لسوء الحظ ، لا يمكن لجميع الشركات التباهي باحتياطي مالي كبير للمعدات أو الآلات أو الآلات اللازمة للموظفين. لذلك ، يصبح من الضروري إبرام اتفاقية إيجار. ولكن بعد صفقة ناجحة ، يبدأ الكثير من العمل في قسم المحاسبة في الشركة التي أصدرت عقد الإيجار التمويلي.
لنبدأ ببعض التعريفات الأساسية التي ستساعدك على فهم المزيد.
ما هو التأجير؟ هذا نوع من التأجير التمويلي ، حيث يتم نقل الملكية للاستخدام طويل الأجل من شركة التأجير إلى المستخدم النهائي مع الحق اللاحق في الاسترداد أو الإرجاع.
في الأساس ، يجب أن تشارك عدة أطراف في الصفقة. وهي: مورد السلعة والمشتري (المؤجر) والمستخدم النهائي (المستأجر) وشركة التأمين.
في التأجير هناك مفهوم "الاستهلاك" ، دعنا نفكر فيه. هذا هو انخفاض في سعر الممتلكات الخاضعة للضريبة.
مع مراعاة البند 1 من المادة 256 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن التعرف على السلع القابلة للاستهلاك في التأجير على النحو التالي:
في الوقت نفسه ، يجب أن تكون هذه العناصر مملوكة لدافع الضرائب وأن تكون مربحة.
لا توجد انقسامات كبيرة إلى مجموعات في مفهوم الاستهلاك. بشكل أساسي ، يجب حل المشكلة عند إبرام الصفقة ، والذي سيقوم بتسجيل الأصل المؤجر: شركة التأجير أو المستخدم النهائي. يجب توضيح هذه المشكلة في مستندات المعاملة.
وفقًا للوثيقة الرئيسية ، تشتري شركة التأجير البضائع المصرح عنها من المؤسسة الموردة للمستخدم النهائي. لهذا ، يتم وضع عقد بيع. هذا الشرط ضروري لتنفيذ صفقة إيجار أخرى. يجب أن تنعكس معاملة شراء البضائع في المستندات المحاسبية لشركة التأجير.
يجب على موظف المحاسبة تشكيل السعر الأولي للحساب 08 (الاستثمار في الأموال غير المتداولة) ، ثم تحويله إلى الميزانية العمومية في الحساب 03 (الاستثمارات المربحة في الأصول الملموسة).
في هذه الحالة ، يمكن لشركة التأجير خصم ضريبة القيمة المضافة من السعر الكامل للبضائع المسلمة. بعد عرض كل الأعمال المتعلقة بالمحاسبة للمنتج الذي تم شراؤه ، يمكن نقله إلى المستخدم النهائي.
يعتبر هذا التنوع هو الأكثر شيوعًا. نظرًا لأن التأجير هو نوع من الإيجار المالي ، فإن قسم المحاسبة للمستخدم النهائي يعرض أيضًا البضائع المستلمة كما هو الحال في عقد الإيجار القياسي. في هذه الحالة ، يجب تحديد موضوع الصفقة بالسعر المحدد في اتفاقية التأجير.
كونه مدرجًا في الميزانية العمومية للمستأجر ، لا يعتبر العقار خاضعًا للضرائب. هذا لأنه حتى يتم الاسترداد الكامل للبضائع ، تظل شركة التأجير مالكها.
تعتمد محاسبة الممتلكات واستهلاك الإيجار على من يملك المنتج. لذلك ، سننظر في كيفية إجراء محاسبة شركة التأجير والمستخدم النهائي.
يعرض المحاسب كائن المعاملة بالتكلفة المحددة في اتفاقية الإيجار.
إذا كانت البضاعة مدرجة في الميزانية العمومية لشركة التأجير ، فسيبدو في الإدخالات المحاسبية للمستخدم النهائي كما يلي:
في هذه الحالة ، يتم تحصيل الإهلاك من قبل شركة التأجير ، لأن الملكية تحتسب من قبل هذه المؤسسة.
إذا كان العقار مدرجًا في الميزانية العمومية للمستخدم النهائي ، فإن محاسب المؤسسة يركز على الحسابات التالية:
في هذه الحالة ، تتكون قيمة العقار من القيمة الموضحة في اتفاقية الإيجار والتكاليف المتكبدة لجعل البضائع المستلمة صالحة للاستخدام.
نظرًا لأن الاستهلاك في التأجير يتم تحميله على أولئك الذين لديهم ممتلكات في الميزانية العمومية ، في الخيار الثاني ، يقوم المستخدم النهائي بإهلاك الممتلكات في المحاسبة.
يمكن تحميلها من الشهر الذي يلي شهر المحاسبة عن العنصر في الحساب 01 (الأصول الثابتة). في هذه الحالة ، يمكن معادلة العمر الإنتاجي للبضائع بفترة صلاحية اتفاقية الإيجار.
ولكن في الوقت نفسه ، إذا حدثت مثل هذه المصادفة ، فقد يكون هناك تناقض في المحاسبة الضريبية. لذلك ، من الأفضل للمحاسب أن يطبق الفترة الفعلية المعتمدة في قانون الضرائب.
في وثائق المحاسب ، يجب أن يبدو الإهلاك كما يلي:
هنا ، ستعتمد المحاسبة أيضًا على من لديه العقار في ميزانيته العمومية.
إذا كانت البضائع موجودة في الميزانية العمومية لشركة التأجير ، فسيبدو قيد المحاسبة كما يلي:
يتم احتساب الاستهلاك وفقًا للقواعد العامة.
إذا كان المنتج مدرجًا في الميزانية العمومية للمستخدم النهائي ، فقد تنشأ صعوبات ، لأن هذه المشكلة لم يتم حلها تشريعيًا بعد. لن يكون من الصحيح استخدام حسابات الأداء المالي ، حيث لا يوجد نقل للملكية.
يمكن لمحاسب المؤسسة التي تؤجر البضائع أن يقوم بالتعيين التالي:
في نفس الوقت ، يتم إدخال الأسلاك التالية:
لا يتم احتساب الاستهلاك في هذه الحالة.
يعتبر الاستهلاك المتسارع على عقود الإيجار هو الميزة الرئيسية لتمويل الإيجار.
ما هي جوانبها الإيجابية:
وفقًا لقانون التأجير وقانون الضرائب في الاتحاد الروسي ، يحق للشركة التي تحتفظ بالأصل المؤجر في ميزانيتها العمومية استخدام الاستهلاك المعجل فيما يتعلق بالممتلكات ، والتي لا يتجاوز معاملها ثلاثة.
بتطبيق عامل الإهلاك المعجل ، يجب ضرب المعدل الحالي بعامل الضرب. علاوة على ذلك ، يمكن أن تكون هذه القيمة عددًا صحيحًا أو رقمًا كسريًا.
ضروري:
يتم ضرب معدل الإهلاك ، المحسوب وفقًا للعمر الإنتاجي للشيء ، في عامل الإهلاك المعجل ، الذي تتراوح قيمته من 1 إلى 3.
هناك بعض القيود على تسريع الاستهلاك.
في المحاسبة الضريبية ، تحتاج إلى تطبيق القواعد المتفق عليها بموجب المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي:
لنلقِ نظرة على مثال لكيفية ظهور إدخالات المحاسبة.
على سبيل المثال ، المبلغ الكامل لمدفوعات الإيجار هو 375 ألف روبل. المبلغ الذي تدفعه الشركة شهريًا هو 12500 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
المحاسب ملزم بإجراء مثل هذا الإدخال بعد إبرام عقد الإيجار وتسليم البضائع:
للأشهر التالية ، يقوم المحاسب بعمل الإدخالات التالية:
لذا ، فإن تعريف التأجير نفسه مألوف ومفهوم للعديد من الشركات ، ولكن المحاسب المطلع سيكون قادرًا أيضًا على التعامل مع جميع الإدخالات والفروق الدقيقة التي تنشأ أثناء إبرام اتفاقية الإيجار.
التأجير هو شكل من أشكال الإيجار. ينظمها القانون المدني للاتحاد الروسي والقانون الاتحادي رقم 164 "بشأن التأجير" المؤرخ 29 أكتوبر 1998. على الرغم من حقيقة أن العقار المؤجر ليس مملوكًا للشركة ، إلا أنه لا يزال يتعين مراعاته. هذه الممتلكات هي أيضا عرضة للتدهور المعنوي والجسدي. يجب أن يؤخذ استهلاك الأصول المؤجرة في الاعتبار بشكل صحيح. يتم تحديد ميزات المحاسبة من قبل أولئك الذين يقع العقار في ميزانيتهم العمومية.
ينظم الإيجار القانون الاتحادي رقم 164 المؤرخ 29 أكتوبر 1998 والمواد 665-670 من القانون المدني للاتحاد الروسي (القسم 4). تتم محاسبة عمليات التأجير على أساس PBU 6/01 وأمر وزارة المالية رقم 15 بتاريخ 17 فبراير 1997. يتم إجراء المحاسبة الضريبية على أساس الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (المواد 259.3 ، 264 ، 272).
يتم تحديد مبلغ الإطفاء للتأجير من قبل المشارك الذي يقبل الأصل المؤجر في الميزانية العمومية. الأساس هو الفقرة 10 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب تحديد الطرف الذي يقبل الكائن في الميزانية العمومية في العقد. عند تحديد مبالغ الإهلاك ، يجب عليك أولاً تحديد العمر الإنتاجي. يتم تثبيته إما بشكل مستقل أو على أساس تصنيف نظام التشغيل.
يجب شطب الاستهلاك من الشهر التالي للشهر الذي تم فيه قبول الأصل المؤجر للاستخدام.
يمكن لمستلم التأجير تسجيل الأشياء المؤجرة كجودة في الميزانية العمومية. تعتمد التكلفة الأولية على إجمالي تكاليف الشراء ، باستثناء سعر الشراء. الأساس هو البند 8 PBU 6/01. في المحاسبة ، العمر الإنتاجي هو مدة عقد الإيجار (الفقرة 20 من PBU).
يتم الاستهلاك في إطار المحاسبة الضريبية على أساس المادة 259 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. عند تحديدها ، يتم تحميل الاستهلاك والمدفوعات التعاقدية على تكلفة المستأجر. في هذه الحالة ، يجب استبعاد الاستهلاك المحسوب من المبلغ (الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يتم حساب العمر الإنتاجي بناءً على قواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ضع في اعتبارك الترحيلات المطلوبة عند قبول العناصر المؤجرة إلى رصيد مستلم الإيجار:
يتم شطب الكائن عند انتهاء صلاحية اتفاقية الإيجار.
يمكن للمؤجر حساب الكائن المؤجر في ميزانيته العمومية. في هذه الحالة ، لا يحتاج مستلم الإيجار إلى شطب الاستهلاك. ولكنه ملزم بأخذ العنصر إلى الحساب خارج الميزانية العمومية 001. يتم احتساب العنصر على أنه مستأجر (البند 8 من الأمر رقم 15). يتم تحديد التكلفة الإجمالية بناءً على اتفاقية الإيجار. بعد انتهاء الاتفاقية ، يجب خصم العنصر من الحساب خارج الميزانية العمومية. يحتاج مستلم عقد الإيجار إلى قبول المدفوعات الإلزامية بموجب اتفاقية الإيجار في هيكل النفقات الأخرى. يتم قبول المحاسبة نظرًا لاستحقاق هذه المدفوعات (الفقرة 7 من المادة 272 والفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يحدد مزود خدمة التأجير الإهلاك بطريقة قياسية. يجب حساب العناصر في الحساب 03. يتم تسجيل رسوم الإهلاك في حساب فرعي بالحساب 02. يحتاج المؤجر إلى استخدام هذه الترحيلات:
أحد المستندات الأساسية الرئيسية هو عقد الإيجار.
يتمتع المستفيدون من التأجير على أساس الفقرة 3 من البند 9 من قرار وزارة المالية رقم 15 بامتياز. جوهرها هو إمكانية استخدام معامل متسارع. أقصى قيمة ممكنة لها هي 3. يتم تطبيق المعامل فيما يتعلق بالأشياء المستأجرة والاستهلاك. يمكن استخدامه في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية. ومع ذلك ، يصبح المعامل مناسبًا فقط عند استيفاء هذه الشروط:
إذا لم يتم استيفاء هذه الشروط ، فلا يمكن استخدام المعامل.
الأهمية!توجد الفقرة 5 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يحظر الاستخدام المتزامن لعدة معاملات لموضوع واحد. إذا تم استخدام الطريقة غير الخطية عند حساب الاستهلاك ، يتم إجراء محاسبة العناصر من خلال إنشاء مجموعات منفصلة ومجموعات فرعية للإهلاك. هذا ينطبق فقط على تلك الأشياء المتعلقة باستخدام عامل التسريع. الأساس هو البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتم احتساب ضريبة الأملاك ودفعها من قبل ذلك الطرف في الاتفاقية ، في الميزانية العمومية التي يوجد بها الكائن المؤجر. إذا كانت العناصر موجودة في الميزانية العمومية لمستلم التأجير ، فإنه يثبتها في الحساب 03. يسجل مستلم التأجير الممتلكات المؤجرة في حساب غير متوازن 001.
إذا كان الكائن المؤجر مدرجًا في الميزانية العمومية لمستلم الإيجار ، فيجب وضع العقار في الحساب 01 "OS". الشخص الذي قدم عقد الإيجار يسجل الكائن المحول في الحساب خارج الميزانية العمومية 011. يتم دفع ضريبة الملكية من قبل مستلم عقد الإيجار.
في نهاية مدة العقد ، يتم دفع الضريبة من قبل الشخص الذي يحصل على ملكية العنصر المؤجر. إذا تم إعادة شراء العقار في نهاية العقد ، يتم دفع الضريبة من قبل متلقي عقد الإيجار.
يتم دفع ضريبة النقل من قبل المؤسسة التي تم تسجيل السيارة من أجلها. يمكن تسجيل السيارة للشخص الذي قدم عقد الإيجار. في هذه الحالة ، هذا هو الشخص الذي يدفع ضريبة النقل. يقوم بالدفع طوال مدة العقد بالكامل.
إذا كان استرداد الممتلكات غير متوقع ، يدفع المؤجر ضريبة النقل بعد انتهاء العقد. يمكن لمتلقي الإيجار تسجيل السيارة لنفسه. هذه الخيارات ذات صلة:
أي أن إجراء دفع الضرائب يعتمد على الشخص الذي تم تسجيل السيارة له بالضبط.
لوائح المحاسبة حدت بشكل كبير من الحق في تسريع الاستهلاك وتعارضت مع أحكام قانون التأجير. وفي الوقت نفسه ، يؤثر قرار استخدام الاستهلاك على العلاقات الضريبية ، لأن موضوع الضرائب على الممتلكات هو القيمة المتبقية للأصول الثابتة وفقًا لبيانات المحاسبة. كان النزاع حول هذه المسألة مستمراً لفترة طويلة جدًا ، والآن تم تقييمه من قبل محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 05.07.2011 N 2346 / 11).
إذا كانت اتفاقية الإيجار تحتوي على شرط بشأن نقل ملكية العقار المؤجر إلى المستأجر ، فسيظل المؤجر مالكًا له حتى سداد جميع مدفوعات الإيجار. ومع ذلك ، على الرغم من ذلك ، يمكن أن تؤخذ الأصول الثابتة التي هي موضوع التأجير في الاعتبار في ميزانياتهم من قبل كل من المؤجر والمستأجر (البند 1 من المادة 11 والمادة 31 من القانون الاتحادي الصادر في 29 أكتوبر 1998 رقم 164 -FZ ؛ من الآن فصاعدًا - القانون رقم 164-FZ). في هذا الصدد ، يتم تحميل الاستهلاك على الممتلكات المؤجرة من قبل الطرف في اتفاقية الإيجار التي يتم تسجيلها في ميزانيتها العمومية.
في الوقت نفسه ، يحتوي القانون رقم 164-FZ على قاعدة مباشرة بشأن حق الأطراف في اتفاقية الإيجار ، بالاتفاق المتبادل ، لتطبيق الاستهلاك المعجل بمعامل لا يزيد عن ثلاثة. وترد قاعدة مماثلة بشأن إمكانية استخدام معدل إهلاك متزايد للتأجير لأغراض المحاسبة الضريبية في الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
منذ البداية ، اتخذ المتخصصون في وزارة المالية الروسية موقفًا حازمًا بشأن هذه المسألة. في عدد من خطاباتهم ، أشاروا إلى أنه يُسمح بحساب الاستهلاك باستخدام المعامل المتزايد PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة" (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 30 مارس 2001 N 26n ، فيما يلي - PBU 6/01) بطريقة واحدة فقط للإهلاك - طريقة تناقص الرصيد. لا يسمح PBU 6/01 باستخدام عوامل متزايدة لطرق الاستهلاك الأخرى ، بما في ذلك الاستهلاك الخطي.
ليس سراً أن الطريقة الأبسط ، وبالتالي الأكثر شيوعًا ، لحساب الاستهلاك هي على وجه التحديد الطريقة الخطية. في معظم الحالات ، يتم استخدامه من قبل المشاركين في معاملات التأجير. لذلك ، في محاولة لتقريب المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، وكذلك تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الممتلكات ، حاول العديد من المحاسبين الذهاب إلى خدعة ، أي تحقيق نفس النتيجة ، رسميًا برأي المتخصصين من وزارة المالية. الحقيقة هي أنه في المحاسبة ، على عكس المحاسبة الضريبية ، تحدد المنظمة بشكل مستقل العمر الإنتاجي للأصل الثابت عندما يتم قبوله للمحاسبة (البند 20 PBU 6/01) بناءً على:
وبالتالي ، إذا استخدم دافعو الضرائب معاملًا خاصًا 3 في المحاسبة الضريبية للممتلكات المؤجرة ، فعندئذ في المحاسبة ، بالاعتماد على حقيقة أن مدة اتفاقية الإيجار هي قيد قانوني ، فإنهم ببساطة يحددون العمر الإنتاجي للكائن ثلاث مرات أقل من في المحاسبة الضريبية ، ولكن ، بالطبع ، لا تقل عن 12 شهرًا. في هذه الحالة ، يمكن أن يكون مبلغ الإهلاك الشهري في كلا النوعين من المحاسبة هو نفسه.
عارض مفتشو الضرائب بطبيعة الحال هذا النهج ، لكنهم لم يتمكنوا من تحقيق انتصارات مقنعة في المحاكم. لذلك ، خاطر العديد من دافعي الضرائب بمثل هذا النزاع ، على أمل ألا يتم تشكيل ممارسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بشأن هذه المسألة ، علاوة على ذلك ، كان هناك كل الأسباب للاعتقاد بأن القضاة كانوا إلى جانب دافعي الضرائب. وهكذا ، في رفض حكم محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2010 برقم VAS-17627/10 ، تم دعم الأطروحة بأن التشريع الحالي لا يحتوي على قيود على استخدام تسريع الإهلاك للممتلكات المؤجرة عندما حساب ضريبة الأملاك.
ومع ذلك ، تم تقديم أحد هذه النزاعات مرة أخرى هذا العام إلى محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي تحت الإشراف. هذه المرة ، وجدت لجنة القضاة أنه في الممارسة القضائية انعكس ذلك كنهج بشأن مقبولية استخدام عامل التسريع للطريقة المحددة لحساب الاستهلاك ، بناءً على عدم وجود أي قيود في الفقرة 1 من الفن. 31 من القانون رقم 164-FZ ، الذي ينص على حق الطرف المعني في اتفاقية الإيجار في تطبيق الاستهلاك المعجل ، والنهج المعاكس. يعتمد الموقف المختلف على إمكانية ممارسة الحق في تسريع الاستهلاك ، مع مراعاة الفقرة 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي تخضع فقط للإجراءات المنصوص عليها في cl.
19 PBU 6/01. وبالنظر إلى ما ورد أعلاه ، أحالت الكلية القضية إلى هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي للنظر فيها في القضية المتعلقة بالتقييم الإضافي لضريبة الممتلكات.
كانت نتيجة هذا الاعتبار قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 05.07.2011 N 2346/11. مما أثار استياء دافعي الضرائب ، أن المحكمة العليا قررت أن المستأجر ، الذي يمثل الممتلكات المؤجرة في ميزانيته العمومية ، ليس له الحق في تقليص عمرها الإنتاجي مقابل القواعد التي أقرها مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002 N 1 (تطبيق معدل الإهلاك المعجل أو تعيين مدة الخدمة مساوية لفترة عقد الإيجار). من الواضح أن فرض حظر على مثل هذه الإجراءات يزيد بشكل كبير من مدفوعات ضريبة الأملاك.
في القرار ، اتفق القضاة مع رأي وزارة المالية في روسيا ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، على الرغم من القاعدة العامة للفن. 31 من القانون N 164-FZ بشأن حق الطرفين في اتفاقية إيجار بموجب اتفاق متبادل لتطبيق الاستهلاك المعجل للأصل المؤجر ، والذي لا يحد من هذا الحق اعتمادًا على طريقة حساب الاستهلاك ، عند تطبيقه ، يجب أن يكون تسترشد بالمادة 19 من PBU 6/01 ، وكذلك البند 54 من المبادئ التوجيهية المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة ، مما يسمح بالقيام بذلك فقط عند حساب استقطاعات الإهلاك بطريقة الرصيد المتناقص.
وتجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن دافع الضرائب في الواقع لم يستخدم معامل الإهلاك المعجل في المحاسبة ، ولكن ببساطة عيّن عمر خدمة المعدات المؤجرة من تلقاء نفسه ، مسترشدًا بالفقرة 20 من PBU 6/01. في هذه الحالة ، أشار المستأجر إلى تحديد العمر التشغيلي للمعدات ، مع مراعاة القيود القانونية والتنظيمية على استخدام هذا الكائن (أي شروط عقد الإيجار). نتيجة لذلك ، لا تزال الفترة المحددة بشكل مستقل مساوية للفترة المعتمدة في المحاسبة الضريبية ، أي الفترة التي حددها تصنيف الأصول الثابتة المدرجة في مجموعات الإهلاك.
انطلقت محاكم الدرجة الأولى والاستئنافية ، التي رفضت تلبية مطالبات الشركة ، من عدم صحة أفعالها لتأسيس في السجلات المحاسبية عمرًا إنتاجيًا قصيرًا بمقدار ثلاثة أضعاف. العمر الإنتاجي ، وهو الوقت الذي يعمل خلاله كائن الأصل الثابت على تحقيق أغراض أنشطة دافع الضرائب ، ليس تعسفيًا ويجب تحديده للأغراض الضريبية والمحاسبية بناءً على تصنيف الأصول الثابتة المعتمد بموجب مرسوم الحكومة للاتحاد الروسي بتاريخ 01.01.2002.
اعتبرت محكمة النقض ، التي ألغت الإجراءات القضائية للمحاكم الدنيا في القضية المعنية ، واعترفت بقرار هيئة التفتيش بفرض ضريبة ممتلكات إضافية على أنها غير صالحة ، أن وضع شروط مخفضة لاستخدام الممتلكات كان نتيجة لتطبيق القانون. معدل إهلاك متسارع يساوي ثلاثة ، والذي كان لدافع الضرائب ، في رأيه ، الحق الكامل فيه.
ومع ذلك ، أشارت هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى أنه ينبغي تأييد قرارات محاكم أول درجتين ، وأن قضاة محكمة التحكيم الفيدرالية في منطقة شمال القوقاز ، بإلغائهم ، كانوا خاطئين للأسباب المذكورة أدناه. وفقا للفقرة 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، قاعدة ضريبة الأملاك هي متوسط القيمة السنوية للممتلكات المعترف بها كموضوع للضرائب. عند تحديد القاعدة الضريبية ، يتم احتساب هذه الممتلكات بقيمتها المتبقية المتكونة وفقًا للإجراء المحاسبي المعمول به والمعتمد في السياسة المحاسبية للمنظمة.
نص المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 07.04.2004 N 185 على أن وزارة المالية في روسيا هي الهيئة التنفيذية الفيدرالية المسؤولة عن تطوير سياسة موحدة للدولة ولوائح قانونية في مجال المحاسبة والتقارير المالية.
يتم تنظيم إجراءات المحاسبة للأصول الثابتة في الميزانية العمومية للمنظمات من قبل PBU 6/01. وفقًا لذلك ، يتم احتساب الاستهلاك بإحدى الطرق التالية: خطي ؛ عن طريق تقليل التوازن بطريقة شطب التكلفة وفقًا لمجموع عدد سنوات العمر الإنتاجي ؛ بطريقة شطب التكلفة بما يتناسب مع حجم الإنتاج (الفقرتان 18 و 19 من PBU 6/01). في الوقت نفسه ، يتم توفير استخدام معامل معجل لا يزيد عن ثلاثة فقط عند حساب الاستهلاك باستخدام طريقة تقليل الرصيد. كما تم النص على قاعدة مماثلة بشأن تطبيق المعامل المذكور في البند 54 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة (تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 13.10.2003 N 91n).
بحكم متطلبات الفقرة 2 من الفن. 5 من القانون الاتحادي الصادر في 21.11.1996 N 129-FZ ، الأحكام (المعايير) المتعلقة بالمحاسبة ، وإنشاء مبادئ وقواعد وطرق الاحتفاظ بسجلات الأعمال من قبل المنظمات ، وإعداد وتقديم البيانات المالية ، والتعليمات المنهجية بشأن القضايا المحاسبية إلزامية لـ جميع المنظمات على أراضي الاتحاد الروسي.
وبالتالي ، فإن ممارسة الحق في الاستهلاك المعجل ، مع مراعاة الفقرة 1 من الفن. 375 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والذي بموجبه يتم أخذ القيمة المتبقية للممتلكات في الاعتبار عند حساب أساس ضريبة الأملاك وفقًا للإجراءات المعمول بها للحفاظ على المحاسبة ، لا يمكن تحقيقه إلا وفقًا للإجراء المحدد في البند 19 من PBU 6/01 والفقرة 54 من التعليمات المنهجية لمحاسبة الأصول الثابتة. لا يحق للمستأجر ، باستخدام الطريقة الخطية لحساب الاستهلاك ، استخدام معدل الاستهلاك المتسارع ، ومع مراعاة هذا المعامل ، تحديد العمر الإنتاجي للممتلكات المستلمة عن طريق الإيجار. الآن ، بعد إصدار القرار المعلق لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، ليس من المنطقي أن يتعارض المستأجرون مع إرادة وزارة المالية الروسية ويحاولون ، بشكل مباشر أو غير مباشر ، تجاوز تقييد استخدام الاستهلاك المعجل في ظل الطريقة الخطية.
حاول المستأجر إقناع القضاة أنه في وقت تسجيل معدات التأجير ، لم يكن يعرف على وجه اليقين ما إذا كان سيمتثل لجميع شروط عقد الإيجار. هذا يعني ما إذا كانت ملكية العقار المؤجر ستنتقل إليه أم لا. أي أنه لم يكن متأكدًا من إمكانية استخدام هذه المعدات خارج مدة العقد. في رأيه ، منحه هذا الحق في تطبيق أحكام البند 20 PBU 6/01 وإنشاء حياة خدمة تساوي مدة عقد الإيجار. ومع ذلك ، حتى هذه الحجج لم تقنع المحكمة العليا لدافعي الضرائب.
دفاعًا عن موقفهم في اجتماع لهيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي ، أشار مفتشو الضرائب إلى أنهم لا يعارضون استخدام طريقة تحديد العمر الإنتاجي للمعدات المستأجرة على أساس مدة عقد الإيجار نفسه. مع وجود حجز كبير ، لا يمكن تطبيق هذا الخيار إلا من قبل المؤجر في الحالة التي يكون فيها العقار المؤجر مدرجًا في ميزانيته العمومية ، وفقًا لشروط الاتفاقية. لأنه بالنسبة له أن العمر الإنتاجي في هذه الحالة يساوي بشكل موضوعي مدة عقد الإيجار نفسه. بالنسبة للمستأجر ، الذي يسجل الممتلكات في ميزانيته العمومية ، في حالة أنه وفقًا لشروط العقد ، تصبح ملكًا له بعد سداد جميع المدفوعات ، فإن تحديد فترة الاستهلاك بهذه الطريقة غير قانوني. في جوهرها ، هو مصطنع ، لأنه من المفترض أن يستمر استخدام هذه المعدات من قبل المستأجر لأغراض الإنتاج حتى بعد انتهاء عقد الإيجار لهذا العقار. بعد كل شيء ، لا يمكن أن يكون العمر الإنتاجي ، الذي يمثل الفترة الزمنية التي يعمل خلالها عنصر من الأصول الثابتة لتحقيق أغراض أنشطة دافعي الضرائب ، تعسفيًا ويجب تحديده للأغراض الضريبية والمحاسبية.
مع الأخذ في الاعتبار موقف مفتشي الضرائب هذا بشأن مسألة تحديد العمر التشغيلي للعقار المؤجر مع المؤجر ، والذي يجب الاعتراف به على النحو المبرر في هذا الجزء ، يمكننا أن نوصي المستأجرين بما يلي. يجب على أولئك الذين لا يزالون يرغبون في الاستمرار في التوفير في ضريبة الأملاك إبرام اتفاقيات إيجار بشرط أن يكون العقار مدرجًا في الميزانية العمومية للمؤجر نفسه. سيؤدي هذا إلى حقيقة أن الأخير هو الذي يدفع ضريبة الممتلكات ، لكنه سيكون قادرًا على دفعها بمبلغ أقل مما كان سيفعله المستأجر نفسه ، لأنه سيكون قادرًا على فرض المزيد من الإهلاك المحاسبي ، مع الأخذ في الاعتبار العمر التشغيلي المنخفض للممتلكات.
لاحظ أن وزارة المالية الروسية وافقت على إنشاء ، لأغراض محاسبية ، العمر الإنتاجي لشيء من الأصول الثابتة من قبل المؤجر بشكل مستقل ، مع مراعاة معايير البند 20 من PBU 6/01 (خطاب 08.11.2007). 2006 N 03-06-01-04 / 199).
من خلال نقل الملكية إلى الميزانية العمومية للمؤجر ، يمكن للمستأجر الحصول على مزايا اقتصادية أخرى ، بالإضافة إلى تلك التي ذكرناها بالفعل. بعد كل شيء ، عندما يسجل المستأجر الممتلكات في ميزانيته العمومية ، فإنه على أي حال يدفع ضريبة الممتلكات بمبلغ أكبر مما كان سيفعله المؤجر. الشيء هو أن القيمة الدفترية للمؤجر تكون دائمًا أقل من نفس تكلفة تسجيل هذا العقار للمستأجر. بالنسبة للمؤجر ، فإن القيمة الأولية للعقار سوف تتوافق مع مصروفاته الخاصة بشراء الأصول الثابتة ، أي مباشرة مع سعره ومقدار الخدمات المرتبطة بهذا الشراء. عند المحاسبة عن الممتلكات في الميزانية العمومية للمستأجر ، تكون قيمتها مساوية للمبلغ الكامل لاتفاقية الإيجار (إجمالي جميع مدفوعات الإيجار المدفوعة). عادة ما يصل حجمها من 20 إلى 50 في المائة من التكلفة الأولية للأموال. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن مدفوعات الإيجار تشمل أيضًا تكاليف الاستثمار الأخرى للمؤجر (على سبيل المثال ، تكاليف المعلومات ، وتكاليف التأمين ، والفائدة على القروض ، وما إلى ذلك) بالإضافة إلى دخله الخاص بالطبع.
الآن ، مع اتفاقية الإيجار ، من وجهة نظر اقتصادية ، يكون من المربح أكثر للمؤجر أن يضع العقار في الميزانية العمومية مع المؤجر ، حتى يتكبد تكاليف إضافية لخدمات المؤجر نفسه لأداء هذه الوظائف ، وهو ما سيطلبه بالطبع.
إس إم ريومين
مستشار ضرائب
باختصار: لا يتم شطب كامل قيمة السيارة التي اشترتها الشركة على الفور. يتم خصمها تدريجيًا على مدار العمر الإنتاجي بأكمله. من الضروري حساب استهلاك السيارة في إطار المحاسبة والمحاسبة الضريبية.
استهلاك السيارة هو شطب من قيمة السيارة على شكل أجزاء وفقاً للتلف المادي. بمعنى آخر ، إذا تم شراء السيارة من قبل الشركة ، فسيتم شطب قيمتها من قبل قسم المحاسبة ليس على الفور ، ولكن بشكل تدريجي على مدى عدة سنوات.
تشير استقطاعات الإهلاك إلى تكاليف المؤسسة.
يتم خصمها من الأصول الثابتة (PBU 6/01 بتاريخ 30 مارس 2001). هذا هو المعادل النقدي للبلى.
يمكن تسجيل تأجير السيارات في الحساب 01 ، والذي يعكس معلومات حول الأصول الثابتة قيد التشغيل. ولكن فقط إذا كان هذا الأصل يحقق دخلاً لأكثر من 12 شهرًا متتاليًا.
يستخدم الاستهلاك في المحاسبة والمحاسبة الضريبية لشطب مبالغ النفقات الكبيرة تدريجيًا حتى لا تخلق مؤشرات سلبية في فترة قصيرة.
خوارزمية الحساب كالتالي:
لا يجوز تغيير طريقة الحساب للكائن.
متى يستحق البدء في شطب الخصومات يعتمد على تاريخ تشغيل السيارة ، وليس على حقيقة شرائها. لا يهم أيضًا متى تم تسجيل السيارة لدى شرطة المرور.
تين. 1. ترتيب السيارة في شرطة المرور
هناك عدة طرق لحساب استهلاك السيارة. الأساس هو تكلفة السيارة بدون ضريبة القيمة المضافة ، تنعكس في الخصم من الحساب. رقم 1 "الأصول الثابتة". يشار إلى الأموال المشطوبة في رصيد الحساب 02 "إهلاك الأصول الثابتة".
يمكن رؤية العمر الإنتاجي في مرسوم حكومة الاتحاد الروسي الصادر في 1.01 2002 رقم 1. تندرج السيارات في المجموعة الثالثة (3-5 سنوات) والرابعة (5-7 سنوات) والخامسة (7-10 سنوات) ) ...
لإجراء العمليات الحسابية ، يمكنك استخدام الكتاب المرجعي الذي يوضح القيمة الدفترية لطراز السيارة. يتم تقسيم القيمة الناتجة على العمر الإنتاجي ويتم الحصول على مبلغ الإهلاك. لا يوجد كتاب مرجعي واحد يتم على أساسه بناء جميع الحسابات. يُسمح بأخذ كتالوجات المصطلحات التي تنشرها المنظمات المتخصصة كأساس.
في المحاسبة ، في كثير من الأحيان ، يتم استخدام طريقتين - الطريقة الخطية والطريقة وفقًا لمجموع أرقام العمر الإنتاجي. الشركة نفسها تختار أي واحد لاستخدامه. ومع ذلك ، من الممكن الخوض في خيار معين قبل بدء تشغيل عنصر المحاسبة. ولا يمكنك تغييره لاحقًا.
يفترض شطب القسط الثابت على مدار فترة الإهلاك بأكملها.
على سبيل المثال ، تبلغ تكلفة سيارة Ford Transit الجديدة في التكوين الأساسي ، صافي ضريبة القيمة المضافة ، 1،685 ألف روبل. من المفترض أن تستخدمه الشركة لمدة 5 سنوات (60 شهرًا). في هذه الحالة ، يبلغ مقدار الإهلاك الشهري 28.08 ألف روبل. (337 ألف روبل في السنة). سيكون إجمالي رسوم الإهلاك لكل عام 20٪.
للحصول على حساب دقيق للخصومات مع الأخذ في الاعتبار البلى ، من الضروري مراعاة الأميال منذ بداية التشغيل ، والظروف المناخية ، والتسوية التي سيتم استخدام السيارة فيها ، والحالة البيئية للمنطقة. العلامة التجارية وبلد تصنيع السيارة مهمان أيضًا. تحدد جودة البناء مقدار تكلفة الصيانة والخدمة.
الجدول 1. الحالة البيئية
الحساب على أساس البيانات المذكورة أعلاه لتكلفة السيارة (1،685 ألف روبل). باستثناء تكلفة صيانة السيارة وخدمتها.
5 سنوات من تشغيل السيارة = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
أولاً ، يضاف الرقم الترتيبي لسنة العملية: الأول (1) ، الثاني (2) ، الثالث (3) ، الرابع (4) ، الخامس (5) ، السادس (6). اتضح 15. بعد ذلك ، في السنة الأولى من التشغيل ، يتم حساب الخصومات على النحو التالي:
AO = السنة الترتيبية (من النهاية) ÷ مجموع الأرقام الترتيبية للسنوات × تكلفة السيارة
T. arr. في السنة الأولى ، يتم خصم أكبر مبلغ ، في العام الماضي ، هو الأصغر.
الجدول 2. حساب الاستقطاعات السنوية
تين. 2 مركبات
في المحاسبة الضريبية ، يتم استخدام طريقة خطية وغير خطية. باستخدام طريقة القسط الثابت ، يبلغ مقدار استقطاعات الاستهلاك السنوي 337 ألف روبل. (1685 ÷ 60). غير الخطية موصوفة في الفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المحاسبة الضريبية في بداية الفترة المشمولة بالتقرير ، يحق للمؤسسة تغيير طريقة الحساب. ومع ذلك ، إذا تم اختيار الطريقة غير الخطية في البداية ، فيمكن استخدام الطريقة الخطية في موعد لا يتجاوز 5 سنوات.
هذا هو أحد أنواع الاستهلاك ، حيث يتم حساب استقطاعات الاستهلاك بمعامل مضاعف - 2 أو 3 (المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن تطبيقها إذا كانت السيارة مستأجرة.
بيتر ستوليبين ، 2015-08-16
لم يتم طرح أي أسئلة حول المادة حتى الآن ، لديك الفرصة للقيام بذلك أولاً
تمويل الأعمال "كل شيء عن التأجير"
يعد استخدام الاستهلاك المتسارع فيما يتعلق بالتأجير التمويلي أحد المزايا الرئيسية لخيار التمويل هذا. ومع ذلك ، غالبًا ما يكون لدى العملاء المحتملين لشركات التأجير أسئلة تتعلق بالمزايا والآلية ذاتها لحساب الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة.
من بين مزايا استخدام طريقة الاستهلاك المتسارع للأصل المؤجر ، ينبغي تحديد ما يلي:
دعونا نلقي نظرة فاحصة عليهم.
إن تطبيق طريقة الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة يجعل من الممكن تقليل القاعدة الضريبية لضريبة الدخل. ويرجع ذلك إلى زيادة حجم رسوم الاستهلاك في موضوع العقد.
ثم يتحقق التأثير أعلاه على مدى مدة عقد الإيجار التمويلي.
ومع ذلك ، عند تقييم المدخرات في ضريبة الدخل ، يجدر النظر في حقيقة أن التكلفة الأولية للممتلكات للتأجير التمويلي وشراء الأصول الثابتة هي نفسها مباشرة. أي أن المبلغ الإجمالي المخصص لفئة التكاليف عن طريق إهلاك الأصول الثابتة سيكون هو نفسه أيضًا - سواء بموجب المخطط المعتاد لحساب رسوم الاستهلاك ، وعند استخدام الاستهلاك المتسارع. الاختلاف الوحيد بين هذين الخيارين هو أنه مع خيار الاستهلاك المتسارع ، سيحدث هذا بشكل أسرع قليلاً.
ومع ذلك ، عند الانتهاء من عقد الإيجار التمويلي ، إذا تم شطب البند بالكامل ، فلن يتم تضمين الإطفاء في المصروفات. في ظل خيار الاستهلاك العادي ، سيتم استهلاك الأصول الثابتة ، وبالتالي خفض قاعدة ضريبة الدخل.
في عملية استخدام الاستهلاك المتسارع ، يجب عليك مراقبة التكلفة الإجمالية والنتائج المالية للشركة بانتظام. تؤدي المبالغ الكبيرة من الاستهلاك المتسارع المتراكمة على الأصول المؤجرة إلى زيادة التكاليف وقد تؤدي لاحقًا إلى خسائر خلال فترة الاستهلاك المتسارع ، خاصة عند شراء ممتلكات باهظة الثمن. وتجدر الإشارة إلى أن هذه الميزة يمكن اعتبارها من عيوب استخدام هذه الآلية.
كما تعلم ، فإن أساس تحديد الوعاء الضريبي لضريبة الممتلكات هو القيمة المتبقية للأصول الثابتة. من الواضح ، باستخدام طريقة الاستهلاك المتسارع للأصول الثابتة ، أن الانخفاض في قيمتها المتبقية سيحدث بشكل أسرع بكثير مما لو تم تحميل الاستهلاك وفقًا للمخطط المعتاد.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم تنفيذ الشطب الكامل للأصول الثابتة باستخدام الاستهلاك المعجل بعامل ، على سبيل المثال ، 3 ، أسرع بثلاث مرات. تتيح هذه الميزات إمكانية تقليل مبلغ وفترة مدفوعات ضريبة الأملاك بشكل كبير باستخدام طريقة الاستهلاك المتسارع.
عادة ، يتم إبرام معاملات التأجير لفترة تسمح لك بشطب موضوع العقد بالكامل باستخدام آلية الإهلاك المعجل. على سبيل المثال ، إذا كانت المعدات بموجب عقد إيجار تمويلي تنتمي إلى مجموعة الإهلاك الخامسة ، حيث يتراوح العمر الإنتاجي من 7 إلى 10 سنوات (85-120 شهرًا) ، فإن آلية الاستهلاك المتسارع لمثل هذا العنصر (بنسبة إيجار 3 ) يجعل من الممكن شطبها بالكامل في غضون 28 شهرًا (أقل من 3 سنوات).
في نهاية مدة عقد الإيجار التمويلي ، ستكون القيمة المتبقية للعقار في حدها الأدنى - نظريًا أو صفرًا تمامًا. وبهذه التكلفة سينعكس الأصل المؤجر في الأصول الثابتة للعميل.
ستكون التكلفة الصفرية أو الدنيا مفيدة للمستأجر ، على سبيل المثال ، عند بيع سيارة أو معدات مستأجرة. في هذه الحالة ، يمكن للعميل ، على أساس قانوني تمامًا ، بيع هذه الممتلكات بسعر محدد بشكل مستقل. غالبًا ما يستخدم مثل هذا المخطط من قبل مديري المستأجرين الذين يشترون السيارات في ملكية عند الانتهاء من عقد الإيجار بأقل تكلفة ممكنة.
وفقًا للتشريع الحالي ، يحق لصاحب الأصل في كائن عقد إيجار تمويلي أن يطبق على مثل هذا الكائن آلية تسريع الاستهلاك بمعامل لا يزيد عن 3. يوجد قيد هنا - لا يمكن استخدام معامل الاستهلاك المعجل فيما يتعلق بالممتلكات المدرجة في 1-3 مجموعات إهلاك ولها عمر إنتاجي يزيد عن سنة إلى خمس سنوات.
عند استخدام معدل إهلاك متسارع ، يتم ضرب معدل الإهلاك الحالي بعامل مضاعف. في هذه الحالة ، يمكن تحديد المعامل في النطاق 1-3 ولا يأخذ فقط القيم الصحيحة.
تبدو صيغة حساب الاستهلاك المتسارع كما يلي:
AMu = AM * AMC
في هذه الحالة ، AMu هو معدل الإهلاك المعجل ، AM هو معدل الإهلاك على أساس فترة الإهلاك المفيدة للكائن ، و AMC هو معدل الإهلاك المتسارع ، على التوالي.
لفهم آلية حساب الاستهلاك المتسارع بشكل أفضل ، يجب أن تفكر في ذلك مع مثال محدد.
لذلك ، بموجب اتفاقية التأجير التمويلي ، يتم شراء المعدات ، وتبلغ تكلفتها الأولية 1000000 روبل باستثناء ضريبة القيمة المضافة. يتم تضمين هذه المعدات في مجموعة الإهلاك الرابعة ، حيث يكون العمر الإنتاجي أكثر من 5 سنوات وأقل من 7 سنوات. عقد الإيجار ساري المفعول لمدة 3 سنوات (36 شهرًا).
بناءً على المعلومات الواردة أعلاه ، فإن أفضل طريقة هنا هي تحديد معدل الاستهلاك المتسارع ، والذي سيسمح لك بشطب المعدات تمامًا في نهاية عقد الإيجار.
أي أن معدل الاستقطاعات الشهري باستخدام هذه النسبة سيكون 2.778٪ في هذه الحالة. وبالتالي ، سيتم استهلاك المعدات بالكامل على مدار المدة المحددة لاتفاقية التأجير التمويلي - 3 سنوات.
في مثال الحساب هذا ، يمكنك أيضًا التعرف على العمر الإنتاجي للمعدات ، على سبيل المثال ، يساوي 80 شهرًا. بعد ذلك ، مع الإهلاك العادي ، سيكون معدله مساويًا لـ 1.25 ، وعند استخدام معامل الضرب ، سيكون 2.22 - 2.775٪. في الوقت نفسه ، سيتم أيضًا شطب موضوع عقد الإيجار التمويلي بالكامل في غضون 36 شهرًا.
في أي حال ، فإن استخدام طريقة الاستهلاك المعجل له بعض الفروق الدقيقة ، ومن أجل اختيار المخطط الأمثل في هذه الحالة ، يجب عليك طلب المساعدة من المحترفين.
تحدثنا عن ماهية الاستهلاك المتسارع وما هو استخدامه في منطقتنا. سنخبرك عن معدلات تسارع الاستهلاك أثناء التأجير في هذه المقالة.
يتم تسجيل العقار المؤجر في الميزانية العمومية للمؤجر أو المستأجر وفقًا لشروط اتفاقية التأجير التمويلي (أمر وزارة المالية بتاريخ 17.02.1997 رقم 15). وفقًا لذلك ، ينعكس استهلاك الممتلكات المؤجرة في رصيد الحساب 02 "استهلاك الأصول الثابتة" من قبل الطرف في الاتفاقية ، حيث يتم تسجيل هذه الممتلكات في الميزانية العمومية.
لا يلزم PBU 6/01 بتطبيق طريقة إهلاك معينة على الممتلكات المؤجرة. هذا يعني أن المؤجر أو المستأجر له الحرية في تحديد طريقة الاستهلاك التي يجب استخدامها.
ومع ذلك ، فإن استخدام عوامل التسارع ممكن فقط عند استخدام طريقة التوازن المتناقص (الفقرة 3 ، البند 19 من PBU 6/01). تحدد المنظمة مثل هذا المعامل لطريقة الإهلاك هذه بشكل مستقل ، ولكن ليس أعلى من 3.
يتم أيضًا تحديد القدرة على استخدام عامل التسريع للممتلكات المؤجرة بموجب قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يمكن تطبيق عامل خاص من قبل المنظمة باستخدام كل من طرق الإهلاك الخطي وغير الخطي. ومع ذلك ، لا يجوز تطبيق هذه النسب على أي عقار مؤجر. يمكن للمؤسسة التي يتم فيها تسجيل أصل ثابت في الميزانية العمومية على أساس اتفاقية إيجار أن تستهلك مثل هذا الكائن بعامل تسريع (لا يزيد عن 3) ، فقط إذا كان العمر الإنتاجي لهذا الأصل الثابت يتجاوز 5 سنوات ، أي الكائن مصنف كمجموعات إهلاك IV-X (
يختلف استهلاك الممتلكات المؤجرة في الميزانية العمومية للمستأجر في المحاسبة (BU) والمحاسبة الضريبية (NU). سنخبرك أدناه بقواعد محاسبة الأصول المؤجرة لدى المستأجر ونوضح كيفية شطب تكلفة الأصل المؤجر من النفقات بسرعة.
التأجير هو صفقة تشمل 3 أطراف: المستأجر يوجه المؤجر لشراء ممتلكات معينة له من البائع. بدوره ، يوفر المؤجر الأصل المكتسب للمستأجر مقابل رسوم لفترة محددة. في نهاية هذه الفترة ، يُعاد العقار إلى المؤجر أو يشتريه المستأجر. هذه النقطة منصوص عليها بشكل منفصل في اتفاقية الإيجار.
الإطار التنظيمي لتنظيم عمليات التأجير:
إذا تم المحاسبة عن الأصل المؤجر بموجب الاتفاقية على الميزانية العمومية للمؤجر ، فإن المستأجر لا يستهلك الإهلاك على هذا الأصل. إذا تم احتساب الأصل بموجب اتفاقية الإيجار في الميزانية العمومية للمستأجر ، فإن الأخير يفرض رسومًا على الاستهلاك من الشهر التالي لشهر التشغيل (البند 21 PBU 6/01 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية بتاريخ 30 مارس ، 2001 رقم 26 ن ، فقرات 50 ، 61 من نظام تشغيل تعليمات المحاسبة الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 13.10.2003 رقم 91 ن).
في المحاسبة ، يتم تشكيل القيمة الأولية للممتلكات على أساس جميع التكاليف المرتبطة بالاستحواذ عليها ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (البند 8 من PBU 6/01). وبالتالي ، يجب على المستأجر تحديد التكلفة الأولية للعقار المؤجر بمبلغ إجمالي المبلغ المستحق الدفع بموجب اتفاقية الإيجار ، بعد خصم ضريبة القيمة المضافة (الضرائب الأخرى القابلة للاسترداد).
أما بالنسبة لتكاليف المستأجر لجعل العقار في حالة مناسبة للاستخدام ، فهناك وجهتي نظر حول إمكانية إدراجها في التكلفة الأولية للأصل المؤجر. وفقًا لوجهة النظر الأولى ، يتم تضمين تكاليف المستأجر لجلب الممتلكات إلى حالة مناسبة للاستخدام في التكلفة الأولية للممتلكات المؤجرة على أساس البند 8 PBU 6/01 ، الفقرة. 2 ص .8 تعليمات.
تم التعبير عن وجهة النظر الثانية في قرار FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 19.11.2010 في القضية رقم A26-11541 / 2009. اعتبر المحكمون أن تكاليف التركيب والتصميم والتشغيل التي يقوم بها المستأجر وفقًا للاتفاقية لا تزيد من التكلفة الأولية للأصل المؤجر. كان سبب هذا الاستنتاج هو عدم وجود اتفاق في عقد الإيجار للتعويض عن هذه التكاليف للمؤجر في حالة إنهاء الاتفاقية وإعادة الأصل المؤجر.
هناك أيضًا وجهتا نظر حول الإجراء الخاص بعكس استهلاك الممتلكات المؤجرة في BU.
تستند وجهة النظر الأولى إلى التعليمات ومخطط الحسابات (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بالاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن). في حالة حساب المستأجر للممتلكات المؤجرة في ميزانيته العمومية ، ينعكس استحقاق الاستهلاك في BU في الخصم من حسابات محاسبة التكاليف وائتمان الحساب. 02 (البند 9 من المبادئ التوجيهية). ثم يعكس المحاسب مدفوعات الإيجار عن طريق الإدخالات الداخلية في الحسابات الفرعية للحساب. 76. يتم ذلك من أجل عدم تكرار المصروفات في BU: إذا تم أخذ كل من مدفوعات الإيجار والاستهلاك في الاعتبار عن طريق الترحيل إلى حسابات محاسبة التكاليف المدينة ، فسيتم تكرار المصروفات ، وهو أمر غير مقبول. القيود المحاسبية لاستهلاك العنصر المؤجر في الميزانية العمومية للمستأجر هي كما يلي:
تختلف وجهة النظر الثانية اختلافًا كبيرًا عن الأولى وتستند إلى الرأي القائل بأن مدفوعات الإيجار للمستأجر هي نفقته ، والتي تشمل سداد نفقات المؤجر لشراء ونقل الملكية (البند 1 من المادة 28 من القانون رقم 2). . 164-FZ). لكن إهلاك الأصل هو آلية لإدراج قيمته تدريجياً في النفقات. من الممكن الاعتراف بالإهلاك كتكاليف في BU فقط إذا كان الإهلاك يعوض تكلفة الأصول الثابتة (البند 5 من PBU 10/99 ، المعتمد بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 05/06 / 1999 رقم 33 ن). نظرًا لأن المستأجر لا يسدد تكلفة الأصول الثابتة ، يمكنه فقط التعرف على مدفوعات الإيجار كمصروفات. إذا كنت تأخذ في الاعتبار مدفوعات الإيجار في النفقات والاستهلاك ، فإنك تحصل على مضاعفة التكاليف المحاسبية. لذلك ، يجب إضفاء الطابع الرسمي على تراكم الإهلاك على الأصل المؤجر ، وفقًا لوجهة النظر الثانية ، مع الإدخالات التالية:
ومع ذلك ، في رأينا ، الطريقة الثانية غير صحيحة ، لأن البند 17 من PBU 6/01 يسرد بوضوح الحالات التي لا يتم فيها سداد تكلفة الأصول الثابتة من خلال الاستهلاك ، ولا يتم ذكر الإيجار هناك. بالإضافة إلى ذلك ، في الحالة الثانية ، سيكون لدى المؤجر بالتأكيد أسئلة ، لأن مبلغ الإهلاك المفروض على 76 دينارًا دينيًا ، في الواقع ، سيقلل من مبلغ الدفع المستحق للمؤجر بموجب العقد. لذلك ، سنلتزم كذلك بالطريقة الأولى لحساب الاستهلاك: لحساب محاسبة التكاليف ، وتؤخذ مدفوعات الإيجار في الاعتبار من خلال المعاملات الداخلية على الحساب. 76.
الأهمية! أيًا كانت طريقة إهلاك الممتلكات المؤجرة التي تختارها ، يجب أن تكون ثابتة في بند منفصل في سياستك المحاسبية.
عند التخلص من الأصل المؤجر ، يتوقف احتساب الاستهلاك عليه اعتبارًا من الشهر التالي لشهر التخلص منه.
يتم تكوين التكلفة الأولية للأصل المؤجر في NU للمستأجر كمجموع مصاريف المؤجر لشراء الأصل والتسليم والتصنيع وجعله في حالة مناسبة للاستخدام ، صافي ضريبة القيمة المضافة (الفقرة 3 ، البند 1 من المادة 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
إذا كان المستأجر يتحمل التكاليف المرتبطة بتسليم الأصل الثابت المستلم بموجب اتفاقية الإيجار ، وإعادته إلى حالة صالحة للعمل ، وما إلى ذلك ، فلا يتم أخذها في الاعتبار في التكلفة الأولية لمثل هذا الكائن (خطابات وزارة مالية روسيا بتاريخ 03.02.2012 رقم 03-03-06 / 1/64 ، بتاريخ 20.01.2011 رقم 03-03-06 / 1/19).
يتم تحديد مجموعة الاستهلاك وفقًا لقواعد الفن. 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. من الشهر التالي بعد تشغيل الأصل ، ابدأ محاسبة الإهلاك.
تعتمد رسوم استهلاك NU على الممتلكات المؤجرة على طريقة محاسبة الدخل والمصروفات. إذا كانت الشركة تستخدم أساس الاستحقاق ، فإنها تتضمن الاستهلاك كجزء من تكاليفها. ويتم احتساب مدفوعات الإيجار في التكاليف مطروحًا منها مبلغ الإهلاك (الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا قمت بشطب كل من مدفوعات الإهلاك والإيجار كمصروفات في OU ، فستكون السلطات الضريبية غاضبة بحق من مضاعفة نفقات الشركة.
لكن الطريقة النقدية للمحاسبة عن الإيصالات والتكاليف تتضمن استهلاك الممتلكات المدفوعة المملوكة لدافع الضرائب عن طريق حق الملكية (الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 3 من المادة 273 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نظرًا لأن المستأجر ليس مالكًا للأصل المؤجر ولا يمكن أن يصبح كذلك إلا في وقت الاسترداد ، فلا يمكن استهلاك مثل هذا الأصل (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 15 نوفمبر 2006 رقم 03-03- 04 / 1/761). وسيتم تضمين مدفوعات الإيجار في نفقات المستأجر للأغراض الضريبية في تاريخ دفعها ، وليس الاستحقاق (الفقرة الفرعية 10 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
تأخذ المبسّطات في الاعتبار الدخل والمصروفات على أساس نقدي ، والمواد مصممة خصيصًا لهم "التأجير بموجب نظام الضرائب المبسط الدخل مطروحًا منه النفقات - المعاملات" .
تتمثل إحدى التفضيلات الضريبية للمشاركين في معاملة التأجير في قدرة المستأجر على استخدام معدل الإهلاك المعجل (الفقرة 3 ، البند 9 من التعليمات). يُسمح باستخدامه في كل من BU و NU.
في المحاسبة الضريبية ، يمكن للطرف في اتفاقية التأجير تطبيق الاستهلاك المعجل ، في الميزانية العمومية التي تقع فيها الممتلكات المؤجرة ، بينما يجب أن تنتمي الممتلكات المؤجرة إلى مجموعة الإهلاك 4-10.
في المحاسبة ، لا يمكن تطبيق معامل الاستهلاك المعجل إلا من قبل المستأجر (الفقرة 3 ، البند 9 من التعليمات) عند حساب الاستهلاك باستخدام طريقة الرصيد المتناقص. استخدام عامل التسريع لطريقة أخرى للإهلاك ، بما في ذلك الخطية ، غير منصوص عليه في البند 19 من PBU 6/01 ، وكذلك البند 54 من التعليمات المنهجية (خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 08.22 .2006 رقم 07-05-06 / 220 ، 03.03. 2005 رقم 03-06-01-04 / 125 ، بتاريخ 28.02.2005 رقم 03-06-01-04 / 118 ، قرار هيئة رئاسة المجلس الأعلى محكمة التحكيم التابعة للاتحاد الروسي بتاريخ 05.07.2011 برقم 2346/11 ، FAS لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 17.01.2014 رقم A03-19339 / 2012 ، FAS لمقاطعة فولغو-فياتكا بتاريخ 14 نوفمبر 2013 رقم A28- 12484/2012).
في كل من المحاسبة والمحاسبة الضريبية ، لا يمكن أن يكون معدل الاستهلاك المعجل أكثر من 3.
إذا كان للمستأجر الحق في عدة معاملات متزايدة للعنصر المؤجر دفعة واحدة ، فيجب عليه تحديد 1 فقط وتوثيق اختياره في السياسة المحاسبية (البند 5 من المادة 259.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خطاب من الوزارة المالية للاتحاد الروسي بتاريخ 09.14.2012 رقم 03-03-06 / 1/481).
إذا قامت إحدى المؤسسات بحساب الإهلاك في NU باستخدام طريقة غير خطية ، فسيتم تضمين الأصول الثابتة ذات معدل الاستهلاك المتزايد للأغراض الضريبية في مجموعات الاستهلاك المنفصلة (البند 13 من المادة 258 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
يمكنك قراءة المزيد عن ضرب المعامِلات في المادة "جوهر وميزات تطبيق طريقة الاستهلاك المعجل" .
لنأخذ مثالاً على جميع الفروق الدقيقة في إطفاء الممتلكات المؤجرة من المستأجر.
دخلت Fantazia LLC (تعمل في OSN ، وتأخذ في الاعتبار الإيرادات والمصروفات على أساس الاستحقاق) في يناير 2019 ، في اتفاقية إيجار كمستأجر. موضوع الصفقة شاحنة HyundaiHD 78 بقيمة 2 مليون و 360 ألف روبل. (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة 360 ألف روبل). مدة التأجير - 12 شهرًا. مبلغ مدفوعات الإيجار لمدة 12 شهرًا هو 2 مليون 720 ألف روبل (بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 415 ألف روبل). سيتم تسجيل السيارة في الميزانية العمومية لشركة Fantazia LLC. ثم سيتم تشكيل التكلفة الأولية للممتلكات في BU و OU على النحو التالي:
لتحديد مجموعة الإهلاك للأصل والعمر الإنتاجي ، سيشير محاسب شركة LLC "Fantasy" إلى المصنف OS OK 013-2014 (SNA 2008 ، تمت الموافقة عليه بأمر من Rosstandart بتاريخ 12.12.2014 رقم 2018-st.) وفقًا لها ، شاحنة بمحرك بنزين HyundaiHD 78 لها رمز 310.29.10.42.112 - مجموعة الإهلاك الخامسة. وافق رئيس Fantazia LLC ، بأمر منفصل ، على العمر الإنتاجي لسيارة مستأجرة في كل من OU و BU - 96 شهرًا. لأغراض NU ، يستخدم المحاسب طريقة الإهلاك غير الخطي وعامل مضاعف 3. معدل الإهلاك الشهري ، وفقًا للفن. 259.2 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، - 2.7. تم تشغيل السيارة في نهاية يناير 2019.
مقدار الإهلاك لشهر فبراير في الوحدة التنظيمية:
2 مليون روبل × 2.7 × 3/100 = 162 ألف روبل.
في دفتر المحاسبة ، تبلغ التكلفة الأولية للأصل 2 مليون و 305 آلاف روبل ، وطريقة الاستهلاك هي الرصيد المتناقص. معدل الإهلاك الشهري هو 1.042٪ (100٪ / 96 شهرًا من العمر الإنتاجي للأصل). بتطبيق عامل مضاعف 3 ، سيحصل محاسب Fantazia LLC على معدل إهلاك شهري لشركة HyundaiHD 78 - 3.126 ٪.
ثم مقدار الإهلاك لشهر فبراير في BU:
2 مليون 305 ألف روبل. × 3.126 / 100 = 72.054 روبل.
الفرق بين الاستهلاك في NU و BU لشهر فبراير 2019:
162000 - 72.054 = 89.946 روبل.
يقوم المستأجر بإهلاك الكائن المؤجر الذي تم احتسابه في ميزانيته العمومية وفقًا لقواعد قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، PBU 6/01 ، إرشادات محاسبة الأصول الثابتة وإرشادات BU لعمليات التأجير. يحق للمستأجر الحصول على معدل إهلاك متسارع في كل من OU و BU ، ولكن يخضع لشروط معينة.
يمكنك قراءة المزيد حول المحاسبة والضرائب على معاملات التأجير في المقالات:
