إذا كانت المنظمة لديها ديون لشركة أجنبية أو شركة روسية تابعة، قبل أن تعكس الفائدة المدفوعة في هذه الديون في النفقات، من الضروري معرفة ما إذا كان يتم التحكم فيه. والحقيقة هي أن الفائدة على الديون الخاضعة للرقابة معترف بها في قاعدة البيانات ضريبة الدخل ضريبة من حدود المعايير الخاصة. كيفية تحديد هذه المعايير وفي أي طريقة لتطبيقها، نقترح أن نفهم بالتفصيل.
ويرد الإجراء المحاسبي للمصروفات في شكل اهتمام بالديون الخاضعة للرقابة إلى المنظمات الأجنبية من خلال الفقرة 2-4 من الفن. 269 \u200b\u200bNK RF. في البداية، اكتشف متى سيتم التحكم في الديون، ثم النظر في القواعد العامة لحساب أكبر قدر من النفقات، ثم سننتقل إلى بعض المواقف الصعبة المرتبطة بالنسبة المئوية.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب الذي تسيطر عليه الاتحاد الروسي يتعرف على الدين المستحق لمنظمة لجنة الديون الروسية:
أمام منظمة أجنبية، تملك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 20٪ من رأس المال القانوني (الصندوق) من هذه المنظمة الروسية؛
أمام المنظمة الروسية المعترف بها وفقا للتشريعات التابعة للمنظمة الأجنبية المحددة؛
فيما يتعلق بالشخص التابع (أو)، تعمل المنظمة الأجنبية هذه كضامن أو ضامن أو تعهد بطريقة أخرى ضمان تنفيذ التزامات الديون بالمنظمة الروسية.
يرجى ملاحظة أنه عند تحديد ما إذا كان الدين يتم التحكم فيه، يتم أخذ حصة كل من المشاركة المباشرة وغير المباشرة في الاعتبار. وإذا كان كل شيء واضحا بمشاركة مباشرة، فقد يتسبب إجراء حصة المشاركة غير المباشرة في أسئلة.
أذكر أنه لحساب حصة المشاركة غير المباشرة، من الضروري تحديد (الفقرة 3 من المادة 105. 2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
جميع تسلسل مشاركة منظمة واحدة في منظمة أخرى من خلال المشاركة المباشرة لكل منظمة سابقة في كل منظمة لاحقة للتسلسل المقابل؛
الالتزامات بالمشاركة المباشرة لكل منظمة سابقة في كل منظمة لاحقة للتسلسل المقابل؛
لتلخيص عمل حصة المشاركة المباشرة لمنظمة واحدة في منظمة أخرى من خلال مشاركة كل منظمة سابقة في كل منظمة لاحقة لجميع التسلسلات.
مثال 1.
الربيع LLC لديه ديون متميزة لشركة أجنبية الاستثمار. المشاركون في Spring LLC هو فرد (حصة 70٪) والشتاء ذ م م (حصة 30٪). والاستثمار يمتلك 40٪ من رأس المال المعتمد من شتاء ش ذ م م. نكتشف ما إذا كان ديون الربيع LLC أمام شركة استثمار تسيطر عليها.
لا توجد مشاركة مباشرة لشركة الاستثمار في عاصمة الربيع المعتمدة LLC. لذلك، نحسب حصة المشاركة غير المباشرة.
حصة المشاركة المباشرة للشركة الاستثمار في رأس المال المعتمد من LLC "Winter" هي 0.4. ونسبة المشاركة المباشرة من LLC "Winter" في العاصمة المعتمدة ل Spring LLC هي 0.3. حرك هذه المؤشرات، نحصل على حصة المشاركة غير المباشرة للاستثمار في عاصمة الربيع المعتمدة LLC، وهي تساوي 0.12 (0.4 × 0.3)، أو 12٪. هذا أقل من 20٪، وهذا يعني أن الديون ذ م م "الربيع" غير مراقب.
تؤخذ النفقات في شكل اهتمام مدفوع مع الديون المستحقة التي تسيطر عليها في الاعتبار داخل النطاق الطبيعي. حول كيفية حساب هذا المعدل، دعونا نقول لاحقا. ولكن قبل أن نوضح أن هذا الإجراء لتحديد الحد الأدنى من الفائدة يتم تطبيقه فقط في القضية عندما تكون الديون التي تسيطر عليها أكثر من ثلاث مرات (بالنسبة للبنوك، وكذلك المنظمات التي تتناول أنشطة التأجير الحصرية - أكثر من 12.5 مرة) يتجاوز الفرق بين كمية الأصول والقيم لالتزامات دافعي الضرائب على العدد الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة).
لذلك، إذا تم تنفيذ الشروط المحددة، فيمكن استخدام الصيغة التالية لحساب أقصى قدر من الفائدة:
PP \u003d NP: KK،
حيث PP هو أقصى قدر من الاهتمام؛
NP هو المبلغ المستحق للفائدة؛
KK - معامل الرسملة.
بدوره، يتم احتساب معامل الرسملة على النحو التالي:
qc \u003d s: (sk x d): 3،
حيث H هي قيمة الديون المتميزة التي تسيطر عليها؛
SC - رأس المال الخاص للمنظمة؛
د - حصة شركة أجنبية في العاصمة المعتمدة.
يتم تطبيق هذه الصيغة على جميع المنظمات الأخرى غير البنوك وشركات التأجير. تحسب البنوك ومنظمات التأجير معامل رسملة لهذه الصيغة:
QC \u003d S: (SK X D): 12.5.
يمكن حساب رأس مال الشركة (SC) وفقا للصيغة التالية:
SK \u003d A - O + NS،
حيث قيمة الأصول؛
O - قيمة الالتزامات؛
NA - الديون الضريبية والرسوم.
يرجى ملاحظة أن المؤشرات تؤخذ من البيانات المالية لعدد آخر من الفترة المعروضة (الضريبة). بالإضافة إلى ذلك، عند تحديد مقدار المتأخرات الضريبية والرسوم الضريبية، فإن الديون بشأن أقساط التأمين في الأموال الخارجة عن الميزانية وعلى مساهمات التأمين الاجتماعي للإصابات لا تؤخذ في الاعتبار. تم تأكيد ذلك من قبل وزارة المالية في روسيا (رسالة مؤرخة 07.03.2013 رقم 03-03-06/1/6908).
بعد الحسابات الحد الأقصى لقيمة النسبة المئوية، يمكن أخذ مقدار الفائدة المستحقة لا يتجاوز هذا المؤشر في الاعتبار في التكاليف. يجب أن يعزى المبلغ الذي يتجاوز قيمة الحد إلى الأرباح التي تدفعها مؤسسة تابعة لجهة خارجية. سيتم فرض ضرائب عليهم على الدخل وفقا للفقرة 3 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الفقرة 4 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وترد نفس التفسيرات، على وجه الخصوص، في خطابات وزارة المالية في روسيا 06/17/2013 رقم 03-03-06/1/2382 وفي 28 يناير 2013 رقم 03-03-06 / 1/37.
مثال 2.
كان لدى LLC "رحلة" دين فاد للشركة الأجنبية بمبلغ 10256،000 روبل في 1 أكتوبر 2014. يبلغ عدد الفوائد المستحقة لهذا الدين لمدة 92 يوما من استخدام الأموال المقترضة 307،680 روبل. حصة شركة أجنبية في العاصمة المعتمدة بوليت ذ.م.م هي 35٪. النشاط الرئيسي هو إنتاج الأثاث. مؤشرات المحاسبة في 1 أكتوبر 2014 هي كما يلي:
مبلغ الأصول - 25 300 800 روبل؛
مقدار الالتزامات هو 23،400،950 روبل، بما في ذلك المتأخرات والرسوم الضريبية 423400 روبل.
ما مقدار الفائدة على التزام الديون لدى شركة أجنبية يمكن أن ينظر في النفقات التي تقلل من القاعدة الضريبية؟
منذ حصة شركة أجنبية في العاصمة الرحلة المعتمدة LLC هي أكثر من 20٪، يتم التحكم في الديون. POLET LLC ليس بنكا ولا يعمل في أنشطة التأجير، وبالتالي فمن الضروري تحديد الحد الأقصى للنسبة المئوية على أساس معامل الرسملة، شريطة أن تتجاوز الدين إلى الشركة الأجنبية رأس المال الخاص به أكثر من ثلاث مرات.
حساب مقدار الأسهم.
SK \u003d 25 300 800 روبل. - 23 400 950 روبل. + 423 400 روبل. \u003d 2 323 250 روبل.
الآن نحن نحسب نسبة الديون التي تسيطر عليها إلى رأس المال الخاص بك، نحصل على 4،41 (10،256،000 روبل: 2 323 250 روبل). هذا أكثر من ثلاثة، لذلك من الضروري تحديد الحد الأقصى لمقدار الفائدة، مع مراعاة معامل الرسملة.
KK \u003d 10 256 000 فرك. : (2 323 250 روبل. × 0.35): 3 \u003d 4،204.
سيكون الحد الأقصى لمقدار مصاريف الفائدة:
PP \u003d 307 680 فرك. : 4،204 \u003d 73 187 فرك.
يحق لهذا المبلغ التفكير في تكاليف ضريبة الدخل. الفائدة، والشركات الأجنبية المستحقة على هذا، بمبلغ 234493 روبل. (307 680 روبل. - 73 187 روبل ستعتبر شركة أجنبية أرباح تدفع. وهذا هو، عندما يتم دفعها، سيكون من الضروري الحفاظ على ضريبة الدخل ونقلها إلى الميزانية بمعدل 15٪ (الفقرة 6 من المادة 275 والفقرة 3 من الفن. 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) وبعد
إذا لم يتجاوز حجم الديون التي تسيطر عليها أكثر من ثلاث مرات (بالنسبة للبنوك وشركات التأجير - أكثر من 12.5 مرة) عاصمة المنظمة الخاصة، فإن طريقة حساب الفائدة الهامشية المحددة أعلاه لا تنطبق. وتؤكد ذلك أيضا من قبل وزارة المالية لروسيا (انظر الحروف 11.01.2012 رقم 03-03-06/1/2 ومن 14.07.2010 رقم 03-03-06/1/459). في هذه الحالة، ينبغي احتساب قيمة الحد الفهم وفقا للفقرة 1 و 1.1 من الفن. 269 \u200b\u200bNK RF. وهذا هو، يتم احتساب قيمة الحد على أساس متوسط \u200b\u200bمعدل بشأن التزامات الديون، المقدمة بشأن ظروف قابلة للمقارنة، أو إعادة تمويل معدلات البنك المركزي للاتحاد الروسي. تعتمد طريقة الحساب على السياسة المحاسبية المختارة وتوافر الالتزامات بشأن الظروف القابلة للمقارنة.
أذكر أن طريقة حساب الحد الأقصى للمبلغ على أساس متوسط \u200b\u200bالمعدل يتم تطبيقها إذا تم تحديدها في السياسات المحاسبية وهناك التزامات اثنين على الأقل اتخاذها في الربع نفسه بشأن الظروف القابلة للمقارنة. في النفقات، تؤخذ الاهتمام في الاعتبار التي لا تنحرف عن المستوى المتوسط \u200b\u200bبأكثر من 20٪. يتم استخدام طريقة الحساب المستندة إلى معدل إعادة التمويل إذا تم تحديدها في السياسات المحاسبية، أو لا توجد العديد من الالتزامات بشأن ظروف قابلة للمقارنة من المنظمة. تعكس النفقات مبالغ الفائدة التي لا تتجاوز المستحقات على أساس معدل إعادة تمويل البنك المركزي للاتحاد الروسي، بنسبة 1.8 مرة، إذا كان الالتزام روبل. وفقا لمطلوبات العملات، يتم احتساب الحد الأقصى للمبلغ الفهم على أساس معدل إعادة تمويل البنك المركزي للاتحاد الروسي مضروبة في معامل 0.8.
مرة أخرى، نؤكد أن إجراء جديد يتعلق بالقضية عندما لا يتجاوز الديون التي تسيطر عليها أكثر من ثلاثة (أو 12.5 منظمات البنوك والتأجير) أضعف قيمة الإنصاف. إذا تجاوزت، فإن النسبة القصوى النسبة المئوية للديون التي تسيطر عليها وفي عام 2015 ستحسب أيضا مع مراعاة معامل الرسملة (الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لمعلوماتك
المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بصيغتها المعدلة، والتي ستذهب حيز التنفيذ في 1 يناير 2015، نتحدث عن حساب الحد الأقصى لمقدار الفائدة على المعاملات التي تسيطر عليها والديون التي تسيطر عليها. يرجى ملاحظة أن هذه مفاهيم مختلفة. المعاملات المعترف بها التي يتم التحكم فيها بين الأشخاص المترابطين المدرجين في الفن. 105.14 من قانون الضرائب. ستكون محكومة الديون التي تسيطر عليها شركة أجنبية تمتلك حصة في رأس المال المعتمد للمنظمة تتجاوز 20٪، وكذلك في بعض الحالات الأخرى (الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 3.
نحن نستخدم شروط المثال 2 عن طريق تغييرها. لنفترض أن كمية الأصول الرحلة ذ م م في 1 أكتوبر 2014 بلغت 30،380،000 روبل. كيف تأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة على التزام الديون لشركة أجنبية، إذا لم يكن لدى المنظمة التزامات ديون أخرى؟
حسب الحالة، يتم التحكم في الديون إلى الشركة الأجنبية (حصة الشركة في رأس المال المعتمد أكبر من 20٪). رأس المال الخاص في 1 أكتوبر 2014 يساوي:
SK \u003d 30 380 000 روبل. - 23 400 950 روبل. + 423 400 فرك. \u003d 7 402 450 فرك.
احسب العلاقة بين الديون الخاضعة للسيطرة والعاصمة الخاصة، نحصل على 1،385 (10،256،000 روبل: 7 402 450 روبل). هذا أقل من ثلاثة، لذلك لا يلزم احتساب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة باستخدام معامل الرسملة.
منذ الرحلة LLC ليس لديها أي التزامات ديون أخرى، يجب حساب الحد الأقصى للمبلغ على أساس معدل إعادة تمويل البنك المركزي للاتحاد الروسي (الفقرة 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أذكر أنه من 14 سبتمبر 2012 يوجد معدل إعادة التمويل بمبلغ 8.25٪ (مؤشر بنك روسيا مؤرخ في 13 سبتمبر 2012 رقم 2873-ذ). لذلك، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة في 92 يوما من استخدام الأموال المقترضة سيكون يساوي 383883 روبل. (10 256 000 فرك. x 8.25٪: 365 يوما. × 92 يوما. × 18). إنه أكثر اهتماما مستحقا بالفعل. وبالتالي، ستكون الرحلة LLC قادرة على مراعاة كامل المبلغ من الاهتمام المتراكم في النفقات - 307 680 روبل.
النظر في مثل هذا الوضع. في بداية العام، كانت حصة شركة أجنبية في العاصمة المعتمدة للمنظمة الروسية، التي لا تشارك في التأجير، أكثر من 20٪. الديون المعترف بها السيطرة عليها. نظرا لأن نسبة الديون إلى رأس المال المصرح به كانت أكثر من ثلاثة، فإن قواعد حساب الحد الأقصى لضمان الفائدة باستخدام معامل الرسملة المطبقة في فترات التقارير الثلاثة الأولى من العام. ومع ذلك، في أكتوبر، باعت شركة أجنبية حصتها. سؤال: كيف تأخذ في الاعتبار الفائدة على التزام الديون بهذه الشركة على أساس الفترة الضريبية (السنة التقويمية)؟
في الفترات الثلاثة الأولى من التقارير، كانت حصة الشركة الأجنبية أكثر من 20٪، وبالتالي تم تنفيذ النسبة، وبالتالي فإن قواعد حساب الفائدة الهامشية المنشأة للديون التي تسيطر عليها (الفقرة 2 من الفن. 269 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي). في نهاية العام، فإن حصة شركة أجنبية في العاصمة المعتمدة للمنظمة هي صفر. لذلك، لم يتم التحكم في الديون. وبالتالي، فإن الطلب المحدد لحساب أقصى قدر من الفائدة لا ينطبق.
يجب تحديد أكبر قدر من الفوائد المستحقة للربع الرابع من عام 2014 وفقا للفقرة 1 و 1.1 من الفن. 269 \u200b\u200bNK RF. وهذا هو، لإجراء الحساب على أساس معدل متوسط \u200b\u200bحول التزامات الديون، المقدمة بشأن ظروف مماثلة، أو معدلات إعادة التمويل، اعتمادا على السياسة المحاسبية المختارة وتوافر الالتزامات بشأن الظروف القابلة للمقارنة.
لاحظ أنه إذا تم كل شيء بشكل صحيح، فإن التكاليف التي يتم أخذها في الاعتبار في فترات التقارير غير مطلوبة في نهاية العام. لا يتم تقديم هذا النظام من خلال الفقرة 2-4 من الفن. 269 \u200b\u200bNK RF. توافق وزارة المالية لروسيا أيضا على هذا (رسالة مؤرخة 14.04.2010 رقم 03-08-05).
كما يتم استخدام النهج نفسه أيضا في القضية، على العكس من ذلك، زادت حصة الشركة الأجنبية وسيسيطر الديون إلا بحلول نهاية العام. الإجراء لحساب الحد الأقصى للمبلغ المحدد في الفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، ينطبق فقط في تلك الفترات الإبلاغ (الضرائب)، في نهاية الديون المعترف بها كما هو سيطر والعلاقة اللازمة. خلاف ذلك، ينبغي احتساب أقصى قدر من الفوائد على أساس معدل إعادة تمويل البنك المركزي للاتحاد الروسي أو الرهان المتوسط. وإعادة حساب التكاليف السابقة ليست مطلوبة أيضا.
بالإضافة إلى ذلك، ليس من الضروري إعادة حساب التكاليف المنعكس في القاعدة الضريبية إذا تم استرداد الدين في نهاية العام للشركة الأجنبية (خطاب وزارة المالية لروسيا في 15 مارس 2010 رقم 03-03 -06 / 1/139). يتم اتباع محاكم نفس الرأي أيضا (حل FAS of the Moscow District المؤرخ 09/24/2013 رقم A40-88761 / 12-99-495 وعلى 02/28/2013 رقم A40-65284 / 11- 91-279).
لحساب أقصى قدر من الفائدة باستخدام معامل الرسملة، فإن مؤشر رأس المال الخاص للمنظمة ضروري. وما لو كانت قيمة رأس المال المتساوي تحولت إلى صفر أو سلبي؟
وفقا لوزارة المالية لروسيا (انظر رسائل 30.05.2011 رقم 03-03-06/1/319 وتأريخ 16.07.2010 رقم 03-03-06/1/465)، في هذه الحالة، الهامشية الفائدة صفر. في الواقع، مع قيمة سلبية أو صفرية لرأس المال المتساوي، من المستحيل حساب معامل الرسملة. وفقا لذلك، فإن الفائدة على الديون التي تسيطر عليها في النفقات لا تؤخذ في الاعتبار. ويعتبر المبلغ المستحق بالكامل كما تدفع من قبل أرباح الطرف الثالث. بالإضافة إلى ذلك، تشارك بعض المحاكم في وجهة نظر الإدارة المالية (قرار محكمة التحكيم الحادي عشر ل 10.06.2013 رقم A72-9214 / 2012).
لاحظ أن وزارة المالية لروسيا والمحاكم في هذه المسألة يجب أن توافق. في الواقع، إذا لم ينجح معامل الرسملة، فإن الحد الأقصى لمقدار الفائدة، وبالتالي فإن قيمة التكاليف المحسوبة ستكون صفرية.
موقف آخر. خلال العام، نسبة حجم الديون التي تسيطر عليها تغيرات رأس المال المنظمة. هل تحتاج إلى إعادة حساب التكاليف السابقة؟
الجواب سلبي. من ناحية، وفقا للفقرة 3 من الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي في القضية عندما تؤخذ التكاليف في الاعتبار في حدود القواعد، يجب حساب الأساس لحساب النتيجة المتزايدة من بداية الفترة الضريبية، أي السنة التقويمية (الفقرة 1 الفن. 285 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). من ناحية أخرى، وفقا للقسم المالي الرئيسي، لا ينطبق هذا النهج على الوضع عندما يتم أخذ الفوائد على الديون التي تسيطر عليها في الاعتبار.
تعتقد وزارة المالية لروسيا أن النفقات في شكل نسبة مئوية بشأن الديون التي تسيطر عليها يجب تحديدها عن طريق التقدير، أي مقاطعة (انظر، على سبيل المثال، رسائل من 24.05.2012 رقم 03-03-06/1/271 و من 09/13/2010 رقم 03-03 05/158). بالإضافة إلى ذلك، أيدك موقف وزارة المالية لروسيا الاتحاد الروسي (قرار بريسيديوم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في 17 سبتمبر 2013 رقم 3715/13). أشار القضاة إلى ما يلي.
بناء على أحكام الفصل 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يتم تطبيع التكاليف السابقة فقط. في الفقرة 2 من الفن. ينص 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أنه لحساب الحد الأقصى للمبلغ، يتم احتساب المؤشرات لعدد آخر من كل فترة إعداد التقارير. ولم يتم تقديم تخصيص هذه المؤشرات. لذلك، المرجع في تحديد تكاليف الديون التي تسيطر عليها الفقرة 3 من الفن. 318 قانون الضرائب للاتحاد الروسي غير قابل للاستمرار.
تلتزم المحاكم الميدانية أيضا بآراء الاتحاد الروسي (انظر، على سبيل المثال، قرار فاس بمقاطعة موسكو في 17 يناير 2014 رقم A40-16818 / 13). وبالتالي، فإنه لا معنى له بالجادل مع السلطات التنظيمية في هذا الشأن، فمن الأفضل أن توافق.
على هذا الأساس، ينبغي احتساب مصروفات الفائدة على الديون الخاضعة للرقابة إلى العدد الأخير من كل ربع. وإعادة حساب كميات تؤخذ سابقا مع بعض التغييرات في الكتل التالية ليست هناك حاجة. الأمر نفسه ينطبق على مبالغ الفائدة الزائدة، مراعاة في الاعتبار كما تقسيمها أرباح تابعة لجهة خارجية.
لمعلوماتك
من 6 أغسطس 2014، القانون الدستوري الفيدرالي ل 04.06.2014 رقم 8-FKZ "بشأن التعديلات على القانون الدستوري الفيدرالي" بشأن محاكم التحكيم في الاتحاد الروسي "والمادة 2 من القانون الدستوري الاتحادي" بشأن المحكمة العليا في المحكمة العليا جاء الاتحاد الروسي "" حيز التنفيذ (يشار إليها فيما يلي باسم القانون رقم 8 - FKZ). وفقا له، يتم الاعتراف بالمحكمة العليا للاتحاد الروسي باعتبارها السلطة القضائية العليا الوحيدة للقضايا المدنية والجنائية والإدارية وغيرها من الحالات، فضلا عن النزاعات الاقتصادية. بالإضافة إلى ذلك، في الجزء 1 من الفن. 3 من القانون رقم 8 - FKZ يقال إن أحكام عملية الأمم المتحدة لفزع الاتحاد الروسي احتفظ بالقوة إلى اعتماد القرارات ذات الصلة مع عملية الأمم المتحدة الجلسة التجريبية للقوات المسلحة للاتحاد الروسي. فيما يتعلق بما إذا كان يمكن ضياع حل بريسيديوم الاتحاد الروسي، في القانون رقم 8 - FKZ غير محدد.
عند تسجيل الفائدة على الديون التي تسيطر عليها، كقاعدة عامة، نتحدث عن ديون الشركة المسجلة في دولة أخرى. وبين هذه الدولة والاتحاد الروسي، يمكن إبرام اتفاق بشأن تجنب الضرائب المزدوجة. في قانون الضرائب للاتحاد الروسي هناك القاعدة التالية في هذه المسألة. إذا كانت المعاهدة الدولية للاتحاد الروسي الذي توجد فيه أحكام بشأن الضرائب، فإن القواعد التي تختلف عن التشريعات المنصوص عليها في القانون تنشئ، ثم يجب تطبيق معايير المعاهدة الدولية (المادة 7 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد). في اتفاقيات مع بعض الدول، تم إنشاء القاعدة التالية. ينبغي أن تؤخذ الإيرادات التي تدفعها شركة واحدة من دولة واحدة مسجلة في دولة متعاقدة أخرى في الاعتبار في الشركة الأولى بموجب نفس الشروط كما لو تم دفعها إلى المقيم في الدولة المذكورة الأولى.
سؤال: من الضروري حساب أقصى قدر من الفوائد باستخدام معامل الرسملة، إذا تم تحقيق الفائدة على الديون التي تسيطر عليها، والشروط الواردة في الفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتم تنفيذها، ولكن بين الدولة التي سجلت فيها الشركة الأجنبية والاتحاد الروسي هو اتفاق على تجنب الضرائب المزدوجة؟
نعم الحاجة. ويرد هذا الرأي في خطابات وزارة المالية في روسيا، على سبيل المثال، من 26.06.2012 رقم 03-08-13 ومن 10/06/2011 رقم 03-08-05 / 1. تلتزم الإدارة المالية بموقف أن الغرض من الاتفاقات الدولية على تجنب الضرائب المزدوجة هو منع التهرب الضريبي. وأحكام هذه الاتفاقات دون حد ما يحد من التطبيق، على وجه الخصوص، الفن. 269 \u200b\u200bNK RF.
نفس وجهة نظر تشارك الاتحاد الروسي. في قرار بريسيديوم المحكمة العليا للاتحاد الروسي 15.11.2011 رقم 8654/11 معترف به كمنص مشروع للفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي فيما يتعلق بالدين في الشركة الأجنبية، مع وجود اتفاقية لتجنب الضرائب المزدوجة. وفقا للاتحاد الروسي، فإن قيود الفائدة ليست تمييزية. كما بدأت محاكم التحكيم بعد إصدار هذا القرار في الالتزام بمشاهدة وجهة نظر مماثلة (انظر، على سبيل المثال، دقة PAS في المنطقة الوسطى من 05/30/2013 رقم A68-7455 / 2012).
نلاحظ أن محاكم التحكيم السابقة قد ألزمت بالموقف المعاكس (انظر، على وجه الخصوص، قرار FAS بمكان موسكو بتاريخ 23 سبتمبر 2009، رقم KA-A40 / 9453-09-2).
مستشار الضرائب
في الممارسة الروسية، فإن استخدام الشركات الأجنبية كعنصر من مخطط التمويل شائع جدا. شركة أجنبية هي قرض للمؤسسات الروسية (الائتمان). يذهب الدخل الوارد من تنفيذ المشروع الممول إلى إعادة القرض ودفع الاهتمام به. قد تكون طريقة التمويل هذه مفضلة لمساهمات توجيهها، نظرا لأن الشركة الروسية تدفع مصلحة تعتبر نفقات لأغراض الضرائب.
يحتوي التشريعات الروسية والدولية على أحكام ضد إنشاء أسعار فائدة عالية بشكل غير معقول على هذه القروض من أجل استخلاص الأموال من الضرائب. لمكافحة هذا المخطط، تم تقديم مفهوم "الديون الخاضعة للرقابة" في قانون الضرائب.
بالنسبة لها، الفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي وضع قواعد خاصة لحساب الحد الأقصى لصالح الفائدة على قرض يمكن أن يعزى إلى انخفاض في القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. الانحرافات من القيمة المسموح بها تساوي الأرباح.
لا تطبق المنظمات الأجنبية العاملة في الاتحاد الروسي من خلال البعثات الدائمة أحكام الفقرة 2-4 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. أنها تنطبق حصريا على المنظمات الروسية.
تنطبق قواعد الحساب الخاصة إذا تم تنفيذ شرطين في نفس الوقت.
الشرط أولا:
يتم التحكم في الديون.
تحت الديون الخاضعة للرقابة، من المفهوم الديون لشركة أجنبية، والتي تكون بشكل مباشر أو غير مباشر (أي، من خلال أطراف ثالثة) تملك أكثر من 20٪ من رأس المال المعتمد للشركة الروسية - المدين.
المادة 269 من قانون الضرائب لا يفسر، المفهوم بموجب المشاركة غير المباشرة. من الضروري هنا الرجوع إلى PP. 1 ص. 1 فن. 20 رمز الضرائب. يتم تحديد حصة المشاركة غير المباشرة لمؤسسة واحدة إلى أخرى من خلال تسلسل المنظمات الأخرى كعمل حصة المشاركة المباشرة من مؤسسات هذا التسلسل واحد في آخر.
مثال 1.
حصلت CJSC "منتدى" على أموال مستعارة:
من الشركة الألمانية التي تمتلك المشاركة في رأس المال المعتمد بمبلغ 25٪،
من شركة قبرص، التي تمتلك حصة في رأس المال المعتمد بمبلغ 15٪. بدوره، تملك شركة قبرص حصة في العاصمة المعتمدة للشركة الألمانية بمبلغ 50٪.
في هذا المثال، سيتم التحكم في كل من الديون. تتمتع الشركة الألمانية بمشاركة مباشرة ومباشرة لأكثر من 20٪ في رأس المال المعتمد. وتشارك شركة قبرص مباشرة في 15٪ + مشاركة غير مباشرة من خلال الشركة الألمانية 25 * 50/100، الإجمالي 27.5٪.
في الممارسة العملية، يكون الوضع ممكنا عندما يصعب إنشاء "إمكانية التحكم". على سبيل المثال، يتم استلام قرض من شركة أجنبية لا يشارك في رأس المال المعتمد للمنظمة الروسية. ولكن في الواقع، إنها شركة تابعة لمؤسس أجنبي للمنظمة الروسية. في مثل هذا الموقف، من المستحيل تحديد حصة المشاركة غير المباشرة بالطريقة المنصوص عليها بالفن. 20 رمز الضرائب. إذا كان هناك دفع مصلحة في التزام الديون بمنظمة أجنبية، فإن الأسهم التي في عاصمة دافع الضرائب الروسي لا تتجاوز 20٪ أو ليس لديها حصة على الإطلاق في رأس مالها، ثم ينبغي للإجراء العام أن تستخدم لتحديد مقدار الفائدة الوارد في التكاليف (أي المعايير الحصرية .1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي، سيتم أخذ اهتمام الأموال المقترضة في الاعتبار في النفقات في هذه الحالة وفقا للفقرة 1 من الفن. 269 \u200b\u200bNK RF.
حساب الفائدة على القاعدة الخاصة وفقا للفقرة 2 من الفن. 269 \u200b\u200bمن قانون الضرائب للاتحاد الروسي يجب أن يؤديها إذا الشرط الثاني:
يعد معامل نسبة الديون المتميزة التي تسيطر عليها المنظمة الأجنبية وعاصمة الأسهم للمنظمة أكثر من 3. بالنسبة للبنوك والمنظمات العاملة في أنشطة التأجير - أكثر من 12.5.
يسمى هذا المعامل "معامل الرسملة". يتم تحديده بحلول اليوم الأخير من كل فترة إعداد التقارير (الربع).
إذا كانت النسبة أقل من 3 (أو 12.5)، يتم تطبيق مواقف الفقرة 1 من الفن حصريا. 269 \u200b\u200bNK RF.
حساب نسبة الالتزامات بالديون إلى شركة أجنبية ومساوضة في اليوم الأخير من كل فترة إعداد التقارير (الضرائب)، في موقف يتم فيه توفير القرض وسداده في غضون فترة تعليقية واحدة، لا ينطبق معامل الرسملة.
تؤخذ الفائدة في الاعتبار كنفقات تقلل من الأرباح في تاريخ تنفيذها.
يعترف تاريخ النفقات بالمنظمات التي تحدد لحظة التنفيذ على الاستحقاق، وفقا للمادة 272 من القانون، تاريخ الاهتمام الاستحقاق وفقا لشروط عقود العقود. بموجب العقود المبرمة لأكثر من فترة تقارير واحدة (ضريبة) وعدم توفير توزيع موحد من الاهتمام (أو توفير الفائدة غير المتكافئة)، يتم الاعتراف بسعر التدفق شهريا. في الوقت نفسه، يتم تحديد الاستهلاك من قبل دافعي الضرائب بشكل مستقل كنسبة المنصوص عليها في شروط الاتفاقية النسبة المئوية، والتي تأتي إلى الشهر المقابل.
في حالة استخدام طريقة تحديد تنفيذ تكلفة النفقات وفقا للمادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالفائدة.
لتحديد قيمة الحد من الاهتمام معترف به لأغراض فرض الضرائب على الاستهلاك، ينقسم مبلغ المستحقات (المدفوع عند استخدام طريقة "النقدية") في هذا الربع من الديون التي تسيطر عليها إلى معامل رسملة.
تتضمن تكلفة النفقات الفائدة على الديون الخاضعة للرقابة، محسوبة بهذا الترتيب، ولكن ليس أكثر اهتماما فعليا.
من إدراج بقية الفائدة المستحقة (تجاوز مستوى الحد) ليس عن طريق الفائدة، ولكن الأرباح، وفقا للضريبة التي تخضع للضريبة في مصدر الدفعة (15٪، الفقرة 4 من الفن. 269 NK). في هذه الحالة، يؤدي مصدر الدفع وظائف وكيل الضرائب.
من أجل استخدام المادة 269 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي تحت العاصمة الخاصة الفرق بين كمية الأصول للمنظمة والتزاماتها (وفقا للميزان المحاسبي) مفهومة. لا يتم قبول مبالغ حساب التزامات الديون في المنظمة في شكل ديون ورسوم ضريبية، بما في ذلك الحالية، ومبالغ التأخير والقسط والائتمان الضريبي والائتمان الضريبي.
لسوء الحظ، يوضح التفسير الإجراء لحساب رأس مال دافعي الضرائب. كقاعدة عامة، فإن رأس المال الملكية للمنظمة غير المصرفية هو الفرق بين الخط النهائي للميزانية العمومية ومجموع الخطوط الأخيرة لميزان الرابع "التزامات طويلة الأجل" و V "على المدى القصير التزامات".
تخيل خوارزمية حساب حجم الاهتمام الهامشي في صيغ الصيغة:
رأس المال الخاص \u003d الأصول - (الالتزامات - الديون الضريبية والرسوم، ومبالغ التأخير، والتقسيط، والائتمان الضريبي وضريبة الاستثمار).
نسبة الرسملة \u003d (بقايا الديون التي تسيطر عليها المالك: (حصة العاصمة العالية الخاصة بمشاركة المالك في رأس المال)): 3 (أو 12.5 لشركات الائتمان والتأجير).
في هذه الصيغة، فإن نسبة مشاركة المالك في رأس المال) هي مقدار الأسهم القادمة إلى حصة المشارك.
حجم المصلحة الهامشية \u003d الاهتمام المتراكم في الواقع على الديون التي تسيطر عليها في هذه الفترة: معامل الرسملة.
نظرا لأن هذا الترتيب لحساب قيمة الحد الأقصى للنسبة المئوية يتم تطبيقها إلا في ظل الشرط الذي يتجاوز الديون التي تسيطر عليها القيمة الثلاثية للإنصاف، ستظل نسبة القيمة الأعلى أكثر من واحد. وبالتالي، فإن الشركة الروسية، بغض النظر عن سعر الفائدة الذي سيتم تزويده به شركة أجنبية من قبل شركة أجنبية، لن تكون قادرة على تقليل القاعدة الضريبية ضريبة الدخل على كامل الفائدة المتراكمة.
يمكنك إنشاء منتج لرأس مالك للمشارك X 3 (أو 12.5) للمقارنة بحجم الدين الخاضع للسيطرة. إذا كان الدين المساعي أكبر من العمل، فسيتم احتساب أقصى قدر من الفائدة. لذلك نصحت المبادئ التوجيهية لتطبيق الفصل 25 "الضرائب على ربح المنظمات" جزء من قانون الضرائب الثاني للاتحاد الروسي، المعتمد حسب ترتيب وزارة الشؤون الداخلية لروسيا 20.12.2002 ن بي جي -3-02 / 729.
مثال 2.
أحد المساهمين في "المنتدى" CJSC هي الشركة الأجنبية "X Ltd."، والتي تمتلك 30٪ من الأسهم، أو 0.3. شركة "X المحدودة" منحت في 1 يناير 2003، قرض المنتدى CJSC بمبلغ 100000 دولار أمريكي أقل من 20٪ سنويا. منذ حصة مشاركة الشركة "X Ltd." أكثر من 20٪، يتم التحكم في ديون القروض.
بلغت ديون القروض (الديون التي تسيطر عليها) في نهاية الربع الأول من عام 2002: 3،200،000 روبل \u003d 100000 دولار أمريكي × 32 روبل / دولار أمريكي.
وفقا للميزان المحاسبي في نهاية الربع الأول من عام 2003، CJSC "منتدى" تكلفة الأصول - 10،000،000 روبل؛ حجم جميع الالتزامات هو 9500،000 روبل. في الوقت نفسه، بلغت المتأخرات والفئام الضريبية الحالية في نهاية الربع الأول من عام 2003 500000 روبل، وديون التأخير، والتقسيط على دفع الضرائب والرسوم، ولا توجد قروض ضريبية.
إن حجم رأس المال الخاص CJSC "المنتدى" في نهاية الربع الأول من عام 2003 هو: 10،000،000 روبل - (9،500،000 روبل - 500000 روبل) \u003d 1،000،000 روبل.
يمثل مشارك أجنبي 30٪ من هذا المبلغ، أو (1،000،000 روبل * 0.3).
معدل الرسملة في نهاية الربع الأول من عام 2003 هو: 3،200،000 روبل: (1،000،000 روبل * 0.3): 3 \u003d 3.5.
3.5 أكثر من 1. وبالتالي، يتم احتساب الحد الأقصى لمبلغ الفائدة على القرض.
مبلغ الحد المراعي في الاعتبار الضرائب للربع الأول من عام 2003 هو 20٪: 4 متر مربع: 3.5 \u003d 1.4286٪، أو 3،200،000 روبل. * 20٪: 4kv. : 3.5 \u003d 45 714 فرك.
تبعا لذلك، للربع الأول من عام 2003، ستتراكم المنظمة الاهتمام بمبلغ 3،200،000 روبل X 20٪: 4 متر مربع. \u003d 160 000 فرك. وسوف تكون قادرة على مراعاة أغراض الضرائب فقط 45 714 روبل.
الفرق الإيجابي بين الاهتمام المتراكم والحد الأقصى للفائدة المعادلة في الأرباح سيكون 114،286 روبل. (160 000 فرك. - 45 714 روبل.).
وبالتالي، من مقدار الفائدة المستحقة من قبل مشارك أجنبي لمتر مربع واحد. 2003 160،000 روبل. المعادلة إلى الفائدة 45 714 روبل، وإلى أرباح 114،286 روبل ..
عند دفع الفائدة في القضية العامة من منظمة أجنبية، يجب الاحتفاظ بالدخل بنسبة 20٪ بمبلغ 45،714 روبل. و 15٪ من مبلغ 114،286 روبل.
وعلى الرغم من انخفاض معدل ضريبة الدخل إلى 15٪ مقارنة بالمعدل الضريبي بنسبة 20٪ من إيرادات الفوائد، بشكل عام وللمستفيد ومتلقي هذه الاهتمام، فإن هذا الوضع أقل جاذبية من وضع ضرائب الفوائد. فائدة، التي تم إنشاؤها، لا تقلل من الأرباح الخاضعة للضريبة للمدين، وكعنة، لا تخضع لإعفاء كامل من الضرائب في روسيا على أساس اتفاق دولي بشأن تجنب الضرائب المزدوجة. سنتحدث عن هذا في القسم الأخير من المقال.
تجدر الإشارة إلى أنه في حالة الديون التي تسيطر عليها نفسها، فإن مقدار سعر الفائدة ليس معلمة حاسمة، على عكس العلاقة بين الدين ووسائلها الخاصة. حتى إذا كانت نسبة النسبة المئوية تساوي أو أقل من السوق، فلا يزال هناك ما يقدر ب "الاهتمام الهامشي" سيكون أقل دفع فعلا.
كلما قل نسبة مشاركة شركة أجنبية في عاصمة المقترض، يمكن أخذ الجزء الأصغر من الفائدة في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح. يتبع ذلك من طريقة حساب معامل الرسملة. وفقا لذلك، سيكون معظم الفائدة مساواة في الأرباح.
عند حساب الفائدة على الأموال المقترضة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرات 2-4 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، ستتحمل المنظمات الروسية خسائر كبيرة. ويرجع ذلك إلى عدم القدرة على تضمين جزء كبير من الاهتمام بالنفقات لأغراض الضرائب. لا يمتثل الإجراء لحساب الفائدة لظروف العلاقات السوقية، مما يضع منظمة بمشاركة خارجية في وضع غير مؤات. قد يتم تبرير مهمة جزء من اهتمام لأغراض الضرائب على الأرباح إلا إذا تجاوز سعر الفائدة على الأموال المقترضة الحد الأقصى لمعدل 15٪. الآن يمكن للمساهم الأجنبي توفير أموال مستعارة على المصطلحات التفضيلية (بمعدل نسبة مئوية، وهو أقل بكثير من المتوسط \u200b\u200bفي السوق). ومع ذلك، فإن قيمة معامل الرسملة لن تتغير، وستظل المنظمة الروسية غير قادرة على تضمين كامل المصالح في النفقات.
لا توجد إجابة على مسألة ما يجب القيام به في موقف حيث يكون حجم الأسهم بين المنظمة الروسية سلبية. هذا المؤشر على الرغم من أنه لا يتزامن مع كمية الأصول الصافية، ولكن سيتم توضيح ذلك تقريبا. يوفر القانون المدني تصفية هذه المنظمات لحل أصحاب أو محاكمة، ولكن عادة ما لا يتم الوفاء بهذا الشرط. بقيمة سلبية من الأسهم، من المستحيل حساب معامل الرسملة، لأنه اتضح قيمة سلبية. من المستحيل أيضا استخدام رأس المال الخاص بك إلى الصفر، لأن الانقسام على الصفر يتناقض مع قواعد الرياضيات.
كقاعدة عامة، إذا كانت الشركة الروسية تدفع شركة أجنبية لا تملك تمثيل دائم في روسيا، فستكون إيرادات الفوائد، فهي ملزمة بالحفاظ على ميزانية ضريبة الدخل بمعدل 20٪ (الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 309، 310 NK RF). ولكن يمكن تقليل هذا المعدل في وجود اتفاقية ضريبية دولية (اتفاقية) مع بلد التسجيل في البلاد.
بين روسيا والدولة، فإن المقيم الذي هي شركة أجنبية هي مقرض، ويمكن إبرام اتفاقية على تجنب الضرائب المزدوجة، التي لها أولوية على القوانين الروسية،.
توفر بعض الاتفاقيات أن ضريبة الفائدة تدفع في البلد الذي يكون فيه المستلم في المئة. في هذه الحالة، فإن الشركة الروسية ليست ضرورية لعقد ضريبة الاهتمام. في الوقت نفسه، من شركة أجنبية، من الضروري الحصول على تأكيد أن موقعه هو الدولة التي أبرمت بها روسيا هذه الاتفاقية.
إذا حددت الاتفاقية المتعلقة بتجنب الضرائب المزدوجة أن ضريبة دخل الفوائد يمكن الاحتفاظ بها في مصدر الدفعة، فسيتم تطبيق المعدل المحدد في الاتفاقية الدولية.
في المعاهدات الدولية الروسية، هناك مجموعة متنوعة من الضرائب الفائدة: من الإفراج الكامل عن الضرائب في بلد المدفوعات إلى الحد الأقصى لمعدلات المعدلات: 5٪ (على سبيل المثال، اتفاقية مع تركمانستان)، 7.5٪ (مع إيران)، 10٪ (مع سلوفينيا، دول رابطة الدول المستقلة) أو 15٪ (مع رومانيا، مالي، ماليزيا). في كثير من الأحيان تشير في وقت واحد إلى حالات خاصة لا توجد ضرائب في بلد المدفوعات (على سبيل المثال، الاتفاقات مع مصر واليابان وجنوب إفريقيا).
بالنسبة لروسيا، فإن القاعدة الخارجية التقليدية لإنشاء الشركات "تمويل" شركات قبرص وهولندا. ويرجع ذلك إلى اتفاق ضريبي موات (معدل الضريبة عند النسبة المئوية للمصدر هو 0٪).
تقريبا جميع الاتفاقيات (الاتفاقيات) بشأن تجنب الضرائب المزدوجة التي أبرمتها روسيا مع الدول الأجنبية، يتم توفير ما يلي. إذا تم إنشاء "علاقة خاصة" بين دافع ومستلم الفائدة، فإن أحكام الاتفاقية (الاتفاقية) مطبقة فقط على هذا الجزء من الفائدة، والتي ستدفع إذا لم تكن هناك علاقات من هذا القبيل بين الدافع والمستلم من اهتمام.
الجزء المتبقي من الاهتمام، في هذه الحالة، معايير التشريع الضريبي للبلاد، المقيم الذي يتم تطبيقه دافع الاهتمام. وفقا لننس من روسيا، يمكن اعتبار "العلاقات الخاصة" العلاقة بين شركة المدين الروسية والشركة الأجنبية، المقرض، أمام الشركة الروسية التي تسيطر عليها الديون، تتجاوز حجم الأسهم ثلاث مرات.
وهذا يعني أنه في مثل هذه الحالات تنطبق أحكام الاتفاقية (الاتفاقية) على تجنب الضرائب المزدوجة فقط على جزء الاهتمام، والتي، وفقا للفقرة 2 من المادة 269 من قانون الضرائب، يمكن إدراجها في التكاليف التي تقليل الأرباح الخاضعة للضريبة للشركة الروسية.
لا يمكن تطبيق أحكام المعاهدات الدولية على الفرق بين الاهتمام المتراكم بالديون التي تسيطر عليها وقيمتها المهمة في الاعتبار لأغراض الضرائب. يخضع للضرائب وفقا للتشريع الروسي. لذلك، من الفرق بين الفائدة المستحقة وقيمتها، تحسب على الديون الخاضعة للرقابة، والتي تساوي الأرباح، ينبغي لشركة المدين الروسية أن تبقي الضريبة بمعدل 15٪ (الفقرة 4 من الفن. 269 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
ظهر هذا المفهوم في قانون الضرائب بعد عام 2002، عندما كانت المادة 25 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي "ضريبة عدم التنظيم" قوة قانونية. الديون الخاضعة للرقابة هي ظاهرة معقدة إلى حد ما لم تعرض للمناقشات المتعلقة بتنظيمها غير الكافي. ونتيجة لذلك، تم تقديم تعديلات متكررة على القوانين الحالية. آخر تعديل حدث في فبراير 2019.
قبل التفصيل لفهم هذا المفهوم، يجب توضيح جوهرها وأسباب حدوثها. يؤدي الافتقار إلى الأموال الخاصة من الشركة إلى حقيقة أنه يمنح المال من المنظمات الأخرى. علاوة على ذلك، فإن القرض يأخذ أي شكل. إذا تم نقله من شركة أجنبية، يمكن تشكيل الديون التي تسيطر عليها.
تصبح الديون تسيطر عليها إذا حدث ذلك:
في الوقت نفسه، يجب أن يتجاوز الدين الفرق بين كمية الأصول والتزامات الائتمان في المدين. بالنسبة للمؤسسات التي تنفذ عمليات التأجير، يتجاوز هذا ويجب أن يكون 12.5 مرة على الإطلاق.
وتسمى التابعة للشخص المادي أو الاعتباري الذي يمكن أن يؤثر بشكل كبير على عمل المنظمات أو رواد الأعمال الفرديين.
في وقت سابق، أصبح الدين يسيطر إلا إذا تم أخذ القرض من شركة أجنبية. لم تؤخذ الديون للمؤسسات المحلية، وليس حتى التابعة، في الاعتبار. إثبات وجود ديون تسيطر عليها شركة روسية واحدة أمام الآخر، على الرغم من وجود مالك عام، لم يكن المفتشون ممكنا. في هذا الصدد، كانت هناك تعديلات على اللوائح الحالية.
يتم تنظيم كل ما يرتبط بالخدمة التي يتم التحكم فيها بواسطة المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. اسمها هو "ميزات محاسبة الفائدة لالتزامات الديون". أول ابتكارات توسعت دائرة الدائنين بموجبها بدأت الشركات المحلية في يونيو 2005. ثم تم توقيع القانون الفيدرالي رقم 58، مما أثر على التغييرات في الجزء الثاني من قانون الضرائب.
في عام 2019، تم نشر قانون جديد رقم 25، حيث تم إجراء تغييرات أيضا في الجزء الثاني من القانون. يكمل المقال الشروط التي لن يتم فيها التحكم بموجب الدين بموجبها، على سبيل المثال، في حالة قيام الديون عند وضع الشركات الأجنبية من السندات واستقبال الأرباح منها.
يحدث استثناء آخر للالتزامات غير المعترف بها للشركات التابعة المحلية، أثناء تحقيق حالتين في نفس الوقت:
يحدد لوحة التحرير المحدثة مخطط الاعتراف بالمقارنة، ويزداد أيضا قواعد المصالح المحاسبية على هذه الديون. دخلت الابتكارات في القوة القانونية مع بداية عام 2019.
قبل المتابعة في دراسة قواعد الحساب، ينبغي فهم أنه يتم تضمينه في الديون التي تسيطر عليها. وهي تتألف من الفائدة من الاهتمام بالالتزامات التي يتم التحكم فيها، والتي لا تتجاوز مبلغها التكلفة الإجمالية للفائدة الواردة في الحساب.
لحساب الحد من معدل الفائدة، يجب اتباع القواعد التالية:
تنص القاعدة الرئيسية لحساب الديون الخاضعة للرقابة على أنه يتم تنفيذها في التاريخ النهائي للفترة الضريبية. والمراحل المحسوبة لتحديد ضريبة الدخل، وفقا للقانون، هي 3 و 6 و 9 أشهر.
يتم احتساب اهتمام الالتزامات الخاضعة للرقابة في الاعتبار في تكاليف ضريبة الدخل وفقا لمثل هذا الخط المتمثل في المحاسبة:
الحساب أكثر ملاءمة لتسجيل كصيغة تعكس بوضوح جوهرها:
انتشار \u003d معامل سبا٪ ×، حيث:
للعثور على الأخير، يتم استخدام هذه الصيغة:
KOEFKAP \u003d SCZ / SOBCAP / 3، حيث:
إذا كان مقدار الوسيلة الخاصة صفر عند نتيجة الفترة، فإن الفائدة على الديون التي تسيطر عليها في هذه الفجوة الإبلاغ لا تؤخذ إلى الحساب.
يتم الاعتراف باهتمام مثل هذه الديون من خلال الأرباح. لكن محاسبيها يختلف عن السيطرة على الأرباح القياسية. بالنسبة لهم، يتم ملء التصريح الثالث من إعلان ضريبة الدخل لهم، ولمدة توزيعات الأرباح المئوية، يتم تقديم شكل خاص من اتفاقية التنوع البيولوجي 1151056، يشار إليها باسم "حساب ضريبة بشأن مبالغ الدخل والاحتفاظ بالضرائب التي تدفعها المنظمات الأجنبية."
عند فرض ضرائب على هذه الأرباح، هناك صعوبات. يمكنك تسليط الضوء على ثلاثة صعوبات رئيسية:
من الممكن التغلب على جميع الصعوبات إذا كنت تعرف بوضوح تفسير التشريعات. يجب أن يؤدي الإبلاغ عن الإبلاغ إلى التفتيش الضريبي إلى إيلاء تفسير مع مؤشر اللوائح التطبيقية وفقا للتقرير الذي تم تشكيله.
إن الاتفاقات المتعلقة بالقروض ومدفوعات الديون الأخرى، بما في ذلك على الأوراق المالية، صالحة للفترة المشمولة بالتقرير. وفقا لنهايةها، أصبحوا نفذوا ويخضعون يعزى إلى عدد التكاليف غير المعطرية.
نفس القاعدة تنطبق على الاهتمام بالقروض. بعد فجوة الإبلاغ، يجب أن يعزى إلى تكاليف عدم التقييم. وبالتالي، في غياب الديون التي تسيطر عليها عند الانتهاء من الفترة، لا يتم قبول مستحقات الفوائد لهذه الفترة.
إذا لم يتم الاعتراف بالدين في إطار الخطوات السابقة تحت السيطرة، وتم افتراضه إلا في الوقت الحاضر، لن يتم إعادة حساب الثغرات السابقة. وتحسب الحد الأقصى لسعر الفائدة من الفجوة الحالية وفترات المستقبل.
إذا قمت بالرد من معدل الضرائب والربح أن تخضع للضرائب، فإن دافعي الضرائب يحسب حجم الدفعة المقدمة. إذا تم التحكم في الديون في الفترة الحالية، فقد فقدت هذا الاعتراف في وقت لاحق، ولا يتم إعادة حساب مدفوعات الفائدة.
الديون الخاضعة للرقابة إلى المنظمة الأجنبية هو سؤال جاد إلى حد ما. ساهمت الأزمة المالية في حقيقة أن العديد من الكيانات القانونية أصبحت معسرة. من هنا بدأت ديونهم أمام الدائنين في النمو. والإجراءات المالية المتعلقة بالقروض بدأت في اتخاذ نوع العمليات مع رأس المال.
سيتم تثبيت أي امتداد من سلطات ضريبة التشريع على الفور. لذلك، من المهم للغاية أثناء الاعتراف بهذه الديون وحساب الفائدة أن تسترشد بالقوانين والأعمال الفيدرالية. في الوقت نفسه، من الضروري مراقبة جميع الابتكارات المتعلقة بهذه المسألة. لا تستخدم الأحكام القديمة.
نظرا لأن الدائنة طويلة الأجل يتم عرضها في الميزانية العمومية، فاكتشف في المقال :.
يوصف إجراء استعادة الديون بموجب اتفاقية القرض.
هل من الممكن معرفة الدين على غرامات شرطة المرور على رخصة القيادة؟ ابحث عن الإجابة بالنقر فوق.
كعقبة أمام الإنتاج في الخارج، قدم المشرع معايير الديون التي تسيطر عليها (المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، إذا كانت شركة روسية تدفع أموالا أجنبية في شكل شيء للنفقات التي تقلل من ضريبة الدخل، في بعض الحالات يمكن أن تشارك إلا من الفائدة المدفوعة.
في الوقت الحالي، وفقا للتغييرات التي أدخلت على المادة 269 من قانون الضرائب، والتي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2017، في ظل الديون الخاضعة للرقابة بدأت مفهومة بأنها الديون المستحقة للشركة الروسية: إلى منظمة أجنبية، والتي بشكل مباشر أو غير مباشر يشارك في أنشطة الشركة الروسية وهي معها، وكذلك في شخص (قانوني أو مادي)، وهو مترابط مع شخص أجنبي وعلى التزام الديون، الذي يتصرف فيه أي من الأشخاص المذكورين أعلاه ك الضامن، الضامن أو يتعهد بطريقة أخرى ضمان تنفيذ التزامات الديون للشركة الروسية (إذا كانت الفقرة 9 من الفن. 269 لا يتم تقديم NK من الاتحاد الروسي على خلاف ذلك). وفقا للفقرة 13 من المادة 269 من قانون الضرائب، قد تعترف المحكمة باعتبارها ديون غير مراقبة وغيرها من الديون الأخرى للمؤسسة الروسية، إذا وضعت الهدف النهائي ستدفع أعلاه. على سبيل المثال، تمتلك الشركة القبرصي المجتمع الروسي (شارك - 45٪)، يتم التحكم في ديون المؤسسة المحلية أمام المنظمة الأجنبية، لأن الشركة القبرصية تتزايد من الروسية (حصة المشاركة - أكثر من 25٪ ).
اعتبارا من 1 كانون الثاني (يناير) 2017، تحتوي قواعد الفقرة 2 من المادة 269 من قانون الضرائب على الاتحاد الروسي على إشارات إلى مقالات القسم V.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والهيئات المنظمين، على سبيل المثال، بشأن الفقرتين الفرعيين 1، 2، 2، 2، 3 و 9 من الفقرة 2 من المادة 105-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. هذه المعايير، ونحن نتحدث عن حقيقة أنه بموجب مترابط أو شخص طبيعي أو اعتباري لديه حصة من المشاركة المباشرة أو غير المباشرة في تجارة الأعمال في طرف ثالث أكثر من 25 في المائة (فرعية 1 و 2 ص. 2 المادة 105.1 من يمتلك رمز الضرائب) أو واحد وواحد ونفس الشخص بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 25 في المائة في كل منظمة (شبه 3، الفقرة 2 من الفن. 105.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي)، أو المشاركة من كل شخص سابق في كل منظمة لاحقة هو 50 في المائة (Sub. 9 ص. 2. 105.1 NK RF). اسمحوا لي أن أذكرك في وقت سابق، قبل أن بدأت التغييرات التي بدأت تشغيلها من 1 يناير 2017، في الفقرة 2 من المادة 269 من قانون الضرائب مرتيا أشخاصا.
الآن، وفقا للفقرة 3 من المادة 269 من قانون الضرائب، عند تحديد مبلغ الديون الخاضعة للرقابة، تؤخذ جميع مبالغ الديون الناشئة عن جميع التزامات دافعي الضرائب في الإجمالية في الاعتبار.
بالإضافة إلى ذلك، في حالة وجود ديون خاضعة للرقابة، تذكر دائما القيم الحد الأقصى، أي حول مقدار الفائدة، والتي يمكن أن تعزى إلى النفقات، مما يمكن أن يعزى ذلك لأن هذه النفقات يمكن أن تعزى إلى كمية كاملة من الفائدة المستحقة على الديون المشتقة من شخص أجنبي معترف به من قبل مترابط مع المقترض.
ملاحظة
الانتباه إلى تغيير كبير آخر. الآن وفقا للإصدار الجديد من الفقرة 2 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تحت الديون الخاضعة للرقابة، من المفهوم الديون "الوجه" الأجنبي، والتي بدورها يمكن أن تكون كل من الشركة والأجنبي. هذا يتوسع نطاق تطبيق قواعد الديون التي تسيطر عليها.
على سبيل المثال، إذا تجاوز مبلغ الديون الخاضعة للرقابة أكثر من ثلاث مرات (وبالنسبة للبنوك والمنظمات العاملة في أنشطة التأجير - 12.5 مرات) رأس المال الخاص (الفرق بين وحجم الالتزامات) لمنظمة المقترض الروسي، ثم دافع الضرائب ملزم بحساب مقدار الفائدة الهامشية. إن الجزء من الفائدة المستحقة بموجب اتفاقية القروض، الذي سيكون أكثر من أقصى قدر من الاهتمام، يجب استرداده عند دفع الشركات الروسية التي تلتزم بالضريبة من المصدر.
قد يتم تخفيض هذه الضريبة بدورها إذا كان هناك اتفاق على تجنب الضرائب المزدوجة (انظر، على سبيل المثال، خطاب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 14 مارس 2017. رقم 03-08 من 14 مارس 2017. لا . 03-08 -05/14396).
بالتفصيل، يتم تنصيب إجراء حساب الفائدة الهامشية في الفقرات 4-6 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
مثال. النفقات في شكل مصلحة على الديون التي تسيطر عليها
تلقت الشركة الروسية قرضا من منظمة أجنبية. مقدار الفائدة بموجب العقد هو 100،000 روبل. بلغت كمية الفائدة الهامشية المحسوبة وفقا لقواعد الفقرات 4-6 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، بلغت 40،000 روبل. وهذا يعني أن التكاليف التي تقلل من ضريبة الدخل، يمكن للشركة أن تنسب فقط 40،000 روبل. من 60،000 روبل. يجب أن تبقي الشركة الضريبية كأرباح.
يتم احتساب الحد من الفائدة وفقا للصيغة التالية.
مقدار الفائدة الهامشية، كما نرى يعتمد على معامل الرسملة. يتم احتساب معامل الرسملة، بدوره، وفقا للصيغة التالية (انظر الفقرة 2 من الفقرة 4 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
* بموجب شركات التأجير، وفقا للفقرة 3 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تضمنت المنظمات من قبل المنظمات التي تمثل الدخل من أنشطة التأجير 90 في المائة على الأقل من الأرباح.
كما نرى من الصيغة، يعتمد معامل الرسملة على مقدار الديون المستحقة، ومقدار حقوق الملكية ومشاركة الشركة الأجنبية في الروسية. وفقا لذلك، قد يختلف معامل الرسملة.
في التشريع الضريبي، من 1 كانون الثاني (يناير) 2017، تم تعيينه أنه إذا تغيرت نسبة القيمة المطلقة في الفترة اللاحقة مقارنة بالوحدة السابقة، فإن تكاليف الديون التي تسيطر عليها لا يتم إعادة حسابها، كما يقال في الفقرة 4 من المادة 269 من المادة 269 من المادة 269 من المادة 269 من المادة 269 قانون الضرائب.
Tengiz Burslauya، المراجع الرصاص Yurinform-Audit ذ م م:
"النظر في مثال:
اختتمت منظمة أجنبية اتفاقية قرض مع الشركة الروسية "أ". في الوقت نفسه، تنتمي منظمة أجنبية:
60٪ من المنظمة "ب"، والتي تمتلك 15٪ من المنظمة "أ"؛
- 50٪ من المنظمة "B"، والتي تمتلك منظمة 20٪ "أ"؛
- 10٪ من منظمة "G"، التي تمتلك 70٪ من المنظمة "أ".
ستكون حصة المشاركة غير المباشرة لشركة أجنبية في المنظمة "A":
من خلال المنظمة "B" - 9٪ (0.6 × 0.15 × 100٪)؛
- من خلال المنظمة "B" - 10٪ (0.5 × 0.2 × 100٪)؛
- من خلال منظمة "G" - 7٪ (0.1 × 0.7 × 100٪).
المنتج الكلي للسهم هو 26٪ (9 + 10 + 7).
وبالتالي، تملك شركة أجنبية بشكل غير مباشر 26٪ من المنظمة "أ"، أي أكثر من 25٪. وبالتالي، فإن الشركة الأجنبية والمنظمة "أ" من أجل استخدام NC RF يتم الاعتراف بها باعتبارها مترابطة. سيتم النظر في التزام الديون بموجب اتفاقية القرض في المنظمة "أ" أمام الشركة الأجنبية بالديون السيطرة.
الفرق الإيجابي بين المستحضر والحد الأقصى للفائدة يعتبر أرباحا. منذ عام 2017، سيتم فرض الضرائب من الأرباح أو بموجب المادة 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أو بموجب الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقا للفقرة الفرعية 3 من الفقرة 3 من المادة 284 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لضرائب الإيرادات الواردة في شكل أرباح الأرباح، فإن معدل 15٪ متصور.
وفقا للقواعد الجديدة للمادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، سيتم فهم فرد أجنبي تحت الشخص الأجنبي المحدد. عند دفع أجنبي لا يتلقى أرباحا من مشاركة الأسهم في أنشطة الشركات الروسية، سيتم فرض الضرائب وفقا للفقرة 3 من المادة 224 من الاتحاد الروسي بمعدل 15٪. لاحظ أن أجنبي من أجل حساب NDFLS قد يكون مقيما في الاتحاد الروسي. وفي الفقرة 3 من المادة 224 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، يشار إليه فقط، ما هي محاولة التقدم بطلب إلى أجنبي لا يوجد مقيم ضريبي تلقى أرباحا من مشاركة حقوق الملكية في أنشطة الشركات الروسية (15٪) وبعد لذلك، على المستوى التشريعي، فإن الإجابة على المسألة التي ينطبق عليها معدل توزيعات الأرباح المئوية المدفوعة للأجنبي إلى الإقامة الضريبية للاتحاد الروسي لا تزال غير واضحة ".
قد يظهر الديون التي تسيطر عليها على قرض أو قرض فقط مع شركة مع مشاركة خارجية مباشرة أو غير مباشرة ص. 2 الفن. 269 \u200b\u200bNK RF..
مثال. المواقف التي يمكن التحكم فيها الديون
1. المقرض الخاص بك هو شخص أجنبي (منظمة أو مواطن)، والتي تمتلك بشكل مباشر أو غير مباشر أكثر من 25٪ من رأس المال المعتمد.
2. المقرض الخاص بك هو شخص أجنبي يتحكم فيك من خلال سلسلة من الشركات، حيث يمتلك كل واحد من المرء أكثر من 50٪ من رأس المال المعتمد له. مثال: يمتلك أجنبي 51٪ من العاصمة المعتمدة من جاما ش ذ م م، ذ م م - جاما "- 51٪ من رأس المال المعتمد من بيتا ذ م م، ذ.م.م. وهذا يعني أن Alfa LLC والأجنبي هم أشخاص مترابطون، على الرغم من أن حصةها غير المباشرة في ألفا ذ م م سوى 13.27٪.
3. يتم الحصول على القرض من شخص مترابط على PP. 1 -، 9 ص. 2 الفن. 105-1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي مع شخص أجنبي من الفقرة 1 والمثال.
4. الضامن أو الضامن أو الرهن العقاري على قرض - شخص من الفقرة 1 - مثال.
حكم رأس المال الدقيق - إذا كانت رأس المال الخاص للشركة أقل بكثير من المقترض، فإن الفائدة على الديون التي تسيطر عليها تأخذ في الاعتبار التكاليف فقط على المعيار. يتم الاعتراف بالمصالح المفرطة من قبل الأرباح - عندما يتم دفعها، فمن الضروري الحفاظ على ضريبة الدخل أو NDFL ص. 5، 6 ملعقة كبيرة. 269 \u200b\u200bNK RF..
الفائدة، تأخذ في الاعتبار المعيار، فقط إذا كان الديون الخاضعة للرقابة أكثر من ثلاثة أضعاف مقدار الخط 1300 "المجموع في القسم الثالث" من الرصيد والمتأخرات في الضرائب خطاب وزارة المالية مؤرخة 27 ديسمبر 2017 رقم 03-03-06 / 1/87340.
مثال. حساب مبلغ الفائدة على الديون التي تسيطر عليها
حصة مشاركة شخص أجنبي في رأس المال المعتمد بنسبة 50٪. في 31 ديسمبر، لدى المنظمة ديون تسيطر عليها 1،200،000 روبل. بالنسبة للربع الرابع، تم استحقاق الفائدة على 15000 روبل، ومعدل 1300 رصيد في 31 ديسمبر - 120،000 روبل، المتأخرات الضريبية - 50،000 روبل.
تتجاوز الديون التي تسيطر عليها رأس المال الخاص بها والمتأخرات الضريبية 7.06 مرات (1،200،000 روبل / (120،000 روبل. + 50،000 روبل)). نسبة القيمة المكونة من 4.71 (1،200،000 روبل / (170،000 روبل. × 0.5) / 3). تطبيع الفائدة: المبلغ الذي يمكن مراعاته في تكاليف 4 أرباع - 3،184،71 روبل. (15 000 روبل / 4.71).
كل يوم نقوم باختيار محاسب الأخبار المهمة، مما يوفر وقتك.
نحن نقدر رأي المهنيين |
| ارجوك اترك اقتراحاتك حول المواقف النموذجية ™ |
