بعض جوانب الممارسات المحاسبية الدولية قد سنت بالفعل بحزم ويتصدر بها المحاسبين كشيء ممنوح. ولكن هناك أيضا أولئك الذين لم يناسبهم. مبدأ أولوية الاحتجاز على النموذج هو الأكثر غير مقبول في الممارسة الروسية. ولكن من الصعب تحديد مبادئ المحاسبة محتوى المعلومات المحاسبية حول الوضع المالي للمؤسسات وقدرة المستخدمين على تحليلها. M.L. بيات، طبيب، D.N.، يكشف Spbsu في مقالته عن معنى مبدأ المحتوى الأولوية على النموذج.

مبادئ المحاسبة في المحاسبة الروسية

منذ أكثر من عشر سنوات، كانت جميع التغييرات التي تحدث في المحاسبة في بلدنا تحت علم الانتقال إلى معايير التقارير المالية الدولية. بالطبع، من المستحيل عدم ملاحظة وجود فجوة معينة بين الابتكارات التي أدخلت في الوثائق التنظيمية الحالية، والمحاسبة في الممارسة العملية. منذ فترة طويلة من فئات معينة، مثل، على سبيل المثال، حقائق مشروطة للحياة الاقتصادية (PBU 8/01) منذ فترة طويلة في الوثائق التنظيمية، ولكن في الممارسة العملية أنها تلعب دورا غير مهم للغاية. في الوقت نفسه، كانت بعض جوانب الممارسة المحاسبية الدولية تراست بالفعل في الممارسات المحاسبية الروسية التي توقفنا حتى عن إدراكها كشيء جديد. لذلك، على سبيل المثال، بالنسبة لكل محاسب روسي، الآن يبدو بشكل طبيعي وبوضوح بوضوح أن المبيعات يجب أن تنعكس في المحاسبة "على الشحنة".

لا شك أن قواعد المحاسبة الحالية المنصوص عليها في الوثائق التنظيمية الروسية اليوم تحتوي على عدد من الاختلافات من أحكام معايير البيانات المالية الدولية، وقبل كل شيء، هذا يتعلق بالقواعد اللازمة لتقييم أصول وخصوم الشركة. ومع ذلك، بالفعل اثنا عشر عاما، كانت الممارسة الروسية للمحاسبة (على أي حال، تجسيدها التنظيمي) جاد جدا بشأن المعايير المحاسبية الدولية. حدث هذا عندما تم تنصيب مبادئ المحاسبة الرئيسية في الوثائق التنظيمية الروسية حول المحاسبة، الذي تلقى اسم الافتراضات والمتطلبات. حدث هذا مع بدء نفاذ PBU 1/94 "سياسة المحاسبة للمنظمة".

مبادئ المحاسبة اليوم تحدد إلى حد كبير الممارسة المحاسبية الروسية. على أساسهم، يتم صياغة عدد من القواعد المحددة لعمل في الاعتبار حقائق الحياة الاقتصادية للمنظمات. وبالتالي، فإن مبادئ المحاسبة التي تحدد محتوى المعلومات المحاسبية حول الوضع المالي للمؤسسات وإمكانيات المستخدمين لتحليلها. في الوقت نفسه، إذا كان المبدأ المنصوص عليه في الوثائق التنظيمية أهمية إعلانية فقط، فهي أيضا تأثير معين على محتوى الإبلاغ المحاسبي للمنظمات.

أولوية المحتوى على النموذج: ما هذا؟

ربما يكون مبدأ المحاسبة هو مبدأ أولوية النموذج على النموذج الذي لم يصل إلى الممارسة الروسية. هذا المبدأ هو في الواقع شعار مركزي لبيانات مالية دولية، مما يعكس أفكار المدرسة المحاسبية الأنجلو الأمريكية،، لا تزال أقل مفهومة لزملائنا ووجود أصغر عدد من فرص التجسد في التدريب في روسيا. يجب قول أنه بالتحديد تنفيذ هذا المبدأ في الممارسة العملية هو مفتاح الانتقال الحقيقي إلى المعايير المحاسبية الدولية.

في نص المعايير الدولية، يشير هذا المبدأ إلى افتراضات أساسية. تنص الفقرة 35 من مبادئ الإعداد والبيانات المالية ما يلي:

في الوثائق التنظيمية الروسية الحالية، ينص مبدأ أولوية محتويات النموذج في الفقرة 7 من PBU 1/98 "سياسة المحاسبة للمنظمة" (المعتمدة من قبل أمر وزارة المالية في روسيا 09.12.1998 رقم 60N)، حسب ما ينبغي أن يوفره السياسة المحاسبية للمنظمة "إن الانعكاس في السجلات المحاسبية لحقائق النشاط الاقتصادي ليس كثيرا من شكله القانوني، وكم كم من المحتوى الاقتصادي لحقائق وشروط الإدارة (شرط أولوية المحتوى قبل النموذج)".

ما هو محتوى هذا المبدأ المحاسبي؟

على سبيل المثال، من وجهة نظر اقتصادية، فإن خصائص الأصول هي مراقبة الشركة وقدرتها على إيرادات تكنولوجيا المعلومات، بغض النظر عن توافر ملكية الملكية المحددة. من هنا، يمكن الاعتراف بأصول الشركة كإيجار، لأنه يجلب الشركات إلى الفوائد الاقتصادية وكذلك أصولها الخاصة. من وجهة النظر هذه، يمكن أن تنعكس العقار المستأجر على ميزانية المستأجر. من وجهة نظر القانون، على العكس من ذلك، فإن الخصائص الحاسمة للأصل هو حجم الحقوق القانونية للشركة عليه. هنا، يتم الاعتراف بممتلكاتها الخاصة كأصل، حتى بغض النظر عن قدرتها على تحقيق الفوائد الاقتصادية. من وجهة النظر هذه، يجب أن تنعكس الممتلكات المؤجرة بشكل لا لبس فيه وراء ميزانية المستأجر.

يصف المركز الأول حقيقة الإيجار من وجهة نظر الاقتصاد، والنتيجة هي انعكاس الممتلكات المستأجرة في الميزانية العمومية. والثاني - من حيث الحق، وفقا لما ينبغي أن ينعكس فيه الممتلكات المؤجرة للتوازن. من الواضح أن هذين الحلول المنهجية يتناقض مع بعضهما البعض. وبغض النظر عن احتياجات مستخدمي إعداد التقارير في الإفصاح عن المحتوى الاقتصادي والقانوني لحقائق الحياة الاقتصادية، فإن الاختيار لصالح النهج الأول أو الثاني أمر لا مفر منه، لأن العقار لا يستطيع التفكير في الوقت نفسه في الميزانية العمومية، وميزانية الشركة العمومية.

مماثلة تماما من وجهة نظر اقتصادية يمكن أن يكون لها خصائص قانونية مختلفة. على سبيل المثال، يمكن إصدار عمليات شراء البضائع اللازمة للعميل لمكافأة معينة بمثابة عقد التسليم وعقد اللجنة. لن يتغير المحتوى الاقتصادي للعمليات من ذلك، لكن حجم الحقوق والتزامات المشاركين في المعاملات سيختلف اختلافا كبيرا. في الحالة الأولى، سيصبح المنظمة التي تكتسب البضائع مالكها، وفي الثانية - منذ استحواذ البضائع التي ستكون ممتلكاتها للعميل. وفقا لذلك، إذا كانت المنهجية المحاسبية ستستند إلى الخصائص القانونية للعمليات قيد النظر، في الحالة الأولى، ستنعكس البضائع على رصيد منظمة المنظمة، وفي الحسابات الثانية الواحدة.

وبالتالي، يعتمد الكثير من المنهجية المحاسبية على المناصب القانونية أو الاقتصادية في تفسير حقائق الحياة الاقتصادية، نلتزم بها. لذلك هذا هو معنى مبدأ أولوية محتوى النموذج فقط وهو أن المنهجية المحاسبية الحاسمة ليست قانونية، أي المحتوى الاقتصادي لحقائق الحياة الاقتصادية. عودة إلى الأمثلة أعلاه، يمكن قول ذلك، وفقا لهذا المبدأ، ينبغي أن تنعكس العقارات المؤجرة في الميزانية العمومية، وينعكس معاملات اللجنة والتسليم في القضية قيد النظر في المحاسبة على الإطلاق.

أولوية المحتوى على النموذج والممارسة الروسية الحقيقية

دعونا الآن نرى مدى أهمية هذا المبدأ ممكن في سياق الممارسة الروسية الحديثة.

لا حاجة إلى نسيان أن المعيار الدولي الدولي يستندوا إلى آراء وتقاليد كلية الأنجلو الأمريكية للمحاسبة، والتي يميز التنظيم المهني للممارسة المحاسبية. بعض التقاليد الأخرى - التنظيمية، التنظيم التشريعي للممارسة المحاسبية متأصلة في مدرسة كونتيننتال أوروبية، والتي تطبقها روسيا تاريخيا.

تنص المادة 71 من دستور الاتحاد الروسي على أن المحاسبة الرسمية تشير إلى الحفاظ على الاتحاد الروسي. وهذا يعني أن ممارسة المحاسبة في روسيا تنظم بشكل طبيعي، قانونيا. حاليا، ينظم نظام الوثائق التنظيمية التي تحكم المحاسبة في روسيا القانون الاتحادي البالغ 21.11.1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة المحاسبية" (فيما يلي - القانون). يحدد القانون نظام التشريعات المحاسبية الروسية وإجراءات تنظيم منهجية محاسبية.

وفقا للمادة 3 من القانون "يتألف تشريع الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة من هذا القانون الاتحادي الأساسيات القانونية والمنهجية الموحدة للمنظمة والمحاسبة في الاتحاد الروسي، والقوانين الفيدرالية الأخرى، ومراسيم رئيس الاتحاد الروسي وقرارات الحكومة الاتحاد الروسي ".

تنشئ المادة 5 من القانون ذلك "الإدارة المنهجية العامة للمحاسبة في الاتحاد الروسي تنفذ من قبل حكومة الاتحاد الروسي. الهيئات التي تمنحها القوانين الفيدرالية الحق في تنظيم المحاسبة، تسترشد بتشريع الاتحاد الروسي، تطوير والموافقة عليها في اختصاصها للوفاء بجميع المنظمات في الاتحاد الروسي: أ) خطط حسابات المحاسبة وتعليمات طلبهم؛ ب) أحكام (المعايير) بشأن المحاسبة وإنشاء مبادئ وقواعد وطرق إجراء منظمات المحاسبة للعمليات الاقتصادية وتجميع وإقرار التقارير المحاسبية؛ ج) اللوائح الأخرى والتعليمات المنهجية حول القضايا المحاسبية. الأفعال التنظيمية والتعليمات المنهجية حول المحاسبة الصادرة عن الهيئات التي تمنح القوانين الفيدرالية الحق في تنظيم المحاسبة، لا تنطوي على الأفعال والأساليب التنظيمية تعليمات كيم لوزارة المالية الاتحاد الروسي ".

قادنا هذه الأسعار الفموية من نص القانون ليس بالصدفة. من القواعد المذكورة أعلاه، يتبع أن الأفعال التنظيمية التي تنظم المحاسبة في روسيا جزء لا يتجزأ من النظام العام للقانون تنظيم العلاقات الاقتصادية. الموجودة في النظام العام للقانون، لا يمكن فصلها عن ذلك. من هنا، يتم تحديد منهجية المحاسبة في روسيا في المقام الأول من خلال المحتوى القانوني للحقائق المنعكسة للحياة الاقتصادية. في الوقت نفسه، تحدد صياغة المعايير المحددة للقانون بشأن المحاسبة والوثائق التنظيمية لوزارة المالية لروسيا علاقة المنهجية المحاسبية مع قواعد التشريعات المتعلقة بالمخططات المحاسبية، وقبل كل شيء، المدنية والضرائب. وهكذا، بالنسبة للمحاسبة الروسية، فإنه حاليا غريب على العكس من ذلك، مبدأ الأولوية للشكل القانوني لحقائق الحياة الاقتصادية على المحتوى الاقتصادي.

يعقد أهم الاعتماد اليوم بين المحاسبة والقانون المدني. ويتم تشكيله من خلال كيفية تحديد القانون الكائنات المحاسبية. وفقا للفقرة 2 من المادة 1 من القانون، فإن كائنات المحاسبة هي ملك المنظمات والتزاماتها. يجب أن نتعامل مع تفسير هذه السيادة القانونية من وجهة نظر القواعد العامة لتفسير التشريع. في هذا التعريف، يستخدم القانون "الممتلكات" المصطلحين "و" الالتزامات ". في الوقت نفسه، لا يعطي القانون أو أي وثيقة تنظيمية أخرى حول المحاسبة تعريف هذه المفاهيم. هناك قاعدة تعد، إذا كانت الأفعال المعيارية لفرع معين من التشريعات تستخدم أي شروط، دون تقديم تعاريفها الخاصة، ينبغي أن تسترشد بتعريفات الفروع ذات الصلة للقانون، والتي تعطى، وتطبيق هذه القيمة المقابلة المفاهيم. بالمناسبة، تم تنصيب هذه القاعدة في مشروع القانون الحالي "بشأن المحاسبة الرسمية" (الفقرة 2 من الفن. 3 من مشروع القانون). بناء على ذلك، عند قراءة المادة 2 من قانون "المحاسبة"، يجب أن تسترشد بتعريفات مفاهيم "الممتلكات" و "الالتزام"، التي قدمها القانون المدني للاتحاد الروسي. وهكذا، يتم تحديد موضوع المحاسبة الهياكل القانونية المدنية. وبالتالي، فإن هذا هو أهمية القانون المدني وقائع الحياة الاقتصادية التي تؤثر على تكوين وحجم الممتلكات والتزامات الشركة، تبدأ في تحديد منهجية المحاسبة. تجدر الإشارة أيضا إلى أنه تم الحفاظ على تعريف موضوع المحاسبة حيث تم الحفاظ على الممتلكات والتزامات المنظمة وفي مشروع القانون "بشأن المحاسبة الرسمية".

تحدد قواعد القانون المدني للاتحاد الروسي على الممتلكات حكم تشكيل توازن التوازن على أساس الملكية.

الأصل في روسيا هو ممتلكاتها الخاصة للشركة. هذه القاعدة لها تأثير خطير للغاية على محتوى المعلومات المحاسبية وإمكانيات مستخدمي الإبلاغ. يجتمع تماما أهداف تقييم ملاءة الملاءة من المؤسسة، لكنها تؤدي إلى حقيقة أن مؤشرات الربحية والنفاحة المالية للشركات التي تعمل مع الممتلكات التي لا تنتمي إليها تتحول إلى المبالغة في المبالغة. *

تحديد موضوع المحاسبة في المحتوى المدني والقانوني للالتزامات، يقدم القانون تقييم دخل ونفقات الشركة التي شكلتها مبالغ التزاماتها، والمبدأ القانوني للمغادرة، بناء عليه النتيجة المالية (الربح أو الخسارة) تقدر بالفرق بين المبالغ الاسمية من الالتزامات، باستثناء الدخل والمصروفات الإضافية التي تلقتها الشركة من وجود الالتزامات بسبب عامل القيمة المؤقتة للأموال *.

المحتوى الاقتصادي لحقائق الحياة الاقتصادية والمحاسبة الإدارية

إن توجيه التسجيل القانوني هو بالتأكيد معلومات المحاسبة الفقراء. يحتاج المستخدمون إلى أن يعرفوا ليس فقط حول المحتوى القانوني للحقائق المنعكسة للحياة الاقتصادية، ولكن أيضا على شعورهم الاقتصادي لأنشطة الشركة. ومع ذلك، فإن هذا النقص متأصل في المحاسبة المالية الرسمية. عند تشكيل نظام المحاسبة الإدارية للشركة، أي في موقف لا يقتصره ليس فقط من خلال وصف الوثائق التنظيمية فحسب، بل حتى إمكانيات التسجيل المزدوج، يمكننا بناء منهجية للمحاسبة، ووضع الاقتصادية معنى حقائق الحياة الاقتصادية. على سبيل المثال، في المحاسبة الإدارية، يمكننا حساب ما هي النتيجة المالية التي تم الحصول عليها من وجود ديون المؤسسات بسبب عامل القيمة المؤقتة للمال، المبلغ للإبلاغ عن الحجم الحقيقي لأصول الشركة التي تجلب الربح على. إلخ

وبالتالي، فإن شعار المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية حول حرية الحكم المهني لمحاسب وتحديد هذا الحكم من المنهجية المحاسبية في روسيا اليوم قد يتلقى تجسيدا حقيقيا وليس في المحاسبة المالية، ولكن في المحاسبة الإدارية.

في الممارسة الدولية، المقبول عموما هو حقيقة أنه في العمليات المحاسبية، تنعكس العمليات وفقا لجوهرها الاقتصادي، وليس مع الشكل القانوني.

في روسيا، لا يتبع هذا المبدأ دائما، لأن كيانات الأعمال، كقاعدة عامة، اتبع المتطلبات الرسمية للتعليمات واللوائح ذات الصلة، حتى لو كانت هذه التعليمات لا تسمح لتعكس الجوهر الاقتصادي للعملية في المحاسبة. الانحرافات عن مبدأ المحتوى الأولوية حول النموذج الناتج عن المتطلبات الرسمية التالية تحدث كقاعدة عامة، عند تسجيلها:

الدخل على طلبات الديون مع فترة سداد ثابت (الأوراق المالية الحكومية، الفواتير). ينعكس الدخل على التزامات الديون، باستثناء كوبونات القسائم القسيمة، في بيان الدخل كإيراد من إعادة البيع أو من إعادة تقييم الأوراق المالية. في الأساس، جزء من الدخل على السندات هو دخل نسبة مئوية، ينبغي أن تنعكس التقارير المالية الدولية في بيان الدخل عن طريق خط منفصل؛

النفقات المدفوعة على حساب أموال كيان الأعمال. وفقا للقواعد الروسية للمحاسبة، هناك عدد من المدفوعات التي تنفذ على حساب الموضوع، والتي، في الواقع، هي تكاليف الفترة الحالية ووفقا ل IFRS يجب ألا تؤثر على رأس المال العامل، ولكن يجب معالجتها على تكلفة الفترة الحالية. تتضمن هذه النفقات، كقاعدة عامة، مدفوعات للأفراد (الجوائز، التأمين الطبي، التدريب، المدفوعات الاجتماعية الأخرى)، نفقات أخرى ذات طبيعة غير رأس المال، تكلفة الخيرية، وما إلى ذلك. يمكن أن تكون الحركات المتعلقة بحسابات كيان الأعمال وفقا للمعايير الدولية، كقاعدة عامة، من بين مساهمات المساهمين (المشاركين)، وتوزيع الأرباح بين المساهمين (المشاركين) وفي بعض الحالات - إلى إعادة تقييم الأصول و المطلوبات؛

أوراق قيمة. يتم تنفيذ بيان الأوراق المالية في الميزانية العمومية، بالإضافة إلى كتابة الورق من الرصيد، وفقا للتفريغ الذي تم الحصول عليه من قبل كيان اقتصادي من التبادل، من المسجل أو الإيداع. على سبيل المثال، تباع الأوراق فعليا التي يتم فيها توقيع عقود بيع وأعمال القبول والقبول بين الكيان الاقتصادي والمقابلات الطرفية، وفقا للموضوع في حسابات الأوراق المالية حتى يتم استلام بيان الوديعة. وفقا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية الدولية، يجب أن تنعكس الحسابات المباعة في الواقع على أنها حسابات مستحقة القبض، وليس كأوراق المالية؛

تكاليف الموظفين. في بيان الدخل (المادة "تكلفة صون العمال الذين ينتمون إلى مكتب المكتب") تعكس المدفوعات فقط للموظفين كأجور. في الوقت نفسه، هناك مدفوعات أخرى. بالإضافة إلى ذلك، ينبغي أن يعزى جميع الضرائب المستحقة من صندوق الأجور إلى تكاليف الموظفين. وفقا للمعايير الدولية، ينبغي أن تنعكس جميع المدفوعات المتعلقة بمحتوى موظفي المنظمة في قسم "تكلفة الموظفين" في بيان الربح والخسارة.

وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية، لا يتوافق محتوى العمليات أو الأحداث الأخرى دائما مع ما يبدو عليه على أساس قانوني أو ينعكس في تشكيل النموذج. وفقا للنظام المحاسبي الروسي، غالبا ما تؤخذ العملية في الاعتبار بدقة وفقا لنموذجها القانوني، وليس وفقا لجوهرها الاقتصادي. على سبيل المثال، لا يوفر نقص الوثائق المناسبة لشطب الأصول الثابتة أسبابا لإخراج شطبها على الرغم من حقيقة أن الإدارة تعرف أن تكلفة هذه الأشياء أكثر تتوافق مع قيمة الدفاتر المحددة.

الأمور ليست كما تبدو

موعظة

هذا المبدأ موجود في الأفعال التنظيمية بشأن المحاسبة لفترة طويلة. عشر سنوات - الحد الأدنى. على أي حال، في القواعد رقم 61 المؤرخ 18 يونيو 1997، كان بالضبط. ثم انتقل بسلاسة إلى الوظيفة رقم 205-P، والآن بالفعل في 302-P، لا تغيير تحت هذه الحركات. و PBU 1/98 "سياسة المحاسبة للمنظمات" تحتوي على، وفي نفس الصياغة.

ومع ذلك، لا توجد منظمة في روسيا لا تستخدمها. على الأقل لأغراض المحاسبة.

ما هو مثير للاهتمام، لا أحد يجادل به. حتى طلاب العادم الذين يبدوون طريقة رائعة للتسجيل المزدوج (كما هو الحال - نفس المال للتفكير في حسابات مختلفة!) والتي تخيف طريقة الاستحقاق (ما هي هذه الدخل، إذا لم يتم استلامها بعد؟). فيما يلي أولوية الجوهر الاقتصادي (ES) بشأن النموذج القانوني (SF) - هذا أمر مفهوم. كل شيء يجب أن يكون صادقا. خاصة وفقا لمعايير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، والتي نتحرك بها بخطوات سبع عالمية.

نعم، في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية، هذا المبدأ هو أيضا هناك. هو هناك، يمكن للمرء أن يقول أساسيا. لأن حجر الأساس من المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو انعكاس صادق في المحاسبة والإبلاغ عن العمليات وغيرها من الأحداث.

علاوة على ذلك، فإنه يتصرف هناك. على سبيل المثال، للتعرف على منظمة الأصول، من الضروري فقط للمخاطر والفوائد المبرمة فيه، وكذلك السيطرة عليها تنتمي إلى هذه المنظمة. في الوقت نفسه، يمكن أن ينتمي الأصل قانونيا إلى شخص آخر - يقول، أن تكون مستأجرة. وهذا هو، الجانب الاقتصادي له أولوية أولوية بشأن القانونية.

ماذا عنا؟ لدينا شكل قانوني يحدد الكل. بما في ذلك ترتيب المحاسبة. وهذا ليس بالأمر السهل، ولكن في الامتثال الكامل للقانون.

لأن التشريعات في روسيا يحدد الإجراء المحاسبي.

تعتمد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على وجهات نظر وتقاليد كلية الأنجلو الأمريكية للمحاسبة، والتي يميز التنظيم المهني للممارسة المحاسبية. في روسيا، يتم تنظيم ممارسة المحاسبة بشكل طبيعي، أو قانونيا.

وفقا للمادة 3 من القانون الاتحادي المؤرخ 21 نوفمبر 1996 رقم 129-FZ "بشأن المحاسبة" يتكون تشريع الاتحاد الروسي بشأن المحاسبة من هذا القانون الاتحادي، الذي يحدد الأساسيات القانونية والمنهجية الموحدة للمنظمة والمحاسبة في الاتحاد الروسي، القوانين الفيدرالية الأخرى، مراسيم رئيس الاتحاد الروسي وقرارات الحكومة الاتحاد الروسي.

الأعمال التنظيمية التي تحكم المحاسبة في روسيا جزء من نظام مشترك للقانون ينظم العلاقات الاقتصادية. لذلك، يتم تحديد منهجية المحاسبة في المقام الأول من خلال الشكل القانوني لوجود الحقائق الاقتصادية المنعكسة.

يتم أخذ نفس الممتلكات المؤجرة، على سبيل المثال، في الاعتبار في الميزانية العمومية من المستأجر (أي أنها أصولها) فقط إذا تم توفير ذلك من خلال معاهدة تأجير التمويل (التأجير). في الوقت نفسه، وفقا للمادة 31 من القانون الاتحادي ل 29 أكتوبر 1998، 1998 رقم 164-FZ "بشأن الإيجار المالي (التأجير)"، يتم أخذ موضوع التأجير في الاعتبار بناء على رصيد المؤجر أو المستأجر بإتفاق الطرفين. إليك أولوية النموذج القانوني: يمكنك إجراء عقد، وقراءة، ومراعاة الطريقة التي كتب بها هناك. على الرغم من أنه في الواقع، ربما كل شيء آخر: أحد الأصول على رصيد يد واحدة، والمخاطر والفوائد والسيطرة عليها - في الآخر.

بالنسبة للمحاسبة المصرفية، لكن تنظيمها قد وصل بالفعل إلى هذا المستوى الذي يصبح المعنى الاقتصادي ليس مطلوبا ببساطة، وأحيانا ضارة. على سبيل المثال، ينعكس في ملفات البطاقات 1 و 2 من مستندات التسوية عندما يتلقى قرارا لتعليق عملية حساب العميل (الذي يدرك، سيفهم ما أنا). أو نفس الرسائل المعتمدة. على الرغم من أنه في الحالة الأخيرة، في رأيي، فإن إجراء محاسبة العملية لا يتوافق مع شكله، ولا المحتوى. ولكن عن ذلك بطريقة أو بأخرى مرة أخرى.

بالمناسبة، ليس من الضروري أن تعتقد أن الانعكاس في العمليات المحاسبية وفقا للعمالة هو أفضل أو تقدمية من وفقا ل UF. انهم مختلفون فقط. ويمكن أن يكون مفيدا للمستخدمين الخيوط للمحاسبة والإبلاغ عن المواقف المختلفة. وهذا أيضا موضوع لمحادثة منفصلة.

علاوة على ذلك، هناك نوع من المحاسبة في الممارسة العملية، حيث مبدأ أولوية es عبر SFID ينتجم دون قيد أو شرط. هذا محاسبة الإدارة. نعم، نعم، الشخص الذي هو بنك روسيا باستخدام استقبال صعبة جديدة - RVPS.

ربما، دع المنظم والمشرعين يقررون من هم للأحمر أو الأبيض؟ IFRS أو RAS؟ المستندات أو المهنيين؟ es أو uf؟ تجد في هذه الحالة، من غير المرجح أن تنجح الحلول الوسط. يجب أن نختار.

بشكل عام، حقا - بحجة مع مبدأ المحتوى الأولوية على النموذج ليست هناك حاجة. أعتقد أنه لا يعمل. ولكن لا يمنع أي شخص. لا يوجد طلب. اسمح لهم أن يكونوا بالفعل، ثم تبدو، وسوف يتغير التشريع. في يوم ما. ثم نطبق عليه.

ولكن طالما أنه لا يكسب - حول المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في روسيا، على ما يبدو، ليس هناك أي معنى.

11.05.18

M. Polauektov / AK بولوكوف والشركاء

في الآونة الأخيرة، تستخدم المحاكم مبدأ أولوية المخلوقات على النموذج، عندما يصبح جوهر العلاقات القانونية السائدة أكثر أهمية من النموذج الخارجي، الذي تم تحديده على الورق.

رسميا، في هذه الصياغة، هذا المبدأ غير مكرس في القانون. لا يوجد سوى بعض مظاهرها. على سبيل المثال، في المادة 19 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تقرر أن مثل هذه الصفقة الأولية (هذه هي الصفقة التي تم إجراؤها لتغطية معاملة أخرى) وما هي عواقب لجانها (إلى الصفقة التي الأطراف يعني حقا تطبيق القواعد المتعلقة به).

ومع ذلك، فإن عقيدة "أولوية المخلوقات فوق النموذج" موجودة في نظرية القانون وتستخدم على نطاق واسع في ممارسة إنفاذ القانون ليس فقط في روسيا، ولكن أيضا أنظمة قانونية أخرى في العالم.

تم تطبيق هذه العقيدة بنشاط بشكل خاص على السلطات الضريبية في مكافحة التهرب الضريبي منذ "أعمال يوكوس". بعد هذه الحالة، اعتمدت عملية الأمم المتحدة الجلسة المكتملة من محكمة التحكيم العليا قرارا قدره 12.10.2006 ن 53 "بشأن تقييم محاكم التحكيم في صحة دافع الضرائب من الفائدة الضريبية،" التي وضعت فيها القاعدة التالية: " إذا كانت المحكمة على أساس تقييم الأدلة المقدمة من السلطة الضريبية، فإن دافع الضرائب ستحصل على استنتاج مفاده أن دافع الضرائب لغرض المحاسبة الضريبية لا تتوافق مع معناها الاقتصادي الفعلي، تحدد المحكمة الحجم والتزامات دافعي الضرائب، بناء على المحتوى الاقتصادي الحقيقي للعملية ذات الصلة«.

العديد من مخططات تحسين الضرائب بعد ذلك أصبح محفوفا بالمخاطر غير المقبولة. كما لو أن دافعي الضرائب لم يصنعوا علاقاتهم القانونية، فينبغي أن ينظر إليهم إلا باسم شيرما. في حين أن الشيء الرئيسي لإنفاذ القانون هو ما هو مخفي لهذه الشاشة، فإن الجوهر الفعلي للعلاقات القانونية.

أمثلة على هذا النهج يمكن إعطاء مجموعة. على سبيل المثال، لا تأخذ الشركة في موظفي العمال، لكنها تتخذ عقود القانون المدني معهم أو تقديم الخدمات وينقذ بهذه الطريقة على أقساط التأمين. في معظم الحالات، لا يتغير جوهر هذه العلاقات القانونية - في الواقع، هذه علاقة عمل. لذلك، في مثل هذه الحالات، يتم بنجاح توجيه السلطات الضريبية بنجاح مع شركات أقساط التأمين غير المدفوعة الأجر على الرغم من عدم سدادها في اختتام العقود المدنية والقانونية.

سحق الأعمال لاستخدام USN، تصميم القروض بدلا من تقدم، تنفيذ الموظفين كمعاملات فنية، معاملات وهمية مع تصميم استئجار "ليوم واحد" بدلا من الشراء والبيع - هذا مجرد جزء صغير من الأمثلة عند الضرائب ، مختبئ وراء النموذج، إخفاء المخلوق. في كل هذه الحالات، تم تطبيق مبدأ "أولوية المخلوقات فوق النموذج" بنجاح.

نطاق العلاقات القانونية الضريبية استخدام مبدأ "أولوية المخلوقات على النموذج" غير محدود. في كثير من الأحيان، يتم تطبيق هذا المبدأ في حالات الإفلاس. خذ، على سبيل المثال، تعريف المحكمة العليا للاتحاد الروسي في 06 يوليو، 2017 في القضية رقم A32-19056 / 2014.

في هذه الحالة، يمول مدير ذ م م، الذي يمتلك حصة من 50٪ من رأس المال المعتمد من ذ م م، تمول هذا LLC وفقا للمخطط التالي: الأول، ذ م م، دفعته كمشارك توزيعات الأرباح، ثم نقل الأموال المستلمة . بشأن اتفاقيات القروض. عندما بدأ الإجراء الإفلاس ضد ذ.م.م ذ.م.م، طالب المدير السابق بمتطلبات اتفاقات القروض في سجل مطالبات الدائنين.

التي أشارت المحكمة العليا للاتحاد الروسي إلى ما يلي: "إذا كان التوزيع بين المشاركين الربحين يؤدي إلى استحالة المزيد من النشاط الاقتصادي بسبب عدم كفاية رأس المال العامل، فإن توفير التمويل العكسي في شكل قروض يجب أن تكون مؤهلا ك الالتزام الناشئ عن حقيقة المشاركة ويستلزم رفض إدراجه في متطلبات قلم المحكمة لعودة مبلغ القرض ".

وهكذا، قررت المحكمة أنه في النموذج في حالة وجود اتفاقيات قروض، وفي جوهرها، هذه المساهمات في رأس المال المعتمد، والتي لا تنطوي على تعليم الديون المستحقة الدفع.

في علاقات الشركات، مثال مذهل على تطبيق مبدأ أولوية المخلوقات في النموذج هو ممارسة شائعة، عندما يشارك مشارك ذ.م.م. من أجل تجاوز حكم الحق التفضيلي للمشاركين الآخرين على شراء حصة ، يختتم أولا عقد عقد التبرع مع المشتري، ثم تبيعه (ولكن بالفعل كعضو جديد ذ م م) الجزء المتبقي من المشاركة. في الواقع، تغطي هاتان المعاملتين (القدران وبيعها) معاملة شراء واحدة وبيعها ويمكن اعتبارها المحكمة بمثابة عقد واحد للبيع، مثالي مع انتهاك الحق الوقائي للمشاركين الآخرين لشراء حصة. تبعا لذلك، فإن أي مشارك آخر في الشركة له الحق في المطالبة بنقل حقوق ومسؤوليات حصة المشتري في المحكمة (P.88 قرار نهاية الديلون في المحكمة العليا للاتحاد الروسي 23.06.2015 ن 25 " تطبيقات بعض أحكام القسم الأول من أول مدون مدني للاتحاد الروسي ").

من اهتمام خاص في سياق هذا الموضوع يسبب تعريف المحكمة العليا للاتحاد الروسي في 07/31/2017 في القضية رقم A40-125977 / 2013. فابول هو أن هذا، وفقا لنظام متعدد المراحل المصمم خصيصا، مر البنك الشقة بقيمة 80 مليون روبل. خاصية مواطنين كانوا أقاربين وثيقين من عضو مجلس الإدارة في البنك. لم يعان هؤلاء أقارب النفقات الحقيقية لشراء شقة. في الواقع، تم دفع الشقة على حساب البنك نفسه. في نهاية المطاف، تلقى البنك بدلا من الشقة ديون القرض غير السائل، وبعد ذلك أعلن بعد إفلاس.

في هذه الحالة، طبقت المحكمة القواعد المتعلقة بالمعاملات الأولية من خلال تأهيل سلسلة المعاملات بأكملها مع مواد مختلفة (تغطية المعاملات) كمعاملة شراء واحدة وبيعها بين البنك والمالكين النهائي للشقة (معاملة مغطاة)، المعترف بها المعاملات المغطاة والغطاء غير صالحة وتطبيق الآثار المترتبة على المعاملات غير الصحيحة في شكل شقة إرجاع في الكتلة التنافسية للبنك.

ولكن ما هو الأكثر إثارة للاهتمام، أشارت المحكمة العليا للاتحاد الروسي إلى أن حقوق البنك في الدفاع عن الممتلكات من ملكية أصحاب الشقق النهائية التي سيتم حمايتها باستخدام الآلية القانونية من "الرد"، وليس عن طريق مقابلة مطالبة الاغلاق.

بمعنى آخر، إذا تم إجراء عدد من المعاملات فقط من أجل الرؤية وفي الواقع قد غطى معاملة أخرى (TRUE)، فيجب المطالبة بالعودة إلى التعرف على المعاملة المغطاة (TRUE) وتطبيق بطلانها (الرد)، و ليس المطالبة بالشفاء من حيازة شخص آخر غير قانوني (الاغذية).

لممارسة المحامين، هذا مؤشر مهم للغاية. على عكس المطالبة بانتعاش الممتلكات من حيازة شخص آخر غير قانوني، للاعتراف بالمعاملة عن غير صالحة واستخدام عواقب بطلانها، لا يهم ما إذا كان المدعى عليه مستحوذ ضميري، وإلا فترات القيد يتم احتسابها، ويتم إجراء الحسابات في عودة الممتلكات.

وبالتالي، ينبغي أيضا تطبيق مبدأ "أولوية المخلوقات فوق النموذج" عند اختيار طريقة لحماية القانون المنتهك. ذلك يعتمد على ذلك، سوف تفوز بشيء أم لا.

يتطلب هذا المبدأ انعكاس للأحداث ليس كثيرا على أساس شكله القانوني على النحو المبني على المحتوى الاقتصادي لما يحدث والظروف الاقتصادية.

تجدر الإشارة هنا إلى أن هذا المبدأ معقد أيضا لفهم المحاسبين الروس، لأن التقاليد المحاسبية الحالية قد تطورت في روسيا. أيضا في روسيا لا توجد أعمال تنظيمية تعكس إمكانيات ومنهجية لتطبيق هذا المبدأ. يضيء المحاسبون الغربيون من الجوهر الاقتصادي للكائن عند التفكير في إعداد التقارير، على سبيل المثال، أن ميزانية الشركة تعكس ميزانية الشركة التي تسيطر عليها هذه الشركة على أساس شروط العقد، ولكنها تنتمي إلى شركة أخرى على حق الملكية.

لكن إمكانية تطبيق هذا الشرط لإعداد البيانات المالية لا يزال هناك. على سبيل المثال، تشتري المنظمة أسهم بعض الشركة من أجل مزيد من إعادة البيع. وفقا لنموذجها القانوني، فإن الترويج هو الاستثمار طويل الأجل للشركة، ولكن نظرا لأنها تكتسب بهدف إعادة البيع، وبالتالي فهي ليست طويلة في الشركة. وهذا يعني أنه بناء على جوهر الحدث الاقتصادي، يجب أن تنعكس الأسهم في المحاسبة المالية على أنها استثمارات مالية قصيرة الأجل للشركة.

متطلبات الاتساق.

هذا الشرط هو أكثر تقنية. إنه ينطوي على هوية البيانات المحاسبية التحليلية إلى دوران وبقايا على الحسابات الاصطناعية ليوم التقويم الأخير من كل شهر. نظرا لأننا ما زلنا لا نعرف ما هو المحاسبة الاصطناعية والتحليلية، فسنترك هذا الشرط للوقت وحده.

متطلبات العقلانية.

ينص هذا المبدأ المنظمة بعقلانية للحفاظ على المحاسبة، بناء على شروط الأنشطة الاقتصادية وحجم المؤسسة. على سبيل المثال، بناء على هذا المتطلبات، يجب ألا تنشر الشركات الصغيرة والصغيرة البيانات المالية المحاسبية، لأنها تتطلب أهمية تنظيم تكاليف كبيرة.

التمرين 1

اقرأ قانون المحاسبة، والتنظيم المعني بالتقارير المحاسبية والمحاسبة في الاتحاد الروسي و PBU 1/2008 "سياسة المحاسبة للمنظمة" وقم بفقرة حول السياسات المحاسبية في مؤسستك. كمساعد، استخدم ماجستير السياسة المحاسبية: http://www.audit-it.ru/policy/

1.6 الموضوع، الهدف، طريقة المحاسبة.

المحاسبة، مثل أي علوم، لها شيء – حقائق الحياة الاقتصادية، ن. طريقة – النمذجة ولتلك الخاصة بهم هدف – تقديم معلومات للمستخدمين المهتمين, ضمان سلامة القيم وتحديد نتائج الأنشطة الاقتصادية.

رئيسي غرض المحاسبة تشكيل معلومات كاملة وموثوقة عن أنشطة المنظمة وبعد بناء على هذه المعلومات، اتخذ المنظمة ورجال الأعمال قرارات الإدارة المختلفة.

في العملية المحاسبية، يحل المحاسب ما يلي مهام .

1. الحصول على الأكثر اكتمالا وموثوق معلومة حول النشاط الاقتصادي للمنظمة، وضع الممتلكات الخاصة به.

2. تأكد يتحكم وفقا للتشريعات في تنفيذ العمليات الاقتصادية، مدى ملاءمة هذه العمليات، سلامة الممتلكات، والاستخدام الرشيد للموارد المادية والمالية والعملية. منع النتائج السلبية للنشاط الاقتصادي.

3. مراجعة النتائج المالية الأنشطة والاحتياطيات غير المستخدمة من المنظمة.

موضوعالمحاسبة هي كل حقائق الأنشطة الاقتصادية، وسيلة المنظمة التي تصنع دائرة في ثلاث مراحل رئيسية: العرض والإنتاج والتنفيذ.

لتفكير العمليات الاقتصادية، يتم استخدام ثلاثة أنواع من الأمتار:

· طبيعي،

· طلق،

· نقدي.

متر طبيعي نحتاج إلى الحصول على معلومات حول الكائنات المحاسبية في الشروط الكمية - في الأثقال والطول والحجم والمنطقة، إلخ.

عداد العمل المستخدمة بالاقتران مع الطبيعية للمحاسبة بمقدار العمالة المنفق (في أيام العمل والساعات والدقائق). تستخدم لأجور الاستحقاق لمنظمة الموظفين، وتقييم الإنتاجية.

مقياس المال تستخدم لتلخيص المعلومات حول الحسابات في تقييم واحد. هذا المقياس باعتباره المعمم والعالمية هو الأكثر أهمية في نظام المحاسبة المالية.

يتم التعبير عن نتيجة النشاط الاقتصادي في البيانات المالية، التي يجب أن تزود المستخدمين، وفقا لمعايير التقارير المالية الدولية بتقديم معلومات عن خمس فئات رئيسية للمحاسبة:

· أصل (الممتلكات) منظمة،

· التزامات المنظمات

· عاصمة المنظمات وتغيراتها

· دخل المنظمات

· نفقات المنظمات.

يخصص القانون الفيدرالي "بشأن المحاسبة" المرافق المحاسبية التالية.

1) حقائق الحياة الاقتصادية،

2) الأصول

3) الالتزامات

4) مصادر تمويل أنشطتها

5) الدخل،

6) التكاليف

7) أشياء أخرى في حالة تأسيسها حسب المعايير الفيدرالية.