Da, možete, ako se ugovorni prihodi i rashodi mogu utvrditi na osnovu entitetske potvrđene faze završetka na datum izvještavanja. Priznaju se u računu dobiti i gubitka u istim izvještajnim razdobljima u kojima je posao obavljen, bez obzira na to trebaju li se prezentirati za plaćanje kupcu do završetka posla prema ugovoru (faza rada koju propisuje ugovor).
U isto vrijeme, stupanj završetka radova na izvještajni datum određuje se na osnovu prirodnih i pokazatelja troškova, kao i na osnovu udjela nastalih troškova u ukupnom iznosu troškova prema ugovoru.
Opravdanje
Iz članka u časopisu Organizacija računovodstva za programera i izvođača radova
2.3. Računovodstvo za dugoročne ugovore
Kod dugoročnih ugovora iznos rashoda priznatih u svrhu utvrđivanja finansijskog rezultata u izvještajnom periodu zavisi od metode koju organizacija koristi za utvrđivanje iznosa prihoda po ugovoru.
Računovodstvo se vodi za svaki zaključeni ugovor o radu, a istovremeno se uzimaju u obzir posebnosti Odjeljka II PBU 2/2008. U svrhu utvrđivanja finansijskog rezultata na datum izvještavanja prema dugoročnim ugovorima, obračunati iznos rashoda priznaje se u računovodstvu, bez obzira na iznos stvarnih rashoda koji se iskazuju na računu 20.
2.3.1. Priznavanje prihoda
- dio općih troškova proizvodnje, obračunati unaprijed na teret računa 25;
- dio troškova pomoćne proizvodnje (na primjer, troškovi transportnog odjela), prethodno obračunati na teret računa 23.
Postupak raspodjele indirektnih troškova između objekata računovodstva troškova utvrđen je u računovodstvenoj politici organizacije (na primjer, proporcionalno direktnim troškovima).
Ostali troškovi. Uključuju troškove koji se ne odnose na građevinske aktivnosti, ali ih korisnik nadoknađuje prema uslovima ugovora. To uključuje, na primjer, troškove razvoja.
Prilikom pripreme za potpisivanje ugovora o izgradnji, koji se odnosi, na primjer, na izradu studije izvodljivosti, budžetiranje za građevinsko -instalacijske radove itd., Ovi troškovi su uključeni u troškove ugovora. Ali ako su ispunjeni sljedeći uvjeti: ako se mogu pouzdano utvrditi i ako u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, postoji mogućnost da će ugovor biti potpisan. U suprotnom, priznaju se kao drugi troškovi izvještajnog razdoblja u kojem su nastali. Troškovi organizacije nastali u vezi s predstojećim radom preliminarno se knjiže kao odloženi troškovi (debitni račun 97) i priznaju se kao rashodi za građevinsko -instalacione radove u skladu sa računovodstvenom politikom organizacije.
2.3.8. Računovodstvene funkcije
U računovodstvu organizacije, prihodi po ugovoru, priznati po metodi "kao spremno", knjiže se do završetka posla (faze) kao zasebna imovina - "akumulirani prihod koji nije prikazan za plaćanje". U kontnom planu za to ne postoji poseban račun. Najprihvatljiviji u tu svrhu je račun 46 "Završene faze nedovršenog rada" u skladu sa kreditom računa 90 "Prodaja" podračuna "Prihod". Akumulirani prihod iskazan na računu 46 zatvara se na teret računa 62 "Poravnanja s kupcima i kupcima" na dan kada, u skladu s uvjetima ugovora o djelu, izvođač ima pravo predočiti međufakture kupcu ( na primjer, prema br. KS-3) ili izdati račune za plaćanje izvršenih radova prema ugovoru (završena faza rada).
Iznos stvarnih troškova prema ugovoru knjiži se na teret računa 20 "Glavna proizvodnja". Iznos rashoda, koji se na datum izvještavanja utvrđuje kao rashod prema ugovoru (po metodi „prema udjelu u obimu obavljenog posla“ ili „prema udjelu nastalih troškova“), tereti račun 90 podračun „Troškovi prodaje“ iz kredita računa 20.
Ako iznos troškova prema ugovoru, utvrđen na datum izvještavanja, premašuje iznos stvarnih troškova koji se odražavaju na zaduženju računa 20 (to je moguće kada se koristi metoda "udjelom u obimu obavljenog posla"), tada razliku treba pripisati zaduženju računa 20 iz kredita računa 76 "Ostali dužnici i povjerioci". Za to se na računu 76 otvara poseban podračun “Odstupanja troškova prema ugovoru”. U tom izvještajnom razdoblju, kada će iznos rashoda po ugovoru, koji se odražava na zaduženju računa 20 po načelu obračunavanja, biti jednak ili veći od iznosa rashoda po ugovoru, priznatih za utvrđivanje finansijskog rezultata na datum izvještavanja po načelu obračunavanja od početka izgradnje, stanje na računu računa 76 se otpisuje na račun 20 (zaduženje 76, kredit 20).
Ako troškovi radova prema ugovoru podliježu PDV -u, ali od datuma izvještavanja rezultat rada nije prebačen na kupca (u trenutku kada poreska osnovica nije utvrđena), izvođač može odraziti iznos poreza u računovodstvu bez pripisivanja budžetskim namirenjima: Zadužite 90 podračuna "PDV" Kredit 76 podračuna "Obračuni za PDV". I tek nakon što se rezultat rada preda klijentu, iznos poreza se odražava u proračunima s proračunom: Debit 76 Kredit 68.
Tipične računovodstvene stavke za transakcije po dugoročnim ugovorima o radu su sljedeće:
DUG 20 (25, 26) KREDIT 10
- Odraženi troškovi prema ugovoru o izgradnji;
DEBIT 19 KREDIT 60
- PDV uključen u nabavljene materijale i usluge trećih strana;
DUG 68 KREDIT 19
- izvršena je poreska olakšica za „ulazni“ PDV;
DEBIT 20 KREDIT 25 (26)
- otpisani opšti i opšti troškovi proizvodnje za troškove izgradnje;
DUG 51
KREDIT 62 podračun "Primljeni avansi"
- primio akontaciju od kupca;
DUG 46 KREDIT 90
- obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje je odražen;
DEBIT 90 KREDIT 76
- odgođeni PDV je naplaćen od prodaje na dan izvještavanja;
DEBIT 90 KREDIT 20
- iznos troškova na datum izvještavanja je odražen;
DEBIT 20 KREDIT 76
- pripisan je iznos viška troškova priznatih u računovodstvu na datum izvještavanja nad stvarnim troškovima organizacije;
DUG 76 KREDIT 20
- iznos viška izdataka priznatih u računovodstvu na datum izvještavanja nad stvarnim troškovima, kada su navedeni troškovi prema ugovoru po načelu razgraničenja izjednačili ili premašili iznos rashoda priznatih u svrhu utvrđivanja finansijskog rezultata na datum izvještavanja po načelu razgraničenja od datuma početka izgradnje, pripisuje se:
DUG 62 KREDIT 46
- odražava se iznos prihoda prikazanog za plaćanje kupcu;
DEBIT 76 podračun "PDV"
KREDIT 68
- PDV se obračunava od prodaje na dan prenošenja rezultata obavljenog posla na kupca.
2.3.9. Računovodstvo očekivanih gubitaka
Koncept "gubitka" može se primijeniti samo na finansijski rezultat ugovora u cjelini, a ne i za zasebni izvještajni period. Očekivano je jer se otkriva tijekom izvršenja ugovora, kada konačni financijski rezultat po ugovoru još nije prikazan.
Ako se gubitak otkrije na kraju ugovora, tada se ovaj gubitak više ne očekuje, već je stvarni.
Izraz "očekivani gubitak" nalazi se u člancima i PBU 2/2008.
Iznos ovog prihoda porezni obveznik određuje nezavisno. Na primjer, ako strane u ugovoru o radu potpisuju obrazac br. KS-2 na mjesečnoj osnovi, iznos prihoda može se odrediti na osnovu podataka ovog jedinstvenog obrasca.
Kada se prihod priznaje prema dugoročnim ugovorima u svakom izvještajnom (poreskom) periodu, nedovršena proizvodnja se općenito ne uzima u obzir u odnosu na direktne troškove. Uostalom, troškovi nedovršenog rada su troškovi rada čiji se rezultat ne prenosi na kupca. Utvrđujući (uslovno) iznos prihoda za izvještajni period, izvođač utvrđuje cijenu radova uslovno predanih kupcu. A budući da se takvi troškovi rada, u pravilu, izračunavaju na osnovu troškova stvarno izvedenih radova na datum izvještavanja (potvrđeno obrascem br. KS-2), nema radova koji uslovno nisu predani do kupca. To znači da ni radovi nisu u toku.
Ispostavilo se da bi ovaj dokument trebali koristiti ne samo izvođači, već i svi subjekti građevinskih aktivnosti. Istovremeno, ovaj standard se primjenjuje na programera ako:
Ako programer gradi samo za sebe (kombinira funkcije programera i jedinog investitora), ovaj se standard primjenjuje samo na njegove troškove.
Zahtjevi PBU 2/2008 primjenjuju se samo na dugoročne ugovore čiji uslovi pokrivaju nekoliko godina (stavci 1, 2 PBU 2/2008). To znači da se PBU 2/2008 ne primjenjuje na započete i završene radove u roku od jedne godine. Odnosno, ako građevinska organizacija podnosi radove u fazama, na primjer mjesečno, tada se neće primjenjivati PBU 2/2008. Ako se radovi predaju na duži period, ali za 31. prosinca ugovor "ne ulazi", tada se PBU 2/2008 ne primjenjuje. Osim toga, mala preduzeća imaju pravo odbiti primjenu ovog dokumenta, propisavši ovo pravilo u svojoj računovodstvenoj politici (klauzula 2.1 PBU 2/2008).
veličina slova
KOMENTARI NA RAČUNOVODSTVENE PROPISE (2019) Aktuelno u 2018
U Pravilima o računovodstvu "Računovodstvo za ugovore (ugovore) za kapitalnu izgradnju" PBU 2/94 date su definicije pojmova koji se koriste u regulatornom sistemu pitanja vezana za implementaciju ugovora o izgradnji u Rusiji, istaknuti su računovodstveni objekti, metodologija za izračunavanje i računovodstvo ugovora o troškovima, kao i metode za utvrđivanje finansijskih rezultata (ili prihoda) od investitora, programera i izvođača radova.
Prema PBU 2/94, ugovorne građevinske i instalacijske organizacije mogu koristiti dvije metode za utvrđivanje financijskog rezultata, ovisno o prihvaćenim oblicima utvrđivanja prihoda:
- "Prihod po cijeni posla kako je spreman."
Metoda se koristi u slučaju utvrđivanja prihoda jer se pojedinačni radovi izvode na strukturnim elementima ili pozornicama.
U tom slučaju kupac plaća za obavljene radove, u pravilu, mjesečno prema potvrdama o njihovoj cijeni, koje potpisuju kupac i izvođač. Finansijski rezultat građevinske organizacije od isporuke posla takođe treba utvrđivati mjesečno;
- "Prihodi po osnovu vrijednosti građevinskog objekta".
Ovom metodom utvrđivanja prihoda, kupac plaća nakon potpunog završetka svih radova prema ugovoru o izgradnji, kompenzirajući sredstva koja su prethodno prenesena izvođaču u obliku avansa.
Finansijski rezultat građevinske organizacije također treba utvrditi na kraju izgradnje objekta, ako je to predviđeno računovodstvenom politikom organizacije.
Financijski rezultat investitora formira se kao razlika između iznosa (ograničenja) sredstava za njegovo održavanje, utvrđenog u procjenama za objekt u izgradnji u ovom izvještajnom razdoblju, i stvarnih troškova za održavanje programera.
Ako se nagodbe između investitora i investitora za naručeni objekt izvrše po ugovorenim troškovima izgradnje, financijski rezultat uključuje i razliku između ovih troškova i stvarnih troškova izgradnje objekta, uzimajući u obzir troškove održavanja graditelja .
U praksi revizije građevinskih, projektnih organizacija, postoje slučajevi pogrešnog računovodstva sa stanovišta PBU 2/2008, netačnog odražavanja finansijskih rezultata i imovine, objavljivanja informacija u računovodstvenim (finansijskim) izvještajima.
Većina problema na koje se naiđe može se podijeliti u četiri glavne grupe.
Razlog je pogrešna klasifikacija sadržaja ugovornog odnosa sa stanovišta računovodstva.
Odredba se primjenjuje na sve usluge neraskidivo povezane s izgradnjom. Prema PBU 1/2008, organizacija mora osigurati da se činjenice ekonomske aktivnosti odražavaju u računovodstvu ne toliko na osnovu njihovog pravnog oblika, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uslovima poslovanja (zahtjev prioriteta sadržaja nad formom). Odnosno, bez obzira na pravnu strukturu i doslovno čitanje sporazuma, potrebno je utvrditi da li se odnosi subjekata odnose na pravne odnose navedene u PBU 2/2008 upravo sa stanovišta računovodstva. Dobivanje različitih vrsta dozvola, kontrola izgradnje, agencijske usluge, - za sve ove ugovorne odnose, ako su povezani s izgradnjom objekata i istovremeno su duge prirode (više od jednog izvještajnog razdoblja) i / ili s početkom i kraj ugovora su različiti periodi, PBU 2/2008 je obavezan.
Kao glavni računovodstveni objekt, PBU 2/2008 pretpostavlja sporazum, odnosno prihod, rashode i finansijske rezultate u okviru sporazuma. Osim toga, moguća računovodstvena opcija je predviđena u slučajevima kada postoji više ugovora, ali oni se zapravo odnose na jedan projekt i izvršavaju se istovremeno ili uzastopno, tada je dopušteno kombiniranje svih ovih ugovora u jedan računovodstveni objekt. Postoji i izuzetak - ako jedan ugovor predviđa izgradnju više objekata, a za svaki objekt postoji dokumentacija i mogućnost utvrđivanja prihoda i rashoda za svaki građevinski objekt, tada se u ovom slučaju vodi računovodstvo za građevinske objekte.
Pogrešan izbor računovodstvenog objekta dovodi do pogrešnog određivanja prihoda i rashoda metodama predloženim uredbom i, shodno tome, do pogrešnog utvrđivanja finansijskog rezultata izvještajnog perioda.
Uredba predviđa dvije mogućnosti za utvrđivanje prihoda prema ugovorima, i to: "kao spremno" i "o rashodima". U vezi sa računovodstvenim objektom (sporazumom) za svaki ugovor, organizacija ima pravo primijeniti jednu od ovih opcija, na osnovu stvarnog stanja stvari.
Prilikom odabira opcije "čim je spremna", prihod organizacija određuje neovisno, na temelju stupnja završetka posla prema ugovoru koji je potvrdila organizacija, bez obzira na to trebaju li se prezentirati za plaćanje ili ne kupcu prije završetka radova prema ugovoru. Uredba definira sljedeće metode određivanja prihoda "čim budu spremni" - prema udjelu obavljenog posla u ukupnom obimu posla prema ugovoru ili prema udjelu nastalih troškova u ukupnom iznosu troškova prema ugovor.
Računovodstvo prihoda „po rashodima“ (to jest, opcija kada je iznos prihoda prema ugovoru jednak iznosu troškova koji se smatraju podobnim za nadoknadu) vrši se samo kada je iz različitih razloga nemoguće utvrditi prihod po metodi "dostupno".
Uzimajući u obzir činjenicu da uredba obavezuje vođenje evidencije prema ugovorima i zajedno sa zahtjevom da se prihodi obračunavaju po načelu obračunavanja bez stvarnog prihvaćanja posla od strane kupca, dolazimo do zaključka da u finansijskim izvještajima, zaključno sa na datum izvještavanja, organizacije koje su dužne primijeniti RAS 2/2008 ne mogu biti u toku (izgradnja), uključene u imovinu bilansa stanja. Svi troškovi izvještajnog perioda, osim troškova nastalih u vezi s predstojećim radovima, koji su uključeni u rashode budućih perioda, priznaju se u izvještajnom periodu.
Ista grupa grešaka može se pripisati netačnoj (ako organizacija obavlja samo jednu vrstu aktivnosti - izgradnju) korištenja metode direktnog obračuna troškova za opće poslovne troškove pri primjeni PBU 2/2008. Uredba predviđa raspodjelu općih poslovnih troškova samo uključivanjem u troškove prema ugovorima, prema metodama koje je organizacija odredila nezavisno, te se metode primjenjuju sistematski i dosljedno.
Prilikom primjene metode direktnog obračuna troškova, vrijednosti prihoda obračunate „kada su spremne“, obračunate prema udjelu troškova nastalih u ukupnom iznosu rashoda po ugovoru, i obračunate „na rashodima“ se iskrivljuju.
Organizacija je dužna objelodaniti u BFO sljedeće tačke, za sve ugovore:
Metode utvrđivanja prihoda;
Iznos priznatog prihoda.
Za svaki ugovor:
Iznos prihoda koji nije prezentiran kupcu;
Ukupan iznos priznatih troškova i priznate dobiti (gubitka);
Iznos primljenih avansa, avans, depozit.
U kojem obliku će ove informacije biti predstavljene, svaka organizacija određuje nezavisno.
Na dan izvještavanja (i u vrijeme izvještavanja), kupci nisu potpisali dokumente o prihvatanju radova za decembar za sve ugovore.
Ugovor br. 1 važi od novembra izvještajne godine do marta naredne godine. Prihvaćanje rada od strane kupca na kraju rada. Cijena je 100 rubalja.
Ugovor br. 2 važi od decembra izvještajne godine do juna naredne godine. Prihvaćanje radova od strane kupca nakon završetka faza rada na projektnoj dokumentaciji (izrada lokacije, izlivanje temelja itd.). Cijena je 200 rubalja.
Ugovor br. 3 važi od novembra prethodne godine prije izvještajne godine do augusta naredne godine. Prijem radova mesečno. Cijena je 300 rubalja.
Prema bilansu stanja računa 20 "Glavna proizvodnja" na kraju izvještajnog razdoblja, bilans je formiran:
|
Računovodstveni objekat |
Promet godišnje |
Stanje na kraju perioda |
||
|
Ugovor br |
||||
|
Ugovor br. 2 |
||||
|
Ugovor br. 3 |
||||
Računovodstvo traži od odgovornih osoba u organizaciji stručnu procjenu učinka (kompletnosti) posla. Određuje prihod na osnovu primljenih odgovora.
Moguće računovodstvene opcije prema ugovoru br. 1:
primljena je ocjena od odgovorne osobe da je stupanj posla obavljenog prema ugovoru 70%, stoga je računovodstvo dužno pripisati prihod u iznosu od 70% iznosa ugovora ili 70 rubalja u našem primjeru.
primljena je ocjena od odgovorne osobe da je stepen završenog posla prema ugovoru 30%, stoga je računovodstvo dužno pripisati prihod u iznosu od 30% iznosa ugovora ili 30 rubalja u našem primjeru.
procjena od odgovorne osobe nije primljena iz različitih razloga, prema procjeni izgradnje, troškovi prema ovom ugovoru iznose 80 rubalja za cijeli ugovor, a prema opciji "što je prije moguće", obračunato prema udjelu troškove nastale u ukupnim troškovima prema ugovoru, računovodstvo je dužno pripisati prihod u iznosu od 50% ugovora ili 50 rubalja u našem primjeru.
procjena odgovorne osobe nije primljena iz različitih razloga, prema procjeni izgradnje, troškovi ovog ugovora se ne mogu utvrditi, tada je računovodstvo dužno obračunati prihod metodom „rashoda“ u iznosu nastalih troškova ili 40 rubalja u našem primjeru.
Na isti način, za svaki ugovor, računovodstvo utvrđuje prihod na datum izvještavanja. Primarni dokumenti za obračun prihoda mogu biti: računovodstveni izvještaj, projekt KS -3, KS -2, različiti obračuni i obrazloženja odgovornih osoba.
U računovodstvu se knjiže sljedeća knjiženja:
obračun prihoda za rad koji klijent ne prihvaća zaduženje 46 "Završene faze nedovršenog rada" kredit 90 "Prodaja" - akumulirani prihod prema ugovoru, zaduženje 90 "Prodaja" kredit 20 "Glavna proizvodnja" - otpisana cijena koštanja.
U budućnosti, nakon prihvaćanja posla od strane kupca, vrši se knjiženje zaduženja za iznos prethodno obračunatog prihoda
Uredba o računovodstvu "Računovodstvo za ugovore o izgradnji" (PBU 2/2008), odobrena. po nalogu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. oktobra 2008. br. 116n, primjenjuje se od 2009. godine.
Ko bi trebao primijeniti PBU 2/2008
PBU 2/2008 primjenjuju samo izvođači prema ugovorima koji se odnose na izgradnju, obnovu (popravak, modernizaciju, rekonstrukciju) ili likvidaciju nekretnina (zgrada, građevina, brodova).
Mala preduzeća ne mogu primijeniti navedeni RSB, ako o tome unesu odgovarajući unos u računovodstvenu politiku.
PBU 2/2008 primjenjuje se na ugovore koji zadovoljavaju sljedeće kriterije:
1) prema vrsti ugovora:
Ugovor o izgradnji;
Ugovor o pružanju usluga (ugovori o radu) u oblasti arhitekture, dizajna, inženjerskih istraživanja itd .;
2) prema uslovima ugovora:
Dugoročni ugovor (više od 1 godine);
Datumi početka i završetka ugovora padaju na različite godine.
Obračunska jedinica za računovodstvo
Objekat analitičkog računovodstva (računovodstvena jedinica) na bilansnim računima 20 i 90 je ugovor. U ovom slučaju, pp. 4-6 PBU 2/2008, utvrđuju se sljedeći slučajevi, razdvajanje, konsolidacija i odvajanje izvršnih ugovora u svrhu formiranja računovodstvene jedinice (računovodstveni objekt):
1) jedan sporazum za kompleks objekata podijeljen je objektima - svaki objekt se smatra sporazumom (za računovodstvo) ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uvjeti:
a) tehnička dokumentacija je dostupna za svaki objekt;
b) prihodi i rashodi su pouzdano određeni za svaki objekt;
2) dva ili više ugovora (sa jednim ili više kupaca) spojeni su u jedan ugovor (za računovodstvo), a da su ispunjeni uslovi:
a) postoji jedan projekat (sa stopom povrata za projekat u cjelini);
b) ugovori se izvršavaju istovremeno ili uzastopno;
3) dodatni građevinski objekat (dodatni posao) dodjeljuje se posebnim ugovorom ako je ispunjen jedan od uslova:
a) značajna razlika u strukturnim, tehnološkim ili funkcionalnim karakteristikama;
b) (ili) cijena je određena na osnovu dodatne procjene dogovorene između strana.
Ugovorni prihod
Prihodi po ugovoru o izgradnji se iskazuju kao prihodi od redovnih aktivnosti u skladu sa RAS 9/99 (podračun 90-1). U ovom slučaju, prihodi od prodaje po svakom ugovoru (zaduženje 62, kredit 90-1) priznaju se uzimajući u obzir takozvana "prilagođavanja". Korekcije uključuju varijacije ugovora, potraživanja i isplate poticaja.
Postupak određivanja prihoda od prodaje može se predstaviti u obliku formule:
VD = CD+ O + P + PP,
gdje je VD prihod od prodaje prema ugovoru; CD - cena prema ugovoru; O - odstupanja; P - potraživanja; PP - poticajne isplate.
Odstupanja su promjene u troškovima rada koje su ugovorile strane, a koje mogu nastati kao posljedica:
a) zamjena materijala (za jeftinije ili skuplje);
b) obavljanje dodatnih poslova koji nisu predviđeni tehničkom dokumentacijom;
c) obavljanje složenijih poslova nego što je predviđeno tehničkom dokumentacijom;
d) isključenje (neizvođenje) dijela posla koji je prethodno bio obuhvaćen dijelom posla prema ugovoru.
Potraživanja su zahtjevi koje izvođač predstavlja kupcu ili drugim osobama navedenim u ugovoru:
a) o nadoknadi troškova koje je izvođač učinio zbog radnji (nerada) kupca ili trećih strana;
b) nadoknadu razumnih troškova koje je izvođač učinio zbog nedostataka u tehničkoj dokumentaciji;
c) o nadoknadi troškova koje je izvođač učinio kao posljedica neispunjenja kupca funkcija predviđenih ugovorom (osiguranje priključnih tačaka, napajanje gradilišta, vlasništvo privremenih zgrada i građevina itd.).
Poticajne isplate su iznosi koji se izvođaču plaćaju uz proračun kada su ispunjeni određeni uvjeti navedeni u ugovoru (na primjer, za smanjenje vremena izgradnje itd.).
Bilješka! Ispravke su uključene u prihod pod uslovom da su ugovoreno navedene.
Potraživanja i poticajne naknade priznaju se ako su istovremeno ispunjena dva uslova:
1) postoji povjerenje da će kupac priznati iznose;
2) njihov se iznos može pouzdano utvrditi.
Ako na datum izvještavanja postoje sumnje u pogledu primanja odstupanja, potraživanja i poticajnih isplata koje su prethodno uključene u prihode od prodaje, tada se priznaju kao rashodi za uobičajene aktivnosti izvještajnog razdoblja. Prihodi priznati u prethodnim izvještajnim periodima nisu korigovani!
Ugovorni troškovi
Priznaju se kao rashodi za redovne aktivnosti u skladu s PBU 10/99 (bilans stanja 20, 25, 26).
Sastav troškova prema ugovoru određen je sljedećom formulom:
RD = PR + KR + P,
gdje RD - troškovi prema ugovoru, PR - direktni troškovi prema ugovoru, KR - indirektni troškovi prema ugovoru, P - ostali troškovi prema ugovoru.
Direktni troškovi prema ugovoru - troškovi koji su direktno povezani sa izvršenjem ugovora (odraženi na bilansu stanja 20 "Glavna proizvodnja").
Imajte na umu da direktni troškovi ugovora uključuju predviđene troškove.
Predviđeni troškovi Jesu li očekivani neizbježni troškovi. Uključeni su u direktne troškove na način propisan računovodstvenom politikom:
1) kako nastaju;
2) (ili) u obliku rezervi za pokrivanje predviđenih troškova.
Bilješka! Predviđeni troškovi priznaju se kao direktni troškovi, pod uvjetom da je njihova nadoknada od strane kupca izričito predviđena ugovorom, i to:
Vrste predviđenih troškova koje je kupac spreman nadoknaditi;
Postupak i uslovi za kompenzaciju;
Tačan iznos koji treba vratiti.
PBU 2/2008 imenuje sljedeće vrste predviđenih troškova:
Uklanjanje nedostataka u projektima ili građevinsko -instalacijskim radovima (na primjer, nedostatke u građevinskim i instalacijskim radovima mogu ostaviti prethodni izvođači ili podizvođači);
Rastavljanje opreme zbog nedostataka u zaštiti od korozije;
Troškovi garancijskih popravaka i garantnog održavanja izgrađenog objekta (rezervacija takvih troškova trebala bi biti predviđena procjenom kao postotak procijenjene cijene građevinskih i instalacijskih radova ili uključena u ugovorenu cijenu).
Indirektni troškovi prema ugovoru - dio općih troškova organizacije za izvršenje ugovora o izgradnji koji se mogu pripisati određenom ugovoru (odražen na računu bilansa stanja 25 "Opći troškovi proizvodnje" i raspodijeljen na kraju mjeseca prema ugovorima koji se izvršavaju: Dug 20 Kredit 25 ). Postupak raspodjele indirektnih troškova utvrđen je u računovodstvenoj politici. PBU 2/2008 nudi jednu od mogućnosti takve distribucije - koristeći procijenjene stope i cijene. Druge opcije: proporcionalno direktnim troškovima, ili platama glavnih radnika, ili materijalnim troškovima za svaki ugovor u ukupnom iznosu odgovarajućih troškova za sve ugovore izvršene u kalendarskom mjesecu.
Ostali troškovi prema ugovoru - one opće poslovne troškove koje, prema odredbama ugovora, korisnik nadoknađuje (iskazuju se na računu bilansa stanja 26 "Opći poslovni troškovi" i terete račun 20 samo u skladu sa stavkama i iznosima koje propisuje posebnog ugovora). Ostali troškovi uključuju odvojene troškove za upravljanje građevinskom organizacijom, za sprovođenje istraživanja i razvoja itd. Napomena: Naknada drugih troškova od strane kupca mora biti posebno predviđena ugovorom.
Postupak otpisa ostalih troškova prema ugovoru utvrđenom u PBU 2/2008 (Kreditna zaduženja 20 Kredit 26) ne sprečava građevinsko preduzeće da u računovodstvenoj politici utvrdi metodu za uključivanje općih poslovnih troškova na kraju svakog mjeseca u cijelosti u troškovima prodaje (Debit 90-2 Kredit 26). PBU 2/2008 bavi se samo specifičnim vrstama troškova koje korisnik nadoknađuje prema posebnom ugovoru, pa su stoga ti troškovi izravno povezani s primanjem prihoda prema takvom sporazumu.
Odvojena grupa uključuje troškovi nastali prije potpisivanja ugovora (izrada studije izvodljivosti, priprema ugovora o osiguranju za rizike građevinskih radova, itd.). Takvi se rashodi iskazuju kao odloženi troškovi (na teret bilansnog računa 97) i otpisuju se sljedećim redoslijedom:
1) troškovi prema ugovoru (Dt 20 Kt 97) - ako je ugovor potpisan u istom izvještajnom periodu u kojem su nastali troškovi;
2) u sastavu ostalih rashoda (Dt 91-2 Kt 97) - ako ugovor nije potpisan u izvještajnom periodu.
Bilješka, "Ostali troškovi prema ugovoru"- izraz koji je uveo PBU 2/2008. Sa stajališta PBU 10/99, to su rashodi za redovne aktivnosti, koji se odražavaju na računu bilance 26.
Uglavnom "Ostali troškovi"- to su troškovi koji nisu povezani s uobičajenim aktivnostima. Oni se odražavaju na podračunu 91-2.
Prihod ostvaren izvršenjem ugovora o izgradnji
Ti prihodi uključuju:
1) prihod od zakupa građevinskih mašina i mehanizama, opreme, oplate, građevinskih kabina itd .;
2) prihod od prodaje viška građevinskog materijala, delova i konstrukcija;
3) drugi slični prihodi.
U računovodstvenim politikama, organizacija mora izabrati način odražavanja takvog prihoda:
1) uzeti u obzir kao ostale prihode na podračunu 91-1 (zaduženje 62, 76 kredit 91-1);
2) (ili) smanjiti za iznos prihoda ostvarenih direktnih troškova prema ugovoru (zaduženje 62, 76 kredit 20).
Određivanje finansijskog rezultata prema ugovoru
Financijski rezultat prema ugovoru (dobit ili gubitak) utvrđuje se korelacijom prihoda po ugovoru i troškova koji odgovaraju tom prihodu. U tu svrhu, prihodi i rashodi priznaju se u računovodstvu na način "spreman", naime: na osnovu stepena završenosti posla prema ugovoru na datum izvještavanja.
Način utvrđivanja stepena završenosti posla prema ugovoru utvrđen je u računovodstvenoj politici. PBU 2/2008 nudi izbor od 2 metode:
1) prema udjelu obima posla obavljenog na dan izvještavanja u ukupnom obimu posla prema ugovoru;
2) prema učešću troškova nastalih na dan izvještavanja u procijenjenom iznosu ukupnih troškova po ugovoru.
Istodobno, i prirodni i pokazatelji troškova mogu se uzeti kao osnova za određivanje udjela. Dakle, u računovodstvenoj politici ne treba samo izabrati metodu za utvrđivanje stepena završenosti posla, već i propisati algoritam za primjenu odabrane metode.
Vrlo važno: finansijski rezultat izvještajnog perioda utvrđuje se uzimajući u obzir prihode i rashode po sporazumu priznate u prethodnim izvještajnim periodima po ovom sporazumu.
Primjer
Na primjeru ćemo razmotriti primjenu metoda za utvrđivanje stepena završetka posla u vrijednosnom smislu.
Očekivani prihod prema ugovoru je 3.200.000 rubalja.
Popunjeno na datum izvještavanja - 2.000.000 rubalja, uključujući:
U prethodnim izvještajnim periodima (prihod je priznat) - 1.200.000 rubalja,
U tekućem izvještajnom periodu - 800.000 rubalja.
Stvarni troškovi na datum izvještavanja - 1.500.000 rubalja, uključujući:
U prethodnim izvještajnim periodima - 950.000 RUB,
U tekućem izvještajnom periodu - 550.000 rubalja.
Procijenjeni troškovi, ukupno - 2.700.000, uključujući:
Za obavljene radove - 1.700.000 rubalja,
Preostali posao - 1.000.000 rubalja.
Postupak određivanja stepena završenosti posla za različite opcije predstavljen je u tabeli 1, algoritam za izračunavanje finansijskog rezultata - u tabeli 2.
Tabela 1
|
Po prihodu (količine izvedene u vrijednosnim iznosima) |
Po troškovima |
|
2.000.000 / 3.200.000 x 100% = 62,5% |
1.500.000: (1.500.000 + 1.000.000) x 100% = 60% |
tabela 2
|
Index |
Po prihodu |
Po troškovima |
|
Prihodi, ukupno |
2 000 000 (3.200.000 x 62,5%) |
1 920 000 (3.200.000 x 60%) |
|
uklj. prihod izvještajnog perioda |
800 000 (2 000 000 – 1 200 000) |
720 000 (2 000 000 – 1 920 000) |
|
Rashodi, ukupno |
1 562 500 (2.500.000 x 62,5%) |
1 500 000 (2.500.000 x 60%) |
|
uklj. izvještajni period |
612 500 (1 562 500 – 950 000) |
550 000 (1 500 000 – 950 000) |
|
Finansijski rezultat, ukupno |
437 500 (2 000 000 – 1 562 500) |
420 000 (1 920 000 – 1 500 000) |
|
uklj. izvještajni period |
187 500 (800 000 – 612 500) |
170 000 (720 000 – 550 000) |
Uslovi za primjenu metode "kada budete spremni"
Primjenjuje se metoda "dostupno" pod uslovom da se finansijski rezultat ugovora na datum izvještavanja može pouzdano mjeriti.
Uslovi za pouzdano utvrđivanje finansijskog rezultata su:
1) povjerenje u ostvarivanje ekonomske koristi (prihoda) od ugovora;
2) sposobnost identifikovanja i pouzdanog utvrđivanja troškova nastalih prema ugovoru.
PBU 2/2008 također je uspostavio dodatne uvjete za ugovor s fiksnom cijenom (ili fiksnom cijenom po jedinici rada) i s mješovitom procedurom za određivanje cijene:
3) sposobnost utvrđivanja:
Ukupan iznos prihoda prema ugovoru;
Troškovi potrebni za završetak posla prema ugovoru;
Stepen završenosti posla na datum izvještavanja;
4) razmjerljivost stvarnog iznosa rashoda sa ranijim procjenama ovih rashoda.
Metoda jednakosti prihoda i rashoda
Metoda za utvrđivanje finansijskog rezultata "prihod izvještajnog perioda jednak je troškovima nastalim u ovom izvještajnom periodu" primjenjuje se samo u slučajevima kada:
a) nemoguće je pouzdano utvrditi finansijski rezultat u ovom izvještajnom periodu;
b) (i) postoji povjerenje da će nastale troškove nadoknaditi kupac.
Ova metoda utvrđivanja finansijskog rezultata može se koristiti u početnoj fazi izvršenja ugovora, kada su navedeni njegovi uslovi. Kada se nesigurnost ukloni, koristi se metoda "čim je spremna" (iz izvještajnog perioda u kojem je nesigurnost uklonjena).
Ako nema izvjesnosti da će kupac nadoknaditi troškove, tada se samo troškovi (bez prihoda) priznaju kao rashodi za redovne aktivnosti izvještajnog razdoblja (bilans stanja 20).
U slučajevima kada klijent ne nadoknadi dokumentirane troškove, očekivani gubitak se priznaje u odgovarajućem izvještajnom razdoblju.
Očekivani gubitak - ovo je otkriveni (očekivani) višak iznosa troškova nad iznosom prihoda prema ugovoru.
Ostvareni prihod nije prikazan za plaćanje
Prihodi po ugovoru, priznati metodom „kao spremno“, knjiže se do završetka posla (faze) kao zasebna imovina - „obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje“. To znači da se u računovodstvu i izvještavanju prihod treba odražavati, bez obzira na to jesu li potvrde o prihvaćanju obavljenog posla izdane ili ne. Da biste odrazili takav prihod, možete koristiti podračun 46-2.
Akumulirani prihod koji nije prikazan za plaćanje odražava se u računovodstvu kroz sljedeće stavke:
1. Prije fakturiranja kupca:
Dug 46-2 Kredit 90-1-obračunati prihod prema ugovoru;
Debit 90-3 Kredit 76, podračun "Odgođeni PDV" - odgođeni PDV obračunat je na prihod koji nije prezentiran (izvođač nema obavezu plaćanja PDV -a zbog nepostojanja radnje);
2. Prilikom izdavanja privremenih računa za plaćanje kupcu:
Zaduženje 62 Kredit 46-2 - za iznos prihoda koji je uključen u fakturu za plaćanje;
3. Po završetku posla i isporuci njegovih rezultata kupcu:
Debit 62 Kredit 46-2 - za iznos prihoda koji nije prikazan klijentu u fakturama za plaćanje;
Zaduženje 76, podračun "Odgođeni PDV" Kredit 68, podračun "Obračuni s proračunom za PDV"-odgođeni PDV tereti se u proračunu.
Za račun premošćivanja postavljeno je sljedeće pravilo: ako je ugovorom predviđeno nepotpuno plaćanje računa za obavljene radove prije ispunjenja određenih uvjeta ili otklanjanja nedostataka, tada se takav iznos raspoređuje na privremeni račun (klauzula 26 PBU 2/2008).
Primjer
Početak ugovora - decembar 2010, kraj - januar 2011. Radovi se predaju kupcu nakon potpunog završetka (na kraju ugovora).
Ukupni troškovi radova prema ugovoru iznose 3.540.000 rubalja, uklj. PDV - 540.000 RUB
Procijenjeni troškovi - 2.450.000 rubalja, uklj. procijenjeni trošak rada u decembru - 1.000.000 rubalja, u januaru - 1.450.000 rubalja.
Stvarni troškovi u decembru iznosili su 870.000 rubalja, u januaru - 1.400.000 rubalja.
Prihodi i rashodi prema ugovoru utvrđuju se po principu „spremno“. Faza završetka zasniva se na udjelu troškova nastalih na datum izvještavanja.
Stupanj završetka radova na dan 31.12.2010 .: 870.000 rubalja. : (870.000 rubalja + 1.450.000 rubalja) x 100% = 37.5%
Prihodi (uključujući PDV) prema ugovoru u decembru: 3.540.000 rubalja. x 37,5% = 1.327.500 rubalja. (uključujući PDV - 202.500 rubalja).
Za ovaj primjer pogledajte tabelu 3 za računovodstvene stavke.
Tabela 3
|
Operacija |
Debit |
Kredit |
Suma |
|
Decembra |
|||
|
Ostvareni prihod za decembar |
46-2 |
90-1 |
1 327 500 |
|
Naplaćen je odgođeni PDV na prihod |
90-3 |
76 vat |
202 500 |
|
90-2 |
870 000 |
||
|
Januar |
|||
|
Ostvareni prihod za januar |
90-1 |
2 212 500 |
|
|
Prihodi koji nisu prikazani za plaćanje terete potraživanja |
46-2 |
1 327 500 |
|
|
Obračunati PDV koji se plaća budžetu |
90-3 |
68-PDV |
337 500 |
|
76 vat |
68-PDV |
202 500 |
|
|
Odražavaju troškove obavljenog posla |
90-2 |
1 400 000 |
|
Računovodstvena računovodstvena politika građevinskog preduzeća
Računovodstvena računovodstvena politika građevinske organizacije izvođača radova trebala bi otkriti sljedeće računovodstvene metode i metode u vezi s primjenom PBU 2/2008:
1) metode raspodjele indirektnih troškova između ugovora (klauzula 13 PBU 2/2008);
2) postupak odražavanja predviđenih troškova: po njihovom nastanku ili formiranjem rezerve. U slučajevima formiranja rezerve za pokriće predviđenih troškova - postupak formiranja takve rezerve (klauzula 12 PBU 2/2008);
3) postupak za iskazivanje prihoda koji se ne odnose na izvršenje ugovora o izgradnji: kao dio ostalih prihoda ili za povećanje direktnih troškova (klauzula 12 PBU 2/2008);
4) način određivanja stepena završenosti posla prema ugovoru (klauzula 20 PBU 2/2008);
5) postupak primjene podračuna 46-2 (ili drugog računa / podračuna) da odražava "neisplaćeni akumulirani prihod" i dug prema klijentima (klauzule 26, 29 PBU 2/2008);
6) postupak odbijanja odloženog PDV -a sa obračunatim, ali nepredstavljenim za plaćanje prihodima (76, podračun „odloženi PDV“).
Magazin "Naš računovođa"
Dodatni materijali za pretplatnike
Novi pristup računovodstvu po ugovoru
ugovor o izgradnji (PBU 2/2008)
Izvještajna godina se bliži kraju, vrijeme je za razmišljanje o pripremi za pripremu godišnjih finansijskih izvještaja. Građevinske kompanije morat će ga osnovati uzimajući u obzir pravila utvrđena PBU 2/2008 "Računovodstvo za ugovore o izgradnji", koji je stupio na snagu 1. siječnja 2009. Ova su pravila neuobičajena za računovođe i odražavaju redoslijed aktivnosti i tijek rada izvođači radova u uslovima dugotrajne izgradnje. Na koje karakteristike ovog standarda prvo trebate obratiti pažnju?
Koji ugovori podliježu pravilima PBU 2/2008
Odredbe 1. i 2. PBU 2/2008 daju listu vrsta ugovora o izgradnji koji spadaju u područje primjene ovog računovodstvenog standarda. To uključuje ugovore:
Ugovor o izgradnji;
Pružanje usluga u području arhitekture;
Inženjering i tehničko projektiranje u građevinarstvu;
Pružanje drugih usluga koje se direktno odnose na izgradnju objekta;
Ili stvaranjem odgovarajuće rezerve (za jamstveni servis i jamstvenu popravku stvorenog objekta itd.), Ali pod uvjetom da se ti troškovi mogu pouzdano utvrditi.
Priznavanje finansijskih rezultata
Prihodi i rashodi po ugovoru priznaju se po principu „spremno“ ako se finansijski rezultat (dobit ili gubitak) izvršenja ugovora na datum izvještavanja može pouzdano mjeriti. Ova metoda predviđa da se prihod i troškovi utvrđuju na osnovu stepena završenosti posla koji je organizacija potvrdila na datum izvještavanja i priznaju se u bilansu uspjeha u istim razdobljima u kojima je obavljen odgovarajući posao (klauzula 17 PBU 2/ 2008).
U ovom slučaju nije važno treba li ih predočiti za plaćanje kupcu do završetka posla (faze rada) prema ugovoru.
Stoga je glavna inovacija PBU 2/2008 postupno priznavanje prihoda izvođača, bez obzira na formalni raspored potpisivanja potvrda o prihvaćanju s kupcem.
Uredba (klauzula 19 PBU 2/2008) predviđa tri načina za određivanje cijene:
1) fiksnu cijenu za obavljanje svih poslova predviđenih ugovorom;
2) cena utvrđena na osnovu nadoknadivih troškova uvećanih za kamatu;
3) mješoviti postupak za utvrđivanje cijene.
Ako je ugovorom predviđeno plaćanje od strane kupca fiksne cijene za izvođenje svih radova ili cijene određene na osnovu fiksne cijene za svaku izvedenu jedinicu posla (izgradnja, vrsta posla itd.), Tada se prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata, potrebno je da su ispunjeni određeni uslovi:
Sposobnost da se pouzdano odredi ukupan iznos prihoda po ugovoru, identifikuju i pouzdano utvrde troškovi neophodni za završetak posla prema ugovoru;
Sposobnost utvrđivanja stepena završenosti posla prema ugovoru na datum izvještavanja;
Uporedivost stvarnog iznosa troškova po ugovoru sa prethodno urađenim procjenama ovih troškova.
Svi ovi uvjeti moraju se uzeti u obzir i ako ugovor predviđa mješovitu proceduru za određivanje cijene radova koji će se izvesti (klauzula 19 PBU 2/2008).
Subjekt može koristiti sljedeće metode za određivanje stepena završetka na datum izvještavanja kako bi priznao prihode i rashode po ugovoru na osnovi spremnosti:
Po učešću završenog obima posla u njihovom ukupnom broju;
Udjelom izdataka nastalih na datum izvještavanja u procijenjenoj vrijednosti ukupnih troškova prema ugovoru (klauzula 20 PBU 2/2008).
Ako je nemoguće pouzdano utvrditi financijski rezultat izvršenja ugovora u određenom tromjesečju, ali je vjerojatno da će se nadoknaditi troškovi nastali u izvršenju ugovora, tada se prihod od ugovora priznaje u prihodu izvještaj u iznosu jednakom iznosu nastalih troškova, koji se u ovom izvještajnom periodu smatra nadoknadivim. Troškovi za koje nije vjerojatno da će se nadoknaditi priznaju se kao rashodi za redovne aktivnosti izvještajnog tromjesečja (klauzula 23 PBU 2/2008).
Ako kupac ne nadoknadi dokumentirane troškove prema ugovoru, tada se taj očekivani gubitak priznaje u odgovarajućem izvještajnom tromjesečju (stav 24 PBU 2/2008). Prilikom primjene metode "čim je spremna" u svakom razdoblju, utvrđivanje prihoda, rashoda i financijskog rezultata vrši se uzimajući u obzir prihode i rashode priznate u prethodnim tromjesečjima (klauzula 25 PBU 2/2008).
Odražavanje prihoda i rashoda prema ugovoru u računovodstvu
Računovodstveni postupak objašnjen je u članu 26 PBU 2/2008. Prihodi po ugovoru, priznati po metodi „kao spremno“, vode se u računovodstvenim evidencijama izvođača do konačnog završetka posla (pojedinačne faze rada) kao zasebna imovina, koja se naziva „Obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje“ ”.
Kako bi se prikazala nova vrsta imovine, preporučljivo je koristiti račun 46 "Završene faze nedovršenog rada".
U ovom slučaju, priznati iznos prihoda koji nije prikazan za plaćanje kupcu odražava se u računovodstvu na sljedeći način:
Dug 46, podračun "Ostvareni prihod nije prikazan za plaćanje", Kredit 90
Odražen iznos prihoda prema ugovoru o radu za izvještajni period.
Ovaj unos znači da izvođač iskazuje prihode u računovodstvu prema vlastitim proračunima, ali radnje obavljene u obliku KS-2, KS-3 ili u bilo kojem obliku s kupcem nisu potpisane i fakture za plaćanje nisu prezentirani kupcu.
Ugovorom o radu često je predviđeno da izvođač, tokom izvršenja ugovora, može izdati privremene račune kupcu za plaćanje izvršenih radova. U tom slučaju, odgovarajući iznos prethodno obračunatog prihoda prikazanog za plaćanje zadužuje se na računu potraživanja. Kako se privremene fakture izdaju kupcu, sljedeće evidencije se odražavaju u računovodstvu izvođača:
Zaduženje 62 Kredit 46, podračun "Ostvareni prihod nije prikazan za plaćanje"
Odražen je iznos prihoda predstavljen za plaćanje kupcu za obavljeni posao.
Ovaj unos znači da su strane potpisale potvrdu o završetku i predočile kupcu.
Prilikom prihvaćanja obavljenog posla mogu se utvrditi nedostaci. U tom slučaju kupac ima pravo izjaviti da će platiti ovaj dio troškova izvedenih radova tek nakon njihovog uklanjanja.
Klauzula 26 PBU 2/2008 navodi da je na privremenom računu potrebno posebno istaknuti iznos koji će kupac platiti nakon što izvođač ispuni neke uslove ili otkloni nedostatke u radu. Računovođa ugovorne organizacije ne otpisuje ovaj iznos prihoda na račun potraživanja sve dok se ne ispune svi uslovi potrebni za plaćanje od strane kupca.
Šta treba odraziti u računovodstvenoj politici
Građevinske organizacije trebaju odražavati sljedeće informacije o ugovorima o izgradnji:
Metoda za određivanje stepena završenosti posla;
Način priznavanja predviđenih troškova (postupak stvaranja rezerve za predviđene troškove);
Način raspodjele indirektnih troškova između računovodstvenih objekata;
Postupak računovodstva za dodatni prihod prema ugovoru.
Otkrivanje informacija u finansijskim izvještajima
Sljedeći podaci su objavljeni u finansijskim izvještajima organizacije:
Za ugovore zaključene u izvještajnom razdoblju (klauzula 27 PBU 2/2008):
Iznos prihoda po ugovoru priznat u izvještajnom periodu.
Za svaki ugovor o radu koji nije završen na datum izvještavanja (klauzula 28 PBU 2/2008):
Ukupan iznos nastalih troškova i priznate dobiti (umanjene za priznate gubitke) na datum izvještavanja;
Iznos za obavljene radove koji nije predočen kupcu do ispunjenja određenih uslova prema ugovoru ili dok se ne otklone uočeni nedostaci.
Istovremeno, razlika između dva pokazatelja mora biti prikazana u bilansu stanja (klauzula 29 PBU 2/2008). Naime, nefakturisani prihod, koji se priznaje u bilansu uspjeha za prethodni i tekući izvještajni period, mora se uporediti sa iznosom obračunatog prihoda na fakturisanim fakturama. Rezultirajuća razlika se odražava:
- kao sredstvo kao obračunati prihod koji nije prikazan za plaćanje (ako je razlika pozitivna);
- kao obaveza kao dug prema kupcima (ako je razlika negativna).
U bilansu stanja, prihodi koji nisu prezentirani kupcu mogu se prikazati u retku 270 "Ostala obrtna imovina". Druga situacija koja dovodi do formiranja obaveze, prema autoru, nije vjerojatna.
