الغرض الأساسي من النظم الضريبية هو ضمان تمويل الإنفاق العام. ومع ذلك، يمكن تنفيذ متطلبات المساواة المعترف بها حسب القيم الاجتماعية والاقتصادية ذات الأولوية في بناء النظم الضريبية، يجب أيضا اتخاذ الحاجة إلى خفض تكاليف دافعي الضرائب والدولة المتعلقة بتنفيذ الالتزام بدفع الضرائب الثابتة الحساب. من بناء نظام ضريبي يعتمد على تطوير الاقتصاد واجذب الاستثمارات، بينما في هذه الحالة، فإن التأثير نفسه ليس فقط هيكل المدفوعات الضريبية، ولكن أيضا مجموعة كاملة من الآليات المستخدمة في إدارة الضرائب.
يجب الاعتراف بأنه بمجموعة متنوعة ضخمة من الضرائب المثبتة في الدول الفردية، يمكن دمج جميع الضرائب مع نسبة معينة من الاتفاقية أربع مجموعات: 1) الضرائب التي يتم من خلالها نفذ الضرائب الدخل؛ 2) الضرائب التي تتعرض لها الممتلكات الضرورية؛ 3) الضرائب غير المباشرة؛ 4) الضرائب الأخرى.
على الرغم من الاختلافات الكبيرة في هيكل النظم الضريبية، في معظم الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، فإن ثلاثة مجموعات ضريبية هي المصادر الرئيسية للدخل في الميزانية: ضرائب الدخل (الفردية والشركات)، المدفوعات للتأمينات الاجتماعية والضرائب على السلع والخدمات. في العقود الثلاثة الماضية، كان هناك ميل إلى الحد من الدخل من ضرائب الدخل الفردية وزيادة دخل من ضرائب دخل الشركات ومساهمات التأمين الاجتماعي. تنخفض حصة ضرائب الدخل، في حين أن الوافدين الرئيسيين في هذه المجموعة من الضرائب يتم تشكيلها على حساب ضريبة القيمة المضافة. لا تزال حصة إيرادات الضرائب العقارية في نفس المستوى تقريبا، ولكنها منخفضة تقليديا مقارنة بإيرادات ضريبة الدخل ومدفوعات التأمين الاجتماعي وضرائب الاستهلاك.
الضرائب نفسها تبقى دون تغيير. وبالتالي، في إطار الدول الأعضاء في منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية، تخصيص ميل واضح للحد من معدلات الضرائب الضريبية الضرائب على الدخل الفردي والشركات في توسيع كائنها الضريبي وزيادة مقدار المدفوعات للتأمين الاجتماعي. في الوقت نفسه، تستخدم الدول بنشاط VAT وزيادة معدلات الضرائب في هذه الضريبة.
كجزء من النظر في مسألة النظم الضريبية للدول الأجنبية الفردية، فإن الفائدة هي الفائدة المقترحة في الأدب المحلي الأول. I. Kucherov أربع نماذج من أنظمة ضريبة البناء وفقا للمعايير، نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة: أنجلو سكسون، يوروسونتيننتال، أمريكا اللاتينية ومختلطة.
وفقا ل I. I. Kucherov، وهي ميزة لنموذج أنجلو سكسون (أستراليا والمملكة المتحدة وكندا والولايات المتحدة الأمريكية) هي أنها تستند إلى فرض ضرائب مناسبة وحصة الضرائب غير المباشرة في دخل هذه البلدان صغيرة. يتميز نموذج ضريبة يوروسونتين (النمسا، بلجيكا، ألمانيا، هولندا، فرنسا، إيطاليا) بضرائب غير مباشرة كبيرة وحصة عالية من خصومات التأمين الاجتماعي.
يعتمد نموذج الضرائب في أمريكا اللاتينية (بوليفيا، شيلي، بيرو) إلى حد كبير على الضرائب غير المباشرة، وهو الأكثر فعالية في ارتفاع التضخم. يجمع نموذج الضرائب المختلط بين ميزات جميع النماذج المذكورة. يرتبط، على وجه الخصوص، اليابان، التي تكون فيها هيكل الإيرادات الضريبية بشكل عام كما هو الحال في حالات نموذج ضريبة الأنجلو-سكسون، ولكن الأولوية لا تمنح ضرائب الدخل، ولكن التعليق على مدفوعات التأمين الاجتماعي وبعد
بعض الأصالة هي الضرائب في الولايات الفيدرالية. على سبيل المثال، نفذت الولايات المتحدة نموذجا من الفيدرالية التعاقدية مع نظام الضرائب اللامركزي. في الولايات المتحدة، لا توجد وحدة النظام الضريبي: جنبا إلى جنب مع الولايات المتحدة لدولة كاملة من قبل نظام الضرائب الفيدرالية، هناك مجموعة كبيرة من الضرائب، والتي تم تثبيتها بشكل مستقل من قبل الدول والسلطات المحلية.
وفي الوقت نفسه، صاغت المحكمة العليا الأمريكية بعض القيود على حقوق الضرائب. لذلك، يجوز للموظفين إنشاء ضريبة خاضعة للشروط التالية: 1) تخضع الضريبة للأنشطة المرتبطة بشكل كبير بالدولة؛ 2) يتم توزيع الضرائب إلى حد ما؛ 3) الضرائب لا تخلق شروطا للتمييز التجاري التجاري؛ 4) يشير الضريبة إلى الخدمات التي توفر الموظفين. بالإضافة إلى ذلك، يجب ألا تؤدي الضريبة إلى فرض ضرائب متعددة ولا يمكنها تقليل مستوى التوحيد الفيدرالي.
ميزة نظام الضرائب الأمريكي هو أن الأنواع الرئيسية من الضرائب تستخدم في وقت واحد في جميع مستويات السلطة. نتيجة لذلك، يكون الوضع ممكنا عندما يدفع دافع الضرائب الأمريكيين ثلاثة ضرائب دخل: الفيدرالية والإقليمية والمحلية. تتجلى تفاصيل تنظيم الضرائب غير المباشرة في حقيقة أن ضريبة القيمة المضافة لم يتم تأسيسها في الولايات المتحدة، ويتم تنفيذ فرض الضرائب لاستهلاك السلع والخدمات من خلال ضرائب المبيعات التي تم تقديمها بشكل رئيسي على مستوى الدولة.
متاح يصل إلى 77٪. تمت الإشارة إلى "سجل" غريب في فرض ضرائب للأفراد في 1952-1953. (فترة الحرب الكورية)، عندما بلغ معدل الضريبة الحد من الدخل الشخصي 92٪، وكان الحد الأقصى لمعدل ضريبة الدخل 52٪. في الفترة اللاحقة، تم تخفيض معدلات الضرائب، ولكن بحلول بداية الثمانينات. كان حجمهم ضروريا للغاية. وبالتالي، كان أعلى معدل ضريبة الدخل الفردية في عام 1981 70٪.
يرتبط التخفيض الأكثر جذرية في الضرائب التي أجريت على الإطلاق في التاريخ الأمريكي بفترة "ريجانيوس". خلال رئاسة R. Reagan (1981-1988)، عقدت ثورة ضريبية محددة حقيقية في البلاد، حيث تم تخفيض الحد الأقصى لمعدل الضريبة للشركات إلى 34٪، ومعدل IPN يصل إلى 33٪. كانت القاعدة النظرية للتحولات الضريبية سلطة تقدير اقتصاد الاقتراح. تجربة أمريكية للإصلاحات الضريبية في الثمانينات. في وقت لاحق، شغلت كدرس للعديد من بلدان العالم، كانت المبادئ الأساسية لسياسة الضرائب الأمريكية المحلي الأمريكية بالكاد تم نسخها في كل مكان.
في الوقت نفسه، تسبب RAIGANOMIK، وهو تقليل مصادر تمويل الضرائب في الحكومة الفيدرالية بشكل كبير، كبيرا بما يكفي (حوالي 300 مليار دولار) عجز في ميزانية الدولة. بعد ذلك، اضطر الرئيس يو. كلينتون إلى زيادة علامات IPN (تصل إلى 39.6٪) للتغلب على عجز الموازنة الفيدرالية.
خصائص النظام الضريبي الأمريكي الحديث. الولايات المتحدة هي واحدة من الدول القليلة في العالم، حيث يكون مستوى العبء الضريبي معتدلا للغاية. لذلك، فإن حصة الضرائب في الناتج المحلي الإجمالي حوالي 30٪. كان معدل الحد من ضريبة الدخل الفردية في عام 2006 35٪، بقدر ما هو المعدل الرئيسي لضرائب الأرباح الضريبية. من بين الإيرادات الضريبية للميزانية الفيدرالية تهيمن على ضريبة الدخل الفردية - 42.4٪ من جميع الإيرادات الضريبية. 22.1٪ من عائدات ضريبة الموازنة حساب الضرائب والمساهمات الاجتماعية، 15.7٪ - الضرائب على السلع والخدمات و 8.5٪ - أرباح الشركات. بعد دفع جميع الضرائب في دافع الضرائب الخمول، هناك 75.7٪ من الدخل المكتسب - الإجمالي، في متزوج دافعي الضرائب الذي لديه طفلان - 88.7٪ دخل.
إن قانون الضرائب الوطني الأمريكي هو بالتفصيل التشريع المتقدمة في المجال المالي، وهو قضيب هو قانون الضرائب (قانون الضرائب الداخلي). يتم التحكم في جمع الضرائب من قبل خدمة الإيرادات الداخلية (IRS)، مما يوفر مشاورات دافعي الضرائب على صحة ملء الإقرارات الضريبية ودفع المدفوعات الضريبية.
من السمات الغريبة لنظام الضرائب الأمريكية هي عدم توافق السنة المالية مع التقويم. السنة المالية تبدأ في الولايات المتحدة 1 أكتوبر و
ينتهي في 30 سبتمبر من العام المقبل. في الوقت نفسه، يمكن لدافعي الضرائب باعتبارها الفترة الضريبة للإبلاغ (السنة الضريبية) اختيار السنة المالية والتقويم. تتطلب التغييرات في الفترة المحاسبية تنسيق مع مصلحة الضرائب. تتمثل دافعي الضرائب الجديدة، مثل الشركات المسجلة حديثا أو ورثة الممتلكات، مجانية في الاختيار كقدم تقارير عام وسنة مالية دون موافقة إلزامية من قبل مصلحة الضرائب.
وصف ميزات التشريعات الضريبية الدولية الأمريكية، من الضروري التأكيد على أن الولايات المتحدة لديها شبكة واسعة إلى حد ما من الاتفاقات الضريبية الدولية، والتي خلصت مع معظم الدول الرائدة في العالم.
يسمح للضرائب التي يدفعها سكان الولايات المتحدة بالخارج بخصم كمية الالتزامات الضريبية في الولايات المتحدة (هناك نظام من الاعتمادات الضريبية / الاختبارات الضريبية المحتفظ بها سابقا في مصادر الدخل الأجنبي - الائتمان الضريبي الأجنبي، FTC). هذا يسمح لك بتنفيذ مبدأ الحياد عند تصدير رأس المال، لأن الاستثمار في رأس المال من قبل السكان الأمريكيين في الخارج يخضعون بنفس الطريقة التي تستثمرها رأس المال داخل الولايات المتحدة.
منذ عام 1986، يعمل نظام توزيع نوع الدخل المزعوم عند استخدام FTC (لكل قسم الإيرادات). وفقا لهذا النظام، يتم توزيع جميع الدخل الأجنبي للمقيمين الأمريكيين على ست مجموعات ("سلال") من خلال أنواع الدخل، والحد من "السلال" الناتجة عن استخدام FTC فيما يتعلق بكل نوع من الدخل. تعمل "السلة" التراكمية كحديد مشترك لتطبيق FTC: القيمة القصوى المسموح بها ل FTC تتوافق مع نسبة الدخل الأجنبي إلى الدخل الإجمالي، مضروبة في مقدار الضريبة المستحقة للولايات المتحدة. يمكن تطبيق كميات مفرطة من FTC من قبل المقيمين الأمريكيين للعامين والخمسين اللاحقة.
ميزات دفع ضريبة الدخل. دافعي الضرائب الربحية (ضريبة الدخل) هل سكان كلا من سكان الولايات المتحدة (دخلهم العالمي يخضع للضريبة) وغير المقيمين (من حيث الدخل الضريبي من الأنشطة التجارية في الولايات المتحدة). يعد معيار الإقامة للكيانات القانونية حقيقة الإدماج في الولايات المتحدة (بغض النظر عن موقع مقر الشركة). يتم عرض معدلات ضريبة الدخل اعتبارا من عام 2005 في الجدول. 10.1.
الجدول 10.1.
معدلات الضرائب الربح في الولايات المتحدة الأمريكية، 2005
المصدر: www.irs.gov/pub/irs-pdf/il 120f.pdf
قد تقوم الشركة أيضا بتطبيق طريقة بديلة لحساب ضريبة الدخل الفيدرالية. إنه يكمن في حقيقة أن الضريبة مكلفة بمعدل واحد قدرها 20٪ من القاعدة الضريبية، حسبها وفقا للأحكام الحالية للتشريعات، مع مراعاة الاستهلاك المتسارع. يتم استخدام طريقة بديلة لحساب ودفع ضريبة الدخل لضمان عدم تجميع الشركة من الأضرار الناجمة عن الأنشطة الاقتصادية التي تصادر التشريعات لنقل الأنشطة إلى السنوات الثلاث السابقة أو لمدة 15 عاما من الفترة المستقبلية.
عند دفع ضريبة الشركات على الأرباح، تكون الإغاثة الضريبية صالحة بالنسبة للشركات (المرتبطة). إذا كانت حصة المشاركة أقل من 20٪، فإن الخصم المسموح به من القاعدة الضريبية للشركة الأم هو 50٪ من الدخل المستمد من المؤسسة المتأثرة. إذا تختلف حصة المشاركة من 20 إلى 80٪، فإن الخصم هو 80٪. مع حصة من أكثر من 80٪ خصم يساوي 100٪. هذا النظام غير صالح للدخل المستلم من الشركات التابعة الأجنبية. في الوقت نفسه، عند استلام أرباح الشركة الأمريكية من الخارج، يسمح باستخدام قرض للضرائب الأجنبية المحتجزة سابقا (FTC).
يسعى التشريع الأمريكي إلى الحد من السكان الأمريكيين الخارجيين، بهدف تقليل الضرائب باستخدام هياكل الشركات الأجنبية. تحقيقا لهذه الغاية، منذ عام 1962، يتم تطبيق حكم خاص على الشركات التي تسيطر عليها الأجانب (الشركات الأجنبية التي تسيطر عليها، CFC). CFC هي شركة أجنبية، إما 50٪ على الأقل تسيطر عليها كيان مادي / قانوني أمريكي، أو ما لا يقل عن 50٪ من أصولها تنتمي إلى العديد من الشركات الأمريكية، كل منها يتحكم أكثر من 10٪ على مركبات الكربون الكلورية فلورية. يتم تضمين جميع دخل مركبات الكربون الكلورية فلورية من المقيم الأمريكي في إجمالي أرباحها ويخضع للضرائب في الولايات المتحدة، بغض النظر عن البلد، يتم تشكيل هذه الإيرادات.
من أجل منع الرسملة الزائدة للشركة من أجل تقليل المدفوعات الضريبية من خلال جذب رأس المال المقترض (الرسملة الرفيعة)، يمكن تراجع جزء من مدفوعات الفائدة التي تدفعها الشركة إلى الأرباح المدفوعة إلى الشركة التابعة (المرتبطة) مجموعة.
عند استخدام أسعار النقل المستخدمة في المعاملات داخل الأرباح، تستخدم مصلحة الضرائب تقنية تسعير خاصة. وفقا لهذه التقنية، يجب أن تتطلب الأسعار التي تلتزم المعاملات بين الشركات التابعة بمستوى أسعار السوق الحرة (طول الذراع). التحكم في التسعير داخل الشباك الدولي أمر ضروري لمنع سوء المعاملة في مجال دفع الضرائب.
عنصر التحكم في سعر التحكم هو مشكلة حادة إلى حد ما بالنسبة للولايات المتحدة، لأن نقل التسعير هو طريقة تحسين الضرائب المفضلة داخل هيكل الشركات عبر الوطنية. وفقا لمجلس الشيوخ الأمريكي، فقط في عام 2000 فقط، تمكنت THK من تجنب دفع الضرائب الأمريكية التي يبلغ مجموعها حوالي 45 مليار دولار. المثال الأكثر وضوحا لهذا الشر
استخدام بيع فرشاة الأسنان بين الانقسامات المقابلة لنفس المجموعة من الشركات بسعر 5،655 دولار لكل منهما. "12
من أجل عدم وجود شركات لمواجهة مشاكل في نقل الأسعار، يمكن تنسيق سعر المعاملة داخل الربح مع السلطات الضريبية مقدما باستخدام اتفاقية خاصة بسعر خاص (اتفاقية السعر المتقدمة، ARA). يتم استنتاج APA بمبادرة من الشركة الخاصة به وتساهم في تحقيق وفورات في التكاليف الضريبية والغرامات المحتملة والإجراءات القانونية. تم توقيع أول منظمة إفتا الأولى بين مصلحة الضرائب وأحد الشركات عبر الوطنية الأمريكية في عام 1991، وحلول مارس 2003 بلغ إجمالي عدد سجناء APA 434/3
غير سكان الولايات المتحدة، التي لديها تمثيل دائم للشركة في الولايات المتحدة، تدفع ضريبة دخل في الولايات المتحدة تلقت من المصادر الأمريكية، ودفع ضريبة التوزيع (العودة إلى الوطن) من الأرباح إلى الشركة الرئيسية أو الأطراف الثالثة وبعد معدل الضريبة في توزيع الأرباح هو 30٪ في الولايات المتحدة. قد يتم تخفيض هذه الضريبة وفقا لأحكام اتفاقيات الضرائب الدولية للولايات المتحدة.
لتحفيز توسيع شركات التجارة الأمريكية في الخارج وتعزيز المنتجات الأمريكية إلى الأسواق الخارجية، تطبق الولايات المتحدة إجراء تفضيلي خصيصا لضرائب شركات التجارة الخارجية المملوكة من قبل سكان الولايات المتحدة (FSC). جزء من الدخل الناتج عن تصدير المنتجات من الولايات المتحدة ووزعت في شكل أرباح في الولايات المتحدة معفاة تماما من الضرائب (هناك استبعاد كامل من الأرباح من القاعدة الضريبية دون الحاجة إلى التقدم فيما يتعلق قروض الدخل هذه ضرائب أجنبية مدفوعة مسبقا).
في الوقت نفسه، تجدر الإشارة إلى الطبيعة المدمرة لأنشطة FSC الأمريكية من وجهة نظر عملية المنافسة الضريبية الدولية. في الواقع، قدم FSC إجراء تفضيلي لضرائب غير سكان في الولايات المتحدة. هناك نظام خارجي، يفترض أنه إذا كانت دول FSC ستكون الولايات المتحدة نفسها.
في المجموع، يتم إنشاء حوالي 6 ملايين FSC حاليا، معظمها مسجل في الضرائب المنخفضة (ميناء الضرائب). هذا يدلي أن النظم الضريبية للبلدان الأخرى: الخسائر الضريبية من نشاط FSC الأمريكي تشكل حوالي 4 مليارات دولار سنويا. مثل هذه الممارسة الضريبية المدمرة التي تم قبولها من قبل التشريع الأمريكي بمثابة أساس الشكوى من دول الاتحاد الأوروبي في منظمة التجارة العالمية، لأن ربع تصدير الشركات الأمريكية التي تنقل الإمدادات إلى سوق الاتحاد الأوروبي مسجلة ك FSC.
ميزات الضرائب على الدخل الفردي. يتم تحديد الإقامة الضريبية للأفراد في الولايات المتحدة على أساس الجنسية (الجنسية) لجميع مالكي جواز السفر الأمريكي، وكذلك حول حقيقة الولايات المتحدة تزيد عن 183 يوما في السنة المشمولة بالتقرير مواطني الأجنبي الدول. بلغت معدلات ضريبة دخل الدخل (ضريبة الدخل) في عام 2006 من 10 إلى 35٪ (مقياس الضرائب التدريجي). للحصول على مثال على تحديد معدلات الضرائب لمكافحة دافعي الضرائب، انظر الجدول. 10.2.
الجدول 10.2.
دافعي الضرائب (الولايات المتحدة الأمريكية، 2006)
تكرس هذه المقالة للتحليل المقارن للنظام الضريبي للاتحاد الروسي والبلدان الأجنبية. في السنوات الأخيرة، فإن التحليلات النشطة بشكل متزايد، والاقتصاديون والعلماء يدفعون الانتباه إلى العبء الضريبي في روسيا. هذه المسألة ذات صلة بخلفية إدخال ضرائب جديدة، سواء على المستوى الفيدرالي والمحلي. تناقش المقالة النماذج الأربعة للنظم الضريبية التي تختلف من حيث تعقيد العبء الضريبي. كجزء من الدراسة، بناء على بيانات موقع الويب RBC وحاول تحليل الآلية الضريبية في 5 دول من 178 ممكنا. يتم تحليل النظم الضريبية للدول التالية: إيطاليا والمجر ومولدوفا وروسيا وسانت فنسنت. تقدير الضرائب والمدفوعات الإلزامية التي أنشأتها حكومة هذه البلدان على الدولة، وكذلك المستوى المحلي، والتي يجب دفعها لكل مؤسسة.
النظام الضريبي
ضريبة الأرباح
ضريبة الدخل مع الأفراد
منحنى لايفر.
1. بالاكين r.v. تحليل النظام الضريبي لإيطاليا مقارنة بالنظام الضريبي للاتحاد الروسي // التمويل والإدارة. - 2014. - 3. 3. - P. 44-81.
2. bulycheva t.v. مشاكل تحويل البيانات المالية الروسية وفقا للمعايير الدولية // الاقتصاد الجزئي. - 2014. - № 2. - P. 6-10.
3. الأسماء S.M.، شانكان S.A. النشاط التجاري للكيانات الاقتصادية الإقليمية في سياق الأزمة الاقتصادية // العلامة التجارية. - 2009. - № 2. - P. 91-99.
4. ميناكوف أ. منهجية إدارة الميزانية والنظام الضريبي لروسيا في شروط التغييرات في بيئة الاقتصاد الكلي: ديس. الحلوى. Econ. علم - M. 2011. - P. 46-50.
مبرر علميا؟ إذا تزداد العبء الضريبي على دافع دافع (يزيد مقدار الضرائب وزيادة معدلات الضرائب، يتم إلغاء الفوائد)، ثم نلاحظ أولا فعالية النظام الضريبي، وبعد ذلك الانخفاض التدريجي. نتيجة لذلك، تحدث خسائر ميزانية لا يمكن الاستغناء عنها، لأن بعض دافعي الضرائب تصبح مفلسة، فإن الجزء الآخر يجبر على إخراج الإنتاج، ويبحث المدفون الآخرون عن طرق مختلفة للحد من مقدار الضرائب على الحد الأدنى. وبالنسبة لاستعادة الإنتاج الفعال، للحد من الضغط الضريبي، هناك حاجة إلى سنوات عديدة.
بالإضافة إلى ذلك، فإن دافعي الضرائب الذين عثروا على المسار القابل للتحقيق من الضرائب، لن يكون مستعدا لدفع الضرائب بالكامل، إذا كان كل شيء سيعود إلى نفس المستوى من النقش الضريبي. فور هناك مشكلة في بناء وتحسين النظام الضريبي لأي بلد - وضعت أو بمرحلة انتقالية.
النظام الضريبي هو مجمل من الضرائب، وجميع أنواع الرسوم والمدفوعات، وأشكال مختلفة ومبادئ وطرق إنشاء أو تحويل أو إلغاء الأعمال التي تضمن دفعها والتحقق والمسؤولية عن عدم الامتثال للتشريعات الضريبية.
في السنوات الأخيرة، فإن التحليلات النشطة بشكل متزايد، والاقتصاديون والعلماء يدفعون الانتباه إلى العبء الضريبي في روسيا. هذه المسألة ذات صلة بخلفية إدخال ضرائب جديدة، سواء على المستوى الفيدرالي والمحلي. ومع ذلك، قبل استخلاص استنتاجات بشأن العبء الضريبي المفرط في الاتحاد الروسي، من المنطقي النظر في تجربة البلدان الأجنبية في هذا الأمر، وكذلك المؤشرات العالمية.
حاليا، في الممارسة العالمية، تتميز أربع نماذج من النظم الضريبية في الممارسة العالمية، والتي تختلف في مستوى العبء الضريبي: أنجلو ساكسون، كونتيننتال، لاتيني ومختلط. من المستحسن التوقف عند كل منها، لأن كل يوحد كتل مؤثرة بما فيه الكفاية من البلدان.
Anglo-Saxon الموديل: العبء الضريبي هم المواطنون.
يركز هذا النموذج بشكل أساسي على الضرائب المباشرة، ويتم تعيين الجزء الأكبر من العبء الضريبي للأفراد. المصدر الرئيسي لعائدات ميزانية الدولة في مثل هذه البلدان هو الدخل، مما يشكل حصة في الميزانية:
60٪ - في أستراليا؛
44٪ - في الولايات المتحدة؛
40٪ - في كندا؛
36.7٪ - في المملكة المتحدة.
بلغ متوسط \u200b\u200bمعدل العبء الضريبي في مثل هذه البلدان في جميع فئات دافعي الضرائب في عام 2015 30.5٪.
نموذج كونتيننتال: أولوية الضرائب غير المباشرة.
في البلدان التي لديها نظام الضرائب القاري، يمكن ملاحظة نسبة كبيرة من مساهمات التأمين الاجتماعي. عدد الضرائب غير المباشرة أكبر من المباشر. المحاكمة المركزية في مسألة تمويل الميزانية تحتل ضريبة القيمة المضافة، التي اخترعت في فرنسا. الآن رسوم ضريبة القيمة المضافة تشكل أكثر من 50٪ من إيرادات الموازنة. يتطور وضع مماثل في هولندا وفرنسا والنمسا وبلجيكا.
بلغ متوسط \u200b\u200bسعر العبء الضريبي في هذه البلدان في عام 2015 42.2٪، ويرجع ذلك أساسا إلى الدول الاسكندنافية التي تجمع عددا كبيرا من الضرائب لتحقيق برامج اجتماعية واسعة النطاق.
نموذج أمريكا اللاتينية: توازن البحث في ظروف التضخم.
تتميز اقتصادات هذه البلدان بالاتجاهات التضخمية الكبيرة، لذلك يتم التعامل مع الحكومات بنشاط من خلال نسبة الضرائب المباشرة وغير المباشرة من أجل حماية الإيرادات الحكومية من التضخم.
يتم التركيز بشكل رئيسي على إيرادات الموازنة غير المباشرة، والتي تتكيف مع ظروف التضخم المرتفعة، بينما ترتبط مباشرة بأهميات محددة للدولة. على سبيل المثال، على مدار السنوات الثلاث الماضية، بلغت الضرائب غير المباشرة حوالي 46٪ من إيرادات الموازنة في شيلي، 42٪ في بيرو و 49٪ في بوليفيا.
بلغ متوسط \u200b\u200bالعبء الضريبي في البلدان التي لديها نموذج أمريكا اللاتينية في عام 2015 29.3٪.
نموذج مختلط: التلاعب مع دخل الميزانية.
هذا النموذج خاص بالبلدان التي يتم تنويعها في كثير من الأحيان من خلال هيكل إيرادات ميزانيتها ويتم التعامل معها بنشاط من خلال المصادر الضريبية وغير الضرائب وتحويل الحمل مع بعض دافعي الضرائب على الآخرين. تشمل هذه البلدان الولايات المتحدة والأرجنتين وإيطاليا وروسيا.
تم تقدير مؤشر العبء الضريبي في هذه البلدان في عام 2015 في منظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي (تنظيم التعاون الاقتصادي والتنمية) على مستوى 33.8٪.
تجدر الإشارة إلى أنه وفقا لنفس منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية في عام 2015، انخفض العبء الضريبي في 9 دولة عضوا، وفي البلد الحادي والعشرين، على العكس من ذلك، زاد. تم تطرق الزيادة البرتغال وتركيا وسلوفاكيا ودنمارك وفنلندا، وكان الانخفاض في النرويج وشيلي ونيوزيلندا.
النظر في النظم الضريبية للدول التالية: إيطاليا والمجر ومولدوفا وروسيا وسانت فنسنت.
يتم عرض نظام ضريبة المستوى من مستويين في الشكل. واحد.
تين. 1. نظام الضرائب إيطاليا
تين. 2. النظام الضريبي من مولدوفا
تين. 3. النظام الضريبي للمجر
يتم تقديم نظام ضريبة المستوى من المستوى المكون من المستوى في الشكل. 2.
يشير النظام الضريبي لشركة Saint Vincent، وهي منطقة خارجية،: تجمع حكومي ثابت من الشركات، ضريبة الدخل للأفراد، ضريبة ضريبة الدخل، ولكن أيضا عدم وجود ضريبة كسب رأس المال، ونقص ضريبة الدخل غير المقيم، ونقص أرباح الشركات، ونقص الضرائب على التحويلات ورسوم الطوابع.
يتم عرض نظام الضرائب على مستوى من مستويين في الشكل. 3.
يتم عرض نظام الضرائب على مستوى ثلاثة مستويات في الشكل. أربعة.
تين. 4. النظام الضريبي لروسيا
بعد تحليل النظم الضريبية للبلدان المقدمة في الرسومات، يمكن أن نستنتج أن النظم الضريبية لإيطاليا والمجر ومولدوفا فيما بينها متشابهة قليلا، ولكن لا تزال هناك خلافات أساسية، سواء في عدد الضرائب المدفوعة والمنظمة الهيكلية وبعد النظام الضريبي للاتحاد الروسي ليس أقل صعوبة ولديه نظام من ثلاثة مستويات لتنظيم مؤسسة الضرائب والمصادرة. هذه المنظمة متأصلة في الدول التي لها جهاز اتحادي ينتمي إليها روسيا. أخيرا، فإن النظام الضريبي القديس فنسنت هو المنطقة البحرية الأكثر جاذبية ومستقرة إلى حد ما والتي لديها مزايا وإمكانيات هائلة في تقليل الضرائب المستحقة الدفع.
على سبيل المثال، من أجل دفع جميع الضرائب البالغ عددها 24 الضرائب في هنغاريا، تحتاج إلى إنفاق 340 ساعة، أي أكثر من 14 يوما فقط. إيطاليا، على الرغم من أنها تتطلب دفع الضرائب "الإجمالية"، ولكن لسدادها الكاملة، من الضروري أن تقضي أطول قليلا مما كانت عليه هنغاريا، أي 360 ساعة. من بين المشاركين المقدمين في التصنيف هناك بلدان تجاوزت 50٪ من الضرائب الكامل، باستثناء روسيا، هؤلاء هم ممثلون عن جنوب أوروبا - إيطاليا ووسط أوروبا - هنغاريا. القائد هو إيطاليا، حيث يلتزم رجل أعمال بإعطاء 76.20٪ من أرباحه حتى لا توجد مطالبات ضريبة من الدولة.
يحيط النظام الضريبي لروسيا الغرباء، على سبيل المثال، مثل بيلاروسيا (124 ضريبة و 1188 ساعة على سدادها)؛ أوكرانيا (99 الضرائب والوقت الهائل على سدادهم - 2084 ساعة، أي أكثر من نصف عام)، لا يحزنون للغاية: حوالي 22 ضرائب وحوالي 19 يوما في السنة لسداد كامل. على الرغم من أن المعدل لا يتعمد وراء الهنغارية - 55.1٪. على سبيل المثال، أدنى معدل مالي وفقا لتصنيف RBC - 8.4٪ ينتمي إلى هذه الحالة الجزيرة كما Vanuatu.
في التين. 5 يتم تقديم المخطط، مما يدل بوضوح، أي مكان يحتله دولة في التصنيف العام لمنظمة نظام الضرائب في جميع أنحاء العالم.
تم احتساب المؤشر العام في تصنيف النظام الضريبي على العديد من المؤشرات: إجمالي عدد الضرائب، والوقت الذي يقضيه، وطرق التكرار والدفع، ومؤشرات معدلات الضرائب، وكذلك عدد الوكالات الحكومية التي تشارك في هذه العملية.
تقدير الضرائب والمدفوعات الإلزامية التي أنشأتها حكومة هذه البلدان على الدولة، وكذلك المستوى المحلي، والتي يجب دفعها لكل مؤسسة. في دراستها، تم النظر في الضرائب التالية: ضريبة الدخل، ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة.
من بين بلدان العالم الأخرى من حيث العبء الضريبي، تحتل روسيا اليوم المركز الأوسط. إن بلدانها في النموذج الاسكندنافي قدما بشكل كبير، والتي تتميز بعبء ضريبي مهم للغاية على دافعي الضرائب. ومع ذلك، فإن نظام الضمان الاجتماعي في هذه البلدان هو واحد من أكثر المناطق تطورا في العالم.
في الوقت نفسه، ناجأ الخوف حقيقة أن تلك البلدان التي أجريت لدافعي الضرائب تمت تمييز دافعي الضرائب التي تم تنفيذها خلال العام الماضي لزيادة حجم الضرائب للمواطنين.
على سبيل المثال، في 2011-2013، أجرت حكومة ماريانو راهو في إسبانيا أكثر من 30 إصلاحات ضريبية، معظمها كانت تهدف إلى زيادة العبء الضريبي. لذلك، ارتفعت ضريبة الدخل من 15 إلى 21٪، وضريبة القيمة المضافة - من 18 إلى 21٪. تسببت هذه الإصلاحات في الاستياء الاجتماعي.
في إسرائيل، حيث من الضروري دفع ضريبة مع أي دخل على الإطلاق، يتم فرض ضريبة الدخل على نطاق تقدمي و 10، 20، 30، 46٪ من كميات مختلفة من الدخل. وفي الوقت نفسه، تحولت هذه الدولة أيضا في ترتيب 5 مواقع موالية لروسيا في درجة العبء الضريبي.
روسيا قبل الضرائب حتى الدول الشريكة على الاتحاد الجمركي. على سبيل المثال، في كازاخستان، يتم شحن ضريبة القيمة المضافة حاليا بمعدل 12٪، بينما تم إصلاحه في روسيا في مستوى 18٪، وضريبة الدخل ضريبة الدخل في الجار الجنوبي للاتحاد الروسي هو 10 و 15٪، على التوالى.
في الوقت نفسه، في روسيا، في الآونة الأخيرة، تذكر السلطات بشكل متزايد حول الحاجة إلى تعزيز العبء المالي في البلاد. هذا طبيعي تماما، لأنه على خلفية انخفاض وتيرة النمو الاقتصادي، خفض أسعار النفط وسقوط سعر صرف الروبل في الميزانية، يتم تشكيل عجز كبير، والذي سيتعين عليه تغطيةه.
يتم استخدام نظام اقتصاديي العبء الضريبي للقياس على طول منحنى Laffer. جوهرها يأتي إلى حقيقة أن هناك نقطة عتبة معينة من المعدل الضريبي، والتي ستؤدي الزيادة في الضرائب إلى زيادة في إيرادات الموازنة، وبعد ذلك - على العكس من ذلك، بانخفاض. وفقا للعديد من المحللين، فإن روسيا تغلبت بالفعل على نقطة العتبة هذه.
بناء على كل ما سبق، يمكن أن نستنتج أن أعظم عبء الضرائب هو سمة من سمات نموذج النموذج القاري للنظام الضريبي، من بينها تم تحديد الدول الاسكندنافية بشكل خاص. مستوى العبء الضريبي في المتوسط \u200b\u200bفي جميع أنحاء العالم هو 33-34٪.
أحد الاتجاهات المهمة في تطوير وتحسين أي نظام، ولا سيما النظام الضريبي، هي دراسة الجانب الهادف، الموجه مباشرة إلى تحديد كل من نقاط القوة والضعف في كل جانب من جوانب دراستها: التنظيمية ، مكون وظيفية. أثناء التحليل، من المناسب تطبيق طريقة مقارنة هذا النظام مع نماذج مماثلة للأنظمة الأخرى لمقارنة خصائص النظام الخاص وتحديد امتثال مهمتها وتعيين الكائن الذي يتم تحليله.
المراجعون:
أسماء SM، D.E.، أستاذ مشارك، أستاذ إدارة إدارة الأعمال والتجارة في معهد سارانسكي التعاونية (فرع) من ANOO في وزارة الأمن المركزي بجامعة التعاون الروسية، سارانسك؛
Kolesnik N.f.، D.E.، أستاذ قسم المحاسبة والتحليل والمراجعة، FGBOA VPO "جامعة موردوفسكي الحكومية. ناظر ogareva "، سارانسك.
من أجل التعامل مع خصوصيات الضرائب في الأعمال التجارية الدولية، نحتاج إلى أدنى فكرة على الأقل عن أنظمة الضرائب في البلدان الأجنبية.
حاليا، اعتمادا على دور المدفوعات الضريبية المختلفة في دخل نظام الميزانية، هناك أربعة أنواع من نماذج النظم الضريبية.
يركز نموذج أنجلو سكسوني على الضرائب المباشرة من الأفراد. في حين أن حصة الضرائب غير المباشرة في الدخل غير مهم. يستخدم هذا النموذج في المملكة المتحدة والدنمارك وكندا والولايات المتحدة الأمريكية، إلخ.
يحتوي نموذج Eurocontine على نسبة عالية من المدفوعات الاجتماعية ووزن محددي كبير من الضرائب غير المباشرة. وفقا لهذا النموذج، أنظمة الضرائب في ألمانيا، فرنسا، إسبانيا، إلخ.
تم تصميم نموذج أمريكا اللاتينية لجمع الضرائب في ظروف الاقتصاد التضخمي. بسبب الدخل الصغير للسكان، لا يتم منح الضرائب المباشرة دورا مهما. في حين أن الضرائب غير المباشرة تتفاعل بشكل كبير في التضخم، وبالتالي حماية الميزانية من التضخم. لا تتطلب الضرائب غير المباشرة جهازا متطورا للخدمات الضريبية ونظام حساب معقد. لذلك، يتم تطبيق هذا النموذج في البلدان الأقل نموا. على سبيل المثال، في شيلي، بيرو، إلخ.
· يجمع النموذج المختلط بين ميزات النماذج السابقة ويتم تطبيقه من قبل العديد من الدول من أجل تجنب اعتماد الميزانية على نوع منفصل أو مجموعة ضريبة وتنويع هيكل الدخل.
ترجع التغييرات في السلطة الضريبية إلى حقيقة أنه بسبب الضرائب التدريجي والنمو الاقتصادي والتضخم لها تأثير أقوى على الدخل من الضرائب المباشرة وليس غير المباشرة.
عولمة الاقتصاد الحديث، وتوسيع العلاقات الاقتصادية الدولية، والمشاركة في العمليات المتعددة الأطراف، يؤدي عدد متزايد من البلدان إلى الحاجة إلى إجراء تغييرات باستمرار في النظم الضريبية للدول.
تؤثر الاختلافات في النظم الضريبية على قدرتها التنافسية، والتي تحددها قدرة المجمع الاقتصادي على إنتاج السلع والخدمات إلى مبيعات دولية مع تكاليف أقل من البلدان الأخرى. من الواضح، مع وجود أشياء أخرى متساوية، فإن البلاد مع عبء ضريبة أصغر يتلقى مزايا لأن أسعار السلع المقدمة للسوق العالمي أقل من المنافسين.
في الآونة الأخيرة (90s)، تم تنشيط رغبة الدول في مواءمة (توحيد) من أنظمتها الضريبية، المهام الرئيسية منها هي تنسيق السياسة الضريبية لجميع الدول، مما أدى إلى مبادئ وأساليب الضرائب، وإنشاء نفس الشيء معدلات الضرائب، أي إعطاء أنظمة ضريبة التوحيد.
التنسيق - تنسيق النهج والمفاهيم العامة، التنمية المشتركة للمبادئ القانونية والقرارات الفردية. يجب أن تحدث هذه العمليات بالتتابع والمتفقمة.
التوحيد هو مقدمة المعايير والقواعد القانونية الإلزامية العامة. إن أهداف النزاهة الرئيسية هي إنشاء ترتيب موحد لتنظيم العلاقات الضريبية بين الولايات، وإنشاء سوق واحد مع منافسة صحية، دون توفير الاستفادة من أي مزايا.
الاتجاهات الرئيسية للتنسيق هي:
توحيد الضرائب غير المباشرة؛
النظام الضريبي هو مزيج من الضرائب الفردية مع الوحدة التنظيمية والقانونية والاقتصادية.
يتم التعبير عن الوحدة التنظيمية والقانونية للنظام الضريبي في إجراء مركزي لإنشاء الأنواع الضريبية والعناصر الأساسية لتكوينها القانوني.
يميز مفهوم "النظام الضريبي" إنفاذ القانون الضريبي بشكل عام، فإن النظام الضريبي ليس سوى عنصر في النظام الضريبي.
النظام الضريبي هو ثمرة التنمية الوطنية التاريخية. ومع ذلك، هناك عوامل اقتصادية عامة تحدد اختيار أنواع محددة من الضرائب نسبةها ومعنيها.
في الممارسة العالمية، تتميز أربع نماذج أساسية للنظام الضريبي اعتمادا على أدوار أنواع مختلفة من الضرائب.
يركز نموذج أنجلو ساكسون على الضرائب المباشرة من الأفراد، حصة الضرائب غير المباشرة أمر ضئيل. في الولايات المتحدة، على سبيل المثال، تشكل ضريبة الدخل 44٪ من إيرادات الموازنة. دفعات السكان تتجاوز الضرائب من المؤسسات. ينطبق هذا النموذج أيضا على أستراليا وبريطانيا العظمى وكندا ودول أخرى.
تتميز نموذج Eurocontine بنسبة عالية من خصومات التأمين الاجتماعي، وكذلك حصة كبيرة من الضرائب غير المباشرة: توبيخ الضرائب عدة مرات أقل دخل من غير مباشر. على سبيل المثال، في ألمانيا، فإن حصة إيرادات التأمين الاجتماعي هي 45٪ من إيرادات الموازنة، من الضرائب غير المباشرة - 22٪، ومن الضرائب المباشرة - 17٪ فقط. تركز مؤشرات مماثلة ودول أخرى على هذا النموذج - هولندا، فرنسا، النمسا، بلجيكا.
تم تصميم نموذج أمريكا اللاتينية لجمع الضرائب في ظروف الاقتصاد التضخمي. الضرائب غير المباشرة هي الأكثر حساسية في تغيير الأسعار، وتحسين أفضل ميزانية من التضخم، لذلك تشكل أساس النظام الضريبي. وفقا لآلية التجميع والتحكم، فإن الضرائب غير المباشرة أبسط من الضرائب المباشرة. لا يحتاجون إلى جهاز تطوير الخدمات الضريبية ونظام تسوية متطور. لذلك، كقاعدة عامة، في البلدان الأقل نموا، فإن نسبة الضرائب غير المباشرة أعلى. بالإضافة إلى ذلك، فإن دخل السكان في هذه البلدان أقل من البلدان الناجحة، والتي تحدد أيضا مستوى طفيف من الضرائب المباشرة.
أسهم الضرائب غير المباشرة في دخل ميزانيات شيلي وبوليفيا وبيرو 46 و 42 و 49٪ على التوالي.
يتم تطبيق النموذج المختلط الذي يجمع بين النماذج الأخرى في العديد من البلدان. لا تختار ذلك من أجل تنويع هيكل الدخل، وتجنب اعتماد الميزانية على نوع منفصل أو مجموعة ضريبة.
في روسيا، يتم استخدام النموذج المختلط للنظام الضريبي. ميزة خاصة هي ميزة كبيرة من الضرائب المباشرة من المنظمات على الضرائب المباشرة من الأفراد.
الوحدة الاقتصادية للنظام الضريبي هي الحالة التي لا غنى عنها لتنفيذ مبدأ الصلاحية في نطاق الاقتصاد الكلي. عند تطوير نظام ضريبي، ينبغي أن تؤخذ تأثير الضرائب على اقتصاد البلاد ككل.
المؤشر الأكثر تعميم يميز هذا التأثير هو الاضطهاد الضريبي (العبء الضريبي). يتم تعريفه باعتباره نسبة المبلغ الإجمالي للرسوم الضريبية إلى المنتج الوطني التراكمي. بمعنى آخر، يظهر العبء الضريبي أي جزء من المنتج الذي تم إنتاجه من قبل الشركة إعادة توزيع من خلال آليات الميزانية. بدون هذا المؤشر، "من المستحيل تحديد الميزة، التي تتجاوزها الدولة، التي تحدد قائمة الضرائب، ما إذا كانت معدلات الضرائب تتغير وإلغاء الفواصل الضريبية، لا يوجد لديه حق في مكان مدمج".
يتراوح الاضطهاد الضريبي في البلدان التي لديها اقتصاد متطور من 54.2٪ في السويد إلى 28.6٪ في اليابان. تظهر الممارسة العالمية أنه إذا تم سحب دافع الضرائب أكثر من 40-50٪ من الدخل، فإن فعالية النظام الضريبي يتم تخفيضها بسبب الحوافز المستقيمة لريادة الأعمال، وتوسيع ممارسة التهرب الضريبي، وتضييق القاعدة الضريبية.
يركز هذا المؤشر على دافع الضرائب المتوسط. الضغط الضريبي الحقيقي على دافعي الضرائب المحدد يمكن أن يختلف بشكل كبير. وهكذا، في روسيا، لم يتجاوز مستوى النوبات الضريبية خلال سنوات الإصلاح الضريبي 33٪ من الناتج المحلي الإجمالي، لكن الضغط الضريبي الحقيقي على المؤسسات (لا سيما سوءا للقانون) أعلى إلى حد كبير من البلدان التي لديها اقتصاد سوق متطور.
