Likvidacija osnovnih sredstava se vrši ako su vaša osnovna sredstva fizički dotrajala ili zastarjela. Naravno, mogu se obnoviti, ali da li to ima smisla? Lakše ih je rastaviti na dijelove i otpisati nego u njih uložiti sredstva koja se nikada neće isplatiti. Koji se dokumenti koriste za formalizaciju likvidacije osnovnih sredstava i kako to ispravno prikazati u računovodstvu? Pogledajmo ovo pobliže.
Prilikom likvidacije osnovnih sredstava na osnovu tačke 77. Metodološkog uputstva odobrenog naredbom Ministarstva finansija broj 91n od 13.10.2003. godine, prethodno je formirana komisija nalogom starješine. Od 2013. godine, sve ranije obavezne računovodstvene radnje sada su samo savjetodavne prirode (dijelovi 7 i 8 člana 21 Federalnog zakona br. 402-FZ). Dakle, preduzeće može otpisati likvidirano osnovno sredstvo na dva načina: formiranjem provizije ili bez njenog učešća.
Razmotrite situaciju sa formiranjem komisije. Ovaj postupak otpisa osnovnih sredstava ima jedan plus - to je interna kontrola u preduzeću, što je predviđeno novim Zakonom o računovodstvu.
Kako da napravim proviziju? Za početak se izdaje naredba u kojoj se navodi sastav komisije, koji obavezno uključuje glavnog računovođu, materijalno odgovornu osobu zaduženu za OS i ostale članove komisije.
Komisija ispituje objekt OS -a i donosi zaključke o tome je li moguće vratiti ovaj objekt ili ne. Ukoliko se odluka komisije svodi na to da se objekat ne može restaurirati, onda se utvrđuju razlozi za to (nezgoda, zastarelost, fizička dotrajalost i sl.), kao i cena celih jedinica i delova koji se mogu koristiti u budućnost nakon likvidacije glavnih fondova. Nakon inspekcije, komisija sastavlja akt, koji potpisuju svi članovi komisije. Na osnovu akta sastavlja se nalog za likvidaciju.
Nakon stvarne likvidacije osnovnog sredstva sastavlja se akt o otpisu osnovnog sredstva. Na starinski način, obrasci se koriste u obrascima br. OS-4 ili br. OS-4a (za vozila). Od 2013. godine imate pravo na korištenje vlastitog obrasca.
Nakon potpisivanja potvrde o otpisu, u inventarnoj kartici obrasca broj OS-6 upisuje se zabilješka o otuđenju OS-a. Za mala preduzeća, osnovna sredstva se evidentiraju u inventarnoj knjizi, odnosno, evidentirat ćete likvidaciju imovine u inventarnoj knjizi.
Ako nakon likvidacije (demontaže) osnovnog sredstva i dalje imate ispravne dijelove, sklopove, materijale, potrebno ih je kapitalizirati. U ovom slučaju, faktura se sastavlja u obliku M-11, ili koristite vlastiti obrazac.
Nakon likvidacije osnovnog sredstva u preduzeću, rezidualna vrijednost unovčenog osnovnog sredstva može ostati na računovodstvenim računima zbog činjenice da još nije istekao period amortizacije ovog osnovnog sredstva. Ili, često postoje troškovi povezani s demontažom opreme koja se odlaže. U ovom slučaju, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, kao i svi troškovi vezani za likvidaciju ili demontažu, evidentiraju se kao ostali rashodi i odražavaju se u periodu na koji se odnose.
Na osnovu pp. 8 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije za obračun poreza na dobit, svi troškovi likvidacije osnovnih sredstava se odražavaju kao neposlovni rashodi. Ovo se smatra zaostalom vrijednošću imovine koja se likvidira, kao i troškovima u vezi sa demontažom i demontažom objekta.
Ako se prijavljujete za obračun poreza na dohodak, onda na osnovu st. 3 str.7 čl. 272. Poreskog zakonika i dopisa Ministarstva finansija broj 03-03-06/1/454 od 09.07.2009. godine Troškovi likvidacije, kao i iznos neobračunate amortizacije, iskazuju se u poreskom računovodstvu u periodu kada ste izdao akt o otpisu imovine.
Materijali, sklopovi, skupovi itd. koji su ostali nakon likvidacije evidentiraju se kao dio neposlovnih prihoda (član 13. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). A to ne ovisi o tome hoće li se u budućnosti koristiti u aktivnostima kompanije ili ne. Prihodi po metodi obračuna će se smatrati od trenutka registracije akta likvidacije osnovnog sredstva (podstav 8. stava 4. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po kojim cijenama stižu materijali, sklopovi, jedinice pogodni za upotrebu nakon likvidacije? Evidentiraju se po tržišnim cijenama. Kada ove materijale, jedinice pustite u proizvodnju ili ih prodate van, njihov trošak se mora odraziti u sastavu troškova materijala, odnosno troškova od prodaje.
Koje troškove treba uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreza na dohodak? Uzimate u obzir onaj dio količine materijala i sklopova koji ranije nisu bili obračunati u prihodu (stav 2. tačke 2. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kako uzeti u obzir PDV prilikom likvidacije osnovnih sredstava? Ako likvidaciju izvrši ugovarač, tada se ulazni PDV prihvata za odbitak na opštoj osnovi (član 6. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ali šta je sa PDV -om koji se odnosi na vrijednost samih likvidiranih objekata? Ako je vaše osnovno sredstvo u potpunosti amortizovano, PDV na njega se ne vraća. Ako osnovno sredstvo nije u potpunosti amortizovano (na njima postoje stanja na računima 01 i 02 i rezidualna vrijednost nije nula), PDV na njega se vraća, kako to zahtijeva Ministarstvo finansija.
Za to postoji formula:
VATrev = PDVprin x OstSt: PervSt,
gdje je VATvosst - PDV na povrat;
VATprin - PDV koji je prihvaćen za odbitak;
OstSt - rezidualna (knjigovodstvena) vrijednost likvidiranih osnovnih sredstava (revalorizacije se ne uzimaju u obzir);
PervSt - početni trošak objekta (revalorizacije se ne uzimaju u obzir).
Možda nećete morati da vraćate PDV, jer klauzula 3 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije ne obavezuje kompaniju da to učini ako je predmet likvidiran. No, u ovom slučaju suočit ćete se s sudom s poreznim vlastima, iako sud zauzima stranu poreznog obveznika, pozivajući se na činjenicu da ako Porezni zakon ne daje izravne upute o vraćanju PDV -a, onda je to nije potrebno.
Kako registrovati prodaju delova i rezervnih delova? Izdajete račun i otpremnicu. Tada ćete morati naplatiti PDV.
Primjer.
Strela doo posluje po opštem poreskom režimu. Bilans stanja kompanije uključuje potpuno amortiziran tokarski stroj. Strela LLC je odlučila likvidirati ovu mašinu. Početna cijena mašine je 60.000 rubalja. Za to je pozvan izvođač radova koji je izvršio radove na likvidaciji, čija je cijena bila 11.800 rubalja (uključujući PDV 1.800). Kao rezultat likvidacije, identificirani su materijali pogodni za upotrebu po cijeni od 18.000 rubalja.
D-t 01 podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava" K-t 01 podračun "Osnovna sredstva u radu" = 60.000 rubalja. - otpisan je početni trošak struga;
D-t 02 K-t 01 podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava" = 60.000
- iznos obračunate amortizacije na mašini je otpisan;
D-t 19 K-t 76 = 1800 - ulazni PDV na usluge izvođača;
D-t 68 K-t 19 = 1800 ulazni PDV na likvidaciju mašine se prihvata za odbitak
D-t 91 podračun "Ostali rashodi" K-t 76 = 10.000 - iskazuje troškove likvidacionih radova;
D-t 76 K-t 51 = 11 800 rubalja. - novac je prebačen izvođaču radova za likvidaciju
D-t 10-5 K-t 91-1 = 18.000-materijali nastali tokom likvidacije mašine su kapitalizirani.
Tako je kod obračuna poreza na dobit u vanposlovne rashode uključen iznos od 10.000 (iznos usluga likvidacije), a u prihode van poslovanja - 18.000 (iznos materijala koji je ostao nakon likvidacije).
Požurite na odmor!
Da biste dobili besplatnu knjigu, unesite podatke u formu ispod i kliknite na dugme "Preuzmi knjigu".
Glavni nacrt zakona koji reguliše raspodelu imovine tokom likvidacije DOO je član 58 Saveznog zakona "O društvima sa ograničenom odgovornošću". Fazi distribucije treba da prethodi medijska objava o zatvaranju organizacije.
Sljedeći korak je proces sjednice likvidacione komisije, kojoj su povjerena sva ovlaštenja da sastavi bilans stanja u trenutku zatvaranja DOO i izvrši potpuna poravnanja sa povjeriocima.
Nije ekonomski isplativo koristiti objekat u budućnosti, a nije ga ni moguće prodati. Kako biti? Uprava kompanije ima pravo da odluči o likvidaciji takvog objekta. U članku će se govoriti o poreznom i računovodstvenom odrazu poslovanja likvidacije osnovnih sredstava.
Proces likvidacije glavnog objekta počinje izvršenjem naloga za imenovanje likvidacione komisije.
U slučaju likvidacije kancelarijske opreme i druge složene opreme, likvidaciona komisija ne može utvrditi trenutno stanje. Da li mi treba zaključak licencirane organizacije da je oprema neprikladna za popravku, da otpišem OS
Nisu potrebni zaključci licencirane organizacije da je oprema neprikladna za popravku. Dovoljno je opravdati otpis dotrajalih sredstava, navodeći u aktu da je dalje korištenje imovine ili njena popravka nemoguće ili nepraktično.
Osnovno sredstvo se likvidira ako više nije pogodno za dalju upotrebu. To se obično događa zbog fizičkog propadanja objekta.
Prije nego što izvršite likvidaciju osnovnog sredstva, morate kreirati proviziju. Uključuje glavnog računovođu i osobe koje su odgovorne za sigurnost osnovnih sredstava. Za učešće u radu komisije mogu se pozvati predstavnici inspekcija, kojima se, u skladu sa zakonskom regulativom, povjeravaju poslovi upisa i nadzora nad određenim vrstama imovine.
Odluka o likvidaciji osnovnog sredstva se donosi ako se ono fizički istrošilo ili je moralno zastarjelo tokom upotrebe. Naravno, ne zaboravite na mogućnost oporavka, ali često to nema smisla. Ispostavilo se da je mnogo isplativije demontirati, a zatim otpisati rabljenu opremu, nego potrošiti novac na njenu sanaciju.
Do 2013. godine, kako bi se riješilo pitanje raspolaganja sredstvima iz takvog razloga, formirana je komisija po strogom redu po nalogu uprave, koja je i donijela odluku.
Odmah napominjemo da se javlja kada su, kao rezultat eksploatacije, fizički ili moralno istrošeni. Sa stanovišta privrede firme, njihov oporavak je finansijski neopravdan. Provodeći postupak likvidacije, možete se suočiti s mnogim nijansama.
Do 2013. godine izvršena je likvidacija osnovnog sredstva kada je formirana komisija. Ovo je urađeno bez greške.
Ministarstvo finansija Rusije je Naredbom br. 147n od 12.12.2005. godine izvršilo značajne izmjene u računovodstvenoj proceduri za osnovna sredstva. Ovaj dokument promijenio je gotovo sve norme PBU 6/01 "Računovodstvo sredstava", odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n. Ovo je uslov za priznavanje objekata kao osnovnih sredstava, i postupak utvrđivanja početne vrednosti, i otuđenje osnovnih sredstava i još mnogo toga.
Govorimo o eliminaciji glavnih kada su, kao rezultat eksploatacije, moralno i fizički istrošeni. I ili ih je nemoguće obnoviti, ili je to ekonomski neopravdano. U samom postupku likvidacije ima mnogo nijansi. Pričaćemo o njima.
Do ove godine za likvidaciju matične organizacije bilo je obavezno formiranje komisije. Ovo pravilo sadrži klauzulu 77 Metodoloških uputstava odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. br.
Likvidacija dugotrajne imovine (osnovna sredstva) se vrši isključivo uz dokumentaciju ovog događaja. Napominjemo da se ova operacija izvodi na osnovu:
189.9. Ako glavna virobika i nevirobika pokušavaju pronaći dno samodonijetih odluka platitelja, odaje se priznanje u svrhu podrške procjeni koliko je takva osnovna virobika potrebna ne-virusu
U procesu dobrovoljne likvidacije preduzeća pojavljuju se mnoga pravna, računovodstvena i porezna pitanja. Ovaj članak ima za cilj da pomogne u njihovom rješavanju.
Suština likvidacije u smislu čl. 61 Građanskog zakonika Ruske Federacije sastoji se u prestanku pravnog lica bez prenošenja prava i obaveza nasljeđivanjem na druga lica. Postupak dobrovoljne likvidacije sastoji se od nekoliko faza:
- članovi organizacije donose odluku o likvidaciji i imenuju komisiju za likvidaciju;
- komisija radi na likvidaciji;
- evidencija o prestanku pravnog lica vodi se u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica.
Donošenje odluke o likvidaciji
Važeće odredbe građanskog prava ne određuju uslove za sastav likvidacione komisije. Konkretno, normativni pravni akti ne navode da li zaposleni u pravnom licu moraju biti članovi likvidacione komisije, to mogu biti lica uključena na osnovu ugovora o građanskom pravu. Dakle, sastav likvidacione komisije u potpunosti određuju osnivači (učesnici) pravnog lica ili organa koji je doneo odluku o likvidaciji pravnog lica.
Organizacija mora pismeno obavijestiti o odluci o likvidaciji:
- registarski organ za upis podataka u Jedinstveni državni registar pravnih lica da je organizacija u postupku likvidacije. Obaveštenje se vrši u roku od tri radna dana od dana donošenja odluke i dostavlja se na obrascu R15001 (odobren Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25.01.2012 N MMV-7-6 / [email protected]);
-poreska inspekcija u roku od tri dana (podstav 4, stav 2, člana 23 Poreskog zakona Ruske Federacije) sa porukom u obrascu N S-09-4 (odobren Nalogom Savezne poreske službe Rusije od 09.06.2011 N MMV-7-6 / [email protected]).
Pri državnoj registraciji pravnog lica podnosioci prijave mogu biti stečajni upravnik ili rukovodilac likvidacione komisije (likvidator) u slučaju likvidacije pravnog lica.
Prema dopisu Savezne poreske službe Rusije od 05.05.2014. N CA-4-14 / [email protected] prilikom podnošenja prijave organu za registraciju u obliku P15001 u vezi sa donošenjem odluke o likvidaciji pravnog lica i formiranjem likvidacione komisije (imenovanje likvidatora) ili samo formiranjem likvidacione komisije ( imenovanje likvidatora), kao i u vezi sa izradom privremenog likvidacionog bilansa, podnosioci zahtjeva su osnivači (učesnici) pravnog lica ili tijela koje je donijelo odluku o likvidaciji pravnog lica, ili čelnik likvidaciona komisija (likvidator).
Uz obavještenja se prilažu kopije rješenja o likvidaciji i o imenovanju komisije (likvidatora).
Organ za registraciju vrši upis u Jedinstveni državni registar pravnih lica da je pravno lice u postupku likvidacije, te je od tog trenutka nedozvoljeno upisivanje promjena u njegovim osnivačkim aktima, kao i državna registracija pravnih lica čiji je osnivač ovog pravnog lica, odnosno državnu registraciju pravnih lica koja nastaju kao rezultat njegove reorganizacije.
Ako ne podnesete pravovremeno Federalnoj inspekciji poreznih službi obavijesti o odluci o likvidaciji ili o obrazovanju likvidacione komisije, njen šef ili likvidator mogu biti kažnjeni sa 5.000 rubalja. (deo 3 člana 14.25 Administrativnog zakona Ruske Federacije).
Od 2015. godine FOJ ne mora biti pismeno upozorena o početku procesa likvidacije (Savezni zakon od 28. juna 2014. N 188-FZ).
U FSS se obaveštenje podnosi u bilo kom obliku u roku od tri radna dana od dana donošenja odluke o likvidaciji.
Nakon što dobiju poruku o likvidaciji, FOJ i poreska inspekcija mogu imenovati vanrednu inspekciju organizacije na osnovu odredbi st. 11. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji se može izvršiti bez obzira na vrijeme i predmet prethodne provjere. U ovom slučaju provjerava se period koji ne prelazi tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju provjere.
Prema stavu 1. čl. 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije, komisija za likvidaciju mora objaviti u štampi najavu likvidacije, navodeći svoj naziv, datum odluke o likvidaciji, naziv organa koji je donio odluku, TIN, OGRN firma, adresa, broj telefona i drugi podaci. Podaci sadržani u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica i namijenjeni za objavljivanje objavljuju se na Internetu na web stranici Federalne poreske službe Rusije. Navedene informacije, kao i ostale informacije objavljuju se u časopisu "Bilten državne registracije".
U saopštenju je potrebno informisati ne samo o činjenici likvidacije preduzeća, već io vremenu u kojem povjerioci mogu prijaviti svoja potraživanja društvu.
Ovaj rok ne može biti kraći od dva mjeseca od dana objavljivanja, maksimalni rok nije utvrđen, pa komisija ima pravo da predvidi dovoljno duge rokove u zavisnosti od broja, lokacije povjerilaca i drugih okolnosti.
Nakon objavljivanja oglasa o likvidaciji, likvidaciona komisija vrši popis imovine organizacije i njenih obaveza i identifikuje sve povjerioce društva, pismeno ih obavještava da je društvo u postupku likvidacije.
Postupak otpuštanja radnika
Prema tački 1. dijela 1. čl. 81 Zakona o radu Ruske Federacije, likvidacija je jedan od osnova za otkaz ugovora o radu na inicijativu poslodavca. Zaposleni se upozoravaju na predstojeći otkaz u vezi sa likvidacijom organizacije lično i uz potpis najmanje dva mjeseca prije otpuštanja. Ako je poštovanje ovog roka iz nekog razloga otežano ili nepraktično, ugovor o radu se može otkazati prijevremeno, ali samo uz pismenu saglasnost zaposlenog i uz isplatu dodatne naknade u visini prosječne zarade, obračunate srazmjerno vremenu. preostalo prije isteka otkaznog roka.
Zaposleni koji su sklopili ugovor o radu na određeno vrijeme do dva mjeseca moraju biti upozoreni na predstojeći otkaz najmanje tri kalendarska dana unaprijed, a sezonski radnici najmanje sedam kalendarskih dana unaprijed (čl. 292, 296. Zakona o radu). Ruska Federacija).
U obaveze poslodavca spada i obavezno pismeno obavještenje službe za zapošljavanje o predstojećem otpuštanju radnika u vezi sa likvidacijom. To se mora učiniti najkasnije dva mjeseca prije početka relevantnih događaja (a u slučaju masovnog otpuštanja - tri mjeseca). U poruci se mora navesti pozicija, profesija, specijalnost, kvalifikacioni uslovi i uslovi naknade za svakog konkretnog zaposlenog.
Nakon isteka roka upozorenja za zaposlene, otkaz se vrši u bilo koje vrijeme prije završetka postupka likvidacije na način propisan čl. 84.1 Zakona o radu Ruske Federacije.
Otpuštenom radniku (na dan otpuštanja) isplaćuje se otpremnina u visini prosječne mjesečne zarade. Pored toga, zadržava prosječnu mjesečnu zaradu za vrijeme trajanja radnog odnosa, ali ne duže od dva mjeseca od dana otkaza (uključujući otpremninu), u izuzetnim slučajevima - u toku trećeg mjeseca odlukom službe za zapošljavanje, ako u roku od dvije sedmice nakon otkaza zaposlenik se prijavio u ovo tijelo i nije bio zaposlen kod njega (čl. 178 Zakona o radu Ruske Federacije).
Otpremnine se ne isplaćuju zaposlenima koji su sklopili ugovor o radu do dva mjeseca (osim ako ugovorom o radu nije drugačije određeno), sezonskim radnicima isplaćuje se u visini dvonedjeljne prosječne zarade (čl. 292., 296. Zakona o radu). Kodeks Ruske Federacije).
Istovremeno, svi moraju biti otpušteni prije datuma podnošenja prijave za registraciju likvidacije kod poreske uprave.
Privremeni likvidacioni bilans stanja
Nakon isteka roka za iskazivanje potraživanja od povjerilaca, likvidaciona komisija sastavlja privremeni likvidacioni bilans, koji sadrži podatke o imovini organizacije, spisak potraživanja povjerilaca, kao i rezultate njihovog razmatranje (klauzula 2 člana 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Privremeni bilans stanja mora sadržavati podatke o: sastavu imovine likvidirane organizacije; spisak potraživanja poverilaca; rezultate razmatranja potraživanja povjerilaca (na primjer, priznavanje ili nepriznavanje podnetih potraživanja i sl.).
Privremeni likvidacioni bilans ne uključuje dug koji je predmet sudskog postupka (Rešenje Predsedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.04.2014 N 18558/13 u predmetu N A78-7322 / 2011). Sudskom odlukom potraživanja vjerovnika mogu se podmiriti na teret preostale imovine likvidirane organizacije.
Svrha sastavljanja međulikvidacionog bilansa je utvrđivanje stvarnog finansijskog položaja likvidiranog preduzeća.
Forma takvog bilansa i specifičan sastav indikatora nisu utvrđeni zakonom, stoga je sastavljen u obliku koji odražava sve potrebne informacije, uzimajući u obzir opšte zahtjeve za finansijske izvještaje.
Privremeni bilans mora biti popraćen:
- obavještenje na obrascu N P15001 sa naznakom "Sastavljanje međulikvidacionog bilansa";
- spisak prijavljenih potraživanja povjerilaca sa rezultatima njihovog razmatranja;
- spisak cjelokupne imovine društva u likvidaciji;
- protokol o odobravanju međulikvidacionog bilansa od strane učesnika društva na zatvaranju;
- potvrda o objavljivanju u "Biltenu državne registracije" (na primjer, kopija lista iz "Biltena" sa napomenom o likvidaciji).
Primljeni dokument je numerisan, prošiven, zapečaćen na poleđini i predat poreskoj upravi.
Osnivači (učesnici) pravnog lica, koji su doneli odluku o likvidaciji, obaveštavaju poreski organ o sačinjavanju međulikvidacionog bilansa stanja u što kraćem roku, pre nego što likvidaciona komisija pristupi isplati novčanih iznosa. poverioci kompanije.
Rok za obavještavanje poreskog organa o izradi međulikvidacionog bilansa zavisi od datuma objavljivanja "Biltena državne registracije" u kojem se objavljuje oglas o likvidaciji. Obaveštenje se ne može dostaviti registracionom (poreskom) organu ranije od dva meseca od dana objavljivanja likvidacije.
Poravnanja sa poveriocima
Likvidaciona komisija će izvršiti uplate povjeriocima po redoslijedu prioriteta u skladu s privremenom likvidacionom bilancom, počevši od dana odobrenja, s izuzetkom povjerilaca trećeg i četvrtog prioriteta, čija se plaćanja vrše nakon mjesec dana od dana datum usvajanja međulikvidacionog bilansa stanja.
Redosled ispunjenja potraživanja poverilaca utvrđen je čl. 1. čl. 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Potraživanja povjerilaca svakog reda namiruju se nakon što se u potpunosti namire potraživanja povjerilaca prethodnog reda, izuzev potraživanja povjerilaca za obaveze osigurane zalogom imovine pravnog lica u likvidaciji.
Potraživanja povjerilaca za obaveze osigurane zalogom imovine likvidiranog pravnog lica namiruju se na teret sredstava dobijenih prodajom predmeta zaloge, uglavnom drugim poveriocima, osim obaveza prema poveriocima prvog i drugi prioritet, prava potraživanja po kojima su nastala prije zaključenja relevantnog ugovora o zalozi.
Nenamireni na teret sredstava dobijenih prodajom založene stvari, namiruju se potraživanja povjerilaca za obaveze osigurane zalogom imovine likvidiranog pravnog lica u sklopu potraživanja povjerilaca četvrtog reda (klauzula 2 člana 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Likvidaciona komisija, s obzirom na potraživanja povjerilaca, može odbiti da namiri potraživanja bilo kog od njih. U ovom slučaju, povjerilac ima pravo da se obrati sudu sa tužbom protiv likvidacione komisije.
Potraživanja prema likvidiranoj organizaciji koja su ostala nenamirena proglašavaju se ugašenim. Potraživanja koja nisu priznata od strane likvidacione komisije i za koja se poverilac nije obratio sudu priznaju se kao ugašena. Ne gase se potraživanja koja su razmatrana na sudu i priznata od strane suda. Stoga se mogu zadovoljiti po redoslijedu regresnih zahtjeva za sudužnike odgovarajućih redova.
Ako pravno lice nema dovoljno sredstava za namirenje potraživanja povjerilaca, tada likvidaciona komisija prodaje imovinu organizacije na javnoj aukciji, s izuzetkom objekata u vrijednosti ne većoj od 100 hiljada rubalja. prema odobrenom privremenom likvidacionom bilansu, za čiju prodaju nije potrebna aukcija (član 4. člana 63. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Ako je likvidacionom komisijom utvrđeno da je imovina pravnog lica nedovoljna za namirenje svih potraživanja povjerilaca, dalja likvidacija pravnog lica može se izvršiti samo na način propisan propisima o nelikvidnosti (stečaj).
Plaćanje poreza, naknada (kamate, kazne)
Prema paragrafima. 4 str.3 čl. 44 Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza plaćanja poreza i (ili) obaveza prestaje u vezi sa likvidacijom organizacije poreskog obveznika nakon svih obračuna sa budžetskim sistemom u skladu sa čl. 49 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obavezu plaćanja poreza, pristojbi (kazni, kazni) tokom likvidacije organizacije izvršava i komisija za likvidaciju na teret sredstava organizacije koja se likvidira, uključujući i ona primljena od prodaje njene imovine (klauzula 1 član 49 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako sredstva i imovina za punu uplatu poreza (takse, kazne i kazne) nisu dovoljni, preostali dug moraju vratiti osnivači (učesnici) ove organizacije u granicama i na način propisan zakonom (tačka 2. člana 49 Poreskog zakona Ruske Federacije). U klauzuli 15 Rezolucije Plenuma Oružanih snaga RF br. 41, Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 9 od 06.11.1999. naknade ne predviđaju drugačije, to je moguće samo ako, u skladu sa građanskim pravom, osnivači (učesnici) likvidiranog pravnog lica snose supsidijarnu odgovornost za svoje dugove.
Prema čl. 64 Građanskog zakonika Ruske Federacije, zaostale obaveze po osnovu poreza i dažbina vraćaju se trećim redom. Istovremeno, poreski organi često vrše naplatu poreza, kazni, novčanih kazni protiv poreskog obveznika koji je bio u postupku likvidacije, tvrdeći da takva naplata pre usvajanja privremene likvidacione bilance nije u suprotnosti sa normama zakona. Porezni zakonik Ruske Federacije. Međutim, prema sudovima, u periodu kada je poreski obveznik u fazi likvidacije, poreski organ nema pravo da sprovodi naplatu poreza, kazni i novčanih kazni, jer je to u suprotnosti sa odredbama građanskog i poreskog zakonodavstva (odluke RS FAS Volgo-Vjatski okrug od 31. oktobra 2012. N A29-4446 / 2012, Uralski okrug od 15.10.2012. N F09-9494 / 12).
Ako organizacija ima obavezu da plati poreze (penale, novčane kazne) nakon odobrenja privremenog likvidacionog bilansa, onda je organizacija mora ispuniti prije kraja perioda likvidacije. Ovo pravilo se objašnjava činjenicom da likvidirana organizacija prestaje biti poreski obveznik tek nakon što se izvrše sva poravnanja sa budžetom (podstav 4. stava 3. člana 44. Poreskog zakona Ruske Federacije). Za novonastale obaveze, porezna inspekcija mora poslati zahtjev organizaciji za plaćanje poreza (član 5. člana 64. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 69. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako se to ne uradi, organizaciji se ne može odbiti likvidacija zbog neizvršavanja svih obračuna sa budžetom.
S tim u vezi, isključenje neaktivnog pravnog lica iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica odlukom organa za registraciju dozvoljeno je iu slučajevima kada navedeno lice ima dugovanja za poreze, naknade, penale i sankcije prema budžetima različitih država. nivoa. Odluka o svrsishodnosti obraćanja arbitražnom sudu sa zahtjevom za proglašenje stečaja dužnika u slučaju dovoljne vjerovatnoće otplate duga po obavezama u stečajnom postupku je u nadležnosti nadležnih organa za poslove stečaja.
Preplaćeni iznosi od strane likvidirane organizacije (ili prekomjerno naplaćeni od nje) poreza, naknada (penali, novčane kazne) podležu prebijanju od strane poreske uprave u odnosu na otplatu zaostalih obaveza po drugim porezima, taksama i dugova likvidirane organizacije na penale, novčane kazne na način propisan čl. 78 Poreskog zakona Ruske Federacije. A ako nema zaostalih obaveza po drugim porezima, ovi iznosi podliježu vraćanju organizaciji najkasnije mjesec dana od dana podnošenja zahtjeva na način propisan čl. 79 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Podnošenje najnovijih poreskih izvještaja
Kada je organizacija likvidirana, postoje dvije opcije za rok za podnošenje poreskih izvještaja:
- nakon sastavljanja privremenog bilansa, organizacija ne obavlja poslove, zbog čega ima obavezu plaćanja poreza, tada joj treba dostaviti posljednje poreske prijave zajedno sa međulikvidacionim bilansom stanja;
- nakon sastavljanja privremenog bilansa, organizacija obavlja poslove, zbog kojih je dužna da plati porez, tada izvještaj treba podnijeti istovremeno sa likvidacionim bilansom stanja.
U slučaju likvidacije osiguranika - pravnog lica, on dostavlja podatke o individualnom (personifikovanom) računovodstvu u roku od mesec dana od dana odobravanja međulikvidacionog bilansa, a najkasnije od dana dostavljanja poreskom organu zahtjev za likvidaciju organizacije.
Takođe, u PFR i FSS Ruske Federacije, najkasnije na dan podnošenja prijave za likvidaciju organizacije poreskoj upravi, potrebno je dostaviti obračune u obliku RSV-1 i 4 - FSS ( tačka 15 člana 15 Zakona N 212-FZ) za period od početka obračunskog perioda do dana prikazivanja navedenog obračuna uključujući.
Izrada likvidacionog bilansa stanja
Nakon namirenja potraživanja povjerilaca, sastavlja se likvidacioni bilans, koji odobravaju i osnivači organizacije. Ovaj bilans je posljednji za vrijeme postojanja likvidirane organizacije, a zapravo sadrži podatke o imovini organizacije prije obračuna sa osnivačima. Zakon ne utvrđuje formu i listu podataka navedenih u takvom bilansu stanja. Po pravilu, bilans stanja se sastavlja u obliku odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 02.07.2010 N 66n, sa oznakom "Likvidacioni bilans".
Nenamirena potraživanja povjerilaca mogu ostati u bilansu stanja organizacije likvidirane stečajem. U likvidacionom bilansu dobrovoljno likvidirane organizacije ne bi trebalo da postoje obaveze, osim duga prema osnivačima.
Podnošenje likvidacionog bilansa stanja koje ne odražava stvarno imovinsko stanje likvidiranog pravnog lica i njegova namirenja s povjeriocima treba smatrati propustom da organu za registraciju dostavi dokument koji sadrži potrebne podatke, što je osnova za odbijanje državna registracija likvidacije pravnog lica na osnovu st. "a" tačka 1 čl. 23 Zakona o registraciji (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13.10.2011. N 7075/11 u predmetu N A46-6896 / 2010).
U Uredbi Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13.05.2014. N 127/14 o predmetu N A60-52723 / 2012, napominje se da se postupak likvidacije pravnog lica ne može smatrati poštovanim u situacija kada je dužnik koji se likvidira i njegov likvidator pouzdano znao za postojanje obaveza koje nisu ispunjene prije povjerioca koji je tražio isplatu duga, uključujući i pokretanjem parnice za naplatu duga, a likvidator nije obavijestio povjerioca pisanim putem o likvidaciji dužnika i nije se namirio sa njim. U ovom slučaju dostavljanje likvidacionog bilansa likvidacionom bilansu organu za registraciju, koji ne odražava stvarni iznos obaveza prema imenovanom povjeriocu, treba smatrati nedostavljanjem dokumenta koji sadrži potrebne podatke.
Ako organizacija nema dugovanja, onda organ za registraciju može podnijeti privremeni likvidacioni i likvidacioni bilans u jednom danu.
Poravnanja sa učesnicima (akcionarima)
Prema stavu 8 čl. 63 Građanskog zakonika Ruske Federacije, imovina pravnog lica preostala nakon namirenja potraživanja povjerilaca prenosi se na njegove osnivače, osim ako zakonom, drugim pravnim aktima ili osnivačkim aktom pravnog lica nije drugačije određeno. Ako postoji spor između osnivača (učesnika) o tome ko treba da prenese imovinu, prodaje se od strane likvidacione komisije na licitaciji.
U pismu od 03.07.2007. N 07-05-12 / 06, Ministarstvo finansija Rusije naznačilo je da se raspodjela imovine među vlasnicima u slučaju likvidacije preduzeća odrazi na zaduženju računa 75 "Poravnanja sa osnivačima“.
Oporezivanje pri prijenosu imovine na osnivače
Porez na dodatu vrijednost
Prenos imovine prilikom raspodjele imovine likvidiranog društva učesniku u granicama njegovog početnog doprinosa ne priznaje se kao prodaja i ne podliježe PDV-u (član 39. stav 3. podstav i 1. st. 2 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iznos PDV-a prihvaćenog za odbitak pri sticanju imovine koja je preneta na učesnika, organizacija vraća i uzima u obzir u obračunu poreza na dohodak kao deo ostalih troškova u skladu sa čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije. Iznos PDV-a se vraća u poreskom periodu u kojem je imovina prenesena (stav 3. podstav 2 i član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije podstav 4 stava 2).
Ako je vrijednost prenesene imovine veća od iznosa početnog doprinosa, tada se u dijelu vrijednosti imovine koji je veći od početnog doprinosa, vrši prodaja. Stoga, organizacija mora obračunati PDV na iznos viška tržišne vrijednosti prenesene imovine nad iznosom depozita i izdati račun učesniku kompanije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. maja 2012. N 03-07-11/144).
Porez na prihod
Prenos nepokretnosti koje raspoređuje likvidaciona komisija ne dovodi do nastanka prihoda za likvidiranu organizaciju, koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit, jer nema prihoda od prodaje (član 1. člana 39. i član 249. Poreski zakonik Ruske Federacije, Dopis Ministarstva finansija Rusije od 05.04.2011. N 03-03-06 / 1/212).
Prilikom raspodjele imovine likvidirana organizacija takođe ne snosi trošak u vidu vrijednosti prenesene imovine za potrebe oporezivanja za porez na dohodak, bez obzira da li se prijenos vrši u granicama početnog doprinosa učesnika ili više od njegovog doprinosa. Takvi troškovi nisu usmjereni na ostvarivanje prihoda (podstav 3. stava 1. člana 251. i stav 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Oporezivanje kod osnivača
Likvidirana organizacija, kada se isplati učesniku - pojedincu, djeluje kao poreski agent za porez na dohodak fizičkih lica.
Prilikom obračuna poreza na dohodak fizičkih lica od dividendi, učesniku se ne daju porezni odbici (član 3. člana 210. Poreskog zakona Ruske Federacije). Porez se zadržava i prenosi u budžet u trenutku stvarne uplate. Ako je imovina osnivaču izdata u naturi, tada poreski agent mora u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti u pisanoj formi obavijestiti poreski organ u mjestu registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza i iznosu poreskog obveznika. dug (klauzula 5 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom plaćanja učesniku - pravnom licu, na prihod osnivača organizacije tokom njene likvidacije primenjuju se poreske stope od 20%, koje su utvrđene čl. 1. i pp. 1 str.2 art. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, a preferencijalne stope predviđene za dividende (klauzula 3 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije) nisu primjenjive u ovom slučaju, jer raspodjela imovine likvidirane organizacije nije isplatu dividende u smislu stava 1. čl. 43 Poreskog zakonika Ruske Federacije (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 07.05.2009. N 03-03-06 / 1/307, FTS Rusije od 13.04.2009. N 3-2-06 / 39).
Oporeziva osnovica u ovom slučaju se umanjuje za nominalnu vrijednost udjela (udjela) osnivača.
Obveznik poreza na dohodak u ovom slučaju je sam osnivač (primjeri 1, 2).
Primjer 1. U organizaciji postoje dva učesnika, od kojih svaki udio u odobrenom kapitalu iznosi 30% (pravno lice) i 70% (fizičko lice). Veličina odobrenog kapitala je 100.000 rubalja. Prema likvidacionom bilansu, zadržana dobit iznosi 1.000.000 rubalja. Obaveze su u potpunosti otplaćene.
Bilansna sredstva - gotovina u iznosu od 1.100.000 rubalja.
Obaveze bilansa stanja - odobreni kapital i zadržana dobit u ukupnom iznosu od 1.100.000 rubalja. (100.000 + 1.000.000).
Samo porez na dohodak fizičkih lica u iznosu od 100 100 rubalja podliježe zadržavanju i prijenosu u budžet. (1.100.000 rubalja x 70% x 13%).
Evidencija se vrši u računovodstvu:
D-t count. 80 "Dionički kapital"
100.000 RUB
odobreni kapital je otpisan;
D-t count. 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)"
Broj kompleta. 75 "Naselja sa osnivačima"
1.000.000 RUB
dobit se distribuira;
Kit count. 68 "Obračuni poreza i naknada", podpl. "Poravnanja iz budžeta za porez na dohodak građana",
100 100 RUB
porez na dohodak po odbitku od prihoda učesnika - fizičkog lica;
D-t count. 68 "Obračuni poreza i naknada", podpl. "Obračun sa budžetom za porez na dohodak građana",
Kit count. 51 "Tekuće račune"
100 100 RUB
navedeni su porezi po odbitku;
D-t count. 75 "Naselja sa osnivačima"
Kit count. 51 "Tekuće račune"
330.000 RUB
uplata je izvršena učesniku - pravnom licu;
D-t count. 75 "Naselja sa osnivačima"
Kit count. 51 "Tekuće račune"
669.900 RUB
uplata je izvršena učesniku - pravnom licu.
Stanja u bilansu stanja na dan likvidacije biće nula
Primjer 2. U organizaciji jedan učesnik je pravno lice. Veličina odobrenog kapitala je 10.000 rubalja. Prema likvidacionom bilansu stanja, zadržana dobit iznosi 100.000 rubalja. Obaveze su u potpunosti otplaćene.
Bilansna imovina - oprema preostale vrijednosti od 110.000 rubalja. (početni trošak - 150.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije - 40.000 rubalja). Tržišna vrijednost opreme je također 110.000 rubalja.
Obaveze bilansa stanja - odobreni kapital i zadržana dobit u ukupnom iznosu od 110.000 rubalja.
U situaciji koja se razmatra, tržišna vrijednost primljene imovine premašuje iznos početnog doprinosa učesnika u odobrenom kapitalu organizacije.
Istovremeno, prijenos imovine u okviru početnog doprinosa prilikom raspodjele imovine likvidiranog privrednog društva između njegovih učesnika ne priznaje se kao prodaja (podstav 5. stava 3. člana 39. Poreskog zakonika Ruske Federacije) i ne podliježe oporezivanju PDV -om (podstavak 1. stavka 2. članka 146. Poreznog zakona RF). Shodno tome, organizacija uključuje u osnovicu za PDV iznos viška vrijednosti prenesene imovine nad iznosom početnog doprinosa učesnika (član 2 člana 154 Poreskog zakona Ruske Federacije) i predstavlja učesniku odgovarajuće iznos PDV-a (tačka 1. tačke 3. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju, iznos PDV-a koji se naplaćuje učesniku iznosi 18.000 rubalja. ((110.000 rubalja - 10.000 rubalja) x 18%). Organizacija-učesnik ima pravo da odbije prikazani iznos PDV-a nakon što su materijali prihvaćeni za registraciju i ako postoji faktura (podstav 1. stava 2. člana 171., stav 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije ).
Kada se organizacija likvidira i raspodeli njena imovina, prihod učesnika se utvrđuje na osnovu tržišne cene imovine primljene u trenutku prijema ove imovine, umanjene za trošak stvarno uplaćenog udela (bez obzira na oblik plaćanja) od strane ovog učesnika (klauzula 2 člana 277 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Tržišna vrijednost primljene imovine veća je od vrijednosti uplaćenog udjela u osnovnom kapitalu društva. U ovom slučaju, organizacija koja učestvuje priznaje neposlovni prihod u iznosu takvog viška u iznosu od 100.000 RUB. (400.000 - 300.000) (podstav 4. stava 1. člana 251. Poreskog zakonika Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.11.2011. N 03-03-06 / 4/125).
Prenos nepokretne imovine koju raspoređuje likvidaciona komisija ne dovodi do nastanka prihoda za likvidiranu organizaciju, koji se uzima u obzir za potrebe poreza na dobit.
U računovodstvo organizacije koja se likvidira unesene su sljedeće stavke:
D-t count. 01 „Osnovna sredstva“, podk. "Raspolaganje nekretninama, postrojenjima i opremom",
Kit count. 01 "Osnovna sredstva", podk. "Osnovna sredstva u pogonu",
150.000 RUB
otpisan je početni trošak opreme prenešene učesniku;
D-t count. 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
40.000 RUB
otpisan iznos obračunate amortizacije;
D-t count. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podpl. 2 "Ostali troškovi",
Broj kompleta. 01 „Osnovna sredstva“, podk. "Raspolaganje nekretninama, postrojenjima i opremom",
110.000 RUB
otpisana je rezidualna vrijednost opreme;
D-t count. 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti"
19 800 RUB
PDV je vraćen na preostalu vrijednost prenesene opreme;
D-t count. 91-2 "Ostali troškovi"
Kit count. 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene vrijednosti"
19 800 RUB
vraćeni iznos PDV-a se odražava u ostalim troškovima;
D-t count. 75 "Naselja sa osnivačima"
Kit count. 91-1 "Ostali prihodi"
128.000 RUB (110.000 + 18.000)
reflektuje se prenos opreme na učesnika;
D-t count. 91-2 "Ostali troškovi"
Kit count. 68 "Obračuni poreza i taksi", podcc. "Obračuni s budžetom za PDV",
18.000 RUB
PDV je naplaćen na iznos viška tržišne vrijednosti prenesene imovine nad nominalnom vrijednošću udjela;
D-t count. 51 "Tekuće račune"
Broj kompleta. 75 "Naselja sa osnivačima"
iznos PDV-a prikazan učesniku je primljen od iznosa viška tržišne vrijednosti prenesene imovine nad nominalnom vrijednošću udjela.
Nakon obračuna sa učesnicima (akcionarima), likvidaciona komisija dostavlja dopis banci o zatvaranju računa organizacije sa priloženom kopijom odluke o likvidaciji.
Kraj procesa likvidacije i odjava iz registracije
Komisija za likvidaciju obavještava organ za registraciju o završetku procesa likvidacije organizacije najkasnije dva mjeseca od objavljivanja takve likvidacije u Biltenu državne registracije.
Za registraciju likvidacije morate platiti državnu taksu. Bolje je to učiniti prije obračuna sa učesnicima i zatvaranja računa kompanije.
Za završetak postupka likvidacije poreskoj upravi se dostavljaju sljedeća dokumenta:
- izjava prema f. N R16001 "Zahtjev za državnu registraciju pravnog lica u vezi sa njegovom likvidacijom" (odobren Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25.01.2012. N MMV-7-6 / [email protected]) sa overenim potpisom rukovodioca likvidacione komisije ili likvidatora;
- bilans stanja likvidacije i protokol o odobrenju od strane učesnika;
- račun za plaćanje državne pristojbe;
- potvrdu FOJ kojom se potvrđuje dostavljanje informacija o otpuštenim radnicima.
Registracija likvidacije pravnog lica vrši se u roku od pet radnih dana od dana podnošenja relevantne dokumentacije. Smatra se da je organizacija prestala da postoji nakon upisa u Jedinstveni državni registar pravnih lica. Za brisanje iz registra u fondovima i tijelima statistike nije potrebno ništa prijavljivati. Tamo informacije o likvidaciji dolaze od poreske uprave, a organizacija će automatski biti izbrisana iz registra.
Samo po sebi, dostavljanje navedenih dokumenata organu za registraciju nije osnov za državnu registraciju, ako dostavljena dokumenta po svom sadržaju ne ispunjavaju uslove utvrđene podzakonskim aktima; podaci sadržani u ovim dokumentima su nepouzdani, a likvidacija je izvršena uz kršenje zakona i prava povjerilaca. Pouzdanost informacija o postupku likvidacije je preduslov, bez kojeg je nemoguća provedba državne registracije likvidacije (Rezolucija Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13.10.2011. N 7075/11).
Nakon upisa o likvidaciji organizacije u Jedinstveni državni registar pravnih lica, likvidacija se smatra završenom, a organizacija je prestala da postoji.
Nakon likvidacije, organizacija mora osigurati čuvanje dokumenata (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 2011. N 03-02-07 / 1-267).
Poreska inspekcija ne može provjeriti organizaciju nakon što je prestala postojati i unesen odgovarajući upis u Jedinstveni državni registar pravnih lica (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 13.09.2012. N AS-4-2 / 15309) . Međutim, čak i likvidirana organizacija mora čuvati dokumente u periodu koji je utvrđen regulatornim dokumentima. Tako, na primjer, dokumente koji potvrđuju prihode, rashode i obračunate poreze treba čuvati četiri godine (podstav 8. stavka 1. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije), naredbe i upute o certificiranju, poticajima, naknadama itd. - 75 godina na osnovu Naredbe Ministarstva kulture Rusije od 25.08.2010 N 558.
Dakle, dokumenti koje organizacija mora da čuva nakon likvidacije moraju biti prebačeni u državnu ili opštinsku arhivu. Fajlovi koji se prenose u arhiv moraju biti sistematizovani, numerisani i arhivirani. Prijem predmeta u arhivu ozvaničen je aktom o prijemu i predaji. Za nepoštivanje ovih uslova, članovi likvidacione komisije suočavaju se sa novčanom kaznom u skladu sa čl. 13.25 Administrativni zakonik Ruske Federacije.
Književnost
1. Građanski zakonik Ruske Federacije [usvojen od strane Državne dume 22. decembra 1995.] // Referentni i pravni sistem "ConsultantPlus" [Elektronski izvor] / Kompanija "ConsultantPlus".
2. Porezni zakonik Ruske Federacije [usvojila Državna duma 19. jula 2000. N 117-FZ] // Referentni i pravni sistem "KonsultantPlus" [Elektronski izvor] / Kompanija "KonsultantPlus".
Najnovije računovodstvene (finansijske) iskaze pravnog lica u likvidaciji sastavlja likvidaciona komisija (likvidator) ili arbitražni upravnik, ako je pravno lice likvidirano kao rezultat njegovog priznanja stečaja.
Najnoviji računovodstveni (finansijski) izvještaji sastavljeni su od datuma koji prethodi datumu upisa o likvidaciji pravnog lica u Jedinstveni državni registar pravnih lica.
Najnoviji računovodstveni (finansijski) izvještaji sastavljaju se na osnovu odobrenog likvidacionog bilansa stanja i podataka o činjenicama ekonomskog života koji su se dogodili u periodu od datuma odobrenja likvidacionog bilansa do datuma upisa na likvidaciju pravnog lica u Jedinstveni državni registar pravnih lica.
Obično se poslovno preduzeće likvidira ako:
... nije profitabilan i nema izgleda da povrati profitabilnost,
... promjena tržišnih uvjeta stavlja vlasnika pred izbor: da u potpunosti zatvori posao ili počne savladati nove vrste djelatnosti,
... poreske vlasti zaplenile su račune i imovinu organizacije;
... postignut je glavni cilj organizacije preduzeća ili je istekao period za koji je stvoreno.
Reorganizacija se vrši sa ciljem:
... restrukturiranje imovine;
... uspostavljanje nove, produktivnije strukture;
... uklanjanje sporednih poslovnih područja.
Napominjemo da prinudna reorganizacija nije predviđena zakonom, ali je prinudna likvidacija zakonski utvrđena, na primjer, odlukom suda u slučajevima kada:
- pri stvaranju organizacije ili preduzeća počinjene su grube povrede zakona koje su nepopravljive;
- djelatnost se obavlja bez dozvole;
- aktivnost je zabranjena zakonodavstvom Ruske Federacije;
- aktivnost se obavlja uz ponovljena ili gruba kršenja zakona ili drugih pravnih akata.
Dobrovoljna likvidacija pravnih lica
Dobrovoljna likvidacija se provodi na osnovu člana 61. Građanskog zakonika Ruske Federacije, uzimajući u obzir specifičnosti predviđene za svaku vrstu pravnog lica. Zapravo, postupak likvidacije za sva pravna lica je isti, razlike nastaju tek u fazi donošenja i izvršenja odluke o likvidaciji.
Likvidacija se odvija u nekoliko faza:
... Donošenje odluke o likvidaciji pravnog lica, postupak njegove likvidacije i imenovanje likvidacione komisije.
... Obavještavanje trećih lica o početku likvidacije putem objavljivanja u štampi i na drugi način.
... Identifikacija obaveza i potraživanja i priprema privremenog bilansnog stanja.
... Poravnanja sa poveriocima, sastavljanje konačnog likvidacionog bilansa i likvidacija pravnog lica.
Zakonom je predviđen sljedeći prioritet za namirenje potraživanja povjerilaca:
I faza: potraživanja građana kojima je likvidirano pravno lice odgovorno za nanošenje štete životu ili zdravlju namiruju se kapitalizacijom odgovarajućih vremenskih plaćanja, kao i zahtjevi za naknadu moralne štete.
Objave u toku:
teret računa 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje", podračun "Poravnanja sa fondom socijalnog osiguranja za doprinose za socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti" odobrenje računa 51 "Tekući računi" - uplate za nanošenje štete životu ili zdravlju kapitaliziraju se transferom sredstava u fond socijalnog osiguranja.
II faza: Udovoljavaju se zahtjevi za isplatu otpremnina i naknada lica koja rade ili su radila po ugovoru o radu, te za isplatu naknade autorima rezultata intelektualne djelatnosti.
Objave u toku:
zaduženje računa 70 "Poravnanja s osobljem na nadoknadi" kredit računa 50 "Blagajnik" - ranije obračunate plaće i otpremnine izdane su radnicima koji su napustili rad u vezi s likvidacijom preduzeća prema ugovorima o radu, ugovorima i autorskim honorarima. - pojedinci;
zaduženje računa 70 odobrenje računa 68 "Obračun poreza i naknada", podračuna "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica" - porez po odbitku na dohodak fizičkih lica od plata i tantijema izdatih zaposlenima koji otpuštaju u vezi sa likvidacijom preduzeća;
zaduženje računa 20 "Glavna proizvodnja" odobrenje računa 69 (odgovarajući podračuni za obračune sa Fondom PIO po osnovu osiguranja i fondovskog dela radne penzije, kod teritorijalnog i saveznog fonda obaveznog zdravstvenog osiguranja i socijalnog osiguranja fond za premije osiguranja i osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti
III faza: ispunjeni su uslovi za obavezna plaćanja u budžet i vanbudžetske fondove
Objavljivanje u toku:
zaduženje računa 68, pripadajući podračuni po vrstama poreza i naknada, odobrenje računa 51 - otplaćen je dug za uplate u budžet i vanbudžetske fondove.
Faza IV: potraživanja ostalih povjerilaca.
Objave u toku:
na teret računa 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" ili na teret računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" u korist računa 50 ili na računu 51 - potraživanja povjerilaca, prethodno osigurana zalogom imovine likvidiranog preduzeća , bili zadovoljni.
Istovremeno se vrši upis otpisa iznosa zaloge iz vanbilansnog knjigovodstva, koji je bio obezbeđenje ispunjenja obaveze iz ugovora:
kredit računa 009 - otpisano je prethodno izdato obezbjeđenje obaveza ili plaćanja u vezi sa njegovom otplatom u gotovini.
Nakon izvršenih obračuna sa poveriocima i popisa preostale imovine, likvidaciona komisija sačinjava likvidacioni bilans, koji odobravaju akcionari/učesnici pravnog lica ili organa koji je doneo odluku o likvidaciji.
Imovinu Društva s ograničenom odgovornošću koja preostane nakon namirenja potraživanja povjerilaca, likvidaciona komisija raspodjeljuje među članovima društva sljedećim redoslijedom:
1. Prije svega, vrši se isplata učesnicima društva raspodijeljenog, a neisplaćenog dijela dobiti;
2. Drugo, raspodjela imovine likvidiranog društva između učesnika u društvu vrši se srazmjerno njihovim udjelima u osnovnom kapitalu društva.
U akcionarskim društvima, imovinu preostalu nakon okončanja namirenja sa poveriocima, likvidaciona komisija raspoređuje među akcionare sledećim redosledom:
1. Prije svega, isplate se vrše akcionarima koji prilikom glasanja o pitanjima reorganizacije društva, zaključenja veće transakcije, izmjena i dopuna statuta Društva i usvajanja statuta Društva u novom izdanju , glasali protiv usvajanja odgovarajuće odluke ili nisu učestvovali u glasanju.
2. Drugo, vrši se isplata obračunatih, a neisplaćenih dividendi na povlašćene akcije i likvidacione vrednosti povlašćenih akcija utvrđenih statutom društva;
3. U trećoj fazi, imovina likvidiranog preduzeća se distribuira među akcionarima - vlasnicima običnih akcija i svih vrsta povlašćenih akcija.
Likvidacija pravnog lica smatra se potpunom, a pravno lice - prestalo je postojati nakon što je o tome upisano u jedinstveni državni registar pravnih lica.
Organ za registraciju može odbiti državnu registraciju likvidacije pravnog lica samo u sljedećim slučajevima:
... Nisu dostavljena sva dokumenta likvidatora ili likvidacione komisije za državnu registraciju likvidacije pravnog lica ili dokumenti nisu sastavljeni u skladu sa zakonom;
... Dokumenti likvidatora ili likvidacione komisije za državnu registraciju likvidacije pravnog lica dostavljaju se prije isteka dva mjeseca od dana objavljivanja informacije o likvidaciji pravnog lica;
... Poreski organ ima informaciju o nenamirenju potraživanja povjerilaca (uključujući zahtjeve za obaveznu naplatu);
... Ako se utvrdi da je imovina likvidiranog pravnog lica nedovoljna za namirenje potraživanja povjerilaca.
Prinudna likvidacija se provodi u sljedećim slučajevima:
... Teške povrede zakona pri osnivanju pravnog lica, ako su te povrede nenadoknadive,
... Obavljanje djelatnosti bez odgovarajuće dozvole (licence);
... Obavljanje zakonom zabranjenih aktivnosti;
... Obavljanje aktivnosti sa drugim ponovljenim ili grubim kršenjima zakona ili drugih pravnih akata;
... Sistematsko provođenje od strane javne ili vjerske organizacije (udruženja), dobrotvorne ili druge osnove aktivnosti koje su u suprotnosti sa njenim statutarnim ciljevima.
U toku likvidacije biće više upisa u računovodstvu.
Razmotrite pitanje prodaje nekretnine pod hipotekom:
Opća šema računovodstvenih unosa kada se odražavaju transakcije za prodaju založene imovine bit će sljedeća:
Debit 90 "Prodaja" Kredit 41 "Roba" - za iznos stvarne cijene koštanja (knjigovodstvene vrijednosti) prodate robe;
Debit 90 Kredit 43 "Gotova roba" - za iznos stvarnog troška prodate gotove robe (založena na osnovu obezbjeđenja obaveza po ugovorima o kupoprodaji i sl.);
Zaduženje 91 "Ostali prihodi i rashodi" Kredit 01 / "Otuđenje osnovnih sredstava" - za iznos preostale vrijednosti prodatih osnovnih sredstava;
Debit 91 Kredit 04 "Nematerijalna ulaganja" - za iznos preostale vrijednosti prodatih objekata nematerijalne imovine;
Debit 91 Kredit 10 "Materijali" - za iznos stvarnih troškova nabavke ili proizvodnje materijala;
Debit 90 (91) Kredit 68 "Obračun poreza i naknada" / "PDV" - za iznos poreza na dodatu vrijednost na vrijednost prodate imovine;
Debit 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" Kredit 90 (91) - za iznos ugovorene vrijednosti prodate imovine;
Debit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" Kredit 62 - za iznos prebijanja duga po glavnom (u vezi sa ugovorom o zalozi) ugovora o kupovini zaliha, radova ili usluga trećih organizacija na teret duga prema sporazum sa kupcem založene imovine;
Debit 66 "Poravnanja kratkoročnih kredita i kredita" (67) Kredit 62 - za iznos prebijanja duga po ugovoru o kreditu;
Na teret 51 "Računi za poravnanje" Kredit 62 - za iznos razlike između cijene ugovora o prodaji založene imovine i cijene glavnog ugovora osiguranog ugovorom o zalozi, ili
Debit 60 Kredit 51 - za iznos doplate negativne razlike između cijene ugovora o prodaji založene imovine i cijene glavnog ugovora osiguranog ugovorom o zalozi (ako se založena stvar prodaje jeftinije od iznos osigurane obaveze);
Debit 90 (91) Kredit 99 ili
Debit 99 Kredit 90 (91) - za iznos finansijskog rezultata od prodaje založene imovine.
Poravnanje računa sa FSS će biti formalizovano na sledeći način.
Prijenos sredstava u ogranak FSS Ruske Federacije odražava se ožičenjem:
Na teretu 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima" Kredita 51 "Računi za poravnanje" - za cjelokupan iznos kapitaliziranih plaćanja.
Pretpostavlja se da su neizmirena plaćanja ranije identifikovana i evidentirana.
Drugo, vrši se nagodba za isplatu otpremnina i plata sa osobama koje rade na osnovu ugovora o radu, uključujući i prema ugovoru, te za isplatu naknade prema ugovorima o autorskim pravima.
U računovodstvu, obračuni sa osobljem se odražavaju na uobičajen način:
Debit 70 "Isplate s osobljem za plaće" Kredit 50 "Blagajna" (51, 52, 55) - za iznos plata i otpremnina isplaćenih (prenesenih iz poravnanja, deviza ili posebnog računa) zaposlenima u organizaciji;
Debit 76 Kredit 50 (51, 52, 55) - za iznos naknade zaposlenih po osnovu građanskih ugovora;
Debit 70 Kredit 68 "Obračun poreza i naknada" / "Porez na dohodak fizičkih lica" - u iznosu poreza na dohodak fizičkih lica po odbitku od plaćanja zaposlenima;
Debit 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 26 "Opšti poslovni rashodi", 44 "Troškovi prodaje" itd.) Kredit 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i osiguranje" - za iznos doprinosa FSS-u Ruska Federacija obračunava za plate otpuštenih radnika.
Imovina likvidiranog DOO se raspoređuje u dvije faze. U prvoj fazi vrši se samo raspodjela imovine u iznosu koji odgovara iznosu neraspoređene dobiti, što se odražava knjiženjem:
Debit 84 Kredit 75.
Nadalje, šema računovodstvenih unosa će biti slična šemi prikazanoj u prethodnom odjeljku:
Debit 82 "Rezervni kapital" Kredit 80 - za iznos rezervnog kapitala koji je povezan sa odobrenim kapitalom (ako je statutarnim dokumentima društva predviđeno stvaranje rezervnog kapitala);
Debit 83 "Dodatni kapital" Kredit 80 - za iznos salda dopunskog kapitala priloženog odobrenom kapitalu.
Uopšte nije potrebno na računu 91 iskazivati vrijednost otpisanih obrtnih sredstava. Što se tiče troška penzionisanih osnovnih sredstava, držimo se ovog stanovišta: svako rashodovanje osnovnih sredstava treba da se odrazi na kontu 91. Odnosno, knjiženja treba da se sačine:
Zaduživanje 01 / "Otpuštanje osnovnih sredstava" Kredit 01 - za iznos početne ili zamjenske cijene osnovnih sredstava koja se prenose;
Debit 02 Kredit 01 - za iznos obračunate amortizacije;
Debit 75 Kredit 91 - za iznos preostale vrijednosti osnovnih sredstava prenesenih na penzionisanog učesnika.
