ملامح المحاسبة وفواتير الضرائب. فاتورة الخصم والفائدة

أصبح تطوير سوق الأوراق المالية في روسيا والصعوبات الناشئة في الدفع بين مختلف الوكلاء والأطراف المقابلة للشركات الصغيرة من المتطلبات الأساسية لظهور اهتمام كبير بشراء السندات الإذنية. هذا مستند يحتوي على التزام دين لمؤسسة ائتمانية لحاملها لدفع المال. مثل العديد من الأدوات المصرفية ، يعد هذا الضمان خيارًا مربحًا لأصحاب المشاريع لزيادة دخلهم.

يقدم Sberbank سندات إذنية للكيانات القانونية ويحتل اليوم المرتبة الأولى في الاتحاد الروسي من حيث إصدارها.

للديون عدد من المزايا. إنها تنبع من "طبيعة" هذه الوثيقة. يمكن استخدام الأوراق المالية لحاملها في مختلف مخططات الأعمال:

ميزتهم الرئيسية هي تسويتها أثناء إبرام المعاملات المختلفة كمكافئ نقدي.

ما الذي يفسر ريادة البنك في سوق الفواتير في الاتحاد الروسي؟ يتأثر هذا الموقف بعدة عوامل:

نظام راسخ يسمح للعملاء في أي منطقة بإجراء جميع المعاملات الممكنة مع سندات الدين ؛
سمعة طيبة لمؤسسة مصرفية ؛
قاعدة بيانات إلكترونية واحدة ؛
مستوى عالٍ من الحماية ضد التزييف ؛
إجراء الفحص
مسموح بتبادل الكمبيالات أثناء تداولها ؛
مجموعة متنوعة من الخيارات لاستخدام هذه الأوراق المالية ؛
لا يستطيع رائد الأعمال شراء سندات الدين بسعر منافس فحسب ، بل يمكنه أيضًا تلقي خدمات الحفظ والاستشارة الفورية ؛
الاختيار الفردي للخطط المالية لتسوية الفواتير للكيانات القانونية ورجال الأعمال الأفراد.

تتمتع فواتير سبيربنك للكيانات القانونية بعدد من المزايا:

أنواع الكمبيالات الصادرة

تشبه برامج السندات الإذنية المصرفية إلى حد ما الودائع: يقوم العميل أيضًا بتجديد الأموال ، وفي المقابل يتلقى من مؤسسة ائتمانية شيئًا مثل "إيصال الدين". وبحسب قوله ، يؤكد البنك قبول الأموال ، ويتعهد بإعادتها في الوقت المحدد. ولكن على عكس الودائع ، فإن سندات الدين هي أوراق مالية ، على الرغم من أنها أداة استثمار إضافية وتسمح لك بزيادة الربحية.

يتم تقديم الكمبيالات للعملاء من الشركات. على عكس عمليات النقل ، فهي لا تتطلب إجراء قبول ، أي تأكيد خطي للدفع. هذه الورقة المالية الصادرة عن الدرج ، وهو Sberbank ، تؤكد التزامات ديونها تجاه العميل. التمييز بين السندات الإذنية للفائدة والخصم.

نسبة مئوية

يشير وصف المستند إلى الفائدة المستحقة على مبلغ الفاتورة. يمكن أن تكون المذهب روبل وعملات أجنبية. من أجل الاستحواذ عليها ، يدفع العميل مبلغًا يمثل القيمة الاسمية للسند الإذني. يتلقى المالك ربحًا في شكل فوائد متراكمة على القيمة الاسمية. تعتبر فاتورة سبيربنك التي تحمل فائدة هي الأكثر شيوعًا ، حيث يظهر تشابهها مع الإيداع.

خصم

لا يشير نص فاتورة الخصم (بسيط) إلى شروط الاستحقاق بالقيمة الاسمية ، والتي يمكن أن تكون روبل روسي وعملة أجنبية. من أجل الحصول عليها ، يساهم حامل الكمبيالة المستقبلي بمبلغ مساوٍ لسعر العقد للبيع المستقبلي للورقة المالية. يتم احتساب الربح على أنه الفرق بين سعر البيع والقيمة الاسمية.

مزايا السندات الإذنية

شروط الدفع للالتزامات

عند إصدار كمبيالة ، يجب أن يشير بنك سبيربنك إلى الفائدة وفترة السداد التي يتم فيها تقديم الالتزام للدفع (استحقاق الفائدة أو الدخل المستحق).

عند تقديم التزام دين بسيط ، يتم تحديد الصياغات التالية لفترة السداد:

"ليس قبل تاريخ معين" ، أي في غضون عام من اليوم الذي لا يتم تقديم السداد قبله - للفائدة وحتى تاريخ الدفع - للخصم ؛
"ليس قبل تاريخ معين ولا يتجاوز تاريخ معين" ، أي بين هذين التاريخين.
"في يوم معين" ، أي يتم الدفع في يوم محدد (وفي اليومين التاليين بعده).

الحد الأدنى لفترة التنسيب 14 يومًا. قانون التقادم الذي حدده البنك هو 3 سنوات.

إجراءات الإصدار

أين يمكنني شراء سندات سبيربنك من روسيا؟ يتم تنفيذها من قبل فروع الملكية الفكرية للكيانات القانونية على أساس عقد طويل الأجل ومرة واحدة. يتم إرفاق تطبيق بالعقد ، حيث يتم تسجيل جميع معلمات المستند. لا يتم تنفيذ المستند وتحويله إلى مشتري الفاتورة إلا بعد استلام الأموال إلى الحساب المصرفي ، ويتم تقييد المبلغ بالكامل ، المحدد في العقد مع مراعاة خدمات المؤسسة بموجب هذا إجراء. لأصحاب المشاريع الفردية والكيانات القانونية ، المدفوعات النقدية غير مسموح بها. تاريخ إيداع الأموال في الحساب هو تاريخ إصدار الالتزام ، ولكن يجب ألا يكون قبل إبرام العقد. بموجب العقد ، يُسمح بإصدار عدة مستندات دفعة واحدة لمالك واحد. في هذه الحالة ، تنطبق نفس قاعدة الصياغة: القيمة الاسمية لجميع الفوائد المشتراة ومجموع الأسعار المحققة لوثائق الخصم يجب أن تتوافق تمامًا مع الأموال المحولة إلى الحساب المصرفي.

شروط الاستلام

اسعار الفائدة

يتم تحديد ربحية فواتير سبيربنك في عام 2017 من خلال مقدار الفائدة المتراكمة: فهي تعتمد على مبلغ ومدة الوثيقة المشتراة.

عند الشراء ، من المستحيل تحديد سعر الفائدة الدقيق الذي سيتم عندئذٍ استحقاق الربح. هذا يرجع إلى حقيقة أنه أثناء التسجيل لا يمكن تحديد التاريخ الدقيق لتقديم المستند مسبقًا. لذلك ، فإن الحساب الكامل للعائد يحدث في وقت السداد. يأخذ هذا في الاعتبار كلاً من الفترة التي يتم فيها احتساب الفائدة ، وسعر الفائدة نفسه ، المشار إليه في ورقة الدين.

عادةً ما يدفع الدرج ، عند استرداد الفاتورة ، مبلغًا أكبر من مبلغ المال المستلم بموجب هذه الفاتورة أو تكلفة السلع أو الأعمال أو الخدمات المشتراة لها. في الواقع ، هذا هو دفع الكمبيالة المدين لاستخدام المال أثناء تداول الكمبيالة. وغالبًا ما يتم التعبير عنها كخصم - الفرق بين القيمة الاسمية للفاتورة والأموال التي يتم جمعها بموجب الفاتورة. المحاسبة الضريبية لمثل هذا الخصم ليس بالأمر السهل. لذلك ، دعونا نتعامل معها معًا باستخدام مثال السند الإذني ، الذي كان له مالك واحد فقط.

الخصم = الدخل / المصروفات على التزامات الديون

في المحاسبة الضريبية ، يؤخذ الخصم على السند الإذني في الاعتبار بنفس طريقة الدخل / المصروفات على أي التزام دين آخر. كما تتذكر ، تم وضع قواعد خاصة للاعتراف بهم:

يجب أن يؤخذ الدخل أو المصاريف في الاعتبار على أساس الربحية المحددة ومدة التزام الدين ؛
بالنسبة لالتزامات الديون ، التي تقع صلاحيتها على أكثر من فترة تقرير واحدة ، يجب إظهار الدخل أو المصروفات في نهاية كل شهر. إذا تمت تسوية التزام الدين قبل نهاية فترة التقرير ، فيجب الاعتراف بالدخل أو المصروفات في تاريخ الاستحقاق.

المحاسبة في الدرج

الشروط العامة للاعتراف بخصم في المصاريف يجب على الدرج ، عند احتساب الخصم في النفقات ، أن يتذكر شرطين آخرين: يجب استلام ما يعادل الفاتورة (المال أو البضائع ، العمل ، الخدمات التي تم إصدارها من أجلها) والفاتورة يجب أن يحتفظ بها حامل الكمبيالة. على سبيل المثال ، إذا تم إصدار قرض من خلال كمبيالة وفي نفس الوقت تم إصداره بعد استلام النقود ، فلا يحق للدرج الاعتراف بالمصروفات عليه حتى إصدار الفاتورة. ينطبق نفس المبدأ على استرداد الكمبيالة. يجب على الساحب ، منذ اللحظة التي أعاد فيها القرض أو تلقى كمبيالة من حامل الكمبيالة ، التوقف عن مراعاة تكاليف الفاتورة. لتجنب الخلافات مع السلطات الضريبية فيما يتعلق بالفترة التي احتجزها حامل الكمبيالة ، يجب تسجيل تاريخ إصدار الكمبيالة وتقديمها إلى الساحب في إجراءات قبول الكمبيالة وتحويلها. ويجب ألا ننسى أن الخصم هو بالضبط نفس المصاريف المعتادة مثل الفائدة على القروض. لذلك ، إذا تجاوز إجمالي المصروفات على الفاتورة المصاريف القياسية ، فلا يمكن أخذ الفرق في الاعتبار لأغراض الضريبة. دعنا نشرح هذا بمثال. مثال. تقنين شرط خصم الفاتورة في 21 فبراير 2011 ، أصدرت المنظمة سند إذني بمبلغ 550.000 روبل. بتاريخ 06/01/2011 ، بعد تلقي 525000 روبل لذلك. يتم تضمين الفائدة في المصروفات الضريبية وفقًا للمعيار القائم على زيادة معدل إعادة التمويل بمقدار 1.8 مرة. معدل إعادة التمويل للفترة من 21 فبراير 2011 إلى 1 يونيو 2011 هو 7.75٪ (بشروط). القرار الفترة المحاسبية المخصومة لسند إذني هي 100 يوم (من 02/02/2011 إلى 2011/06/1 م). الحد الأقصى للخصم الذي يمكن أخذه في الاعتبار للأغراض الضريبية هو 20.065 روبل. (525000 روبل × 7.75٪ × 1.8 / 365 يومًا × 100 يوم) ، وهو أقل من الخصم على الفاتورة البالغ 25000 روبل. (550.000 روبل - 525.000 روبل). هذا يعني أنه يمكن للدرج أن يأخذ في الاعتبار الخصم في المصروفات فقط ضمن الحد الأقصى - 20.065 روبل. نحن نقرر ما إذا كنا سنقوم بتوزيع الخصم حسب الأشهر من ناحية ، فإن الإجابة تتبع مباشرة من قانون ضريبة RF ، الذي يربط إدراج الفائدة على التزامات الديون في النفقات ليس بالحقيقة الفعلية لدفعها ، ولكن بنهاية الشهر. مع هذا النهج ، يجب توزيع مبلغ الخصم حسب الأشهر بناءً على عدد الأيام في كل منها وعدد أيام فترة التداول الإجمالية للفاتورة. من ناحية أخرى ، بالنسبة للقروض ، كان هناك قرار واحد صادر عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي ، أشار فيه إلى أن المقترض يجب أن يأخذ في الاعتبار الفائدة على النفقات فقط في الفترة التي يكون فيها ملزمًا بالدفع. هم. ويمكن للسلطات الضريبية أثناء المراجعة ، أن تعتبر ، بالرجوع إلى هذا المرسوم ، أن الالتزام بدفع الخصم من الساحب لا ينشأ إلا عند تقديم الفاتورة للدفع. هذا يعني أنه يمكن الاعتراف بالخصم كمصروف في موعد لا يتجاوز فترة سداده. في هذه الحالة ، يمكنك إظهار تفسيرات وزارة المالية ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا ، مع الإصرار على توزيع الخصم حسب الشهر. كيفية تخصيص الخصم من الضروري الانطلاق من حقيقة أنه عندما تدفع فاتورة ، ستدفع مبلغًا يساوي قيمتها الاسمية ، وسيكون تاريخ الدفع هو الموعد النهائي لتقديم الفاتورة للدفع. كيف تحدد هذا التاريخ؟ الحالة 1. كمبيالة بتاريخ محدد. يتم تحديد تاريخ تقديم مثل هذا الكمبيالة فيه نفسه في "تاريخ الاستحقاق" المطلوب. الحالة 2. سند إذني "في الأفق". كل شيء هنا أكثر تعقيدًا ، لأنه لا يُعرف بالضبط متى سيتم تقديم الفاتورة للدفع. ومع ذلك ، استنادًا إلى حقيقة أن هذا يجب أن يحدث في موعد لا يتجاوز عام واحد من لحظة تحرير الفاتورة ، فمن الملائم والمنطقي اعتبار مدة تداوله 365 (366) يومًا. ما الذي تتحدث عنه وزارة المالية الروسية. الحالة 3. سند إذني "في الأفق ، ولكن ليس قبل ذلك". حساباتها محفوفة بمعظم الصعوبات. في هذه الحالة ، يمكن للدرج في هذه الحالة فقط أن يقول بشكل تقريبي متى سيتم تقديم الفاتورة للدفع ، مما يعني أنه من المستحيل حساب المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار للضرائب بدقة. تحل وزارة المالية الروسية هذه المشكلة بالطريقة التالية: يجب تحديد مدة تداول الفواتير "عند تقديمها ، ولكن ليس قبل ذلك" على أنها 365 (366) يومًا بالإضافة إلى الفترة من تاريخ تحرير الفاتورة إلى أول تاريخ ممكن لتقديم الدفع - نفس التاريخ "ليس قبل ذلك". ومع ذلك ، فإن دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في جبال الأورال ، والخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الشمال الغربي وخدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمقاطعات فولغا لا تتفق مع هذا الموقف. في رأيهم ، يجب توزيع تكاليف الكمبيالات "في الأفق ، ولكن ليس قبل ذلك" خلال فترة محسوبة من تاريخ تحرير الفاتورة إلى الحد الأدنى لتاريخ تقديمها للدفع. بعد كل شيء ، احتمال تقديم فاتورة في وقت لاحق من التاريخ "ليس قبل ذلك" لا يستلزم زيادة في تكاليف الدرج. الخيار الذي تختاره متروك لك. من الواضح أن خيار وزارة المالية أكثر أمانًا ، ولن تكون هناك مطالبات ضده أثناء التحقق. حسنًا ، إذا تم تقديم سند إذني بتاريخ استحقاق "في الأفق ولكن ليس قبل ذلك" للدفع قبل الموعد النهائي للدفع ، فيمكنك أن تأخذ في الاعتبار الجزء المتبقي من الخصم في النفقات غير التشغيلية في كل مرة. صحيح ، فقط في حدود القاعدة ، محسوبة على أساس الفترة الفعلية لتداول الفاتورة.

المحاسبة لدى حامل الكمبيالة

بالنسبة لحامل الفاتورة ، يكون الخصم عبارة عن دخل غير تشغيلي. ويجب أيضًا أن يتم توزيعها حسب الأشهر بنفس طريقة توزيع الدرج. إذا تجاوز الخصم المحسوب الخصم المدفوع ويحدث أيضًا أن الدخل أو المصاريف المحسوبة للأغراض الضريبية في شكل خصم تتجاوز الخصم المدفوع فعليًا على السند الإذني. على سبيل المثال ، باتفاق الطرفين ، يتم دفع الكمبيالة قبل الموعد المحدد بمبلغ أقل من المبلغ المعادل المستلم في وقت الفاتورة والخصم المستحق بالفعل. في الفترة التي يتم فيها سداد الفاتورة ، يحتاج الدرج إلى زيادة الدخل غير التشغيلي بجزء الخصم المحتسب في النفقات ، ولكن لم يتم دفعه. ليس من الضروري تقديم إقرارات معدلة عن الفترات الماضية ، حيث لم يتم المبالغة في تقدير نفقات الفترات الماضية. يجب أن يُدرج حامل الفاتورة ، في فترة سداد الفاتورة ، مبلغ الخصم ، الذي تم أخذه في الاعتبار مسبقًا في الربح ، في المصاريف غير التشغيلية. هذا هو رأي وزارة المالية الروسية. ضع في اعتبارك كيفية أخذ الخصم في الاعتبار عند السداد المبكر لفاتورة ، باستخدام مثال. مثال. المحاسبة الضريبية للخصم في حالة الاسترداد المبكر للفاتورة CONDITION دعنا نستخدم شروط المثال السابق ، المكمل لها. في 20.04.2011 وافق الدرج والحامل على دفع الفاتورة قبل الموعد المحدد - 30.04.2011 بمبلغ 527000 روبل. مرت 68 يومًا من لحظة إصدار الكمبيالة حتى استردادها (من 22.02.2011 إلى 30.04.2011). خلال هذا الوقت ، سيأخذ الدرج في الاعتبار الخصم بمبلغ 13644 روبل. (20.065 روبل / 100 يوم × 68 يومًا) ، وحامل الفاتورة - دخل بمبلغ 17000 روبل. (25000 روبل / 100 يوم × 68 يومًا). نظرًا لأنه تم دفع الفاتورة بأقل من المبلغ الاسمي ، في أبريل 2011 ، يجب على الدرج أن يأخذ في الاعتبار 11،644 روبل في الدخل غير التشغيلي. (525000 روبل + 13644 روبل - 527000 روبل) ، وحامل الفاتورة في المصاريف غير التشغيلية - 15000 روبل. (525000 روبل + 17000 روبل - 527000 روبل). *** في الختام ، النصيحة لحاملي الفاتورة - دون حاجة خاصة ، لا تطلبوا سداد الفاتورة قبل الموعد المحدد. قد يعتبر مفتشو الضرائب مبلغ الخصم الذي لم تتلقاه بمثابة دين تم إعفاؤه ويمنعون من احتسابه في النفقات. من المرجح أن تقاوم المطالبات. لكن لماذا الخلافات غير الضرورية؟ نُشر لأول مرة في مجلة "Glavnaya kniga" 2011 ، العدد 6 Kononenko A.V.

بعد أن تصدر شركتك سند إذني خاص بها ، تحتاج إلى مراقبة مقدار الفائدة الإذنية أو الخصم الإذني كل شهر (يعتمد هذا على نوع السند الإذني الخاص بك). في الواقع ، لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، توجد قيود معينة على حساب الفائدة في النفقات. وتنطبق هذه القيود أيضًا على فوائد الكمبيالات والخصومات.

كيف تحسب الفائدة على فاتورة لمدة شهر

يجب أن يشير نص الفاتورة التي تحمل فائدة إلى معدل احتساب الفائدة التي سيُطلب من الدرج دفعها بما يزيد عن القيمة الاسمية عند استرداد الفاتورة.

انتباه

يتوقف استحقاق الفائدة بعد المدة القصوى لتقديم فاتورة للدفع.

كقاعدة عامة ، تبدأ الفائدة في التراكم من اليوم التالي ليوم تحرير الفاتورة. ولكن إذا كانت الفاتورة نفسها تشير إلى تاريخ مختلف لبدء استحقاق الفائدة ، فسيكون هذا هو اليوم الأول لتراكم الفائدة في ص. 5 ، ، 77 لوائح التحويل والسندات الإذنية ، تمت الموافقة عليها. المرسوم الصادر عن لجنة الانتخابات المركزية لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية ومجلس مفوضي الشعب لاتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 07.08.37 رقم 104/1341 (المشار إليه فيما بعد باللائحة) ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 6 نوفمبر 2008 رقم 03-03-06 / 2/150. الاستثناء هو كمبيالة مع شرط السداد "في الأفق ، ولكن ليس قبل ذلك". إذا لم يتم تحديد تاريخ استحقاق الفائدة ، فيمكن استحقاقها من التاريخ "ليس قبل ذلك" الفقرة 19 من قرار الجلسة المكتملة للمحكمة العليا رقم 33 ، الجلسة الكاملة لمحكمة التحكيم العليا رقم 14 بتاريخ 4/12/2000.

يتم استحقاق الفائدة في يوم تقديم الفاتورة للدفع ، ولكن بشكل عام لا تزيد عن 365 (366) يومًا ، ما لم يتم تحديد فترة أطول في الفاتورة نفسها.

إذا كان الدرج قد حدد مدة عرض الفاتورة بالشرط "عند التقديم ، ولكن ليس قبل ذلك" ، فإن 365 يومًا تبدأ في التدفق من التاريخ "ليس قبل ذلك".

على سبيل المثال ، يتم استحقاق الفائدة على سند إذني بتاريخ استحقاق "عند الاطلاع ، ولكن ليس قبل 03/12/2013" حتى 2014/11/03. إذا تم تقديم الفاتورة في وقت سابق ، على سبيل المثال ، 2013/05/24 ، فإن آخر يوم لاحتساب الفائدة هو 24/05/2013.

يتم احتساب مبلغ الفائدة المستحقة للشهر الحالي على النحو التالي:

في الشهر الأول من استحقاق الفائدة - من تاريخ بدء استحقاق الفائدة حتى اليوم الأخير من الشهر ؛
في شهر تقديم الفاتورة للاسترداد - من اليوم الأول من الشهر وحتى يوم التقديم ؛

كيفية احتساب الخصم على الكمبيالة لمدة شهر

من أجل أن تؤخذ المصروفات في شكل خصم (والتي ، كما قلنا بالفعل ، فائدة على قرض) في الاعتبار في الفترة التي يتم استحقاقها فيها ، فإن مبلغ الخصم ، في كل من المحاسبة وفي المحاسبة الضريبية ، يجب توزيعها بالتساوي على كامل فترة تداول السند الإذني. البند 16 PBU 15/2008 ؛ البند 18 PBU 10/99 ؛ ص. 1 ، 8 ملاعق كبيرة. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

يمكنك توزيع الخصم بطريقتين.

طريقة 1.بما يتناسب مع عدد الأيام التي يستحق عنها الخصم. عدد الأيام التي يكون فيها الخصم مستحقًا هي الفترة من اليوم التالي ليوم تحرير الفاتورة إلى اليوم الذي يجب فيه تقديم الفاتورة للاسترداد (تاريخ الاستحقاق).

يتم تحديد عدد أيام تداول الفاتورة في الشهر من خلال:

في شهر إصدار الفاتورة - من اليوم التالي ليوم إصدار الفاتورة ، وحتى اليوم الأخير من الشهر ؛
في شهر تقديم الفاتورة للاسترداد - من اليوم الأول من الشهر وحتى يوم تقديم الفاتورة للاسترداد ؛
في الأشهر الأخرى - كرقم تقويمي لأيام الشهر.

كيف تأخذ في الاعتبار الفائدة والخصم على الفواتير "الصحيحة"

ضريبة الدخل

لضريبة الدخل ، يتم الاعتراف بالخصم والفوائد على الكمبيالات كمصروفات ضمن الحدود الفقرة 3 من الفن. 43 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛. المعيار هو الحد الأقصى لمعدل احتساب الفائدة. يمكن تعريفه:

<или>على أساس سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ؛
<или>على أساس متوسط معدل القروض المماثلة.

إذا حصلت شركتك على الكثير من القروض والائتمانات ، فمن المنطقي وصف معايير قابلية التزامات الديون للمقارنة في السياسة المحاسبية ، نظرًا لأن المعدل الهامشي المحدد على أساس الخصوم القابلة للمقارنة أعلى من المعدل الهامشي المحدد على أساس معدل إعادة التمويل. بشكل عام ، تكون القروض قابلة للمقارنة إذا:

صدرت في نفس الفترة المشمولة بالتقرير ؛
تم إصدارها بنفس العملة ؛
تختلف شروط القرض بنسبة لا تزيد عن 20٪ ؛
تختلف مبالغ القروض بنسبة لا تزيد عن 20٪.

بالإضافة إلى ذلك ، تعتبر وزارة المالية الروسية أن القروض الصادرة عن فرد والقروض الصادرة عن مؤسسة لا تعتبر صادرة بشروط مماثلة x كتاب وزارة المالية بتاريخ 02.06.2010 رقم 03-03-06 / 2/104.

مسألة قابلية المقارنة بين السندات الإذنية والسندات غير الإذنية محل نزاع. من خطابات وزارة المالية ، يمكن الاستنتاج أن الديون الكمبيالة وغير الفواتير غير قابلة للمقارنة كتاب وزارة المالية بتاريخ 21 يوليو 2010 رقم 03-03-06 / 2/129.

من مصادر أصلية

مستشار إدارة الضرائب وسياسة التعرفة الجمركية بوزارة المالية الروسية

"في الواقع ، لتحديد قابلية التزامات الدين للمقارنة ، من المستحيل استخدام الشروط المنصوص عليها في اتفاقية القرض والقرض الصادر بموجب سند إذني. من أجل الاعتراف بشروط الالتزامات على أنها قابلة للمقارنة ، يجب أن تكون هذه الالتزامات من نفس النوع. علاوة على ذلك ، من الضروري إصدار قروض بشروط متطابقة لمنظمتين أو أكثر.

لحساب متوسط معدل القروض المماثلة ، يجب عليك أولاً تحديد معدل الفائدة على الفاتورة. كل شيء واضح مع الفاتورة التي تحمل فائدة - وسعرها موضح في نص الفاتورة. وبالنسبة لفواتير الخصم ، يجب تحديد سعر الفائدة بشكل مستقل وفقًا للصيغة التي قدمناها أعلاه. نستبدل معدل الفائدة الناتج في الصيغة لحساب متوسط مستوى الفائدة:

يتم احتساب الحد الأقصى لمقدار الفائدة بناءً على متوسط مستوى الفائدة الذي تمت زيادته بمقدار 1.2 مرة. كنفقات ، نأخذ أصغر المبلغين:

<или>هذا الحد الأقصى لمقدار الفائدة ؛
<или>مقدار الفائدة المستحقة بالفعل.

إذا قمت بإصدار كمبيالات من وقت لآخر ، ولم تكن قد وضعت معايير للمقارنة في سياستك المحاسبية ، أو ببساطة ليس لديك ديون قابلة للمقارنة ، فاستخدم طريقة التقنين بمعدل إعادة تمويل أعلى البند 1.1 من الفن. 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. نظرًا لأن السعر على الفاتورة لا يمكن تغييره مسبقًا ، لحساب المعيار ، فإننا نأخذ معدل إعادة التمويل في تاريخ إصدار الفاتورة. ثم تحدد الحد الأقصى لمقدار الخصم أو الفائدة الذي يمكنك أخذه بعين الاعتبار في المصروفات ، وفقًا للصيغة:

<если>فاتورة الخصم:

<если>فاتورة بفائدة:

بعد مقارنة الحد الأقصى ومبالغ الفائدة المستحقة بالفعل (الخصم) للشهر ، ندرك في المصروفات في نهاية الشهر المبلغ الأقل الفقرة 8 من الفن. 272 ، الفقرة 1.1 من الفن. 269 ، الفقرة 8 من الفن. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

محاسبة

في المحاسبة ، لا يتم توحيد المبلغ المستحق للخصم أو الفائدة. يتم توزيع مبلغ الخصم بالتساوي على كامل مدة السند الإذني. يتم الاعتراف بالفائدة والخصم شهريًا في المصروفات الأخرى x البند 15 PBU 15/2008:

قبل شهر تقديم الفاتورة للاسترداد - في اليوم الأخير من الشهر ؛
في شهر تقديم الكمبيالة للاسترداد - في تاريخ التقديم.

يجب احتساب الحسابات المستحقة الدفع على الفائدة أو الخصم بشكل منفصل عن المبلغ الأساسي للدين ، على سبيل المثال ، في الحساب الفرعي "الفائدة على الفاتورة" إلى الحساب 60 "التسويات مع الموردين والمقاولين". في الميزانية العمومية ، يجب أن تنعكس الفائدة بنفس طريقة مبلغ الدين على الفاتورة ، أي مثل الأموال المقترضة:

<если>لا يأتي تاريخ السداد على السند الإذني في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير ، ثم في السطر 1410 "الأموال المقترضة" في القسم الرابع "الالتزامات طويلة الأجل" ؛
<если>سيأتي تاريخ السداد على السند الإذني في غضون 12 شهرًا بعد تاريخ التقرير ، وأيضًا إذا تم تعيين مدة السداد في السند الإذني "في الأفق" ، فعندئذٍ في السطر 1510 "الأموال المقترضة" في القسم الخامس "الخصوم المتداولة" .

في بيان الدخل ، تظهر الفائدة أو الخصم في السطر 2330 "الفوائد المستحقة الدفع".

كيفية خصم الفواتير "الخاطئة"

كما قلنا من قبل ، لا ينصح بإصدار فاتورة خصم ذات أجل استحقاق "قريب". وكقاعدة عامة ، لا يتم إصدار مثل هذه الفواتير. من الناحية العملية ، غالبًا ما يتم إصدار فاتورة الخصم بتاريخ استحقاق "في الأفق ، ولكن ليس قبل ذلك التاريخ". من المستحيل توزيع الخصم بالتساوي على الفاتورة "الخاطئة" لأن تاريخ استحقاقها غير معروف مسبقًا. هناك طريقتان للخروج من هذا الموقف.

طريقة 1.عند حساب مبلغ الخصم للشهر ، بالإضافة إلى الحد الأقصى لمبلغ الخصم للاعتراف بالأغراض الضريبية ، يمكنك استخدام في الصيغة بدلاً من مؤشر "الاستحقاق" "المدة المقدرة (المقدرة) لفاتورة مؤشر الصرف. يمكن تحديده من خلال الصيغة:

يجب مقارنة مبلغ الخصم الناتج مع الحد الأقصى لمبلغ الخصم ويجب الاعتراف بأقل من هذه المبالغ كمصروف. عندما يتم تقديم الفاتورة للاسترداد وتصبح الفترة الفعلية لاستخدام الأموال معروفة ، سيكون من الضروري إعادة الحساب.

الخطوة 1.احسب الحد الأقصى لمبلغ الخصم للأغراض الضريبية للوقت الفعلي لاستخدام المال.

الخطوة 2.قارن إجمالي الخصم على السند الإذني والمبلغ المستلم في الخطوة 1.

الخطوه 3.من المبلغ الأقل ، اطرح الخصم الذي تم الاعتراف به في المصروفات في فترات التقارير السابقة.

الخطوة 4.ضع في الاعتبار المبلغ المستلم في الخطوة 3 كمصروفات في الفترة المشمولة بالتقرير عند تقديم الفاتورة للاسترداد.

في المحاسبة ، يتم توزيع مبلغ الخصم بالتساوي ، ولكن لا يتم تطبيعه. يتم الاعتراف بالخصم الكامل الذي لم يتم استحقاقه في وقت تقديم الفاتورة كمصروفات أخرى اعتبارًا من تاريخ تقديم الفاتورة. البند 6 PBU 15/2008 ؛ ص. 11 ، 18 PBU 10/99.

طريقة 2.لا توزع الخصم بين فترات إعداد التقارير ، حيث لم يتم تقديم السداد المؤقت للفائدة (الخصم) على السند الإذني. يتم الاعتراف بالخصم بأكمله كمصروف في فترة التقرير عندما يتم تقديم الكمبيالة للاسترداد. فن. 54 ، الفرعية. 2 ص 1 فن. 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 24 نوفمبر 2009 رقم 11200/09.

في المحاسبة ، يتم الاعتراف بالخصم بالكامل في المصروفات الأخرى اعتبارًا من تاريخ تقديم السند الإذني للاسترداد. البند 15 PBU 15/2008.

نحن ندفع (نسدد) فاتورتنا الخاصة

ضريبة الدخل

لا يترتب على استرداد السند الإذني أي تبعات على ضريبة الدخل. الفرعية. 12 ش. 270 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

محاسبة

يمكن أن تغير الفاتورة خلال "حياتها" العديد من المالكين ، لكنك تقوم بدفع الفاتورة إلى الشخص الذي قدمها للدفع ص. 14 ، 16 أحكام. وفي المحاسبة من الضروري إظهار سداد فاتورة محولة للمورد مقابل البضائع (الأشغال ، الخدمات).

ضع في اعتبارك حساب الفاتورة "الخاطئة" - هذا غالبًا ما يسبب صعوبات.

مثال. المحاسبة عند إصدار الفواتير الخاصة

/ شرط /في 15 مارس 2013 ، شحنت شركة Buratino LLC ألواح خشب البلوط لشركة Zolotoy Klyuchik LLC بمبلغ 3300000 روبل ، بما في ذلك 18 ٪ ضريبة القيمة المضافة. في نفس اليوم ، أصدرت شركة Golden Key LLC فاتورتها الخاصة بمبلغ 3335000 روبل كضمان للدفع. بفترة سداد "في الأفق ، ولكن ليس قبل 1 أبريل 2013". تم تقديم الفاتورة للاسترداد بتاريخ 04/01/2013 ، وتم استلام المبلغ على الحساب الجاري في نفس اليوم. الفترة المشمولة بالتقرير لضريبة الدخل ربع.

/ القرار / في تاريخ استلام فاتورة الدخل والمصروفات للأغراض الضريبية لا تنشأ. في الحسابات ، سننطلق من حقيقة أنه يمكن تقديم الفاتورة للدفع في موعد لا يتجاوز 31/03/2014. خصم 35000 روبل. (335000 روبل - 3300000 روبل) مستحق لحامل الفاتورة لمدة 381 يومًا (16 يومًا من 03/16/2013 إلى 03/31/2013 وأكثر من 365 يومًا). احسب الخصم الشهري:

اعتبارًا من 31 مارس 2013 - 1469.82 روبل. (35000 روبل / 381 يومًا × 16 يومًا) ؛
اعتبارًا من 04/01/2013 - 33530.18 روبل. (35000 روبل - 1469.82 روبل).

في المحاسبة الضريبية ، سيكون الحد الأقصى لمبلغ الخصم في مارس 21481.64 روبل. (330000 روبل × 8.25٪ × 1.8 / 100٪ / 365 يومًا × 16 يومًا). نظرًا لعدم تجاوز المعيار ، سيتم الاعتراف بالمبلغ الفعلي للخصم في مارس - 1469.82 روبل.

الحد الأقصى لمبلغ الخصم ككل على السند الإذني لكامل المدة هو 22824.25 روبل. (330000 روبل × 8.25٪ × 1.8 / 100٪ / 365 يومًا × 17 يومًا). هذا أقل من إجمالي الخصم على السند الإذني - 35000 روبل ، لذلك سيتم الاعتراف بـ 21354.43 روبل "المفقود" كمصروفات في أبريل. (22824.25 روبل - 1469.82 روبل).

سيتم إدخال مثل هذه الإدخالات في السجلات المحاسبية لشركة Zolotoy Klyuchik LLC.

محتويات العملية	د	ط م	المبلغ ، فرك.
اعتباراً من تاريخ استلام المواد (15.03.2013)
المواد المستلمة	10 "مواد"	60 "التسويات مع الموردين والمقاولين" ، الحساب الفرعي "التسويات"	2 796 610,17
يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المواد المشتراة	19 "ضريبة القيمة المضافة"	60 ، الحساب الفرعي "التسويات"	503 389,83
تم قبول ضريبة القيمة المضافة للخصم	68 "حسابات الضرائب والرسوم" ، الحساب الفرعي "ضريبة القيمة المضافة"	19 "ضريبة القيمة المضافة"	503 389,83
إصدار الفاتورة الخاصة	60 ، الحساب الفرعي "التسويات"		3 300 000,00
اعتبارًا من اليوم الأخير من الشهر (2013/03/31)
تم الاعتراف بخصم شهر مارس	91 "إيرادات ومصروفات أخرى" ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى".		1 469,82
اعتباراً من تاريخ استرداد الكمبيالة (04/01/2013)
تم الاعتراف بخصم أبريل	91 ، الحساب الفرعي "مصروفات أخرى"	60 ، الحساب الفرعي "الفائدة على الفاتورة"	33 530,18
المعترف به PNO ((33530.18 روبل - 21354.43 روبل) × 20٪)	99 "ربح وخسارة" ، حساب فرعي "PNO"	68 ، الحساب الفرعي "ضريبة الدخل"	2 435,15
تحويل الأموال عن طريق الفاتورة	60 ، الحساب الفرعي "سندات إذنية صادرة"	51 "حساب التسوية"	3 300 000,00
تحويل الأموال عن طريق الفاتورة	60 ، الحساب الفرعي "الفائدة على الفاتورة"	51 "حساب التسوية"	35 000,00

ولكن ماذا لو جاء موعد الاستحقاق ولم تتم إعادة الفاتورة إليك؟ لا يوجد شيء خاص ، افعل الشيء نفسه كما هو الحال مع الحسابات العادية المستحقة الدفع: بعد انتهاء فترة التقادم ، قم بشطب الدين الموجود على الفاتورة ، إلى جانب الفائدة ، في الدخل. الفقرة 18 من الفن. 250 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا تعتبر فترة التقادم - 3 سنوات - من تاريخ تحرير الفاتورة ، ولكن من التاريخ الأخير الذي يمكن فيه تقديم الفاتورة للدفع من ص. 70 ، 77 لوائح ؛ مرسوم FAS MO بتاريخ 05.09.2011 رقم AA-A40 / 9381-11.

تحظى تسويات الفواتير بشعبية كبيرة بين المنظمات. ومع ذلك ، غالبًا ما تستخدم الشركات الكمبيالات دون الخوض في تفاصيل التعامل مع هذه الأوراق المالية. تقع الصعوبات الرئيسية على عاتق المحاسب ، لأن محاسبة الفواتير لها خصائصها الخاصة.

عند ممارسة الأعمال التجارية ، تواجه معظم الشركات الروسية بطريقة أو بأخرى معاملات الفواتير. يستخدم البعض السندات الإذنية للتسويات بين الشركات داخل المجموعة ، والبعض الآخر كوسيلة ملائمة للدفع مقابل البضائع (الأشغال والخدمات) للموردين ، والبعض الآخر لتمويل الديون.

وفقًا للتشريع الروسي ، يتم تصنيف السند الإذني على أنه ضمان يحتوي على التزام بسيط وغير مشروط من الدرج (سند إذني) أو عرضه لشخص آخر (سند إذني) لدفع المبلغ المحدد خلال الفترة المحددة. بمعنى آخر ، الكمبيالة هي التزام دين يتم وضعه في شكل محدد بدقة ، مما يمنح حقًا لا جدال فيه للمطالبة بدفع المبلغ المشار إليه في الفاتورة بعد انتهاء الفترة التي تم إصدارها من أجلها.

عرض الانهيار

محادثة حول المفاهيم

فاتورة الصرف - سند ، وفقًا للمادة 815 من القانون المدني ، يشهد على الالتزام غير المشروط للساحب بسداد الأموال التي حصل عليها على سبيل القرض خلال فترة زمنية معينة.

الدرج (المدين) - الشخص الذي يصدر الكمبيالة ويصدرها لسداد الدين عند سداد بنود المخزون أو الأشغال أو الخدمات لحامل الكمبيالة (الدائن).

حامل الفاتورة (الدائن) - الشخص الذي تلقى كمبيالة على حساب سداد المتأخرات في السداد مقابل السلع والمواد أو العمل أو الخدمات من قبل الساحب (المدين).

سند إذني (كمبيالة منفردة) - التزام الساحب بسداد مبلغ الكمبيالة القانوني لحامل الكمبيالة خلال المدة المحددة في الكمبيالة.

الكمبيالة (مسودة) - التزام الدافع المبين على الكمبيالة بدفع مبلغ المال لحامل الكمبيالة الشرعي خلال الآجال المحددة في الكمبيالة. يتم إعداد الكمبيالة من قبل دائن الدافع بغرض سداد حساباته المستحقة الدفع. يتم التعبير عن التزامات الدافع بموجب الفاتورة في الاتفاق على دفع مبلغ الفاتورة ، معبراً عنه كتابةً في شكل نقش مناسب على الفاتورة.

فاتورة الخصم - فاتورة بدون فوائد موضوعة بسعر أقل من قيمتها الاسمية ، بمعنى آخر - مع مراعاة الخصم.

فاتورة الفوائد - فاتورة بسعر فائدة ثابت. يتم إصداره كأداة إيداع. يمكنهم أيضًا سداد الأموال للأطراف المقابلة.

فاتورة بدون فوائد - ورقة مالية بسعر فائدة صفري وتاريخ استحقاق "قريب".

فاتورة السلع - سند إذني ، تستلمه المنظمة كدفعة للبضائع المسلمة أو الخدمات التي تم إنجازها.

يجوز لطرف ثالث أن يعمل كضامن لدفع الفواتير - الانهيار . جوهر ضمانه هو وضع النقش المناسب على الفاتورة - أفال .

ملاحظة

المتطلبات

يجب أن تحتوي الكمبيالات على تفاصيل إلزامية. إذن ، بالنسبة للكمبيالة فهي:

اسم "سند إذني" ، عرض بسيط وغير مشروط لدفع مبلغ معين ؛
اسم الدافع
إشارة إلى مصطلح الدفع ؛
إشارة إلى المكان الذي سيتم فيه الدفع ؛
اسم الشخص الذي سيتم الدفع له أو بأمره ؛
بيان مكان وتاريخ تحرير الفاتورة ؛
توقيع الدرج.

سيكون الفاتورة المسحوبة على ورقة عادية وتحتوي على جميع التفاصيل الضرورية صالحة. ومع ذلك ، إذا كان أحد التفاصيل على الأقل مفقودًا ، فإن المستند يفقد قوة الفاتورة. في الوقت نفسه ، فإن الورقة المالية الصادرة مع الانتهاكات ليست باطلة ، بل تتحول إلى سند ضمان.

لذلك ، يجب أن تحتوي الورقة المالية على اسم "فاتورة". تم تضمينه في نص الوثيقة باللغة التي تم إعدادها بها.

تاريخ التحرير سمة إلزامية للفاتورة. لا يجوز تحديد مكان "ولادته" ، وفي هذه الحالة يعتبر العنوان الذي يظهر بجوار اسم الساحب كذلك. ولكن يجب تحديد مكان الدفع بأكبر قدر ممكن من الدقة ، وإلا فسيكون من الصعب تقديم المستند للدفع.

يجب فك تشفير التوقيع. ويجب أن يحتوي مبلغ الفاتورة بالضرورة على تعبير نقدي وأن يشار إليه بالكلمات والأرقام. في هذه الحالة ، يجب أن تكون كلتا نسختي الكمبيالة متطابقتين ، وفي حالات أخرى ، تكون الأولوية للنسخة المكتوبة عليها المبلغ بالكلمات. إذا تمت الإشارة إلى المبلغ عدة مرات ، في حالة وجود اختلافات ، فإن الفاتورة التي يشار فيها إلى المبلغ الأصغر صالحة.

يجب أن يشير المستند إلى اسم الشخص الذي يجب دفع الفاتورة له أو بأمره. يمكن استرداد الفاتورة:

في الأفق (غالبًا ما يجب دفعها في غضون عام من تاريخ التحضير) ؛
خلال فترة معينة من التقديم (يجب سداد المستند في غضون عام من تاريخ إصداره ، مع مراعاة العلامة التي وضعها الساحب بتاريخ احتساب فترة الدفع. رفض الساحب وضع هذه العلامة مصدقًا على احتجاج ، من تاريخ احتساب فترة الدفع) ؛
خلال فترة زمنية معينة من تاريخ تحرير الفاتورة ؛
لتاريخ محدد.

والخطأ الشائع أن الساحب عند إصدار محضر يضع تظهيراً عليه لحامل الكمبيالة. هذا خطأ ، لأن المصادقة الأولى تظهر على الفاتورة فقط عندما ينقل حاملها المستند إلى مؤسسة تابعة لجهة خارجية.

المعاهدات

هناك حالات تقوم فيها المنظمات بإصدار سند إذني بموجب اتفاقية بيع وشراء. مثل هذا الإجراء غير صحيح ، لأن الفاتورة الخاصة ليست ملكًا للدرج الذي يمكن بيعه. سيكون من الصحيح صياغة اتفاقية لإصدار مشروع قانون ، لأن المادة 421 من القانون المدني تسمح لك بإبرام أي اتفاقيات. في مثل هذا المستند ، من الضروري الإشارة إلى التفاصيل (التاريخ والرقم) والقيمة الاسمية ومدة السداد والفائدة (إن وجدت) ، بالإضافة إلى حقيقة أن الفاتورة تم تحويلها بموجب شهادة القبول.

يمكن إصدار كمبيالة بموجب اتفاقية قرض ، ولكن فقط في حالة تحويل أموال الفاتورة قبل لحظة إصدارها أو في نفس الوقت معها.

أداة مالية

يهدف شراء سند إذني إلى تحقيق دخل من استخدام الأموال المتاحة مؤقتًا. أي أن المنظمة توفر لفترة الاحتفاظ بسند الصرف مبلغًا مساويًا لسعر اكتسابها ، ويتم تنفيذ إعادة هذا المبلغ مع الفائدة من قبل الجهة المصدرة لها.

في الحالة التي لا يدفع فيها الساحب ، يتم إثبات رفضه للدفع من خلال عمل احتجاج على عدم الدفع صاغه كاتب العدل. في الوقت نفسه ، يحتفظ حامل الكمبيالة بالحق في المطالبة بالدفع من خلال المحكمة ، حتى لو لم يتم إعداد احتجاج على عدم الدفع. إذا فات الموعد النهائي لتقديم الفاتورة للدفع ، فلن يفقد حامل الفاتورة الحق في المطالبة بالدفع في غضون ثلاث سنوات. صحيح ، في هذه الحالة يوجد واحد "لكن" - يحق لحامل الكمبيالة أن يطلب الدفع فقط من قبل قابل للتحويل أو من ساحب السند الإذني ، ولكن ليس من المُظهِر أو المتوفر أو غيرهم من الأشخاص المسؤولين بموجب الأمان.

يمكن شراء الفاتورة. في هذه الحالة ، تصبح فاتورة مالية. على سبيل المثال ، يمكن لمشتري المنتجات الحصول على كمبيالة خاصة به ، أو كمبيالة لطرف ثالث كضمان لدين أو في معاملة تبادل. كل حالة من هذه الحالات لها الخواص المحاسبية والضريبية الخاصة بها.

محاسبة

النظام العام

لقبول فاتورة المحاسبة ، يجب استيفاء الشروط المحددة في الفقرة 2 من PBU 19/02 "محاسبة الاستثمارات المالية" في نفس الوقت. خاصه:

وجود مستندات منفذة بشكل صحيح تؤكد وجود حق المنظمة في الاستثمارات المالية وتلقي الأموال والأصول الأخرى الناشئة عن هذا الحق ؛
تحويل المخاطر المالية المرتبطة بهذه الاستثمارات ؛
قدرة الاستثمارات على تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل.

وفقًا للمادة 29 من القانون الاتحادي الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ "في سوق الأوراق المالية" ، يتم نقل ملكية الأوراق المالية على أساس:

اتفاقية لشراء ورقة مالية ، وعملية قبول وتحويل ورقة مالية - للأوراق المالية المستندية ؛
بيانات من حساب "الإيداع" - للأوراق المالية غير المستندية ؛
الاتفاق ، والتنازل عن الحق في المطالبة ، والمستندات الأخرى - عند الحصول على الحق في المطالبة بالأوراق المالية.

تنعكس العمليات مع الفواتير في المحاسبة باستخدام حسابات فرعية منفصلة. إذا تم إصدار كمبيالة بمبلغ يتجاوز مستحقات الساحب ، يؤخذ الفرق (الخصم) في الاعتبار كجزء من مصاريف الساحب ودخل الساحب. أي يعكس الدرج تحويل الفاتورة في المحاسبة عن طريق إدخال داخلي على الحساب 60 لمبلغ الفاتورة ، والخصم - عن طريق الترحيل مدين 91 الإئتمان 60- وبنفس الطريقة ، يقوم حامل الكمبيالة في حساباته بإجراء قيد داخلي على الحساب 62 ، يعكس الخصم عن طريق الترحيل مدين 91 الإئتمان 62. إذا استخدم الساحب الحساب 97 لحساب الخصم بدلاً من الحساب 91 ، فسيتم الاعتراف بالتكاليف المرتبطة بإصدار الفاتورة بالتساوي على مدار فترة تداولها.

في الوقت نفسه ، ينظم كلا الطرفين في قانون علاقات الصرف بالإضافة إلى ذلك محاسبة الفواتير غير المتوازنة. يتم ذلك على الحساب 009 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات الصادرة" من الساحب وعلى الحساب 008 "الأوراق المالية للالتزامات والمدفوعات المستلمة" من حامل الفاتورة.

عرض الانهيار

إيرينا نيستيروفا ، رئيس قسم التدقيق في البورصات والصناديق من خارج الميزانية والمؤسسات الاستثمارية ، ACG "ARNI":

"وفقًا للفقرة الفرعية" أ "من الفقرة 18 من PBU 15/01 ، عند إصدار الفاتورة ، يعكس الساحب كامل المبلغ الموضح في الفاتورة كحسابات مستحقة الدفع. في حالة استحقاق الفائدة على مبلغ الكمبيالة على الكمبيالات الصادرة ، يتم إظهار الدين على السند الإذني مع الساحب ، مع الأخذ في الاعتبار الفائدة المستحقة في نهاية فترة التقرير بموجب شروط الإصدار من الكمبيالة.

عند إصدار فاتورة للحصول على قرض نقدًا ، يتم تضمين مبلغ الفائدة أو الخصم المستحق لحامل الفاتورة من قبل الدرج في نفقات التشغيل.

من أجل تضمين (شهريًا) مبالغ الفائدة أو الخصم المستحقة كإيرادات على السندات الإذنية الصادرة ، يجوز للمؤسسة الإذنية أن تأخذها في الاعتبار بشكل أولي كمصروفات مؤجلة.

الفواتير المالية

استخدام الفواتير المالية هو استثمار مالي. لحسابهم ، يتم استخدام الحساب الذي يحمل نفس الاسم 58.

عند إجراء مدفوعات للمواد المستلمة مع فاتورة مالية في المحاسبة ، من الضروري إجراء الإدخالات التالية:

مدين 10 الإئتمان 60 - المواد المستلمة تقيد ؛
مدين 19 الإئتمان 60 - يعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة المشار إليه في مستندات التسوية والفاتورة ؛
مدين 60 الإئتمان 91-1 - تم تحويل فاتورة مالية لدفع ثمن المواد المستلمة ؛
مدين 91-2 الإئتمان 58- تشطب الفاتورة المالية بسعر تكاليف الشراء الفعلية.

ينعكس استلام الفاتورة المالية كدفعة للبضائع المشحونة في الإدخالات التالية:

مدين 62 الإئتمان 90-1 - تعكس عائدات بيع المنتجات ؛
مدين 58 الإئتمان 62- يعكس كمية البضائع المشحونة على أساس مستندات التسوية.

في هذه الحالة ، لا تلعب القيمة الاسمية للفاتورة المالية المستلمة دورًا.

إذا تجاوزت القيمة الاسمية قيمة البضائع ، فسيتم أخذ الخصم الذي نشأ في وقت سداد السند الإذني في الاعتبار كجزء من الدخل الآخر.

يصاحب تحويل الفاتورة المالية من قبل المشتري كدفعة مقدمة في المحاسبة ترحيل:

مدين 58 الإئتمان 76 - يعبر عن مبلغ الفاتورة.

في الوقت نفسه ، لا توجد التزامات ضريبية عند استلام الفاتورة.

عندما تختلف القيمة الاسمية للفاتورة عن قيمة العمل المنجز ، ينعكس الفرق عند استرداد (تحقيق) الفاتورة في الإدخالات التالية:

مدين 91-2 الإئتمان 58 - قيمة الفاتورة (حسب سعر الشراء) ؛
مدين 51 الإئتمان 91-1 - القيمة الاسمية (البيعية) للكمبيالة ؛
مدين 91-2 "نفقات أخرى" الإئتمان 91-9 - يتم تحديد النتيجة المالية من سداد الفاتورة.

سندات السلع

المحاسبة في الدرج

عادة ، تصدر المنظمات سند صرف فيما يتعلق باستلام الأصول المادية مقابل الخدمات المقدمة والعمل المنجز.

قبل إصدار الكمبيالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

مدين 10 الإئتمان 60 - تؤخذ تكلفة المواد المشتراة في الاعتبار ؛
مدين 19 الإئتمان 60- ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالمواد المشتراة والمشار إليها بمستندات التسوية والفاتورة تؤخذ في الاعتبار.

ينعكس إصدار الفاتورة الخاصة بالقيم المستلمة في المحاسبة في الترحيل:

مدين 60 الإئتمان 60 حساب فرعي "سندات إذنية صادرة" - مبلغ الكمبيالة الصادرة.

يحق للمشتري (الساحب) المطالبة باسترداد (تعويض) مبلغ ضريبة القيمة المضافة فقط في وقت سداد فاتورته نقدًا. في هذه الحالة ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

مدين 60 الإئتمان 51 ، 52 - يتم سداد الفاتورة الصادرة إلى المورد ؛
مدين 68 حساب فرعي "تسويات ضريبة القيمة المضافة" الإئتمان 19 - ينعكس مبلغ الضريبة المعروض للمقاصة.

إذا تحدثنا عن مبلغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بسداده من الميزانية ، فلن يتم تحديده عن طريق الحساب من مبلغ الفاتورة. يمكن قبول القيمة المخصصة كبند منفصل في المستندات الأولية التي تؤكد قيمة البضائع لخصم ضريبة القيمة المضافة.

في حالة تسوية فاتورة الصرف للخدمات المنسوبة إلى حسابات الإنتاج ، سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

مدين 20 الإئتمان 60 - لتكلفة المواد المشتراة ؛
مدين 19 الإئتمان 60- لمبلغ ضريبة القيمة المضافة المبين بمستندات التسوية والفاتورة.

إذا تم إصدار الكمبيالة بمبلغ يتجاوز تكلفة الخدمات (الأعمال) ، وكان الفرق الناتج كبيرًا ، من أجل التضمين الموحد للفائدة على قرض تجاري على فاتورة في تكاليف الإنتاج ، يتم إجراء الترحيلات التالية:

مدين 97 الإئتمان 60 - المبلغ الكامل للفرق ؛
مدين 20 الإئتمان 97- مقدار الفائدة على الكمبيالات الدائنة المتعلقة بتكلفة الإنتاج في فترة إعداد التقارير.

لا يمكن أن تتجاوز فترة شطب مبالغ الخصم الفترة التي يجب خلالها دفع الفاتورة (فترة التداول). ينعكس الخصم على الحساب 97 في حالة دفع الفاتورة عن العمل أو الخدمات. يتم عرض المبالغ المدفوعة لضريبة القيمة المضافة للمقاصة بنفس الطريقة عند شراء المواد.

المحاسبة مع المستفيد

يعكس إيصال المؤسسة لسند الصرف الترحيلات:

مدين 62 الإئتمان 90 - تكلفة المنتجات المباعة ؛
مدين 62 الحساب الفرعي "السندات الإذنية المتلقاة" الإئتمان 62- الكمبيالة الواردة من المشتري.

ينعكس استلام الأموال كدفعة للفاتورة المقدمة في المحاسبة في الترحيل:

مدين 51 الإئتمان 62 حساب فرعي "السندات الإذنية المستلمة" - قام المشتري بسداد الكمبيالة.

محاسبة الضرائب

عند استخدام الكمبيالات في التسويات للبضائع المشتراة ، يكون دافع الضرائب ملزمًا بالاحتفاظ بسجلات منفصلة لمبالغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للخصم ولا تخضع للخصم.

في هذه الحالة ، نتحدث عن السندات الإذنية لأطراف ثالثة ، لأنه عند نقل السندات الإذنية الخاصة ، لا يوجد بيع.

إن معرفة ما إذا كان من الضروري دفع ضريبة القيمة المضافة سيسمح بتحليل الفقرة 2 من المادة 146 ، وكذلك المواد 147-149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كانت المعاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة ، فسيكون إجراء حساب ودفع الضريبة هو نفسه بالنسبة للمبيعات العادية - يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة على أنها تكلفة السلع (الأشغال والخدمات) المباعة. يتم تحديد تاريخ حساب ضريبة القيمة المضافة أيضًا بطريقة عامة - في وقت الشحن أو استلام دفعة مقدمة ، بما في ذلك في شكل سند إذني من طرف ثالث تم استلامه في الفترة الضريبية السابقة للشحن. بعد حساب العبء "المضاف" ، يتم إصدار فاتورة. في الإقرار الضريبي لضريبة القيمة المضافة ، سينعكس بيع السلع (الأشغال والخدمات) التي تم استلام سند إذني لها كدفعة بنفس طريقة البيع المنتظم.

يمكن حذف المحاسبة المنفصلة عندما لا تتجاوز نفقات المؤسسة المتعلقة بالأنشطة الخالية من ضريبة القيمة المضافة حد الأهمية النسبية البالغ 5٪ من إجمالي مبلغ نفقاتها. ببساطة ، إذا كانت الفواتير نادرًا ما تستخدم في المستوطنات ، فلن تكون المحاسبة المنفصلة على هذا الأساس ضرورية وفقًا للفقرة 4 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

إذا كان لا يزال يتعين عليك الاحتفاظ بمحاسبة منفصلة ، فمن الضروري تخصيص التكاليف المرتبطة بتداول الفواتير ، وتبرير إجراءات حسابها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. في الوقت نفسه ، لا يمكن لسند إذني سوى دفع تكلفة السلع أو الخدمات المشتراة ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة. على أي حال ، يجب تحويل الضريبة نقدًا بموجب أمر دفع منفصل (البند 4 ، المادة 168 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالنسبة لضريبة الدخل ، يجب أيضًا تحديد القاعدة الضريبية للمعاملات مع الكمبيالات بشكل منفصل (البند 8 ، المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في كثير من الأحيان ، باستخدام الكمبيالات كوسيلة للدفع ، تجري الشركات معاملات بالقيمة الاسمية لهذه الأوراق المالية. وهذا يعني أن جميع المصاريف الإضافية (العامة) لاقتنائها وبيعها تُنسب إلى خسائر المنظمة ، والتي لا تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضرائب على أرباح الفترة الحالية ، ولكن يمكن تحويلها إلى النتائج المستقبلية من هذه الأنشطة. وبالتالي ، عند تنظيم محاسبة ضريبية منفصلة في السياسة المحاسبية ، يجب على المرء أن يسعى لتقليل مبلغ التكاليف الإضافية المدرجة في جزء الإنفاق من القاعدة الضريبية الخاصة.

دعونا الآن نفكر في بعض الفروق الدقيقة في المحاسبة الضريبية للفواتير.

السداد المبكر لفاتورة

تعتبر الفاتورة مُسددة قبل الموعد المحدد إذا تم إصدارها بالشرط "في الأفق ولكن ليس قبل ذلك" وتم السداد قبل التاريخ "ليس قبل ذلك التاريخ". إذا تم إنهاء الاتفاقية قبل نهاية فترة التقرير ، فسيتم الاعتراف بالدخل على أنه تم استلامه وإدراجه في الدخل ذي الصلة في تاريخ سداد التزام الدين. أي في حالة السداد المبكر لفاتورة ما ، يأخذ حاملها في الاعتبار في وقت واحد الفرق المتبقي بين المبلغ الكامل للخصم والذي تم استحقاقه بالفعل كدخل في المحاسبة الضريبية. وبالمثل ، سيتم استحقاق دخل إضافي إذا تم سداد الكمبيالة قبل نهاية فترة الصلاحية ، حيث لم يتم أخذ كل الخصم في الاعتبار مع توزيع موحد حسب الفترات.

يتراكم أيضًا المقترض الذي دفع مقابل الضمان مصروفات إضافية مثل الفرق بين مبلغ الخصم المدفوع بالفعل عند السداد المبكر والمبلغ المحسوب بالفعل في المحاسبة الضريبية. ولكن يجب أن نتذكر أن المصاريف هي مجموع الفائدة المأخوذة في الاعتبار عن الوقت الفعلي لاستخدام الأموال المقترضة (الوقت الفعلي الذي يحتفظ فيه أطراف ثالثة بالأوراق المالية) والعائد الذي يحدده الدائن (البند الفرعي 2 ، البند 1 ، المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

في حالة السداد المبكر لالتزامات الديون ، يجب تحديد الفائدة على أساس المعدل المنصوص عليه في شروط الاتفاقية ، وكذلك مع مراعاة قواعد المادة 269 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي والوقت الفعلي للاستخدام من الأموال المقترضة. تنص المادة 269 من قانون الضرائب على طريقتين لتطبيع النفقات في شكل فائدة (خصم) للأغراض الضريبية:

استخدام البيانات الخاصة بالقروض المماثلة. يتم استخدام هذه الطريقة إذا كان لدى الشركة التزامات دين أخرى صادرة بنفس الشروط. في هذه الحالة ، يتم تحديد الحد الأقصى لمبلغ الفائدة الذي يمكن من خلاله تخفيض الدخل الخاضع للضريبة بناءً على متوسط مستوى الفائدة على الالتزامات المماثلة. ستكون القروض قابلة للمقارنة إذا تم استيفاء أربعة شروط لإصدارها: نفس العملة ، نفس المصطلح ، أحجام مماثلة ، ضمانات مماثلة ؛
تطبيع الفائدة على أساس معدل إعادة التمويل للبنك المركزي ، بنسبة 1.5 مرة للقروض بالروبل وبنسبة 22 في المائة لالتزامات الديون بالعملة الأجنبية.

في الوقت نفسه ، فيما يتعلق بالتزامات الديون التي لا تحتوي على شرط لتغيير سعر الفائدة خلال كامل مدة التزام الدين ، يتم استخدام معدل إعادة التمويل الذي كان ساريًا في تاريخ جذب الأموال. بالنسبة للديون الأخرى ، يتم تطبيق معدل إعادة التمويل المطبق اعتبارًا من تاريخ تطبيق مصروفات الفائدة.

عرض الانهيار

"وفقًا للفقرة 3 من المادة 43 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يُعادل الخصم على الفاتورة كموضوع للضرائب دخل الفوائد. في الوقت نفسه ، توضح الفقرة 4 من المادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن دخل الفوائد المتراكم يُفهم على أنه جزء من دخل الفوائد ، والذي يتم دفعه بموجب شروط إصدار الضمان. . وبالتالي ، يجب توفير دخل الخصم من خلال شروط إصدار الورقة المالية. بمعنى آخر ، لا يمكن المطالبة بعائد الخصم على الملاحظة إلا عند إصدارها ، مما يعني أن صاحب الملاحظة الأول فقط هو الذي يمكنه معرفة عائد الخصم. وبالتالي ، فإن حامل الفاتورة الأول فقط هو الملزم بتحصيل الخصم كل ثلاثة أشهر (أو شهريًا) بالتساوي كدخل غير تشغيلي (المادة 328 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لا يعرف حاملو الفاتورة اللاحقون ، الذين يشترون هذه الفاتورة بالتصديق ، ولا يُطلب منهم معرفة أي شيء عن شروط إصدار الفاتورة (مقدار دخل الخصم الذي يحدده الدرج) ، وبالتالي فهم يعترفون بالخصم على الكمبيالات كجزء من عائدات بيع الفاتورة وفقًا للمادة 280 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (حتى عند استردادها).

في رأيي ، يمكن لحامل السند الإذني الأول الذي يعرف تاريخ الاستحقاق وشروط إصدار السند الإذني أن يحصل على دخل مخصوم في المحاسبة الضريبية فقط إذا تم الاحتفاظ بالسند الإذني حتى تاريخ الاستحقاق. خلاف ذلك ، لا يملك حامل الكمبيالة الأول أي طريقة لتحديد الدخل ، لأن تاريخ تحقيق الكمبيالة وسعر بيعها غير معروفين تمامًا.

بالنسبة لحاملي الشهادات اللاحقة ، سيتم الاعتراف بإيرادات الخصم اعتمادًا على الغرض من شراء الإيضاح. بالنسبة للمضاربين ، فإن السند الإذني هو موضوع البيع والشراء ؛ وبالتالي ، لا يمكن أن ينشأ أي دخل خصم (فائدة). بالنسبة للمستثمر الذي يشتري الكمبيالة ويخطط للاحتفاظ بها حتى تاريخ الاستحقاق ، يمكن حساب دخل الخصم من حيث المبدأ. ومع ذلك ، ليس من الممكن دائمًا التحديد مسبقًا ما إذا كانت المؤسسة مضاربة أو مستثمرة. في النهاية ، يمكن للمستثمر المشروع تغيير رأيه في أي وقت وبيع السند الإذني. ماذا تفعل في هذه الحالة؟ تعديل دخل الخصم المعترف به مسبقًا في المحاسبة الضريبية؟ في رأيي ، فإن حالة عدم اليقين الحالية تجعل من الممكن عدم تحقيق دخل مخصوم في المحاسبة الضريبية ".

تحقيق الفواتير

يتم تحديد دخل الشركة من معاملات بيع الأوراق المالية بناءً على سعر بيع السند الإذني. يؤثر مبلغ الفائدة (القسيمة) الذي يدفعه المشتري والمُصدر أيضًا على مقدار الدخل. من المهم أن نتذكر هنا أن الدخل من بيع الأوراق المالية لا ينبغي أن يشمل مبالغ دخل الفوائد التي تم أخذها بالفعل في الاعتبار في الضرائب.

إذا تحدثنا عن تكاليف بيع (أو التخلص من) الأوراق المالية ، فسيتم تحديدها بناءً على سعر شراء الفاتورة ، وتكاليف شرائها وبيعها ، بالإضافة إلى مبالغ دخل القسيمة المتراكمة التي تدفعها المنظمة إلى بائع السند. لا تشمل المصروفات إيرادات الفوائد التي تم خصمها مسبقًا للأغراض الضريبية.

لذلك ، وفقًا للبند 6 من المادة 280 من قانون الضرائب ، فيما يتعلق بسندات الصرف ، يتم قبول السعر الفعلي لبيعها أو أي تصرف آخر إذا انحرف بنسبة لا تزيد عن 20٪ عن سعر تسوية الفاتورة ، تم تحديده في تاريخ المعاملة (اليوم الذي تم فيه توقيع العقد ، وليس في لحظة التنفيذ).

يجب إجراء التقييم مع الأخذ في الاعتبار الشروط المحددة للصفقة المبرمة ، وخصائص التداول ، وقيمة الأمان والمؤشرات الأخرى ، التي قد تكون المعلومات المتعلقة بها بمثابة أساس لمثل هذا الحساب. لغرض تحديد سعر التسوية ، يمكن استخدام سعر إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي ، والذي يجب أن ينعكس في السياسة المحاسبية. يمكن أيضًا تقييم التكلفة المقدرة بواسطة خبير مستقل.

عرض الانهيار

سيرجي الدخين ، رئيس قسم الاستشارات الضريبية بشركة BrokerCreditService Company LLC:

"يعد استخدام سعر الفائدة على القرض في السوق أحد الخيارات الممكنة لتحديد سعر تسوية الفاتورة. على هذا النحو ، يمكن أن تؤخذ معدلات الودائع في البنوك (في هذه المنطقة ، في روسيا ككل ، في أي بنك معين) ، و LIBOR ، و FIBOR وغيرها. ومع ذلك ، فإن توصية وزارة الضرائب في روسيا باستخدام معدل إعادة التمويل لبنك ، خاطئ تمامًا. وفقًا للمادتين 35 و 37 من القانون الاتحادي رقم 86-FZ المؤرخ 10 يوليو 2002 "بشأن البنك المركزي للاتحاد الروسي (بنك روسيا)" ، تعد أسعار الفائدة لبنك روسيا أحد الأدوات والأساليب الرئيسية للسياسة النقدية لبنك روسيا وتستخدم للتأثير على أسعار الفائدة في السوق. وبالتالي ، فإن معدل إعادة التمويل ليس سوقًا بطبيعته وغرضه. لذلك ، في حالة قيام مفتشية الضرائب بفرض ضرائب إضافية على الشركة ، باستخدام معدل إعادة التمويل لتحديد سعر تسوية الفاتورة ، يجب على الشركة أن تلجأ إلى المحكمة. وفقا للفن. 108 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن واجب إثبات الظروف التي تشهد على حقيقة ارتكاب جريمة ضريبية وجريمة دافع الضرائب يقع على عاتق السلطات الضريبية. لذلك ، يجب أن تثبت السلطات الضريبية أن الطريقة التي تستخدمها لتحديد سعر التسوية هي الطريقة الصحيحة الوحيدة ".

سند إذني عند دفع ثمن البضائع

عندما يستخدم المُصدر سند الصرف الخاص به في التسويات ، يجب حساب مبالغ الضريبة التي يدفعها فعليًا عند شراء السلع (الأشغال ، الخدمات) على أساس السعر المدفوع في هذه الفاتورة. يفرض البائع ضريبة القيمة المضافة في وقت سداد المستند من قبل المُصدر أو نقله إلى طرف ثالث (البند 4 ، المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

بالإضافة إلى ذلك ، وفقًا للمادة 172 من قانون الضرائب ، عند الدفع مقابل البضائع بسند إذني من طرف ثالث ، يتم قبول ضريبة القيمة المضافة للتعويض من قبل المشتري بناءً على القيمة الدفترية للأمن. تحسب الضريبة المقتطعة من نسبة معدل الضريبة 18/118 أو 10/110.

يتم تحديد قاعدة ضريبة القيمة المضافة مع الأخذ في الاعتبار مبالغ الفائدة (الخصم) على الكمبيالات الصادرة كمدفوعات للسلع المباعة ، تخضع لضريبة القيمة المضافة التي تزيد عن الفائدة المحسوبة وفقًا لمعدلات إعادة التمويل المعمول بها في الفترات التي تكون فيها الفائدة يتم حسابه (الفقرة الفرعية. 3 الفقرة 1 ، المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

لا يخضع بيع السند الإذني من قبل طرف ثالث لضريبة القيمة المضافة (الفقرة الفرعية 12 ، البند 2 ، المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تحتاج الشركة إلى حساب نسبة لتخصيص ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" للمصروفات التي لا يمكن عزوها بشكل معقول إلى المعاملات الخاضعة للضريبة أو غير الخاضعة للضريبة. بمعنى آخر ، جزء من الضريبة قابل للخصم ، ويؤخذ جزء منه في الاعتبار في تكلفة البضائع المشتراة (الأشغال ، الخدمات).

فاتورة "مبسطة"

لا يعكس حامل الفاتورة "المبسط" الدخل إلا بعد سداد الفاتورة (المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). هذا الموقف عبرت عنه وزارة المالية في خطاب بتاريخ 30 أبريل 2008 رقم 03-11-04 / 2/80. الحقيقة هي أنه إذا أصدر المشتري كمبيالة خاص به للبائع ، فلن يحدث تبادل الممتلكات (البضائع مقابل الفاتورة). المنظمة التي تطبق "التبسيط" ، في هذه الحالة ، لا تصبح مالكًا للأمن. تؤكد الفاتورة فقط الالتزام الكتابي للمشتري بدفع مبلغ معين. وبما أن المؤسسات التي تستخدم النظام الضريبي المبسط تحدد الدخل والمصروفات على أساس نقدي ، فإن البائع ، الذي أصدر له المشتري فاتورته الخاصة ، لا يتلقى أي إيرادات. سيظهر فقط في الوقت الذي سيتم فيه استبدال الفاتورة المستلمة بسلع أخرى أو سيدفعها البائع بالمال.

الأمر نفسه ينطبق على السندات الإذنية لأطراف ثالثة: يحق للبائع اقتطاع الدخل الخاضع للضريبة فقط بعد أن يتلقى المال من المشتري أو من أطراف ثالثة. بعد كل شيء ، لا تحدد المادة 346.17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي نوع الفاتورة المعنية - المشتري أو الأطراف الثالثة. وبالتالي ، يتم تطبيق نفس الإجراء كما هو الحال عند استلام كمبيالة المشتري لدفع ثمن البضائع.

الاسترجاع: وفقًا للفقرة 1 من المادة 346.15 من قانون الضرائب ، يجب تضمين "المبسّطات" في تكوين الدخل المأخوذ في الاعتبار عند تحديد موضوع الضريبة لضريبة واحدة ، ودخل المبيعات والدخل غير التشغيلي. يتم تحديدها على أساس أحكام المادتين 249 و 250 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، لا يجوز للشركات أن تأخذ في الاعتبار الدخل المدرج في المادة 251 من قانون الضرائب.

تنص المادة 249 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على أن الإيرادات المتأتية من بيع السلع (الأشغال والخدمات) سواء من الإنتاج الخاص أو المكتسبة سابقًا ، والعائدات من بيع حقوق الملكية يتم الاعتراف بها كإيرادات من المبيعات. تعفي الفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من الدخل الضريبي في شكل أموال أو ممتلكات أخرى مستلمة بموجب اتفاقيات ائتمان أو قرض (أموال أخرى مماثلة أو ممتلكات أخرى ، بغض النظر عن شكل الاقتراض ، بما في ذلك سندات الدين) ، وكذلك الأموال أو الممتلكات الأخرى المستلمة في سداد هذه القروض.

على أساس المادتين 142 و 143 من القانون المدني ، فإن مشروع القانون والسهم عبارة عن أوراق مالية تصادق ، وفقًا للأشكال المحددة والتفاصيل الإلزامية ، على حقوق الملكية ، التي لا يمكن ممارستها أو نقلها إلا عند التقديم.

ومع ذلك ، غالبًا ما لا تكون الكمبيالة التزامًا بالدين وأحد وسائل إضفاء الطابع الرسمي على القرض. لذلك ، عند استرداد الفاتورة وبيعها ، لا تخضع تكلفة الحصول عليها للفقرة الفرعية 10 من الفقرة 1 من المادة 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تحديد قيمة التبادل و

غلة السندات الإذنية

1. فاتورة الخصم

1. 1. تعريف معدل الخصم والخصم

يتم عرض ملاحظات الخصم على أساس معدل الخصم. يتحدث عن مقدار الخصم الذي يقدمه البائع للمشتري. يشار إلى معدل الخصم كنسبة مئوية من القيمة الاسمية للفاتورة كنسبة مئوية بسيطة في السنة. يمكن تحويل معدل الخصم إلى ما يعادله من الروبل باستخدام الصيغة:

أين: د- خصم الفاتورة ؛ ن- القيمة الاسمية للفاتورة ؛ د-معدل الخصم؛ ر- عدد الأيام من تاريخ شراء الفاتورة إلى تاريخ استردادها. المقام 360 يومًا ، حيث يتم تسوية الفواتير على أساس السنة المالية 360 يومًا.

مثال 1

ن= 100 مليون روبل ، د- 20٪ ، ر = 45 يومًا. تحديد مقدار الخصم.

المحلول.

يساوي:

=250 ألف روبل.

يتم تحديد معدل الخصم من خلال الصيغة:

(2)

مثال 2

ن= 10 مليون روبل ، د= 100 ألف روبل ، تبقى 50 يومًا حتى الاستحقاق. تحديد معدل الخصم.

المحلول.

يساوي:

= 0.072 أو 7.2٪

1. 2. تحديد سعر الفاتورة

يمكن تحديد سعر الفاتورة بطرح الخصم من القيمة الاسمية وهي:

ص= ن− د(3)

أين: ص -سعر الفاتورة.

إذا كان معدل الخصم معروفًا ، فسيتم تحديد السعر من خلال الصيغة:

(4)

مثال 3

ن = 10 مليون روبل ، د= 6٪ ويبقى 15 يوم حتى الاستحقاق. تحديد سعر الفاتورة.

المحلول.

يساوي:

9975ألف روبل.

إذا كان المستثمر قد حدد لنفسه قيمة العائد الذي يود توفيره على الفاتورة ، فيمكن حساب سعر الورقة المالية باستخدام الصيغة:

(5)

أين: ص-معدل العائد الذي يريد المستثمر توفيره. (إذا قارن المستثمر الاستثمارات في كمبيالة بأوراق مالية أخرى تكون السنة المالية لها 365 يومًا ، فمن المستحسن في الصيغة (5) وضع الرقم 365 في المقام).

5. 3. 1. 3. ما يعادل معدل الخصم ، فاتورة العائد

معدل الخصم هو سمة من سمات العائد من الفاتورة. ومع ذلك ، فإنه لا يسمح بإجراء مقارنة مباشرة بين عائد الفاتورة وعائد الأوراق المالية الأخرى ، حيث يتم أولاً احتسابها على أساس 360 يومًا ، وثانيًا ، عند تحديدها ، يشير الخصم إلى القيمة الاسمية ، بينما في الواقع يستثمر المشتري مبلغًا أقل ، ألا وهو السعر.

هذه الظروف تقلل من عائد الفاتورة. لذلك ، من الضروري تحديد صيغة لتحويل معدل الخصم إلى عائد على أساس 365 يومًا مع مراعاة السعر. يمكن العثور عليها من المساواة التالية:

(6)

حيث: r هو معدل العائد المكافئ.

(7)

مثال 4

معدل الخصم 20٪ و يستمر 30 يوم. تحديد المعدل المكافئ.

المحلول.

يساوي:

= 0.2062 أو 20.62٪

يمكن أيضًا تحديد السعر المعادل من الصيغة (5) ، إذا أخذنا السنة المالية تساوي 365 يومًا:

(8)

2. فاتورة الفوائد

2.1. تحديد مقدار الفائدة المتراكمة

ومبلغ الفاتورة

تحمل الفاتورة فائدة بالسعر الموضح في الفاتورة. يمكن تحديد مقدار الفائدة المتراكمة بواسطة الصيغة:

(9)

أين: أنا- مقدار الفائدة المتراكمة ؛ ن- القيمة الاسمية للفاتورة ؛ من % - معدل الفائدة المستحقة على الفاتورة ؛ - عدد الأيام من بداية احتساب الفائدة حتى سدادها.

مثال 5

تبلغ القيمة الاسمية للفاتورة مليون روبل ، ويتم استحقاق 25٪ سنويًا على الفاتورة ، وقد مرت 30 يومًا من بداية استحقاق الفائدة إلى لحظة تقديم الفاتورة للدفع. حدد مقدار الفائدة المتراكمة.

المحلول.

يساوي:

=20833,33 فرك.

المبلغ الإجمالي الذي سيحصل عليه حامل الفاتورة بفائدة عند استردادها يساوي مجموع الفائدة المتراكمة والقيمة الاسمية. يمكن تحديده من خلال الصيغة:

(10)

حيث: S - مجموع الفائدة والقيمة الاسمية للفاتورة.

2.2. تحديد سعر الفاتورة

يتم تحديد سعر الفاتورة بالصيغة التالية:

(11)

أين: ص- سعر الفاتورة ؛ ر-عدد الأيام من الشراء حتى استحقاق الفاتورة ؛ r هو العائد الذي يرغب المستثمر في تأمينه.

2. 3. تحديد غلة الفاتورة

يتم تحديد عائد الفاتورة بالصيغة:

(12)

مثال 6

القيمة الاسمية للفاتورة هي مليون روبل ، ويتم احتساب الفاتورة بنسبة 25٪ سنويًا ، وتبلغ الفترة من بداية استحقاق الفائدة إلى استحقاق الورقة 60 يومًا. حدد ربحية العملية للمستثمر إذا اشترى كمبيالة قبل 30 يومًا من تاريخ الاستحقاق بسعر 1010 آلاف روبل. وتقديمه بعد انتهاء هذه الفترة.

المحلول.

العائد هو:

لقد قدمنا صيغًا لتحديد سعر وعائد الفواتير دون مراعاة الضرائب. يجب تعديل معادلات معدلات الضرائب على النحو التالي: من الضروري مضاعفة المبالغ الخاضعة للضريبة في (1 - ضريبة)، أين ضريبة- معدل الضريبة (يتم استبدال معدل الضريبة في الصيغة بالقيمة العشرية ، على سبيل المثال ، يجب أخذ ضريبة 15٪ في الاعتبار في الصيغة مثل 0.15) ؛ على سبيل المثال ، بالنسبة للفاتورة التي تحمل فائدة ، يتم فرض الضرائب على مبلغ الفائدة المستحقة. لذلك ، فإن القيمة المراد تعديلها هي:

يسمى:

مهام

1. تحديد مقدار متعة الخصم ، إذا كان معدل الخصم 10٪ ، بقي 100 يوم حتى يتم سداد الفاتورة ، القيمة الاسمية هي مليون روبل

2. ما هو سعر الفاتورة إذا كانت قيمتها الاسمية 100 ألف روبل ونسبة الخصم 15٪ وفترة الاستحقاق 30 يومًا.

3. يرغب المستثمر في الحصول على عائد بنسبة 30٪ سنويًا على فاتورة الخصم. 50 يومًا حتى تاريخ استحقاق الفاتورة ، القيمة الاسمية 100 ألف روبل. بأي ثمن يجب شراء الفاتورة؟

4. معدل الخصم هو 30٪ ، 100 يوم حتى يتم سداد الكمبيالة. تحديد المعدل المكافئ.

5. القيمة الاسمية للفاتورة بفائدة 100 ألف روبل ، ويتم تحصيل 10٪ من الفاتورة سنويًا ، وتبلغ الفترة من بداية استحقاق الفائدة إلى استحقاق الورقة 30 يومًا. حدد ربحية العملية للمستثمر إذا اشترى فاتورة قبل 10 أيام من تاريخ استحقاقها بسعر 100200 روبل.

5. القيمة الاسمية للفاتورة بفائدة 100 ألف روبل ، ويتم تحصيل 10٪ من الفاتورة سنويًا ، وتبلغ الفترة من بداية استحقاق الفائدة إلى استحقاق الورقة 30 يومًا. حدد السعر الذي يجب على المستثمر شراؤه به قبل 20 يومًا من تاريخ الاستحقاق لضمان عائد على العملية عند مستوى 25٪ سنويًا.