قلنا في منطقتنا ما هو الاستهلاك ولماذا هو مطلوب. في المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتم استهلاك الأصول الثابتة (PP) والأصول غير الملموسة (IA) في الحالات التي ينص عليها القانون. في هذه الحالة ، يتم استخدام طرق حساب مخصصات الاستهلاك المنصوص عليها في التشريعات المحاسبية أو الضريبية فقط. سوف نتذكر الطرق الحالية لحساب استهلاك الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة في استشارتنا.
نقدم في الجدول طرق حساب الاستهلاك في المحاسبة ، والتي يتم استخدامها عند حساب استقطاعات الاستهلاك للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة:
تذكر أنه فيما يتعلق بجميع الأصول الثابتة المدرجة في نفس مجموعة العناصر المتجانسة ، يجب تطبيق نفس طريقة حساب الاستهلاك (الفقرة 18 من PBU 6/01). قد تشمل مجموعة العناصر المتجانسة للأصول الثابتة المباني والهياكل وأدوات القياس ومعدات الكمبيوتر والمركبات وما إلى ذلك. يمكن تحديد الكائنات التي تشكل مجموعة من الكائنات المتجانسة في.
وفقًا للأصول غير الملموسة ، فقط فيما يتعلق بسمعة العمل الإيجابية ، يجب دائمًا تطبيق طريقة الاستهلاك بالطريقة نفسها - الخطية (الفقرة 44 PBU 14/2007). بالنسبة للأصول غير الملموسة المتبقية ، يمكنك اختيار أي طريقة لحساب الاستهلاك ، وبشكل منفصل لكل عنصر.
في المحاسبة الضريبية ، يتم حساب خصومات الإهلاك:
تنطبق نفس القواعد على اختيار طريقة الاستهلاك في المحاسبة الضريبية لكل من الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة. لذلك من الضروري دائمًا تطبيق طريقة القسط الثابت للإهلاك في الحالات التالية (البند 3 من المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
لاستهلاك الأصول الثابتة الأخرى والأصول غير الملموسة ، يمكن اختيار طريقة خطية أو غير خطية. في الوقت نفسه ، يجب تطبيقه على الفور على جميع الأصول الثابتة القابلة للاستهلاك والأصول غير الملموسة.
يتم استهلاك الأصول الثابتة عندما تقوم الممتلكات بتحويل قيمتها إلى التكاليف تدريجياً. في هذه الحالة ، يجب أن يستوفي العقار معايير الأصل الثابت: التكلفة والعمر الإنتاجي. سيتم وصف كيفية حساب إهلاك الأصول الثابتة في 2018 في المحاسبة والمحاسبة الضريبية في المقالة.
يتم شطب تكلفة الممتلكات المستخدمة لأكثر من عام كمصروفات على أقساط. يسمح لك الاستهلاك بتثبيت النفقات الشهرية وتقليل احتمالية المواقف التي تؤدي فيها استثمارات رأس المال الكبيرة تلقائيًا إلى خسائر.
بمعنى ، ما هو استهلاك الأصول الثابتة بعبارات بسيطة؟ هذه محاسبة في مصروفات الشهر الحالي لجزء من تكلفة الكائن.
بعد تشغيل المرفق ، تبدأ الشركة في شطب الاستهلاك.
تختار الشركات التي تسعى لتقريب البيانات في المحاسبة والضرائب طريقة القسط الثابت لحساب استهلاك الأصول الثابتة. بموجب هذا الخيار ، يتم تحميل إهلاك الممتلكات والآلات والمعدات على أساس القسط الثابت على مدار عمرها الإنتاجي. ومع ذلك ، فإن الطريقة الخطية لا تسمح لك بالتوفير في الضرائب. لذلك ، يستخدم المحاسبون ، الذين يشاركون أيضًا في التخطيط الضريبي ، طرقًا غير خطية لحساب استهلاك الأصول الثابتة.
ستجد معادلات الحساب لكل طريقة في القسم التالي.
سنقوم بتحليل كل طريقة من طرق إهلاك نظام التشغيل بشكل منفصل ، الخوارزمية والأمثلة.
في المحاسبة ، يتم تمييز أنواع الإهلاك التالية:
إصلاح الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية (بند 7 PBU 1/2008). دعنا نفكر في جميع الطرق بالتفصيل.
لحساب باستخدام طريقة الرصيد المتناقص ، عليك أن تعرف القيمة المتبقية في بداية العام وعمرها المفيد.
حدد أولاً معدل الإهلاك السنوي. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة:
ثم احسب مبلغ الإهلاك السنوي. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة:
المبلغ الذي سيتم تحصيله شهريًا هو 1/12 من المبلغ السنوي (الفقرة 19 PBU 6/01). نظرًا لأن القيمة المتبقية يتم أخذها في بداية كل سنة مالية ، فإن مبلغ الإهلاك السنوي سينخفض تدريجيًا. في هذه الحالة ، سيظل المبلغ الشهري لكل سنة بدون تغيير.
إذا كانت المنظمة تستخدم طريقة الرصيد المتناقص ، فيمكنها استخدام عامل مضاعف لمعدل الإهلاك ، ولكن ليس أكثر من 3.0 (الفقرة 19 PBU 6/01). يجب تحديد القيمة المحددة لهذا المعامل في السياسة المحاسبية (البند 7 PBU 1/2008).
في السابق ، كان بإمكان المؤسسات الصغيرة فقط تطبيق الحد الأقصى لقيمة المعامل (3.0). تم رفع القيود المفروضة على استخدام هذا المعامل منذ 1 يناير 2006. هذا يعني أنه يمكن لجميع المنظمات تطبيق المعامل 3.0 فقط للمرافق التي تم تشغيلها بعد 31 ديسمبر 2005.
بالنسبة لبقية المرافق ، من الضروري تطبيق عوامل المضاعفة التي تم تحديدها في الأصل عند تشغيلها (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 22 يونيو 2007 رقم 03-05-06-01 / 71 ).
مثال:
اشترت المنظمة سيارة. التكلفة الأولية التي تشكلت في المحاسبة هي 600000 روبل. دخلت السيارة الخدمة في ديسمبر 2014. العمر الإنتاجي للسيارة 4 سنوات.
وفقًا للسياسة المحاسبية ، في المحاسبة ، يتم حساب الاستهلاك على المركبات باستخدام طريقة الرصيد المتناقص باستخدام عامل مضاعف 2.0. تم الإهلاك على هذه السيارة منذ عام 2015. القيمة المتبقية في بداية عام 2015 تساوي قيمتها الأصلية.
معدل الإهلاك السنوي 25٪ (1: 4 × 100٪). يتم عرض حساب الخصومات للعمر الإنتاجي في الجدول أدناه.
|
سنة التشغيل |
القيمة المتبقية في بداية العام ، فرك. |
معدل الاستهلاك، ٪ |
المبلغ السنوي لاستقطاعات الاستهلاك ، مع الأخذ في الاعتبار المعامل المتزايد ، فرك. (العمود 2 × العمود 3 × 2.0) |
المبلغ الشهري للخصومات خلال العام ، فرك. |
القيمة المتبقية في نهاية العام ، فرك. |
|
2015 |
|||||
|
2016 |
|||||
|
2017 |
|||||
|
2018 |
لحساب طريقة الشطب من خلال مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ، عليك أن تعرف:
تحديد مبلغ الإهلاك السنوي على الفور. للقيام بذلك ، استخدم الصيغة:
الاستقطاعات الشهرية 1/12 من المبلغ السنوي. تم تحديد إجراء الاستحقاق هذا بموجب الفقرة 19 من PBU 6/01.
مثال:
اشترت المنظمة مضخة مكثفات. التكلفة الأولية 45000 روبل. عندما تم تشغيل المضخة ، تم تحديد عمرها الإنتاجي بسنتين. وفقًا للسياسة المحاسبية في المحاسبة ، يتم حساب استهلاك الآلات والمعدات عن طريق شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي.
مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي للمضخة هو 3 (1 + 2). في السنة الأولى من تشغيل المضخة ، سيكون مبلغ الإهلاك السنوي 30000 روبل. (2: 3 × 45000 روبل). مبلغ الاستقطاعات الشهرية 2500 روبل. (30000 روبل: 12 شهرًا).
في السنة الثانية من تشغيل المضخة ، سيكون مقدار الاستهلاك السنوي 15000 روبل. (1: 3 × 45000 روبل). مبلغ الاستقطاعات الشهرية 1250 روبل. (15000 روبل: 12 شهرًا).
للحساب بشطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال) ، عليك أن تعرف:
عند شطب التكلفة بهذه الطريقة ، لا يلزم تحديد المعدل السنوي ومقدار الاستهلاك. ويفسر ذلك حقيقة أن مقدار استقطاعات الاستهلاك يعتمد على حجم الإنتاج ، والذي يمكن أن يتغير خلال العام. وفقًا لذلك ، يجب تحديد المبلغ الذي سيتم شطبها كمصروفات شهريًا. احسبها باستخدام الصيغة ( 19 PBU 6/01):
مثال:
اشترت المنظمة مطبعة للحدادة ، يسمح موردها بإنتاج 100000 منتج. التكلفة الأولية للصحافة 2000000 روبل. وفقًا للسياسة المحاسبية لمعدات الحدادة والضغط ، تتراكم المؤسسة الاستهلاك بما يتناسب مع حجم المنتجات المنتجة.
هذا العام ، باستخدام المطبعة ، تم إنتاج 10000 منتج في يناير ، 3000 منتج - في فبراير. كان مبلغ الخصومات لمطبعة تزوير: في يناير - 200000 روبل. (10000 قطعة × 2،000،000 روبل: 100،000 قطعة) ، في فبراير - 60،000 روبل. (3000 قطعة × 2،000،000 روبل: 100،000 قطعة).
في المحاسبة الضريبية ، يمكن تحميل الإهلاك بإحدى الطرق التالية عند اختيار المؤسسة:
إصلاح الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
بغض النظر عن الطريقة المختارة في السياسة المحاسبية ، لا يمكن شطب تكلفة بعض الأصول الثابتة إلا بشكل خطي. ينطبق هذا الشرط:
بالنسبة للعناصر التي يتم تضمينها في مجموعات الإهلاك من 1 إلى 7 ، يحق للمؤسسة تغيير طريقة الإهلاك المحددة من بداية الفترة التالية والتبديل من الأسلوب الخطي إلى الأسلوب غير الخطي (البند 1 ، المادة 259 من الضريبة) قانون الاتحاد الروسي).
بالنسبة لبعض العناصر في المحاسبة الضريبية ، يتم تحميل الاستهلاك المعجل للأصول الثابتة - مع عامل مضاعف 2 أو 3 (البنود 1 ، 2 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، يتم استخدام عامل تسريع الاستهلاك 3 لتأجير الممتلكات من المجموعة الرابعة إلى العاشرة. اتضح أن الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة في عام 2018 يسمح بشطب الأصل كمصروفات أسرع مرتين أو ثلاث مرات من المعتاد (الفقرة 13 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
باستخدام طريقة القسط الثابت ، احسب الإهلاك لكل عنصر (البند 2 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم تحديد معدل الاستهلاك من خلال الصيغة:
ثم احسب مبلغ الإهلاك الشهري:
إذا اختلف الإجراء الخاص بحساب الإهلاك للممتلكات المضمنة في نفس مجموعة الإهلاك ، فيجب تمييز مجموعة فرعية أو أكثر من المجموعات الفرعية للإهلاك بداخلها. على سبيل المثال ، يجب أن يتم ذلك إذا تم تشغيل بعض الكائنات التي لها نفس العمر الإنتاجي في بيئة عدوانية وكان الاستهلاك عليها مشحونًا بمضاعف (الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أو إذا كانت المنظمة تستخدم مرافق معينة (باستثناء المباني والهياكل) حصريًا للبحث والتطوير (البند 13 ، المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
1. الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (مجموعة فرعية)يتم تعريفها على أنها التكلفة الإجمالية للعناصر المضمنة في نفس مجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية). لا يأخذ في الاعتبار تكلفة الممتلكات ، والتي لا يمكن احتساب الإهلاك عليها إلا على أساس القسط الثابت.
في البداية ، حدد حجم الرصيد الإجمالي في اليوم الأول من الفترة الضريبية التي تقرر منها تطبيق الطريقة غير الخطية ، لاحقًا - في اليوم الأول من كل شهر.
قد ينخفض الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية): عند التخلص من أصل ثابت وعند التصفية الجزئية للعنصر. بالإضافة إلى ذلك ، يتم تخفيض الرصيد الإجمالي شهريًا بمقدار الإهلاك المتراكم لهذه المجموعة من العناصر للشهر السابق. جاء ذلك في الفقرات 2-4 ، المادة 259.2 ، الفقرة 1 من المادة 322 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
حدد الرصيد الإجمالي في اليوم الأول من كل شهر باستخدام الصيغة:
| الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) في اليوم الأول من الشهر الذي يتم فيه خصم الاستهلاك | = | الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (المجموعة الفرعية) في بداية الشهر السابق | + |
مبدئي السعر أشياء، قدم في استغلال فى السابق شهر |
+/- | المبلغ الذي زادت به التكلفة الأولية (انخفضت) | - | مبلغ الاستهلاك المتراكم للشهر السابق (القيمة المتبقية للأصل الثابت المتقاعد) |
مثال:
في يناير ، اشترت المنظمة خمسة أجهزة كمبيوتر محمولة. تكلفة كمبيوتر محمول واحد - 45000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). ينتمي الكمبيوتر المحمول إلى مجموعة الإهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات. تحدد السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية أنه بالنسبة للعناصر المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية ، يتم احتساب الاستهلاك باستخدام طريقة غير خطية.
اعتبارًا من 1 يناير ، لم يكن لدى المؤسسة أصول ثابتة مدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية. لذلك ، فإن الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك هذه في 1 يناير هو صفر. تم تشغيل أجهزة الكمبيوتر المحمولة في يناير. اعتبارًا من 1 فبراير ، بلغ الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك الثانية 225000 روبل. (45000 روبل × 5 قطع).
معدل الإهلاك لمجموعة الإهلاك الثانية هو 8.8 بالمائة. مبلغ الاستقطاعات لشهر فبراير بلغ 19800 روبل. (225000 روبل × 8.8٪).
في فبراير ، اشترت المنظمة كمبيوتر محمول آخر بقيمة 50000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة) وتشغيلها في نفس الشهر. الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك الثانية اعتبارًا من 1 مارس هو 255200 روبل. (225000 روبل + 50000 روبل - 19800 روبل). بلغت قيمة الخصومات لشهر مارس 22458 روبل. (255200 روبل × 8.8٪).
2. معدلات الإهلاك، التي تُستخدم في الطريقة غير الخطية ، محددة في الفقرة 5 من المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لكل مجموعة استهلاك ، يتم إصلاح المعايير ولا تعتمد على العمر الإنتاجي.
احسب المبلغ الشهري للخصومات باستخدام الصيغة:
مثال:
في يناير ، اشترت المنظمة جهاز كمبيوتر محمول بسعر 55000 روبل. (بدون ضريبة القيمة المضافة). في نفس الشهر ، تم تشغيل الكمبيوتر المحمول. قرر المحاسب أن الكمبيوتر المحمول ينتمي إلى مجموعة الإهلاك الثانية (العمر الإنتاجي من سنتين إلى ثلاث سنوات). العمر الإنتاجي للكمبيوتر المحمول 36 شهرًا. لا توجد أصول أخرى مدرجة في مجموعة الإهلاك هذه.
وفقًا للسياسة المحاسبية للأغراض الضريبية ، يتم حساب استهلاك معدات الكمبيوتر باستخدام طريقة غير خطية. معدل الإهلاك الشهري للأصول الثابتة المدرجة في مجموعة الإهلاك الثانية هو 8.8 بالمائة (البند 5 ، المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).على أساس شهري ، حدد المحاسب الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك ومقدار الخصومات لهذه المجموعة (انظر الجدول أدناه).
بعد أحد عشر شهرًا من تشغيل الكمبيوتر المحمول ، انخفض حجم الرصيد الإجمالي إلى أقل من 20000 روبل. لم تقم المنظمة بتشغيل كائنات أخرى تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الثانية.
في كانون الثاني (يناير) من العام التالي ، أدرج المحاسب في المصاريف غير التشغيلية المبلغ الكامل للقيمة المتبقية لمجموعة الإهلاك هذه بمبلغ 19966 روبل.
|
شهر |
الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك في نهاية الشهر |
مقدار الاستهلاك المتراكم حسب مجموعة الإهلاك |
|
كانون الثاني |
55000 فرك. |
0 فرك. |
|
شهر فبراير |
50160 فرك. (55000 روبل - 4840 روبل). |
4840 فرك. (55000 روبل × 8.8٪). |
|
مارس |
45746 روبل روسي (50160 روبل - 4414 روبل). |
4414 فرك. (50.160 روبل × 8.8٪). |
|
أبريل |
41720 روبل روسي (45746 روبل - 4026 روبل) |
4026 فرك. (45746 روبل × 8.8٪). |
|
38،049 روبل روسي (41720 روبل - 3671 روبل). |
3671 فرك. (41720 روبل × 8.8٪). |
|
|
يونيه |
34701 روبل روسي (38049 روبل - 3348 روبل) |
3348 فرك. (38.049 روبل × 8.8٪). |
|
يوليو |
31647 روبل روسي (34701 روبل - 3054 روبل). |
3054 فرك. (34701 روبل × 8.8٪). |
|
أغسطس |
28862 روبل روسي (31647 روبل - 2785 روبل) |
2785 فرك. (31647 روبل × 8.8٪). |
|
سبتمبر |
26322 روبل روسي (28862 روبل - 2540 روبل) |
2540 فرك. (28862 روبل × 8.8٪). |
|
اكتوبر |
24.006 روبل روسي (26322 روبل - 2316 روبل). |
2316 فرك. (26322 روبل × 8.8٪). |
|
شهر نوفمبر |
21893 روبل روسي (24006 روبل - 2113 روبل) |
2113 فرك. (24006 روبل × 8.8٪). |
|
ديسمبر |
19966 روبل روسي (21893 روبل - 1927 روبل). |
1927 فرك. (21893 روبل × 8.8٪). |
دعنا ننتقل إلى كيفية انعكاس رسوم الإهلاك في المحاسبة.
يرجى ملاحظة: إذا قامت الشركة في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بإهلاك الأصول الثابتة باستخدام طرق مختلفة ، أو حددت فترة استخدام مختلفة ، أو حددت أو طبقت معاملات متزايدة ، فستختلف المبالغ. في مثل هذه الحالة ، يجب تسجيل الفروق المؤقتة وإثبات الأصول والالتزامات الضريبية المؤجلة المقابلة.
تتراكم الشركات الاستهلاك المحاسبي للأصول الثابتة من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه أخذ الممتلكات في الاعتبار كأصل ثابت (الفقرة 21 PBU 6/01). في المستقبل ، يتم احتساب الإهلاك شهريًا ، بغض النظر عن نتائج أنشطة المؤسسة (بند ، PBU 6/01). ليس من الضروري إهلاك الممتلكات من الشهر التالي للشهر الذي تقاعدت فيه أو سددت قيمتها بالكامل ( البند 22 PBU 6/01). في بعض الأحيان قد يتم تعليق الاستهلاك.
لا يجوز للمنظمة تشغيل الأصول الثابتة على الفور. في هذه الحالة ، يتم قبولها للمحاسبة على حساب فرعي منفصل للحساب 01 ، والذي يمكن تسميته ، على سبيل المثال ، "الأصول الثابتة في المستودع (في المخزون)". ينطبق هذا الطلب على:
وبالتالي ، بعد عكس الخاصية المستلمة في الحساب 01 ، يجب أن تبدأ المنظمة في إهلاكها. يجب القيام بذلك بغض النظر عما إذا كان الكائن قيد التشغيل أم لا.
من الضروري احتساب الإهلاك في المحاسبة بدءًا من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الممتلكات للمحاسبة كأصل ثابت (الفقرة 21 PBU 6/01). وبالتالي ، بعد عكس الخاصية المستلمة في الحساب 01 ، يجب أن تبدأ المنظمة في إهلاكها. يجب القيام بذلك بغض النظر عما إذا كانت المنظمة قد بدأت في استخدام هذا الكائن أم لا.
تعكس مبالغ الاستهلاك المتراكم على الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" في المراسلات مع حسابات المصروفات. اختر حسابًا للنفقات المحاسبية اعتمادًا على سبب عدم استخدام العقار (ضرورة الإنتاج ، الميزات التكنولوجية ، التأخير المخطط في التشغيل).
اعتمادًا على طبيعة استخدام عقار معين ، يتم تضمين استهلاك الأصول الثابتة جزء:
الترحيلات لشطب إهلاك الأصول الثابتة ، والتي تعكس تراكم الإهلاك في المحاسبة ، قدمناها في الجدول أدناه. يجب أن يتم إجراؤها شهريًا (الفقرة 21 PBU 6/01).
| الأسلاك | فك التشفير |
| خصم 20 (23 ، 25 ، 44 ...) ائتمان 02 | تم استحقاق استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنتاج السلع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) أو في الأنشطة التجارية |
| الخصم 08 الائتمان 02 | إهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في إنشاء (التحديث ، إعادة البناء) لأصل آخر غير متداول |
| الخصم 91-2 الائتمان 02 | استهلاك الأصول الثابتة المستخدمة في أنشطة أخرى (على سبيل المثال ، للأصول المؤجرة ، إذا لم يكن إيجار الممتلكات هو النشاط الرئيسي للمؤجر) أو لمنشأة غير إنتاجية |
يبدأ الاستهلاك في المحاسبة الضريبية في اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه تشغيل العقار (البند 4 ، المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). بالطريقة نفسها ، احسب الإهلاك على استثمارات رأس المال في شكل تحسينات لا يمكن فصلها عن الأصول الثابتة المتلقاة بموجب اتفاقيات الإيجار أو الاستخدام المجاني (القروض) (البنود 3 ، 4 من المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم إنهاء الإهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تكون فيه الملكية (البند 5 ، المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
إذا تم استبعاد العقار مؤقتًا من الممتلكات القابلة للاستهلاك ، فلا تفرض رسومًا على الاستهلاك اعتبارًا من اليوم الأول من الشهر الذي يلي شهر استبعاده (البند 6 ، المادة 259.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
النماذج والمستندات النموذجية المكتملة المطلوبة للإهلاك الصحيح للأصول الثابتة: تعرف على المزيد
يتم سدادها عن طريق الاستهلاك ، أي الاستهلاك الناجم عن مشاركة الأصول الثابتة في عملية الإنتاج. يتم تضمين رسوم الإهلاك تدريجيًا (على مدى فترة معينة) في تكاليف الإنتاج ، مما يؤثر بشكل كبير على تكلفة المنتج الذي تنتجه الشركة. دعنا نتعرف على كيفية حساب الإهلاك في الشركة ، وما هي القواعد التي تتبعها هذه العملية.
يميز هذا المصطلح عملية ارتداء نظام التشغيل أثناء الاستخدام. هناك نوعان من التآكل - الجسدي والمعنوي. إذا كان هناك فقدان للأداء أثناء الارتداء الجسدي ، فمن المعقول أن تفقد جزءًا من قيمة المستهلك للعنصر بسبب إدخال تقنيات أكثر تقدمًا. في المحاسبة ، يتم احتساب الاستهلاك على أساس الاستهلاك المادي للكائن.
وبالتالي , الاستهلاك هو تكلفة الاستهلاك التي يتم تحويلها إلى تكاليف الإنتاج حتى يتم استبعادها تمامًا.
في بعض الأحيان ، يستخدم المموّلون مصطلح "الاستهلاك التراكمي". هذا مبلغ يساوي القيمة الحالية للأصول الثابتة ، المستحقة منذ الاستحواذ وتمثل نفس رسوم الإهلاك للاستعادة الكاملة للعنصر.
هناك أصول ثابتة لا يتم احتساب الاستهلاك عليها. هذه هي الأشياء:
يمكنك التوقف عن الاستهلاك:
لاحظ أنه مع مزيد من التكليف بالمرفق ، يتم تمديد STI ، نظرًا لأن المنشأة تبلى فقط أثناء التشغيل ، و يتم تضمين رسوم الاستهلاكالمدرجة في التكاليف.
يتم تنفيذ الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لعنصر الأصول الثابتة من الشهر التالي لشهر بدء التشغيل وقبول المحاسبة. يتم احتساب الاستهلاك حتى يتم سداد تكلفة العنصر أو التخلص منه. Stop - من الشهر التالي لشهر الصفر للقيمة أو شطب العقار. يتم احتساب الاستهلاك في حساب الميزانية العمومية 02.
يتم احتساب استهلاك نظام التشغيل مع مراعاة:
يتم تحديد SPI على أساس:
اعتمادًا على خصائص الكائن ، يتم تعيينه إلى واحدة من مجموعات الإهلاك العشر القابلة للتطبيق. يتم تقسيم الأشياء إلى مجموعات وفقًا لـ SPI.
|
مجموعة |
ممتلكات FSI |
|
من سنة إلى سنتين |
|
|
من 2 إلى 3 سنوات |
|
|
من 3 إلى 5 سنوات |
|
|
من 5 الى 7 سنوات |
|
|
من 7 إلى 10 سنوات |
|
|
من 10 إلى 15 سنة |
|
|
من 15 إلى 20 سنة |
|
|
من 20 إلى 25 سنة |
|
|
من 25 إلى 30 سنة |
|
|
أكثر من 30 سنة |
يتم احتساب رسوم الإهلاك على مجموعات الأصول باستخدام إحدى الطرق المستخدمة في المؤسسة:
الطريقة الخطية - الإهلاك على أقساط متساوية في جميع أنحاء FFS بالكامل ، بناءً على PS للكائن ومعدل الإهلاك (NA).
حصلنا على أصول ثابتة بقيمة 120000 روبل ، DPI - 5 سنوات.
احسب:
قيد التشغيل لمدة عام - 100٪ / 5 سنوات = 20٪
سيكون مبلغ الإهلاك للسنة 120000 × 20/100 = 24000 روبل ،
أولئك. الاستقطاعات الشهرية تصل إلى 2000 روبل. (24000/12).
طريقة الرصيد المتناقص هي حساب المبلغ الشهري للخصومات ، بناءً على القيمة المتبقية للأصول الثابتة ، محسوبة في بداية كل سنة تقرير. في هذه الحالة ، يتم مضاعفة معدل الخصم ، وفقًا للقانون ، ويتم تحديد الاستهلاك السنوي بضرب معدل الإهلاك في القيمة المتبقية.
أصل ثابت بقيمة 100000 روبل ، FTI - 5 سنوات ، NA سنوي - 20٪ * 2 \ u003d 40٪
يجب أن نتذكر أن هذه الطريقة لا تسمح لك بالذهاب إلى الصفر ، كما هو الحال مع الطريقة الخطية. لذلك ، في نهاية فترة الإهلاك ، يتحولون إلى نموذج خطي.
تُستخدم طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات المؤشر المعياري للهطول للأصول الثابتة التي تميل إلى التغيير بشكل كبير بمرور الوقت وتحقق أقصى دخل في السنة الأولى من التشغيل ، أي بسرعة عفا عليها الزمن أخلاقياً. جوهر الطريقة هو أن مقدار الاستهلاك المتراكم يتم تعيينه على أساس PV للكائن والنسبة ، حيث يكون البسط هو عدد السنوات المتبقية حتى نهاية FFS للكائن ، والمقام هو مجموع عدد سنوات مدارس المزارعين الحقلية. ضع في اعتبارك خوارزمية الحساب بتنسيق جدول الإهلاكفي المثال التالي:
نظام تشغيل بقيمة 100000 روبل ، STI - 5 سنوات ، ON - 20٪ * 2 \ u003d 40٪
مبلغ الإهلاك السنوي
القيمة المتبقية
100000*5/(1+2+3+4+5)=33333,3
100000*4/(1+2+3+4+5)=26666,7
100000*3/(1+2+3+4+5)=20000
100000*2/(1+2+3+4+5)=13333,3
100000*1/(1+2+3+4+5)=6666,7
غالبًا ما تستخدم طريقة حساب الاستهلاك بما يتناسب مع حجم الإنتاج أو الخدمات المقدمة في مؤسسات النقل أو صناعة التعدين. سنوي مبلغ الإهلاكفي هذه الطريقة ، يتم تعيينها بضرب النسبة المئوية التي تم الحصول عليها بنسبة PS إلى حجم الإنتاج المقدر لـ JFS بقيمة الحجم المنفذ بالفعل لفترة التقرير.
كائن نظام التشغيل عبارة عن أداة آلية بتكلفة 240 ألف روبل. SPI - 8 سنوات. حجم الإنتاج المقدر سنويًا - 1200000 روبل ، اكتمل بالفعل - 1،250،000 روبل.
2،400،000 / 1،200،000 x 1،250،000 = 250،000 روبل. - الاهلاك للسنة.
يتضمن الاستهلاك في المحاسبة الضريبية طرقًا خطية أو غير خطية. مع الخطي - يتم حساب مقدار الإهلاك شهريًا بواسطة منتج PS و ON وفقًا للصيغة:
تشغيل \ u003d 1 / n × 100٪ ،
n - SPI شهريًا.
الطريقة غير الخطية هي تحديد مبلغ الإهلاك الشهري بضرب قيمة الرصيد الإجمالي لمجموعة الإهلاك (AG) و HA لهذه المجموعة ، لأنه بهذه الطريقة ، يتم تحميل الإهلاك بشكل منفصل لكل AG. معادلة:
أ م \ u003d ب × أون ج: 100 ،
حيث A m - الإهلاك لشهر AG ؛
ب - إجمالي رصيد AG ؛
ON gr - ON لـ AG.
معدلات الإهلاك حسب المجموعات:
يتم احتساب مبلغ استقطاعات الاستهلاك لكل AG. يتم احتساب الإهلاك شهريًا ، وبالتالي إجمالي الرصيد ، أي يتم تحديد قيمة الممتلكات وفقًا لـ AG في بداية كل شهر. تكلفة نظام التشغيل المشتراة ستزيد هذا الرقم. وبالعكس ، سينخفض إجمالي الرصيد لكل AG بمقدار الاستهلاك المتراكم للشهر السابق. دعنا نفكر في كيفية العثور على خصومات الإهلاك لـ AG.
|
الرصيد الإجمالي لـ AG لشهر يناير بالروبل. |
مقدار الاستهلاك في روبل. كل شهر |
القيمة المتبقية للممتلكات لشركة AG بالروبل. |
||
يتم تجميع جدول مماثل شهريًا ، في كل مرة يتم فيها تعديل مقدار الاستهلاك وفقًا لاستلام الأصول الثابتة والتخلص منها.
بالنظر إلى أن مبلغ الاستهلاك المتراكم يمكن التنبؤ به تمامًا ، يمكن للشركة أن تخطط بنجاح للإهلاك والاعتماد على النتيجة في تحليل الأنشطة.
الأصول الثابتة المسجلة من قبل الشركة ، من خلال استقطاعات الاستهلاك ، تحول تدريجياً قيمتها الكبيرة إلى تكاليف الإنتاج. تمت الموافقة قانونًا على عدة طرق لحساب الاستهلاك ، ولكن لا توجد إرشادات صارمة للاستخدام الإلزامي لأي طريقة محددة. ومع ذلك ، هناك عدد من اللوائح والتعليمات المعتمدة التي تتحدث عن الإصدار الموصى به من الصيغة لحساب الاستهلاك لكل مجموعة محددة من قائمة تأهيل نظام التشغيل.
بناءً على أطروحات تشريع الاتحاد الروسي ، تشتمل ممتلكات الإهلاك على المعدات ، التي تتجاوز مدة التشغيل الإنتاجي لها فترة 12 شهرًا ، ويتم تحديد التكلفة الأولية بحجم 40 ألف روبل. الأرض والموارد الطبيعية وبناء رأس المال قيد التنفيذ والأوراق المالية لا تبلى ، وبالتالي لا تخضع للاستهلاك.
هناك عدة طرق حسابية:
الطريقة الخطية هي الأكثر شيوعًا نظرًا لطبيعتها الأولية وبساطتها. في المرحلة الأولى من العمل ، وفقًا لصيغة حساب إهلاك الأصول الثابتة ، يتم تحديد معدل الإهلاك:
LAO \ u003d 1 / عمر الخدمة بالأشهر × 100٪
يتم تحديد معدل الإهلاك السنوي كنسبة مئوية.
CAM \ u003d PS x NAO / 100٪ ،
حيث يعكس PS التكلفة الأولية للأصل الثابت.
على أساس الحسابات التي تم الحصول عليها ، تم العثور على القيم الشهرية للقواعد ومبالغ الإهلاك. وفقًا لهذه الطريقة ، يتم تنفيذ الإهلاك مباشرة لكل رقم مخزون من الممتلكات التي تم تسجيلها من قبل المؤسسة.
يتم احتساب الإهلاك شهريًا على أقساط متساوية.
لا يتغير معدل الاستهلاك خلال كامل فترة تشغيل المنشأة.
تقييم المعدات التكنولوجية 550 ألف روبل. تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الرابعة ، وتبلغ مدة التشغيل 84 شهرًا (7 سنوات).
معدل الإهلاك = 100٪: 7 = 14.29٪ في السنة
المبلغ \ u003d 550.000 × 14.29٪: 100٪ \ u003d 78595 روبل. في العام
استقطاعات الإهلاك كل شهر = 78595/12 = 6550 روبل.
النسخة غير الخطية من الاستهلاك ، بدورها ، تنقسم إلى عدة مجالات أخرى:
تتميز طريقة الرصيد المتناقص بعملية إهلاك متسارعة تعتمد على شروط القيمة المتبقية للممتلكات.
UOAO \ u003d OS x NAO x KU / 100٪ ،
قيمة العقار 300000 روبل. مدة العملية 5 سنوات. عامل التسريع المحدد في السياسة المحاسبية هو 1.5.
معدل الإهلاك = 100٪: 5 = 20٪ 
يتم تحديد استهلاك الأصول الثابتة وفقًا لصيغة طريقة الشطب بناءً على مجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي بواسطة الصيغة:
AOCHL \ u003d PS x CHLO / CHLPI ،
MLO - عدد السنوات المتبقية حتى نهاية عمر الخدمة ،
ChLPI - العمر الإنتاجي الكامل للأصول الثابتة.
التكلفة الأولية للأصول الثابتة 400000 روبل. مجموعة الإهلاك الثانية ، عمر الخدمة 3 سنوات.وفقًا لطريقة شطب تكلفة الأصول الثابتة بما يتناسب مع حجم الإنتاج والأعمال والخدمات المقدمة ، تأخذ صيغة حساب الاستهلاك الشكل التالي:
AOVP \ u003d FOP x PS x / PO ،
FOP - حجم الإنتاج المنتج فعليًا لفترة إبلاغ محددة ،
البرمجيات - حجم الإنتاج المخطط لكامل العمر الإنتاجي للمعدات.
تم إصلاح طريقة الاستحقاق هذه في فعل القبول والتحويل (نموذج OS-1).
التكلفة الأولية للسيارة 430 ألف روبل. الأميال المتوقعة 500 ألف كم.
PS / الأميال المتوقعة = 430.000 / 500.000 = 0.86 روبل / كم
خلال فترة التشغيل ، تتعرض الأصول الثابتة للبيئة الخارجية والتأثيرات السلبية الأخرى ، وبالتالي ، بمرور الوقت ، يتجلى التدهور المعنوي والمادي للمعدات المستخدمة.
يعني الاستهلاك المادي انخفاضًا في مستوى الخصائص التقنية الأصلية للأصول الثابتة ويعتمد على العديد من العوامل:
يكمن الجوهر الاقتصادي للتقادم في حقيقة أن أصول الإنتاج تنخفض قبل نهاية عمرها التشغيلي. يؤدي التطور المستمر للإنتاج إلى التقادم بسبب:
يمكن للشركات استخدام نسب مختلفة تسرع أو تبطئ عملية الاستهلاك. ينعكس اختيار المؤشرات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل الشركات في السياسات المحاسبية.
بالنسبة للمعدات المستخدمة في الأجواء العدوانية أو في ظروف التشغيل المكثف ، فإن عوامل الضرب قابلة للتطبيق. عند حساب إهلاك الأصول الثابتة وفقًا لمعادلة الحساب ، يتم تطبيق عوامل الضرب بالمبالغ التي يوافق عليها القانون.
يجوز للمنظمة ، بناءً على قرار الرئيس ، تطبيق معاملات مختصرة. وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يتم تطبيق عوامل كفاءة خاصة على السيارات المستلمة أو المستأجرة. على سبيل المثال ، يتم استهلاك الحافلات الصغيرة المخصصة لنقل الركاب ، بتكلفة اقتناء تزيد عن 400 ألف روبل ، بـ k = 1/2.
تم إصلاح جميع التغييرات المتعلقة بتطبيق المعاملات الإضافية في السياسة المحاسبية للمؤسسة وهي صالحة طوال الفترة الضريبية بأكملها. لا يُسمح بإعادة حساب إهلاك الأصول الثابتة وفقًا لصيغة الحساب خلال فترة التقرير.
لذلك ، لدى الشركة نظام تشغيل ، يتم بموجبه احتساب الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية. لا يهم ما إذا كان العقار قد تم شراؤه أو التبرع به أو المساهمة في دفع رأس المال المصرح به ، فإن إجراء حساب الاستهلاك لا يعتمد على طريقة الحصول على الأصول الثابتة. ولكن بعد كل شيء ، ينعكس الأصل في البداية كاستثمار في الأصول غير المتداولة. متى يتم نقلها إلى نظام التشغيل والبدء في تراكم الاستهلاك؟
في المحاسبة ، يتم ذلك عندما يكون الأصل جاهزًا للاستخدام في الغرض المقصود منه. على سبيل المثال ، يتم نقل الجهاز الذي تم شراؤه والذي لا يتطلب التثبيت إلى نظام التشغيل فور استلامه من قبل المؤسسة ، حيث يمكنك البدء في استخدامه في هذه اللحظة. يختلف الوضع في المحاسبة الضريبية: يتم الاعتراف مبدئيًا بالممتلكات المستخدمة لتوليد الدخل على أنها قابلة للاستهلاك (انظر الجدول 1).
|
اسم |
محاسبة |
محاسبة الضرائب |
|
قبول نظام التشغيل للمحاسبة |
يتم نقل الممتلكات إلى الأصول الثابتة في وقت الاستعداد للتشغيل (البند 4 "محاسبة الأصول الثابتة") ، الاستخدام الفعلي لنظام التشغيل غير ذي صلة |
يتم الاعتراف بالممتلكات القابلة للاستهلاك كممتلكات تُستخدم لتوليد الدخل (البند 1 ، المادة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، الاستخدام الفعلي لنظام التشغيل مهم |
|
لا يؤثر تسجيل الدولة للحق في الملكية على قبول الأصول الثابتة للمحاسبة: |
||
|
هي طريقة غير خطية. يمكن تغيير طريقة "الضريبة" اعتبارًا من 1 يناير من العام المقبل ، ولكن لا يمكن التخلي عن الطريقة غير الخطية قبل 5 سنوات من بدء استخدامها |
||
|
الاستهلاك |
شهريًا من أول يوم في الشهر ، بعد شهر قبول الأصول الثابتة للمحاسبة: |
|
لاحظ أن الحاجة إلى تسجيل الدولة للحق في الملكية في وقت قبول نظام التشغيل للمحاسبة والمحاسبة الضريبية لا تؤثر. على سبيل المثال ، إذا استلمت إحدى المؤسسات في مارس 2014 من البائع المباني غير السكنية المشتراة في حالة مناسبة للاستخدام المقصود ، فبغض النظر عن تسجيل الدولة للحق وحتى حقيقة إيداع المستندات للتسجيل ، يجب أن تتضمن في نظام التشغيل في نفس الشهر.
في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، يتم استحقاق الإهلاك شهريًا من اليوم الأول من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل للمحاسبة. ما الإجراء الذي يجب تطبيقه عند حساب الاستهلاك ، تختار المنظمة نفسها في سياستها المحاسبية.
لذلك ، لأغراض المحاسبة ، يمكنك اختيار واحدة من أربع طرق: طريقة القسط الثابت ، طريقة الرصيد المتناقص ، طريقة شطب التكلفة بمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ، طريقة لشطب التكلفة بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال). يمكنك اختيار طريقة الإهلاك لجميع الأصول الثابتة أو لمجموعة معينة من الأصول الثابتة. على سبيل المثال ، يمكنك تحديد أن المعدات المكتبية تستخدم طريقة القسط الثابت ، وأن الأدوات الآلية تستخدم طريقة التوازن المتناقص.
في المحاسبة الضريبية ، يمكنك اختيار طريقة خطية أو غير خطية ، ولكن لجميع أنظمة التشغيل. الاستثناء هو المباني والهياكل وأجهزة النقل المدرجة في مجموعات الإهلاك 8-10. يستخدمون دائمًا الطريقة الخطية.
انتبه للفرق الكبير بين المحاسبة والمحاسبة الضريبية. في المحاسبة ، يتم تحديد طريقة الإهلاك مرة واحدة فيما يتعلق بكل عنصر من عناصر الأصول الثابتة ولا تتغير في المستقبل بالنسبة لهذا الأصل الثابت. وفي المحاسبة الضريبية في أي لحظة ، يتم تطبيق الطريقة المحددة في السياسة المحاسبية. بمعنى ، إذا أرادت إحدى المؤسسات تغيير طريقة "الضرائب" ، فيمكنها القيام بذلك اعتبارًا من 1 يناير من العام المقبل.
القيد الوحيد هو أنه لا يمكنك "ترك" الطريقة غير الخطية قبل 5 سنوات من بدء تطبيقها. ضع في اعتبارك إجراء حساب الاستهلاك باستخدام الأمثلة.
مثال 1تستخدم المنظمة طريقة (طريقة) القسط الثابت. في أبريل 2014 ، قامت بتكليف أصول ثابتة بتكلفة أولية قدرها 96000 روبل وحددت لها عمرًا إنتاجيًا قدره 4 سنوات (48 شهرًا). وهذا يعني أنه في المحاسبة الضريبية يتم تضمين الأصول الثابتة في مجموعة الإهلاك الثالثة (PP مع عمر إنتاجي من 3 إلى 5 سنوات شاملة). وبالتالي ، بدءًا من مايو 2014 ، سيتم احتساب الاستهلاك شهريًا في المحاسبة والمحاسبة الضريبية بمبلغ 2000 روبل.
مثال 2في ظروف المثال 1 ، افترض أنه بالنسبة للإهلاك لجميع الأصول الثابتة في المحاسبة ، تم إنشاء طريقة الرصيد المتناقص (الفقرة 3 ، البند 19 من PBU 6/01) بمعامل 2. في هذه الحالة ، معدل الإهلاك السنوي ستكون 50٪ (100٪ / 4 سنوات × 2). تذكر أنه خلال السنة ، يتم تحميل الاستهلاك شهريًا بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي ، بغض النظر عن الطريقة المستخدمة (الفقرة 5 ، الفقرة 19 من PBU 6/01).
ثم في عام 2014 ، ستتراكم المنظمة على الاستهلاك بمبلغ 28000 روبل (96000 روبل × 50 ٪ / 12 × 7). في بداية عام 2015 ، ستكون القيمة المتبقية للأصول الثابتة 68000 روبل ، وسيكون مبلغ الإهلاك 34000 روبل (68000 × 50 ٪).
وفقًا لذلك ، في عام 2016 ، سيصل الاستهلاك المتراكم إلى 17000 روبل (34000 × 50 ٪) ، ولمدة 5 أشهر من عام 2017 (بحلول نهاية العمر الإنتاجي) - 3541.67 روبل.
نتيجة لذلك ، سيبقى مبلغ 13458.33 روبل غير مكتمل. كيفية التعامل مع هذا المبلغ ، لا تقول اللوائح الحالية. هذا يعني أنه يجب على المنظمة تحديد الإجراء الخاص بسداد رصيد تكلفة الأصل في نهاية عمره الإنتاجي عند الاستهلاك بواسطة طريقة الرصيد المتناقص ("السياسة المحاسبية للمؤسسة"). هذا ما أشارت إليه أيضًا وزارة المالية الروسية في خطاب.
على وجه الخصوص ، نظرًا لعدم أهمية المبلغ المتبقي ، يمكن توفيره لمرة واحدة لإسناد النفقات في شهر نهاية العمر الإنتاجي.
يمكن تسمية "التناظرية" لطريقة الرصيد المتناقص في المحاسبة الضريبية ، مع بعض التحفظات ، بالطريقة غير الخطية للإهلاك. ومع ذلك ، عند تطبيقه ، يتم تحديد معدل الإهلاك لكل مجموعة بوضوح (المادة 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 3في ظروف المثال 1 ، افترض أن المنظمة قد أنشأت طريقة غير خطية في المحاسبة الضريبية وليس لديها أصول ثابتة أخرى تتعلق بمجموعة الإهلاك الثالثة (انظر الجدول 2).
| شهر | الرصيد الكلي للمجموعة في بداية الشهر ₽ | معدل الاستهلاك | مقدار الاستهلاك المتراكم(4 = 2 × 3) ، ₽ | إجمالي الرصيد مطروحًا منه الاستهلاك (5 = 2-4)، ₽ |
| (1) | (2) | (3) | (4) | (5) |
| يمكن | 96 000,00 | 5,6/100 = 0,056 | 5 376,00 | 90 624,00 |
| يونيه | 90 624,00 | 5 074,94 | 85 549,06 | |
| يوليو | 85 549,06 | 4 790,75 | 80 758,31 | |
| أغسطس | 80 758,31 | 4 522,47 | 76 235,84 | |
| سبتمبر | 76 235,84 | 4 269,21 | 71 966,64 | |
| اكتوبر | 71 966,64 | 4 030,13 | 67 936,50 | |
| شهر نوفمبر | 67 936,50 | 3 804,44 | 64 132,06 | |
| ديسمبر | 64 132,06 | 3 591,40 | 60 540,67 |
إذا لم تحصل المنظمة قبل سبتمبر 2016 على أصول ثابتة أخرى للمجموعة الثالثة ، فسيصبح الرصيد الإجمالي لهذه المجموعة أقل من 20000 روبل. في هذه الحالة ، فإنه يسمح لكامل الرصيد الإجمالي للمصروفات غير التشغيلية ، وتصفية مجموعة الإهلاك.
ولكن لنفترض أن الكيان الذي يستخدم الطريقة غير الخطية منذ عام 2009 قرر العودة إلى الاستهلاك المباشر من عام 2015. ما يجب القيام به في هذه الحالة مكتوب فيه. بادئ ذي بدء ، تحتاج إلى حساب القيمة المتبقية لكل أصل اعتبارًا من 1 يناير 2015. في حالتنا ، القيمة المتبقية للأصل الثابت الوحيد من المجموعة الثالثة تتوافق مع الرصيد الإجمالي للمجموعة اعتبارًا من 1 يناير 2015 - 60،540.67 روبل.
بعد ذلك ، حدد العمر الإنتاجي المتبقي. تم استخدام نظام التشغيل لمدة 7 أشهر ، وبالتالي فإن العمر الإنتاجي المتبقي هو 41 شهرًا (48 - 7). يتم حساب طريقة القسط الثابت للإهلاك على أساس مؤشرين محددين مسبقًا. أي أن معدل الإهلاك سيكون (1/41) × 100٪ = 2.44٪ ، ومبلغ الإهلاك الشهري في المحاسبة الضريبية هو 1476.60 روبل (60.540.67 × 0.0244).
