البيانات المالية الموحدة لمجموعة من الشركات
أحد المجالات الواعدة لتطوير الأعمال في الوقت الحاضر هو إنشاء مجموعات من الشركات المترابطة اقتصاديًا ، ولكنها في الوقت نفسه تظل كيانات قانونية مستقلة - مخاوف أو شركات قابضة ، تسمى فيها شركة واحدة رئيسأو الأميتحكم في واحد أو أكثر من الآخرين.
لا يوجد فرق جوهري بين القلق والحيازة. يمثل الاستحواذ أيضًا مصدر قلق ، ويمثل شكله الخاص ، عندما تفترض الشركة الرئيسية وظائف إدارة مجموعة من الشركات فقط ، ولا تشارك في إنتاج أو بيع المنتجات.
بفضل إنشاء الاهتمامات والممتلكات ، تحصل الشركات المدرجة فيها على فرصة للوصول إلى تقنيات جديدة ، وتوسيع نطاق أنشطتها ، وتطوير العلاقات التجارية ، وجذب موظفين مؤهلين جدد ، والحصول على قروض. النقطة الإيجابية أيضًا هي أن تشكيل مجموعات من الشركات يمكن أن يعزز بشكل كبير الإمكانات الاستثمارية لمثل هذا الاتحاد الاقتصادي ، ويزيد الربحية والمستوى التكنولوجي للإنتاج. يفتح إنشاء مجموعات من الشركات فرصًا واسعة لتنفيذ عدد من عمليات المجموعة لتوفير الموارد المالية وتقليل الخسائر الضريبية وتنسيق التدفقات المالية والمادية داخل المجموعة.
لا يمكن أن توفر الميزانيات العمومية للمؤسسات الفردية معلومات كافية لتحليل أداء مجموعة من الشركات - لا يمكن استخدامها إلا في تحليل مؤسسة واحدة. لتحديد نتائج تحليل الدولة وأنشطة هذه الجمعيات مثل الاهتمامات والمقتنيات ، يلزم وجود بيانات محاسبية خاصة - ما يسمى البيانات المالية الموحدة. أود أن ألفت الانتباه على الفور إلى حقيقة أن الملخص محاسبةيجب التمييز بين التقارير والتقارير الموحدة ، والتي تم تجميعها مسبقًا من قبل الوزارات المتحالفة. تم تجميع التقارير الوزارية الموحدة ببساطة عن طريق تلخيص مقالات التقارير التي تحمل نفس الاسم للشركات التابعة ، ونتيجة لذلك تم تشكيل تقرير الثقة والإدارة الرئيسية والتقرير الموحد للوزارة.
باستخدام طريقة التعميم هذه ، تم الحصول على معظم مؤشرات الإبلاغ الموحد - مؤشرات المخرجات ، وعدد الموظفين ، وصندوق الأجور ، وتكاليف الإنتاج ، والأرباح والخسائر ، وحالة رأس المال الثابت والعامل ، وغيرها الكثير - عن طريق إضافة مؤشرات تقارير المؤسسة. نتيجة لذلك ، عند جمع العناصر التي تحمل الاسم نفسه دون مراعاة العمليات الداخلية ، ظهر حساب مزدوج ، وتم المبالغة في تقدير تقييم الأصول الاقتصادية ومقدار الربح المسجل.
على عكس التقارير الوزارية الموحدة البيانات المالية الموحدةأو ، كما نسميها ، باستخدام المصطلح المعتمد في الخارج ، - الإبلاغ الموحد ، يشير إلى شيء آخر. نقطة البداية هنا هي أنه مع تشكيل القلق ، تنشأ وحدة اقتصادية مستقلة جديدة ، حيث تشغل الشركات التابعة والشركات التابعة والشركات المشتركة (الخاضعة للسيطرة المشتركة) مركز الوحدات غير المستقلة اقتصاديًا. هذا هو السبب في أن مجرد إضافة بنود الميزانية العمومية وبيان النتائج المالية لا يكفي للحصول على صورة حقيقية لعمل مجموعة من الشركات. وهذا يتطلب حسابات مجمعة معدة باستخدام طرق خاصة تلغي العناصر الشائعة والحساب المزدوج.
في روسيا ، لا يزال هذا النوع من التقارير غير معروف ولم يتم بعد تنظيم قواعد إعداده بشكل كامل ، على الرغم من حقيقة أن شرط إعداد البيانات المالية الموحدة قد تم تضمينه في "لوائح المحاسبة والتقارير" منذ ذلك الحين 1992. في الآونة الأخيرة ، بذلت محاولات معينة لتنظيم المحاسبة في هذا المجال. وهكذا ، صدرت "تعليمات حول المحاسبة عن عمليات معينة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 1995 ، رقم 81 ، المتعلق ببدء نفاذ الجزء الأول من القانون المدني للاتحاد الروسي . يصف القسم 1 من الإرشادات بعبارات عامة الإجراءات والقواعد الخاصة بتوحيد بيانات الشركات التابعة والشركات التابعة في بيانات الشركة الأم. ولكن ، أولاً ، يتم وصف هذه القواعد بعبارات عامة ، وثانيًا ، تحتوي على عيوب خطيرة وبعض الاختلافات مع معايير المحاسبة الدولية (المشار إليها فيما يلي باسم IAS). من الواضح أنه في المستقبل القريب ستُبذل محاولات لتسوية هذه الاختلافات ، وسيقوم محاسبونا بإعداد بيانات مالية موحدة وفقًا للمعايير الدولية الحالية. يمكنك محاولة القيام بذلك الآن ، بالنظر إلى أوجه القصور في المعايير الروسية. بالإضافة إلى ذلك ، ستتمكن الشركات ، التي تستخدم المعايير الدولية ، من "قتل عصفورين بحجر واحد": إعداد بيانات مالية موحدة لا تتعارض مع المعايير الروسية ، وتوفير استقطاب مستشارين أجانب باهظين لإعداد بيانات مالية موحدة وفقًا لـ LSG.
من وكيف يعد التقارير الموحدة
في الفقرة 1.3 من التعليمات الصادرة عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يوليو 1995. ينص رقم 81 على أنه يجب على كل مؤسسة لديها شركات فرعية وشركات تابعة أن تضع بيانات مالية سنوية موحدة. هذا المطلب يتماشى مع جامعة ولاية ميشيغان. والفرق الوحيد هو أنه وفقًا لـ LSG ، فإن التقارير الموحدة تتضمن مؤشرات أداء ليس فقط للشركات التابعة والشركات التابعة ، ولكن أيضًا للمشاريع المشتركة.
تميز المعايير الدولية (بالإضافة إلى معايير الدول الفردية) بين الشركات التابعة والشركات الخاضعة للسيطرة المشتركة والشركات الزميلة. يرجع هذا التقسيم إلى درجات متفاوتة من السيطرة أو تأثير الشركة الأم على واحد أو
مشروع آخر. يمكن أن تكون الرقابة لأغراض إعداد التقارير الموحدة حاسمة ومشتركة وهامة. بادئ ذي بدء ، ينبغي للمرء أن يسلط الضوء طفل المؤسسات التي توفر الشركة الأم ، وفقًا لنظام الحكم الذاتي المحلي تأثير حاسمأولئك. لديه القدرة على ضمان اتخاذ قرارات معينة بشكل مباشر أو غير مباشر. عادة ، تتحقق درجة السيطرة هذه إذا كان لدى الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم التي لها حق التصويت أو رأس المال المصرح به للشركة التابعة. هذا الشرط منصوص عليه في القواعد الدولية والروسية. ومع ذلك ، يجب الإشارة إلى عيب مهم في الوثائق التنظيمية الروسية: فهي لا تنص على أنه عند تحديد حصة الشركة الأم في مشروع معين ، يجب إضافة حصتها من الأسهم أو رأس المال المصرح به إلى الأسهم والأسهم المملوكة من قبل الشركات التابعة الأخرى لهذه الشركة الأم.
قد ينشأ موقف عندما يكون لدى الشركة الأم أقل من نصف الأصوات ، ولكنها تسيطر بشكل كامل على الشركة التابعة وفقًا لأحكام ميثاقها على أساس اتفاقية مبرمة معها بشأن الدور القيادي للشركة الأم ، على أساس اتفاق مع المساهمين والمساهمين الآخرين ، إلخ. من حيث التوحيد ، يتم التحكم فيه بالكامل ، أي تابعة ، يمكن اعتبار المؤسسة على أنها تابعة للقلق ، كجزء لا يتجزأ منها. لذلك ، يتم استخدام بيانات التقارير للشركات التابعة في إعداد البيانات المالية الموحدة بكامل قيمتها.
مشترك أو تسيطر عليها بشكل مشترك الشركات (لا ينبغي الخلط بينها وبين الشركات التي نسميها المشاريع المشتركة ، أي الشركات التي تشارك فيها رأس المال الأجنبي إلزامية) هي مؤسسات أو مشاريع يسيطر عليها بشكل مشترك عدة مشاركين. وفقًا لمحتواها ، تشمل هذه الفئة من المؤسسات أيضًا ملكية الوحدة الاقتصادية التي تم إنشاؤها في سياق الأنشطة المشتركة.
يتم التحكم في المشاريع المشتركة من قبل اثنين على الأقل من المشاركين ، أحدهما جزء والباقي ليسوا جزءًا من المجموعة. في معظم الحالات ، المشاركون متساوون وحصصهم متساوية. درجة تأثير الشركة الأم في المشروع المشترك أقل مما هي عليه في الشركة التابعة ، ويتم تحديدها من خلال حصة مشاركتها. تمتلك المجموعة في هذه الحالة جزءًا معينًا من المشروع المشترك. لذلك ، يتم تضمين الأنشطة المشتركة والمشاريع المشتركة في البيانات المالية الموحدة بشكل متناسب حصة المشاركةالشركة الأم في مشروع أو مؤسسة. يتم تحقيق ذلك باستخدام ما يسمى بطريقة التوحيد النسبي أو توحيد الحصص (الأسهم). في جوهرها ، يشبه التوحيد الكامل للشركات التابعة مع اختلاف واحد: يتم تضمين الممتلكات والمطلوبات والمصروفات والإيرادات من الأنشطة المشتركة في البيان الموحد ، ويتم استبعاد المعاملات بين المشروع المشترك والمجموعة من البيانات الموحدة. بما يتناسب مع حصة المشاركةفي مشروع أو مشروع مشترك.
يعتمد الشركات ليست جزءًا من المجموعة بشكل مباشر. تتميز بحقيقة أن إحدى شركات المجموعة توفرها تأثير كبيرعلى سياساتهم الاقتصادية. يحدث هذا عادة إذا كانت شركة المجموعة تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر من 20 إلى 50٪ من الأصوات أو رأس مال الأسهم. هذا يعني أن الشركة لا تنتمي إلى المجموعة وأن مشاركة المجموعة في الشركة التابعة لها طابع الاستثمار المالي. لذلك ، لتوحيد هذه الشركات ، يتم توفير طريقة تسمى بالخارج حقوق الملكية (أسهم في رأس المال) ، والتي بموجبها لا يتم تحويل الممتلكات أو الالتزامات أو الدخل أو المصاريف إلى البيانات المالية للمجموعة من تقارير الشركات التابعة . تعكس البيانات المالية الموحدة فقط تكلفة المشاركة في الشركات التابعة وتغييرها.
عند تجميع البيانات المالية الموحدة لمجموعة من الشركات ، هناك فروق دقيقة يمكن أن تؤثر بشكل كبير على الأداء المالي. وتشمل هذه: المحاسبة عن الأصول بالقيمة العادلة ، والإجراء المختار لتقييم الشهرة ، ووجود الرقابة ، والاستثمار ، وما إلى ذلك.
يعكس التقسيم القانوني لمجموعة من الشركات إلى شركات مختلفة (كيانات قانونية) إما تاريخ تكوين المجموعة (عمليات الاندماج والاستحواذ) ، أو مخططًا لتحسين عمل الشركات (إدارة المخاطر ، تمثيل العلامة التجارية في السوق ، تحسين الضرائب ، وما إلى ذلك) ، ولكن في كثير من الأحيان ليس الجوهر الاقتصادي. تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تقديم معلومات حول المجموعة ككل كما لو كانت شركة واحدة ، مسترشدة بأولوية "الجوهر" على "الشكل". تتميز التقارير الموحدة ببعض المزايا مقارنة بالتقارير الفردية وهي أكثر قيمة للمستخدم. ومع ذلك ، فإن إجراءات الدمج لها خصائصها الخاصة ، والتي سننظر فيها في هذه المقالة.
فوائد التقارير الموحدة
من وجهة نظر فائدة المعلومات للمستثمر ، تتمتع البيانات المالية الموحدة بالمزايا الرئيسية التالية على البيانات المالية الفردية لشركات المجموعة:
المبادئ الأساسية للتوحيد المالي
يجب على الشركة الأم تقديم بيانات مالية موحدة حيث تقوم بتوحيد جميع الاستثمارات في الشركات التابعة (المعيار المحاسبي الدولي 27 ، المعيار الدولي للتقارير المالية 10). يتكون إجراء التوحيد من النقاط التالية.
المبادئ الأساسية
الشهرة (أصول BB) والحقوق غير المسيطرة (BB Equality)
تقييم الشهرة:
تسمح IFRS باستخدام أي طريقة لتقدير NAT لكل عملية استحواذ على شركة تابعة.
احتساب رأس المال والاحتياطيات في البيانات المالية الموحدة
في بيان المركز المالي الموحد ، تتكون حقوق الملكية من حقوق المساهمين في الشركة الأم والحقوق غير المسيطرة في الشركات التابعة. يتم احتساب حقوق الملكية التي يحتفظ بها مساهمو الشركة الأم كما هو موضح في الجدول 1.
الجدول 1. حساب رأس المال المستحق لمساهمي الشركة الأم
يتم احتساب حصة المساهمين غير المسيطرين على النحو التالي.
عند استخدام طريقة "الشهرة الجزئية" (التكلفة الجزئية):
DHA = القيمة الدفترية لصافي أصول الشركة التابعة × DHA في حقوق الملكية التابعة (٪)
عند استخدام طريقة "الشهرة الكاملة" (التكلفة الكاملة) ، انظر الجدول 2.
الجدول 2. حساب NAT باستخدام طريقة "الشهرة الكاملة"
استثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة
أثناء التوحيد ، تتم إضافة جميع موجودات ومطلوبات شركات المجموعة سطراً بسطر. إذا تركت مقال "الاستثمارات" (في الشركات التابعة) ، فيتبين أن أصول "البنات" تنعكس مرتين. لذلك ، يتم استبعاد هذه الاستثمارات (تم عرض حساب الإقصاء في الأمثلة أدناه).
مثال
لا حسن النية. تنظم الشركة الأم شركة تابعة بالشروط التالية: 51٪ - مساهمة "الأم" في رأس المال المصرح به (المملكة المتحدة) ، و 49٪ المتبقية - حصة المساهمين الآخرين. تم تأسيس الشركة التابعة بتاريخ 21.09.2013. تاريخ تقرير المجموعة هو 12/31/2013. يتم عرض الميزانية العمومية للشركة الأم والشركات التابعة اعتبارًا من تاريخ المساهمة في لجنة التنسيق الإدارية وتاريخ إعداد التقارير في الجدول 3.
الجدول 3. الميزانيات العمومية الرئيسية والفرعية
|
ورقة التوازن |
|
|
|
|||
|
|
تعليقات |
|||||
|
الاستثمارات | ||||||
|
أصول ثابتة |
|
|||||
|
الاصول المتداولة |
|
|||||
|
نقدي |
|
|||||
|
إجمالي الأصول |
|
|||||
|
أرباح غير موزعة |
|
|||||
|
حصة غير المسيطرة |
|
|
= (100 × 49٪ + 30 × 49٪) ** |
|||
|
إجمالي رأس المال والاحتياطيات |
|
|||||
|
قروض |
|
|||||
|
مطلوبات أخرى |
|
|||||
|
اجمالي المطلوبات |
|
|||||
|
إجمالي حقوق المساهمين والمطلوبات |
|
|||||
** لا يتم تلخيص رأس مال الشركة التابعة أثناء إجراء التوحيد برأس مال الشركة الأم ، ويتم حذف الاستثمارات داخل المجموعة ، وتنعكس حصة المساهمين غير المسيطرين في الشركة في سطر منفصل في رأس المال .
المثال الموصوف أعلاه بسيط للغاية ، لكنه مفيد بسبب الانتشار الكبير لهذه الممارسة. في كثير من الأحيان ، يتم استخدام مخطط فصل الأعمال لتحسين العمليات التجارية ، أو تحسين الضرائب ، أو تقليل المخاطر التجارية وغيرها من خلال نقل جزء من الأعمال إلى شركة منفصلة.
مثال
الجانب العملي. في الحياة الواقعية ، يمكن أن تكون تقارير الشركة وتفاصيل المقالات أكثر تعقيدًا. لذلك ، ليس من المستحسن وصف خوارزمية الدمج بصيغة واحدة (كما في المثال أعلاه). من العملي أكثر أن نجمع جميع بنود الأصول والخصوم وحقوق الملكية ، ثم نضع إدخال توحيد تصحيحي (انظر الجدولين 4 و 9).
الجدول 4. تطبيق تعديل دخول التوحيد في الممارسةه
|
ورقة التوازن |
الشركة الأم (م) مليون روبل |
الفرعية (د) مليون روبل |
|
التقارير الموحدة ، مليون روبل |
|
| ||||
|
الاستثمارات | ||||
|
أصول ثابتة | ||||
|
الاصول المتداولة | ||||
|
نقدي | ||||
|
إجمالي الأصول | ||||
|
أرباح غير موزعة | ||||
|
حصة المساهمين غير المسيطرين | ||||
|
إجمالي رأس المال والاحتياطيات | ||||
|
قروض | ||||
|
مطلوبات أخرى | ||||
|
اجمالي المطلوبات |
| |||
|
إجمالي حقوق المساهمين والمطلوبات |
|
الجدول 9. تطبيق إدخال موحد معدّل لطريقة الشهرة الكاملة
|
ورقة التوازن |
الشركة الأم (م) مليون روبل |
شركة فرعية |
صفقة التوحيد ، مليون روبل |
انخفاض قيمة الشهرة |
التقارير الموحدة ، مليون روبل |
|
|
| ||||
|
أصول ثابتة |
|
| |||
|
الاستثمار في (د) |
| ||||
|
الاصول المتداولة |
|
| |||
|
إجمالي الأصول |
|
| |||
|
رأس المال المصرح به |
| ||||
|
رأس مال إضافي |
| ||||
|
أرباح غير موزعة | |||||
|
حصة المساهمين غير المسيطرين |
|
| |||
|
رأس المال والاحتياطيات |
|
| |||
|
قروض |
|
| |||
|
مطلوبات أخرى |
|
| |||
|
إجمالي حقوق المساهمين والمطلوبات |
|
|
طريقة "الشهرة الجزئية" (القيمة الجزئية). استحوذت الشركة الأم على حصة 80٪ في الشركة التابعة بتاريخ 2013/06/06. في تاريخ الشراء ، بلغت الأرباح المحتجزة للشركة التابعة 65 مليون روبل روسي. (لا توجد تغييرات في CM بين تاريخ الاستحواذ وتاريخ التقرير).
تعكس قيمة موجودات ومطلوبات الشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ قيمتها العادلة.
عندما تم اختبار انخفاض قيمة الشهرة كما في 31 ديسمبر 2013 ، اتضح أن قيمتها العادلة في تاريخ التقرير كانت 50 مليون روبل روسي.
حساب تكلفة الشهرة:
تكلفة الحصول على حصة في شركة تابعة (80٪) "استثمار في (D)" من الميزانية العمومية للشركة الأم = 188 مليون روبل. (انظر الجدول 6).
الجدول 6. انخفاض قيمة الشهرة (من خلال الربح والخسارة)
|
ورقة التوازن |
الشركة الأم (م) مليون روبل |
شركة فرعية |
صفقة التوحيد ، مليون روبل |
اضمحلال الشهرة ، مليون روبل |
التقارير الموحدة ، مليون روبل |
|
أصول ثابتة |
|
| |||
|
الاستثمار في (د) |
| ||||
|
الاصول المتداولة |
|
| |||
|
إجمالي الأصول |
|
| |||
|
رأس المال المصرح به |
| ||||
|
رأس مال إضافي |
| ||||
|
أرباح غير موزعة | |||||
|
حصة المساهمين غير المسيطرين |
|
|
| ||
|
إجمالي رأس المال والاحتياطيات |
|
| |||
|
قروض |
|
| |||
|
مطلوبات أخرى |
|
| |||
|
إجمالي حقوق المساهمين والمطلوبات |
|
|
حصة الشركة الأم في صافي أصول الشركة التابعة (في تاريخ الاستحواذ):
(40 + 30 + 65) مليون روبل × 80٪ = 108 مليون روبل
188-108 = 80 مليون روبل.
هام: يتم احتساب الشهرة في تاريخ الاستحواذ على الشركة التابعة. لا يمكن زيادة قيمتها لتواريخ التقارير اللاحقة. يتم اختبار النوايا الحسنة للانخفاض في القيمة مرة واحدة على الأقل في السنة. يتشكك العديد من المحللين في هذا الأصل ، نظرًا لأن حسابه هو حساب حسابي بحت وغالبًا لا يحمل جوهرًا اقتصاديًا. في حالة عدم وجود مضمون اقتصادي (علامة تجارية معروفة ، فريق فريد من المتخصصين) ، تقوم العديد من الشركات بشطب النوايا الحسنة ، لأنها مجرد زيادة عند شراء شركة. في هذه الحالة ، تختفي الحاجة إلى إعادة التقييم السنوية.
يتم الاعتراف بالشهرة السلبية كدخل في بيان الدخل عند حدوثها. تكلفة الحقوق غير المسيطرة:
غير متوفر (د) في تاريخ التقرير ×٪ DN = 160 مليون روبل. × 20٪ = 32 مليون روبل.
دعونا نحسب الأرباح المحتجزة في البيانات المالية الموحدة (انظر الجدول 5).
الجدول 5. احتساب الأرباح المحتجزة في البيانات المالية الموحدة
كقاعدة عامة ، يتم تضمين انخفاض قيمة الشهرة في بيان الدخل في المصاريف الإدارية أو يتم عرضه بشكل منفصل (إذا كان الانخفاض جوهريًا في النتيجة المالية للفترة).
مثال
طريقة "الشهرة الكاملة" (التكلفة الكاملة). دعنا نستخدم شروط المثال السابق. سيتغير حساب تكلفة DND والشهرة على النحو التالي (انظر الجدولين 7 و 8):
الجدول 7. تكلفة DND في تاريخ التقرير
الجدول 8. الأرباح المحتجزة في البيانات المالية الموحدة
تكلفة الشركة الفرعية بأكملها (100٪) = 188 مليون روبل. : 0.8 = 235 مليون روبل.
من المفترض أن يتم توزيع قيمة الشركة بالتساوي بين المساهمين. ومع ذلك ، في كثير من الأحيان ، هناك علاوة على السيطرة ، لذا فإن سهمًا واحدًا أرخص للمساهمين غير المسيطرين. إذا كانت بيانات التكلفة متوفرة ، فمن الأفضل استخدامها.
صافي الأصول الفرعية (في تاريخ الاستحواذ):
40 + 30 + 65 = 135 مليون روبل.
الشهرة في تاريخ الاستحواذ على شركة تابعة:
235-135 = 100 مليون روبل.
ومنها DNA:
100 مليون روبل × 20٪ = 20 مليون روبل.
مجموعات "معقدة"
في مجموعة "بسيطة" ، يبدو هيكل الملكية هكذا.
تبدو المجموعة "المعقدة" هكذا.
في الهيكل الرأسي ، تمتلك الشركة "أ" شركة فرعية "ب" و "ب" شركة تابعة "ج". يتم دمج حسابات جميع الشركات داخل المجموعة. الشركة "أ" لديها سيطرة على كلتا الشركتين. على الشركة B مباشرة ، على الشركة C من خلال الشركة B ، على الرغم من حقيقة أن الملكية الفعلية تبلغ 45 بالمائة (75 × 60).
في مخطط الهيكل المختلط ، يتحكم A في B مباشرة. تبلغ الملكية المباشرة لـ A في رأس المال المصرح به لـ C 40 بالمائة ، ومن خلال ملكية A في رأس المال المصرح به لـ C من خلال الشركة B هي 20 بالمائة أخرى ، ليصبح المجموع 60 بالمائة.
وتجدر الإشارة إلى أن حساب DND في المجموعات "المعقدة" يختلف نوعًا ما عن المجموعات "البسيطة" (انظر الجدول 10).
الجدول 10. حساب DND في المجموعة "الصعبة"
يحدث توحيد المجموعات "المعقدة" على مرحلتين (باستخدام مثال الهيكل الرأسي): أولاً ، يتم دمج المجموعة B - C ، ثم يتم دمج المجموعة A مع المجموعة B - C.
الشركات المرتبطة
الشركة الزميلة هي شركة يكون للمستثمر تأثير هام عليها وليست شركة تابعة ولا حصة في مشروع مشترك. يجب المحاسبة عن الاستثمار في شركة زميلة باستخدام طريقة حقوق الملكية (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 28) وتقديمها في بند ميزانية عمومية واحد.
وفقًا لهذه الطريقة ، في الميزانية العمومية ، يتم الانعكاس في بند "استثمارات في شركة زميلة" على النحو التالي (انظر الجدول 11).
جدول 11 احتساب الاستثمار في الشركة الزميلة للميزانية العمومية
في بيان الدخل ، تنعكس التغيرات في قيمة هذه الاستثمارات أيضًا في بند واحد - "حصة من الربح / الخسارة في شركة زميلة".
مجموعات أخرى من حسابات الشركة
بعض شركات المجموعة ليس لديها هيكل قانوني رسمي ، ولكن يتحكم فيها شخص واحد أو مجموعة من الأشخاص. لا ينص المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 على توحيد هذه الشركات ، ومع ذلك ، يمكن دمج بياناتها بل ومراجعتها. غالبًا ما يستخدم تنسيق التقارير هذا لأغراض الإدارة.
قواعد التجميع هي عمليا نفس قواعد التوحيد. الاستثناء هو إلغاء استثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة لها ورأس مال الشركات التابعة نفسها. ويترتب على هذا الاستثناء أن الشهرة وحقوق الملكية غير المسيطرة (بناءً على تعريفاتها وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية) لا تنشأ عند دمج التقارير.
من أجل اجتياز التدقيق في إعداد التقارير المجمعة ، من الضروري تحديد المبادئ التي يتم تضمين الشركات وفقًا لها في محيط المجموعة - أساس تقديم التقارير المجمعة.
تنفيذ توحيد التقارير في الممارسة العملية
IFRS ، على عكس RAS ، لا تنظم إجراءات تسجيل المعاملات في الحسابات التحليلية. يعد الإبلاغ عن نفسه أمرًا مهمًا ، ويظل إجراء تشكيله مع إدارة الشركة. يعتمد مستوى أتمتة التقارير الموحدة على مدى تعقيد المحاسبة وتفاصيلها ، والأهم من ذلك ، على تمويل هذا المجال.
تتمثل ميزة الأتمتة في سرعة إعداد التقارير ، وهو أمر مهم ليس فقط للمستثمرين ، ولكن أيضًا لإدارة الشركة عند اتخاذ القرارات التشغيلية. من السلبيات نلاحظ:
بإيجاز ، دعنا ننتبه إلى الجوانب التالية لإعداد البيانات المالية الموحدة. يجب على المشتري قياس الأصول القابلة للتحديد المقتناة والمطلوبات المفترضة بقيمتها العادلة في تاريخ الشراء. تعكس الأصول المتداولة (باستثناء المخزون) في الغالب القيمة الحقيقية (العادلة). لتقييم الأصول الثابتة والمخزونات ، على الأرجح ، سيكون من الضروري إشراك مثمنين مستقلين.
يجب تقييم الشهرة للانخفاض في القيمة سنويًا ، وكذلك الاستثمارات في الشركات الزميلة. بالإضافة إلى ذلك ، من الضروري تقييم مدى جدوى الشهرة من الناحية الاقتصادية - النظر في إمكانية شطبها في تاريخ التقرير الأول.
عند دمج المجموعات "الصعبة" ، من الضروري إجراء تقييم دقيق لوجود السيطرة على الشركة. قد لا تعطي المحاسبة الميكانيكية للأسهم فكرة حقيقية عن السيطرة.
سوكولوفا ت.
مرشح العلوم الاقتصادية ،
بورودين أو إس ،
جامعة سانت بطرسبرغ الحكومية للاقتصاد
محاسبة
# 7 يونيو 2014
يؤخذ في الاعتبار تأثير طرق إنشاء الأعمال على منهجية تكوين البيانات المالية الموحدة لمجموعات الشركات في شكل المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
جزء لا يتجزأ من تطوير نظام المحاسبة الوطني في المرحلة الحالية من التنمية الاقتصادية هو تطبيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS).
وتجدر الإشارة إلى أن المبادئ والقواعد التي أوصت بها المعايير الدولية تجعل من الممكن الحصول على أنسب المعلومات المالية عن حالة الشركة والنتائج المالية لأنشطتها.
تحتوي المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية التي دخلت حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي على عدد من الأساليب لتوحيد البيانات المالية من قبل مجموعات الشركات.
في الوقت الحاضر ، تشكل الشركات الروسية الكبيرة ، التي يُسمح بتداول أوراقها المالية في البورصات ، البيانات المالية الموحدة للمجموعة بناءً على معايير IFRS. تشمل المعايير التي تحكم قضايا التوحيد بشكل أساسي ما يلي: معيار المحاسبة الدولي رقم 24 "إفصاحات الأطراف ذات الصلة" ؛ المعيار المحاسبي الدولي 27 البيانات المالية المنفصلة ؛ IAS 28 الاستثمارات في الشركات الزميلة والمشاريع المشتركة ؛ IFRS 3 دمج الأعمال ، إلخ.
اعتمادًا على الميزات المحددة للأعمال ، يمكن تطبيق المعايير التالية عند توحيد البيانات المالية:
يعتمد اختيار طريقة توحيد التقارير على كيفية إنشاء الأعمال أو درجة السيطرة - يمكن أن تكون هذه شركات تابعة لشركات زميلة أو شركات يتم فيها إجراء استثمارات لا تمنح حقوق السيطرة.
تتضمن عملية دمج التقارير الخطوات الرئيسية التالية:
تتضمن البيانات المالية الموحدة البيانات المالية للمؤسسة الأم (الشركة الأم) وجميع الشركات التابعة إذا كانت الشركة الأم:
تكوين البيانات المالية الموحدة في الشركات التابعة أو الشركات الشقيقة له خصائصه الخاصة. يتم تضمين البيانات الخاصة بشركة تابعة في البيانات المالية الموحدة إذا كان لدى المنظمة الأم أكثر من 20٪ من الأسهم التي لها حق التصويت في شركة مساهمة أو أكثر من 20٪ من رأس المال المصرح به لشركة ذات مسؤولية محدودة.
بالنظر إلى القضايا العملية المتعلقة بتوحيد التقارير ، ينبغي أن يؤخذ في الاعتبار أن عددًا من المؤشرات غير مدرج في الأصول والخصوم في الميزانية العمومية لمجموعة من الشركات.
دعونا نقدم قائمة بالعناصر التي تم تشكيلها في الميزانية العمومية لكل منظمة فردية مدرجة في المجموعة والتي لم يتم تضمينها في الدمج:
في الوقت نفسه ، يجب الإفصاح عن تكوين البنود في بيان النتائج المالية الموحد لمجموعة الشركات. لا تشمل العناصر الموحدة في هذا التقرير:
يعتمد التوحيد على مبدأ السيطرة. عندما تمتلك المنظمة الأم أكثر من نصف حقوق التصويت للشركة التابعة ، يتم التوحيد بطريقة الشراء. يتم تشكيل مؤشرات الإبلاغ الموحدة على أساس معايير المحاسبة الدولية 27 ، والمعيار الدولي للتقارير المالية 3 ، و SIC 12.
إذا كانت الحصة في ملكية الشركة المستثمر فيها من 20٪ إلى 50٪ ، فإن هذه الشركة تسمى شركة زميلة ، يتم تضمين بياناتها المالية في طريقة حقوق الملكية الموحدة ، والتي تتوافق مع متطلبات معيار المحاسبة الدولي 28. إذا كان السهم أقل من 20٪ ، يتم المحاسبة عن استثمار المؤسسة الأم بالتكلفة الفعلية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 39 الأدوات المالية: الاعتراف والقياس.
طريقة الشراء هي الطريقة الوحيدة المستخدمة في جميع الحالات التي تستحوذ فيها شركة على شركة أخرى. تم الإفصاح عن القواعد المحاسبية في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 3.
تتم مقارنة القيمة العادلة لاستثمار الشركة الأم في الشركة التابعة بحصة من القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة للشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ. إذا تجاوز الاستثمار حصة صافي الأصول ، فسيتم التعامل مع الفرق على أنه شراء الأصول غير الملموسة (الشهرة).
تحدث الأصول غير الملموسة المكتسبة الإيجابية عندما يتجاوز الاستثمار مبلغ صافي الأصول ويجب الاعتراف بها كأصل دون استهلاك. ومع ذلك ، يجب عليهم اجتياز اختبار انخفاض القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36. ويتم إجراء هذه الاختبارات سنويًا أو بشكل متكرر أكثر إذا أشارت الظروف إلى احتمال انخفاض قيمة الأصل غير الملموس. في هذه الحالة ، لا يمكن تغيير خسارة انخفاض قيمة الأصول في فترات لاحقة ، مما يستبعد عمليات التلاعب في حساب ربح فترة التقرير.
عند الشراء (الاستحواذ) ، لا تدفع الشركة الأم دائمًا أكثر من القيمة العادلة لصافي الأصول المحددة. إذا دفعت أقل ، تنشأ الأصول غير الملموسة السلبية ، والتي تتشكل عندما تتجاوز القيمة العادلة لصافي الأصول مبلغ الاستثمار. قد ينشأ هذا الموقف إذا:
في حالة ظهور أصول غير ملموسة سلبية ، يوصي المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 3 بأن تقوم الشركة الأم بمراجعة مقياس القيمة العادلة لضمان عدم المبالغة في تقدير الأصول وعدم التقليل من قيمة المطلوبات. ومع ذلك ، إذا لم يتم العثور على أخطاء في التقييم أثناء التحقق ، يتم أخذ الأصول غير الملموسة السلبية الناتجة في الاعتبار مباشرة في بيان الدخل الشامل.
يتضمن التنفيذ العملي لطريقة الشراء ما يلي:
تتكون تكلفة الحصول على شركة تابعة من مجموع التكاليف المتكبدة ، مثل: سعر العقد ، وتكلفة الاستشارات وخدمات كاتب العدل ، ورسوم التسجيل ، وتكلفة دمج الشركة في هيكل المجموعة ، وما إلى ذلك. عندما تكون الشركة المكتسبة "للديون" (تفترض الشركة الأم أن حساباتها مستحقة الدفع) ، فإن سعر الشراء يساوي مبلغ المدفوعات للدائنين.
يمكن شراء الأسهم في الشركات الأخرى نقدًا أو من خلال مقايضات الأسهم. في الحالة الأولى ، يتم تحويل الأموال إلى أصل آخر - "استثمارات في شركة تابعة". إذا كان هناك تبادل للأسهم ، فستكون هناك زيادة في رأس المال ، وربما زيادة في القيمة الاسمية لأسهم الشركة المستحوذ عليها ، بدلاً من انخفاض في النقد. قد يتكون سعر الشراء من النقد والأسهم وأي أصول أخرى.
لا تحتاج الشركة الأم إلى شراء جميع أسهم (أو أسهم) شركة أخرى من أجل السيطرة. يمثل مالكو الأسهم المتبقية (الأسهم) بشكل مشترك ما يسمى بحصة الأقلية. هم شركاء في ملكية الشركات التابعة. في مثل هذه الحالة ، لا تمتلك الشركة الأم جميع صافي أصول الشركة المقتناة ، ولكنها تسيطر عليها. أحد أغراض إعداد حسابات المجموعة هو إظهار فعالية إدارة مديري الشركة الأم.
لذلك ، يتم تضمين جميع صافي موجودات الشركة التابعة في بيان المركز المالي للمجموعة وسيتم إظهار حقوق الأقلية كتمويل جزئي لتلك الموجودات.
طريقة 1تتطلب أن يتم احتساب حقوق الأقلية كحصة متناسبة من صافي أصول الشركة التابعة في تاريخ الاستحواذ ، بالإضافة إلى الحصة المقابلة في تغير ما بعد الشراء في صافي أصول الشركة المشتراة. يتمثل الأثر العملي لهذه الطريقة في أنه في تاريخ كل تقرير ، يتم تحديد حقوق الأقلية كحصة من صافي موجودات الشركة التابعة ؛
الطريقة 2تتطلب أن يتم احتساب حقوق الأقلية بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ والحصة المقابلة من صافي موجودات الشركة التابعة بعد الاستحواذ. يتمثل الأثر العملي لهذه الطريقة في أنه في تاريخ كل تقرير ، يتم تحديد حقوق الأقلية كنسبة من صافي أصول الشركة التابعة بالإضافة إلى الأصول غير الملموسة التي تم تخصيصها لحقوق الأقلية.
يعد الدمج أحد طرق إنشاء شركة تجارية - وهو إعادة تنظيم الكيانات القانونية ، حيث يتم نقل حقوق والتزامات كل منها إلى كيان قانوني ناشئ حديثًا وفقًا لسند النقل. عند الدمج ، يظهر كيان قانوني جديد ، بينما تفقد الكيانات القانونية السابقة تمامًا وجودها المستقل ، في هذه الحالة ، يتم الإبلاغ عن كيان قانوني جديد.
الاستحواذ - تتولى المنظمة السيطرة على منظمة أخرى وإدارتها من خلال الاستحواذ على الملكية المطلقة أو الجزئية لها. عادة ما يتم تنفيذ عملية الاستحواذ عن طريق شراء جميع أسهم المنظمة في البورصة.
النظر في مبادئ توحيد البيانات المالية في شكل IFRS باستخدام الأمثلة. واحد
1 تم الإفصاح عن مبادئ توحيد البيانات المالية في شكل IFRS على أساس المواد المنهجية المقدمة في الدليل من قبل المؤلفين Bawy Elliot و Jamie Elliot ، وترجمته O.S. بورودين والمواد العملية لمجموعة شركات الصناعات الزراعية.
بموجب طريقة الاستحواذ ، يتم التوحيد الرئيسي عن طريق تعويض تكلفة الموجودات المعاد تقييمها للشركات التابعة في تاريخ الشراء. يتم قياس الأصول والخصوم والالتزامات الطارئة بالقيمة العادلة. يتم الاعتراف بأي فروق إيجابية كأصول غير ملموسة. يتم الاعتراف بالفروق السلبية مباشرة في الربح أو الخسارة عند إعادة فحصها. استنادًا إلى مواد مجموعة شركات الصناعات الزراعية "OSF" ، سوف نوضح الإجراء الخاص بتكوين الشهرة (مثال 2).
في فترة التقرير التالية لعمل المجموعة ، تم اختبار الشهرة للانخفاض في القيمة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36 ، ونتيجة لذلك ، تم تحديد خسارة وتم تخفيض قيمتها إلى صفر. نتيجة لاختبار الانخفاض في القيمة ، لا يوجد بند "الشهرة" في بيان المركز المالي الموحد للمجموعة للسنة التالية للاستحواذ.
دعونا ننظر في طريقة إنشاء البيانات المالية الموحدة النموذجية للشركات الروسية ، عندما يكون استثمار الشركة الأم في رأس مال شركة تابعة ، وفقًا للتشريعات الروسية ، أقل من 100٪ (الاختلاف عن الطريقة المعروضة في المثال 1) .
في هذه الحالة ، تنشأ مصلحة أقلية ، أي مؤسسو الطرف الثالث (المساهمون) ، والتي تنعكس بشكل منفصل عن رأس مال المجموعة تحت بند "مصلحة الأقلية". ينعكس المؤشر المحسوب "حصة الأقلية": في الميزانية العمومية الموحدة كبند منفصل بعد قسم "رأس المال والاحتياطيات" ، في بيان النتائج المالية الموحد - قبل البند "صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير" .
تشمل "مصلحة الأقليات" عنصرين:
منظمة OJSC "Rose" (استحوذت الشركة الأم على 100 ٪ من الأسهم العادية بمبلغ 10000 قطعة بمبلغ 10000 ألف روبل من شركة "توليب" ذات المسؤولية المحدودة (شركة فرعية) مقابل 15000 ألف روبل وحصلت على السيطرة.
إن القيمة العادلة لصافي أصول شركة أو.أو.أو "توليب" مماثلة لقيمتها الدفترية. يتم عرض مؤشرات الوضع المالي للشركة الأم والتابعة وحسابات المجموعة في تاريخ الشراء في الجدول. واحد.
وبالتالي ، فإن الاستثمارات في الشركة التابعة (15.000 ألف روبل روسي) يتم مقاصتها مقابل حصة الشركة الأم في رأس مال واحتياطيات الشركة التابعة (14.000 ألف روبل روسي). لا يتم تضمين بيانات الميزانية العمومية بين الشركات في البيانات المالية الموحدة لمجموعة الشركات.
القيمة الإجمالية لصافي الأصول في حساب المجموعة هي نفسها مجموع صافي الأصول في البيانات الفردية للمركز المالي للشركة الأم والتابعة. كجزء من البيانات المالية الموحدة ، تم احتساب استثمار Rose OJSC في شركتها التابعة Tulip LLC كصافي أصول لشركة Tulip LLC (14.000 ألف روبل روسي) بالإضافة إلى الأصول غير الملموسة غير المحسوبة سابقًا بمبلغ 1،000 ألف روبل.
يوضح التفسير 3 إجراءات تكوين رأس المال السهمي في البيانات المالية الموحدة ويعكس فقط رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة للشركة الأم ، حيث يتم استخدام رأس المال المصرح به والأرباح المحتجزة للشركة التابعة لتغطية استثمارات الشركة الأم وتشكل أصلًا غير ملموس.
يتيح التعديل إمكانية تكوين مؤشرات للميزانية العمومية الموحدة لمجموعة من الشركات (الجدول 2).
الجدول 1 (ألف روبل)
| المؤشرات | JSC "روز" | المحدودة "توليب" | مجموعة | تفسير |
| أصول | ||||
| أصول ثابتة | 20000 | 11000 | 31000 | 2 |
| الأصول غير الملموسة | - | - | 1000 | 1 |
| استثمارات في شركة ذات مسؤولية محدودة "توليب" | 15000 | - | - | |
| الأصول الصافية الحالية | 8000 | 3000 | 11000 | 2 |
| صافي الموجودات | 43000 | 14000 | 43000 | |
| رأس المال | 16000 | 10000 | 16000 | 3 |
| صافي الربح | 27000 | 4000 | 27000 | 3 |
| مجموع الاسهم | 43000 | 14000 | 43000 |
شرح 1. حساب الأصول غير الملموسة لإدراجها في حسابات المجموعة:
* ملحوظة. ما يعادل حصة صافي أصول شركة تابعة ، أي الأصول الثابتة 11000 ألف روبل. بالإضافة إلى الأصول الصافية الحالية البالغة 3000 ألف روبل.
الشرح 2. تلخيص موجودات ومطلوبات شركتين - أم وتابعة لتشكيل رصيد حساب المجموعة.
التفسير 3. حساب رأس المال الموحد والاحتياطيات لحسابات المجموعة:
الجدول 2 (ألف روبل)
|
المؤشرات |
JSC "روز" | OOO "توليب" | التعديلات (التفسيرات 1-3) | مجموعة |
| أصول | ||||
| أصول ثابتة | 20000 | 11000 | 31000 | |
| الأصول غير الملموسة (الشهرة) (ج) | - | - | 1000 ثانية | |
| استثمارات في شركة ذات مسؤولية محدودة "توليب" | 15000 | - | 10000 أ 4000 ب 1000 ث | - |
| الأصول الصافية الحالية | 8000 | 3000 | - | 11000 |
| صافي الموجودات | 43000 | 14000 | 43000 | |
| رأس المال (رؤوس الأموال) | 16000 | 10000 | 10000 أ | 16000 |
| صافي الربح (ب) | 27000 | 4000 | 4000 ب | 27000 |
| القيمة المالية | 43000 | 14000 | - | 43000 |
استحوذت الشركة الأم Rusik LLC على Nif-Nif LLC مقابل 142.799 ألف روبل و 100٪ من رأس المال المصرح به لشركة HSV LLC مقابل 27.082 ألف روبل.
دعونا نعرض الإجراء الخاص بحساب الشهرة عندما تستحوذ الشركة الأم LLC "Rusik" على الشركة ذات المسؤولية المحدودة "SVH". تظهر المؤشرات المالية اعتبارًا من تاريخ شراء شركة ذات مسؤولية محدودة "SV" في الجدول 3.
الجدول 3
استحوذت الشركة الأم على OOO SV بسعر أقل بكثير من صافي الأصول حيث كان الكيان الذي تم الاستحواذ عليه في حالة انخفاض. بالإضافة إلى ذلك ، فإن الشركة لديها التزامات طارئة تؤثر بشكل كبير على مقدار الشهرة.
وبالتالي ، فإن قيمة صافي أصول الشركة التابعة تتجاوز سعر الشراء ، مما سينتج عنه انعكاس الدخل في الميزانية العمومية السنوية الموحدة للمجموعة: 27.082 ألف روبل روسي. - 270161 ألف روبل. = -243079 ألف روبل.
يعتبر هذا الدخل مصطنعًا ، لأنه لا يمكن أن يكون بمثابة مصدر لدفع أرباح الأسهم للمساهمين ، ولا كقاعدة ضريبية حقيقية لضريبة الدخل.
الفرق الناتج هو "شهرة سلبية" ، والتي يتم الاعتراف بها كدخل آخر في بيان الدخل الشامل للشركة الأم. القيود المحاسبية هي كما يلي:
دكتور ج. "الأصول" 270161 ألف روبل ،
مجموعة من ج. "نقدا" 27.082 ألف روبل ،
مجموعة من ج. "الايرادات الاخرى" 243079 الف روبل.
يتم تلخيص بنود الميزانية العمومية الخطية التي تحمل الاسم نفسه ، مثل: "الأصول الثابتة" ، و "الأصول المتداولة" ، و "الخصوم الأخرى" سطرًا بسطر وفقًا لبيانات الميزانيات العمومية الفردية للشركات الأم والفرعية.
نتيجة للحسابات التي تم إجراؤها في الميزانية العمومية الموحدة للمجموعة ، تم استبدال مبلغ استثمارات الشركة الأم ، الذي يساوي 27.082 ألف روبل ، بصافي الأصول والخصوم المقتناة من الشركة التابعة بالمبلغ.
270161 ألف روبل ودخل قدره 243079 ألف روبل. لاحقًا ، ونتيجة لتدقيق البيانات المالية السنوية للمجموعة ، تم تعديل هذا المبلغ بسبب تخصيص الأصول غير الملموسة التي تعتبر غير نموذجية للمحاسبة الروسية.
الجدول 4
سعر الشراء 142.799 ألف روبل روسي. يتجاوز مبلغ صافي الأصول الذي يساوي 24295 ألف روبل بمقدار 118503 ألف روبل ، وهو ما يحدد مقدار الشهرة. سينعكس هذا الرقم في بيان المركز المالي للمجموعة في سنة الشراء. القيود المحاسبية هي كما يلي:
دكتور ج. "الأصول" 24295 ألف روبل.
دكتور ج. الشهرة "118.503 ألف روبل روسي
مجموعة من ج. "استثمارات" 142799 الف روبل.
عند تكوين مؤشرات الميزانية العمومية الموحدة في هذه الحالة:
سننظر في إجراءات تشكيل التقارير الموحدة مع تخصيص حصة أقلية باستخدام المثال 3.
ينعكس المؤشر المقدر لحصة الأقلية في الميزانية العمومية الموحدة لمجموعة من الشركات في السطر بعد القسم الثالث من التزام الميزانية العمومية "رأس المال والاحتياطيات" ، في "بيان النتائج المالية" الموحد - قبل السطر "صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير".
في الوقت الحاضر ، يفتقر التشريع الروسي إلى التطورات المنهجية بشأن قضايا توحيد التقارير التي من شأنها أن تأخذ في الاعتبار مجموعة كاملة من الأشكال القانونية لإنشاء شركة ودمج الشركات.
تمتلك الشركة الأم "روسكو" ذات المسؤولية المحدودة 51٪ من رأس المال المصرح به للشركة الفرعية "أجرو" ذات المسؤولية المحدودة. رأس المال المصرح به لشركة Agro LLC هو 20000 ألف روبل ، لذلك بلغ استثمار الشركة الأم في الشركة التابعة 10200 ألف روبل (20000 51٪: 100٪).
جدول خمسة.
تتضمن عملية التوحيد عدة خطوات.
في المرحلة الأولى ، يتم إجراء تلخيص سطري لبنود التقارير التي تحمل نفس اسم الشركة الأم والشركات الفرعية. علاوة على ذلك ، يتم إجراء تعديلات لتحويل التقارير المعدة وفقًا للمعايير الروسية إلى تنسيق معايير التقارير المالية الدولية.
في المرحلة الثانية ، يتم احتساب حصة الأقلية في رأس مال الشركة التابعة (Agro LLC).
في المرحلة الثالثة ، يتم تحديد حصة المجموعة في العناصر الرئيسية لرأس المال السهمي للشركة التابعة. بناءً على الحسابات التي تم إجراؤها ، يتم تكوين مؤشرات البيانات المالية الموحدة لمجموعات الشركات.
حسابات الأداء وفقًا للمثال 2.
حصة الأقلية في رأس مال الشركة التابعة هي 49٪ أو 0.49 (49٪: 100٪):
في العاصمة المصرح بها - 20000 0.49 = 9800 ألف روبل ،
في رأس المال الإضافي - 13000 0.49 = 6370 ألف روبل ،
في رأس المال الاحتياطي - 5000 0.49 = 2450 ألف روبل ،
في الأرباح المحتجزة - 1000 0.49 = 490 ألف روبل.
إجمالي حصة الأقلية 19110 ألف روبل.
2. تم حذف استثمارات الشركة الأم في رأس المال المصرح به للشركة التابعة ، والتي تبلغ 10200 ألف روبل ، أو 51 ٪ ، وبالتالي فإن حجم رأس المال المصرح به في الميزانية العمومية الموحدة يساوي رأس المال المصرح به لـ الشركة الأم (ذ م م "روسكو").
3. حصة المجموعة في العناصر المتبقية من حقوق ملكية الشركة التابعة هي:
في رأس المال الإضافي - 13000 0.51 = 6630 ألف روبل ،
في رأس المال الاحتياطي - 5000 0.51 = 2550 ألف روبل ،
في الأرباح المحتجزة - 1000 0.51 = 510 ألف روبل.
عند توحيد مؤشرات التقارير ، يتم إضافة مبالغ هذه المؤشرات إلى المؤشرات المقابلة للشركة الأم.
يتم عرض إجراءات التوحيد مع تخصيص حصة الأقلية في الجدول. 6.
الجدول 5 (ألف روبل)
|
بنود الميزانية العمومية |
||
| أصول | ||
| 1. الأصول غير المتداولة | ||
| أصول ثابتة | 120000 | 30000 |
|
10200 10200 |
||
| 2. الأصول المتداولة | 45000 | 39000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
| 3. رأس المال والاحتياطيات | ||
| رأس المال المصرح به | 80000 | 20000 |
| رأس مال إضافي | 30200 | 13000 |
| رأس المال الاحتياطي | 15000 | 5000 |
| أرباح غير موزعة | 10000 | 1000 |
| 5000 | - | |
| 35000 | 30000 | |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
الجدول 6
| بنود الميزانية العمومية | شركة ذات مسؤولية محدودة "روسكو" الأم (MK) | شركة ذات مسؤولية محدودة "Agro" التابعة (DK) |
| أصول | ||
| 1. الأصول غير المتداولة | ||
| أصول ثابتة | 120000 | 30000 |
| الاستثمارات المالية طويلة الأجل ، بما في ذلك الاستثمارات في شركة تابعة |
10200 10200 |
|
| 2. الأصول المتداولة | 45000 | 39000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
| 3. رأس المال والاحتياطيات | ||
| رأس المال المصرح به | 80000 | 20000 |
| رأس مال إضافي | 30200 | 13000 |
| رأس المال الاحتياطي | 15000 | 5000 |
| أرباح غير موزعة | 10000 | 1000 |
| 4. الخصوم طويلة الأجل | 5000 | - |
| 5. الخصوم المتداولة | 35000 | 30000 |
| إجمالي الرصيد | 175200 | 69000 |
أتاحت دراسة الإطار التشريعي والحسابات العملية التي أجريت في مجال تكوين البيانات المالية الموحدة لمجموعة الشركات صياغة المشاكل الرئيسية. بادئ ذي بدء ، من الضروري ملاحظة الإفراط في تنظيم نظام المحاسبة ، وعدم اتساع نطاق رؤية المحاسبين الروس الذين يعملون وفقًا لمعايير المحاسبة والضرائب الروسية بشأن بعض الحقائق المتعلقة بأنشطة الشركة التجارية.
المشكلة التالية في التشريع الروسي ، والتي تعقد عملية توحيد التقارير ، هي أولوية الشكل القانوني على المحتوى الاقتصادي. وعند حل مشكلة الإبلاغ عن التحول ، يُطلب من المتخصص أن يكون لديه نهج احترافي عميق للمكون الاقتصادي لأعمال مجموعة من الشركات من أجل عكس نفقات ودخل المؤسسة ورأس المال السهمي والمؤشرات الأخرى بشكل صحيح في البيانات المالية الموحدة وفقًا لجوهرها الاقتصادي ، وهو عامل أساسي للمعايير الدولية.
من العوامل المهمة التي تسبب صعوبات في تكوين البيانات المالية الموحدة عدم كفاية عدد المتخصصين المؤهلين الذين يعملون وفقًا للمعايير الروسية والدولية.
لتحسين هذه المشاكل في تشكيل البيانات المالية الموحدة للشركة ، من الضروري إشراك متخصصين ومستشارين من شركات التدقيق ذوي الخبرة الكافية في تحويل البيانات المالية الروسية وفقًا لقواعد المعايير الدولية. في المستقبل ، من الضروري تدريب المتخصصين لدينا في مجال تشكيل البيانات المالية الموحدة في شكل IFRS.
بشكل عام ، أوضحت الدراسة أن مناهج تكوين البنود في البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الروسية والدولية لا تتعارض مع بعضها البعض ، ولكن هناك عددًا من القضايا المعقدة والغامضة التي لم يتم توضيحها في التشريعات الروسية. لذلك ، فإن البيانات الموحدة لمجموعات الشركات ، المعدة وفقًا لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، هي أكثر اكتمالًا وموثوقية ومفهومة لجميع المستخدمين المهتمين.
المؤلفات
1. بشأن البيانات المالية الموحدة: القانون الاتحادي رقم 208-FZ بتاريخ 27 يوليو 2010 // التشريعات المجمعة للاتحاد الروسي. - 2010. رقم 31. فن. 4177.
2. بشأن إدخال المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وتفسيرات المعايير الدولية للإبلاغ المالي في أراضي الاتحاد الروسي: أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 25 تشرين الثاني / نوفمبر 2011 رقم 160-n // المرجع والنظام القانوني " Consultant Plus ": [مورد إلكتروني] / شركة" Consultant Plus ".
3. باوي إليوت ، جيمي إليوت. المحاسبة المالية وإعداد التقارير (الإصدار الرابع عشر) / Pedyson Education Limitet. بوابة إدينبورغ هارلو. Essex CM20 2JE - إنجلترا ، 2011. - 929.
من أكثر الاتجاهات الواعدة في تطوير الأعمال في بلدنا وفي الخارج استحواذ بعض الشركات على كتل من الأسهم في شركات أخرى ، وإنشاء الشركات الفرعية وعمليات الدمج وتوحيد الشركات بطرق أخرى. كل هذا يؤدي إلى ظهور مجموعة من المنظمات المترابطة ، تسمى الاهتمامات أو المقتنيات في الخارج ، والتي تبدأ في لعب دور متزايد في اقتصاد بلد معين.
تعود هذه العملية لأسباب اقتصادية: بفضل إنشاء الاهتمامات والممتلكات ، تحصل الشركات المدرجة فيها على فرصة لتصبح أكثر قدرة على المنافسة ، والوصول إلى التقنيات الجديدة ، وتوسيع نطاق أنشطتها ، وتطوير العلاقات التجارية ، وزيادة الربحية و المستوى التكنولوجي للإنتاج ، وجذب العمال ذوي الخبرة الجديدة ، والحصول على الائتمان والمزايا الأخرى ، وما إلى ذلك. بالإضافة إلى ذلك ، فإن إنشاء مجموعة من المنظمات المترابطة يفتح فرصًا واسعة لإجراء عمليات تهدف إلى توفير الموارد المالية ، وتحسين الضرائب ، والتنسيق المالي و تتدفق المواد داخل المجموعة.
من أجل إدارة الشركات والمالكين والمستثمرين والدائنين والمستخدمين الآخرين لتكون قادرة على تقييم وتحليل كيفية عمل المجموعة (القلق) ، يصبح من الضروري وضع تقارير خاصة ، وهي التقارير الموحدة.
التقارير الموحدة يمثل المالية الإبلاغ من مجموعة المنظمات ذات الصلة (القلق) ، تعتبر كيان اقتصادي واحد. إنه يميز الممتلكات والمركز المالي للمجموعة في تاريخ التقرير ، وكذلك نتائج أنشطتها لفترة التقرير.
التقارير الموحدة لها العديد من الميزات.
أولاً ، إنه الإبلاغ عن التربية الخاصة - مجموعة مترابطة المنظمات. حيث تحت مجموعة من المنظمات ذات الصلة يُفهم على أنه شكل خاص من أشكال الارتباط للمؤسسات التي لها علاقات مالية واقتصادية معينة ، يتم تحديدها من خلال نظام المشاركة والروابط المالية والعقود. تضم مجموعة المنظمات في حد ذاتها ، وبالتالي ، فإن الشركات التي هي كيانات قانونية مستقلة ، ولكن على عكسها ، ليست كيانًا قانونيًا مستقلًا ومشاركًا في التداول المدني.
ثانياً ، يتم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس البيانات المالية لأعضاء المجموعة باستخدام إجراءات محاسبية خاصة. أعضاء المجموعة هم الشركة الاقتصادية الرئيسية أو الرئيسية (الشركة الأم) والشركات التابعة والشركات التابعة. يتم تقسيم الشركات التابعة لأغراض التوحيد إلى شركات تابعة لها وشركات مشتركة (خاضعة للسيطرة المشتركة). يرتبط هذا التقسيم للشركات التابعة بمتطلبات المعايير الدولية.
أساس تقسيم الشركات إلى شركات فرعية ومشتركة (خاضعة للسيطرة المشتركة) وشركات تابعة هو درجة السيطرة أو التأثير الذي تتمتع به الشركة الأم على شركة معينة. تحت السيطرة لأغراض التوحيد ، يتم فهم القدرة على التأثير على الأنشطة المالية والتشغيلية للمؤسسة من أجل الحصول على منافع اقتصادية ذات طبيعة مالية أو غير مالية. من الضروري التمييز بين التأثير الحاسم والسيطرة ، مما يضمن التبني غير المشروط لقرارات معينة في النشاط الاقتصادي لشركة تابعة ، التي تمليها الشركة الأم ، والتأثير الكبير ، الذي لا يمكن أن يضمن التبني الإلزامي لمثل هذه القرارات من قبل التابع. شركة. النوع الخاص هو التحكم المشترك عندما يتعلق الأمر بالملكية المشتركة (المشتركة).
يتم تحديد التأثير الحاسم ، وبالتالي ، التنازل عن شركة معينة إلى الشركات التابعة في القانون المدني للاتحاد الروسي.
للشركات التابعة ، وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، تشمل الشركات التي تمتلك فيها المنظمة الأم (الشركة الأم) أكثر من 50٪ من أسهم التصويت ، أو تمتلك أكثر من 50٪ من رأس المال المصرح به.
للمجتمعات التابعة ، وفقًا للقانون المدني للاتحاد الروسي ، فهي تشمل الشركات التي تمتلك فيها المنظمة الأم أكثر من 20 ٪ من أسهم التصويت ، أو أكثر من 20 ٪ من رأس المال المصرح به (ولكن أقل من 50 ٪ ، وإلا سيتم تصنيف الشركة على أنها شركة فرعية).
فيما يلي الوثائق التنظيمية الرئيسية المتعلقة بإجراءات تجميع وتقديم البيانات المالية الموجزة (الموحدة):
الإجراء الخاص بالمحاسبة الموحدة (الموحدة) وإعداد التقارير والميزانية العمومية لمجموعة مالية وصناعية (مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 09.01.1997 رقم 24).
وبالتالي، البيانات المالية الموحدةهو نظام من المؤشرات يعكس الوضع المالي اعتبارًا من تاريخ التقرير والنتائج المالية لفترة التقرير لمجموعة من المنظمات المترابطة وتم تشكيله وفقًا للتوصيات المنهجية.
من السمات المهمة لمجموعة المنظمات المترابطة وجود سيطرة واحدة على أصول وعمليات جميع الشركات المدرجة فيها. في هذه الحالة ، تُفهم السيطرة في المجموعة على أنها إمكانية ممارسة تأثير حاسم على الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة ، الناشئة عن التخلص من كتلة مسيطرة أو كبيرة بما فيه الكفاية من أسهمها. يمنح هذا الحق في تعيين جزء من إدارة الشركة والتأثير على القرارات التي تتخذها من أجل استخلاص الفوائد الاقتصادية من نتائج أنشطتها.
يتم تجميع البيانات المالية الموحدة من خلال الجمع بين (ملخص) البيانات من البيانات المالية للمنظمات التي هي جزء من نفس المجموعة ، أي هناك تلخيص لمؤشرات البيانات المالية للشركة الأم وبيانات الشركات التابعة والتابعة.
عندما يتم الاستحواذ على حصة الأسهم التي لها حق التصويت (حصة في رأس المال المصرح به) لشركة تابعة أو تابعة لفترة قصيرة الأجل بهدف إعادة بيعها لاحقًا ، أو إذا لم تتمكن المنظمة الأم من تحديد القرارات التي تتخذها الشركة التابعة (البند 1.5 ) ؛
إذا لم يكن للبيانات الخاصة بشركة تابعة أو تابعة تأثير كبير على تكوين فكرة عن المركز المالي والأداء المالي للمجموعة ؛ أو أن إدراج البيانات المالية لشركة تابعة أو تابعة يتعارض مع متطلبات العقلانية (البند 1.6) ؛
شركة تابعة ، والتي بدورها تعمل كمنظمة أم فيما يتعلق بشركاتها التابعة ، لا تضع بيانات مالية موحدة إذا كانت نسبة 100٪ من أسهم التصويت (رأس المال المصرح به) تنتمي إلى مؤسسة أم أخرى لا تتطلب إعداد بيانات مالية موحدة ؛ أو 90٪ أو أكثر من الأسهم التي لها حق التصويت (رأس المال المصرح به) تنتمي إلى منظمة أم أخرى ، ولا يتطلب المساهمون المتبقون (المشاركون) إعداد بيانات مالية موحدة (البند 1.8) ؛
قد ينعكس تقييم مشاركة المنظمة الأم في شركة تابعة هي بنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى في البيانات المالية الموحدة بالطريقة المحددة لعكس الاستثمارات في شركة تابعة (البند 1.7) ؛
إذا كانت المنظمة الأم لديها شركات تابعة فقط (البند 1.8).
5.2 تعيين البيانات المالية الموحدة. الاختلافات الرئيسية بين التقارير الموحدة والتقارير الموحدة
يتم تجميع البيانات المالية السنوية الموحدة للمؤسسات الموحدة والشركات المساهمة (الشراكات) ، وجزء من الأسهم (الأسهم والمساهمات) التي تم تحديدها في الملكية الفيدرالية (بغض النظر عن حجم السهم).
يتم تجميع البيانات المالية الموحدة عن طريق تلخيص البيانات ذات الصلة الواردة في أشكال البيانات المالية السنوية للمنظمات والمؤسسات الموحدة سطراً سطراً.
في الوثائق التنظيمية الروسية ، غالبًا ما يستخدم اسم "البيانات المالية الموحدة" لتعريف البيانات المالية الموحدة ، ولا يتفق بعض العلماء والممارسين الذين يتعاملون مع هذه المشكلة مع هذا التعريف ، ولا سيما Kozlova T.V. (MSU) ، Plotnikova L.K. (جامعة ولاية ساراتوف الاجتماعية والاقتصادية) ، Yakubovskaya L.V. (NK OAO Lukoil) ، إلخ. في رأيهم ، هذا التعريف ليس دقيقًا بدرجة كافية. إنه أكثر ملاءمة للدلالة على التقارير التي تم تجميعها بواسطة طريقة الملخص ، أو عن طريق تلخيص البيانات من قبل تلك المنظمات التي لديها مرافق إنتاج ومزارع ووحدات هيكلية أخرى مخصصة لميزانية منفصلة وليست كيانات قانونية.
وبالتالي ، يتم تجميع البيانات المالية الموحدة في إطار مالك واحد أو للتعميم الإحصائي.
يتم تجميع البيانات المالية الموحدة ، على عكس البيانات المالية الموحدة ، من قبل العديد من مالكي الشركة الخاضعة للسيطرة المشتركة ولها غرض مختلف - لإظهار ، أولاً وقبل كل شيء ، للمستثمرين والأطراف المعنية الأخرى ، نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية من مجموعة من المنظمات ذات الصلة التي تكون مستقلة قانونًا ولكنها في الواقع كيان اقتصادي واحد.
السمة الرئيسية لإعداد البيانات المالية الموحدة ليست في الملخص ، ولكن في القضاء على المؤشرات الفردية للمنظمات المدرجة في المجموعة ، من أجل استبعاد العد المتكرر في التقرير الموحد للمجموعة.
مقدمة
الجوانب النظرية للقوائم المالية الموحدة للمؤسسة
1 الدعم التشريعي والقانوني للبيانات المالية الموحدة للمنشأة
2 المكونات الرئيسية لمفهوم "البيانات المالية الموحدة"
3 مبادئ الإبلاغ الموحدة
الجوانب المنهجية لإعداد البيانات المالية الموحدة
1 إعداد البيانات المالية للشركات التابعة من أجل إعداد البيانات المالية الموحدة
2 قواعد إعداد البيانات المالية الموحدة
3 إجراءات التوحيد
الجزء العملي
1 حساب الميزانية العمومية
2 بيان الدخل
الاستنتاجات والعروض
قائمة الأدب المستخدم
مقدمة
يشمل الاتجاه الأكثر تميزًا في الظروف الاقتصادية الحديثة حصول بعض المنظمات على كتل من الأسهم في منظمات أخرى ، والمشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، وإنشاء مجموعات مالية وصناعية للمنظمات المترابطة ، وإبرام اتفاقيات بشأن الأنشطة المشتركة ، إلخ. • الاندماج في مجموعة من المنظمات المترابطة للمنظمات الفردية له فوائد معينة. تظل المنظمات التي تنتمي إلى المجموعة مستقلة قانونًا ، وتحصل على فرصة لتصبح أكثر قدرة على المنافسة ، والوصول إلى التقنيات الجديدة ، وتوسيع نطاق أنشطتها ، وزيادة الربحية والمستوى التكنولوجي للإنتاج ، والحصول على الائتمان والمزايا الأخرى.
من بين المنظمات المتحدة في مجموعة لتحقيق أهداف معينة ، تتميز المنظمة الأم والشركات التابعة والتابعة.
من أجل إدارة المنظمات والمساهمين والدائنين والكيانات القانونية والأفراد المهتمين الآخرين لتكون قادرة على تقييم وتحليل فعالية أداء المجموعة ، من الضروري وضع بيانات مالية خاصة ، وهي البيانات المالية الموحدة.
في الوقت الحالي ، تعتبر الوثائق التنظيمية الروسية البيانات المالية الموحدة كنوع مستقل من البيانات المالية. البيانات المالية الموحدة هي نوع من البيانات المالية وتهدف إلى وصف المركز المالي والأداء المالي لمجموعات من كيانات الأعمال على أساس العلاقات الرقابية.
الغرض من البيانات المالية الموحدة هو ، أولاً وقبل كل شيء ، إظهار للمستثمرين والأطراف المعنية الأخرى نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة من الشركات ذات الصلة. تتمثل الحاجة الرئيسية لإعداد التقارير الموحدة في إلغاء المؤشرات الفردية للمؤسسات المدرجة في المجموعة من أجل استبعاد العد المتكرر في التقرير النهائي (الموحد) للمجموعة.
هذا الموضوع مناسب لأن:
يعد إعداد تقرير موجز من أصعب المهام بالنسبة لخدمة المحاسبة في المؤسسة ؛
يعد إعداد التقارير المحاسبية الموحدة أهم مؤشر يميز الوضع المالي للمنظمة ، وعلى هذا النحو يهم عددًا كبيرًا من المستخدمين المختلفين لهذه المعلومات ؛
تقرير الملخص المحاسبي هو قاعدة معلومات التحليل المالي ؛
تهدف البيانات المالية الموحدة إلى إظهار نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة من الشركات المترابطة المستقلة قانونًا ، ولكنها في الواقع كيان اقتصادي واحد.
الغرض من عمل الدورة هو دراسة إجراءات تجميع البيانات المالية الموحدة على أساس التقييم النظري والمنهجي لآلية تجميع البيانات المالية الموحدة.
أهداف الدورة:
الكشف عن الجانب النظري لمفهوم "البيانات المالية الموحدة للمنظمة" ومكوناتها الرئيسية.
الكشف عن طرق تقدير عناصر التقارير المالية للمنشأة.
النظر في ميزات إعداد البيانات المالية الموحدة.
1. الجوانب النظرية للقوائم المالية الموحدة للمؤسسة
.1 المساندة التشريعية والقانونية للبيانات المالية الموحدة للشركة
تبنت وزارة المالية الروسية أمرًا "بشأن التوصيات المنهجية لإعداد وتقديم البيانات المالية الموحدة" بتاريخ 30 ديسمبر 1996 رقم 112. يحدد الأمر رقم 112 الصادر عن وزارة المالية الروسية أحكام الأمر رقم 81 ، ويعطي تعريفًا أكثر دقة للإبلاغ الموحد ويحدد الحالات التي يتم إعدادها فيها.
المعايير والتفسيرات التالية سارية المفعول حاليًا وتحكم عملية التوحيد:
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 27 البيانات المالية الموحدة والمحاسبة عن الاستثمارات في الشركات التابعة ؛
PKI-12 "التوحيد - الشركات ذات الأغراض الخاصة" ؛
PKI-33 محاسبة التوحيد وحقوق الملكية - حقوق التصويت المحتملة وتوزيع أرباح المالك.
كذلك ، عند إعداد البيانات المالية للمجموعة والإفصاح عن المعلومات المتعلقة بها ، من الضروري مراعاة متطلبات المعايير والتفسيرات الدولية التالية:
المعيار المحاسبي الدولي 28 محاسبة الاستثمارات في الشركات الشقيقة ؛
PKI-3 "القضاء على الأرباح والخسائر غير المحققة من المعاملات مع الشركات المرتبطة" ؛
المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 24 إفصاحات الأطراف ذات العلاقة ؛
IFRS 3 دمج الأعمال.
يحدد قانون "البيانات المالية الموحدة" المتطلبات العامة لإجراءات تجميع هذه البيانات وعرضها ونشرها.
تُفهم البيانات المالية الموحدة على أنها نظام مؤشرات يعكس المركز المالي والأداء المالي والتغيرات في المركز المالي لمجموعة من المنظمات.
1.2 المكونات الرئيسية لمفهوم "البيانات المالية الموحدة"
دمج الأعمال هو دمج كيانات منفصلة في كيان اقتصادي واحد نتيجة حيازة كيان واحد لأصول وعمليات كيان آخر. يعتبر الاندماج أو الارتباط لأسهم رأس المال أمرًا شائعًا أيضًا. يُطلق على تعميم النتائج التجارية والمالية لمجموعة من الشركات ، التي تُعتبر وحدة اقتصادية واحدة ، التوحيد.
البيانات المالية الموحدة (الموحدة) هي نظام مؤشرات يعكس المركز المالي لمجموعة من المنظمات ذات الصلة.
تتمثل المهمة الرئيسية لتجميع البيانات المالية الموحدة (الموحدة) في عكس الصورة الفعلية للممتلكات والمركز المالي ونتائج النشاط الاقتصادي لمجموعة من الشركات المستقلة قانونًا والتي تعتبر بمثابة مجتمع اقتصادي واحد.
الفكرة العامة للدمج بسيطة للغاية في جوهرها. هناك مجموعة من الشركات المترابطة من الناحيتين الاقتصادية والمالية ولكنها كيانات قانونية مستقلة. من الضروري وضع بيانات موحدة تسمح لك بالحصول على فكرة عن الوضع المالي ونتائج المجموعة ككل. في الوقت نفسه ، تلتزم كل مؤسسة مستقلة قانونًا تشكل جزءًا من مجموعة الشركات بالاحتفاظ بسجلاتها المحاسبية الخاصة بها وإعداد نتائجها في شكل بياناتها المالية الخاصة.
وبالتالي ، فإن البيانات المالية الموحدة هي مزيج باستخدام إجراءات محاسبية خاصة (بدلاً من جمع بسيط) لبيانات مؤسستين أو أكثر في علاقات قانونية ومالية واقتصادية معينة ، عندما يتم التحكم في شركة واحدة أو أكثر من الشركات المستقلة قانونًا من قبل شركة واحدة فقط. الشركة - ما يسمى بمجتمع الأم (الوالدين) ، الذي يقف فوق كل أعضاء المجموعة الآخرين.
توضح التقارير الموحدة كيف ستكون تقارير المؤسسة إذا أغلقت جميع الشركات التابعة وأدارت أنشطتها بشكل مباشر في إطار كيان قانوني واحد.
تقدم التقارير الموحدة صورة أكثر موضوعية للعمليات والمركز المالي لوحدة اقتصادية واحدة ، دون استبدال البيانات المالية الفردية لشركات المجموعة ، لأنها تعكس العلاقات الاقتصادية المتبادلة 3.
قد تعمل هذه التقارير كوظيفة رقابية للشركة الأم وتؤثر على سياسة توزيع الأرباح. لا شك أن التقارير الموحدة تحتوي على معلومات مهمة لاتخاذ القرارات المالية والإدارية.
لا تقوم الشركة ذات الشركات التابعة بإعداد بيانات مالية موحدة إذا كانت بدورها شركة تابعة وتقوم الشركة الأم بإعداد بيانات مالية موحدة.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة على أساس بيانات شركات المجموعة باستخدام إجراءات محاسبية معينة ، والتي هي ، في جوهرها ، تجميع الموجودات والمطلوبات والإيرادات والمصروفات الخاصة بمؤسسات المجموعة واستبعاد البنود العامة.
الميزانية العمومية الموحدة (نموذج رقم 1) ؛
بيان النتائج المالية الموحد (نموذج رقم 2) ؛
بيان التدفقات النقدية الموحد ،
تفسيرات (فك التشفير) للبيانات المالية الموحدة ؛
تقرير مجلس إدارة شركات المجموعة 4.
يتم تشكيل التقارير الموحدة من قبل الشركة الأم. يتم تحديد حجم وإجراءات وشروط تقديم التقارير من قبل الشركة الأم. يتم إعداد التقارير باللغة الروسية بالملايين أو المليارات بحرف واحد. يجب أن يتم تقديم التقارير في موعد أقصاه 30 يونيو. موقعة من قبل المديرين وكبير المحاسبين للشركة الأم. نشر بقرار من مؤسسي الشركة الأم. يجب الإفصاح عن المعلومات التالية في الملاحظات على هذه البيانات المالية:
-قائمة الشركات التابعة وحصة المشاركة فيها ؛
-تقييم التأثير على الوضع المالي للمجموعة الناجم عن الاستحواذ أو التخلص من الشركات التابعة والشركات التابعة ؛
-قائمة الشركات التابعة وحصة المشاركة فيها ؛
-يمكن إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية.
تُعفى الشركات الصغيرة والمتوسطة من إعداد البيانات المالية الموحدة إذا تم استيفاء اثنين من المتطلبات الثلاثة: حجم المبيعات وإجمالي الميزانية العمومية وعدد الموظفين. يمكن حساب مقدار الرصيد والدوران بالطرق الإجمالية أو الصافية ؛ وفقًا لهذا الأخير ، يتم استبعاد المعاملات بين الشركات الشقيقة.
لا يتم إعداد التقارير الموحدة إذا:
يتم افتراض السيطرة المؤقتة لأنه تم الاستحواذ على الشركة التابعة بهدف البيع في المستقبل القريب ؛
تعمل الشركة التابعة في ظل قيود صارمة ، والتي - تقلل بشكل كبير من إمكانية تحويل الأموال إلى الشركة الأم ؛
الشركة التابعة ليست مهمة للمجموعة ؛
لا تحتل العديد من الشركات مجتمعة مكانًا مهمًا في المجموعة ؛
يختلف نشاط الشركة التابعة عن نشاط الشركات التي تنتمي إلى المجموعة (وإلا يتم انتهاك مفهوم التقييم العادل والموثوق) ؛
التكلفة العالية والتأخير الكبير في توفير المعلومات والمستندات المطلوبة للتوحيد.
تؤدي البيانات المالية الموحدة كنوع من البيانات المالية وظيفة إعلامية حصرية ويتم عرضها على المستخدمين الخارجيين المهتمين. يجب أن يصبح هذا التقرير أحد المصادر الرئيسية للمعلومات المالية لاتخاذ القرارات الاقتصادية من قبل هؤلاء المستخدمين 5.
تتمثل المهمة الرئيسية في مجال البيانات المالية الموحدة في توفير وصول مضمون للمستخدمين المهتمين إلى معلومات عالية الجودة وموثوقة وقابلة للمقارنة حول مجموعة من الكيانات الاقتصادية.
.3 مبادئ الإبلاغ الموحدة
وفقًا للمعايير الدولية ، يجب أن يستند إعداد التقارير الموحدة إلى مبادئ معينة (تلبية المتطلبات).
مبدأ الاكتمال. يتم قبول جميع الموجودات والمطلوبات والمصروفات المؤجلة والإيرادات المؤجلة للمجموعة الموحدة بالكامل ، بغض النظر عن حصة الشركة الأم. تظهر حقوق الأقلية في الميزانية العمومية كبند منفصل تحت العنوان المناسب.
مبدأ العدالة. نظرًا لأن الشركة الأم والشركات التابعة يتم التعامل معها كوحدة اقتصادية واحدة ، يتم تحديد حقوق الملكية من خلال القيمة الدفترية لأسهم الشركات الموحدة ، وكذلك النتائج المالية لهذه الشركات والاحتياطيات.
مبدأ التقييم العادل والموثوق. يجب تقديم البيانات المالية الموحدة بشكل واضح وسهل الفهم وإعطاء صورة حقيقية وعادلة للموجودات والمطلوبات والمركز المالي والأرباح والخسائر للمؤسسات المدرجة في المجموعة والتي تعتبر ككل.
مبدأ الثبات في استخدام طرق التوحيد والتقييم ومبدأ الاستمرارية. يجب تطبيق طرق التوحيد لفترة طويلة ، بشرط أن تعمل المؤسسة ، أي لا تنوي وقف العمليات في المستقبل المنظور. يجوز في حالات استثنائية الإفصاح عن الانحرافات ويجب الإفصاح عنها في ملاحق الإبلاغ مع التبرير المناسب. ينطبق هذا المبدأ على كل من أشكال وطرق إعداد البيانات المالية الموحدة.
مبدأ المادية. ينص هذا المبدأ على الإفصاح عن هذه البنود ، التي قد تؤثر قيمتها على اعتماد أو تغيير قرار بشأن الأنشطة المالية والاقتصادية للشركة.
طرق التقييم الموحدة. يجب مراعاة الأصول والالتزامات والمصروفات المدفوعة مسبقًا وأرباح ومصروفات الشركة الموحدة بالكامل. لا يهم كيف يتم تقديمها في المحاسبة الحالية وإعداد التقارير للمؤسسات التي تنتمي إلى المجموعة ، لأن الشركة الأم لا تفرض حظرًا ولا تنفذ مناهج محاسبية انتقائية. من المهم أثناء التوحيد أن يتم تقييم أصول والتزامات الشركة الأم والشركات التابعة وفقًا لنفس المنهجية المستخدمة من قبل الشركة الأم. يجب استخدام طرق التقييم بموجب التشريعات التي تلتزم بها الشركة الأم في إعداد البيانات المالية الموحدة.
تاريخ تجميع واحد. يجب إعداد البيانات المالية الموحدة في تاريخ الميزانية العمومية للشركة الأم. يجب إعادة بيان البيانات المالية للشركات التابعة في تاريخ البيانات المالية الموحدة.
2. الجوانب المنهجية لإعداد البيانات المالية الموحدة
.1 إعداد البيانات المالية للشركات التابعة من أجل إعداد البيانات المالية الموحدة
المطلب العام للبيان المالي الموحد السنوي هو شرط أن الممتلكات والمركز المالي ، وكذلك مستوى الدخل ، يجب أن يتم عرضها بطريقة تجعل مجموعة الشركات تبدو ككيان واحد.
أثناء إعداد البيانات المالية ، قد تحتاج الشركة التابعة إلى إجراء تغييرات على:
في هيكل الميزانية العمومية ؛
في تكوين ومحتوى بنود الميزانية العمومية ؛
في تقييم بنود الميزانية العمومية ؛
في تحويل بنود الميزانية العمومية من عملة إلى أخرى.
تتمثل المرحلة الأولى من الإعداد للتقرير الموحد في إعادة تجميع بنود الميزانية العمومية. عادة لا تنشأ الحاجة إليها إذا كانت الشركات التابعة موجودة في نفس البلد مثل الشركة الأم ، ومنذ ذلك الحين ، كقاعدة عامة ، تطبق أساليب إبلاغ موحدة. ومع ذلك ، فإن الشركات التابعة الأجنبية التي تقدم تقاريرها وفقًا للمتطلبات الوطنية مجبرة على إعادة تجميع ميزانياتها العمومية وفقًا لمتطلبات الشركة الأم.
ثم من الضروري مراجعة محتوى بنود الميزانية العمومية لمطابقتها لأساليب المحاسبة المتبعة في الشركة الأم. من الضروري الانتباه إلى تقييم العناصر التي تشكل الميزانية العمومية ، وإذا لزم الأمر ، قم بإجراء التعديلات. قد تكون التغييرات هنا ضرورية لكل من الشركات التابعة الأجنبية والمحلية إذا كانت سياساتها المحاسبية تختلف عن سياسات الشركة الأم.
النقطة الأخيرة هي إعادة حساب بنود الميزانية العمومية للمؤسسات الأجنبية الموحدة إلى عملة الشركة الأم.
وبالتالي ، فإن مقارنة السياسات المحاسبية للشركة الأم والمؤسسات الأخرى للمجموعة ، وإذا لزم الأمر ، في حالة انحرافها ، فإن إعداد ميزانية عمومية انتقالية من قبل المؤسسات التي هي جزء من المجموعة ، هو نقطة البداية في عملية إعداد البيانات المالية الموحدة.
.2 قواعد إعداد البيانات المالية الموحدة
عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يتم دمج الميزانيات العمومية وبيانات الأرباح والخسائر بندا بندا وسطرًا بسطر عن طريق جمع المؤشرات في بنود مماثلة مع بيانات عن الممتلكات والمطلوبات وحقوق الملكية والإيرادات والمصروفات والأرباح والخسائر. يتم تنظيم مؤشرات كل سطر من البيانات المالية بشكل صارم ويمكن تحديدها بسهولة من خلال محتواها ، وبالتالي ، فإن إدخالات محاسبة التوحيد الإضافية غير مطلوبة في بعض الحسابات.
عند تلخيص تقارير الشركة الأم والفرعية عنصرًا تلو الآخر ، يجب استبعاد الازدواجية للعناصر التالية:
تسوية المعاملات بين الشركة الأم والشركات التابعة. يتم سداد الرصيد في حساب التسويات المتبادلة مع الشركات التابعة والشركات الأم بشكل متبادل في الميزانية العمومية الموحدة. تعكس الذمم المدينة والدائنة لجميع الحسابات فقط الرصيد المتعلق بالشركات والمؤسسات الأخرى. يتم حذف (استبعاد) مبالغ التسويات بين الشركات الموحدة ولا تظهر في البيانات المالية الموحدة. يجب أيضًا حذف حسابات توزيعات الأرباح المدفوعة من قبل الشركات التابعة من قبل الشركة الأم في البيانات المالية الموحدة. في الوقت نفسه ، يجب استبعاد مؤشرات دفع أرباح الأسهم في شركة تابعة واستلام أرباح الأسهم وتحويلها إلى دخل الشركة الأم. ينتج عن هذه العملية نتيجة فارغة.
عمليات الاستثمار في الشركات التابعة. يتم استبعاد القيمة الدفترية لاستثمار الشركة الأم في كل شركة تابعة وحصة الشركة الأم في رأس مال كل شركة تابعة. عند تجميع البيانات المالية الموحدة ، يجب أيضًا استبعاد استثمارات بعض الشركات التابعة في منطقة توحيد معينة في مناطق أخرى. يمكن تعديل قيمة أسهم الشركة التابعة المقتناة بأسعار سوق الأوراق المالية التي تتجاوز قيمتها الدفترية في الشركة التابعة خلال التوحيد الأول عن طريق إعادة تقييم الممتلكات بأسعار السوق وإدخال مؤشر لقيمة الشهرة في الميزانية العمومية للفرق المفقود في القيمة .
معاملات الدخل والمصروفات والأرباح من المبيعات بين الشركات الموحدة. عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، يتم استبعاد المعاملات داخل المجموعة وميزان عائدات المبيعات والمصروفات والأرباح ذات الصلة بحيث لا يتم المبالغة في حجم المعاملات مع الأطراف المقابلة الخارجية والنتائج المالية للأنشطة في البيانات الموحدة. من أجل الحصول على البيانات المتعلقة بإلغاء هذه المؤشرات ، يجب على المرء الاحتفاظ بسجلات منفصلة لمعاملات المبيعات ونتائجها المالية التي تتم بين الشركات في مجال التوحيد.
المكاسب والخسائر غير المحققة من المعاملات بين الشركات الموحدة. عند تجميع البيانات المالية الموحدة ، يتم استبعاد النتائج المالية للمعاملات داخل المجموعة المكتملة بالكامل في بعض الشركات المدرجة في البيانات المالية الموحدة وغير المكتملة أو غير المكتملة بالكامل في الشركات الأخرى.
قد تنشأ أيضًا الحاجة إلى استبعاد بعض مؤشرات البيانات المالية الموحدة في الحالات التالية:
الاختلافات في توقيت المعاملات ذات الصلة الناشئة في بعض فترات التقارير والمنتهية في فترات أخرى ؛
مواعيد نهائية مختلفة لنهاية سنة التقرير المالي ؛
عدم وجود سياسة محاسبية موحدة في مختلف المؤسسات في مجال التوحيد.
إذا تم الإفصاح عن معلومات معينة بشكل إضافي في البيانات المالية الموحدة ، فمن الضروري تقديم قائمة بالشركات التابعة الحالية المدرجة في نطاق التوحيد ، مع الإشارة إلى حصة المشاركة أو النسبة المئوية لأسهم التصويت المملوكة للشركة الأم ، وكذلك الإفصاح عن أسباب عدم تقديم البيانات الموحدة ، مع الإشارة إلى طرق عكس المعلومات المالية للشركات التابعة الحالية في البيانات المالية للشركة الأم.
عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، إذا تم تضمين البيانات التي تم تشكيلها على أساس سياسة محاسبية غير موحدة ، فمن الضروري الإفصاح وإظهار الوزن المحدد لبنود البيانات المالية التي تم تطبيق سياسة محاسبية مختلفة عليها.
تخضع المعلومات التالية للإفصاح الإلزامي في البيانات المالية الموحدة لأغراض اتخاذ القرارات المناسبة من قبل المستخدمين:
طبيعة العلاقة بين الشركة الأم والشركات التابعة ، ما لم تمتلك الشركة الأم أكثر من نصف الأسهم التي لها حق التصويت في الشركة التابعة ؛
أسماء الشركات التي تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من نصف حصص التصويت ، ولكن لم يتم الاعتراف بهذه الشركات كشركات تابعة بسبب عدم وجود سيطرة قائمة عليها ؛
التأثير على المركز المالي للشركة الأم في تاريخ التقرير ونتائج الأنشطة المالية لفترة إعداد التقارير عن المعاملات الخاصة بالاستحواذ على الشركات التابعة والتخلص منها.
فيما يتعلق بالاستثمارات التي تمتلك فيها الشركة بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من الأسهم ، من الضروري توفير المعلومات الإضافية التالية لأغراض إعداد البيانات المالية الموحدة ، والتي تتوافق مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية و نظام المحاسبة الروسي لتوحيد البيانات المالية لمؤسسات مؤشرات الشركات التابعة والشركات التابعة:
عنوان الشركة؛
النسبة المئوية لمشاركة مالك الأسهم في رأس مال الشركة - موضوع الاستثمار في تاريخ الاستحواذ على الأسهم ؛
النسبة المئوية لمشاركة مالك الأسهم في رأس مال الشركة - موضوع الاستثمار في نهاية الفترة ؛
تفاصيل أي تغيير في النسبة المئوية لحقوق الملكية في الشركة المستثمر فيها ، مع الإشارة إلى تاريخ الاستحواذ والمبلغ المدفوع ونسبة المشاركة قبل هذا الاستحواذ وبعده ؛
بالنسبة للتسويات بين الشركات الشقيقة (على سبيل المثال ، المبيعات ، والمشتريات ، وتحويلات الأصول ، وما إلى ذلك) خلال الفترة المشمولة بالتقرير ، يجب تقديم المعلومات الإضافية التالية:
اسم الشركات المشاركة في العمليات بين الشركات ذات الصلة ؛
كميات المستوطنات بين الشركات الشقيقة ؛
نوع المستوطنات بين الشركات الشقيقة ؛
أرصدة في تاريخ الميزانية العمومية للتسويات بين الشركات ؛
مبالغ الأرباح والخسائر من عمليات التسويات بين الشركات الشقيقة ؛
معلومات حول حذف جميع التسويات بين الشركات وبيانات الأرباح والخسائر المتعلقة بهذه التسويات من البيانات المالية الموحدة.
يجب تسوية البيانات المتعلقة بأرصدة التسويات بين الشركات في نهاية الفترة ، بما في ذلك البيانات المتعلقة بحركة الأموال على الحسابات خلال الفترة ، وتسويتها في نهاية الفترة.
في الحالات التي تمتلك فيها الشركة أكثر من 50٪ من الأسهم ، يجب توحيد الأداء المالي والميزانية العمومية للشركة المستثمر فيها في البيانات المالية للشركة في نهاية الفترة.
في الحالات التي تمتلك فيها الشركة ما بين 20 إلى 50٪ من الأسهم ، يجب إدراج النتائج المالية والميزانية العمومية للشركة المستثمر فيها في البيانات المالية للشركة المستثمر فيها على أساس التوزيع النسبي في نهاية الفترة.
وبالتالي ، هناك إجراءات وقواعد معينة لإعداد البيانات المالية الموحدة ، اعتمادًا على المؤشرات المختلفة للمؤسسة.
.3 إجراءات التوحيد
يجب أن يضمن التوحيد عدم تكرار المعاملات المتبادلة لشركات المجموعة.
عند تجميع البيانات المالية الموحدة ، يتم دمج البيانات المالية للشركة الأم والشركات التابعة على مراحل. لهذه الأغراض ، أولاً ، يتم تلخيص بنود التقارير الخاصة بشركات المجموعة سطراً بسطر ، ثم يتم استبعاد الاستثمارات والعمليات المتبادلة. بشكل عام ، يمكن تمثيل ذلك على النحو التالي:
يتم استبدال تكاليف الاستثمار الخاصة بالمستثمر برأس مال حقوق الملكية للمؤسسات المستثمرة ؛
أرصدة الديون المستحقة على المعاملات بين الشركات ، مثل المبيعات بين الشركات والمصروفات والقروض وتوزيعات الأرباح ، يتم حذفها (حذفها) تمامًا ؛
يتم تسجيل صافي الدخل المنسوب إلى المساهمين الخارجيين في شركة تابعة (حقوق الأقلية) بشكل منفصل عن الدخل المنسوب إلى الشركة الأم.
عند إعداد الميزانية العمومية الموحدة ، فإن إجراءات الجمع بين التزامات الديون لها أهمية خاصة. يجب استبعاد القروض والتزامات الدين الأخرى والمساهمات في صندوق الاحتياطي والديون بين الشركات في المجموعة. يتعلق هذا ، أولاً وقبل كل شيء ، ببنود الميزانية العمومية التالية: الديون على المساهمات في رأس المال المصرح به ؛ مستوطنات للمعاملات التجارية ؛ القروض الممنوحة لشركات المجموعة ؛ استثمارات مالية طويلة الأجل ؛ الفواتير. ديون أخرى استثمارات مالية قصيرة الأجل.
تم استبعاد استثمار الشركة الأم في الشركات التابعة والحصة التي تحتفظ بها الشركة الأم في رأس مال الشركات التابعة.
بنود حقوق ملكية الشركة التابعة التي سيتم توحيدها هي كما يلي:
رأس المال المصرح به؛
رأس مال احتياطي
تشكل الاحتياطيات من الدخل الإجمالي ؛
الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة) ؛
صافي الربح (صافي الخسارة) للعام الحالي.
من الممكن تحديد مراحل توحيد الميزانية العمومية اعتمادًا على وجود أو عدم وجود عمليات متبادلة:
التوحيد الأولي (عند تجميع البيانات المالية الموحدة لأول مرة للمؤسسات المستقلة سابقًا ؛
التوحيد اللاحق (عند تجميع البيانات المالية الموحدة لمجموعة تشكلت في وقت سابق وتنفذ بالفعل عمليات مشتركة) 9.
اعتمادًا على طبيعة المعاملة ، عند الاستثمار وإنشاء السيطرة ، هناك طريقتان لتجميع البيانات المالية الأولية الموحدة: طريقة الشراء (الاستحواذ) وطريقة الدمج (الاستحواذ). تختلف هذه الأساليب من الناحية الإجرائية ولها تأثير كبير على النتائج المالية الإجمالية المعروضة في البيانات المالية الموحدة.
ينطوي الاستحواذ عن طريق طريقة الشراء على صعوباته الخاصة: أولاً وقبل كل شيء ، وفقًا لهذه الطريقة ، يلزم إعادة تقييم مكلفة ، كما يتطلب أيضًا أن يكون لدى المستثمر موارد نقدية مجانية. يتم استخدام طريقة دمج المستثمر مع الشركة المستثمر فيها على نطاق واسع ، والتي بموجبها يلزم مبلغ نقدي صغير ويتم تبادل أسهم المستثمر بأسهم الشركة المستثمر فيها. في الوقت نفسه ، من الممكن تجنب دفع الضرائب ، ولا يُحرم المساهمون من حقوق الملكية ، لأنهم يتلقون حقوقًا جديدة بدلاً من القديمة. في حالة الدمج ، يمكن اكتساب الحقوق ليس فقط من قبل الشركة الأم ، ولكن أيضًا من قبل شركة خارج المجموعة ، أو إعادة توزيعها بين عدة شركات 10.
يتم إعداد بيان الدخل الموحد بنفس طريقة إعداد الميزانية العمومية الموحدة ، أي تجميع حسابات الأرباح والخسائر من بيانات الشركات التابعة للمجموعة ، واستبعاد الإيرادات والمصروفات الناشئة عن المعاملات داخل المجموعة ، حيث لا تستطيع المجموعة تحقيق أرباح وخسائر من المعاملات داخلها. يتضمن بيان الدخل الموحد فقط النتائج المالية التي تم الحصول عليها من المعاملات مع أطراف أخرى ليست جزءًا من المجموعة. يتم تحقيق ذلك من خلال إعادة حساب التكاليف والنتائج المقابلة و (أو) إعادة تجميعها في حساب الربح والخسارة.
تتضمن عملية توحيد حساب الأرباح والخسائر ما يلي:
توحيد حجم المبيعات الداخلية بين شركات المجموعة ،
توحيد الإيرادات والمصروفات الأخرى ،
توحيد تحويلات الأرباح أو الخسائر داخل المجموعة.
عند إعداد بيان الدخل الموحد ، قد ينشأ موقف عندما تستخدم شركات المجموعة طرقًا مختلفة لمحاسبة التكلفة - طريقة التكلفة الكاملة أو طريقة التكلفة المباشرة. لذلك ، أثناء إعداد البيانات المالية الموحدة ، من الضروري إعداد جميع بيانات الأرباح والخسائر للمؤسسات الفردية للمجموعة باستخدام إحدى هاتين الطريقتين.
يتم إرفاق إيضاح توضيحي بالميزانية العمومية الموحدة وبيان الدخل لأنشطة المجموعة ، والذي يحتوي على قائمة بجميع الشركات التابعة مع الإفصاح عن عدد من البيانات (أسماء الشركات ، أماكن التسجيل الحكومية أو الأنشطة التجارية ، مبلغ رأس المال المصرح به ، حصة المشاركة الرئيسية (السائدة) في هذه الشركات أو في رأس مالها المصرح به).
يقدم الإيضاح أيضًا تقييمًا في تاريخ التقرير عن تأثير الاستحواذ أو التصرف في الشركات التابعة أو الشركات التابعة على المركز المالي للمجموعة وعلى الأداء المالي للمجموعة لفترة التقرير.
في الإيضاح التوضيحي للبيانات المالية الموحدة ، تقدم المنظمة الأم أيضًا تفصيلاً لاستثماراتها في سياق كل شركة تابعة (في القسم الخاص بالاستثمارات المالية):
بيانات عن اسم الشركة التابعة ؛
عنوانه القانوني
حجم رأس المال المصرح به ؛
حصة المنظمة الأم في المبلغ الإجمالي للمساهمة ، بالإضافة إلى بيان نوايا لمزيد من المشاركة.
يحتوي الإيضاح التوضيحي للبيانات المالية الموحدة أيضًا على تفسيرات لتلك الحالات عندما تنعكس مؤشرات الشركات التابعة والشركات التابعة في البيانات المالية الموحدة مباشرة كاستثمارات مالية ، والتي لا تنطبق عليها مبادئ وقواعد التوحيد المدروسة.
3. الجزء العملي
.1 حساب الميزانية العمومية
الميزانية العمومية هي طريقة للتجميع والتفكير المعمم من الناحية النقدية لحالة أموال المؤسسة حسب أنواعها ومصادر التعليم في تاريخ معين. يتم تجميع الميزانية العمومية ، كقاعدة عامة ، في اليوم الأول من الشهر (ربع سنة ، سنة) في شكل جدول بشكل معين وتتكون من جزأين مترابطين: أصل وخصوم.
عنصر منفصل في الميزانية العمومية هو عنصر الميزانية العمومية. المقالات أساسية وتنظيمية. هناك انتظام معين في ترتيب المقالات - في الأصل ، يتم ترتيب المقالات بترتيب تصاعدي لسيولتها (دون فقدان القيمة الدفترية) ، في الخصوم - بترتيب تصاعدي لدرجة إلحاح العائد. في الممارسة الدولية ، يتم قبول الترتيب العكسي لترتيب المواد. دائمًا ما تكون مجاميع الأصول والخصوم في الميزانية العمومية متساوية مع بعضها البعض. تعود هذه المساواة إلى حقيقة أن نفس المبلغ من الأموال ينعكس في الأصول والخصوم ، فقط في مجموعات مختلفة. يسمى المبلغ الإجمالي للمطلوبات والأصول بعملة الميزانية العمومية. عند تجميع الرصيد ، يتم شطب الخطوط والخلايا الفارغة. تتم كتابة القيم المطروحة أو السالبة بين قوسين. المقاصة بين بنود الأصول والخصوم غير مقبول.
هناك أيضا ملاحظات على شكل الميزانية العمومية. بناءً على هذا الأمر المؤرخ 2 يوليو 2010 رقم 66 ن ، فإن هذه الملاحظات هي:
1.يشار إلى رقم التفسير المقابل للميزانية العمومية وبيان الدخل.
2.وفقًا للائحة المحاسبية "البيانات المحاسبية لمنظمة" PBU 4/99 ، يمكن إعطاء المؤشرات الخاصة بالأصول الفردية والمطلوبات كمبلغ إجمالي مع الإفصاح في الملاحظات على الميزانية العمومية ، إذا لم يكن كل من هذه المؤشرات على حدة مهم لتقييم المستخدمين المهتمين للمركز المالي للمنظمة أو النتائج المالية لأنشطتها.
.يشار إلى تاريخ الإبلاغ عن الفترة المشمولة بالتقرير.
.يحدد العام السابق.
5.يشار إلى السنة التي تسبق العام السابق.
6.تشير المنظمة غير الربحية إلى هذا القسم باسم "التمويل المستهدف". بدلاً من المؤشرات "رأس المال المصرح به (رأس المال المصرح به ، رأس المال المصرح به ، مساهمات الرفاق)" ، "الأسهم الخاصة المستردة من المساهمين" ، "رأس المال الإضافي" ، "احتياطي رأس المال" و "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ، مؤسسة غير ربحية تتضمن المنظمة مؤشرات "صندوق الأسهم" و "رأس المال المستهدف" و "الأموال المستهدفة" و "صندوق العقارات والممتلكات المنقولة ذات القيمة الخاصة" و "الاحتياطي والأموال المستهدفة الأخرى" (اعتمادًا على شكل المنظمة غير الربحية والمصادر تكوين الممتلكات).
يتم عرض تسلسل ملء الميزانية العمومية أدناه.
الأصول الأصول غير المتداولة
الأصول غير الملموسة (1110): 196300-35600 = 160700 روبل ؛
الأصول الثابتة (1150): 1249000-378000 = 871000 روبل ؛
أصول ضريبية مؤجلة (1180): 20000 روبل روسي ؛
الأصول غير المتداولة الأخرى (1190): 874580 + 13120 = 887700 روبل ؛
الإجمالي للقسم الأول (1100): 160700 + 871000 + 20000 + 887700 = 1939400 روبل الأصول الحالية
الأسهم (1210): 673000 + 45620 + 4000 + 36000 + 647250 = 1405870 روبل ؛
ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة (1220):
حسابات القبض (1230): 225400 + 465890-34100 = 657190 روبل ؛
الاستثمارات المالية (باستثناء النقدية المعادلة) (1240):
النقد وما في حكمه (1250):
696780 + 120200 = 828040 روبل ؛
الأصول المتداولة الأخرى (1260): 34000 روبل ؛
المجموع للقسم الثاني (1200):
71000 + 657190 + 59300 + 828040 + 34000 = 3055400 روبل ؛
الميزان (1600): 1939400 + 3034900 = 4994800 فرك.
رأس المال السلبي والاحتياطيات
رأس المال المصرح به (رأس المال ، الصندوق المصرح به ، مساهمات الرفاق) (1310): 2،000،000 روبل ؛
رأس المال الإضافي (بدون إعادة التقييم) (1350): 214000 روبل ؛
رأس المال الاحتياطي (1360): 200000 روبل.
الأرباح المحتجزة (خسارة غير مغطاة) (1370): 175000 روبل ؛
الإجمالي للقسم الثالث (1400): 2،000،000 + 214،000 + 200،000 + 175،000 = 2،589،000 روبل مطلوبات قصيرة الأجل
الأموال المقترضة (1510): 1509800 روبل ؛
حسابات الدفع (1520): 658070 + 109000 + 41280 + 27400 + 35600 + 10500 + 13500 = 895350 روبل ؛
المطلوبات المقدرة (1540): 650 روبل ؛
المجموع للقسم الخامس (1500): 1509800 + 895350 + 650 = 2405800 روبل ؛
الميزان (1700): 2589000 + 2405800 = 4994800 روبل.
3.2 بيان الدخل
الميزانية العمومية الموحدة
بيان الربح والخسارة هو نظام من المؤشرات التي تميز الدخل والمصروفات والنتائج المالية للمنظمة لفترة التقرير. يتم تقديم المعلومات على أساس الاستحقاق.
عند تجميع تقرير ، يجب أن يسترشد المرء بالمبادئ الأساسية المنصوص عليها في PBU 9/99 ، 10/99:
1.يجب أن يعكس التقرير المعلومات الخاصة بالإيرادات والمصروفات ، وفقًا لمعايير الاعتراف بها.
2.الالتزام بتصنيف الإيرادات والمصروفات من الأنشطة الاعتيادية وغيرها.
تتم مراجعة محتوى التقرير من خلال المؤشرات الفردية بالتسلسل. الإيرادات (السطر 2110) - تشير إلى إجمالي مبلغ الإيرادات المستلمة في سياق الأنشطة العادية (بعد خصم الضرائب القابلة للسداد ، أي ناقص ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وما إلى ذلك) للفترة المشمولة بالتقرير. في الوقت نفسه ، تعتبر جميع الإيرادات التي ليست دخلاً من الأنشطة العادية دخلًا آخر (الفقرة 4 من PBU 9/99).
الدخل من الأنشطة العادية يشمل:
-عائدات بيع المنتجات والسلع ؛
-الدخل المتعلق بأداء العمل وتقديم الخدمات ؛
-الإيجار (للمنظمات العاملة في أنشطة لتوفير عقارات للإيجار) ؛
-الدخل من المشاركة في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (للمنظمات التي تعمل في مثل هذه الأنشطة) ؛
-المقبوضات الأخرى المعترف بها كدخل من الأنشطة العادية للمنظمة.
وفقًا للفقرة 2 من PBU 9/99 ، يتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المنافع الاقتصادية نتيجة لاستلام الأصول (النقدية ، والممتلكات الأخرى) و (أو) سداد الالتزامات ، مما يؤدي إلى زيادة في رأس مال هذه المنظمة ، باستثناء المساهمات من المشاركين (أصحاب العقارات).
وفقًا للفقرة 3 من PBU 9/99 ، لا يتم الاعتراف بالإيصالات من الكيانات القانونية والأفراد الآخرين كدخل للمؤسسة:
مبالغ ضريبة القيمة المضافة
مبالغ الإنتاج
-رسوم التصدير والمدفوعات الإجبارية الأخرى المماثلة ؛
-بموجب اتفاقيات العمولة ؛
-الوكالة والاتفاقيات المماثلة الأخرى لصالح الملتزم ، الرئيسي ، وما إلى ذلك ؛
-في ترتيب الدفعة المقدمة للمنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛
-السلف المدفوعة مقابل المنتجات والسلع والأشغال والخدمات ؛
الوديعة؛
-كتعهد ، إذا نصت الاتفاقية على نقل الملكية المرهونة إلى المرتهن ؛
-في سداد قرض ، قرض يُمنح للمقترض.
تنعكس الإيرادات من الأنشطة العادية في سجلات المحاسبة على ائتمان الحساب 90 "المبيعات" ، والحساب الفرعي "الإيرادات" وتقع في بيان الدخل مطروحًا منه المبالغ الواردة في الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، على الحسابات الفرعية:
ضريبة القيمة المضافة
الضرائب.
-رسوم التصدير.
تكلفة المبيعات (السطر 2120) - تشير إلى مبلغ المصروفات من الأنشطة العادية ، باستثناء مصاريف البيع والمصروفات الإدارية (بعد خصم الضرائب القابلة للسداد - ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وما إلى ذلك). يجب أن ترتبط هذه التكاليف بما يلي:
-مع تصنيع وبيع المنتجات ؛
-مع شراء وبيع البضائع ؛
-مع أداء العمل ؛
-مع توفير الخدمات ؛
-مع تنفيذ أنشطة توفير العقارات للإيجار ؛
-مع استثمارات في رأس المال المصرح به للمنظمات الأخرى (للمنظمات التي تعمل في مثل هذه الأنشطة) ؛
-المصاريف الأخرى المعترف بها كمصروفات من الأنشطة العادية للمنظمة.
النفقات التي تكبدتها منظمة فيما يتعلق بتأجير أصولها ، والحقوق الناشئة عن براءات الاختراع الخاصة بالاختراعات والرسوم والنماذج الصناعية وأنواع أخرى من الملكية الفكرية ، ومن المشاركة في رأس المال المصرح به لمنظمات أخرى ، عندما لا يكون هذا هو النشاط المعتاد للمؤسسة. المنظمة ، يتم تضمينها في النفقات الأخرى.
تعتبر جميع المصروفات التي لا تعتبر مصروفات من الأنشطة العادية مصاريف أخرى (الفقرة 4 من PBU 10/99).
يشار إلى مؤشر السطر 2120 بين قوسين.
إجمالي الربح (الخسارة) (السطر 2100) - يشير إلى مقدار الربح الإجمالي للمؤسسة ، محسوبًا على أنه الفرق بين الإيرادات وتكلفة المبيعات. السطر 2100 = السطر 2110 - السطر 2120. إذا كانت النتيجة سلبية ، فسيتم الإشارة إليها بين قوسين.
مصاريف البيع (السطر 2210) - تشير إلى المبلغ الإجمالي لمصاريف بيع المنظمة المرتبطة ببيع السلع والأشغال والخدمات للأنشطة العادية. تنعكس المصروفات التجارية من الأنشطة العادية في سجلات المحاسبة على الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، والحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" (أو على الحساب الفرعي "نفقات البيع") وائتمان الحساب 44 "المصروفات للبيع".
المصاريف الإدارية (السطر 2220) - يشير إلى المبلغ الإجمالي للمصروفات الإدارية (العامة) للمنظمة المرتبطة ببيع السلع والأشغال والخدمات للأنشطة العادية.
تنعكس مصاريف الإدارة من الأنشطة العادية في سجلات المحاسبة في الخصم من الحساب 90 "المبيعات" ، والحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" (أو الحساب الفرعي "المصروفات الإدارية") وائتمان الحساب 26 "مصاريف الأعمال العامة".
يشار إلى مؤشر السطر 2220 بين قوسين.
الربح (الخسارة) من المبيعات (السطر 2200) - يشير إلى مقدار الربح من مبيعات المؤسسة ، محسوبًا عن طريق طرح مبلغ المصاريف التجارية والإدارية من إجمالي ربح المنظمة. السطر 2200 = السطر 2100 - السطر 2120 - السطر 2220. إذا كانت النتيجة سالبة ، فيتم الإشارة إليها بين قوسين.
يغطي مؤشرا "الفوائد المستحقة القبض" و "الفوائد المستحقة الدفع":
-مبالغ توزيعات الأرباح (الفائدة) المستحقة (الخاضعة) وفقًا للاتفاقيات التي سيتم استلامها (دفعها) على السندات والودائع وما إلى ذلك ، والمسجلة في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ؛
-المبالغ المستحقة من المؤسسات الائتمانية لاستخدام أرصدة الأموال المودعة في حسابات المنظمة.
الدخل الآخر (السطر 2340) - يشير إلى مبلغ الدخل الآخر (بعد خصم الضرائب القابلة للسداد ، أي ناقص ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وما إلى ذلك). يشار إلى مبلغ الدخل الآخر باستثناء الدخل المبين في البندين 2310 و 2320.
المصروفات الأخرى (السطر 2350) - حدد مبلغ المصروفات الأخرى (بعد خصم الضرائب القابلة للسداد ، أي ناقص ضريبة القيمة المضافة ، والمكوس ، وما إلى ذلك). يشار إلى مبلغ المصروفات الأخرى باستثناء المصاريف في شكل فوائد مستحقة الدفع مبينة في السطر 2330.
الربح (الخسارة) قبل الضرائب (السطر 2300) - يشار إلى مقدار الربح قبل الضرائب مع ضريبة الدخل وفقًا للبيانات المحاسبية ، وتظهر المبالغ في بيان الدخل بآلاف الروبلات (أو بملايين الروبلات).
ضريبة الدخل الحالية (السطر 2410) - تشير إلى مبلغ ضريبة الدخل المستحقة للفترة وفقًا للإقرار الضريبي لضريبة دخل الشركات. في الوقت نفسه ، وفقًا للفقرة 21 من PBU 18/02 "محاسبة تسويات ضريبة دخل الشركات" ، فإن ضريبة الدخل الحالية هي ضريبة الدخل للأغراض الضريبية ، والتي يتم تحديدها بناءً على مبلغ المصروفات المشروطة (الدخل) المعدلة لمبلغ مطلوبات / أصول ضريبية ثابتة (TNO / TNA) ، زيادة أو نقصان في أصل الضريبة المؤجلة (ITA) والتزامات الضريبة المؤجلة (ITL) في الفترة المشمولة بالتقرير.
صافي الربح (الخسارة) (السطر 2400) - يشير إلى مبلغ صافي الربح / الخسارة (المحتفظ به) للمؤسسة. إذا كانت قيم مؤشرات الأسطر 2430 ، 2450 ، 2460 موجبة ، تتم إضافة مجموع هذه السطور إلى مجموع السطر 2300 ، وإذا كانت سالبة ، يتم طرحها. إذا كانت النتيجة سلبية ، فسيتم الإشارة إليها بين قوسين.
يجب أن يتوافق مؤشر السطر 2400 مع مبلغ صافي الربح (الخسارة) الموجود في سجلات المحاسبة للدين / الدائن للحساب:
-84 "أرباح محتجزة (خسارة غير مغطاة)" بناءً على نتائج السنة المشمولة بالتقرير.
-99 "ربح وخسارة" بناءً على نتائج الربع الأول و 6 و 9 أشهر.
وفقًا للأمر رقم 66 ن ، يمكن عرض مؤشرات الدخل والمصروفات الفردية في بيان الأرباح والخسائر كمبلغ إجمالي ، مع الإفصاح في الملاحظات التفسيرية لبيان الأرباح والخسائر. لتحديد التفسيرات بالشكل الجديد لحساب الربح والخسارة ، يتم توفير عمود "التوضيحات". يشير إلى رقم التفسير الذي يتوافق مع اسم المؤشر الموجود على نفس السطر.
الإيرادات (2110): Kt 90.1-Dt 90.3 = 310.000-60.000 = 250000 روبل ؛
تكلفة المبيعات (2120): 90.2 دينار مقدوني = 113000 روبل ؛
إجمالي الربح (الخسارة) (2100):
الخط 2110-الخط 2120 = 250000-113000 = 137000 روبل ؛
مصاريف إدارية (2220): 90.8 دينارا ديناميكيا = 10500 روبل ؛
الربح (الخسارة) من المبيعات (2200):
الخط 2100 - الخط 2220 = 137000-10500 = 126500 روبل ؛
الدخل الآخر (2340): Kt 91.1-Dt 91.3 = 225000-5000 = 220000 روبل ؛
نفقات أخرى (2350): 91.2 دينار مقدوني = 90 ألف روبل ؛
الربح (الخسارة) قبل الضريبة (2300):
الخط 2200 + الخط 2340-الخط 2350 = 126000 = 220000-90000 = 256500 فرك ؛
ضريبة الدخل الحالية (2410): 99.1 دينارًا = 65350 ؛
صافي الربح (2400): الخط 2300 - الخط 2410 = 256500-65350 = 191150 روبل.
تزامن صافي ربح ستوك مع القيمة التي تم الحصول عليها في الحساب.
الاستنتاجات والعروض
) البيانات المالية الموحدة هي نوع من البيانات المالية وتهدف إلى وصف المركز المالي والأداء المالي لمجموعات الكيانات الاقتصادية على أساس العلاقات الرقابية.
) تتمثل المهمة الرئيسية في مجال البيانات المالية الموحدة في توفير وصول مضمون للمستخدمين المهتمين إلى معلومات عالية الجودة وموثوقة وقابلة للمقارنة حول مجموعة من الكيانات الاقتصادية. لحل هذه المشكلة ، من الضروري إنشاء إعداد إلزامي للبيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فضلاً عن التدقيق الإلزامي ونشرها.
) إن إعداد البيانات المالية الموحدة له عدة أهداف:
توحيد وتبسيط إجراءات تجميع التقارير الموجزة لرابطات الشركات ، بما في ذلك الشركات عبر الوطنية ؛
ضمان إمكانية إجراء تحليل مقارن لأنشطة الشركات ؛
تحفيز التطوير والاستخدام العملي لطرق المحاسبة وإعداد التقارير المتقدمة ؛
توفير فرصة وآلية للسيطرة على أنشطة مجموعات الشركات الكبرى من قبل الجهات الحكومية.
) وبالتالي ، فإن البيانات المالية الموحدة تقدم عرضًا أكثر صدقًا وشفافية للمعلومات حول المجموعة ككل.
قائمة الأدب المستخدم
1.قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أجزاء 1،2 ؛
2.قانون العمل في الاتحاد الروسي ؛
.القانون المدني للاتحاد الروسي. أجزاء 1،2،3،4 ؛
5.اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن ؛
6.مفهوم تطوير المحاسبة وإعداد التقارير على المدى المتوسط ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 01.07.2004 رقم 180 ؛
7.مرسوم حكومة الاتحاد الروسي "بشأن برنامج إصلاح المحاسبة وفقًا لمعايير المحاسبة الدولية لإعداد التقارير المالية" المؤرخ 6 مارس 1998 رقم 283 ؛
8.دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمؤسسات وتعليمات استخدامها. تمت المصادقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم. رقم 94 ن ؛
9.اللائحة الخاصة بالمحاسبة "البيانات المحاسبية للمنظمة" (PBU 4/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 يوليو 1999 رقم 43 ن ؛
10.اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "الأحداث بعد تاريخ التقرير" (PBU 7/98) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 25 نوفمبر 1998 رقم 56n ؛
11.اللائحة الخاصة بمحاسبة "دخل المنظمة" (PBU 9/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن ؛
.اللائحة الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم ЗЗн ؛
.لائحة المحاسبة "معلومات الأطراف ذات الصلة" (PBU 11/08) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 أبريل 2008 رقم 48 ن ؛
14.تنظيم المحاسبة "معلومات عن المشاركة في الأنشطة المشتركة" (PBU 20/03) ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 24 نوفمبر 2003 رقم 105n.
15.دومبروفسكايا إي. البيانات المحاسبية (المالية): Proc. مخصص. - م: INFRA-M، 2012. - 280 ص.
16.أندروسوف أ. المحاسبة وإعداد التقارير في روسيا. - م: Menatep-Inform، 2006. - 245 ص.
17.بالي ف. معايير المحاسبة الدولية وإعداد التقارير المالية: Textbook-M: INFRA-M، 2007. - 512 ص.
18.Zabbarova O.A. إعداد القوائم المالية المحاسبية للمنظمة: Proc. مخصص. - م: كنورس 2005. -256 ص.
19.Puchkova S. I.، Novodvorsky V.D. التقارير الموحدة: Proc. مخصص. - م: FBK-PRESS، 2006. - 244 ص.
20.Kamysovskaya S.V. القوائم المالية المحاسبية وفقًا للمعايير الروسية والدولية: Proc. بدل للجامعات. - م: KNORUS ، 2009. - ص.
21.نوفودفورسكي في. البيانات المحاسبية (المالية): كتاب مدرسي. - م: أوميغا L ، 2009. - 608 ص.
.كوندراكوف ن. المحاسبة (المالية ، الإدارية) المحاسبة: كتاب مدرسي. - م: بروسبكت ، 2011-720 ص.
23.كوتر إم آي ، تارانيتس إن إف ، أولانوفا آي إن. التقارير المحاسبية (المالية). - م: المالية والإحصاء ، 2006. - 232 ص.
24.Malyavkina L.I.، Suvorova S.P. ورشة عمل حول التقارير المحاسبية (المالية): كتاب مدرسي. - م: فيرشينا ، 2004. - 272 ص.
25.ميدفيديف م. جميع PBU: التعليقات مادة تلو الأخرى. - الطبعة السابعة ، المنقحة. وإضافية - م: بروسبكت ، 2009. -664 ص.
26.المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. - م: أسكيري 2005. -902 ص.
27.Zhirnaya N.M.، Pushinin A.V. التقارير المحاسبية (المالية). - م: LOIEF ، 2008.
28."مستشار بلس"
29 - "الضامن"
.موارد الإنترنت: http://www.nalog.ru، www.akdi.ru، www.buhgalteria.ru، www.rnk.ru، www.consultant.ru، www1.minfin.ru.
بحاجة الى مساعدة في تعلم موضوع؟
سيقوم خبراؤنا بتقديم المشورة أو تقديم خدمات التدريس حول الموضوعات التي تهمك.
تقديم طلبيشير إلى الموضوع الآن لمعرفة إمكانية الحصول على استشارة.
