كيف ترسم وتعكس الابتكار في المحاسبة ، كيف يبدو شكل الوثيقة ، والتي ستؤكد الاتفاق على الابتكار ، ما إذا كان من الممكن سداد الديون بالسلع ، ستوضح المقالة.
سؤال:منظمتنا لديها التزامات مستحقة على قروض بدون فوائد. هل يمكننا سداد الديون بالسلع؟ كيف يتم تنفيذ هذه العملية بشكل صحيح؟ ماذا نفعل بضريبة القيمة المضافة (نحن في الوضع العام)؟
إجابه:يمكن للمنظمة سداد ديونها للطرف المقابل عن طريق تجديده. وبالتالي ، في هذه الحالة ، يجوز للمنشأة الاقتراض في الالتزام بتسليم البضائع. للقيام بذلك ، يجب على الطرفين وضع اتفاق أو اتفاق بشأن التجديد.
في محاسبة المدين وقت إبرام اتفاقية التجديد ، يجب أن يؤخذ الالتزام الأساسي في الاعتبار كدفعة مقدمة مستلمة مقابل البضائع ، أي أنه يجب تحويلها من الحساب الذي يسجل مبلغ القرض إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" مع الإدخال: الخصم 66 (67) الائتمان 62.
للأغراض الضريبية ، سيتم الاعتراف بتحويل البضائع لسداد القرض على أنه بيع ، أي يجب أن تعكس المنظمة الإيرادات في المحاسبة الضريبية وتراكم ضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه ، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة في وقت إبرام اتفاقية التجديد ، لأن. في هذه الحالة ، سيكون مبلغ القرض بمثابة دفعة مقدمة كدفعة للبضائع.
التوثيق
توثيق تجديد الالتزام بموجب العقد كتابيًا في شكل مستند ثنائي (أو مستندات صادرة عن كل من الطرفين). لا يمكن أن يتم التجديد من جانب واحد أو على أساس قرار من المحكمة. هذا يتبع من الفقرة 1 من المادة 452 من القانون المدني.
شكل المستند الذي سيؤكد الاتفاق على الابتكار لم يحدده القانون. لذلك ، قم بتكوينها بأي شكل. على سبيل المثال ، في شكل عقد أو اتفاقية. حدد فيه:
سيؤكد هذا العلاقة بين الالتزام الأساسي والجديد ، وكذلك تحديد جميع الشروط الأساسية التي يربط بها التشريع ظهور دين جديد.
قارة:هل من الممكن تأكيد تجديد الالتزام عن طريق المراسلات التجارية مع الطرف المقابل (على سبيل المثال ، الرسائل التي يقترح فيها أحد الطرفين تجديد الالتزام ، ويقبل الطرف الآخر هذا الاقتراح)
نعم تستطيع.
يمكن صياغة اتفاق (اتفاق) التجديد في شكل وثيقة واحدة موقعة من قبل الطرفين ، وفي شكل وثائق منفصلة صادرة عن كل طرف (البند 1 من المادة 414 ، البند 1 من المادة 452 ، نسخة).
في الوقت نفسه ، يجب أن تشير الوثيقة (الوثائق) الخاصة بالابتكار بوضوح إلى:
ما هو الالتزام الأساسي وما هو المبلغ الذي تم استبداله (استرداد) ؛
ما هو الالتزام الجديد وبأي مبلغ ينشأ.
أي أنه يجب على الأطراف إثبات العلاقة بين الالتزام الأساسي والجديد ، وكذلك تحديد جميع الشروط الأساسية التي يربط بها القانون ظهور دين جديد.
تحولت المسؤولية المالية إلى مسؤولية عينية
يمكن استبدال الدين للطرف المقابل الذي يحتاج إلى تسويته نقدًا إلى التزام عيني. سيؤدي هذا إلى تغيير الطريقة التي يتم بها الوفاء بالالتزام التعاقدي. يأتي ذلك من الفقرة 1 من المادة 414 من القانون المدني.
على سبيل المثال ، يمكن استبدال الالتزام بالدفع مقابل البضائع المشحونة (الأشغال والخدمات) ليصبح التزامًا بالتسليم المقابل للبضائع (الأشغال والخدمات). بالطريقة نفسها ، يمكنك استبدال الالتزام الأساسي بسداد قرض (ائتمان) ، وما إلى ذلك.
إذا تم تجديد التزام إضافي إلى جانب الدين الرئيسي (على سبيل المثال ، عقوبة عدم الوفاء بالتزام بموجب اتفاقية) ، ينبغي أن ينعكس هذا أيضًا في المحاسبة.
كيف يمكن للمدين أن ينعكس في المحاسبة عن تجديد التزام نقدي تجاه دائن في التزام عيني
في محاسبة المدين وقت إبرام اتفاقية التجديد ، يجب أن يؤخذ الالتزام الأساسي في الاعتبار كدفعة مقدمة مستلمة مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات). بمعنى ، تحويله من حساب يسجل حسابات الدفع للطرف المقابل (على سبيل المثال ، من الحسابات 60 ، 66 ، 67 ، 76) إلى الحساب 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" (76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين") حساب فرعي "تسويات السلف المتلقاة. في هذه الحالة ، تحتاج إلى إجراء إدخال في الحساب:
الخصم 60 (66 ، 67 ، 76) الائتمان 62 (76) الحساب الفرعي "حسابات السلف المستلمة"
- تحول الدين للطرف المقابل إلى التزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات).
في بعض الحالات ، يجب عمل سجلات الابتكار في المحاسبة فقط في المحاسبة التحليلية. على سبيل المثال ، عندما يتم استبدال الالتزام بإعادة الدفعة المقدمة المستلمة مقابل أداء العمل إلى التزام بتوريد البضائع ، وتحتفظ المنظمة بسجلات تحليلية في سياق العقود المبرمة أو موضوع العلاقات التعاقدية. في هذه الحالة ، قم بإجراء قيود محاسبية فقط في المحاسبة التحليلية للحساب 62 (76).
هذا يتبع من تعليمات دليل الحسابات (الحسابات ،،،،،).
مثال على الانعكاس في محاسبة المنظمة (المدين) لاستحداث التزام بالدفع مقابل الخدمات المقدمة في إطار التزام بتوريد السلع. وفقًا لاتفاقية الابتكار ، تصبح منظمة العميل موردًا
في 10 يونيو ، قدمت Alfa LLC خدمات استشارية لشركة Hermes Trading Company LLC بمبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل). وفقًا لشروط العقد ، تلتزم Hermes بالدفع مقابل الخدمات في غضون 12 يومًا (أي حتى 22 يونيو ضمناً).
قام محاسب Hermes بإجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
الخصم 44 الائتمان 60
- 100،000 روبل. (118000 روبل - 18000 روبل) - يعكس تكلفة الخدمات المشتراة ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 18000 روبل. - تعكس ضريبة المدخلات على تكلفة الخدمات المشتراة ؛
ائتمان حساب فرعي مدين 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة" 19
- 18000 روبل. - تم قبول خصم ضريبة المدخلات من تكلفة الخدمات المشتراة.
في 23 يونيو ، وقعت Alpha و Hermes اتفاقية تجديد. تمت ترقية التزام هيرمس بالدفع مقابل الخدمات المقدمة ليصبح التزامًا بتوريد البضائع.
قال محاسب هيرميس:
الخصم 60 الائتمان 62 الحساب الفرعي "حسابات على السلف المستلمة"
- 118000 روبل. - تحول الدين للطرف المقابل مقابل الخدمات إلى التزام بتوريد السلع ؛
الخصم 76 من الحساب الفرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة من السلف المستلمة" الحساب الفرعي للائتمان 68 "تسويات ضريبة القيمة المضافة"
- 18000 روبل. - يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الدفعة المقدمة المستلمة.
تم تحويل القرض إلى التزام تسليم
كيف تأخذ في الاعتبار تجديد القرض في التزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات) في الضرائب
في المحاسبة الضريبية للمقرض والمقترض ، تعكس تجديد التزام القرض في الالتزام بتوريد السلع (الأشغال والخدمات) كمعامالت منفصلة:
سداد القرض والفائدة عليه (إذا تم تقديمها) ؛
حدوث الدفع المسبق للسلع (الأشغال ، الخدمات).
افعل ذلك وقت دخول اتفاقية التجديد حيز التنفيذ (لحظة توقيع العقد أو لحظة أخرى منصوص عليها في اتفاقية التجديد).
يتم الاعتراف بمبلغ القرض الجديد (والفائدة عليه) كدفعة مقدمة (البند 1 ، المادة 414 من القانون المدني).
لا تأخذ في الاعتبار الدفعة المقدمة مقابل السلع (الأشغال والخدمات) في النفقات سواء على النظام الضريبي العام (البند 14 من المادة 270 ، البند 1 من المادة 272 والفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب) ، أو على الضرائب (والفقرة 2 من المادة 346.17 من قانون الضرائب).
إذا قام المُقرض بدفع UTII ، فلن يؤثر تجديد التزام القرض مقدمًا على حساب الضريبة الواحدة. موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب).
إذا كان المُقرض يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، فعليك أن تعكس مبلغ الدفعة المقدمة التي نشأت وفقًا لقواعد نوع النشاط الذي تم شراء السلع (الأشغال والخدمات) من أجله. يأتي ذلك من الفقرة 9 من المادة 274 والفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب.
عند حساب الضرائب ، تعكس تجديد الديون من المقترض على النحو التالي.
ضع في الاعتبار سداد القرض (الفائدة عليه) بشكل عام ، اعتمادًا على نظام الضرائب الذي تطبقه المنظمة. لمزيد من المعلومات حول هذا ، انظر:
يتم الاعتراف بالمبلغ المستبدل للقرض المستلم (والفائدة عليه) كدفعة مقدمة مستلمة (البند 1 ، المادة 414 من القانون المدني). لا تقم بتضمين الدفعة المقدمة المستلمة مقابل البضائع (الأعمال ، الخدمات) في دخل المنظمات باستخدام طريقة الاستحقاق (البند الفرعي 1 ، البند 1 ، المادة 251 ، البند والمادة 271 من قانون الضرائب). المنظمات التي:
حساب ضريبة الدخل على أساس نقدي (البند 2 من المادة 273 من قانون الضرائب) ؛
إذا دفع المقترض UTII ، فلن يؤثر تجديد التزام القرض مقدمًا على حساب الضريبة الواحدة. موضوع الضريبة على UTII هو الدخل المحسوب (البند 1 من المادة 346.29 من قانون الضرائب).
إذا كان المقترض يجمع بين UTII ونظام الضرائب العام ، فعليك عكس مبلغ الدفعة المقدمة وفقًا لقواعد نوع النشاط الذي سيتم تسليم السلع (الأشغال والخدمات) من أجله (المنفذة والمقدمة). يأتي ذلك من الفقرة 9 من المادة 274 والفقرة 7 من المادة 346.26 من قانون الضرائب.
قارة:ما إذا كان من الممكن خصم ضريبة المدخلات من السلفة الصادرة ، والتي تشكلت نتيجة لاستبدال القرض الصادر في التزام الطرف المقابل بتوريد السلع (الأشغال ، الخدمات)
وفقًا للهيئات التنظيمية ، من المستحيل خصم ضريبة القيمة المضافة في وقت التجديد.
يمكن خصم مبلغ الضريبة المحولة إلى المورد (المنفذ) كجزء من الدفعة المقدمة إذا تم استيفاء الشروط التالية:
تم تقديم ضريبة القيمة المضافة من قبل المورد ؛
دفعة مقدمة (دفعة جزئية) يتم سدادها على حساب التسليم الوشيك للممتلكات (الأشغال أو الخدمات أو حقوق الملكية) المعدة للاستخدام في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة أو البضائع المشتراة لإعادة البيع ؛
تلقي فاتورة
هناك مستندات تؤكد التحويل الفعلي للدفعة المقدمة (دفعة جزئية) على حساب عمليات التسليم المقبلة للبضائع (الأشغال ، الخدمات ، حقوق الملكية) ؛
هناك اتفاقية تنص على تحويل دفعة مقدمة (دفعة جزئية) مقابل التسليم الوشيك.
وفقًا لاتفاقية التجديد ، يتم استبدال التزام القرض في عقد توريد (أعمال ، خدمات) ويتم الاعتراف بمبلغ القرض الصادر مقدمًا (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) ؛
هناك مستندات تؤكد تحويل مبلغ القرض إلى الطرف المقابل ؛
تلقي فاتورة من الطرف المقابل لمبلغ السلفة.
من الناحية العملية ، غالبًا ما تنشأ حالة عندما يكتشف المورد ، أثناء شحن البضائع ، أن عنصرًا سلعيًا واحدًا أو أكثر مفقود ، في حين أن التأخير في إجمالي حجم التسليم يستلزم عقوبات كبيرة جدًا. في الوقت نفسه ، يوافق أحد الأطراف المقابلة على تزويد بنود السلع المفقودة على سبيل الإعارة بشرط إعادة نفس البضائع أو البضائع المماثلة بعد فترة زمنية معينة. هل يعتبر هذا التبادل للبضائع بيعًا متبادلًا وهل من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة؟ ما هي المخاطر الضريبية الأخرى التي قد تنشأ في هذه الحالة؟ يتم تقديم الإجابات على هذه الأسئلة وغيرها إلى انتباه القراء في هذه المقالة. .
بموجب اتفاقية القرض العقاري ، ينقل المُقرض الممتلكات إلى المقترض بأشياء محددة بخصائص عامة ، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ مماثل من الأشياء الأخرى التي حصل عليها من نفس النوع والجودة إلى المُقرض (البند 1 ، المادة 807 من القانون الأساسي). القانون المدني للاتحاد الروسي).
الأشياء التي تحددها الخصائص العامة، من حيث العدد والوزن ووحدات القياس الأخرى.
اتفاقية قرض عقاري يعتبر سجينمن لحظة نقل الأشياء (البند 2 من المادة 433 ، البند 1 من المادة 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ويتم وضعه كتابةً.
في الحالات التي لا يتم فيها تحويل المقترض ، بموجب الاتفاقية ، أموالاً ، ولكن أشياء أخرى محددة بخصائص عامة ، يُفترض أن اتفاقية القرض خالية من الفوائد ، ما لم تنص صراحةً على خلاف ذلك (البند 3 ، المادة 809 من القانون المدني لـ الاتحاد الروسي).
عند إقراض الأشياء ملكيةفهذه الأمور تنتقل من المُقرض إلى المُقترض ، وعندما يُعاد القرض من المُقترض إلى المُقرض.
وفقا للفن. 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن نقل الأصول المادية إلى المنظمة المقترضة وإعادتها إلى المنظمة المقرضة هو تطبيقعلى كلا الجانبين. لذلك ، وفقًا للفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هذه العملية هي هدف الضرائب على ضريبة القيمة المضافة.
سبق تأكيد هذا الاستنتاج من خلال التفسيرية حروفو الممارسة القضائية:
مرسوم مصلحة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 1 نوفمبر 2011 رقم F04-5598 / 11 في القضية رقم A27-3476 / 2011).
التناقضات مع الفرعية. 15 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها لا تخضع عمليات تقديم قرض لضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب) في أراضي الاتحاد الروسي ، لا توجد معاملة ، نظرًا لأن القاعدة المحددة لقانون الضرائب الخاص بـ يشير الاتحاد الروسي إلى المعاملات المالية لتقديم قرض نقدًا. يخضع تقديم الخدمات لتقديم قرض في شكل آخر لضريبة القيمة المضافة.
لمعلوماتك
نظرًا لأن نقل البضائع بموجب اتفاقية قرض يؤدي إلى تغيير في مالك البضائع ، فإن هذه العملية تعني بيعًا ويجب أن تخضع لضريبة القيمة المضافة.
ضريبة القيمة المضافة على معاملات محددة غير مكلفو لم تدفعفقط إذا لم تكن المؤسسات من دافعي الضرائب (تطبق أنظمة ضريبية خاصة - نظام ضريبي مبسط ، UTII ، UST) أو معفاة من التزامات دافعي الضرائب وفقًا لمعايير الفن. 145 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. ومع ذلك ، هناك موقف مختلف ينعكس في عدد من قرارات المحاكم. وفقًا لهذا الموقف ، لا يتم نقل الملكية بموجب اتفاقية قرض على أساس قابل للاسترداد ، ولكن على أساس السداد ، وبالتالي ، فإن سعر البضائع كأساس لحساب ضريبة القيمة المضافة غير موجود (قرار خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لـ منطقة موسكو بتاريخ 23 أبريل 2008 برقم KA-A40 / 3008-08 في القضية رقم A40-41643 / 07-87-240 ، 01/03/2002 رقم А-А40 / 7776-01).
وهكذا ، فإن الجمع في اتفاق قرض السلع من العلامات اثنين من الالتزامات المدنية(الشراء والبيع والائتمان) يؤدي إلى تفسيرات غامضة في تطبيق قانون الضرائب (على وجه الخصوص ، فيما يتعلق بمسألة دفع ضريبة القيمة المضافة).
هناك مواقف مختلفة فيما يتعلق بفرض الضرائب على معاملة قرض سلعي. دعنا نحلل على مثال عملي الآثار المترتبة على الضرائبإذا اتخذ المقترض والمقرض أحد المواقف التالية:
مثال 1
اشترت منظمة تجارة الجملة البضائع لغرض إعادة البيع بمبلغ 472000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 72000 فرك.). في فبراير 2014 ، عند نقل جزء من البضائع إلى طرف مقابل صديق على سبيل الإعارة ، نصت الاتفاقية على ما يلي: "ينتقل المُقرض إلى ملكية سلع المقترض (الاسم والكمية) بقيمة 118000 فرك.، (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 فرك.). يتعهد المقترض بـ 20.03.2014 إرجاع كمية متساوية من نفس البضائع.
يتم عرض النتائج الضريبية لمثل هذه المعاملة في الجدول. واحد.
|
الجدول 1. التبعات الضريبية لمعاملة ما لنقل البضائع على سبيل الإعارة |
|
|
يتم الاعتراف بتحويل البضائع على قرض كبيع ويخضع لضريبة القيمة المضافة. |
لا يتم الاعتراف بقرض العقار كبيع ، ولا يخضع لضريبة القيمة المضافة ، حيث يتم تحويل البضائع على أساس قابل للإرجاع |
|
منظمة المقرض |
|
|
|
|
منظمة الاقتراض |
|
|
|
يوضح الجدول 1 أنه من الأكثر ربحية بالنسبة للمقرض والمقترض دفع ضريبة القيمة المضافة للميزانية عند نقل البضائع ، وقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم عند الاستلام. إذا حدثت عملية المقايضة هذه في ربع واحد ، فلن يكون من الضروري دفع ضريبة على الميزانية على الإطلاق.
لذلك ، ليس من الضروري فحسب ، بل من الآمن أيضًا ، عكس البيع وحساب ضريبة القيمة المضافة عند إقراض البضائع. سيؤدي ذلك إلى إنقاذ المؤسسة من الحاجة إلى الاحتفاظ بسجلات منفصلة لضريبة القيمة المضافة.
لمعلوماتك
عند إجراء معاملات بيع البضائع ، يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا اقترحت استخدامهاشكلمستند التحويل الشامل ، الذي يحتوي على جميع التفاصيل المطلوبة للفاتورة ووثيقة المحاسبة الأولية (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 أكتوبر 2013 رقم ММВ-20-3 / [بريد إلكتروني محمي]).
بعد ذلك ، سوف نعرض الحالات التي تنشأ غالبًا في الممارسة العملية ، عندما يتم نقل سلع متطابقة من نفس القيمة على سبيل الإعارة ، تكون قيمة البضائع المعادة أكثر أو أقل من تلك التي تم نقلها بموجب اتفاقية القرض ، كما تنص اتفاقية قرض السلع على دفع الفائدة.
ضع في اعتبارك مثالاً يتم فيه إجراء تحليل للعبء الضريبي لمنظمة تقدم أنشطتها دون اجتذاب موارد من الخارج أو الدخول في اتفاقية قرض سلعي.
مثال 2
في حالة قيام المنظمة بتقديم أنشطتها دون جذب الموارد من الخارج (الخيار رقم 1) ، فإنها لا تأخذ سلعًا على سبيل الإعارة وتزود العميل بدفعة من البضائع من مواردها الخاصة.
في حالة إبرام منظمة لاتفاقية قرض سلعي (الخيار رقم 2) ، تتعطل أوقات التسليم بسبب نقص بعض بنود السلع. وبالتالي ، تبرم المنظمة اتفاقية قرض سلعي مع الطرف المقابل ، وتستلم أصناف السلع المفقودة ، وتستكمل النطاق المطلوب للتسليم وتشحنه إلى العميل في غضون الوقت المحدد.
من الناحية العملية ، غالبًا ما تواجه مثل هذه المواقف عند شراء سلع مستوردة مع تأخير في التخليص الجمركي. في الوقت نفسه ، يتم تعطيل مواعيد التسليم (على سبيل المثال ، بموجب أوامر حكومية) ، مما يهدد المنظمة بعقوبات خطيرة.
يتم مقارنة العبء الضريبي في الخيارين رقم 1 ورقم 2 لشروط اتفاقية القرض السلعي بدون فوائد، والبضائع المعادة بموجب اتفاقية القرض هي تطابق.
الخيار رقم 1 . تشتري المنظمة دفعة من البضائع المستوردة. سعر شراء البضائع 118000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 18000 فرك.). المبلغ المباع للعميل 147500 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 22500 فرك.). تستخدم المنظمة طريقة الاستحقاق.
في محاسبة المنظمة ، ستنعكس عمليات اقتناء وبيع البضائع المستوردة كما هو موضح في الجدول. 2 (لا تؤخذ في الاعتبار فروق الصرف).
|
الجدول 2. المحاسبة من خلال تنظيم عمليات اقتناء وبيع البضائع المستوردة |
|||
|
مدين |
الإئتمان |
مجموع,فرك. |
|
|
عند استلام البضائع المستوردة |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على استيراد البضائع المستوردة (باستثناء الرسوم الجمركية والرسوم). السبب: العقد ، بيان البضائع |
|||
|
دفع ضريبة القيمة المضافة المنعكسة على استيراد البضائع المستوردة |
|||
|
قبول البضائع المستوردة |
|||
|
عند بيع دفعة من البضائع للعميل |
|||
|
الإيرادات المنعكسة من بيع البضائع للعميل |
|||
|
ضريبة القيمة المضافة المستحقة على المتحصلات من بيع البضائع ، الفاتورة الصادرة |
|||
لمعلوماتك
عند شراء البضائع المستوردة ، ينشأ الالتزام بدفع ضريبة القيمة المضافة من المنظمة منذ اللحظة التي تسجل فيها مصلحة الجمارك البيان الجمركي. تُدفع ضريبة القيمة المضافة بالروبل في الوقت المناسب قبل الإفراج عن البضائع بالكامل ، حيث يتم وضع البضائع تحت الإجراء الجمركي للإفراج عن الاستهلاك المحلي (الفقرات 3 ، 4 ، المادة 76 ، الفقرة 1 ، الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 3 ، المادة 211 من قانون الجمارك للاتحاد الجمركي ، الفقرة الفرعية 1 ، الفقرة 1 ، المادة 151 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
لخصم ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن يكون لديك تصريح جمركي للسلع المستوردة ، بالإضافة إلى مستندات الدفع التي تؤكد الدفع الفعلي لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، الفقرة 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة ، يلزم تأكيد دفع ضريبة القيمة المضافة الصادرة عن هيئة الجمارك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.08.2011 رقم 03-07-08 / 252 ، الجزء 4 من المادة 117 من القانون الاتحادي المؤرخ 11.27.21.12.2013) "بشأن تنظيم الجمارك في الاتحاد الروسي").
يتم عرض نتائج العبء الضريبي على هذه المعاملة في الجدول. 3.
الخيار رقم 2 . دعنا نغير شروط الخيار رقم 1 ونفترض أنه في تاريخ شحن البضاعة فقد أحد أصناف السلعة (البضاعة رقم 1) ، في حين أن انتهاك وقت التسليم للعميل يستتبع عقوبات جسيمة. تحولت المنظمة إلى الطرف المقابل واستلمت قرضًا لبند السلعة (البضائع رقم 1) اللازمة لإكمال الدفعة لمدة شهرين. يتم تحديد تكلفة هذا المنتج من قبل أطراف العقد وتبلغ 59000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 9000 فرك.).
لمعلوماتك
لا يتم الاعتراف باستلام وإرجاع البضائع بموجب اتفاقية قرض سلعي كإيرادات ومصروفات للمنظمة (لكل من المقترض والمقرض) (البند 2 من اللائحة المحاسبية "دخل المنظمة" (PBU 9/99) ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.2019 رقم 32 ن (بصيغته المعدلة في 27 أبريل 2012) ، الفقرة الفرعية 10 ، الفقرة 1 ، المادة 251 ، الفقرة 12 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لكن هذه القاعدة صالحة فقط في الحالة التي تكون فيها اتفاقية القرض خالية من الفوائد ، ولا تتغير قيمة البضائع المنقولة والمرتجعة.
في هذه الحالة ، لم يتغير مبلغ بيع شحنة من البضائع للعميل وهو كذلك 147500 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 22500 فرك.). سعر شراء البضائع ، كما في الخيار رقم 1 ، هو 118000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 18000 فرك.) ، ولكن نصف هذه التكلفة 59000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 9000 فرك.) لحسابات البضائع المستلمة بموجب اتفاقية قرض.
تظهر عمليات اقتناء ونقل البضائع بموجب اتفاقية قرض في الجدول. 4.
|
الجدول 4. عمليات اقتناء ونقل البضائع بموجب اتفاقية قرض |
||||
|
مدين |
الإئتمان |
المبلغ ، فرك. |
||
|
اعتبارًا من تاريخ استلام البضائع بموجب اتفاقية القرض |
||||
|
استلام البضائع على أساس العقد ووثائق الشحن الخاصة بالمقرض |
||||
|
ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدمة على أساس فاتورة المقرض |
||||
|
يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقدم للخصم (إذا كان للمؤسسة الحق في الخصم) |
||||
|
اعتبارًا من تاريخ حيازة البضائع المماثلة لنقلها بموجب اتفاقية قرض |
||||
|
قبول البضائع المشتراة |
||||
|
مقبول لخصم ضريبة القيمة المضافة (إذا كان للمؤسسة الحق في الخصم) |
||||
|
في تاريخ نقل البضائع المماثلة المشتراة للمقرض |
||||
|
ينعكس نقل البضائع على سداد القرض |
||||
|
يتم احتساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع المنقولة بناءً على فاتورة المقترض |
||||
يتم عرض نتائج العبء الضريبي على معاملة تنطوي على سلع مقترضة في الجدول. خمسة.
|
الجدول 5العبء الضريبي على معاملة تنطوي على سلع مقترضة,فرك. |
|||||
|
مبلغ ضريبة القيمة المضافة عند بيع دفعة من البضائع للعميل |
مبلغ ضريبة القيمة المضافة على نقل البضائع المماثلة لسداد القرض |
مبلغ الضريبة المقبولة للخصم (إذا كان هناك حق في الخصم) |
قيمة الضريبة بموجب الصفقة ، محسوبة للدفع للميزانية |
||
|
للبضائع الخاصة |
على البضائع المستلمة على سبيل الإعارة |
للسلع المتطابقة المشتراة للنقل |
|||
يوضح الجدول 5 أنه في الخيار رقم 2 (استخدام السلع المقترضة) ، مقارنة بالخيار رقم 1 ، لم يزداد العبء الضريبي للمؤسسة ، على الرغم من الحاجة إلى فرض ضريبة القيمة المضافة عند نقل البضائع إلى المُقرض. هذا بسبب حق دافع الضرائب في خصم ضريبة القيمة المضافة على ما يلي بضائع:
ضع في اعتبارك الموقف الذي ستكون فيه اتفاقية القرض النسبة المئوية، أي عندما تدفع المنظمة المقترضة فائدة للطرف المقابل لإمكانية الحصول على سلع على سبيل الإعارة للفترة المنصوص عليها في اتفاقية القرض.
كقاعدة عامة ، يُفترض أن اتفاقية القرض ، التي يكون موضوعها أشياء محددة بخصائص عامة ، خالية من الفوائد. ومع ذلك ، قد يتفق الطرفان أيضًا على العكس (البند 3 ، المادة 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يمكن أن تكون الصياغة في هذه الحالة كما يلي:
"للمقرض الحق في الحصول على فائدة من المقترض. يتم استحقاق الفائدة على أساس تكلفة البضائع المنقولة بموجب العقد ، والتي تساوي _____ روبل. يتم احتساب الفائدة بمعدل ___ سنويًا. يتم دفع الفائدة شهريًا خلال مدة العقد (أو: في نهاية مدة العقد دفعة واحدة).
ملاحظة
من الناحية العملية ، غالبًا ما يطرح السؤال: إذا كانت تكلفة البضائع بموجب اتفاقية قرض ، على سبيل المثال ، تبلغ 118000 روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل) ، فكيف يتم حساب الفائدة على استخدام قرض سلعي؟ يتم احتساب الفائدة على مبلغ القرض بالكامل أم على قيمة البضائع مطروحًا منها ضريبة القيمة المضافة؟
القاعدةفي هذه الحالة ما يلي: الانتباه إلى شروط العقد. إذا كان مبلغ القرض يتضمن ضريبة القيمة المضافة على تكلفة السلع ، فيجب حساب الفائدة على استخدام قرض سلعة على كامل مبلغ القرض المحدد في الاتفاقية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. إذا تم تضمين تكلفة البضائع بدون ضريبة القيمة المضافة في مبلغ اتفاقية القرض ، يتم احتساب الفائدة بناءً على تكلفة البضائع بدون ضريبة القيمة المضافة.
ضع في اعتبارك مثالًا حيث استلمت إحدى المؤسسات البضائع بموجب اتفاقية قرض تنص على دفع فائدة شهرية بمعدل 12 % بالسنة.
مثال 3
472000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 72000 فرك.) بموجب اتفاقية قرض تنص على السداد الشهري للفائدة بمعدل 12 % بالسنة. وقت العقد - 6 اشهر. كان معدل إعادة التمويل في تاريخ القرض 8 ,25 % (بشروط).
في المحاسبة ، تربط المنظمة الفائدة المتراكمة بالمصروفات الأخرى وتعكسها في الحساب 91-2 "مصروفات أخرى" (ص. 3 , 6 - 8 لوائح المحاسبة "محاسبة نفقات القروض والائتمانات" (PBU 15/2008) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 107 ن). في الوقت نفسه ، يتم احتساب الفائدة على قرض قصير الأجل (أقل من عام) في الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للدين (على سبيل المثال ، يمكنك استخدام - حساب 66 - ع "الفوائد على القروض والقروض قصيرة الأجل").
يوضح الجدول 6 استحقاق الفائدة على معاملة قرض سلعي.
في هذه الحالة ، تتم صياغة اتفاقية القرض بالروبل ولا تحتوي على شروط لتغيير سعر الفائدة. وبالتالي ، في المحاسبة الضريبية ، عند حساب ضريبة الدخل ، يتم تضمين مبلغ الفائدة في المصاريف غير التشغيلية بمبلغ لا يتجاوز معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يسري اعتبارًا من تاريخ استلام القرض ، بمقدار 1.8 مرة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 1 ، المادة 265 ، الفقرة 4 ، 6 الفقرة 1 ، الفقرة 1.1 من المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
في الحالة قيد النظر ، لا يتجاوز المعدل المنصوص عليه في اتفاقية القرض (12٪) الحد الأقصى للمبلغ الذي يساوي 14 ,85 % (8.25٪ × 1.8). لذلك ، يتم الاعتراف بمبلغ الفائدة المستحقة كمصروف لأغراض ضريبة الأرباح بالكامل.
بمعنى آخر ، ستنعكس محاسبة المقترض التكاليف الإضافية لمعاملة قرض سلعي بقيمة الفائدة المستحقة.
كما ذكرنا سابقًا ، لا يعترف المُقرض بمصروف في شكل تكلفة البضائع المحولة إلى المقترض بموجب اتفاقية قرض ، ولا يعترف بالدخل في شكل تكلفة البضائع المستلمة من المقترض في سداد الدين. ولكن إذا كانت اتفاقية القرض النسبة المئوية، ثم ستأخذ محاسبة المُقرض في الحسبان إيرادات الفوائدالمستلمة بموجب اتفاقيات القرض (المادة 6 ، الجزء 2 ، المادة 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
مثال 4
حصلت المنظمة على سلع بقيمة 472000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 72000 فرك.) بموجب اتفاقية قرض لمدة شهر دون دفع فوائد. للعودة إلى المُقرض ، تشتري المنظمة نفس البضائع بنفس الكمية ، ولكن بمبلغ أكبر - 590000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 90000 فرك.).
في هذه الحالة ، قيمة البضائعالمحدد في اتفاقية القرض يساوي 472000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 72000 فرك.) ، والذي يتوافق مع مستوى أسعار السوق في تاريخ إبرام العقد.
قيمة البضائع المشتراة لسداد القرض تتجاوز قيمة البضائع المستلمة بموجب اتفاقية القرض. الفرق المذكور هو 100000 فرك. (500000 روبل - 400000 روبل) يجب على المنظمة أن تعكس كجزء من النفقات الأخرى الدخول في حساب الخصم 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والحساب الفرعي 91-2 "المصروفات الأخرى" ، وائتمان الحساب 66 "التسويات قصيرة الأجل - القروض والاقتراضات لأجل "(ص 11 اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99) ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 05/06/1999 رقم 33 ن (بصيغتها المعدلة في 05/06/1999)).
يوضح الجدول 7 التكاليف الإضافية لمعاملة قرض سلعة في شكل زيادة في قيمة البضائع المرتجعة.
ملحوظة. إذا تجاوزت تكلفة البضائع المشتراة للإرجاع إلى المُقرض تكلفة البضائع المستلمة على سبيل الإعارة ، فوفقًا للإيضاحات الرسمية ، لا يتم أخذ هذا الاختلاف في الاعتبار لأغراض ضريبة الدخل (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 08.02.2007). 2011 No. 03-03-06 / 1/83، 13.02.03-03-06 / 1/82، Federal Tax Service of Russia for Moscow بتاريخ 28 ديسمبر 2010 رقم 16-15 / [بريد إلكتروني محمي]).
في حساب المقرضالأساس الضريبي لضريبة القيمة المضافة يساوي قيمة البضائع المنقولة المحددة في اتفاقية القرض (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) ، حيث من المفترض أن يتوافق هذا السعر مع مستوى أسعار السوق.
لمعلوماتك
اعتبارًا من 01/01/2012 ، يتم تحديد سعر المعاملة بالطريقة المنصوص عليها في Art. 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، إذا تم إبرام صفقة بين أشخاص غير مترابطين ، فإن سعر المعاملة هو السعر المحدد من قبل أطراف المعاملة ، ويتم التعرف على هذا السعر على أنه سعر السوق (البند 1 ، المادة 105.3 من قانون الضرائب من الاتحاد الروسي).
مبلغ ضريبة "المدخلات" قابل للخصم إذا كانت فاتورة المقترض متاحة.
لا تنطبق قيمة الممتلكات المستلمة في سداد القرض على دخل المُقرض (البند الفرعي 10 ، البند 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يجوز للمنظمات تطبيق أنظمة ضريبية خاصة. نظام ضرائب مبسط ( USN) ونظام الضرائب في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحسوب ( UTII) تركز على الشركات الصغيرة وتهدف إلى تبسيط حساب ودفع الضرائب في الأنشطة التجارية.
يؤدي استخدام هذه الأنظمة الخاصة إلى إعفاء دافعي الضرائب من دفع عدد من الضرائب (الفقرتان 2 و 3 من المادة 346.11 ، البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال ، عند تطبيق نظام الضرائب المبسط و UTII ، لا تدفع المؤسسات ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة وضريبة الممتلكات.
كما هو الحال مع نظام الضرائب العام ، عند تطبيق أنظمة خاصة ، لا يتم تضمين قيمة الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية قرض سلعي في دخل المقترض (البند 1 ، المادة 346.15 ، الفقرة الفرعية 10 ، الفقرة 1 ، المادة 251 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). تنشأ المشكلات عندما تتضمن اتفاقية قرض سلعة شرطًا يتعلق بدفع الفائدة وتكون قيمة البضائع المعادة أكبر أو أقل من القيمة المنقولة بموجب العقد.
مثال 5
تقدم المنظمة USNمع موضوع الضرائب في النموذجالفرق بين الدخل والمصروفات 15 % ، استلام البضائع بموجب اتفاقية قرض لفترة 3 اشهر. تكلفة البضائع الواردة 118000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 18 000 فرك.). للعودة إلى المُقرض ، اشترت المنظمة نفس البضائع وبنفس الكمية بقيمة 141.600 روبل روسي. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 21600 فرك.). الفائدة المفروضة على القرض هي 8 % بالسنة. يتم دفع الفائدة نقدًا على أساس شهري.
في المحاسبة ، تنعكس العمليات عند استلام البضائع على سبيل الإعارة ، وحيازة سلع مماثلة وتحويلها إلى المُقرض في حسابات البضائع.
عند استلام البضائع يتم إدخال قيد على الخصم من الحساب 41 "السلع" وائتمان الحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" (إذا كانت مدة اتفاقية القرض لا تتجاوز 12 شهرًا) أو الحساب 67 "التسويات على المدى الطويل - القروض والسلفيات "(إذا كانت مدة اتفاقية القرض أكثر من 12 شهرًا).
سداد القروض ينعكس في الإدخال المدين للحساب 66 "التسويات على القروض والاقتراضات قصيرة الأجل" (إذا كانت مدة اتفاقية القرض لا تتجاوز 12 شهرًا) أو الحساب 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل" (إذا كان المدة من اتفاقية القرض أكثر من 12 شهرًا) وائتمان الحساب 41 "البضائع".
فائدة ينعكس الدفع بموجب اتفاقية قرض في الخصم من الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، والحساب الفرعي 91-2 "المصاريف الأخرى" ، والائتمانالحسابات 66 أو 67 في حساب فرعي منفصل (منفصل عن المبلغ الأساسي للقرض).
في محاسبة المنظمة التي تطبق النظام الضريبي المبسط ، عمليات تحصيل الفوائد وتجاوز تكلفة السلع ،عاد إلى المقرض ، على التكلفة الأصلية سوف تنعكس على النحو التالي (الجدول 8).
|
الجدول 8. عمليات الحصول على السلع على سبيل الإعارة |
|||
|
مدين |
الإئتمان |
مجموع, فرك. |
|
|
عند نقل البضائع,عاد إلى المقرض |
|||
|
يعكس تكلفة البضائع المشتراة للتحويل إلى المُقرض |
|||
|
تسليم البضائع للمقرض |
|||
|
ينعكس الفرق السلبي بين تكلفة البضائع المستلمة والمعادة بموجب اتفاقية القرض (118000 روبل - 141600 روبل). |
|||
|
شهريًا خلال مدة اتفاقية القرض |
|||
|
الفائدة المتراكمة على القرض (118000 روبل × 8٪ / 365 × 30) |
|||
ملامح عمليات القروض السلعية في ظل النظام الضريبي المبسط
نظرًا لأن قيمة كل من الممتلكات المنقولة والمستلمة ليست دخلاً للمقترض أو نفقة للمقرض ، وبالتالي ، لا يمكن اعتبارها كمصروفات فرقبين تكلفة أصناف المخزون المحولة والمستلمة بموجب اتفاقية قرض.
يتمركز: ص. 1 ، 2 م. 346.16 ، الفقرة 12 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب توضيحي من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 فبراير 2011 رقم 03-03-06 / 1/83.
لذا فإن الاختلاف في 23600 فرك. (141600 روبل - 118000 روبل) في المثال أعلاه لا يمكن أن يؤخذ في الاعتبار كمصروفات تقلل القاعدة الضريبية لمنظمة تطبق النظام الضريبي المبسط.
وبالتالي ، فإن تكلفة الممتلكات المحولة لسداد القرض لا تنطبق على مصاريف المقترض. لذلك ، لا تشمل القاعدة الضريبية فروق القيمة (السعر) الإيجابية أو السلبية التي تنشأ عندما تختلف قيمة الممتلكات المستلمة كقرض عن قيمة الممتلكات المكتسبة للعودة إلى المقرض.
تطبيق نظام ضريبي خاص في شكل نظام ضريبي مبسط يعفي المنظمة من دفع ضريبة القيمة المضافة. بالتالي، قيمة الضريبةالمقدمة من قبل المُقرض ، لا يجوز للمقترض الذي يطبق النظام الضريبي المبسط أن ينعكس بشكل منفصل على الحساب 19 "ضريبة القيمة المضافة على القيم المكتسبة" (يجب تحديد هذا الإجراء من خلال السياسة المحاسبية). في هذه الحالة ، تتضمن تكلفة البضائع على الفور ضريبة القيمة المضافة "المدخلة" (على سبيل المثال ، يمكنك أن تعكس على الفور تكلفة البضائع ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة ، كما هو موضح في الجدول 8).
إذا اتفق الأطراف على أن للمقرض الحق في تلقي من المقترض نسبه مئويه، إذن أساس حساب الفائدة ، كقاعدة عامة ، هو قيمة الممتلكات المنقولة بموجب العقد (في حالتنا - 118000 فرك.). يمكن دفع الفائدة شهريًا خلال مدة الاتفاقية أو في نهاية مدة الاتفاقية في دفعة واحدة.
لا تؤخذ المصروفات في شكل فائدة بموجب اتفاقية قرض سلعي للأغراض الضريبية في الاعتبار بالنسبة لمنظمة تطبق النظام الضريبي المبسط مع موضوع ضريبي في شكل فرق بين الدخل والمصروفات. هذا يرجع إلى حقيقة أن في 9 ص .1 فن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يشير فقط إلى الفائدة على استخدام الأموال ، ويتم إغلاق قائمة النفقات التي تحددها هذه المادة. وبعبارة أخرى ، وردت فقط الفائدة على القروض نقدا. وبناءً على ذلك ، فإن الفائدة التي يدفعها المقترض الذي يطبق النظام الضريبي المبسط لتزويده بالممتلكات بموجب اتفاقية قرض لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية.
يمكن تطبيق نظام الضرائب في شكل UTII لأنواع معينة من الأنشطة بقرارات من الهيئات التمثيلية للمقاطعات البلدية والمناطق الحضرية والهيئات الحكومية التشريعية (التمثيلية) للمدن الفيدرالية في موسكو وسانت بطرسبرغ فيما يتعلق بأنواع أنشطة تنظيم المشاريع المذكورة في الفقرة 2 من الفن. 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إن استلام الممتلكات بموجب اتفاقية قرض سلعي ليس مستقلاً نوع النشاط التجاري(البند 1 ، المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
يتم تحديد القاعدة الضريبية عند تطبيق UTII على أساس مبلغ الدخل المحسوب لنوع النشاط ذي الصلة ، وبالتالي فإن قيمة الممتلكات المستلمة بموجب اتفاقية قرض سلعي لا تؤثر على مبلغ الضريبة الواحدة على الدخل المحسوب (البند 2 من المادة 346.29 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
ملاحظة
نورمز الفصل. لا يحدد 26.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إجراءات فرض الضرائب على عمليات الحصول على قرض سلعي وسداده ، وكذلك الفائدة عليه فيما يتعلق بدافعي الضرائب الذين يدفعون UTII.
انصح الخصائص عمليات القروض السلعيةفي شروط النظام الضريبي في شكل UTII على مثال محدد.
مثال 6
في 31 يناير 2014 ، استلمت المؤسسة البضائع بموجب اتفاقية قرض لمدة شهرين لمزيد من مبيعات التجزئة. قيمة البضائع المستلمة ، المحددة في اتفاقية قرض السلع ، هي 118000 فرك. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة) 18000 فرك.). بالنسبة للقرض السلعي الممنوح ، تدفع المنظمة المقترضة فائدة شهرية نقدًا بمبلغ 12 % بالسنة.
للوفاء بشروط العقد ، اشترى المقترض سلعًا مماثلة ذات قيمة متساوية وسدد قرض السلع خلال الفترة المحددة.
في هذه الحالة ، تساوي تكلفة البضائع المستلمة والمعادة 70800 فرك.
استلام البضائع يقصد به تجارة التجزئة على النحو التالي:
مدين حسابات 41 "بضائع" الإئتمان حسابات 66 "حسابات القروض والسلف قصيرة الأجل" -استلام البضائع بموجب اتفاقية قرض بالمبلغ 118000 فرك.
لمعلوماتك
بالنسبة لمؤسسات تجارة التجزئة ، عند استخدام سعر البيع الخاص بها كسعر مخفض للسلع (مع بدل منفصل للعلامات التجارية) ، يصبح من الضروري حساب العلامة التجارية وتعكسها في سعر بيع السلع المستلمة بموجب اتفاقية قرض سلعة (بند 13 من لائحة المحاسبة "محاسبة المواد واحتياطيات الإنتاج" (PBU 5/01) ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44 ن). في هذه الحالة ، يتم أخذ تكلفة شراء البضائع مع ضريبة القيمة المضافة على أنها السعر المحاسبي (الفقرة 4 من المادة 346.26 ، البند الفرعي 3 من البند 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
فائدة بموجب اتفاقية قرض سلعي ، يتم استحقاقها بناءً على عدد الأيام التي تكون فيها الاتفاقية سارية. سيتم محاسبتهم على النحو التالي:
مدين حسابات 91-2 "نفقات أخرى"الإئتمان حسابات 66 ص "الفوائد على القروض والسلف قصيرة الأجل» — الفائدة المستحقة على القرض بالمبلغ 1164 فرك. (118000 روبل × 12٪ / 365 × 30) ؛
مدين حسابات 66 ص "الفوائد على القروض والسلفيات قصيرة الأجل"الإئتمان الحسابات 51 "حساب جار» — الفائدة المدفوعة بموجب اتفاقية قرض سلعي بالمبلغ 1164 فرك.
وتجدر الإشارة إلى أنه توجد في الوقت الحاضر آراء مختلفة بشأن تنفيذ معاملة قرض سلعي من قبل منظمة تستخدم UTII.
على سبيل المثال ، يُعتبر أن استلام وإرجاع البضائع إلى المُقرض بموجب اتفاقية قرض سلعي يتم خارج إطار الأنشطة التي تندرج تحت نظام الضرائب في شكل UTII. لذلك ، يجب على المنظمة المقترضة تطبيق نظام الضرائب العام أو STS.
يمكن استخلاص مثل هذا الاستنتاج من خطابات وزارة المالية الروسية المؤرخة 18 يوليو 2012 رقم 03-11-06 / 3/50 ، 20 فبراير 2008 رقم 03-11-04 / 2/40 ، وفقًا التي يتعين على دافعي الضرائب ، جنبًا إلى جنب مع الأنشطة التجارية ، التي تم نقلها إلى UTII ، وأنواع أخرى من الأنشطة التجارية ، الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات ودفع الضرائب على هذه الأنواع من الأنشطة وفقًا لأنظمة الضرائب الأخرى (على سبيل المثال ، مع النظام العام أو النظام الضريبي المبسط).
ملاحظة
في هذه الحالة ، تقوم المنظمة بنوع واحد من نشاط ريادة الأعمال (في مجال تجارة التجزئة). إن الحصول على عقار بموجب اتفاقية قرض سلعي ليس نوعًا مستقلاً من النشاط التجاري (البند 1 ، المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي). في الوقت نفسه ، فإن ممارسة الأعمال التجارية في تجارة التجزئة يعني توافر السلع لتنفيذها ، وبالتالي شرائها. لذلك ، يعتبر استلام البضائع بموجب اتفاقية قرض سلعي لبيع التجزئة اللاحقة جزءًا لا يتجزأ من الأنشطة التجارية التي تقوم بها منظمة تدفع UTII ، ويجب اعتباره شرطًا لضمان استمرارية أنشطة المنظمة. لا يمكن أيضًا اعتبار إعادة البضائع إلى المُقرض لسداد دين بموجب اتفاقية قرض سلعي نوعًا مستقلاً من نشاط ريادة الأعمال ، نظرًا لأنه لا يؤدي إلى ربح منتظم من قبل المقترض (البند 1 ، المادة 2 من القانون المدني). قانون الاتحاد الروسي). لذلك ، نعتقد أنه عند استلام السلع وإعادتها بموجب اتفاقية قرض سلعي من أجل ضمان تحويل الأنشطة التجارية إلى دفع UTII ، لا تلتزم المنظمة بدفع الضرائب وفقًا لأنظمة الضرائب الأخرى (البند 4 من المادة 346.26 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
بالنسبة للفائدة المدفوعة بموجب الاتفاقية ، مع مراعاة الاستخدام المقصود من قبل المقترض للبضائع المستلمة للبيع بالتجزئة مصروفات الفوائدبموجب اتفاقية قرض سلعي ، فهي تتعلق بأنشطة تنظيم المشاريع الخاضعة لنظام الضرائب في شكل UTII.
وبالتالي ، فإن دفع الفائدة بموجب اتفاقية قرض سلعي في هذه الحالة لن يكون نوعًا مستقلاً من النشاط الخاضع لنظام ضريبي مختلف. يتبع استنتاج مماثل من خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 07.07.2006 رقم 03-11-04 / 3/338 وتم تأكيده بموجب قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 08.06.2009 في القضية رقم A44-3916 / 2008.
وبالتالي ، إذا أبرم المقترض اتفاقية قرض سلعي كجزء من تنفيذ نوع من النشاط يندرج تحت UTII ، فإن استلام السلع وإعادتها بموجب اتفاقية القرض لا يهدفان إلى تحقيق ربح منتظم من استخدام الممتلكات ، أي أنها لا تستوفي تعريف النشاط التجاري (الفقرة 1 من المادة 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي) ، فيما يتعلق بتطبيق أنظمة ضريبية أخرى غير مطلوب. ولكن إذا كانت المنظمة ، جنبًا إلى جنب مع "الافتراض" ، تقوم بأنواع أخرى من الأنشطة ، فيجب عليها الاحتفاظ بسجلات منفصلة للممتلكات والالتزامات والمعاملات التجارية.
خاتمة
اتفاقية قرض السلع مفيدة لكلا الطرفين في المعاملة. يعد إقراض البضائع للمقرض مفيدًا لأنه يسمح لك ببيع البضائع المتوفرة في المستودع بسرعة وتقليل تكلفة تخزينها ، فضلاً عن الحصول على مزايا إضافية في شكل فائدة. بالنسبة للمقترض ، سيساعد الحصول على سلع على سبيل الإعارة على تجنب التأخير في الحجم الإجمالي لتسليم البضائع والخسائر المادية ذات الصلة (على سبيل المثال ، العقوبات على الأطراف المقابلة) ، وسيساعد على زيادة سمعة الشركة التجارية فيما يتعلق بالإنجاز في الوقت المناسب من التزاماتها لتوريد البضائع.
اتفاقية قرض
بإهتمام
يمثله ________________________________________________ ، يتصرف على أساس ________________________________________________ ، المشار إليه فيما بعد باسم " المُقرض"، من ناحية ، و ________________________________________________ يمثله ________________________________________________ ، الذي يعمل على أساس ________________________________________________ ، المشار إليه فيما يلي باسم" مستعير"، من ناحية أخرى ، المشار إليها فيما بعد باسم" الأطراف "، قد أبرمت هذه الاتفاقية ، من الآن فصاعدًا" معاهدةحول ما يلي:
- موضوع العقد
1.1 ينقل المُقرض إلى ملكية أموال المقترض بمبلغ ________ روبل (المشار إليه فيما يلي باسم مبلغ القرض) ، ويتعهد المقترض بإعادة مبلغ القرض إلى المُقرض ودفع الفائدة عليه ضمن الشروط وبالطريقة المنصوص عليها في الاتفاقية.
1.2 يتم توفير مبلغ القرض عن طريق تحويل الأموال من قبل المُقرض إلى الحساب المصرفي المحدد من قبل المقترض. في هذه الحالة ، يكون تاريخ توفير مبلغ القرض هو يوم إيداع المبلغ المقابل في حساب المقترض.
1.3 يتم توفير مبلغ القرض لفترة حتى "___" _____________ 2018.
1.4 يعتبر مبلغ القرض مرتجعًا في وقت إيداع الأموال ذات الصلة في الحساب المصرفي للمقرض.
1.5 المُقرض - يوافق على السداد المبكر لمبلغ القرض والفائدة دون استلام إضافي من قبل المقترض لموافقة خطية في هذا الصدد.
- إجراءات حساب ودفع الفوائد
2.1. لاستخدام مبلغ القرض ، يجب على المقترض دفع فائدة للمقرض بمعدل ________٪ سنويًا.
2.2. يتم استحقاق الفائدة من اليوم التالي ليوم تقديم مبلغ القرض (البند 1.2 من الاتفاقية) حتى يوم سداد مبلغ القرض (البند 1.4 من الاتفاقية) ، ضمناً.
2.3 تُدفع فائدة استخدام مبلغ القرض بالتزامن مع إرجاع مبلغ القرض.
- مسؤوليات الأطراف
3.1 لسداد مبلغ القرض في وقت غير مناسب (البند 1.3 من الاتفاقية) ، يحق للمقرض أن يطلب سداد الفائدة من المقترض بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 1 من المادة 811 ، البند 1 من المادة 395 من القانون المدني الاتحاد الروسي (بغض النظر عن دفع الفائدة المنصوص عليها في البند 2.1 من الاتفاقية).
3.2 في حالة انتهاك المواعيد النهائية لدفع الفائدة (البند 2.3 من الاتفاقية) ، يحق للمُقرض أن يطلب من المقترض دفع غرامة (غرامة) بمقدار ________٪ من المبلغ غير المدفوع في الوقت المحدد لكل يوم تأخير.
3.3 تحصيل الغرامات والمصالح لا يعفي الطرف الذي انتهك الاتفاقية من أداء الالتزامات العينية.
3.4. في جميع الحالات الأخرى لعدم الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في الاتفاقية ، يكون الطرفان مسؤولين وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي.
- قوة قهرية
4.1 يُعفى الأطراف من المسؤولية عن الإخفاق في الأداء أو الأداء غير السليم للالتزامات بموجب الاتفاقية ، إذا كان الأداء السليم مستحيلًا بسبب قوة قاهرة ، أي ظروف استثنائية وحتمية في ظل الظروف المحددة ، والتي تُفهم على أنها: السلطات أو الاضطرابات المدنية أو الأوبئة أو الحصار أو الحصار أو الزلازل أو الفيضانات أو الحرائق أو غيرها من الكوارث الطبيعية.
4.2 في حالة حدوث هذه الظروف ، يلتزم الطرف بإخطار الطرف الآخر في غضون ________ أيام.
4.3 وثيقة صادرة عن غرفة التجارة والصناعة دليل كاف على وجود القوة القاهرة ومدتها.
4.4 إذا استمرت ظروف القوة القاهرة في العمل لأكثر من ________ يومًا ، فسيكون لكل طرف الحق في إنهاء الاتفاقية من جانب واحد.
- تسوية المنازعات
5.1 سيتم حل جميع النزاعات المتعلقة بإبرام وتفسير وتنفيذ وإنهاء الاتفاقية من قبل الأطراف من خلال المفاوضات.
5.2 في حالة عدم التوصل إلى اتفاق خلال المفاوضات المحددة في البند 5.1 من الاتفاقية ، يرسل الطرف المعني مطالبة كتابية ، موقعة من شخص مخول. يجب إرسال المطالبة باستخدام وسائل الاتصال التي تضمن تسجيل رحيلها (عن طريق البريد المسجل ، والبرق ، وما إلى ذلك) والاستلام ، أو تسليمها إلى الطرف الآخر مقابل إيصال.
5.3 يجب أن تكون المطالبة مصحوبة بوثائق تدعم الادعاءات المقدمة من الطرف المعني (إذا لم يكن الطرف الآخر بحوزتها) ، ومستندات تؤكد سلطة الشخص الذي وقع على الدعوى. يتم تقديم هذه المستندات في شكل نسخ مصدقة حسب الأصول. الدعوى المرسلة بدون وثائق تؤكد سلطة الشخص الذي وقع عليها تعتبر غير معروضة ولا تخضع للنظر.
5.4. يلتزم الطرف الذي يتم إرسال المطالبة إليه بالنظر في المطالبة المستلمة وإخطار الطرف المعني كتابةً بالنتائج في غضون ________ أيام عمل من تاريخ استلام المطالبة.
5.5 في حالة الإخفاق في حل الخلافات في إجراءات المطالبة ، وكذلك في حالة عدم تلقي رد على الدعوى خلال الفترة المحددة في البند 5.4 من الاتفاقية ، يتم إحالة النزاع إلى محكمة التحكيم في موقع المدعى عليه وفقًا للتشريعات الحالية للاتحاد الروسي.
- تعديل الاتفاقية والإنهاء المبكر لها
6.1 جميع التغييرات والإضافات على الاتفاقية سارية المفعول إذا تم إجراؤها كتابةً وموقعة من قبل الطرفين. الاتفاقات الإضافية ذات الصلة للأطراف هي جزء لا يتجزأ من الاتفاقية.
6.2 يجوز إنهاء الاتفاقية مبكرًا باتفاق الطرفين أو بناءً على طلب أحد الطرفين بالطريقة والأسباب المنصوص عليها في التشريع الحالي للاتحاد الروسي.
- العناوين القانونية والتفاصيل المصرفية للأطراف
المُقرض
جور. العنوان:
عنوان المراسلة:
السباق / بيل:
Corr./account:
مستعير
جور. العنوان:
عنوان المراسلة:
السباق / بيل:
Corr./account:
- توقيعات الأطراف
المُقرض _______________
مستعير _______________
وفقا للفقرة 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الأطراف (المُقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بإعادة المُقرض إلى نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو عدد متساوٍ من الأشياء الأخرى التي يتلقاها من نفس النوع والجودة.
وفقًا للمادة 761 من القانون المدني ، يجب إبرام اتفاقية القرض كتابيًا إذا كان مبلغها يتجاوز 10 أضعاف على الأقل حجم القيمة الأساسية التي يحددها القانون ، وفي الحالات التي يكون فيها المُقرض كيانًا قانونيًا ، بغض النظر عن مقدار.
تذكر أنه قبل 1 يونيو 2015 ، تم تقديم التعويض ليس فقط من خلال نقل الملكية ، ولكن أيضًا ، على وجه الخصوص ، في شكل عمل (تقديم الخدمات) ، منذ الإصدار السابق للمادة 409 من القانون المدني للاتحاد الروسي يحتوي على قائمة مفتوحة من طرق تقديم التعويض.
يحدث هذا عندما لا يكون هناك وقت لانتظار رد من البنك أو عندما يتم استلام الرفض. لكن إعادة القرض إلى المؤسس إجراء أكثر تعقيدًا من تسجيله. خاصة للمحاسبة. العملية برمتها موصوفة في العقد ويجب أن تتم الإرجاع على أساسها.
إذا كانت شركتك المقرضة تخطط للابتكار إنهاء التزام المقترض بإعادة "جسم" القرض فقط ،ثم يجب توضيح هذا الشرط في اتفاقية التجديد. خلافًا لذلك ، بعد إبرام الاتفاقية ، ستتوقف جميع التزامات المقترض ، بما في ذلك سداد الفائدة بموجب اتفاقية القرض.
في خطاب بتاريخ 28 نوفمبر 2008 برقم ShS-6-3 / [بريد إلكتروني محمي]أوضحت دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي أنه عند إبرام اتفاق بين المقترض والمقرض بشأن سداد المقترض لالتزاماته بموجب اتفاقية القرض نقدًا ، عن طريق شحن البضائع إلى المُقرض (أداء العمل ، تقديم الخدمات ) ، يجب اعتبار الأموال التي يتلقاها المقترض وفقًا لاتفاقية القرض في تاريخ إبرام الاتفاقية المحددة كدفعة مقدمة لتوريد السلع (الأشغال والخدمات).
إذا طبق المُقرض نظام الضرائب المبسط ، يتم أخذ تكلفة البضائع في الاعتبار في قسم "المصروفات" ، ويتم سداد الالتزام بالكامل. في حالة إرجاع الدين الرئيسي فقط بواسطة المنتجات ، سيظل صاحب المشروع بحاجة إلى إظهار إيصال الفائدة. يجب أن يكون شرط إجراء التسويات بموجب العقد دقيقًا وشفافًا قدر الإمكان.
عند سداد دين قرض عن طريق نقل ملكية ، يجب أن يكون مفهوماً أن مثل هذا النقل يعتبر بيعاً. في الواقع ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 39 من قانون الضرائب ، يُعترف ببيع البضائع من قبل منظمة أو رجل أعمال فردي على أنه نقل ملكية البضائع إلى شخص آخر على أساس السداد. في هذه الحالة ، عند نقل الملكية ، يتم نقل الملكية ، مما يعني حدوث البيع. والبيع ، كما تعلم ، يخضع للضريبة. إذا كان المقترض يعمل مع OSNO ، فهناك التزام بدفع ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل. وفقًا لذلك ، عند تحويل التعويض ، سيتعين على المقترض تحرير فاتورة.
المبالغ المستردة لا تتطلب أي أوراق إضافية. يتم تنفيذ الإجراء برمته وفقًا لعقد تم وضعه مسبقًا ، وفقًا لأحكامه. يظل العقد ساري المفعول حتى يتم سداد الدفعة الأخيرة ، وبعد ذلك يتم إغلاق المعاملة.
وهكذا ، أصدر المُقرض إعادة القرض في شكل تسليم للبضائع. في الوقت نفسه ، لم يتم انتهاك قواعد التشريع الحالي. كانت المستندات عبارة عن اتفاقية قرض ، وحساب الفائدة ، واتفاقية بشأن الابتكار ، وفواتير من البائع - المقترض.
يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن بعض الأشياء ، على سبيل المثال ، السيارات المسجلة لدى الدولة ، لا يمكن نقلها بموجب اتفاقية قرض سلعي. ويرجع ذلك إلى التزام المقترض بإعادة نفس المنتج تمامًا ، وهو أمر مستحيل في وجود لوحات ترخيص.
لاحظ أن موقف السلطات الضريبية أكثر فائدة للمنظمات. يحق للمقرض ، بعد أن فرض ضريبة القيمة المضافة ، خصم الضريبة المدفوعة على شراء الأشياء الثمينة المحولة بموجب اتفاقية قرض (ائتمان سلعي). إذا لم يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على نقل البضائع ، فلن يتمكن أطراف المعاملة ، وفقًا للبند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، من خصم ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" ، نظرًا لأن القيم سيتم استخدامها في أنشطة معفاة من الضرائب.
لخصم ضريبة القيمة المضافة ، يجب أن يكون لديك تصريح جمركي للسلع المستوردة ، بالإضافة إلى مستندات الدفع التي تؤكد الدفع الفعلي لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 2 ، الفقرة 2 ، المادة 171 ، الفقرة 1 ، المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). لقبول خصم ضريبة القيمة المضافة ، يلزم تأكيد دفع ضريبة القيمة المضافة الصادرة عن هيئة الجمارك (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 05.08.2011 رقم 03-07-08 / 252 ، الجزء 4 من المادة 117 من القانون الاتحادي المؤرخ 11.27.21.12.2013) "بشأن تنظيم الجمارك في الاتحاد الروسي").
حسب الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، بموجب اتفاقية قرض ، يقوم أحد الأطراف (المُقرض) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى المحددة بخصائص عامة إلى ملكية الطرف الآخر (المقترض) ، ويتعهد المقترض بالعودة إلى يُقرض نفس المبلغ من المال (مبلغ القرض) أو عددًا مساويًا من الأشياء الأخرى التي يتلقاها من نفس النوع والجودة.
هناك منظمة تعمل بنظام الضرائب المبسط ، والتي تخطط للتحول إلى OSNO من العام الجديد. لدى المنظمة منتج في الميزان لن يتم بيعه في المستقبل (نوع النشاط يتغير). هناك أيضا دين للمدير للأموال المقترضة. مبلغ أرصدة السلع ومبلغ القرض هو نفسه تقريبًا. السؤال هو ، إذا تم سداد القرض بالسلع ، ما مدى واقعية ذلك وكيف تعكس ذلك بشكل صحيح في المستندات؟ جعل اضافية. اتفاق على اتفاقية القرض على إعادة البضائع؟ وكيف شطب البضائع في 1C؟ ليست هناك رغبة في استعادة ضريبة القيمة المضافة عند التبديل من النظام الضريبي المبسط إلى OSNO ، وليس من المنطقي أن يظل هذا المنتج معلقًا على الميزان. أود التخلص من بنود الميزانية العمومية غير الضرورية في المستقبل في شكل سلع وقروض. ربما هناك بعض المزالق؟ اسمحوا لي أن أعرف كيف ترى الوضع.
إذا كانت شركتك المقرضة تخطط للابتكار إنهاء التزام المقترض بإعادة "جسم" القرض فقط ،ثم يجب توضيح هذا الشرط في اتفاقية التجديد. خلافًا لذلك ، بعد إبرام الاتفاقية ، ستتوقف جميع التزامات المقترض ، بما في ذلك سداد الفائدة بموجب اتفاقية القرض.
لقد كتبنا بالفعل أكثر من مرة عن استبدال الالتزامات (الابتكارات). على سبيل المثال ، حول كيفية تحويل الالتزام بالدفع مقابل البضائع المسلمة إلى التزام بسداد القرض. في هذه المقالة ، نقترح التعامل مع الموقف التالي: يقوم المقترض ، بدلاً من سداد القرض ، بتسليم البضائع إلى المُقرض.
بعد توقيع اتفاقية التجديد ، يتم إنهاء جميع الالتزامات بموجب اتفاقية القرض. الفقرة 1 من الفن. 414 من القانون المدني للاتحاد الروسي. في هذه الحالة ، يصبح المُقرض السابق هو المشتري ، ويصبح المقترض السابق هو البائع.
ليس من الضروري تحديد تكلفة البضائع المنقولة في الاتفاقية. والأهم هو بيان اسمها وكميتها ، وإلا فإن اتفاقية التجديد تعتبر غير منتهية. الفقرة 3 من الفن. 455 من القانون المدني للاتحاد الروسي ؛ الفقرة 3 من خطاب المعلومات الصادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 21 ديسمبر 2005 برقم 103.
من الناحية التخطيطية ، يكون الابتكار على النحو التالي.
| المحاسبة مع المشتري-المقرض | حساب البائع المقترض |
| ضريبة الدخل (طريقة الاستحقاق) | |
| 1. يتم قبول البضائع للمحاسبة بمبلغ الالتزام الذي انتهى مع التجديد. 2. يمكن أن يؤخذ سعر شراء هذه البضائع في الاعتبار في حساب x الفقرة 2 من الفن. 254 ، الفقرة 1 من الفن. 257 ، الفقرة 1 من الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. قبل توقيع اتفاقية التجديد ، يجب أن يتم تضمين مبلغ الفائدة المستحقة اعتبارًا من نهاية كل شهر وتاريخ توقيع اتفاقية التجديد في الدخل غير التشغيلي من قبل المُقرض. الفقرة 6 من الفن. 250 ، الفقرة 6 من الفن. 271 ، الفقرة 4 من الفن. 328 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تؤثر الاتفاقية الموقعة على الفائدة المسجلة في الدخل. بعد توقيع اتفاقية التجديد ، لا توجد التزامات "مربحة" بموجب اتفاقية القرض ، حيث لا يتم الاعتراف بتحويل القرض واستلام الأموال المرتجعة كإيرادات / مصروفات. الفرعية. 10 ص .1 فن. 251 ، الفقرة 12 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
1. في تاريخ نقل البضائع ، ينشأ الدخل من مبلغ الالتزامات المسددة من خلال التجديد أ الفقرة 3 من الفن. 271 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. 2. يمكن تخفيض الدخل من خلال قيمة شراء البضائع المنقولة إليها الفقرة 1 من الفن. 268 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين الفائدة المتراكمة في نهاية كل شهر وفي تاريخ توقيع اتفاقية التجديد من قبل المقترض في المصاريف غير التشغيلية ضمن المعيار الفقرة 4 من الفن. 328 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 ، الفقرة 8 من الفن. 272 ، الفقرات. 1 ، 1.1 شارع. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا تؤثر الاتفاقية الموقعة على الفائدة التي يتم أخذها في الاعتبار في النفقات. بعد توقيع الاتفاقية ، ليس لدى المقترض السابق التزامات "مربحة" مرتبطة باتفاقية القرض ، حيث لا يتم الاعتراف باستلام القرض أو سداده كدخل / مصروف. الفرعية. 10 ص .1 فن. 251 ، الفقرة 12 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
| ضريبة القيمة المضافة | |
| 1. بعد تجديد الالتزام ، تصبح الأموال المحولة بموجب اتفاقية القرض دفعة مقدمة للتسليم الوشيك. ولكن حتى في حالة وجود فاتورة مسبقة من المقترض السابق ، فمن المستحيل قبول ضريبة القيمة المضافة من الدفعة المقدمة للخصم ، لأنه في الواقع لا يوجد دفع مقابل تحويل السلفة (لغرض الدفع المقابل) واتفاقية التوريد التي تنص على الدفع المسبق من الفقرة 2 من خطابات وزارة المالية بتاريخ 06.03.2009 رقم 03-07-15 / 39. 2. عندما يتم قبول البضائع المسلمة للمحاسبة ، وهناك أيضًا فاتورة "شحن" من البائع ، يمكن خصم ضريبة المدخلات من ص. 1 ، 2 م. 171 ، الفقرة 1 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد توقيع اتفاقية التجديد ، لا يكون لدى المُقرض السابق التزامات ضريبة القيمة المضافة بموجب اتفاقية القرض ، لأن القرض لا يخضع لضريبة القيمة المضافة الفرعية. 15 ص .3 م. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
1. بعد توقيع اتفاقية التجديد ، يجب تحصيل ضريبة القيمة المضافة وإصدار فاتورة مسبقة للمشتري (المُقرض السابق) في غضون 5 أيام ص. 1 ، 3 م. 168 ، الفقرات. 1 ، 5.1 الفن. 169 قانون الضرائب للاتحاد الروسي(لأن المال بموجب اتفاقية القرض بعد التجديد هو دفعة مقدمة) الفقرة 1 من الفن. 154 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 167 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. 2. بعد شحن البضائع ، يلزمك حساب ضريبة القيمة المضافة على تكلفة البضائع ، وإصدار فاتورة "الشحن" في غضون 5 أيام ، وخصم ضريبة القيمة المضافة المُستحقة مسبقًا من الفرعية. 1 ص 1 ، ص .14 فن. 167 ، الفقرة 3 من الفن. 168 ، الفقرة 8 من الفن. 171 ، الفقرة 6 من الفن. 172 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. بعد توقيع اتفاقية التجديد ، لا يوجد على المقترض السابق أي التزامات ضريبة القيمة المضافة المتعلقة باتفاقية القرض. بعد كل شيء ، لا يخضع القرض لضريبة القيمة المضافة الفرعية. 15 ص .3 م. 149 قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
| الضريبة في USNO | |
| 1. تعتبر البضائع المستلمة مدفوعة في تاريخ توقيع اتفاقية التجديد ، ويجب أن تؤخذ في الاعتبار في مبلغ الالتزام الذي تم إنهاؤه بواسطة التجديد. 2. يمكن أن تؤخذ تكلفة البضائع لاحقًا في الاعتبار في حساب x الفرعية. 23 الفقرة 1 من الفن. 346.16 ، الفقرة 2 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين الفائدة المستحقة للأغراض الضريبية في الدخل اعتبارًا من تاريخ توقيع اتفاقية التجديد. الفقرة 1 من الفن. 346.15 ، الفقرة 1 من الفن. 346.17 ، الفقرة 6 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يعتبر تحويل / سداد القرض دخلاً / مصروفًا عند حساب الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط ، لذلك ، عند توقيع اتفاقية تجديد ، لا تنشأ التزامات ضريبية الفرعية. 1 ص .1.1 فن. 346.15 ، الفرعي. 10 ص .1 فن. 251 ، ق. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
1. لحساب الضريبة بموجب نظام الضرائب المبسط ، يتم الاعتراف بالدخل من بيع البضائع في تاريخ توقيع اتفاقية الابتكار الفقرة 1 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. 2. يمكن الاعتراف بسعر شراء البضائع المباعة كمصروفات إذا تم دفع ثمن هذه البضائع الفرعية. 23 الفقرة 1 من الفن. 346.16 ، الفقرة 2 من الفن. 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يتم تضمين الفوائد المتراكمة قبل توقيع الاتفاقية للأغراض الضريبية ضمن حدود المعيار في النفقات اعتبارًا من تاريخ توقيع الاتفاقية الفرعية. 9 ص .1 فن. 346.16 ، الفقرة 2 من الفن. 346.17 ، الفقرات. 1 ، 1.1 شارع. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يعتبر تحويل / سداد القرض دخلاً / مصروفًا للأغراض الضريبية ، مما يعني أنه عند توقيع الاتفاقية ، لا توجد التزامات ضريبية الفرعية. 1 ص .1.1 فن. 346.15 ، الفرعي. 10 ص .1 فن. 251 ، ق. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي |
/ شرط /أصدرت شركة Yablonya LLC قرضًا لشركة Kryzhovnik LLC بمبلغ 115000 روبل. اتخذ الطرفان قرارًا بتحويل الالتزام بسداد القرض ودفع الفائدة إلى التزام بتوريد البضائع. في ذلك الوقت ، بلغ مقدار الفائدة المتراكمة 3000 روبل. قامت شركة LLC Kryzhovnik ، بعد توقيع اتفاقية التجديد ، بتسليم البضائع إلى عنوان LLC Yablonya بقيمة إجمالية قدرها 118000 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. (تكلفة البضاعة 90000 روبل).
/ المحلول /قيود محاسبية من المشتري (المُقرض سابقًا).
| محتويات العملية | د | ط م | المبلغ ، فرك. |
| اعتبارًا من تاريخ تحويل الأموال بموجب اتفاقية القرض | |||
| القرض مدرج | 51 "حسابات التسوية" | 115 000 | |
| الفوائد المستحقة المدرجة في الدخل غير التشغيلي | 91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "إيرادات أخرى" | 3 000 | |
الابتكار المنعكس:
|
58 "الاستثمارات المالية" ، الحساب الفرعي "القروض الممنوحة" | 115 000 | |
|
60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | 76 "التسويات مع مختلف المدينين والدائنين" | 3 000 |
| في تاريخ تسليم البضاعة | |||
| يتم قبول البضائع الواردة للمحاسبة | 41 "بضائع" | 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | 100 000 |
| ضريبة المدخلات المنعكسة على البضائع المسلمة (100000 روبل × 18٪) |
60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" | 18 000 | |
| ضريبة القيمة المضافة على البضائع المشتراة قابلة للخصم | 19 "ضريبة القيمة المضافة على الأشياء الثمينة المقتناة" | 18 000 | |
إدخالات محاسبية من البائع (المقترض سابقًا).
| محتويات العملية | د | ط م | المبلغ ، فرك. |
| في تاريخ استلام الأموال بموجب اتفاقية القرض | |||
| تم استلام القرض | 51 "حسابات التسوية" | 115 000 | |
| إذا تم تقديم قرض طويل الأجل ، فحينئذٍ تقوم بترحيل الخصم من الحساب 51 "حسابات التسوية" - ائتمان الحساب 67 "التسويات على القروض والقروض طويلة الأجل" | |||
| من تاريخ توقيع اتفاقية التجديد | |||
| الفوائد المستحقة على القرض | 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" ، الحساب الفرعي "المصروفات" | 66 ، الحساب الفرعي "الفوائد على القروض" | 3 000 |
| يعكس تجديد الالتزام (15000 روبل (قرض) + 3000 روبل (فائدة)) |
66 "التسويات على الائتمانات والقروض قصيرة الأجل" | 118 000 | |
| يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على الدفعة المقدمة (118000 روبل × 18/118) |
62 "التسويات مع المشترين والعملاء" | 68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" | 18 000 |
| في تاريخ تسليم البضاعة | |||
| الإيرادات المنعكسة من بيع البضائع | 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" | 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي "الإيرادات" | 118 000 |
| التكلفة المشطوبة للبضائع المباعة | 90 ، الحساب الفرعي "تكلفة المبيعات" | 41 "بضائع" | 90 000 |
| تم تحصيل ضريبة القيمة المضافة | 90 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" | 18 000 |
| مقبولة لخصم ضريبة القيمة المضافة المستحقة من السلفة | 68 ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة" | 62 "التسويات مع المشترين والعملاء" | 18 000 |
في أحد الإصدارات التالية ، اقرأ حول كيفية سداد الديون بموجب اتفاقية قرض من خلال تقديم تعويض.
