حجب الوكيل المكافأة من العائدات: كيف يمكن للمدير أن يأخذ في الاعتبار هذه المبالغ على نظام الضرائب المبسط "المربح"؟
نظرت وزارة المالية الروسية ، في خطاب بتاريخ 28.01.19 رقم 03-11-11 / 4474 ، في مسألة المحاسبة من قبل المديرين الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، مقدار رسوم الوكالة. على وجه الخصوص ، أوضح مؤلفو الرسالة أن رسوم الوكالة التي يحتجزها الوكيل من العائدات المتلقاة من المشترين لا تقلل من دخل الموكل على النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب في شكل دخل.
ينص البند 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن "الأشخاص المبسّطين" يحددون الدخل بالطريقة المنصوص عليها في البندين 1 و 2 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ الدخل المحدد في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الاعتبار. المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينص على انخفاض دخل الموكل بمقدار رسوم الوكالة.
في الوقت نفسه ، يصنف البند 1 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية) والدخل غير التشغيلي كدخل لدافع الضرائب. يتم تحديد الدخل من المبيعات وفقًا للإجراء المنصوص عليه في المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للبند 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن الدخل من المبيعات هو الإيرادات من بيع السلع (العمل ، الخدمات) ، سواء الإنتاج الخاص أو المكتسب سابقًا ، وكذلك الإيرادات من بيع حقوق الملكية. حيث يتم تحديد عائدات المبيعات بناءً على جميع الإيصالاتالمتعلقة بتسويات البضائع المباعة (العمل أو الخدمات أو حقوق الملكية).
تستخلص وزارة المالية الاستنتاج التالي من القواعد المذكورة في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يمكن للمدير الأساسي في النظام الضريبي المبسط مع موضوع الضرائب في شكل دخل أن يقلل الدخل بمقدار رسوم الوكيل التي يحتجزها الوكيل من عائدات المبيعات المستلمة من المشترين.
لا ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على انخفاض دخل المدراء بمقدار المكافأة التي يدفعونها للوكلاء. لذلك ، لا ينبغي تخفيض دخل المديرين الذين يطبقون النظام الضريبي المبسط مع الكائن الخاضع للضريبة في شكل دخل بمقدار رسوم الوكالة التي يحتفظ بها الوكيل من عائدات المبيعات المستلمة من مشتري البضائع.
في هذه الحالة دخل الموكلهو المبلغ الكامل للعائدات من بيع الخدمات المقيدة في حساب الوكيل.
ملاحظة: خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 03-11-11 / 28 بتاريخ 24/01/2013
يحدد قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراء الاعتراف بالدخل عندما يطبق دافعو الضرائب نظام ضرائب مبسط. لذا ، فإن تاريخ استلام الدخل هو يوم استلام الأموال في الحسابات المصرفية و (أو) في مكتب الدفع النقدي ، واستلام الممتلكات الأخرى (العمل ، والخدمات) و (أو) حقوق الملكية ، وكذلك سداد الديون ( الدفع) للمكلف بطريقة أخرى (طريقة الدفع النقدي) ... أحكام منفصلة تحكم إجراءات تحديد الدخل من قبل دافعي الضرائب - مديري الضرائب الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط ، الفصل. 26.2 لا يحتوي على قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هكذا، تاريخ استلام الدخلعلى النظام الضريبي المبسط للمكلف - الأصل هو يوم استلام الأموالإلى حساباته المصرفية و (أو) إلى أمين الصندوق.
توضح وزارة المالية في الاتحاد الروسي ، في رسالتها رقم 03-11-06 / 2/12500 بتاريخ 15/4/2013 ، ما إذا كان يجب على الوكيل تضمين المبلغ الكامل المستلم من الأصل في الدخل بموجب الضريبة المبسطة النظام.
الرسالة تقول ذلك دخل وكيل دافع الضرائبتطبيق النظام الضريبي المبسط هو رسوم الوكالة.
في هذه الحالة ، فإن المؤسسة الوكيل التي تقدم خدمات للمدير ، عند تحديد أساس الضريبة المدفوعة فيما يتعلق باستخدام النظام الضريبي المبسط ، يجب أن يؤخذ مبلغ رسوم الوكيل في الاعتبار اعتبارًا من تاريخ استلام الأموال إلى الحسابات المصرفية أو إلى مكتب أمين الصندوق.
الوكلاء الذين يطبقون نظام الضرائب المبسط يأخذون في الحسبان فقط مبلغ رسوم الوكيل في دخلهم. استذكرت وزارة المالية الروسية ذلك في رسالة بتاريخ 28.09.17 برقم 03-11-06 / 2/62942.
ينص البند 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أن "الأشخاص المبسّطين" يأخذون في الاعتبار الدخل بالطريقة المنصوص عليها في الفقرتين الفرعيتين 1 و 2 من المادة 248 من القانون. في هذه الحالة ، لا تؤخذ في الاعتبار تلك المداخيل المدرجة في المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الفقرة الفرعية 9 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُذكر دخل الوكيل ، المستلم فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب اتفاقية الوكالة ، وكذلك من خلال سداد تكاليف الوكيل المتكبدة من أجل الموكل. . لا تشمل هذه الإيرادات العمولة أو الوكالة أو الرسوم المماثلة الأخرى.
تعد صياغة العقد جزءًا مهمًا من إجراءات إضفاء الطابع الرسمي على علاقات القانون المدني بين أطراف الصفقة. أحد مكونات الاتفاقية هو القسم الخاص بقيمة ومبلغ ضريبة القيمة المضافة. في كثير من الأحيان لم يتم تحديد ضريبة القيمة المضافة في العقد. سنتحدث اليوم عما إذا كان من القانوني إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة ، وكيفية إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية ، وكيفية حساب الضريبة إذا كان مبلغها غير موجود في الاتفاقية.
وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، يحدد الطرفان ، عند إبرام اتفاق ، شروطه بشكل مستقل. إشارة إلى موضوع العقد ، وسعر المعاملة ، وإجراءات التسويات - كل هذا موضح في الاتفاقية وفقًا للاتفاقية ووفقًا لتقدير الأطراف. السؤال الذي يطرح نفسه: ما مدى شرعية الإشارة في الاتفاق على قيمة البضائع باستثناء ضريبة القيمة المضافة؟ هل العقد صحيح؟ ما هو حق رواد الأعمال الأفراد والكيانات القانونية في الإشارة / عدم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في العقد؟ المزيد عن هذا أدناه.
لا ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على أي قيود عند صياغة العقد من قبل الكيانات القانونية - تشير المنظمة إلى جميع شروط الاتفاقية وفقًا لتقديرها. ولكن في الوقت نفسه ، لا ينبغي لأحد أن ينسى العواقب الضريبية ، وقبل إبرام اتفاقية بدون ضريبة القيمة المضافة ، تعرف على موقف قانون الضرائب بشأن هذه المسألة.
يحدد التشريع الضريبي أن المعاملات مع ضريبة القيمة المضافة التي تجريها مؤسسة ما يجب تأكيدها من خلال المستندات ، بما في ذلك الاتفاقية.
على سبيل المثال ، تبيع مؤسستك ككيان قانوني البضائع وتقدم ضريبة القيمة المضافة إلى المشتري. في هذه الحالة ، يجب تحديد مبلغ الضريبة بشكل منفصل في الاتفاقية وفيها. تنطبق نفس القاعدة في الحالة المعاكسة: إذا قبلت ضريبة القيمة المضافة للخصم ، فيجب أن يكون لديك فاتورة واتفاقية مع ضريبة القيمة المضافة المخصصة معك.
في الوقت نفسه ، ينص قانون الضرائب على الحالات التي لا يجوز لك فيها الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية ، لا سيما إذا:
كما ترى ، ينص التشريع الضريبي على مجموعة واسعة من الشروط للكيانات القانونية التي بموجبها لا توجد ضرائب على القيمة المضافة. إذا كانت معاملاتك تفي بالمعايير المحددة أعلاه ، يمكنك حذف الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية أو الإشارة إلى "بدون ضريبة القيمة المضافة".
جميع العمليات المذكورة أعلاه لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. ولكن إلى جانب ذلك ، ينبغي إيلاء اهتمام خاص للمعاملات التي تطبق عليها شروط الضرائب التفضيلية. يحتوي الجدول أدناه على قائمة بالمعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة.
| موضوع العقد | وصف |
| قروض | إذا كانت شركتك تقدم قروضًا نقدية ، فلن تحتاج إلى الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في اتفاقية تحويل الأموال إلى القرض. |
| بيع المخلفات المعدنية | يمكنك الإشارة إلى "بدون ضريبة القيمة المضافة" في العقد الذي تبيع بموجبه الخردة المعدنية. |
| خدمات المؤسسات التعليمية والثقافية | حسب الفن. 149 من قانون الضرائب ، لا تخضع أنشطة المسارح وقاعات الحفلات الموسيقية والمتاحف لضريبة القيمة المضافة. لذلك ، عند إعداد عقد لتقديم الخدمات من قبل هذه المنظمات ، لا يلزم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة. أما بالنسبة للمؤسسات التعليمية ، فيتم دعم خدماتها إذا تم تقديمها من قبل منظمة غير ربحية. |
| سلع دعائية | إذا قامت مؤسستك بنقل البضائع (المواد والخدمات) لأغراض الدعاية ، فيمكن حذف مبلغ ضريبة القيمة المضافة من العقد. هذه القاعدة صالحة فقط بشرط: تكلفة البضاعة - ما يصل إلى 100 روبل / وحدة. |
مثال 1.
في أغسطس 2016 ، تخطط StroyService JSC لإرسال موظفيها (محاسبين وخبراء اقتصاديين) إلى دورة تدريبية مهنية. في هذا الصدد ، تم إبرام اتفاقية بين JSC StroyService والمعهد الاقتصادي الوطني (منظمة غير ربحية):
عندما يتم صياغة الاتفاقية من قبل المعهد الاقتصادي الوطني في عمود "تكلفة الخدمات" ، يشار إليها بـ "8.741 روبل". بدون ضريبة القيمة المضافة ".
كقاعدة عامة ، لا يدفع رواد الأعمال الأفراد ضريبة القيمة المضافة نظرًا لحقيقة أن رواد الأعمال يطبقون أنظمة ضريبية خاصة ، حيث يتم إعفائهم من ضريبة القيمة المضافة.
على وجه الخصوص ، لا يجوز لك دفع ضريبة القيمة المضافة إذا كنت تستخدم نظام براءات الاختراع أو "المبسط" أو دفع ضريبة محتسبة. في جميع هذه الحالات ، يحل دفع الضريبة الواحدة محل دفع ضريبة القيمة المضافة. بمعنى ، إذا قمت بتسجيل رجل أعمال فردي واستخدمت أحد الأوضاع المبسطة ، فلن تحتاج إلى الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في العقد.
كما قلنا أعلاه ، لديك الحق في إبرام اتفاقية بالشكل والشروط التي تناسبك أنت والطرف الآخر ، والتي تتوافق مع جوهر الصفقة. إذا قدمت خدمات لا تخضع لضريبة القيمة المضافة أو معفاة من الضرائب ، فيمكنك الإشارة في عمود "تكلفة الخدمات" إلى "بدون ضريبة القيمة المضافة". يتم تقديم مثال على ملء عقد في المثال أدناه.
المثال رقم 2.
تقدم IE Sidorchuk خدمات خياطة وإصلاح الملابس ، وتطبق نظام الضرائب المبسط. 09/12/2016 وقعت Sidorchuk و Chisto Service JSC اتفاقية:
نظرًا لأن Sidorchuk يدفع ضريبة واحدة ضمن "النظام المبسط" ، فهو معفى من ضريبة القيمة المضافة. عند صياغة العقد في عمود "تكلفة الخدمات" أشار Sidorchuk: "تكلفة العباءات (12 وحدة) هي 8.320 روبل. (ثمانية آلاف وثلاثمائة وعشرون) روبل 00 كوبيل.
لنفترض أن شركتك دافعة لضريبة القيمة المضافة وتجري معاملات خاضعة للضريبة. في الوقت نفسه ، لم يتم الإشارة إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية لسبب أو لآخر. كيف تحسب ضريبة القيمة المضافة على معاملة في هذه الحالة؟ يجب عليك حساب ضريبة القيمة المضافة على المبلغ المحسوب ، أي كجزء من سعر العقد:
ضريبة القيمة المضافة = القرص المضغوط (سعر العقد) * 18/118.
بعد حساب مبلغ الضريبة ، تحتاج إلى إصدار فاتورة للعميل ، حيث يُشار إلى مبلغ ضريبة القيمة المضافة في سطر منفصل. لإزالة الخلافات مع المشتري والسلطات الضريبية ، استكمل العقد باتفاقية إضافية تحدد فيها سعر العقد ومقدار الضريبة.
مثال رقم 3.
تم إبرام عقد لتوريد الورق بين Sfera JSC و Baza LLC. يحدد العقد تكلفة التسليم - 18.314 روبل. لا توجد معلومات عن ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية. Sfera JSC و Baza LLC هم دافعو ضريبة القيمة المضافة ، والمعاملات بموجب الاتفاقية خاضعة للضريبة.
حدد محاسب أسفير مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالسعر المقدر:
18.314 روبل روسي * 18/118 = 2.794 روبل.
أصدرت "الأساس" فاتورة:
| اسم | سعر | ضريبة القيمة المضافة | سعر |
| ورق A4 | 15.520 روبل روسي | 2.794 روبل | 18.314 روبل روسي |
| المجموع: | 18.314 (ثمانية عشر ألفًا وثلاثمائة وأربعة عشر) روبل 00 كوبيل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 2.794 (ألفان وسبعمئة وأربعة وتسعون روبل). 00 كوبيل | ||
يكون الوضع ممكنًا عندما لا يتم الإشارة إلى ضريبة القيمة المضافة في الاتفاقية ، ولكن الضريبة غير مدرجة في سعر الاتفاقية. على سبيل المثال ، ينص نص المراسلات التجارية مباشرة على أن المبلغ المحدد في الاتفاقية لا يشمل ضريبة القيمة المضافة ويجب إضافة الضريبة إلى القيمة المحددة في الاتفاقية. كما قد يشير نص الاتفاقية إلى ما يلي:
"تكلفة الخدمات بموجب العقد ___ روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. يدفع العميل ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى ذلك ".
في هذه الحالة ، يجب احتساب الضريبة بما يزيد عن السعر المحدد في العقد:
ضريبة القيمة المضافة - CD * 18٪ ،
حيث CD هو تكلفة الخدمات (الأشغال ، البضائع) بموجب العقد.
مثال رقم 4.
تبيع Stimul LLC معدات الكمبيوتر إلى Safari JSC. ينص قسم "تكلفة البضائع" في الاتفاقية على ما يلي: "تكلفة الخدمات بموجب العقد هي 802.450 روبل. بدون ضريبة القيمة المضافة. يدفع العميل ضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى ذلك ".
قام محاسب Stimul بحساب ضريبة القيمة المضافة على النحو التالي:
802.450 فرك. * 18٪ = 144.441 روبل.
إجمالي المبلغ المستحق على "Safari" كان:
802.450 فرك. + 144.441 روبية هندية = 946.891 روبل روسي
يتم إعداد الفاتورة بواسطة محاسب Stimul على النحو التالي:
| اسم | سعر | ضريبة القيمة المضافة | سعر |
| شاشة ديل | 802.450 فرك. | 144.441 روبل روسي | RUB 946.891.0000 روبل روسي |
| المجموع: | 946.891 روبل روسي (تسعمائة وستة وأربعون ألفًا وثمانمائة وواحد وتسعون) 00 كوبيل ، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 144.441 (مائة وأربع وأربعون ألفًا وأربعمائة وواحد وأربعون) روبل. 00 كوبيل | ||
السؤال رقم 1.في 12 أغسطس 2016 ، تم إبرام عقد بين شركة Faza JSC و Global LLC ، بقيمة 12.741 روبل ، ولا توجد معلومات حول ضريبة القيمة المضافة. في المراسلات الرسمية التي سبقت إبرام الاتفاقية ، هناك معلومات تفيد بأن سعر الاتفاقية (12.741 روبل) لا يشمل ضريبة القيمة المضافة وتتعهد شركة Global بدفع ضريبة إضافية. بعد توقيع الاتفاقية ، رفضت جلوبل دفع ضريبة القيمة المضافة التي تزيد عن السعر المحدد في الاتفاقية. هل يحق لشركة Faza أن تقدم إلى Global مبلغًا ضريبيًا إضافيًا للدفع؟
يحق لـ Phase تقديم مطالبة إلى المحكمة لاسترداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة من Global. سيكون أساس ذلك خطابات أو مستندات أخرى تؤكد المراسلات التجارية.
السؤال رقم 2.اشترت شركة JSC "Magnat" شحنة من البضائع من شركة "Delta" ذات المسؤولية المحدودة. سعر الدفعة بموجب العقد هو 741.300 روبل ، ولا توجد معلومات عن ضريبة القيمة المضافة. تم إضافة مبلغ ضريبة القيمة المضافة إلى سعر العقد (741.300 روبل * 18 ٪ = 133.434 روبل) ودفعته دلتا على نفقتها الخاصة. هل يمكن لـ Magnat قبول خصم ضريبة القيمة المضافة؟
نظرًا لأن البائع ("Tycoon") دفع مبلغ ضريبة القيمة المضافة ، فلا يحق لـ "Delta" خصم الضريبة. في هذه الحالة ، سوف تتعرف دلتا على تكلفة شراء البضائع (741،300 روبل روسي).
رقم العقد _____
لتقديم الخدمات
1.1. يوفر المقاول للعميل خدمات إصلاح المعدات ، ويتعهد العميل بالدفع مقابل هذه الخدمات وفقًا للشروط المنصوص عليها في هذه الاتفاقية.
2.1. تكلفة الخدمات المقدمة هي 1500.00 (ألف وخمسمائة) روبل 00 كوبيل لكامل فترة الخدمات.
2.2 تعتبر الخدمات مقدمة بعد توقيع الأطراف على مستند التسليم / قبول الخدمات المقدمة.
2.3 يتم الدفع مقابل الخدمات بموجب هذه الاتفاقية في غضون 5 (خمسة) أيام مصرفية من تاريخ إصدار الفواتير و / أو توقيع اتفاقية الخدمة ، عن طريق التحويل غير النقدي للأموال إلى حساب المقاول ، أو بطريقة أخرى.
3. حقوق والتزامات الأطراف
3.1. يتعهد العميل:
3.1.1. توفير وصول دون عوائق إلى المعدات المراد إصلاحها.
3.1.2. قبول الخدمات المقدمة.
3.1.2. قم بالدفع الكامل للخدمات المقدمة بالمبلغ وبالطريقة المنصوص عليها في هذه الاتفاقية.
3.2 يتعهد المقاول بما يلي:
3.2.1. تقديم خدمات إصلاح المعدات.
3.2.2. للمقاول الحق في المشاركة في تقديم الخدمات من غير موظفي المقاول.
4.1 في حالة عدم الوفاء أو الوفاء غير السليم بالالتزامات الناشئة عن هذه الاتفاقية ، يكون الطرفان مسؤولين ، ويتم تحديد أساسها ومقدارها بموجب التشريع الحالي للاتحاد الروسي.
4.2 يتم حل النزاعات والخلافات التي تنشأ بين الطرفين فيما يتعلق بالوفاء بالالتزامات بموجب هذه الاتفاقية من خلال المفاوضات ، بما في ذلك إجراءات المطالبة.
4.3 إذا لم يقم الطرفان بتسوية النزاع خارج المحكمة ، يتم تقديمه من قبل الطرف المعني للبت فيه إلى محكمة التحكيم.
5.1 يدخل الاتفاق حيز التنفيذ من لحظة التوقيع ويسري حتى يفي الطرفان بالتزاماتهما بموجب هذه الاتفاقية.
6.1 تم إبرام هذه الاتفاقية في نسختين أصليتين ، إحداهما مع المقاول والأخرى مع العميل ، ولكل منهما نفس القوة القانونية.
7. العناوين القانونية والتفاصيل المصرفية للأطراف
عميل:
JSC "Organization"
العنوان القانوني:
___________________________
العنوان الفعلي:
مدير _____________ I. إيفانوف
"__" ____________20__
المنفذ:
LLC "المنظمة رقم 2"
العنوان القانوني:
___________________________
العنوان الفعلي:
______________________________
رقم التعريف الضريبي ____________ KPP __________
حساب البنك ___________________________
مصرف__________________________
BIK _________________________
مدير _____________ ص. بيتروف
"__" ____________20__
شركة المساهمة المفتوحة "المنظمة رقم 1" ، المشار إليها فيما يلي باسم "العميل" ، ويمثلها المدير إيفان إيفانوفيتش إيفانوفيتش ، من ناحية ، على أساس الميثاق ، وشركة ذات مسؤولية محدودة "المنظمة رقم 2" ، المشار إليه فيما بعد باسم "المقاول" ، الذي يمثله المخرج بيتروف بيتروفيتش ، الذي يعمل على أساس الميثاق ، من ناحية أخرى ، أبرم هذه الاتفاقية على ما يلي:
1. تم وضع هذا القانون لتأكيد أن الخدمات بموجب العقد بمبلغ 1500.00 (ألف وخمسمائة) روبل 00 كوبيل قدمها "المقاول" إلى "العميل" بالكامل ، بجودة عالية وعلى زمن.
لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة بسبب حقيقة أن "المقاول" يطبق نظام ضرائب مبسط ، على أساس الفقرة 2 من الفن. 346.11 الفصل 26.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي وليس دافع ضريبة القيمة المضافة ، وفقًا لرسالة وزارة الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي بتاريخ 15.09.03 رقم 22-1-14 / 2021-AZh397 هي فواتير لم يصدر.
تعمل شركة ذات مسؤولية محدودة في قطاع السياحة على نظام ضرائب مبسط بنسبة 6٪. يبيع تذاكر الطيران للأفراد والمنظمات بموجب اتفاقيات الوكالة. على سبيل المثال ، تبلغ تكلفة تذكرة الطيران 5000 ، ويضاف هذا المبلغ إلى حساب شركة ذات مسؤولية محدودة ، وتقوم شركة ذات مسؤولية محدودة بدورها بتحويل 4000 إلى شركة النقل الجوي. أساس حساب الضريبة 5000 ، أو وجود اتفاقية وكالة ، له أي خصائص لحساب نظام الضرائب المبسط من الدخل. ربما يجب على الشركة التحول إلى دخل USN مطروحًا منه النفقات من العام الجديد؟
يتم الاعتراف بالدخل بموجب اتفاقية الوكالة لغرض حساب الضريبة الواحدة في مبلغ رسوم الوكالة.
إذا دفع الوكيل ضريبة دخل واحدة ، فسيتم تضمين مبلغ رسوم الوسيط فقط (ميزة إضافية) في القاعدة الضريبية.
في حالة عدم تحديد مبلغ أجر الوكيل في تاريخ استلام الدفعة من المشترين ، فيجب عندئذٍ إدراج المبلغ المستلم بالكامل في الدخل الخاضع للضريبة. بعد أن يفي الوكيل بالتزاماته تجاه الموكل ، على سبيل المثال ، في تاريخ الموافقة على التقرير ، يجب تعديل القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة.
في الوقت نفسه ، لا يوجد فرق أساسي في محاسبة الدخل والمصروفات بموجب اتفاقية وكالة بشأن النظام الضريبي المبسط ، اعتمادًا على موضوع الضرائب المحدد. لذلك ، فإن الوكيل الذي يحسب ضريبة واحدة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، يقبل أيضًا فقط مبلغ المكافأة في إطار المحاسبة الضريبية ، وليس له الحق في أن يأخذ في الاعتبار النفقات في شكل تكلفة بيعت التذاكر.
كيف يمكن للوسيط أن يأخذ في الاعتبار دخل ومصاريف معاملات الوسيط عند بيع (شراء) البضائع في حالة التبسيط
الإيرادات والمصروفات
عند تنفيذ طلب العميل (الموكل ، الموكل ، الموكل) ، الوسيط (الوكيل بالعمولة ، الوكيل ، المحامي):
- يتلقى الدخل - عائدات تقديم خدمات الوساطة (المكافأة) (البند 1 من المادة 346.15 ، البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ؛
- يتحمل المصاريف (بما في ذلك ضريبة المدخلات) المتعلقة بتنفيذ اتفاقية الوسيط ، والتي ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، لا يتم سدادها له (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مايو 2006 رقم 03- 03-04 / 1/463).
لا تقم بتضمين الأموال التي يتلقاها الوسيط كجزء من الدخل المأخوذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة:
لا تقبل المصاريف للأغراض الضريبية (البند 1 من المادة 346.14 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). الخصومات المقدمة للمشترين (العملاء) على حساب رسوم الوسيط لا تقلل من قيمتها (خطاب من وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 مايو 2010 رقم 03-11-06 / 2/80).
إذا دفعت إحدى المؤسسات ضريبة واحدة مع ضريبة مبسطة على الفرق بين الدخل والمصروفات ، احتفظ بسجلات لكل من الدخل والمصروفات (البند 2 من المادة 346.18 ، قانون الضرائب للاتحاد الروسي). التكاليف المرتبطة بتنفيذ اتفاقية الوسيط ، والتي ، وفقًا لشروط الاتفاقية ، لا يتم سدادها من قبل العميل ، تقلل من القاعدة الضريبية. اعتمادًا على نوع النفقات ، ضعها في الاعتبار وفقًا لعنصر التكلفة المقابل المقدم للتبسيط. على سبيل المثال ، يمكن أن تُعزى تكاليف الدفع مقابل خدمات اللجنة الفرعية إلى التكاليف المادية (رسالة من UMNS في روسيا في موسكو بتاريخ 29 يونيو 2004 رقم 21-09 / 42913).
لا تُدرج في تكوين النفقات التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الموحدة في ظل الضرائب المبسطة:
مثال على بيان دخل الوسيط ج. تطبق المنظمة تبسيطًا وتدفع ضريبة دخل واحدة
CJSC "Alpha" يطبق التبسيط. يتم دفع الضريبة الثابتة على الدخل.
في يناير ، أبرمت ألفا ، بصفتها وكيل عمولة ، اتفاقية عمولة لبيع شحنة من البضائع. لا تشارك Alpha في التسويات (يقوم المشتري بتحويل الأموال مباشرة إلى البائع). سعر البضائع بموجب العقد هو 590000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 90.000 روبل روسي). مقدار العمولة 10 في المائة من تكلفة البضائع المباعة ، أي 59000 روبل.
في يناير ، قام المدير بتسليم المنتجات إلى Alpha. في فبراير ، قامت شركة "Alpha" بشحن المنتجات إلى عنوان المشتري ، وقام المشتري بتحويل الدفعة إلى حساب العميل. تلقى Alpha مكافأة من العميل في 3 مارس.
تاريخ الاعتراف بالدخل هو تاريخ استلام المدفوعات مقابل الخدمات المقدمة. في مارس ، دخل في مبلغ 59000 روبل. محاسب "ألفا" ينعكس في دفتر الأستاذ للإيرادات والمصروفات.
الاعتراف بالمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها ودفعها (البند 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، فإن التكاليف التي لا يتم تعويضها من قبل العميل ، إذا كانت مجدية اقتصاديًا ، يجب أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة المفردة المبسطة أثناء الدفع. الاعتراف بضريبة القيمة المضافة على هذه النفقات في الوعاء الضريبي ، بعد أخذ المصاريف نفسها في الاعتبار ونقل الضريبة (الفقرة الفرعية 8 من الفقرة 1 من المادة 346.16 ، الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).
قارة:عندما يعترف الوسيط على أساس مبسط برسوم الوسيط في الدخل. يشارك الوسيط في الحسابات ويقتطع المكافأة من العائدات المستلمة لصالح العميل
الاعتراف بالدخل عند استلام النقد من العميل.
يمكن للوسيط والمدير الاتفاق على خيارات مختلفة لدفع رسوم الوسيط. في الوقت نفسه ، بشكل افتراضي ، يمكن للوكيل بالعمولة أو الوكيل الذي يعمل نيابةً عن نفسه حجب مبالغ أجره من أي أموال يتلقاها لصالح الموكل (الرئيسي) (المادة ، القانون المدني للاتحاد الروسي) ). كنوع آخر من طريقة الحساب ، يمكن للوسيط حجب أجره في وقت تحويل الأموال (العائدات) إلى العميل (). على أي حال ، فإن مثل هذه العملية هي تعويض أحادي الجانب للمطالبات المتبادلة. للقيام بذلك ، يجب على الوسيط إعداد ونقل مستند يحتوي على إشعار الإزاحة () إلى العميل.
على الرغم من إمكانية الاتفاق على شروط مختلفة للتسويات مع العميل ، بالنسبة للوسيط الذي يطبق الإجراء المبسط ، فإن تاريخ الاعتراف بالدخل لا يعتمد على لحظة توقيع التقرير بشأن تقديم خدمات الوسيط ، أو على أداء خدمات أخرى. الإجراءات المتفق عليها من قبل الأطراف للوفاء بالالتزامات. يجب على الوسيط الذي يطبق الإجراء المبسط أن يعترف بالدخل على أساس نقدي ، أي في تاريخ الاستلام الفعلي للأموال من المشتري ، إذا كانت أجره مدرجة في هذه الأموال (). توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 21 نوفمبر 2012 رقم 03-11-06 / 2/140.
قارة:كوسيط على نظام مبسط لمراعاة الأجر الذي لا يعرف مقداره مسبقا. يتم تضمين الرسوم في السلفة المدفوعة للوسيط لتنفيذ العقد
ضمِّن في الدخل المبلغ الكامل للأموال المستلمة من العميل.
دخل (عائدات) الوسيط من تقديم خدمات الوساطة هو أجره (البند 1 من المادة 346.15 ، البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالدخل بموجب الإجراء المبسط على أساس نقدي ، أي وقت استلام الدفعة من العميل (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يتم أيضًا تضمين السلف المتلقاة لتوفير خدمات الوساطة القادمة في الإيرادات (البند 1 من المادة 346.15 ، الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية في روسيا ، البند 1.1 من المادة 346.15 والبند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب وفقًا لهذه القواعد ، لا يُدرج الوسيط الأموال المستلمة من العميل كتعويض عن التكاليف المرتبطة بتنفيذ العقد في تكوين الدخل المأخوذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الواحدة في ظل التبسيط.
في وقت تنفيذ العقد ، لم يعد مبلغ الدفعة المقدمة التي تم استلامها مسبقًا (بما في ذلك رسوم الوسيط) هو دخل الوسيط بالكامل. بعد كل شيء ، تم إنفاق جزء من الأموال التي حصل عليها للوفاء بالتزاماته بموجب العقد. على سبيل المثال ، مُدرج في قائمة مورِّد البضائع التي يشتريها المورِّد لعميل. تسمح لك هذه الحقيقة بتقليل الدخل الذي ظهر سابقًا في دفتر الإيرادات والمصروفات بمقدار التكاليف الموثقة التي يجب دفعها على حساب العميل. بعد التعديل ، سيبقى مبلغ رسوم الوسيط فقط في الدخل.
توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 سبتمبر 2013 رقم 03-11-06 / 2/40279.
مثال على انعكاس الدخل والمصروفات في دفتر الأستاذ لتعديل القاعدة الضريبية أثناء تنفيذ اتفاقية وسيط
أبرمت ZAO Alpha (الوكيل) اتفاقية وسيط مع OOO Trading Firm Hermes (الرئيسي). بموجب شروط الاتفاقية ، يجب على Alpha شراء معدات المستودعات لشركة Hermes وضمان تسليمها إلى أراضي المدير. تم الاتفاق على التكلفة الإجمالية للعقد (مع الأخذ في الاعتبار رسوم وسيط ألفا) بمبلغ 800000 روبل. في الوقت نفسه ، يُعرّف مبلغ رسوم الوكالة على أنه الفرق بين القيمة المتفق عليها للعقد والنفقات الفعلية لشركة Alpha لشراء وتسليم المعدات. مدة العقد شهرين.
تم تحويل كامل المبلغ المنصوص عليه في العقد من قبل Hermes إلى Alpha في 1 مارس. تم تنفيذ العقد في 25 أبريل. مبلغ النفقات الموثقة المتعلقة بتنفيذ العقد والواردة في تقرير "ألفا" يساوي 731.600 روبل. وبالتالي ، فإن مبلغ رسوم الوكالة كان 68400 روبل.
عند حساب الدفعة المقدمة للضريبة الفردية للربع الأول ، أدرجت Alpha في دخلها المبلغ الكامل للأموال المستلمة من Hermes - 800000 روبل.
عند حساب الدفعة المقدمة للضريبة الفردية للنصف الأول من العام ، خفضت Alpha القاعدة الضريبية ، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف المتكبدة بالفعل المرتبطة بتنفيذ اتفاقية الوسيط.
عكس محاسب ألفا استلام الدفعة المقدمة والتعديل اللاحق للقاعدة الضريبية في
تطبق ليرة سورية "نفقات الدخل" STS. يبرم رائد الأعمال الفردي اتفاقيات مع العملاء بشأن تقديم خدمات وسيطة لتوفير منتج سياحي وخدمات سياحية. ومع مقدم خدمة (منظم رحلات) اتفاقية وكالة - مقابل رسوم لتنفيذ إجراءات لترويج وبيع منتج سياحي والخدمات السياحية ذات الصلة. مدفوعات مقدم الخدمة صافية بشكل أساسي من رسوم الوكالة. إما أن يتم تحويل رسوم الوكيل إلى حساب الوكيل (IE) كيف يمكن لمقدم الخدمة أن يأخذ في الاعتبار هذه المعاملات ، وما يجب تضمينه في دفتر الأستاذ الخاص بالإيرادات والمصروفات: مقدار الإيصالات من العملاء والمدفوعات لمقدم الخدمة ، أم أجر فقط؟ وأيضًا ، كيف تؤخذ في الاعتبار المزايا المتلقاة الزائدة عن الأجر المحدد إذا كانت "الميزة الإضافية هي ملك للوكيل" ، وفقًا للاتفاقية؟
عند حساب نظام الضرائب المبسط ، يجب على صاحب المشروع الفردي أن يأخذ في الاعتبار رسوم الوكالة بموجب اتفاقية الوكالة ، بالإضافة إلى المزايا الإضافية. لذلك ، يجب على رائد الأعمال الفردي إدخال رسوم الوكيل ومقدار المزايا الإضافية فقط في دفتر الدخل.
1- كيف يقوم الوسيط بالتسجيل والتفكير في المحاسبة والضرائب لبيع سلع (أعمال ، خدمات) للعميل
دخل ومصاريف الوسيط
الأموال المستلمة من المشترين للسلع (العمل ، الخدمات) المباعة ليست دخل الوسيط (الفقرة 3 ، البند 3 من PBU 9/99). يتم الاعتراف بدخل الوسيط على أنه مبلغ رسوم الوسيط والمزايا الإضافية المستلمة في تنفيذ اتفاقية الوسيط (). لمزيد من المعلومات حول محاسبة الدخل الذي يتلقاه وسيط ، راجع كيفية عكس رسوم الوسيط في المحاسبة والضرائب للوسيط.
تكاليف الوسيط المرتبطة بتنفيذ عقد الوسيط هي تكاليف لا تخضع للتعويض من قبل العميل (). وبخلاف ذلك ، لا يتصرف الوسيط في الأصول ، مما قد يؤدي إلى انخفاض في المنافع الاقتصادية (الفقرة 2 من PBU 10/99). وفقًا لذلك ، عند استلام الأموال من العميل لسداد التكاليف بموجب اتفاقية وسيط ، لا يتم إنشاء الدخل في محاسبة الوسيط (البند 2 من PBU 9/99).
يعترف الوسيط بالإيرادات اعتبارًا من تاريخ قبول العميل للتقرير (البند 12 من PBU 9/99) ، وتشمل المصاريف تكلفة المبيعات اعتبارًا من تاريخ إقرار الإيرادات (البند 19 من PBU 10/99).
إيلينا بوبوفا ،.
2. كيف يعكس الوسيط رسوم الوسيط في المحاسبة والضرائب
STS
بغض النظر عن موضوع الضرائب الذي تدفع منه المؤسسة ضريبة واحدة ، يتم تضمين مبلغ مكافأة الوسيط في الدخل الذي يؤخذ في الاعتبار عند حساب الوعاء الضريبي (البند 1 من المادة 346.15 ، البند 1 من المادة 249 من الضريبة قانون الاتحاد الروسي).
نظرًا لأن الوسطاء الذين يطبقون الإجراء المبسط معفون من ضريبة القيمة المضافة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة على معاملات الاستيراد وبموجب اتفاقيات الشراكة البسيطة ، وإدارة الثقة للممتلكات واتفاقيات الامتياز) ، فإن هذه الضريبة لا تُفرض على مبلغ رسوم الوسيط (البند 3 من المادة 169 من القانون الدولي) قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إيلينا بوبوفا ،مرتبتي مستشار الدولة لدائرة الضرائب في الاتحاد الروسي .
3- كيف يمكن للوسيط الذي يعمل بنظام مبسط أن يأخذ في الحسبان الأجر الذي لا يعرف مقدارها مسبقًا. يتم تضمين الرسوم في السلفة المدفوعة للوسيط لتنفيذ العقد
ضمِّن في الدخل المبلغ الكامل للأموال المستلمة من العميل.
دخل (عائدات) الوسيط من تقديم خدمات الوساطة هو أجره (البند 1 من المادة 346.15 ، البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يتم الاعتراف بالدخل بموجب الإجراء المبسط على أساس نقدي ، أي وقت استلام الدفعة من العميل (البند 1 من المادة 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك ، يتم أيضًا تضمين السلف المستلمة لتوفير خدمات الوساطة القادمة في العائدات (البند 1 من المادة 346.15 ، الفقرة الفرعية 1 من البند 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 21 يوليو 2008 رقم 03-11- 04/2/108 بتاريخ 25 يناير 2006 رقم 03-11-04 / 2/15 ، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 20 يناير 2006 رقم. 4294/05).
في الحالة قيد النظر ، من المستحيل تحديد مبلغ رسوم الوسيط في تاريخ استلام الدفعة من العميل. لذلك ، يجب على الوسيط تضمين كامل المبلغ المستلم كدخل خاضع للضريبة. توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 مارس 2011 رقم 03-11-06 / 2/41.
بعد تقديم خدمات الوسيط (على سبيل المثال ، في تاريخ الموافقة على تقرير الوسيط) ، يمكن تعديل القاعدة الضريبية للضريبة الواحدة. يأتي هذا الاستنتاج من أحكام الفقرة 1.1 من المادة 346.15 والفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا لهذه القواعد ، لا يقوم الوسيط بتضمين الأموال المستلمة من العميل كتعويض عن التكاليف المرتبطة بتنفيذ العقد في تكوين الدخل المأخوذ في الاعتبار عند حساب الضريبة الفردية بموجب الضرائب المبسطة.
في وقت تنفيذ العقد ، لم يعد مبلغ الدفعة المقدمة التي تم استلامها مسبقًا (بما في ذلك رسوم الوسيط) هو دخل الوسيط بالكامل. بعد كل شيء ، تم إنفاق جزء من الأموال التي حصل عليها للوفاء بالتزاماته بموجب العقد. على سبيل المثال ، مُدرج في قائمة مورِّد البضائع التي يشتريها المورِّد لعميل. تسمح لك هذه الحقيقة بتقليل الدخل المنعكس سابقًا ، بمقدار التكاليف الموثقة التي يجب دفعها على حساب العميل. بعد التعديل ، سيبقى مبلغ رسوم الوسيط فقط في الدخل.
توجد توضيحات مماثلة في خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 سبتمبر 2013 رقم 03-11-06 / 2/40279.
مثال على انعكاس الدخل والمصروفات في دفتر الأستاذ لتعديل القاعدة الضريبية أثناء تنفيذ اتفاقية وسيط
أبرمت LLC Alpha (الوكيل) اتفاقية وسيط مع شركة LLC Trading Firm Hermes (الرئيسية). بموجب شروط الاتفاقية ، يجب على Alpha شراء معدات المستودعات لشركة Hermes وضمان تسليمها إلى أراضي المدير. تم الاتفاق على التكلفة الإجمالية للعقد (مع الأخذ في الاعتبار رسوم وسيط ألفا) بمبلغ 800000 روبل. في الوقت نفسه ، يتم تحديد مبلغ رسوم الوكالة على أنه الفرق بين القيمة المتفق عليها للعقد والنفقات الفعلية لشركة Alpha لشراء وتسليم المعدات. مدة العقد شهرين.
تم تحويل كامل المبلغ المنصوص عليه في العقد من قبل Hermes إلى Alpha في 1 مارس. تم تنفيذ العقد في 25 أبريل. مبلغ النفقات الموثقة المتعلقة بتنفيذ العقد والواردة في تقرير "ألفا" يساوي 731.600 روبل. وبالتالي ، فإن مبلغ رسوم الوكالة كان 68400 روبل.
عند حساب الدفعة المقدمة للضريبة الفردية للربع الأول ، أدرجت Alpha في دخلها المبلغ الكامل للأموال المستلمة من Hermes - 800000 روبل.
عند حساب الدفعة المقدمة للضريبة الفردية للنصف الأول من العام ، خفض ألفا القاعدة الضريبية ، مع الأخذ في الاعتبار التكاليف الفعلية المتكبدة المتعلقة بتنفيذ اتفاقية الوسيط. *
عكس محاسب ألفا استلام الدفعة المقدمة والتعديل اللاحق للقاعدة الضريبية في دفتر الدخل والمصروفات.
4. نعكس الدخل في دفتر الإيرادات والمصروفات
تستخدم وكالة الأسفار نظام "مبسط". افترض أنه عند بيع جولة ، يتلقى وكيل السفر: 30 روبل. - أجرة الوكالة (تُخصم من أموال السائح) 3000 روبل. - ميزة إضافية (وفقًا لشروط العقد المبرم مع منظم الرحلات ، تظل تحت تصرف وكيل السفر بالكامل). كيف تعكس الدخل في دفتر الأستاذ الخاص بالإيرادات والمصروفات - في هذه الحالة ، هل تحتاج إلى إدخال إدخالين أو إدخال واحد للمبلغ الإجمالي؟
كلا الخيارين ممكنان.
يمكن لوكيل السفر إجراء إدخال واحد: رقم وتاريخ PKO - رسوم الوكالة والمزايا الإضافية بمبلغ 3030 روبل.
يمكنك عمل إدخالين: رقم وتاريخ PKO - رسوم الوكالة - 30 روبل ؛ رقم وتاريخ PKO - فائدة إضافية - 3000 روبل.
ومع ذلك ، نظرًا لأن أساس تسجيل المعاملة هو نفس المستند الأساسي ، يبدو من الأنسب عكس هذه المعاملات بالطريقة الأولى. *
