prenijeti kazne. Ako greške nisu dovele do podcjenjivanja iznosa poreza koji se plaća, tada podnošenje revidirane prijave nije potrebno (stav 2, stav 1 člana 81 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Treba imati na umu da se pri ponovnom izračunavanju porezne osnovice i visine poreza ne uzimaju u obzir rezultati poreskih kontrola koje je porezno tijelo izvršilo za porezno razdoblje za koje se vrši ponovni izračun (dopis Federalne porezne službe za Moskva od 13. aprila 2010. N 16-15 / 038583).
Bilješka! Izmene i dopune se vrše podnošenjem revidirane poreske prijave za isti poreski period za koji je podneta glavna prijava. Revidiranu deklaraciju treba dostaviti u obliku koji je važio u periodu za koji se podnosi.
Revidirana poreska prijava mora sadržavati ispravno obračunate iznose poreza, uzimajući u obzir dodatke i promjene, a ne razliku između ispravno obračunatog poreza i poreza iskazanog u prethodno podnesenoj poreskoj prijavi.
Kako bi se izbjegla porezna obveza za grubo kršenje pravila računovodstva prihoda i rashoda i poreznih objekata, što je rezultiralo podcjenjivanjem porezne osnovice, kao i za neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreznih (dospjelih) iznosa, moraju se poštovati sledeći uslovi.
|
Trenutak prezentacije |
Uslovi izuzeća od odgovornosti |
|
Pre isteka roka upotrebe |
Izjava se smatra predanom na dan podnošenja |
|
Nakon isteka roka |
|
|
1. Pre isteka roka upotrebe |
Revidirana deklaracija je podnesena prije |
|
2. Nakon isteka |
1. Revidirana deklaracija se podnosi prije |
Primjer
... Naplaćeni dodatak za privremenu invalidnost zaposleniku organizacije u iznosu od 10.000 rubalja. pet kalendarskih dana je pogrešno u cijelosti pripisano na teret FSS -a.
1. Greška je načinjena od strane računovođe u maju 2010. godine, otkrivena u oktobru 2010. godine - nije materijalna.
Prema dijelu 1, 2 čl. 3 Federalnog zakona N 255-FZ (Federalni zakon od 29. decembra 2006. N 255-FZ "O obaveznom socijalnom osiguranju u slučaju privremene invalidnosti i u vezi s majčinstvom") (sa izmjenama i dopunama 2010.) na teret poslodavca, isplaćuju se naknade za prva dva dana nesposobnosti za rad, a ostatak se plaća iz FSS -a.
Odnosno, na teret FSS -a treba isplatiti dodatak u iznosu od 6.000 rubalja. (10.000 rubalja / 5 dana x 3 dana), a na teret poslodavca - 4.000 rubalja. (10.000 rubalja / 5 dana x 2 dana).
U ovoj situaciji, računovođa u listopadu 2010. godine za iznos naknade greškom prikupljene od FSS -a vrši poništavanje na teret računa 69 "Namirenja za socijalno osiguranje i osiguranje" i kredit na računu 70 "Namirenja s osobljem za plaće" ". Istodobno se knjiži knjiženje za isti iznos na teret računa 20 (26, 44 itd.) I na račun računa 70.
Osim toga, potrebno je odraziti troškove (smanjenje finansijskog rezultata):
Debit 90/2 Kredit 44 - 4000 rubalja.
2. Greška koju je računovođa napravio u oktobru 2010. godine, otkrivena u januaru 2011. godine prije datuma potpisivanja izvještaja - nije materijalna.
Računovođa je ispravio grešku na isti način kao u opciji 1, samo što je to učinio 31. decembra 2010. godine.
3. Greška je načinjena od strane računovođe u oktobru 2010. godine, otkrivena u martu 2011. godine nakon datuma potpisivanja izjava - priznata kao nematerijalna.
Računovođa u martu 2011. godine mora unijeti sljedeći unos u računovodstvenu evidenciju:
Debit 91/2 Kredit 44 - 4000 rubalja.
4. Računovođa je grešku napravio u oktobru 2010. godine, otkrio u aprilu 2011. godine nakon datuma potpisivanja i podnošenja izvještaja. Zbog činjenice da organizacija sama utvrđuje značajnost greške, prepoznajemo da je greška postala značajna.
Da greška nije počinjena, u računovodstvu bi se u oktobru 2010. izvršile sljedeće stavke:
- Debit 69 Kredit 70 - 6000 rubalja;
- Debit 44 Kredit 70 - 4000 rubalja;
- Debit 90/2 Kredit 44 - 4000 rubalja.
Prilikom ispravljanja greške, računovođa mora odražavati troškove (smanjenje finansijskog rezultata). Vjerujemo da je za to dovoljno napraviti zapis:
Debit 84 Kredit 70 - ispravljena je značajna greška u prošloj godini (ne odražavanje činjenica ekonomske aktivnosti).
U današnjem članku stručnjak na primjeru govori kako popraviti grešku nakon potpisivanja izjava. Nakon isteka izvještajne godine i potpisivanja finansijskih izvještaja, kako bi se ispravile greške, njihova značajnost i vrijeme otkrivanja igraju važnu ulogu.
Organizacija samostalno utvrđuje značajnost greške, na osnovu veličine i prirode odgovarajuće stavke (ili nekoliko stavki) računovodstva. Postupak utvrđivanja materijalnosti pada na teret poreskog obveznika. Računovođa, vođen svojim profesionalnim prosuđivanjem, određuje nivo materijalnosti. Metodologija za utvrđivanje značajnosti greške evidentirana je u računovodstvenoj politici.
U praksi široko rasprostranjeno postotni kriterij materijalnosti(na primjer, ne više od 5%), iako se značajnost može izraziti i na zbirnoj osnovi. Zanimljiv pristup je utvrđivanje značajnosti greške, kada se svakoj značajnoj stavci bilansa stanja dodjeljuje vlastiti nivo značajnosti ili greška veća od pet posto najmanjeg iznosa koji se odražava u bilo kojoj liniji izvještavanja na koju utiče greška prepoznaje se kao materijalno značajna .
Prilikom utvrđivanja razine značajnosti ne preporučujemo prepoznavanje beznačajnih grešaka koje su rezultirale iskrivljenjem računovodstvenog izvještaja za više od deset posto, budući da je iznose obračunatih poreza i naknada najmanje 10%, kao i smatra se izobličenje bilo koje stavke (linije) računovodstvenog obrasca za najmanje 10% grubo kršenje pravila računovodstva i prezentacije finansijskih izvještaja (član 15.11 Kodeksa o upravnim prekršajima Ruske Federacije).
Dopisni račun u evidenciji bit će račun 84. A budući da je raspodjela dobiti i gubitaka u nadležnosti skupštine (što se već dogodilo jer je izvještavanje odobreno), tada je prije korištenja računa 84 potrebno da dobije dozvolu od osnivača kompanije. Za to je potrebno održati ponovljenu glavnu skupštinu. Imajte na umu da ako je bitna greška ispravljena nakon odobrenja izjava, potrebno je retrospektivno prepravljanje. To znači da se komparativni pokazatelji finansijskih izvještaja za izvještajne periode koji se odražavaju u finansijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu ponovo izračunavaju, kao da greška u prethodnom izvještajnom periodu nikada nije napravljena (klauzula 9 PBU br. 22/2010).
Prema kriterijumu značajnosti grešaka, odobrenom računovodstvenom politikom za računovodstvene svrhe za 2016., greška je prepoznata kao materijalna.
U novembru 2016. godine u računovodstvene evidencije kompanije Alpha LLC bit će unesene sljedeće stavke:
DUG 84 / Greške KREDIT 60 - 100.000 rubalja. - odražava troškove najma trgovačkog skladišta za decembar 2015. godine i na taj način smanjuje zadržanu dobit;
DUG 84 / Greške KREDIT 60 - 18.000 rubalja. - PDV dodijeljen za zakup trgovačkog skladišta za decembar 2015. godine;
DUG 68 / KREDIT PDV -a 84 / Greške - 18.000 rubalja. - prihvaćen odbitak PDV -a na zakup komercijalnog skladišta za decembar 2015. godine (potrebno je podnijeti ažuriranu poresku prijavu PDV -a za 4. kvartal 2015. godine);
DUG 68 / KREDIT Poreza na prihod 84 / greške - 20.000 rubalja. (100.000 RUB x 20%) - obračunat je nominalni porez na dohodak, smanjen porez na dohodak, koji je obračunat za 2015. (morate podnijeti ažuriranu poresku prijavu za porez na dobit za 2015.).
Zbog činjenice da je račun 84 "Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak)" uključen u ispravljanje greške iz 2015. godine, to nije uticalo na iznos dobiti u 2016. godini, pa nema potrebe pribjegavati PBU br. 18/02.
U finansijskim izvještajima za 2016. godinu, Alpha LLC vrši retrospektivno ponovno izračunavanje. Ako greška nije napravljena, organizacija je u decembru 2015. blagovremeno prikazala troškove u vezi sa zakupom komercijalnog skladišta u računovodstvenim evidencijama:
DUG 20,26,44 KREDIT 60 - 100.000 rubalja. - odražava troškove najma trgovačkog skladišta za decembar 2015. godine;
DUG 19 / KREDIT PDV -a 60 - 18.000 rubalja. - dodijeljeni PDV;
DUG 68 / KREDIT PDV -a 19 / PDV - 18.000 rubalja. - PDV se prihvata kao odbitak;
DEBIT 90/2 KREDIT 20,26,44 - 100.000 rubalja. - troškovi najma uključeni su u trošak prodaje.
Tako bi troškovi prodaje za 2015. bili 100.000 rubalja. više i dobit prije oporezivanja za 100.000 rubalja. manje, porez na dohodak za 2015. za 20.000 rubalja. manje, neto dobit u 2015. bi se smanjila za 80.000 rubalja. Potraživanja od 31. decembra 2016. godine smanjena su za 118.000 rubalja, a dospjela potraživanja na isti datum smanjena su za 38.000 rubalja. (smanjenjem duga u budžet za PDV - 18.000 rubalja, za porez na dohodak - 20.000 rubalja).
Treba napomenuti da su, budući da je greška napravljena u decembru 2015. godine, samo pokazatelji za 2015. u cjelini i na dan 31. decembra 2015. podložni prilagođavanju. Istovremeno, nema potrebe za izmjenama finansijskih izvještaja za 2015. godinu. Sva prilagođavanja ovih pokazatelja bit će izvršena u finansijskim izvještajima za 2016. godinu.
U napomeni s objašnjenjima uz izjave, organizacija će morati otkriti sljedeće podatke (klauzula 15 PBU br. 22/2010):
1) prirodu greške;
2) iznos usklađivanja za svaku stavku u finansijskim izvještajima;
3) iznos usklađivanja prema podacima o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna otkriti podatke o zaradi po dionici);
4) iznos usklađivanja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog perioda.
Otkrića u Objašnjenju odnose se samo na materijalne greške.
Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju vrši se ovisno o njihovoj prirodi i trenutku otkrivanja. Razmotrite postupak za ispravljanje računovodstvenih grešaka
28.10.2016Prema zakonodavstvu, greške u računovodstvenim i računovodstvenim (finansijskim) izvještajima (u daljem tekstu izvještavanje) organizacije (klauzula 2 PBU 22/2010, odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2010. br. 63n (u daljnjem tekstu PBU 22/2010)) prepoznaje se kao pogrešno odražavanje (nerefleksiranje) činjenica o ekonomskim aktivnostima, posebno zbog:
Netačnosti ili propusti otkriveni kao rezultat pribavljanja novih informacija koje nisu bile dostupne u vrijeme refleksije (nerefleksije) činjenica ekonomske aktivnosti (klauzula 2 PBU 22/2010) nisu greške u računovodstvu i izvještavanju. Pravila PBU 22/2010 u ovom slučaju se ne primjenjuju, a prihodi (rashodi) prethodnih godina otkriveni u tekućem razdoblju, koji nisu našli svoj odraz u računovodstvu iz objektivnih razloga (ne zbog greške), unijeli zapise o razdoblju njihovog otkrivanja, te nema potrebe za ispravljanjem ranijih računovodstvenih evidencija.
Na postupak ispravljanja grešaka u računovodstvu i izvještavanju utiču dva faktora:
Greška se priznaje kao značajna ako, pojedinačno ili u kombinaciji s drugim greškama za isto izvještajno razdoblje, može utjecati na ekonomske odluke korisnika donesene na temelju izvještavanja u ovom razdoblju (stavak 3. PBU 22/2010).
Podsjetimo da je izvještajni period za godišnje izvještavanje kalendarska godina (dio 3 člana 13, dio 1 člana 15 Federalnog zakona br. 402-FZ od 06.12.2011. (U daljnjem tekstu-Zakon br. 402-FZ)), tj. , period od 1. januara do 31. decembra. Izuzetak su slučajevi stvaranja, reorganizacije i likvidacije pravnog lica (dio 1 člana 15 Zakona br. 402-FZ).
Prva izvještajna godina za novoosnovanu komercijalnu nekreditnu organizaciju je period od datuma državne registracije do 31. decembra iste kalendarske godine (dio 2 člana 15 Zakona br. 402-FZ). Ako je državna registracija izvršena nakon 30. septembra, tada je prva izvještajna godina, u pravilu, period od datuma njene državne registracije do 31. decembra kalendarske godine, uključujući i godinu registracije (dio 3 člana 15 Zakona br. 402-FZ).
Organizacija samostalno određuje nivo značajnosti greške na osnovu veličine i prirode odgovarajućih stavki izvještavanja (klauzula 3 PBU 22/2010).
Istovremeno, treba uzeti u obzir učinak greške na sve pokazatelje predstavljene u izvještaju za period u kojem je identifikovana (uključujući pokazatelje izvještajne godine i uporedne pokazatelje svih prethodnih perioda predstavljenih u izvještavanju) ( stav 3 PBU 22/2010; dopis Ministarstva finansija Rusije od 24.01.2011. br. 07-02-18 / 01).
Kriterij za procjenu greške pri prepoznavanju njene značajne organizacije mora se konsolidirati u računovodstvenoj politici. Moguće je uspostaviti i opšti kriterijum materijalnosti i pojedinačne kriterijume za pojedinačne (najznačajnije za organizaciju) bilansne stavke.
Jedna od mogućnosti za utvrđivanje značajnosti greške može biti utvrđivanje određenog postotka vrijednosti iskrivljene bilansne stavke za grupu stavki (ukupno za odjeljak) bilance ili zbir (ukupno) svih komponente bilansnih računa (bilansna valuta).
Donja tablica prikazuje postupak ispravljanja grešaka u računovodstvu i izvještavanju, ovisno o gore navedenim faktorima.
Postupak ispravljanja grešaka u računovodstvu i izvještavanju
Ispravke grešaka u računovodstvenim registrima treba da sadrže (dio 8 člana 10 Zakona br. 402-FZ):
Registracija ispravke greške vrši se računovodstvenim izvještajem (dio 1 člana 9 Zakona br. 402-FZ), koji mora odražavati sve potrebne unose (ispravke, dodatne stavke, događaje koji su uzrokovali grešku itd.) . Potvrda se sastavlja na osnovu dokumenata koji potvrđuju novootkrivene okolnosti ili prisutnost greške, u bilo kojem obliku, ukazujući na obavezne detalje predviđene u drugom dijelu članka 9. Zakona br. 402-FZ.
Ovisno o situaciji, mogu se izvršiti ispravke:
Informacije o značajnim računovodstvenim greškama prethodnih izvještajnih perioda, ispravljene u tekućem, moraju se objaviti u bilješkama uz godišnje izvještavanje (klauzula 15 PBU 22/2010). Objašnjenja pružaju informacije:
Ako je nemoguće utvrditi utjecaj značajne računovodstvene greške na jedno ili više prethodnih izvještajnih razdoblja predstavljenih u izvještajima, tada objašnjenja moraju otkriti razloge za to, kao i dati opis načina na koji se odražava ispravka materijalne greške i navesti period od kada su izvršene ispravke (kl. 16 PBU 22/2010).
U računovodstvu se dobit iz prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini, odražava kao dio ostalih prihoda na računu računa 91, podračun "Ostali prihodi" na dan identifikacije (klauzule 8, 16 PBU 9/ 99, odobren nalogom Ministarstva finansija Rusije od 05/06/1999 br. 32n; Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobren nalogom Ministarstva finansija Rusije od 31.10.2000 br. 94n).
Gubici iz prethodnih godina, otkriveni u izvještajnoj godini, odražavaju se u strukturi ostalih rashoda na teret računa 91, podračun "Ostali troškovi" na dan njihovog otkrivanja (klauzula 12 PBU 10/99, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 33n).
Prema Uredbi br. 34n (klauzula 80 Uredbe o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrena nalogom Ministarstva finansija Rusije br. 34n od 29. jula 1998.), takvi prihodi i rashodi se odnose na finansijske rezultat organizacije izvještajne godine u kojoj su identifikovani.
U obliku izvještaja o financijskim rezultatima, ostali prihodi iskazuju se u retku 2340 "Ostali prihodi". Gubici iz prethodnih godina otkriveni u izvještajnom periodu iskazuju se u retku 2350 "Ostali rashodi".
Ako su evidencije tekuće godine ispravile značajnu grešku prethodnog razdoblja, otkrivenu nakon usvajanja financijskih izvještaja, tada se u izvještaju o financijskim rezultatima ne prikazuje iznos otkrivenog prihoda (gubitka), već iznos zadržanog iznosa zarada se mijenja (red 1370 bilansa stanja) (klauzula 9 PBU 22/2010).
