(3) pozicija 1C:
Rezerve za smanjenje troška materijalne imovine stvaraju se za zalihe (zalihe) koje su moralno zastarjele, koje su u cijelosti ili djelomično izgubile svoj prvobitni kvalitet, odnosno trenutnu tržišnu vrijednost, čija se prodajna vrijednost smanjila.
Stoga, ako se trošak zaliha nije smanjio, nije potrebno stvarati takvu rezervu.
Rezerva se formira za iznos pozitivne razlike između trenutne tržišne vrijednosti i stvarne cijene zaliha i odražava se u računovodstvu knjiženjem iz računa računa 14 "Rezerviranja za amortizaciju materijalne imovine" na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
U kontnom okviru računovodstva 1C: Računovodstvo 8 do računa 14 "Rezervisanja za amortizaciju materijalne imovine" otvaraju se zasebni podračuni po vrstama vrijednosti: 14,01 "Rezervisanja za amortizaciju materijala", 14,02 "Rezervisanja za amortizaciju robe", 14.03 "Rezervisanja za troškove amortizacije gotovih proizvoda" i 14.04 "Rezervisanja za amortizaciju troškova nedovršene proizvodnje". Na prva tri podračuna analitičko računovodstvo se vrši po nomenklaturnim jedinicama (Nomenklaturna referentna knjiga), na četvrtom - po grupama stavki (Referentna knjiga nomenklaturnih grupa). Prilikom odražavanja u računovodstvu obračuna rezerviranja za knjiženje knjigovodstva, odabire se odgovarajući podračun računa 14 i objekt analitičkog računovodstva za čije se umanjenje vrijednosti formirala rezerva.
Analitičko računovodstvo na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" vodi se pod stavkama ostalih prihoda i rashoda, a podračuni 91,01 i 91,02, odnosno, namijenjeni su odvojenom računovodstvu ostalih prihoda i ostalih rashoda. Prilikom stvaranja rezerve, odgovarajući račun treba biti izabran na podračunu 91,02, a objekt analitičkog računovodstva za ovaj račun je unos u imenik Ostali prihodi i rashodi s vrstom drugih prihoda i rashoda Doprinosi procijenjenim rezervama i potvrdni okvir Neprovjereni prihvat u NU .
Akumulirana rezerva se otpisuje jer se vrijednosti za koje se rezerviraju oslobađaju knjiženjem na teret odgovarajućeg podračuna 14 i kredita podračuna 91,01 "Ostali prihodi" (pod stavkom s vrstom ostali prihodi i rashodi Odbici za procijenjene rezerve i neoznačeni potvrdni okvir Prihvatanje za NU).
Za potrebe poreza na dobit pravnih osoba, stvorenu rezervu ne treba uzeti u obzir, stoga je u poreskom računovodstvu na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun 91.02.7 "Neposlovni rashodi" potrebno da odražava trajnu razliku, što dovodi do trajne poreske obaveze.
Kada se knjigovodstveno otpiše rezerva, poresko računovodstvo ponovo odražava pojavu trajne razlike, ali već na računu konta 91.01.7 "Neposlovni prihod". Ova stalna razlika stvara stalnu poresku imovinu.
Akumuliranje rezervi svih vrsta u "1C: Računovodstvo 8" odražava se ručno unesenim operacijama.
Što se tiče rezerve za smanjenje cijene zaliha, na kartici Knjigovodstvo obrasca dokumenta Operativno (računovodstveno i porezno računovodstvo) unose se unosi za obračun rezerve prema gore opisanim pravilima, nakon čega, klikom na dugme "Popuni" automatski se generiraju evidencije poreskog računovodstva u kojima je na kartici Poresko računovodstvo naveden podračun 91,02 kako bi se odrazile trajne razlike. Otpis rezerve se odražava na isti način na koji se oslobađaju vrijednosti za koje je formirana.
Operacije formiranja i otpisa rezerve trebaju se unijeti prije obavljanja rutinskih operacija u skladu s PBU 18/02, koje se izvode u "1C: Računovodstvo 8" koristeći zaključni dokument na kraju mjeseca. To je potrebno kako bi program ispravno izračunao iznos trajnih poreznih obveza i trajne porezne imovine.
Račun 14 "Rezervisanja za umanjenje vrijednosti zaliha" ima za cilj prikupljanje informacija o rezervama koje je organizacija stvorila radi odražavanja odstupanja stvarne cijene zaliha od tržišta.
Prema ruskom zakonodavstvu, sve organizacije koje primjenjuju opći porezni režim moraju, prije sastavljanja završnog godišnjeg izvještaja, izvršiti popis zaliha i identificirati odstupanja njihovih stvarnih cijena od tržišnih.
Zašto je to potrebno? Činjenica je da računovodstveni izvještaji trebaju dati objektivnu predodžbu o imovini i obavezama preduzeća, njegovim finansijskim rezultatima. Što se tiče osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja, zakonodavstvo predviđa postupak revalorizacije, a u pogledu zaliha revalorizacija nije predviđena. Ako je njihova tržišna cijena znatno veća od stvarne (evidentirana na računu 10, 20, 23, 41, 43), računovodstvo bi ovu razliku pripisalo računu. 14, čime se stvara rezerva za smanjenje troškova zaliha.
Pažnja! Count. 14 nije namijenjen samo za stvaranje zaliha radi smanjenja cijene zaliha (str. 10), već i za drugu obrtnu imovinu: nedovršena proizvodnja (str. 20, 23), gotova roba (str. 43), roba (str. 43). 41.)
14 aktivno-pasivno, odnosno na kraju godine na njemu se mogu formirati i zaduženja i krediti. Općenito, ponaša se kao pasivno, što je tipično za račune računovodstva rezervi: za CT pokazuju povećanje rezerve, za Dt - smanjenje.
Pažnja! Count. 14 ne učestvuje u poreskom računovodstvu, odnosno ne mijenja osnovicu za porez na imovinu ili porez na dobit, već utiče na formiranje računovodstvene dobiti ili gubitka.
Postupak primjene računa opisan je u Uputstvu Ministarstva finansija uz Kontni okvir za računovodstvo,
PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha" (str. 25), Metodološka uputstva za računovodstvo zaliha (str. 20).
Upute za upotrebu kontnog okvira ne navode koje podračune treba stvoriti za račun 14, međutim organizacija može samostalno razviti radni kontni plan koji odgovara njegovim specifičnostima. Primjer:
14/1 - prema MPZ -u;
14/2 - za rad u toku;
14/3 - za gotove proizvode
Pažnja! Analitičko računovodstvo po računu 14 se održava u kontekstu svakog materijala. Dopušteno je stvaranje rezerve za određene grupe imovine koje su slične po cijeni i svojstvima (na primjer, cement, cigla itd.), Ali je neprihvatljivo za tako velike grupe kao što su građevinski materijali, gotovi proizvodi proizvedeni 2016. itd. .
Provodi se ako se otkriju činjenice za određene vrste materijala:
Na kraju izvještajne godine stvara se rezerva za svaku vrstu zaliha zbog smanjenja finansijskih rezultata (konto 91/2 - "Ostali troškovi"):
Dt 91/2 Kt 14.
Pažnja! Prilikom stvaranja rezerve, imperativ je uzeti u obzir omjer između tržišne cijene gotovih proizvoda (radova, usluga) pri čijem se stvaranju koriste te zalihe i njihove cijene. Stvara se samo kada je stvarna prodajna vrijednost niža od cijene gotovog proizvoda.
Veličina se izračunava kao razlika između tržišne cijene zaliha i stvarne cijene pomnožene sa brojem robe. Računovodstvo se vrši bez PDV -a.
Može se proizvesti iz sljedećih razloga:
U takvim slučajevima vrše se obrnuti upisi, primjenjuje se samo podračun 91/1 "Ostali prihodi":
Dt 14 Kt 91/1.
Viktor Stepanov, 2016-12-06
Još uvijek nije postavljeno pitanje o materijalu, imate priliku to učiniti prvo
2. Preostala vrijednost nestalog predmeta otpisana je krivcu
Dt 375 Kt 10
Međutim, iznos štete koju je prouzrokovalo krivo lice ne tereti se po rezidualnoj vrijednosti, već u skladu sa "Postupkom za izračunavanje štete zbog nedostatka i oštećenja predmeta"
∑ oštećenja = * K,
gdje je AS - trošarina,
K - faktor višestrukosti, ovisno o vrsti nekretnine.
Razlika između iznosa štete i preostale vrijednosti predmeta odražava se kao prihod preduzeća
Dt 375 Kt 716.
4. Iznos koji je krivac stvarno nadoknadio umanjuje potraživanja
Dt 301 Kt 375
Međutim, prihod knjižen na kredit 716 podliježe raspodjeli između preduzeća i budžeta. Iznos PDV -a i AU podliježu u budžet kao dio štete
Dt 716 Kt 641
Ako se otplata materijalne štete produžuje na nekoliko razdoblja, tada iznos 716 treba pripisati odgođenom prihodu.
5. Otpisani prihod u iznosu štete minus PDV i AU na odloženi prihod
Dt 716 Kt 69.
U slučaju da se kriva osoba ne pronađe, otpisivanje predmeta koji nedostaju odražava se takvim objavljivanjem
1. Otpisana amortizacija
Dt 131 Kt 10
2. Preostala vrijednost objekta otpisana je kao trošak preduzeća
Dt 947 Kt10
3. Iznos manjka se odražava u vanbilansu
Dt 072
Popis osnovnih sredstava može se provesti ako upravnik odluči revalorizirati osnovna sredstva. Revalorizaciji se podvrgavaju samo oni objekti koji su, prema podacima koji su uzeti u obzir prilikom popisa, stvarno postojali u preduzeću. Revalorizacija se može provesti u obliku revalorizacije ili umanjenja.
Revalorizacija osnovnih sredstava je dovođenje preostale vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme do njihove fer vrijednosti.
Prema P (S) BU br. 7 “Osnovna sredstva”, revalorizacija se vrši pod uslovom da se na datum bilansa stanja preostala vrijednost razlikuje za više od 10% od fer vrijednosti.
Odluku o revalorizaciji kompanija donosi samostalno.
Čimbenici koji utječu na ovu odluku su sljedeći:
1. Prilikom revalorizacije jednog objekta, svi objekti koji pripadaju ovoj grupi se revaloriziraju.
2. Revalorizacija se vrši na dan bilansa stanja (1.01.) Ili na datum svakog kvartala.
3. Podaci o promjenama početnog troška i visine amortizacije upisuju se u registar analitičkog računovodstva stalnih sredstava.
4. Izračun iznosa promjene temelji se na indeksu revalorizacije, koji pokazuje koliko se puta fer vrijednost objekta povećala (smanjila) u odnosu na njegov preostali iznos.
Indeks revalorizacije = Fer vrijednost / Preostala vrijednost
Računovodstveni tretman revalorizacije ovisi o rezultatima prethodne revalorizacije. Ako nije, tada je iznos revalorizacije uključen u dodatni kapital, a umanjenja su uključena u troškove kompanije.
U ovom slučaju koriste se računi 423 - "Revalorizacija imovine", 975 - "Vrednovanje osnovnih sredstava i finansijskih ulaganja".
1. Proizveden prvi u preduzeću za ovu grupu
a) amortizacija osnovnih sredstava.
Dt 975 Kt 10- za razliku u početnim vrijednostima.
Dt 131 Kt 975- za razliku u iznosu amortizacije prije i poslije amortizacije
b) revalorizacija osnovnih sredstava.
Dt 10 Kt 423- za razliku u iznosima početnih vrijednosti prije i poslije procjene.
Dt 423 Kt 131- za razliku u iznosu amortizacije prije i poslije procjene.
U slučaju revalorizacije stavke koja je prethodno diskontirana, revalorizacija u iznosu prethodnog umanjenja vrijednosti otpisana na troškove uključuje se u prihod izvještajnog razdoblja.
U slučaju devalvacije objekta koji je prethodno revaloriziran, iznos devalvacije (u okviru vrijednosti prethodne prije vrednovanja, odražava se u dodatnom kapitalu) otpisuje se na teret podračuna 423 „Revalorizacija imovine ”.
Subjekt koji je jednom započeo revalorizaciju trebao bi redovito pratiti promjene fer vrijednosti na rezidualnu vrijednost, a ako prelazi 10%, onda revalorizirati.
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 19 | 20 | 21 | 22 | 23 | 24 | 25 | 26 | 27 | 28 | 29 |
Danas ćemo govoriti o tome kako se koristi 14. pozicija, koje su značajke njenog računovodstva, razmotriti praktične primjere i objave, kao i propise usvojene po ovom pitanju.
Mnoge kompanije skladište materijal i sirovine u skladištima čija vrijednost može povremeno opadati. Iz tog razloga organizacije stvaraju rezervni fond, koji je dizajniran za pokrivanje gubitaka u slučaju slične situacije.
Određeni račun, nazvan "Sredstva u slučaju smanjenja vrijednosti zaliha", dizajniran je za prikupljanje i sažimanje informacija o rezervama koje je organizacija stvorila kako bi se odrazile odstupanja koja su nastala iz tekuće cijene zaliha osnovana u trenutku kupovine. Ova pozicija se također koristi za sažimanje informacija o rezervnim fondovima formiranim u slučaju da se cijena ostalih obrtnih sredstava smanji, uključujući proizvodnju u toku, gotove proizvode, robu itd.
Formiranje sredstava vodi se kreditnim dijelom namjenskog računa i zaduženjem 91. pozicije, koji se naziva "Ostali rashodi i prihodi". Što se tiče formiranja obrasca br. 1 finansijskih izvještaja, iznos stvorenog fonda se u njemu ne odražava, budući da su zalihe prikazane u ovom obliku izvještavanja prema već revidiranoj procjeni umanjenoj za formiranu rezervu.
Poslovni čovjek koji radi u ureduPreduzeća moraju stvoriti određeni fond u slučaju da postoji ugovor o prodaji i kupovini gotovih proizvoda po cijeni koja je niža od njihove cijene. Osim toga, ova sredstva treba stvoriti za takve proizvodne zalihe koje su korištene u proizvodnji ovih proizvoda. Sve ove zalihe trebaju se prikazati u bilansu stanja po cijeni prilagođenoj iznosu rezerve.
Ako se dogodilo da kompanija nije stvorila navedeni fond, tada se u ovom slučaju krši načelo pouzdanosti financijskih izvještaja. U tim okolnostima, za grubo kršenje računovodstvenih pravila, šef kompanije, kao i šef finansijskog odjela, mogu se smatrati odgovornim administrativne prirode plaćanjem novčane kazne u iznosu od 2.000 rubalja ili više. Do 3000 r. pod uslovom da će se informacije u bilansu stanja neprecizno odraziti za više od 10%.
Za početak, potrebno je naglasiti da je 14. račun aktivan - pasivne prirode. Formirana sredstva se odražavaju na kreditnom dijelu računa, a vraćeni iznos rezerve ili iznos za koji tržišna cijena prelazi stvarnu treba navesti na terećenju računa.
Što se tiče analitičkog računovodstva, ono se vodi za svaki stvoreni fond posebno.
Tipične računovodstvene stavke za označenu stavku kontnog okvira su sljedeće:
Stvaranje fonda, koji se na kraju izvještajnog razdoblja formira za svaku vrstu zaliha smanjenjem finansijskih rezultata:
Smanjenje volumena fonda kao rezultat otuđenja zaliha ili povećanja njihove tržišne vrijednosti:
Zamislite da na kraju 2017. godine određeno LLC preduzeće "Invest" ima 37.000 cigli u svom bilansu stanja, čija je stvarna cijena 9,0 rubalja / komad. Tako su ukupni troškovi iznosili 333.000 rubalja. Tržišna cijena je tokom godine blago pala i, u skladu s rezultatima trgovanja na berzi roba i sirovina, na kraju izvještajnog razdoblja iznosila je 7,0 rubalja. Kao rezultat toga, ukupna tržišna cijena iznosila je 259.000 rubalja. Početkom 2018. kompanija je prodala 15.000 jedinica. cigle.
Stoga bi zbog odlaganja dio stvorene rezerve trebao biti otpisan: 74.000: 37.000 * 15.000 = 30.000 rubalja.
Računovodstvene evidencije za račun 14, kao rezultat smanjenja tržišne vrijednosti zaliha, izgledat će ovako:
Što se tiče regulatornog i pravnog okvira u vezi s pitanjem stvaranja sredstava za pokriće gubitaka uslijed pada tržišnih cijena zaliha, onda treba spomenuti Nalog Glavnog finansijskog odjela Ruske Federacije br. 44n od 09. juna 2001. prema kojoj je Uredba “Računovodstvo zaliha”. Na osnovu ovog konkretnog dokumenta, dolazi do formiranja organizacija MPZ.
U zaključku bih želio dodati da ispravnost odražavanja cijene zaliha zaliha igra veliku ulogu u smislu adekvatnosti pruženih informacija i formiranja finansijskih rezultata kompanije.
Računovodstvo rezervi za amortizaciju materijalne imovine provedeno na osnovu PBU 5/01 "Računovodstvo za MPZ" (odobreno nalogom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 09.06.2001. br. 44n). Pod kojim je okolnostima potrebno formirati rezervu i koja je procedura za njeno stvaranje i računovodstvo, pročitajte u ovom materijalu.
Preduslovi za formiranje rezerve su postavljeni:
U skladu s navedenim standardima, kriteriji za formiranje rezerve su sljedeći:
Ako dotične zalihe imaju većinu gore navedenih karakteristika, tada se mora stvoriti rezerva za razliku između stvarne cijene stjecanja (kapitalizacije) i stvarne tržišne cijene ovih zaliha na datum izvještavanja.
Prije svega, valja napomenuti da se stvaranje rezerve vrši za svaku jedinicu nomenklature zaliha ili, pod uslovima tipične i jednoobraznosti razmatranih zaliha, za lokalnu grupu.
Trenutnu vrijednost zaliha na tržištu treba shvatiti kao stvarni iznos novca koji preduzeće može zaraditi za svoje zalihe ako ih stavi na prodaju u vrijeme procjene. Osim gore navedenih podataka kao polaznih osnova za analizu na temu rezervi rezervi za zalihe, mogu se koristiti i sljedeće:
Metoda (metode) koje je preduzeće odabralo za utvrđivanje vrijednosti na tržištu za formiranje rezervi mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici u računovodstvene svrhe.
BITAN! Budući da se cijeli postupak revizije troškova zaliha provodi prvenstveno kako bi korisnik izvještaja preduzeća dobio tačne informacije o stanju stvari, pri odabiru metoda procjene prioritet treba dati onima koji su najpogodniji za načelo razboritosti. Odnosno, prema rezultatima procjene, preduzeće bi trebalo biti spremnije priznati troškove (stvoriti rezervu) nego priznati imovinu (ne odražavati informacije o amortizaciji zaliha u izvještaju). Stoga su procijenjene informacije dobijene od nezavisnih strana bolje od podataka stručnjaka koji su direktno povezani sa preduzećem.
Kada se utvrdi procijenjena vrijednost tržišne vrijednosti postojećih zaliha, potrebno ju je uporediti s trenutnom vrijednošću istih zaliha, po kojoj se one pojavljuju u računovodstvu na datum izvještavanja. Ako je procijenjena vrijednost manja od sadašnje prema računovodstvu (bilans stanja), treba formirati rezervu za razliku.
U isto vrijeme, ostaci samih zaliha će se u izvještajima odraziti po njihovom trošku za računovodstvo. Ali ukupna vrijednost dijela zaliha bit će umanjena za iznos rezerve stvorene na kredit računa 14 „Rezervisanja za umanjenje vrijednosti zaliha“. Debitom knjigovodstvo rezervi za amortizaciju materijalne imovine vrši se u ostalim troškovima preduzeća.
Dt 91 Kt 14 - tipično knjiženje za stvaranje ispravke vrijednosti zbog umanjenja zaliha
Budući da je tržišna vrijednost nestabilna, a vrijednost uzeta za formiranje rezerve procjenjuje se u određenom trenutku, tada se obje mogu promijeniti s vremenom. To podrazumijeva potrebu periodičnog ponavljanja postupka obračuna rezerve i, ako je potrebno, prilagođavanja računovodstva i izvještavanja.
BITAN! Učestalost formiranja predmetne rezerve nije utvrđena u računovodstvenim standardima, pa je treba utvrditi i konsolidirati u računovodstvenoj politici.
Ako je došlo do promjena na datum ponovne analize, vrijednost rezerve se ili povećava (istom transakcijom koja je stvorila rezervu) ili smanjuje (obnavlja). Prilikom obnavljanja ožičenje je obrnuto: Dt 14 Kt 91.
BITAN! Poreski zakon Ruske Federacije ne razmatra tu mogućnost knjigovodstvo rezervi za amortizaciju materijalne imovine u troškovima poreza na dohodak. Stoga, kada se rezerviranje stvori, nastaje trajna porezna obaveza u iznosu:
PNO = Iznos rezerve × Poreska stopa,
odražava se knjiženjem Dt 99 Kt 68 / Porez na prihod.
Ako postoji dovoljno povjerenja da će se zalihe za koje su rezerve nagomilane na kraju posljednjeg izvještajnog razdoblja biti u potpunosti korištene tijekom tekućeg razdoblja (na primjer, otpisane za proizvodnju po stvarnom trošku), stvorena rezerva se može vratiti na početku tekućeg perioda. Stoga će formiranje ove rezerve biti relevantno samo od datuma izvještaja i ispunit će svoju funkciju: korisniku izvještajnom će pokazati razliku između cijene zaliha preduzeća na tržištu i cijene kapitalizacije. Takve preporuke prisutne su u nekim smjernicama za industriju, na primjer, u preporukama Ministarstva poljoprivrede Ruske Federacije prema naredbi od 13.06.2001. Br. 654 za preduzeća agroindustrijskog kompleksa.
Rezervisanja za umanjenje vrijednosti zaliha obračunavaju se u skladu sa normama navedenim u regulatornim aktima iz oblasti računovodstva. Istovremeno, mnoge tačke u postupku stvaranja i obračuna takvih rezervi nisu jasno regulisane važećim propisima. Stoga bi poduzeće trebalo formulirati primijenjene nijanse formiranja rezervi i konsolidirati ih u računovodstvenoj politici.
Na kraju 2016. godine, kompanija je obračunala rezervisanja za umanjenje vrijednosti materijalne imovine. U drugom tromjesečju 2017. godine odlučeno je da se dio zaliha otpiše (račun 10), koji su uzeti u obzir pri izračunavanju rezerve. Bilo je transakcija pri obračunu rezervi: Dt 91.1 (ostali troškovi) Kt 14 Kako prikazati otpis robe i materijala sa računa 10?
U računovodstvu će se dogoditi sljedeće transakcije:
Debit 91-2 Kredit 14 - odražava se stvaranje rezerve za smanjenje cijene robe i materijala;
Debit 91-2 Kredit 10 - otpisani su troškovi materijala;
Dug 14 Kredit 91-1 - otpisan je iznos rezerve za smanjenje cijene robe i materijala.
Opravdanje
O računu 14, koji odražava umanjenje vrijednosti robe, materijala i proizvoda
Kako ćete u računovodstvu odraziti umanjenje vrijednosti rafinerije?
LLC "Master" popravlja automobile. U skladištu se skladište rezervni dijelovi za stare modele automobila u količini od 10 komada. Računovođa je ove rezervne dijelove primio po stvarnoj cijeni od 200.000 rubalja. (bez PDV -a). A njihova trenutna tržišna vrijednost je 150.000 rubalja. U oktobru je direktor izdao naredbu o sniženju svakog rezervnog dijela na 15.000 rubalja. komad. Ukupan iznos umanjenja je bio 50.000 rubalja. (200.000 - 150.000). U istom mjesecu rezervni dijelovi prodani su po sniženoj cijeni - 17.700 rubalja. po komadu (uključujući PDV - 2700 rubalja). Odrazite ove događaje u računovodstvenim evidencijama kompanije Master LLC. Složimo se da je kompanija mala i da ne primjenjuje odredbe PBU 18/02.
Šta učiniti u računovodstvu ako je tržišna cijena niža od cijene koštanja
Zalihe postaju jeftinije iz različitih razloga. Moralno zastarjelo ili istrošeno dok ležite na prozoru. U prodaji se pojavio novi, uspješniji model. Potražnja je pala zbog krize. U takvim situacijama, trenutna tržišna vrijednost materijala, robe ili gotovih proizvoda može biti niža od njihove stvarne cijene. Ako ostavite sve kako je, podaci o računovodstvu i izvještavanju prestat će biti pouzdani. Takođe je nemoguće promeniti cenu po kojoj se roba i materijal registruju. To je navedeno u članu 12 PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha". Ali postoji izlaz iz ove situacije - možete diskontirati robu i odraziti ovu operaciju u računovodstvu.
Roba, materijali i gotovi proizvodi sniženi su po nalogu šefa organizacije. Prije toga se vrši popis kako bi se utvrdilo šta tačno treba diskontirati. Rezultati popisa mogu se sastaviti aktom o popisu prema obrascu br. 1, odobrenom Uputstvom br. 75 Ministarstva finansija SSSR-a i br. 10-17 / 1500-25 SSSR-a Ministarstvo finansija od 5. maja 1986. godine. Ili na obrascu koji je kompanija samostalno razvila i odobrila u računovodstvenoj politici.
Važan detalj
Opskrbite se dokumentima koji potvrđuju da su roba i materijali pojeftinili. Na primjer, prema mišljenju procjenitelja ili potvrdi iz statistike.
Nakon popisa, sastavlja se izjava o umanjenju vrijednosti. Na primjer, prema obrascu br. MX-15 (odobren dekretom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 9. avgusta 1999. br. 66). To daje razlog za umanjenje vrijednosti i znakove pada kvalitete zaliha, novih i starih cijena. Izračun trenutne tržišne vrijednosti materijala mora biti dokumentiran. Organizacija ima pravo koristiti sve izvore informacija. Na primjer, podaci primljeni od proizvođača, od statističkog odjela, od trgovačke inspekcije, od časopisa i novina. Možete se obratiti i nezavisnim procjeniteljima.
Kako pokazati umanjenje u računovodstvu
Kako bi odrazili umanjenje u računovodstvu, odlučili su stvoriti rezervu za smanjenje cijene zaliha. U Kontnom okviru za njega postoji poseban račun 14 "Rezerve za amortizaciju materijalne imovine". Iznos za koji se vrijednost smanjila odražava se na kredit ovog računa. Istovremeno ga uključuju u ostale troškove. To jest, debitni račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" (klauzula 11 PBU 10/99). U našem problemu s OOO Master -om iznos umanjenja je 50.000 rubalja.
Ožičenje je sljedeće:
Kada se roba snizi, tada se stvara rezerva. Možete ga dodati barem svaki dan, ako je potrebno. Na kraju godine, cijena diskontiranog materijala uključuje se u bilans stanja umanjeno za stvorene rezerve. Ovaj postupak je predviđen stavom 25. PBU 5/01.
Dječji krevetić
Mogući podračuni na računu 14 "Rezervisanja za amortizaciju materijalne imovine"
14.1 "Rezerve za sirovine i zalihe".
14.2 "Rezerve goriva".
14.3 "Rezerve za kontejnere i kontejnerski materijal".
14.4 "Rezerve za rezervne dijelove".
14.5 "Rezerve za ostale materijale".
14.6 "Rezerve za zalihe i potrepštine za domaćinstvo".
14.7 "Rezerve za posebnu opremu i odjeću".
14.8 „Rezerve za imovinu ne skuplje od 40.000 rubalja. ili s radnim vijekom od najviše 12 mjeseci. "
14.9 "Rezerve za gotove proizvode".
14.10 "Rezerve za robu".
Na koji se račun pripisuje rezerva kako se koristi
Za gotovu robu ili robu za koju su stvorene rezerve, prije ili kasnije će se pojaviti kupac. I materijali će ići u proizvodnju. Ili će se prodati, kao u slagalici. Tada će se rezerva morati uključiti u ostale prihode. U tu svrhu upisuje se na teret računa 14 "Rezerviranja za amortizaciju materijalne imovine" i kredit na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi". Isto ožičenje nastaje ako sudbina prethodno amortiziranih materijala još nije odlučena, ali je njihova tržišna cijena ponovno porasla.
U našem zadatku s OOO Master -om, ožičenje bi trebalo biti sljedeće:
|
DUG 91 podračun "Ostali troškovi" KREDIT 68 podračun "Obračuni za PDV" |
Pad tržišne cijene materijalne imovine nije tako rijedak. Istovremeno, u računovodstvu se ove vrijednosti vode po stvarnom trošku, koji se ne može promijeniti. Kako bi finansijski izvještaji odražavali tržišnu cijenu u ovom slučaju, organizacije stvaraju rezerve za pad vrijednosti materijalne imovine. O tome kako pravilno stvoriti i obnoviti takve rezerve pročitajte u članku.
Klauzula 35 PBU 4/99 "Finansijski izvještaji organizacije" propisuje da se numerički pokazatelji u bilansu stanja odražavaju u neto procjeni. Drugim riječima, minus regulatorne vrijednosti. Jedna od vrsta ovih vrijednosti su rezerve za smanjenje materijalnih vrijednosti.
Mehanizam za "regulisanje" vrijednosti korištenjem takvih rezervi prilično je jednostavan. Recimo da je organizacija otkrila da je tržišna vrijednost materijalne vrijednosti niža od njene cijene, po kojoj je prihvaćena za računovodstvo. U ovom slučaju entitet stvara rezervu za razliku. U odgovarajuću liniju bilansa stanja uključena je cijena materijalne vrijednosti umanjena za iznos rezerve. Sama rezerva ne mora biti prikazana u bilansu stanja.
Ovaj način stvaranja rezerve uzima u obzir zahtjev (princip) opreznosti. Odredba 7 PBU 1/98 "Računovodstvena politika organizacije" definira je kao veću spremnost organizacije da se prizna u računovodstvu rashoda i obaveza od mogućeg prihoda i imovine. Prema ovom principu, imovina organizacije treba se prikazati u bilansu stanja na sljedeći način:
Stoga, ako je tržišna vrijednost materijalne vrijednosti veća od njene cijene, ne stvaraju se rezerve.
Potreba za stvaranjem rezervi za smanjenje cijene materijalne imovine definirana je u PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha".
Klauzula 25 ovog PBU ukazuje na tri situacije koje dovode do stvaranja rezerve:
Rezerve se stvaraju za razliku između trenutne tržišne vrijednosti zaliha i njihove cijene nabave po kojoj se one uzimaju u obzir.
Postupak stvaranja rezervi utvrđen je klauzulom 20 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha, odobrenih Nalogom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n (u daljem tekstu Metodološka uputstva).
Ovaj dokument definira zahtjeve za nivo detalja objekata za koje su predviđene odredbe.
Dakle, rezerve treba formirati za svaku jedinicu zaliha prihvaćenih za računovodstvo, kao i za njihove pojedinačne vrste (grupe) - seriju robe, nomenklaturni broj materijala itd. Istovremeno, grupe inventara ne smiju se previše povećavati (na primjer, pomoćni materijali ili roba).
Ako organizacija ima zastarjele zalihe ili su izgubile izvorne kvalitete, pri stvaranju rezerve treba uzeti u obzir sljedeće. Organizacija često koristi takve zalihe u proizvodnji drugih proizvoda kao jeftiniji analog. Da li je u ovom slučaju potrebno stvoriti rezervu ili ne, ovisi o vrijednosti proizvedenog gotovog proizvoda. Ako na datum izvještavanja trenutna tržišna vrijednost ovih proizvoda odgovara ili prelazi stvarni trošak, rezerva za zalihe se ne stvara.
Trenutna tržišna vrijednost i iznos stvorenih rezervi moraju se potvrditi proračunom. U njemu je posebno potrebno opisati izvore i metode dobijanja informacija o tržišnoj cijeni zaliha.
U metodološkim smjernicama stoji da se obračun trenutne tržišne cijene može izvršiti na osnovu informacija dostupnih prije datuma potpisivanja finansijskih izvještaja. U ovom slučaju će se uzeti u obzir činjenice koje potvrđuju ekonomske uslove koji su postojali na datum izvještavanja u kojem je organizacija obavljala svoje aktivnosti.
Prilikom izračunavanja rezerviranja morate definirati i kriterij materijalnosti. Zaista, PBU 5/01 i Metodološke smjernice govore o razlici između cijene koštanja i tržišne vrijednosti zaliha. Postavlja se pitanje: pri kojoj je vrijednosti ove razlike potrebno stvoriti rezervu - 3, 5, 7,5, 10%ili uopće?
U ovom slučaju potrebno je voditi se klauzulom 1 Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja, odobrenom Nalogom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. N 67n. Ova klauzula kaže da odluka organizacije je li pokazatelj značajan ili ne ovisi o procjeni posljednjeg, njegovoj prirodi i posebnim okolnostima njegovog pojavljivanja.
Shodno tome, organizacija mora sama odrediti kriterij materijalnosti za svaku vrstu zaliha za koje je moguće stvoriti rezervu.
Metode sastavljanja obračuna (metodologija) za svaki naziv ili grupu zaliha moraju biti zabilježene u računovodstvenoj politici organizacije.
Primjer 1... DOO "Largo" bavi se veleprodajom autodijelova. Računovodstvena politika organizacije definira uvjete za stvaranje rezerve za smanjenje cijene robe grupe "dijelovi tijela" (za svaki broj stavke). Naime:
Informacije o trenutnoj tržišnoj cijeni robe u ovoj grupi računovodstvenom odjelu dostavlja odjel za marketing organizacije.
Metodologija za izračunavanje iznosa rezerve uključuje uzimanje u obzir cijene svake serije robe.
Bilješka. Reguliranje količina
Odraz pokazatelja u bilansu stanja u neto vrednovanju odgovara konceptu tzv. Fer vrijednosti koji se koristi u MSFI.
Za razliku od "historijskog troška", odnosno troška, "fer vrijednost" preciznije odražava trenutne performanse imovine.
Korištenje neto procjena način je internog prilagođavanja stanja korištenjem vrijednosti prilagođavanja prikazanih na kontnim računima. U kontnom planu prikazani su sljedeći ugovorni računi:
Ovi računi su pasivni, navodeći iznos aktivnog računa. U tom smislu nazivaju se ugovornim.
Rezervisanja za amortizaciju materijalne imovine evidentiraju se na istoimenom bilansnom računu 14.
Upute za korištenje Kontnog okvira utvrđuju da se račun 14 koristi pri stvaranju rezervi za sirovine, materijale, gorivo, robu, gotove proizvode, kao i za rad u toku itd.
Tako je proširena lista imovine za koju je, prema Kontnom okviru, moguće stvoriti rezerve za amortizaciju, u odnosu na PBU 5/01 (to se odražava u nazivu računa). Osim zaliha, ova lista uključuje i rad u toku, koji nije popis (klauzula 4 PBU 5/01).
U isto vrijeme, specifičnost računa 20 "Glavna proizvodnja", koja odražava rad u toku, takva je da je akumulativna. Prikuplja različite vrste troškova (troškove materijala, usluga, iznos obračunate amortizacije itd.). I dok se proizvodni proces ne dovrši puštanjem gotovih proizvoda, stvarni trošak računovodstvenog objekta još nije formiran. Stoga je primjena metodologije stvaranja rezervi, koja je uspostavljena za MPZ, po našem mišljenju problematična.
Imajte na umu i da je lista imovine za koju se stvaraju rezerve za smanjenje vrijednosti materijalne imovine općenito otvorena u Uputama za primjenu kontnog okvira.
Dakle, račun 14 je ugovorni račun za račune:
Rezerva se formira na teret financijskih rezultata organizacije, što se odražava u računovodstvenim evidencijama:
Zadužite 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 14.
Primjer 2... Koristimo uslove iz primjera 1.
U prosincu 2003., LLC Largo kupilo je tri serije spojlera za automobile po cijeni od 1200, 1300 i 1400 rubalja.
Tijekom 2004. godine prodano je manje od 15% od ukupno kupljenih spojlera. Inventar na kraju godine potvrdio je 100 spojlera, uključujući:
LLC "Largo" u skladu sa računovodstvenom politikom koristi metod vrednovanja po prosječnoj cijeni.
Prosječna cijena jednog spojlera iznosi 1290 rubalja.
((1200 rubalja x 30 kom. + 1300 rubalja x 50 kom. + 1400 rubalja x 20 kom.): 100 kom.)).
Trenutna tržišna vrijednost spojlera prema odjelu marketinga na kraju 2004. godine iznosi 1.000 rubalja. (bez PDV -a).
Trenutni uslovi zadovoljavaju kriterijume za formiranje rezerve, odobrene u računovodstvenoj politici DOO "Largo". Stoga je po nalogu šefa odlučeno stvoriti rezervu za smanjenje troškova spojlera.
Iznos rezerve bio je 29.000 rubalja. ((1290 rubalja - 1000 rubalja) x 100 kom.).
odražava se sljedeća operacija:
Debit 91 podračun "Ostali troškovi" Kredit 14 podračun "Roba na lageru"
U računovodstvu, odbici procijenjenih rezervi su poslovni rashodi. To je naznačeno klauzulom 11 PBU 10/99 "Troškovi organizacije". Međutim, Ch. 25 Poreskog zakona ne predviđa stvaranje rezervi za smanjenje vrijednosti materijalne imovine u svrhu oporezivanja dobiti.
Slijedom toga, istovremeno s priznavanjem formirane rezerve, potrebno je priznati stalnu razliku u visini ove rezerve i trajnu poreznu obavezu.
Primjer 3
Nakon što odrazi operaciju formiranja rezerve, računovođa LLC "Largo" mora unijeti sljedeći unos:
Zadužite 99 podračun "Trajne poreske obaveze (imovina)" Kreditni 68 podračun "Obračuni poreza na dobit"
Rezerva se može vratiti u periodu nakon izvještajnog perioda u dva slučaja. Naime: pri otpisu materijalne imovine za koju je formirana rezerva, ili pri povećanju njihove tržišne vrijednosti.
U računovodstvu se obnavljanje rezerve odražava unosom:
Za potrebe obračuna poreza na prihod, visina vraćene rezerve se ne uzima u obzir, budući da nije stvorena u poreskom računovodstvu. S tim u vezi, u računovodstvu organizacije postoji stalna razlika u iznosu nadoknadivog dijela rezerve i odgovarajuće trajne poreske imovine.
Primjer 4... Upotrijebimo uslove prethodnih primjera.
U svibnju 2005. LLC "Largo" prodalo je 35 spojlera.
Prosječna rezerva za jedan spojler iznosi 290 rubalja. (29.000 rubalja: 100 kom.). Iznos za koji je potrebno vratiti rezervu bio je 10.150 rubalja. (290 rubalja x 35 kom.).
Osim uobičajenih transakcija prodaje i otpisa robe, u računovodstvu bi se trebala odraziti i sljedeća operacija:
Dug 14 Kredit 91 podračun "Ostali prihodi"
Osim toga, LLC Largo priznaje stalnu razliku u iznosu nadoknadivog dijela rezerviranja i trajne porezne imovine:
Imajte na umu: potrebno je vratiti stvorenu rezervu ne samo kada se otuđi materijalna imovina, već i kada njihova trenutna tržišna cijena poraste. Da bi se to učinilo, tokom izvještajne godine potrebno je fiksirati tržišnu cijenu na način propisan računovodstvenom politikom organizacije.
Primjer 5... Upotrijebimo uslove prethodnih primjera.
U srpnju 2005. LLC "Largo" primio je informacije o povećanju trenutne tržišne cijene spojlera za automobile sa 1000 na 1200 rubalja. (bez PDV -a).
LLC "Largo" mora vratiti iznos rezerve, koji je na dan polugodišnjeg izvještavanja (30. juna) bio jednak 18.850 rubalja. (29.000 rubalja - 10.150 rubalja).
Početkom jula LLC Largo je u bilansu stanja imao 65 spojlera (100 kom. - 35 kom.) Po prosečnoj ceni od 1290 rubalja.
Zbog povećanja tržišne vrijednosti, iznos rezerve trebao bi biti jednak 5850 rubalja. ((1290 rubalja - 1200 rubalja) x 65 kom.).
Slijedom toga, rezerva se mora obnoviti u iznosu od 13.000 rubalja. (18 850 rubalja - 5850 rubalja). U računovodstvu se to odražava sljedećim ožičenjem:
Dug 14 Kredit 91 podračun "Ostali prihodi"
Isti iznos može se dobiti i na drugi način. Da biste to učinili, iznos promjene trenutne tržišne cijene mora se pomnožiti s brojem jedinica robe u računovodstvu ((1200 rubalja - 1000 rubalja) x 65 kom.).
Istovremeno, računovođa LLC Largo mora odražavati priznavanje trajne porezne imovine:
Zaduženje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Kredit 99 podračuna "Trajne poreske obaveze (sredstva)"
Prije sastavljanja godišnjih izvještaja, organizacija vrši popis, uključujući provjeru formiranih procijenjenih rezervi. Ako je potrebno, iznos rezerve se prilagođava prema gore ili prema dolje.
Rezerve formirane za smanjenje vrijednosti materijalne imovine ne odražavaju se u bilansu stanja. Materijalna imovina za koju su stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti prikazana je u bilansu stanja u revidiranoj procjeni minus iznos rezerve.
Stoga, ako su u organizaciji formirane rezerve za materijalnu imovinu koja se odražava u različitim redovima bilance, tada se stanje računa 14 mora raspodijeliti kako bi se smanjili iznosi odgovarajućih linija, na primjer:
Radi pojednostavljenja ove procedure, preporučljivo je otvoriti podračune na računu 14.
Osim toga, informacije o stvorenoj rezervi odražene su u odjeljku "Pregled pojedinačnih dobiti i gubitaka" Izvještaja o dobiti i gubitku u retku "Doprinosi procijenjenim rezervama".
V. V. Olifirov
Journal Expert
"Ruski poreski kurir"
RAČUN 14 "REZERVE ZA SMANJENE TROŠKOVE
MATERIJALNE VRIJEDNOSTI "
Račun 14 "Rezervisanja za smanjenje vrijednosti materijalne imovine" ima za cilj sažeti informacije o rezervama za odstupanja u troškovima sirovina, materijala, goriva itd. vrijednosti utvrđene na računovodstvenim računima prema tržišnoj vrijednosti (rezerve za pad vrijednosti materijalne imovine).
Ovaj račun se također koristi za sažimanje informacija o rezervama za smanjenje vrijednosti ostale imovine u opticaju: nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda itd.
Redoslijed razmatranja na računima iznosa smanjenja materijalne imovine je sljedeći. Prije sastavljanja, po pravilu, godišnjeg bilansa stanja, stvarni troškovi nabavke (nabavke) materijala upoređuju se sa trenutnom tržišnom vrijednošću (troškom moguće prodaje). Poređenje dviju procjena provodi se za pokvarene materijale, sirovine, ostale zalihe proizvodnje koje su potpuno ili djelomično zastarjele ili se njihove tržišne cijene stalno smanjuju. Ako je stvarni trošak niži od trenutne tržišne vrijednosti, najniža, odnosno stvarna cijena, uzima se kao bilansna procjena materijalne imovine. Ako je trenutna tržišna vrijednost niža od stvarne cijene, tada se materijalna imovina u bilanci stanja iskazuje po njihovoj trenutnoj tržišnoj vrijednosti, a gubitak od smanjenja vrijednosti zaliha priznaje se u računu dobiti i gubitka.
U skladu s računovodstvenom politikom "Računovodstvena politika organizacije" PBU 1/98, odobrenom Nalogom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 60n od 9. decembra 1998., treba poći od zahtjeva opreznosti, tj. , veća spremnost za priznavanje rashoda i obaveza u računovodstvu, od mogućih prihoda i imovine. Organizacija u izvještajnom periodu ne bi smjela dozvoliti precjenjivanje vrijednosti materijalne imovine i potrebu da se u budućnosti priznaju gubici vezani za ovaj period.
Trenutna tržišna vrijednost (ili vrijednost potencijalne prodaje) materijalne imovine razumijeva se kao iznos novca koji organizacija može primiti u slučaju prodaje odgovarajućeg inventara. Prilikom određivanja trenutne tržišne vrijednosti, preporučljivo je osloniti se na najpouzdanije informacije dostupne u vrijeme procjene. Također je preporučljivo uzeti u obzir oscilacije cijena povezane sa događajima koji su se dogodili nakon datuma izvještavanja (u skladu sa RAS -om "Događaji nakon datuma izvještavanja" 7/98, odobrenim Nalogom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. novembra , 1998. N 56n), i potvrđujući uslove koji su se dogodili na kraju izvještajnog perioda.
Usporedbu stvarnog troška s trenutnom tržišnom vrijednošću treba provesti za svaki broj stavke, au nekim slučajevima i za grupe sličnih materijalnih vrijednosti. Ne preporučuje se smanjenje vrijednosti, na primjer, svih građevinskih materijala, rezervnih dijelova, goriva, sirovina ili materijala.
Priznavanje vrijednosti potencijalne prodaje kao bilansna procjena materijala ne mijenja njihovu vrijednost u računovodstvu. Za iznos umanjenja vrijednosti materijalne imovine rezerve se formiraju na teret dobiti izvještajne godine.
Formiranje rezerve za pad vrijednosti materijalne imovine odražava se u obračunu kredita računa 14 "Rezervisanja za smanjenje vrijednosti materijalne imovine" i zaduženju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi". Stoga se transakcije sa prenesenim saldom materijalne imovine u narednom izvještajnom periodu odražavaju u bilansu stanja ne uzimajući u obzir smanjenje njihove vrijednosti.
Na početku razdoblja nakon razdoblja u kojem je izvršen ovaj unos, rezervirani iznos se vraća: u knjigovodstvo se upisuje na teret računa 14 "Rezerve za amortizaciju materijalne imovine" i kredit računa 91 " Ostali prihodi i rashodi ".
Stanje na računu 14 “Rezervisanja za amortizaciju materijalne imovine” karakteriše razliku između stvarnog troška i trenutne tržišne vrijednosti, koja se odnosi isključivo na materijale na kraju izvještajnog perioda.
Zatvaranje ovog računa zasnovano je na pretpostavci da će se svi prenosi materijalnih sredstava u potpunosti iskoristiti tokom narednog izvještajnog perioda.
Analitičko računovodstvo za račun 14 "Rezerve za smanjenje troška materijalne imovine" provodi se za svaku rezervu.
RAČUN 14 "REZERVE ZA SMANJENJE TROŠKOVA MATERIJALA
VRIJEDNOSTI »POVEZANE SA RAČUNIMA:
Kada cijene sirovina i zaliha padnu, jedno od najhitnijih pitanja u sastavljanju finansijskih izvještaja je fer vrijednost imovine, uključujući zalihe. U takvim slučajevima računovodstveni propisi zahtijevaju od organizacija da stvore rezerve<1>.
Pa zašto je to potrebno, kada je potrebno i kako to radite?
<1>Klauzula 25 PBU 5/01 "Računovodstvo zaliha", odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2001. N 44n.
Prvo ćete, uz pomoć rezerve, prenijeti korisniku finansijskih izvještaja informacije o fer vrijednosti imovine u vlasništvu organizacije. Drugo, na ovaj način ćete moći ispravno formirati finansijski rezultat izvještajnog i narednih perioda.
Imperativ je stvoriti rezervu kada se smanjuju ne samo troškovi zaliha, već i prodajna cijena proizvoda napravljenih od njih. Kada su se troškovi materijala smanjili, ali se cijena proizvoda nije promijenila, u principu nije potrebno stvarati rezervu<2>.
Iako, ako želite postići pouzdanost izvještavanja, nitko vam neće zabraniti da stvorite rezerve za umanjenje vrijednosti zaliha čak i kada se cijena proizvoda ne promijeni. Uostalom, možete zaustaviti proizvodnju i odlučiti prodati rafinerije čija se cijena smanjila. Tako ćete stvaranjem rezerve sa smanjenjem troškova zaliha i konstantnom cijenom proizvoda ispuniti zahtjev razboritosti<3>.
<2>Odobrena klauzula 20 metodoloških smjernica za računovodstvo zaliha. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n.
<3>Član 6 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije", odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n.
Iznos rezerve izračunava se kao razlika između tržišne vrijednosti zaliha i troškova njihove nabavke, odnosno njihove knjigovodstvene vrijednosti<4>.
Stvaranje rezerve za svaki knjigovodstveni objekt odražava se upisom na zaduženje računa 91-2, podračuna "Ostali troškovi", u skladu s kreditom računa 14 "Rezerviranja za amortizaciju materijalne imovine"<5>... Kako se zalihe otpisuju u proizvodnju, za umanjenje vrijednosti za koju je formirana rezerva, vraća se rezervirani iznos: zaduženje računa 14 kredit računa 91-1, podračun "Ostali prihodi".
Prilikom stvaranja rezerve, knjigovodstvena vrijednost zaliha se ne mijenja, već se samo u izvještajima prikazuje minus rezervi.
U poreznom računovodstvu nije predviđeno stvaranje rezervi za smanjenje cijene zaliha, što dovodi do stvaranja trajnih razlika<6>.
Bilješka
Postoji i alternativna opcija za računovodstvo zaliha. Sastoji se u činjenici da se nekretnina otpisuje iz bilansa stanja u razdoblju u kojem je došlo do umanjenja vrijednosti, a zatim se ponovo priznaje, ali po novoj (sniženoj) cijeni. Prednost ove metode je što se u ovom slučaju ne može stvoriti rezerva.
Pogledajmo primjer kako odražavati stvaranje i obnovu rezerve u računovodstvu.
Primjer. Ispravka vrijednosti za umanjenje vrijednosti zaliha
Stanje
U novembru 2008. organizacija je kupila kožu za 10.000 rubalja. po kvadratu m za proizvodnju čizama (prodajna cijena - 15.000 rubalja). U 2009. cijena kože pala je na 6.000 rubalja. po kvadratu m, a za čizme - do 7.000 rubalja. za par.
U 2009. godini napravljeno je rezervisanje za razliku između tržišne vrijednosti kože i njene knjigovodstvene vrijednosti (4.000 RUR). (10.000 rubalja - 6.000 rubalja).
Rešenje
U računovodstvu će se izvršiti sljedeće stavke (isključujući ostale troškove radi pojednostavljenja primjera).
| Sadržaj operacije | Dt | CT | Suma |
| Dana 31. decembra 2009 | |||
| Rezerve stvorene za smanjenje cena kože |
91-2 "Ostali troškovi " |
14 "Rezerve za opadanje trošak materijal vrijednosti " |
4 000 |
| Reflektirana konstanta poreska obaveza (4000 rub. X 20%) |
99, podračun "Trajno porez obaveze " |
68, podračun "Kalkulacije za porez na dobitku " |
800 |
| Na dan odlaganja kože za proizvodnju (2010) | |||
| Otpisani su troškovi kože, koristi u šivanju boot |
20 "Općenito proizvodnja " |
10 "Materijali" | 10 000 |
| Čizme napravljene | 43 "Završeno proizvodi " |
20 "Općenito proizvodnja " |
10 000 |
| Obnovljena rezerva za smanjenje troškova kože |
14 "rezerve pod padom trošak materijal vrijednosti " |
91-1 "Ostali prihod " |
4 000 |
| Odraženo trajno poreska imovina |
68, podračun "Kalkulacije za porez na dobitku " |
99, podračun "Konstantno porez imovina " |
800 |
| Od datuma prodaje čizama (2010) | |||
| Odraženi prihodi od prodaje boot |
62 "Proračuni sa kupcima i kupci " |
90-1 "Prihod" | 7 000 |
| Otpisani su troškovi čizama | 90-2 "Cijena prodaja " |
43 "Završeno proizvodi " |
10 000 |
Dakle, ako ne uzmete u obzir druge operacije, krajem 2010
organizacija će dobiti profit od 1000 rubalja. (7.000 rubalja + 4.000 rubalja - 10.000 rubalja), a na kraju 2009. godine - gubitak u iznosu od 4.000 rubalja. Da rezerva nije stvorena, organizacija bi 2010. godine imala gubitak od 3000 rubalja. (7.000 rubalja - 10.000 rubalja), a 2009. finansijski rezultat bi bio nula.
Izjave za 2009. godinu (u hiljadama rubalja) popunjavaju se na sljedeći način.
31. decembra 2009
Bilans stanja za ——————
—————————- T ————— T ————— T ————— ¬
¦ Imovina ¦ Oznaka indikatora ¦ Na početku ¦ Na kraju ¦
¦ ¦ ¦izvještajna godina¦izvještavanje ¦
¦ ¦ ¦ ¦ period ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦II. Kratkotrajna imovina ¦ ¦ ¦ ¦
¦ Zalihe ¦210 ¦10 ¦6 ¦
+—————————+—————+—————+—————+
¦ uključujući: ¦ ¦ ¦ ¦
¦ sirovine, materijali i ostalo ¦211 ¦10 ¦6 ¦
¦slične vrijednosti ¦ ¦ ¦ ¦
L ————————— + ————— + ————— + —————
U pasivi bilansa stanja iznos formirane rezerve nije prikazan<7>.
2009 r.
Bilans uspjeha za ——-
————————————————— T ——————— ¬-¬
¦ Pokazatelj ¦ Za izvještajni period¦¦¦
+ ——————————————— T —- + ¦¦¦
¦ ime ¦ šifra ¦¦¦
¦Ostali troškovi ¦100 ¦ (4) ¦¦¦
+———————————————+—-+———————+++
¦ Za referencu: ¦ ¦ ¦¦¦
¦ Trajne poreske obaveze (imovina) ¦200 ¦ (1) ¦¦¦
L ——————————————— + —- + ——————— L-
————————————————————————¬-¬
¦ Objašnjenje pojedinačnih dobitaka i gubitaka ¦¦¦
+———————————————— T ———————— +++
¦ Pokazatelj ¦ Za izvještajni period ¦¦¦
+ ————————————— T —— + ————- T ———— +++
¦ naziv ¦ šifra ¦ dobit ¦ gubitak ¦¦¦
¦ Odbici za procijenjene rezerve ¦270 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
+—————————————+——+————-+————+++
¦ uključujući: ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
¦odbici u procijenjene rezerve ¦271 ¦ X ¦ (4) ¦¦¦
¦za smanjenje troškova zaliha ¦ ¦ ¦ ¦¦¦
L ————————————— + —— + ————- + ———— L-
Naravno, stvaranje rezervi stvar je računovođe savjesti.
Nećete biti kažnjeni ako ih niste stvorili. Ali ako se vaša imovina amortizira, a vi ne stvorite rezervu, tada ćete, prikazujući veliki profit i isplativši dividende sudionicima, doći u tešku financijsku situaciju.
<4>Klauzula 25 PBU 5/01.
<5>Klauzula 11 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobreno. Naredba Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999 N 33n; Naredba Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n; 4 PBU 21/2008 "Promjene procijenjenih vrijednosti", odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.10.2008. N 106n.
<6>Klauzula 4 PBU 18/02 "Računovodstvo za obračun poreza na dobit", odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n.
<7>Klauzule 24, 25 PBU 5/01; 35 PBU 4/99 "Finansijski izvještaji organizacije", odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.07.1999 N 43n.
