في المصاريف المحاسبية والضريبية، تنقسم المؤسسة إلى تكاليف مباشرة وغير مباشرة. من طريقة مهمتهم إلى فئة معينة وطريقة التوزيع في الفترة المشمولة بالتقرير، يعتمد مقدار الأرباح ومقدار ضريبة الدخل.
الفرق الرئيسي في فئة الإنفاق المباشر على التوزيع غير مباشر في المنهجية. يتم نقل كمية التكاليف المباشرة إلى فترة محددة اعتمادا على مستوى المبيعات. في الفترة المشمولة بالتقرير، لا يمكن تقليل الدخل إلا إلى هذا الجزء من النفقات المباشرة، مما يشير إلى المنتجات المنفذة خلال هذا الوقت.
تؤخذ التكاليف غير المباشرة في المركب الكامل في الاعتبار في الفترة المشمولة بالتقرير وقاعدة الدخل الخاضعة للضريبة للمؤسسة تقلل من القاعدة الخاضعة للضريبة. يمكن ترتبط التكاليف المباشرة بنوع المنتجات المصنعة، ذات الصلة بشكل غير مباشر بتصنيع مجموعة من السلع أو ضمان عمل المنظمة ككل.
كجزء من التكاليف المباشرة هي:
يتم تنفيذ تكاليف المحاسبة من خلال تجميعها في 20 حسابا. ميزة نطاق الخدمات هي أن التكاليف المباشرة يتم تسجيلها على الفور بالكامل دون الرجوع إلى المبيعات.
تكاليف غير مباشرة نقل قيمتها إلى إنتاج المنتجات على الفور بالكامل. مثال حية لمثل هذه المجموعة من الإنفاق هو راتب الإدارة الإدارية أو تكلفة تسخين المباني، والحسابات المدفوعة للإمدادات الكهربائية والمياه.
نفقات ضريبة الدخل غير المباشرة - تتكون قائمة من 3 مجموعات:
تشمل التكاليف غير المباشرة إنفاق الأموال المرتبطة بإنتاج وحدة البضائع غير المنفصلة أو مجموعة السلع الأساسية، ولكن مجموعة واسعة. من المستحيل تقسيم هذا النوع من التكلفة بدقة بين أنواع المنتجات المصنعة. المحاسبة لحسابات استخدام التراكم 26 و.
في السياسات المحاسبية، يجب تحديد التكاليف المباشرة وغير المباشرة. بالنسبة لهذا، تمت الموافقة على قائمة شاملة من التكاليف المباشرة، فإن المحاسبة الضريبية المتبقية ستكون مرتبطة غير مباشرة. يتم اختيار قائمة كل مؤسسة مع مراعاة خصائص دورة الإنتاج.
لفهم متى تكون تكاليف النقل مباشرة أو غير مباشرة، يجب عليك ربطها بالتصنيف التالي:
لأغراض المحاسبة لتكاليف مجموعة غير مباشرة، والتي تتعلق بفترتي تقريرين أو أكثر، يمكن استخدام 3 طرق للتوزيع:
يتم تحديد المنهجية اعتمادا على قاعدة بيانات التوزيع. يمكن أن تستند قاعدة بيانات توزيع التكاليف غير المباشرة إلى المعايير:
يتم اختيار طرق توزيع التكاليف غير المباشرة مع مراعاة العلاقات بين وحدات الإنتاج. إذا لم يكن لدى ورش العمل تقديم خدمات أخرى، فيمكنك استخدام أسهل طريقة لتوزيعها مباشرة. إذا كانت الوحدات توفر خدمات أحادية الجانب، فمن المستحسن تطبيق طريقة خطوة بخطوة. مع حالات متكررة من توفير الخدمات داخل الشركة بين الإدارات غير الإنتاجية، من الأفضل استخدام طريقة ثنائية للتوزيع المتبادل.
للكشف عن الحد من الاحتياطي للتكاليف غير المباشرة، من الضروري على أساس تحليلات البيانات لمحاسبة نفقات المؤسسات لجعل الحسابات:
ومع ذلك، فإن السلطات الضريبية تصر على أن المنظمة لا يحق لها أن تعسق النفقات تعسفيا على وجه التحديد بشكل غير مباشر وتلزم بالإثارة لماذا لا يمكن اعتبارها مباشرة.
في المحاسبة الضريبية للمنظمات باستخدام طريقة الاستحقاق، تنقسم جميع التكاليف المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ إلى المباشرة وغير المباشرة (الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). عاجلا أم آجلا، وتوجيه النفقات المباشرة وغير المباشرة، سوف تأخذ الشركة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل. الفرق الوحيد هو عندما يمكن أن تفعل ذلك. بعد كل شيء، يقلل كمية كاملة من النفقات غير المباشرة التي يتم تنفيذها خلال التقارير أو الفترة الضريبية من الأرباح الخاضعة للضريبة من هذه الفترة. يتم الاعتراف بالتكاليف المباشرة في المحاسبة الضريبية كمنتجات وأعمال، يتم تحقيق الخدمات، في القيمة التي تؤخذ في الاعتبار، أي أن الشطب من هذه النفقات يمكن أن تمتد أكثر من عدة أرباع أو حتى سنوات (الفقرة 2 من فن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الميزة التي لا شك فيها هي أنه وفقا لقانون الضرائب، وفقا لرمز الضرائب، فإن لكل مؤسسة الحق في التأسيس بشكل مستقل في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب، والتي تنفقها التي تتعلق بتوجيهها، والتي إلى غير المباشرة (الفقرة 5 من الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الاستثناءات هي المنظمات التجارية فقط. بالنسبة لهم، يتم تنظيم قائمة من النفقات المباشرة بشكل صارم مباشرة بموجب المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (انظر إدراج "يرجى ملاحظة").
ومع ذلك، فإن الحكم على خطابات السلطات الضريبية، على الرغم من أن حرية شركات الإنتاج عليها على ما يبدو، استقلال حقيقي في توزيع النفقات بين المباشر وغير المباشرة، حتى أنها لا تملك في الواقع.
وفقا للخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا، يمكن لشركة الإنتاج النظر في تكاليف غير مباشرة، فقط إذا كان من المستحيل حقا أن تنسبها
يعطى مباشرة في قانون الضرائب قائمة تقريبية فقط من النفقات التي يمكن أن يؤديها الإنتاج أو العمل أو الخدمة التي توفر المنظمات إلى توجيهها مباشرة. ويشمل الأنواع التالية من النفقات (الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
لشراء المواد الخام أو المواد المستخدمة في إنتاج البضائع، وأداء العمل، وتوفير الخدمات وتشكيل أساسها أو هي العنصر اللازم لإنتاج السلع، والعمل، وتوفير الخدمات؛
- شراء المكونات المراد تثبيتها، والمنتجات نصف النهائية التي تخضع لمعالجة إضافية في شركة التصنيع؛
- عمل الموظفين المشاركين في عملية إنتاج البضائع وأداء العمل وتوفير الخدمات؛
- دفع أقساط التأمين في FFR، FFOMS و FSS الاتحاد الروسي، مستحقة على مقدار النفقات لعمل موظفي الإنتاج المحدد، بما في ذلك مساهمات التأمين ضد الحوادث الصناعية والمهنية؛
- مقدار الاستهلاك المستحق على الأصول الثابتة المستخدمة مباشرة في تصنيع البضائع، والعمل، وتوفير الخدمات.
تعترف السلطات الضريبية بالمستويات المختلفة بأن الفصل 25 من قانون الضرائب لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في تعزى نفقات معينة للتوجيه أو غير المباشرة
تعتبر جميع الأنواع الأخرى من النفقات، باستثناء غير الهندسة، غير مباشرة (الفقرة 4 من الفقرة 1 من الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تعترف الخدمة الضريبية الاتحادية في روسيا بأن الفصل 25 من قانون الضرائب لا يحتوي على أحكام مباشرة تحد من دافعي الضرائب في إطلاء نفقات معينة لتوجيه أو غير مباشر (خطابات 24.02.11 رقم KE-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] ومن 12/28/10 رقم SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] واحد). مفتشي موسكو (خطابات UFNS من روسيا في موسكو مؤرخة 26 يوليو 2012 رقم 16-15 / [البريد الإلكتروني المحمي] ، من 01/26/11 رقم 16-15 / 006871 ومن 01/24/11 رقم 16-03 / [البريد الإلكتروني المحمي]).
في الوقت نفسه، تلاحظ السلطات الضريبية أن المنظمة ملزمة بإثبات آلية فصل النفقات المباشرة وغير المباشرة. وبالتالي، أشارت UFNS لروسيا في موسكو بالإضافة إلى ذلك إلى ما يلي (الرسائل من 01/26/11 رقم 16-15 / 006871 وفي 24 يناير 2011 رقم 16-03 / [البريد الإلكتروني المحمي]):
«<…> إن الحق في تحديد قائمة النفقات بشكل مستقل يتطلب إثبات القرار من دافعي الضرائب. يتم نقل هذه السلطة إلى المنظمات من أجل الحصول على فرصة مراعاة ميزات ميزات الصناعات المختلفة. "
إن عدم وجود سياسات محاسبية لتوزيع النفقات المباشرة وغير المباشرة يمكن أن يؤدي إلى حقيقة أن السلطات الضريبية ستحدد قائمة النفقات المباشرة على نوع معين من النشاط وإعادة حساب ضريبة دخل الشركة
بالإضافة إلى ذلك، أكدت الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا أن المادة 318 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تعكس القاعدة التي تنص على إدراج تلك النفقات مباشرة ذات الصلة مباشرة بإنتاج البضائع، وأداء الأعمال أو الخدمات (رسالة من 24.02.11 رقم KE-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]). من هذا القسم اتخذت الاستنتاجات التالية:
«<…> وهذا يعني أن آلية توزيع الإنتاج للإنتاج والتنفيذ يجب أن تحتوي على مؤشرات سليمة اقتصاديا بسبب العملية التكنولوجية. في الوقت نفسه، فإن دافع الضرائب له الحق في أغراض الضرائب تتعلق بتكاليف معينة مرتبطة بإنتاج السلع (الأعمال والخدمات)، إلى التكاليف غير المباشرة فقط في غياب احتمال حقيقي تشمل التكاليف المحددة للتكاليف المباشرة، وتطبيق اقتصاديا مؤشرات الصوت. "
وبالتالي، فإن المنظمات العاملة في إنتاج المنتجات أو أداء العمل أو تقديم الخدمات، مع حل مسألة نسب تكاليف محددة للتوجيه أو غير المباشر، من الضروري مراعاة تفاصيل الإنتاج، خصوصيات التكنولوجية عملية، وأنواع المواد الخام والمواد التي تشكل أساس المنتجات، وكذلك العوامل الأساسية الأخرى (انظر الإدراج "وجهة نظر وزارة المالية لروسيا"). علاوة على ذلك، ينصح الاختيار تبريره مباشرة في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب أو قد أعدت الحجج، فمن المرغوب فيه الإشارة إلى خصائص العملية التكنولوجية، في حالة خلافات مع المفتشين أثناء التفتيش في الموقع.
قد يؤدي الافتقار إلى مبررات واضحة إلى حقيقة أن السلطات الضريبية ستحدد قائمة النفقات المباشرة على نوع معين من النشاط، وإعادة حساب قاعدة الضرائب للشركة والحفاظ على ضريبة الدخل وعقوبات، وربما غرامة.
ملاحظة
تشمل التجارة إلى النفقات المباشرة تكلفة السلع والنفقات على تسليمها إلى مستودع المنظمة.
الشركات المشاركة في تجارة الجملة والصغيرة البصرية أو التجزئة، وتحديد تكلفة العمليات التجارية، مع مراعاة الخصائص التي حددتها المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على النقيض من مؤسسات الإنتاج، لا يمكنهم إنشاء قائمة بشكل مستقل من النفقات المباشرة وغير المباشرة في سياسة الحساب. والحقيقة هي أن تكاليف الشركات التجارية تعتبر مباشرة، مدرجة في الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تتضمن هذه القائمة:
تكلفة اكتساب البضائع المنفذة من قبل منظمة تداول خلال الفترة من التقارير أو الضرائب؛
- النفقات حول تسليم البضائع المشتراة قبل مستودع منظمة التجارة. لاحظ أن تكاليف الشحن المحددة تعتبر مباشرة فقط إذا لم يتم تضمينها في سعر شراء البضائع.
جميع النفقات الأخرى للشركة التجارية للشهر الحالي، باستثناء عدم الإدلاء، غير مباشر. على وجه الخصوص، على وجه الخصوص، جميع الأنواع الأخرى من تكاليف النقل هي من بين نفقات تسليم البضائع المشتراة قبل متجر منظمة التجارة)، مثل تكلفة تسليمها إلى المستودعات أو متاجر التسوق، لنقل البضائع بين المستودعات من تنظيم التجارة نفسها بعد النشر.
يقلل كامل الكمية من التكاليف غير المباشرة من الإيرادات المقدمة من التنفيذ الذي تم الحصول عليه من قبل منظمة تداول هذا الشهر (الفقرة 3 من الفنون. 320 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ستكون شركة تداول النفقات المباشرة قادرة على التعرف على المحاسبة الضريبية فقط في التقارير أو الفترة الضريبية التي سيتم فيها تنفيذ البضائع المشتراة. في الوقت نفسه، سيتم توزيع تكلفة الحصول على البضائع التي سيتضمن في شهر تنفيذها للمشترين، وتكلفة تسليمها إلى مستودعها وفقا لخوارزمية خاصة أنشئتها الفقرة 3 من المادة 320 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي. هذه الخوارزمية تفترض حساب متوسط \u200b\u200bالنسبة المئوية للشهر الحالي (نسبة مقدار تكاليف النقل لتكلفة شراء البضائع)، مع مراعاة بقايا تكاليف النقل في بداية الشهر
الخدمات المشاركة في تقديم الخدمات لها الحق في الاعتراف بالمبلغ الكامل والإنفاق غير المباشر والإنفاق المباشر للفترة الحالية
يتم تزويد الشركات التي ترتبط أنشطتها بشكل مباشر بتوفير الخدمات بفرصة لعدم توزيع النفقات المباشرة على بقايا الإنتاج غير المكتملة وشطب كل مبلغها في تقليل الدخل من الإنتاج والتنفيذ (الفقرة 3 من الفقرة 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبعبارة أخرى، فإن هذه المنظمات لها الحق في الاعتراف بالتكاليف المباشرة بنفس الطريقة غير المباشرة. وهذا هو، كامل كمية النفقات المباشرة وغير المباشرة التي تنفذ خلال الفترة من التقارير أو الضريبية الحالية، يمكن أن تأخذ في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل خلال هذه الفترة. سلطات الضرائب موسكو ليست موضوعية (خطابات خدمة الهجرة الفيدرالية لروسيا في موسكو من 02.12.09 رقم 16-15 / 127111، من 11.01.09 رقم 19-12 / 000086 ومن 07.07.08 رقم 20-12 / 064119).
على الرغم من ذلك، لا يزال يتعين على الشركات التي تقدم الخدمات مشاركة جميع النفقات المتكبدة مباشرة وغير مباشرة. والحقيقة هي أنه في قانون الضرائب نتحدث عن الإجراء الخاص للتعرف على الإنفاق المباشر في تقديم الخدمات، وليس أن جميع تكاليف هذه المنظمات يمكن اعتبارها غير مباشرة. ومع ذلك، فشلت التفسيرات الفردية للسلطات الضريبية في إيجاد هذه المسألة.
بالإضافة إلى ذلك، إذا قررت شركة الخدمات الاعتراف بالتكاليف المباشرة دون توزيعها على ميزان الخدمات غير المعتمدة من قبل العملاء، ينبغي أن ينصح اختيار الخيار المحاسبي هذا التسجيل في سياسات المحاسبة لأغراض الضرائب. في الواقع، من حيث المبدأ، فإن هذه المنظمات لها الحق في عدم استخدام الإجراء المبسط للاعتراف بالتكاليف المباشرة ويمكن أن تخصص تكاليف مباشرة بين الخدمات والخدمات التي لم تعتمدها العملاء.
نلاحظ أيضا أنه يمكن تطبيق تلك المنظمات التي توفر الخدمات فقط على الإجراء المبسط لمحاسبة النفقات المباشرة (انظر "المساعدة"). بالنسبة للشركات المشاركة في أداء العمل، لا يتم توفير إمكانية مماثلة.
إجراء مبسط للاعتراف بالنفقات المباشرة له الحق في تطبيق تلك المنظمات التي توفر الخدمات فقط. بالنسبة للشركات المشاركة في أداء الأعمال، لا يتم توفير إمكانية مماثلة
لسوء الحظ، غالبا ما تكون السلطات الضريبية نفسها في كثير من الأحيان عند تأهل أنشطة محددة. وهكذا، في يناير 2009، خلصت سلطات الضرائب موسكو إلى أن إصلاح المعدات الصوتية والفيديو هو العمل على أداء العمل (خطابا إلى UFNS روسيا في موسكو من 11.01.09 رقم 19-12 / 000086). ومع ذلك، في ديسمبر من العام نفسه، أشاروا أيضا إلى أن هذا النشاط يمكن اعتباره تقديم الخدمات (خطابا إلى خدمة الهجرة الفيدرالية لروسيا في موسكو في 12 ديسمبر 2009 رقم 16-15 / 127111). صحيح، في رسالة ديسمبر، أشارت السلطات الضريبية إلى توضيح وزارة المالية في روسيا، والتي، على وجه الخصوص، على وجه الخصوص، على ما يلي (رسالة من 11.02.09 رقم 03-03-06 / 1/50) :
«<…> قد تؤدي المنظمة التي تقدم الخدمات لإصلاح الراديو والاتصالات والمعدات الصوتية والفيديو الأخرى تكاليف مباشرة إلى تكاليف الفترة الحالية في وقت واحد تماما. "
في الوقت نفسه، إصلاح آلات البناء والطرق، وفقا للخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا، هي أداء العمل (الفقرة 2 من الرسائل من 12.04.13. رقم EF-4-3 / 6811). والحقيقة هي أنه بعد الإصلاح، عادة ما يتم توفير الأداء المضمون لآلات بناء الطرق عادة لفترة معينة من الوقت (خلال فترة الضمان لعمل الإصلاح).
وجهة نظر وزارة المالية في روسيا
يمكن للمنظمة توسيع قائمة الإنفاق المباشر، ولكن ليس من المستحسن النظر في جميع تكاليف غير مباشرة
وفقا لوزارة المالية لروسيا، فإن الشركات العاملة في إنتاج المنتجات وأداء العمل أو تقديم الخدمات، لها الحق في توسيع قائمة النفقات التي تتعلق بها مباشرة (خطابات 26.01.06 رقم 03- 03-04 / 1/60، من 01/03/13 رقم 03 -3-04 / 1/53، من 01/16/06 رقم 03-03-04 / 4/5 ومن 12/28/05 رقم 03-03-04 / 1/464). وهذا هو، في السياسات المحاسبية، قد ينشئ مثل هذه دافعي الضرائب قائمة النفقات المباشرة بخلاف تلك التي اقترحتها المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على وجه الخصوص، يمكنهم النظر في النفقات المباشرة التي بموجب المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير مباشر.
علاوة على ذلك، لا تنظر وزارة المالية في روسيا في أنه من الخطأ إذا كانت منظمة الإنتاج ستكتب في السياسات المحاسبية التي ترتبط بها جميع التكاليف المرتبطة بإنتاج البضائع مباشرة بتوجيه (رسالة من 11.01.08 رقم 03-05-05 -01 / 3).
في الوقت نفسه، لا يحق للشركة المشاركة في إنتاج المنتجات أو أداء الأعمال أو تقديم الخدمات، النظر في جميع تكاليف غير مباشرة، أي أنها لا تستطيع رفضها بالكامل تعكس النفقات المباشرة (خطاب وزارة المالية في روسيا مؤرخة 26 يناير 2003 رقم 03-03-04 / 1/60). في الواقع، في الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تأسيسها أنه عند حساب ضريبة الدخل، يتم تقسيم تكاليف الإنتاج والتنفيذ التي يتم تنفيذها خلال الفترة التقرير أو الفترة الضريبية إلى مباشر وغير مباشر. لا توجد استثناءات لقاعدة قانون الضرائب.
وبالتالي، فإن نتائج إصلاح هذه التقنية ستستغرق الأمر في عملية الإصلاح الأداء، ولكن خلال فترة زمنية معينة تقتصر على فترة الضمان هذه. لذلك، فإن إصلاح السلطات الضريبية لآلات البناء والطرق تؤهل كعمل، وليس كخدمة. وهذا يعني أن المنظمات التي تعمل في مثل هذه الإصلاحات تحتاج إلى توزيع التكاليف المباشرة بقايا الإنتاج غير المكتملة ولا يمكن شطبها في نفس الوقت.
يعتقد الأكفاء أن النفقات لدفع المقاولين من الباطن مباشرة
وفقا للمفتشين، إذا استأجرت المنظمة من الباطن من الباطن لتنفيذ أعمال معينة، فإن تكاليف دفعتها مرتبطة مباشرة بعملية الإنتاج، وهذا يعني مباشرة
لا يتم ذكر تكاليف دفع تكاليف العمل التي يقوم بها المقاولون من الباطن في القائمة التقريبية للإنفاق المباشر الوارد في المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. اتضح أن تكلفة جذب المقاولين من الباطن يمكن أن تعزى إلى غير مباشر (الفقرة والفقرة 1 من الفنون. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
على الرغم من ذلك، أشارت السلطات الضريبية مرارا وتكرارا إلى أن نفقات دافعي الضرائب لدفع ثمن العمل الذي يقوم به المقاولون من الباطن الطرف الثالث يجب أن يكون مؤهلين على النحو المباشر (خطابات الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا بتاريخ 12.28.10. SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] 2، ufns من روسيا في موسكو من 03.09.12 № 16-15 / [البريد الإلكتروني المحمي] ، من 01/26/11 رقم 16-15 / 006871 ومن 01/24/11 رقم 16-03 / [البريد الإلكتروني المحمي]).
جادل قانون الضرائب بموجب قانون الضرائب حيث يشير قانون الضرائب إلى التكاليف المباشرة التكاليف ذات الصلة مباشرة بإنتاج البضائع، وأداء العمل، وتوفير الخدمات (الفقرة 5 من الفقرة 1 من المادة 318 من المادة 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في هذه الحالة، لا يتم إنشاء قائمة واضحة للإنفاق المباشر بشكل قانوني. وفقا للمفتشين، في موقف تقوم فيه المنظمة بتوظيف مقدمي مقدمي من المقاولين لتحقيق بعض الأعمال، فإن تكاليف دفعتها مرتبطة مباشرة بعملية الإنتاج أو مع أداء العمل للعميل، وهذا يعني مباشرة.
وفقا للمفتشين، في الفترة المشمولة بالتقرير، التي لم تتلق فيها المنظمة دخل من المبيعات، لا يحق له مراعاة النفقات أو المباشرة أو غير المباشرة
التكاليف المباشرة. عند حساب ضريبة الدخل، تعترف الشركة بالتكاليف المباشرة كمنتجات، أعمال، خدمات، في القيمة التي تؤخذ في الاعتبار (الفقرة 2 من الفقرة 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وهذا يعني أنه لا يمكن أن يعزى فقط إلى تكاليف الفترة الحالية، التي تندرج عن الإنتاج والعمل والخدمات المنفذة في هذه الفترة.
يعتقد FTS من روسيا أنه إذا تلقت المنظمة في فترة تقارير معينة من بيع البضائع والأعمال والخدمات، فلا يحق لها الاعتراف بالنفقات المباشرة في هذه الفترة (خطابات 24.02.11 رقم KE-4-3 / [البريد الإلكتروني المحمي] ومن 12/28/10 رقم SHS-37-3 / [البريد الإلكتروني المحمي]):
«<…> إذا كانت المؤسسة لها تكاليف ميزة تتعلق بالإنتاج غير المكتملة، فلقت بقايا المنتجات النهائية وشحنها، ولكنها لم تنفذ، ثم بيع المنتجات وهذه السلع ستحدث، لا تؤخذ هذه المبالغ من النفقات في الاعتبار في القاعدة الضريبية ضريبة الدخل. "
المرجعي
كيف تختلف الخدمة عن العمل
يتم التعرف على خدمة لأغراض الضرائب من خلال الأنشطة التي لا تملك نتائجها تعبيرات مادية يتم تنفيذها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط (الفقرة 5 من المادة 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشمل الخدمات توفير العقارات وغيرها من الممتلكات، وتوفير خدمات الأمن، وتوفير خدمات الاتصالات.
على النقيض من الخدمة، فإن نتائج أداء العمل لها تعبير مادي ويمكن تنفيذها لتلبية احتياجات المنظمات أو الأفراد (الفقرة 4 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أمثلة على هذه النتائج هي استشارة مكتوبة (إجابة مكتوبة على السؤال) أو التقنية أو التصميم وتقدير الوثائق. وبالتالي، فإن توفير مشاورات مكتوبة، ويعتبر تطوير وثائق مختلفة هو العمل. في الوقت نفسه، فإن المشورة الفموية هي خدمة، وليس العمل، لأن نتائج هذا النوع من النشاط ليس لديها تعبير مادي
سلطات الضرائب موسكو (خطابات خدمة الهجرة الفيدرالية لروسيا في موسكو من موسكو مؤرخة 18.05.10 № 16-15 / [البريد الإلكتروني المحمي] بتاريخ 12.11.07 رقم 20-12 / 107022 وتأريخ 26 ديسمبر 2006 رقم 20-12 / 115144). يلاحظون أنه في حالة عدم وجود دخل من التنفيذ، لا يتم أخذ هذه النفقات المباشرة في الاعتبار، مثل، على سبيل المثال، راتب موظفي الإنتاج، انخفاض قيمة المنشآت المستخدمة في إنتاج المنتجات:
«<…> يمكن تضمين التكاليف المباشرة في تكلفة النفقات فقط في الفترة المبرعة (الضريبة) التي يمكن أن تكون البضاعة (العمل والخدمات)، بسبب إنتاج النفقات المباشرة التي تكبدتها، وسيتم تنفيذها، وفقط في الجزء الساقط على هؤلاء نفذت في هذه الفترة. البضائع (الأشغال، الخدمات). "
حتى إذا كانت المنظمة تعمل في تقديم الخدمات، وبالتالي تعكس التكاليف المباشرة دون توزيعها على بقايا الإنتاج غير المكتملة، لا يحق لها الاعتراف بالتكاليف المباشرة في فترات الإبلاغ التي لم تتلق دخل من تنفيذ هذه الخدمات
حتى لو كانت المنظمة تشارك في تقديم الخدمات، وبالتالي تعكس التكاليف المباشرة دون توزيعها على بقايا العمل في التقدم، فإنها، وفقا ل UFNS لروسيا في موسكو، لا يحق لها الاعتراف بالمصروفات المباشرة في فترات الإبلاغ لم يتلق دخل من تنفيذ هذه الخدمات (رسالة من 26 ديسمبر 2006 رقم 20-12 / 115144):
«<…> يتم أخذ مقدار الإنفاق المباشر في الاعتبار عند حساب القاعدة الضريبية لضريبة الدخل من قبل المنظمة التي تقدم الخدمات، فقط عند الإيرادات من إنتاج وتنفيذ خدمات هذه الفترة (الضرائب). "
التكاليف غير المباشرة. تعتقد السلطات الضريبية أنه في حالة عدم وجود دخل من بيع البضائع والأعمال والخدمات، لا يمكن للشركة مراعاة النفقات غير المباشرة التي تنفذ خلال الفترة من التقارير أو الضريبية الحالية (خطابات خدمة الأمن الفيدرالية لروسيا في موسكو مؤرخة 12.11.07 رقم 20-12/107022 ومن 12.26.06 رقم 20-12 / 115144). بعد كل شيء، كقاعدة عامة مطبقة في المحاسبة الضريبية، يجب أن تمتثل أي نفقات، بما في ذلك غير مباشرة، مع المعايير المنشأة في الفقرة 1 من المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إحدى هذه المعايير هي وجود صلة بين نفقات وأنشطة المنظمة التي تهدف إلى الحصول على الدخل.
وهكذا، إذا كانت الشركة لا تؤدي إلى إيرادات تقارير أو فادئة ضريبية محددة، فإن السلطات الضريبية تدعي أنها لا تستطيع الاعتراف بالتكاليف غير المباشرة التي تكبدها خلال هذه الفترة (خطابات ميجال الاتحادية لروسيا في موسكو في 12 نوفمبر 2007 20-12 / 107022 ومن 26 ديسمبر 2006 رقم 20-12 / 115144).
1 كل من الحروف المحددة إلزامية للاستخدام من قبل السلطات الضريبية ونشر على موقع FNS لروسيا في القسم ذي الصلة.
2 يتم تضمين هذه الرسالة في قائمة الإيضاحات المطلوبة لاستخدام السلطات الضريبية، ونشر على موقع الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا في القسم ذي الصلة.
تقدير:
23 1
لتشكيل التكلفة بشكل صحيح، يوزع المحاسب النفقات التكاليف المباشرة وغير المباشرة. ما ينطبق عليها، سنكتشف ذلك بالتفصيل. سيساعدك ذلك في التفكير في محاسبة جميع العمليات دون أخطاء وحساب ضريبة الدخل بشكل صحيح.
في التشريع المحاسبي الحالي، لم يتم تأسيس القائمة الدقيقة للمصروفات المتعلقة مباشرة. وفقا للتعليمات المتعلقة بتطبيق خطة حساب المحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (ترتيب وزارة المالية في روسيا البالغ عددها 31.10.2000 رقم 94N) مباشرة إلى الحساب 20 "الإنتاج الأساسي" مكلف تكلفة احتياطيات الإنتاج والتكاليف المرتبطة مباشرة بالإنتاج.
وبالتالي، فإن المنظمة في سياستها المحاسبية لأغراض المحاسبة تحدد النفقات المباشرة بشكل مستقل بشكل مستقل. نظرة،
يمكنك تجميع التكاليف في علامات مختلفة: من خلال أنواع النفقات، في مكان الحدوث، من حيث الدور الاقتصادي في عملية الإنتاج، إلخ.
النظر في تصنيف التكاليف من خلال طريقة إدراجها في تكلفة الإنتاج (الأعمال والخدمات). على هذا الأساس النفقات مقسمة إلى التكاليف المباشرة وغير المباشرة.
التكاليف المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج نوع منفصل من المنتجات (أداء بعض الأعمال، توفير الخدمات الفردية)، والتي يمكن تضمينها مباشرة في تكلفة هذا المنتج (الأعمال والخدمات).
وتشمل هذه التكاليف:
التكاليف غير المباشرة هي التكاليف المرتبطة بإنتاج عدة أنواع من المنتجات (الأعمال والخدمات). مباشرة لا يمكن أن يعزى إلى نوع معين من المنتجات. لذلك، يتم توزيعها عن طريق المنتجات بشكل غير مباشر (مشروط) وفقا للمنظمة المنصوص عليها في السياسات المحاسبية بمساعدة المعاملات المحسوبة مسبقا. وبالتالي اسم التكاليف غير المباشرة. ما ينطبق عليهم: النفقات الترويجية والعمومية.
أذكر أن تكلفة التكاليف النفقات المباشرة وغير المباشرة يعتمد على خصائص الصناعة ومنظمة الإنتاج وطريقة محاسبة التكلفة المعتمدة (حساب التكلفة).
للوهلة الأولى، قد يبدو أنه بسيط تماما توزيع النفقات المباشرة حسب المنتج. الشيء الرئيسي هو إنشاء مراسلات بين المنتجات المنتجة والتكاليف المباشرة التي تكبدتها. ومع ذلك، إذا كان في ورشة عمل واحدة على معدات واحدة باستخدام نفس المواد هناك عدة أنواع من المنتجات، فليس من السهل توزيع التكاليف المباشرة. في هذه الحالة، يتم توزيع النفقات المباشرة متناسبة مع المعايير التي طورها موظفو الإدارات التكنولوجية والمخططة.
يمكن أن تحدث عملية توزيع تكاليف الإنتاج غير المباشرة في مرحلتين. في المرحلة الأولى النفقات غير المباشرة يتم توزيعها في مكان حدوثها، لا سيما بين ورش العمل أو الانقسامات أو الإدارات. في المرحلة الثانية، يتم إعادة توزيعها بواسطة أنواع المنتجات. نقطة مهمة في هذه العملية هي تحديد قاعدة البيانات (المؤشر) للتوزيع. على سبيل المثال، لتوزيع راتب الإدارة على أنه قاعدة مثل هذه القاعدة، يمكنك استخدام عدد الموظفين، للتدفئة والكهرباء - منطقة الغرفة، لتوفير المياه - مساحة الغرفة أو الرقم من الموظفين، لتكلفة المبيعات والتسويق - النفقات المباشرة. على أي حال، يجب ألا تتطلب توزيع التكاليف غير المباشرة جهودا كبيرة وحسابات.
طريقة التوزيع النفقات غير المباشرة يجب أن تكون أنواع المنتجات والأعمال والخدمات منصوص عليها في السياسة المحاسبية للمنظمة.
سنبين كيف تؤثر طرق مختلفة لتوزيع النفقات غير المباشرة على النتيجة المالية والتفكير في التقارير المحاسبية.
أنتجت Uyut LLC لشهر سبتمبر 2014 300 كراسي من النموذج من الرؤوس A و 250 من النموذج باء - التكاليف المباشرة لإنتاج الكراسي، بلغ 225000 روبل، وعلى إنتاج الكراسي ب - 425،000 روبل. مقدار النفقات غير المباشرة هو 120،000 روبل. في نفس الشهر، باع Oyut LLC 200 كراسي A و 100 كراسي B.
التكاليف غير المباشرة وبالإعدام بطريقتين. في الحالة الأولى، لقاعدة بيانات التوزيع، سنتخذ تكاليف مباشرة. في الحالة الثانية، توزيع التكاليف غير المباشرة بالتساوي لكل وحدة من المنتجات.
الطريقة الأولى
مقدار النفقات غير المباشرة:
تكلفة المبيعات:
إجمالي تكلفة المبيعات - 379،000 روبل.
الطريق الثاني
مقدار النفقات غير المباشرة:
تكلفة المنتج المصنعة:
تكلفة المبيعات:
إجمالي تكلفة المبيعات - 393 400 روبل.
وبالتالي، تختلف تكلفة المبيعات في الحالات الأولى وفي الحالات الثانية بنسبة 14400 روبل. (393 400 فرك. - 379 000 فرك.). وبالتالي، فإن النتيجة المالية المنعكسة في البيانات المالية ستكون مختلفة. في هذا المثال، أثناء توزيع التكاليف غير المباشرة بما يتناسب مع التكاليف المباشرة، ستكون الإيرادات (الربح) من المبيعات أكبر من عند توزيع النفقات غير المباشرة بالتساوي لكل وحدة من المنتجات.
الأساليب الأساسية لتكاليف المحاسبة وحساب التكلفة - تجاوز، ملحوظ (عملية البوب) والتنظيمية. يعتمد اختيار طريقة حساب التكلفة على نوع الإنتاج، وهي مؤسستها المستخدمة من قبل التكنولوجيا وميزات المنتجات (الأعمال والخدمات).
يتم استخدام طريقة النتيجة إذا كانت وحدة الإنتاج (الأعمال والخدمات) لديها خصائص مميزة، ويتم تصنيع المنتجات بواسطة دفعات فردية، ويمكن تحديد عدد منها. الكائن المحاسبي التكلفة (الحساب) مع هذه الطريقة هو أوامر منفصلة لمنتج واحد أو سلسلة من المنتجات.
لكل أمر، يتم اكتشاف بطاقة التسجيل التي تنعكس فيها التكاليف المباشرة وغير المباشرة المنتجة أثناء تنفيذ الطلب (العقد). يتم احتساب تكلفة وحدة المنتجات عن طريق تقسيم مقدار التكاليف المتراكمة على ترتيب منفصل، بمقدار المنتجات (الأعمال والخدمات) في المؤشرات الطبيعية.
بعض المنظمات هي إنتاج تكنولوجي كبير (على سبيل المثال، مؤسسات التعدين والمعادن الحديدية) التي تتكون من عدد من الانقسامات الهيكلية. هذا الأخير ينتج المنتجات التي تكتملها هذه التكنولوجيا (المنتجات شبه المصنعة)، ولكنها مترابطة بواسطة عملية إنتاج واحدة. علاوة على ذلك، كل هذه الانقسامات هي دورة منفصلة (إعادة التوزيع، عملية). تم تسمية طريقة المحاسبة للحصول على التكاليف، التي تم بناؤها على أساس حساب هذه المحادثات الفردية (العمليات)، حقوق الطبع والنشر (Poprocessant). أولا، يتم تحديد تكلفة كل وحدة المنتج. ثم، من خلال تلخيص تكلفة وحدات المنتجات لكل إعادة توزيع، يمكنك حساب تكلفة المنتجات النهائية المحدودة.
مع طريقة تنظيمية، يتم إنشاء نظام للمعايير والقواعد في المنظمة، والتي تكلف تكلفة الإنتاج التنظيمية (المعايير) (الأشغال، الخدمات)، والكشف عنها أيضا وتأخذ في الاعتبار التكاليف المرتبطة بالانحراف المعايير والقواعد الحالية. يتم تحديد التكلفة الفعلية للإنتاج عن طريق ضبط التكلفة التنظيمية للانحرافات عن المعايير لكل مقال تكلفة.
في المحاسبة، تنعكس النفقات المباشرة لمنظمات الإنتاج في مدين الحسابات 20 "الإنتاج الأساسي" و 23 "الإنتاج الإضافي":
Debit 20 (23) الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 68، 69، 70
التكاليف المباشرة في الإنتاج مشدودة.
النفقات المباشرة تشمل الخسائر الناجمة عن الزواج. ينعكس كتابة مقدار الزواج من تكاليف الإنتاج بهذه الطريقة:
الخصم 20 الائتمان 28
مكتوب من الزواج من أجل الإنتاج الأساسي.
لتفكير النفقات غير المباشرة، يتم استخدام الحسابات في المنظمات 25 "تكاليف الإنتاج العامة"، 26 "النفقات العامة" و 44 بوصة "نفقات البيع".
مصروفات الإنتاج العامةوبعد وفقا لدين الحساب 25، تتراكم هذه التكاليف غير المباشرة على النحو التالي:
في المحاسبة، ينعكس ذلك بهذه الطريقة:
Debit 25 الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 69، 70
دعا تكاليف صيانة الصناعات الأساسية والمساعدة.
في نهاية الشهر، يتم شطب توزيع تكاليف الإنتاج العامة:
أذكر أن قاعدة توزيع هذه النفقات (المنصوص عليها في السياسات المحاسبية) قد تكون: راتب عمال الإنتاج الذين ينتجون منتجات من نوع معين؛ تكلفة المواد الخام التي تم إصدارها لإنتاج هذا النوع من المنتجات؛ مقدار النفقات المباشرة المتعلقة بمنتجات هذه الأنواع.
تكاليف الجري العامةوبعد على حساب 26 يتم جمع التكاليف غير المباشرة التالية:
ينعكس هذا على النحو التالي:
Debit 26 الائتمان 02، 04، 05، 10، 60، 68، 69، 70، 76
النفقات المشتركة المرتبطة.
إن إجراءات النفقات العامة التي تنص عليها المنظمة أيضا بشكل مستقل وينشر في السياسات المحاسبية. هناك طريقتان لشطب هذه النفقات.
في الحالة الأولى، يتم خصمها في الإنتاج الرئيسي. وهذا هو، يتم توزيعها بواسطة أنواع المنتجات (الأعمال والخدمات) وهي مدرجة في تكلفتها كتكاليف إجمالية. نتيجة لذلك، يعكس خصم الحساب 20 إجمالي تكلفة إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات).
في الحالة الثانية، يمكن للمنظمة أن تنسب كامل المبلغ النفقات العامة المنتجة خلال الفترة المشمولة بالتقرير إلى المنتجات المنفذة (على حساب 90). وينص على ذلك في الفقرة 9 من PBU 10/99. ثم يعكس الحساب 20 التكلفة المختصرة للمنتجات المصنعة.
تتكون تكلفة الإنتاج الكامل من تكاليف الإنتاج غير المكتملة والنفقات العامة.
تؤثر طريقة المصروفات العامة على النتيجة المالية لأنشطة المنظمة. إذا تم توزيع النفقات الشائعة بين المنتجات المباعة وغير المحققة، فلا يتم إيقاف تشغيل جميع التكاليف العامة المنتجة، ولكن فقط تلك التي تؤخذ في الاعتبار بتكلفة المنتجات المحققة. عند استخدام الطريقة الثانية، يتم كتابة تكاليف العمومية بالكامل على المنتجات المنفذة.
LLC "البداية" تنتج نوعين من المنتجات: الجداول والكراسي. في سبتمبر 2014، بلغ إجمالي المبلغ الإجمالي لمصروفات المنظمة 600000 روبل. LLC "البداية" تشكل التكلفة الكاملة للإنتاج. وفقا لسياسة المحاسبة الخاصة بالشركة، فإن قاعدة توزيع هذه النفقات هي راتب العمال الذين يشاركون في إنتاج كل نوع من المنتجات. في سبتمبر 2014، بلغ راتب العمال العاملين في إنتاج الطاولات والكراسي 400000 و 160،000 روبل، على التوالي.
في نهاية الشهر، فإن محاسب LLC "ابدأ" تكاليف عمومية موزعة على النحو التالي.
تحاصر حصة إنتاج الطاولة لمجموع النفقات العامة، التي تساوي 428،571 روبل. وبعد
تحظى حصة إنتاج الكراسي بمقدار النفقات العامة بمبلغ 171،429 روبل. وبعد
في المحاسبة، تنعكس هذه العمليات مثل هذا:
الخصم 20-1 الائتمان 26
428 571 فرك. - يتم شطب النفقات العامة المتعلقة بإنتاج الجداول؛
الخصم 20-2 الائتمان 26
171 429 فرك. - يتم شطب النفقات العامة المتعلقة بإنتاج الكراسي.
إذا تم حساب "ابدأ" LLC من خلال التكلفة المختصرة، فيجب أن يكتب المحاسب في 30 سبتمبر 2005 كمية كاملة من إجمالي النفقات على الحساب 90:
الخصم 90-2 الائتمان 26
600،000 روبل. - انقسام النفقات العامة لتكلفة المبيعات.
نفقات البيع. تستخدم المؤسسات الصناعية حسابا 44 لتعكس النفقات غير المباشرة المتعلقة بمبيعات المنتجات والأعمال والخدمات:
Debit 44 الائتمان 10، 68، 69، 70، 76
المصروفات التجارية المستحقة.
في نهاية الشهر، يتم تفريغ هذه التكاليف في جزء من المنتجات المحققة في مدين الحساب 90 (تكلفة المبيعات). يتم توزيع أنواع منفصلة من تكاليف المبيعات (على سبيل المثال، تكاليف التعبئة والتغليف والنقل) بين الأنواع الفردية من المنتجات المشححة بناء على وزنها أو حجم أو تكلفة الإنتاج أو المؤشرات الأخرى ذات الصلة.
مقدار التكاليف الفعلية (المباشرة وغير المباشرة)، المتعلقة بإنتاج المنتجات (أداء الأعمال، توفير الخدمات) التي تكبدتها المنظمة في الشهر الحالي، تقلل إلى كمية التكاليف المنسوبة إلى الإنتاج غير المكتملة، هو الإنتاج تكلفة المنتجات (الأعمال والخدمات).
يتم تشكيل تكلفة الإنتاج الكاملة أو غير المكتملة على شكل 20 في خصم الحسابات 43 "المنتجات النهائية"، 40 "إنتاج، أعمال، خدمات" و 90 مبيعات.
تنعكس المنتجات النهائية في محاسبة تكلفة الإنتاج الفعلية أو التنظيمية (المخطط لها). يتم دمج الخيار المحدد لمحاسبة المنتجات النهائية في السياسة المحاسبية للمؤسسة لأغراض المحاسبة.
إذا تعكس المنظمة المنتجات النهائية بالتكلفة الفعلية، فإن تكلفة تصنيعها تنعكس في الحساب 43:
الخصم 43 الائتمان 20
تنعكس تكلفة الإنتاج الفعلي للمنتجات النهائية.
عند مراعاة المنتجات النهائية بالتكلفة التنظيمية، تتم كتابة التكاليف الفعلية المتعلقة بالمنتجات النهائية التي تم جمعها على الحساب 20 في امتنان الحساب 40:
الخصم 40 الائتمان 20
تكلفة الإنتاج الفعلي للمنتجات الصادرة من إنتاج المنتجات والخدمات المقدمة من إنتاج المنتجات.
تنعكس تكلفة المنتجات النهائية على التكلفة التنظيمية على حساب الحساب 40 في المراسلات مع 43. مقارنة بين الثورات الخصم والقروض بشأن الحساب 40 لعدد آخر من الشهر تحديد انحراف تكاليف الإنتاج الفعلية من التنظيمية. يخرج مقدار تجاوز التكلفة الفعلية على التنظيمية من حساب 40 إلى مدين الحساب 90 - ينعكس الادخار - فائض التكلفة التنظيمية على الفعلي - من خلال سجل عكس الديون حساب حساب 90 والائتمان 40 وبعد
شهريا لتحديد النتيجة المالية، تتمثل تكلفة المنتجات المحققة (الأعمال والخدمات)، وكذلك المصاريف التجارية في امتنان الحساب 90.
عند تشكيل تقرير عن النتائج المالية (بيان الدخل)، وافق على خط "تكلفة المبيعات"، فإن جميع التكاليف المسجلة في تكلفة المنتجات المباعة (الأعمال والخدمات) تنعكس.
إذا وفقا لسياسة المحاسبة للمنظمة، فإن التكاليف العامة من حساب الحساب 26 مكلف بالكامل بمهام الحساب 90، أي على المنتجات المنفذة، تنعكس في صف "تكاليف الإدارة".
يتم تسجيل التكاليف المكتبة من حساب الحساب 44 في مدين الحساب 90 على خط "النفقات التجارية".
تؤخذ المنتجات المكتسبة من قبل منظمة التجارة في الاعتبار بتكلفة الاستحواذ على حساب 41 "البضائع". هذه التكاليف مباشرة.
تكاليف النقل وفقا للفقرة 13، قد تشمل المنظمات التجارية تكلفة البيع والتفكير في حساب 44 بوصة بيع ". في هذه الحالة، يتم توزيع تكاليف النقل المتراكمة على الحساب 44 شهريا بين البضائع المباعة وبقايا البضائع في المستودع. تم إنشاء مقدار التكاليف المباشرة المتعلقة بقايا البضائع في المستودع على أساس متوسط \u200b\u200bالنسبة المئوية للشهر الحالي، مع مراعاة توازن المارة في بداية الشهر.
الإجراء لحساب المبلغ المحدد هو التالي.
يتم تحديد كمية النفقات المباشرة التي تندرج على ميزان البضائع في المستودع في بداية الشهر ويتم تنفيذه في الشهر الحالي.
تم إنشاء قيمة البضائع المنفذة في الشهر الحالي وتكلفة ميزان البضائع في المستودع في نهاية الشهر.
يتم احتساب متوسط \u200b\u200bالنسبة المئوية باعتبارها نسبة مقدار النفقات المباشرة (البند 1) بتكلفة السلع (البند 2).
يتم تحديد مقدار التكاليف المباشرة المتعلقة بقايا البضائع في المخزون. إنه يساوي نتاج متوسط \u200b\u200bالنسبة المئوية على تكلفة ميزان البضائع في نهاية الشهر.
يتم شطب كمية تكاليف النقل المباشرة لكل بضائع مباعة من الحساب 44 في مدين الحساب 90.
يجب الموافقة على إجراء انعكاس تكاليف النقل لتسليم البضائع إلى مستودع منظمة التجارة في السياسات المحاسبية.
النظر في المثال كيفية توزيع تكاليف النقل وفقا للخوارزمية الموضحة أعلاه.
بالإضافة إلى تكاليف النقل المباشر، فإن المنظمات التجارية بشأن امتنان الحساب 44 "بيع النفقات" تعكس التكاليف غير المباشرة:
المتراكمة حول حساب 44 تكاليف مكشوفة في امتنان الحساب 90.
تذكر أنه في التقرير عن النتائج المالية، تنعكس قيمة شراء البضائع المباعة في خط "تكلفة المبيعات". يعكس خط "النفقات التجارية" النفقات التجارية المشمولة من حساب الحساب 44 في مدين الحساب 90، بما في ذلك تكاليف النقل المباشر الموزعة على المنتجات المنفذة.
ترتبط التكاليف غير المباشرة لهم: محاسبة وتوزيع النفقات غير المباشرة في المنظمات المشاركة في مختلف الأنشطة. قائمة مفصلة بالنفقات التي يمكن للشركة أن تنسب بأمان إلى غير مباشر. \u003e\u003e\u003e
في المحاسبة الضريبية، تنقسم تكاليف المنظمة للإنتاج والتنفيذ إلى مجموعتين:
ينبغي للمنظمات التي لا تنتمي إلى التجارة توزيع التكاليف المباشرة وغير المباشرة فقط إذا قامت بحساب ضريبة الدخل من خلال أسلوب الاستحقاق. المنظمات التي تستخدم سجل نقدي، تكاليف موزعة لهذه المجموعات غير مطلوبة.
اعتمادا على مجموعة من النفقات تشمل تكاليف معينة، تختلف لحظة الاعتراف بهم في القاعدة الضريبية. تكاليف غير مباشرة في المبلغ الكامل الشطب في الفترة التي يرتبط بها. يجب توزيع التكاليف المباشرة. الجزء من دورهم، الذي يتعلق بقايا الإنتاج غير المكتملة أو البضائع غير المحققة، لن يزيد النفقات الحالية للمنظمة.
توزع المنظمات التجارية نفقات التكاليف المباشرة وغير المباشرة، بغض النظر عن طريقة حساب ضريبة الدخل (طريقة الحساب أو طريقة النقل النقدية). يشار إلى التكاليف المباشرة:
تؤخذ التكاليف المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل حيث يتم تحقيق البضائع. جميع النفقات الأخرى (باستثناء عدم الاتحاد) غير مباشرة. التكاليف غير المباشرة تقلل من الدخل من تنفيذ الشهر الحالي.
يعتمد إجراءات فصل التكاليف المباشرة وغير المباشرة إلى حد كبير على الأنشطة التي تعمل في المنظمة:
دعونا نخبر عن كل من هذه الأنشطة بمزيد من التفاصيل.
التكاليف غير المباشرة، ماذا يرتبط بها في منظمات الإنتاج؟ بالنسبة لمنظمات الإنتاج، يتم إنشاء قائمة مثالية من التكاليف المباشرة بموجب الفقرة 1 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وتشمل هذه:
التكاليف المتبقية (باستثناء عدم التعامل) تكاليف غير مباشرة.
القائمة الدقيقة للتكاليف المباشرة المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ، يجب أن تنشئ المنظمة بشكل مستقل. تطوير مثل هذه القائمة وتأمينها في السياسات المحاسبية لأغراض الضرائب. يجب تبرير تشكيل قائمة المصاريف المباشرة بشكل اقتصادي. توزيع التكاليف اللازمة مع مراعاة خصائص العملية التكنولوجية وتفاصيل الصناعة. في هذه الحالة، يمكن إدراج غير مغيرين فقط هذه النفقات التي لا يمكن أن تعزى إلى الأسباب المباشرة. على سبيل المثال، فإن المواد والمواد الخام التي يتم تضمينها في تكلفة وحدة المنتجات مستقيمة دائما ولا يمكن أن تعزى إلى تكاليف غير مباشرة. وترد تفسيرات مماثلة في خطاب الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا في 24 فبراير 2011 رقم KE-4-3 / 2952. يتم تأكيد شرعية هذا الاستنتاج بممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، تعريفك من الاتحاد الروسي في 13 مايو 2010، رقم YOU-5306/10).
تحديد قائمة الإنفاق المباشر للمحاسبة الضريبية، يمكن للمؤسسة استخدام نفس القائمة التي تستخدمها في المحاسبة.
تتضمن التكاليف التي تتعلق بالتكاليف المباشرة في القاعدة الضريبية حيث يتم تنفيذ الإنتاج (الأداء) في القيمة التي يتم أخذها في الاعتبار. تضع التكاليف غير المباشرة في الاعتبار تكاليف الفترة التي تتراكم فيها.
يمكن للمنظمات التي تقدم الخدمات توزيع النفقات المباشرة وغير المباشرة بنفس الطريقة الصناعية. يجب عليهم أيضا تشكيل قائمة بالإنفاق المباشر وتوطيدها في السياسات المحاسبية. التكاليف المتبقية تكاليف غير مباشرة. ومع ذلك، بين قواعد الاعتراف بالتكاليف في منظمات الإنتاج والمنظمات المتخصصة في تقديم الخدمات، هناك فرق كبير.
يتم الاعتراف بالأنشطة من قبل الأنشطة التي لا تحتوي نتائجها على تعبير مادي ويتم تنفيذها واستهلاكها في عملية تنفيذها. في هذا الصدد، فإن المنظمات التي تقدم الخدمات (على سبيل المثال، الشركات الاستشارية) غير مطلوبة لتوزيع التكاليف المباشرة بين تكاليف الفترة الضريبية الحالية (الإبلاغ) وتكلفة الخدمات غير المعتمدة من قبل العملاء في نهاية هذه الفترة ( خطاب وزارة المالية لروسيا في 15 يونيو 2011 رقم 03-03-06/1/48). يحق لجميع التكاليف المتكبدة (كل من التكاليف المباشرة وغير المباشرة) الاعتراف في فترة الضريبة الحالية (الإبلاغ). في الوقت نفسه، ينبغي إنشاء هذا الترتيب المحاسبي للتكاليف المباشرة في السياسات المحاسبية.
التكاليف غير المباشرة، ماذا تنطبق على المنظمات التجارية؟ منظمات التجارة، قائمة المصاريف المباشرة الثابتة. يتم توفيرها في المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. تشمل التكاليف المباشرة ما يلي:
جميع التكاليف الأخرى للمنظمات التجارية، باستثناء غير المعاملات، هي التكاليف غير المباشرة.
التكاليف المباشرة تشطب عند تنفيذ البضائع المشتراة التي تتصل بها. تأخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل في وقت الاستحقاق.
مجلس
ضمان النفقات المباشرة في المحاسبة الضريبية للنفقات التي تشكل قيمة الشراء للبضائع في المحاسبة. في هذه الحالة، لن تظهر الاختلافات المؤقتة الناشئة والإجراءات اللازمة لإجراء المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
إذا لم يكن هناك دخل في الفترة المشمولة بالتقرير، فيمكن للمنظمة التعرف على التكاليف غير المباشرة فقط. النفقات المباشرة التي تنتمي إلى بقايا المنتجات غير المحققة، عند حساب ضريبة الدخل أمر مستحيل. اتضح أنه إذا لم تبيع المنظمة أي شيء، فليس من الإنفاق المباشر. أما بالنسبة للنفقات غير المباشرة، فهي غير مرتبطة بالإيرادات الناتجة ويمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة الحالية. يتبع ذلك من الفقرة 2 من المادة 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه، إذا كان الاستهلاك المحدد لا يجلب تنظيم الدخل المباشر، فهذا لا يعني أنه غير معقول. يكفي ذلك أن تكون هناك حاجة للنشاط، والنتيجة التي ستكون النتيجة. وبالتالي، يمكن مراعاة النفقات غير المباشرة للمنظمة في الانخفاض في القاعدة الضريبية وفي الحالة عندما لم يتم تلقي الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير بعد.
نفقات المنظمة هي انخفاض في الفوائد الاقتصادية بسبب التخلص من الأصول. كما هذا الأخير، يمكن إجراء الممتلكات النقدية أو غيرها من الممتلكات. نفقات المنظمة هي أيضا ظهور الالتزامات، مما يؤدي إلى انخفاض في عاصمة العاصمة (باستثناء الحد من الاشتراكات لقرار المؤسسين).
اعتمادا على أحجام الإدراك (الإنتاج)، يتم تخصيص المتغيرات والتكاليف الدائمة. التغييرات الأولى تتناسب مع عدد المنتجات المصنعة المقدمة للخدمات المنجزة. النفقات الدائمة موجودة بغض النظر عن أحجام الإنتاج. تشمل هذه الفئة بعض الضرائب، ودفع الحماية، والانخفاض، ومدفوعات الإيجار، وأجور جهاز التوجيه، وهلم جرا. يمكن أن تكون التكاليف النفقات العامة أو غير المباشرة. يتم تنفيذ هذا التصنيف من خلال التواصل مع العملية التكنولوجية. اعتمادا على مستوى التجميع، قد تكون التكاليف عنصر واحد أو معقد. هناك أيضا تكاليف الإنتاج المباشرة وغير المباشرة.
في الفن. 271-273 الفصل. 25 بالنسبة للموضوعات التي تدفع ضريبة الدخل، فإن خياران لتحديد الدخل والتكاليف متفصرة:
تحت الفن. 318، ص. 1 NK، دافعي استخدام طريقة الاستحقاق ملزمة بتقسيم تكاليف غير مباشرة ومباشرة. هذا يرجع إلى ظروف مختلفة للتعرف عليها في التقارير الضريبية. النظر في مزيد من التفاصيل ما هي نفقات غير مباشرة، والتي تنطبق عليها.
الرجوع إلى الفترة الضريبية (الإبلاغ) حيث يتم تنفيذ البضائع / العمل / الخدمة / الخدمات. يتم تضمينها في تكلفة المنتجات تحت الفن. 319 نيك. بطريقة أخرى، يتم تحديد التكاليف غير المباشرة. ما ينطبق عليهم؟ إنها تمثل مجموعة من التكاليف المتعلقة بالعملية التكنولوجية غير العميمة اقتصاديا أو لا يمكن أن تعزى مباشرة إلى أنواع معينة من المنتجات. يتم توزيع النفقات غير المباشرة بالكامل في نفس الفترة الضريبية التي نشأوا فيها. هذا يعني أنه حتى لو لم يكن هناك تنفيذ، فإن هذه التكاليف تخفض الأرباح الخاضعة للضريبة لفترة الفترة الزمنية.
تنقسم هذه التكاليف إلى فئتين رئيسيتين:
إنها تكاليف غير مباشرة. ما ينطبق عليهم؟ تشمل هذه الفئة تكاليف:
هذه التكاليف غير المباشرة تتعلق بالإدارة التكنولوجية. تشمل التكاليف المرتبطة:
ميزة محددة للتكاليف العامة هي أنه في إطار قاعدة واسعة النطاق لم تتغير. يمكن تصحيحهم من قبل كبار الحلول. تغيير درجة طلاءها يمكن تنفيذها.
بموجبها، في التحليل الإداري، من الضروري فهم الفاصل الزمني المحدد لحجم الإدراك / الإنتاج، والتي توجد فيها التكاليف بوضوح السلوك. على سبيل المثال، توجد حديقة للطوارئ تحت تصرفها بمبلغ 10 وحدات. كل عام يتم إنتاج 1 مليون منتج سنويا. الاستهلاك للأصول الثابتة هو 500 ألف روبل. قررت الإدارة لمضاعفة حجم الإنتاج. لهذا الغرض، تم تقديم 10 آلات إضافية. وكانت قاعدة واسعة النطاق من هذه اللحظة 0-1 مليون منتج. بعد زيادة في متنزه الماكينات، أصبح 1-2 مليون.
يتم تنفيذ هذا التصنيف لغرض التكاليف. الأسماء العامة هي التكاليف المتعلقة بإدارة المؤسسة. وتسمى التكاليف الرئيسية الموارد من جميع الأنواع. هذا، على وجه الخصوص:
يرتبط ظهور هذه التكاليف بإنتاج المنتجات. تشكل هذه النفقات في أي مؤسسة جزءا كبيرا من التكاليف. تنشأ التكاليف العامة عند تنفيذ وظائف التوجيه. في تعيينه ودوره وشخصيته يختلف اختلافا كبيرا عن مهام الإنتاج. هذه التكاليف عادة ما يتعلق بتنظيم المؤسسة. في الأسلاك المحاسبية، يتم تضمينها باستخدام تكاليف نقل الناقل.
إن تحديد النفقات غير المباشرة، والتي يتم توجيهها، يتم تنفيذها اعتمادا على تفاصيل أنشطة المؤسسة. الشركة، على وجه الخصوص، مايو:
بالنسبة للمؤسسات التجارية، يتم توزيع النفقات غير المباشرة والتكاليف المباشرة بغض النظر عن طريقة تحديد ضريبة الدخل. كما قيل أعلاه، يمكن أن يكون طريقة الاستحقاق أو الخيار النقدي. تتضمن التكاليف المباشرة ما يلي:
يتم تضمين التكاليف المباشرة في حساب بيع المنتجات. تشير جميع النفقات الأخرى، باستثناء غير الهندسة، إلى غير مباشرة. هذه التكاليف تقلل من الدخل من المبيعات في الشهر الحالي. يتم خصم التكاليف المباشرة كمبيعات للمنتجات المشتراة، والتي يتم تضمينها في التكلفة. تؤخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار عند زيادة ضريبة الدخل.
بالنسبة لشركات الإنتاج، يتم تعيين قائمة المصاريف المباشرة إلى 1 NK. يتم تضمين التكاليف في هذه الفئة:
جميع النفقات الأخرى، باستثناء غير المعالج، تنتمي إلى غير مباشر.
بالنسبة لهذه الشركات، يمكن تنفيذ الشعبة في التكاليف المباشرة وغير المباشرة بنفس الطريقة بالنسبة للإنتاج. ومع ذلك، في قواعد الاعتراف بتكاليف أولئك أو الآخرين هناك فرق كبير. في ظل الخدمة، ينبغي فهم النشاط، والنتيجة التي ليس لها تعبير مادي. يتم تنفيذها واستهلاكها أثناء التنفيذ. في هذا الصدد، لا تلتزم الشركات التي تقدم الخدمات بإجراء توزيع التكاليف المباشرة بين تكاليف الفترة الحالية وتكلفة الخدمات التي لم تعتمدها العملاء في نهايته. وينص على ذلك في خطاب وزارة المالية في 15 يونيو 2011. جميع النفقات (وغير المباشرة والمباشرة) قد تعترف هذه المؤسسات في الفترة الحالية. يجب أن يتم دمج هذا الإجراء في السياسة المالية للشركة.
إذا تم استلام الدخل خلال الفترة المشمولة بالتقرير، فيمكن أن تتعرف المؤسسة على تكاليف غير مباشرة حصريا. التكاليف المباشرة المدرجة في أرصدة المنتجات غير المحققة، من المستحيل استخدام المستوطنات الربحية. إذا لم تبيع الشركة أي شيء، فعليها، فهي ليست لديها تكاليف مباشرة. أما بالنسبة للنفقات غير المباشرة، فهي غير مرتبطة بالإيرادات المستلمة ولا يمكن أن تؤخذ في الاعتبار في الفترة الحالية. في الوقت نفسه، إذا كانت التكلفة المحددة لا تجلب الدخل المباشر، فهذا لا يعني أنه غير معقول. يكفي أنه من الضروري إجراء الأنشطة، والنتيجة التي ستكون مربحة. وبالتالي، يمكن أخذ التكاليف غير المباشرة في الاعتبار في الحد من القاعدة الضريبية ثم عندما لم تصل الإيرادات بعد. هذا يشير إلى الدخل في الفترة الحالية.
يتم وصف طرق تحديد تكاليف الوثائق الضريبية في السجل ذي الصلة. يجب على المستخدم أن يشير بشكل مستقل إلى قائمة التكاليف المباشرة. كل ما لن يشار إليه في هذا السجل، يفسر البرنامج كمصروفات غير مباشرة. التكاليف المباشرة تقافق الشركة على سياستها المالية. تسجيل القائمة، وبالتالي، فمن المستحسن من خلال علامة التبويب المناسبة. للقيام بذلك، انتقل إلى "ضريبة الدخل". ثم تحتاج إلى النقر فوق "تحديد قائمة (قائمة) من التكاليف المباشرة." إذا لم يكن تسجيل المعلومات لا يحتوي على سجلات، فسيقترحها البرنامج تلقائيا. يتم تقديم كل عنصر فيه كشرط للتعرف على تكاليف المباشرة. يتم الانقسام الفعلي لتكاليف التقارير الضريبية في نهاية الشهر، والوثائق التنظيمية إغلاق الحسابات المحاسبية (26، 25، 23، 20).
ضع في اعتبارك كيف ستجادل "وثيقة تغطي حسابات الحسابات لتقسيم تكاليف غير مباشرة أو مباشرة. يمكنك تبسيط الخطوات التالية:
إذا كان السجل في البيانات المالية سوف يرضي الشروط المحددة أعلاه، فسيتم تعزى المبلغ إلى التكاليف المباشرة. إذا كان سيتم اكتشاف الاستهلاك في المحاسبة، فلا يوجد قالب مناسب في السجل، فسيتم الاعتراف به على أنه غير مباشر. سوف يكتب برنامجه في خصم SUB-SCH. SCH. 90.08.
يجب أن يكون مفهوما أنه حتى تاريخ إغلاق الشهر، فإن تكاليف المؤسسة بشأن إطلاق المنتجات غير مقسمة. وفقا لإعدادات خطة الحسابات، تنعكس في وقت تحديد العملية الاقتصادية في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. بالإضافة إلى ذلك، هناك نقطة مهمة أخرى. يجب أن يكون مفهوما أنه في أي إعدادات هي تلك أو الأسلاك الأخرى إلى ما يرام و بو. ستؤثر حالة الصندوق "وفقا لطريقة Kosting مباشرة"، تؤثر على تجميع المنشورات بشكل حصري في المحاسبة عند إغلاق الشهر. هذا الموقف لا يقلق بأي حال من الأحوال. في تكاليف المحاسبة الضريبية للتكلفة أو الخصم حسب طبيعتها. يتم ترجم التكاليف المباشرة في نهاية الشهر إلى الديون SCH. 90.02.1، إصلاح الإيرادات حسب الأنشطة مع النظام الرئيسي للحالة. تعزى التكاليف غير المباشرة مباشرة إلى مدون SCH. 90.08.1.
القائمة الدقيقة للتكاليف المباشرة المتعلقة بالتنفيذ والإنتاج، تنشئ الشركة بشكل مستقل. يجب إدراج هذه القائمة في السياسة المالية للشركة. يتم توزيع النفقات مع مراعاة تفاصيل الصناعة والعملية التكنولوجية. يجب أن يكون لتشكيل قائمة التكاليف مبررا اقتصاديا. يمكن التعرف على النفقات المستقلة فقط تلك التي لا يمكن أن تعزى لأسباب موضوعية للتكاليف المباشرة. على سبيل المثال، يتم تضمين تكاليف المواد والمواد الخام في تكلفة المنتجات. هذه التكاليف مستقيمة دائما ولا يمكن أن تكون غير مباشرة.
