لا تزال واحدة من أكثر خدمات المؤسسات المالية شعبية. يتم استخدامه كأداة لتأمين المخاطر التي قد تحدث إذا رفض الطرف المقابل الوفاء بالتزاماته. من الناحية العملية ، غالبًا ما تكون هناك صعوبات في المحاسبة الضريبية والمحاسبية للضمانات المصرفية. في المقالة سوف نتعامل مع الفروق الدقيقة في عكس المعلومات.
يمكن إبرام اتفاقية الضمان المصرفي من قبل مؤسسة التأمين (الائتمان) لأي مبلغ مطلوب ولأي فترة تقريبًا ، ليس فقط مع كيان قانوني ، ولكن أيضًا مع رجل أعمال فردي. على النحو المنصوص عليه في الفقرة 1 من الفن. 369 من قانون الضرائب ، فإنه يضمن وفاء مبدأ الالتزام تجاه المستفيد. ببساطة ، الضمان المصرفي هو ضمان للدائن. يضمن البنك أن الشركة المتقدمة بطلب الضمان ستفي بالتزامها.
مؤسسة مالية ، وفقا لأحكام الفن. 368 NC ، بصفتها ضامنًا ، تصدر ، بناءً على طلب الموكل (العميل) ، التزامًا كتابيًا بأن يدفع للمستفيد (الدائن) مبلغ المال المحدد في العقد إذا قدم الأخير الطلب الكتابي المقابل.
على النحو المنصوص عليه في الفقرة 2 من الفن. 369 من قانون الضرائب ، يتعهد الموكل بدفع تعويض للضامن.
في بعض الحالات ، يكون ضمان مؤسسة مالية إلزاميًا:
يتم تضمين إصدار الضمانات في عدد العمليات المصرفية على أساس الفقرة 8 من الجزء 1 من الفن. 5 القانون الاتحادي رقم 395-1.
بناء على أحكام الباطن. 3 ص .3 م. 149 من قانون الضرائب ، لا تخضع المعاملات لضريبة القيمة المضافة على:
وبالتالي ، لا يتم تقديم ضريبة القيمة المضافة على مبلغ العمولة (المكافأة) إلى الأصل من قبل البنك الضامن.
يتم حل مسألة الضمانات التي تقدمها شركات التأمين بشكل مختلف. في هذه الحالة ، تخضع المكافأة لضريبة القيمة المضافة. الضريبة "الواردة" من العمولة للضامن يحق لها أن تخصم من قبل الموكل عند استيفاء الشروط المنصوص عليها في الفقرة 1 من الفن. 172 NK.
المعاملة المالية الأولى هي دفع مبلغ المكافأة للضامن. لإظهار عمولة الضمان البنكي ، يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:
يتم انعكاس الضمان المصرفي في المحاسبة وفقًا للغرض المقصود منه. في معظم الحالات ، يضمن سداد الدين الأصلي الناشئ عن حيازة أي أصول (الأصول الثابتة ، على سبيل المثال).
في هذه الحالة ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يقوم الموكل بإعداد إدخال يعكس شراء العنصر الذي تم توفيره من أجله ، وفي نفس الوقت يتضمن المكافأة في التكلفة:
دت 08 (01 ، 10 ، 41 ، 07 ، إلخ) قيراط 76.
ينعكس استلام الكائن في السجل:
Dt 08 (10 ، 41 ، إلخ.) 60 قيراطًا - بمبلغ يساوي التكلفة.
عند إدخال الرصيد ، يتم الخصم من الحساب 01. يعكس المبلغ الأولي تكلفة العنصر ومبلغ العمولة.
إذا لم يقم المدير بنفسه بتسوية حسابات مع المستفيد ، يقوم البنك بذلك نيابة عنه ويصدر مطالبة بسداد النفقات. لتعكس قبول هذا المطلب ، يتم إجراء معاملة:
دت 60 عقدة 76.
ينعكس سداد الديون للبنك في الإدخال:
دت 76 عقدة 51.
الدائن ، كقاعدة عامة ، ليس مفوضًا ولا مشاركًا ملزمًا في العلاقات القانونية مع الموكل. الحقيقة هي أن المستوطنات التي يمكن إجراؤها بينهما تنظمها اتفاقية منفصلة. في الوقت نفسه ، يعمل الدائن كمستفيد بموجب ضمان مستقل ، حيث أن البنك ملزم تجاهه حتى نهاية جميع التسويات. هذه الميزات تجعل من الضروري تطبيق المحاسبة خارج الميزانية العمومية جزئيًا. كيف يتم حساب الضمانات المصرفية على الحسابات خارج الميزانية؟ دعونا نفهم ذلك.
في حالة تطبيق ضمان ، يتم إجراء الإدخالات التالية:
إذا لم يدفع العميل مقابل تسليم الأصل ، فسيتم تطبيق ضمان بنكي. في المحاسبة ، ينعكس المبلغ المستلم على النحو التالي:
ضع في اعتبارك حالة لا يتم فيها تطبيق ضمان مؤسسة مصرفية في الممارسة العملية ، أي يتم شطبها. في هذه الحالة ، سيتم إجراء الإدخالات من قبل المستفيد:
مع محاسبة الضمان البنكي للمدير والمستفيد ، يكون كل شيء أكثر أو أقل وضوحًا. ما هي السجلات التي سيشكلها الضامن نفسه؟ المزيد عن ذلك أدناه.
هناك عدد من الميزات التي يجب مراعاتها عند المحاسبة عن الضمانات المصرفية. تنص المحاسبة على حسابات خاصة (تمت الموافقة عليها بموجب لائحة البنك المركزي رقم 579-P لعام 2017). الأكثر شيوعًا هي التعيينات التالية:
إذا كانت الضمانات في شكل وديعة بمثابة شرط لتقديم ضمان ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يتم الخصم من الحساب المقابل للمبلغ الأساسي ويتم قيد الحساب الخامل ، والذي يلخص البيانات الخاصة بالإيصالات من العملاء (لـ مثال 43001).
عند شطب الضمان المنصوص عليه في القانون ، يتم إنشاء إعلان:
دت ج. 91315 ct sc. 99998.
في نفس الوقت ، يتم تقليل حجم الاحتياطي:
دت ج. 47425 ct sc. 70601.
إذا لم يقم الموكل بتسديد الدين للمستفيد تقوم المؤسسة المالية بذلك نيابة عنه. هذه هي الطريقة التي يظهر بها الضمان المصرفي في المحاسبة. تتم المحاسبة عن طريق تكوين الترحيلات التالية:
دت ج. 60315 قيراط من حساب المستفيد ؛
دت ج. 91315 ct sc. 99998 - سحب المدفوعات.
بطريقة مماثلة ، يتم تخفيض الاحتياطي باستخدام مراسلات الحسابات المعينة. في الوقت نفسه ، يتم إنشاء احتياطي جديد لتغطية الخسائر المحتملة في مبلغ الاسترداد القادم من الأصل:
دت ج. 70606 ct sc. 60324.
بالإضافة إلى الإدخالات المذكورة أعلاه ، عند المحاسبة عن الضمان المصرفي في المحاسبة ، يتم تشكيل الإدخالات التالية:
هناك اختلافات جوهرية بين الضرائب والمحاسبة الخاصة بالضمان المصرفي. سبق أن قلنا أعلاه أن ضريبة القيمة المضافة لا تُفرض على المعاملات المتعلقة باستخدام الضمان البنكي. بالطبع ، لا تنطبق هذه القاعدة على حساب الضريبة على السلع الموردة من قبل المستفيد ، إذا تم تحديد ذلك بموجب القانون (بموجب OSNO ، على سبيل المثال) أو بموجب اتفاق.
يعزو المستفيد الدفعة المستلمة لسداد الالتزام بالدخل بنفس الطريقة كما لو كان سداد الأصول قد تم بدون ضمان مصرفي ، أي كعائدات من البيع.
يمكن للمدير أن يختار أين ينسب التكاليف الناشئة عن التفاعل مع مؤسسة مصرفية. في الوقت نفسه ، بالطبع ، يجب أن يأخذ في الاعتبار خصائص الأصل المضمون ومحتوى العلاقة القانونية مع المستفيد ، المنشأة في جوهرها. قد يشمل رأس المال التكاليف في مصاريف أخرى أو غير تشغيلية.
لاحظ أنه بغض النظر عن الخيار الذي يتم اختياره ، يجب الاعتراف بالتكاليف على أساس القسط الثابت على مدى فترة الضمان. النص المقابل منصوص عليه في خطاب من وزارة المالية بتاريخ 11.01.2011.
باستخدام هذا الأسلوب ، يتم تشكيل الترحيلات التالية:
يرجى ملاحظة أن إجراء خصم العمولة للبنك - على أقساط متساوية أو دفعة واحدة - محدد في السياسة المحاسبية. الشرط المقابل يأتي من أحكام PBU 1/2008.
المعيار الرئيسي لاختيار توزيع موحد للتكاليف هو ديناميات الإيرادات المرتبطة بالتكاليف المقابلة. إذا تم توزيع الدخل على عدة فترات إعداد تقارير ، فيجب إظهار المصروفات في المحاسبة بشكل متزامن.
عند اختيار نهج ، يجب أن يسترشد المرء بخصائص الأصول. إذا تم توريد المواد والمواد الخام بالتتابع ، فسيكون التوزيع المتساوي للتكاليف أكثر تبريرًا.
وتجدر الإشارة إلى أن الكثير عند اختيار نهج يعكس النفقات يعتمد على القطاع الاقتصادي الذي يعمل فيه الرئيسي. لذلك ، كنوع فرعي من تكاليف الفترات القادمة هي تكاليف العمل المستقبلي ، والتي قد تعترف بها شركات البناء. عند تطبيق طريقة التوزيع المتساوي للتكاليف الموضحة أعلاه ، يتم تكوين الترحيلات:
عند تحويل عمولة الضمان المصرفي إلى النفقات ، قد تختلف إدخالات الخصم. يعتمد ذلك على نوع المعاملة التجارية المحددة. على سبيل المثال ، في الترحيلات ، سيتم استخدام الحساب. 23 ، إذا تم وضع الأصل في إنتاج ثانوي.
بشكل منفصل ، يجب أن نأخذ في الاعتبار الموقف عندما قام المدير في البداية بشكل واضح وبموجب العقد بدفع جميع عمليات تسليم المستفيد ، ولكن في أحد الأيام توقف فجأة عن القيام بذلك (بينما استمر الضمان في العمل). مثل هذه الحالات شائعة عند تأجير العقارات التجارية.
تنعكس المدفوعات عند نقل عنصر مقابل الاستخدام المدفوع ، والتي تتم في الوقت المحدد ، في الإدخال Dt c. 26 كيلوطن 76 وفقًا لتكرار الاستقطاعات (على سبيل المثال ، مرة واحدة في الشهر).
يُنصح بتسجيل العمولة في المحاسبة الضريبية:
في المحاسبة ، يتم استخدام نفس القيد الخاص بالإيجار ، ويتم شطب العمولة كتكلفة في وقت بعد تطبيق الضمان مباشرة.
تتم المحاسبة عن الضمانات المصرفية في المؤسسات الممولة من الميزانية على الحسابات غير المتوازنة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الضمان لا يذهب إلى حساب العميل ، ولكن مع مؤسسة الائتمان طوال فترة تنفيذ عقد الدولة بالكامل.
تنعكس العملية كما هو موضح في الجدول أدناه.
أساس الشطب هو حقيقة أن المقاول امتثل لشروط العقد أو انتهاك الاتفاقات أو إنهاء العقد بالطريقة المنصوص عليها في القانون.
يرجى ملاحظة: عند توفير الضمان في شكل ضمانات ، يتم تنفيذها في إطار أحكام الفن. 96 44-FZ ، لا يجوز عكس المقبوضات النقدية في حساب خارج الميزانية العمومية. 10.
الضمان المصرفي (BG) هو أداة لضمان استقرار العلاقات التعاقدية. هذا هو وديعة التأمين ، والتي يتم وضعها حيز التنفيذ عند ظهور المخاطر. الخطر هو عدم الامتثال لشروط العقد من قبل أحد طرفي العلاقة. استحوذت الشركة على BG ، أي أن شرائها ينطوي على الإنفاق.
الضمان المصرفي هو التزام تأمين يخدم كضامن للوفاء بشروط العقد. يمكن أن تكون إلكترونية أو مكتوبة. في حالة مخالفة أحد طرفي العقد للشروط تقوم المؤسسة المصرفية بتحويل التعويض للمشترك الثاني. في إطار عمل BG ، يظهر هؤلاء المشاركون:
تخضع العلاقات بين جميع هذه الأطراف للوائح المدنية والمصرفية. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في التشريعات المتعلقة بالضمان المصرفي:
يعتمد انعكاس الضمانات المصرفية في المحاسبة على نوع الالتزام المقدم للضامن.
يلتزم الأصل بتسجيل التكاليف المرتبطة في كل من الضرائب والمحاسبة.
تشمل تكلفة الضمان قيمة الأصل الذي يدعمه. ستكون الأسلاك على النحو التالي:
تتوافق المحاسبة مع المبادئ العامة لتشكيل تكلفة السلع والمواد.
أبرمت الشركة صفقة لشراء عقارات بمبلغ 10000000 روبل. تقرر شراء BG. مبلغ المكافأة 3٪ من مبلغ الصفقة. أي أنه سيصل إلى 300000 روبل. سوف يكون BG ساري المفعول لمدة شهر. في تاريخ الدفع المحدد في القانون لم يتسلم المشترك أي مبلغ. تم دفع المبلغ من قبل البنك حسب الضمان. يحتاج الأصل إلى سداد الدين نفسه بمبلغ 10000000 روبل. في هذه الحالة ، يتم إجراء هذه التعيينات:
انتباه! يجب أن تكون جميع المنشورات مدعومة بالوثائق الأساسية. قد يكون هذا اتفاق معاملة ، اتفاق مع أحد البنوك لشراء ضمان.
شراء الضمانات المصرفية هي عملية مصرفية. لذلك ، لن يخضع لضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة 8 من الجزء 1 من المادة 5 من القانون الاتحادي رقم 395-1 ، الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تؤخذ تكاليف الدفع للضامن في الاعتبار في الهيكل:
يتم قبول المحاسبة عن منتج مخصص لإعادة البيع على أساس المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يرتبط شراء ضامن من البنك بشراء المنتجات ، وبالتالي قد يتم تضمين التكاليف المرتبطة في تكلفتها. يتم تصنيف تكلفة الشراء على أنها تكلفة مباشرة. تشارك في تشكيل قاعدة ضريبة الدخل. يجب تحديد طريقة تكوين سعر الشراء في السياسة المحاسبية على أساس المادة 320 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
يتعلق مقابل معاملة GB بوقت إصدار الضمان. قد يشمل المصطلح عدة فترات إذا تم إصدار الضمان البنكي لالتزام طويل الأجل.
ينص كتاب وزارة المالية رقم 03-03-06 / 1/4 بتاريخ 2011/11/1 على أنه يوصى بمراعاة تكاليف الضمان بالتساوي طوال فترة سريانه.
يذكر أن المستفيد هو الذي تؤمن مصالحه بضمانات بنكية.
ترد قواعد المحاسبة الخاصة بـ BG في مخطط الحسابات ، الذي تم وضعه بأمر من وزارة المالية رقم 94 بتاريخ 31 أكتوبر 2000. ينص هذا القانون التنظيمي على أن هذه الحسابات تُستخدم لتلخيص المعلومات حول BG: 008 و 009. دعونا نلقي نظرة فاحصة على استخدام هذه الحسابات:
يتم شطب المبالغ المسجلة عند سداد الدين. سيتم الاحتفاظ بالسجلات التحليلية لكل BG ، بغض النظر عما إذا تم إصدارها أو استلامها.
يتم توفير BG من قبل البنك ، وليس الرئيسي ، وبالتالي يجب تسجيله في الحساب خارج الرصيد 008. إذا لم يتم تسجيل مبلغ BG في الضامن ، فسيظهر في المحاسبة بناءً على المعلومات الواردة في العقد.
في لائحة المحاسبة "دخل الشركة" PBU 9/99 ، التي أُنشئت بموجب أمر وزارة المالية رقم 32 ن بتاريخ 6 مايو 1999 ، يُشار إلى أن لحظة نقل الحقوق إلى المنتجات هي استلام الإيرادات. تم إصلاحه على درجة 90 CT.
يخضع بيع المنتجات لضريبة القيمة المضافة على أساس الفقرة 1 من المادة 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لحظة إنشاء القاعدة الخاضعة للضريبة هي تاريخ شحن المنتجات. يرد الحكم المقابل في الفقرة 1 من المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
القاعدة الضريبية هي تكلفة الإنتاج ، ويتم تحديدها على أساس الأسعار. يتم احتساب الأخيرة على أساس المادة 105.3 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. إذا كانت البضاعة قابلة للانتقال ، تؤخذ المكوس في الاعتبار عند تحديد التكلفة. لا يتم تضمين الضريبة فيها على أساس الفقرة 1 من المادة 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في المحاسبة ، يجب تسجيل ضريبة القيمة المضافة وفقًا لحساب DT 90 (الحساب الفرعي 3) وحساب CT 68.
الدخل هو عائدات بيع المنتجات. يمكن إنتاج هذا الأخير من قبل كل من المؤسسة نفسها والموردين (المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتم الاعتراف بالإيراد في الفترة التي يتم تكبدها فيها. لا تأخذ في الاعتبار متى وصلت الأموال بموجب الصفقة بالفعل.
وقت استلام الدخل هو تاريخ بيع المنتجات. كما أنه لا يأخذ في الاعتبار متى تم استلام الأموال بالفعل (الأساس هو المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). سيتم الاعتراف بالمصروفات المقتطعة للأغراض الضريبية في الفترة التي تتعلق بها.
دخلت المنظمة في اتفاق بشأن توريد البضائع بمبلغ 586 ألف روبل. يشمل هذا المبلغ ضريبة القيمة المضافة. التكلفة الحقيقية للإنتاج 312 ألف روبل. تم شراء ضمان لتأمين المعاملة. يحدد عقد BG تكلفة المنتجات بموجب العقد. في تاريخ التسليم ، استلمت الشركة الأموال بموجب العقد. في تاريخ بيع المنتجات ، تتم هذه التعيينات:
في تاريخ الدفع للمنتجات ، يتم عمل هذه السجلات:
في المثال المدروس ، تم تحويل الأموال بموجب الاتفاقية ، ولم يدفعها البنك.
من فضلك قل لي معاملات الضمان البنكي. أصدر البنك ضمانًا مصرفيًا لشركة ذات مسؤولية محدودة بمبلغ 291،888.90 روبل روسي. حولت شركة ذات مسؤولية محدودة عمولة لإصدار ضمان مصرفي بقيمة 23000.00 روبل. الضمان ساري المفعول حتى 2015/01/25. يحتوي الضمان المصرفي على الشروط الأساسية التالية: نوع الضمان المصرفي - غير قابل للإلغاء. موجه الأسلاك. هل من الضروري استلام الكفالة المصرفية نفسها وكيفية إغلاقها فيما بعد والعمولة على المعاملات.
الضمان المصرفي نفسه غير مطلوب. نظرًا لأن الضمان المصرفي ليس سوى التزام كتابي للبنك بالدفع للمؤسسة إذا لم يفي المدين بالالتزام. أولئك. في هذه اللحظة ، لا يتلقى الطرف المقابل أي شيء "مادي".
يُعترف بإصدار الضمان المصرفي كعملية مصرفية (البند 8 ، الجزء 1 ، المادة 5 من قانون 2 ديسمبر 1990 رقم 395-1). في المحاسبة ، تنعكس التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المصرفية كمصروفات أخرى (الفقرة 11 PBU 10/99). لذلك ، عند استلام ضمان مصرفي ، ستكون الترحيلات على النحو التالي:
الخصم 91-2 الائتمان 76
- تعكس تكاليف الدفع مقابل الخدمات المصرفية (أي عمولة البنك).
الخصم 76 الائتمان 51
- تم دفع الخدمات المصرفية (أي تم شطب عمولة البنك).
يتم إعطاء الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في مواد نظام Glavbukh
القانون المدني للاتحاد الروسي. الجزء الأول: § 6. ضمان بنكي
المادة 368 مفهوم الضمان المصرفي
بموجب ضمان مصرفي ، يمنح البنك أو مؤسسة ائتمانية أخرى أو مؤسسة تأمين (ضامن) ، بناءً على طلب شخص آخر (أصيل) ، التزامًا كتابيًا بدفع دائن الموكل (المستفيد) وفقًا لشروط التزام يمنحه الضامن ، وهو مبلغ من المال عند تقديم المستفيد لطلب كتابي بدفعه.
المادة 370 - استقلالية الضمان المصرفي عن الالتزام الرئيسي
ولا يتوقف التزام الكفيل تجاه المستفيد المنصوص عليه في الضمان المصرفي في العلاقات بينهما على الالتزام الأساسي الذي صدر لأدائه ، حتى لو اشتمل الضمان على إشارة إلى هذا الالتزام.
المادة 371 - عدم جواز نقض الضمان المصرفي
لا يجوز للضامن إلغاء الضمان المصرفي ، ما لم ينص على خلاف ذلك.
المادة 372 - عدم قابلية نقل الحقوق بموجب الضمان المصرفي
لا يمكن نقل حق المطالبة ضد الضامن التابع للمستفيد بموجب ضمان بنكي إلى شخص آخر ، ما لم ينص الضمان على خلاف ذلك.
اعتمادًا على نوع المعاملات التي يتم إجراؤها ، يمكن تنظيم العلاقة بين البنك والمؤسسة (العميل) من خلال:
في إطار الاتفاقيات المبرمة ، يحق للبنوك ما يلي:
يتم تقديم قائمة كاملة من العمليات المصرفية في المادة 5قانون 2 ديسمبر 1990 رقم 395-1.
بالنسبة للمؤسسات الخدمية ، تفرض البنوك عليها رسومًا (عمولة) وفقًا لشروط الاتفاقيات المبرمة. يقوم البنك بخصم مدفوعات خدماته من حساب المنظمة ويقوم بإعداد أمر مصرفي. يمكن تنفيذ هذا الشطب بموافقة مسبقة (قبول) ودون موافقة الدافع ( ص. 9.3 تمت الموافقة على اللوائح بنك روسيا 19 يونيو 2012 رقم. 383 ص).
في المحاسبة ، تنعكس التكاليف المرتبطة بالدفع مقابل الخدمات المصرفية كجزء من النفقات الأخرى ( ص. 11 PBU 10/99 ). اعتمادًا على شروط العقد في تاريخ الاعتراف بالمصروفات ، قم بإجراء الترحيل:
الخصم 91-2 الائتمان 76 (60)
- يعكس تكلفة الدفع مقابل الخدمات المصرفية (عمولة بنكية).
تعكس الشطب الفعلي لمبلغ المصروفات من الحساب الجاري عن طريق الترحيل:
الخصم 76 (60) الائتمان 51
- مدفوعة مقابل خدمات بنكية (عمولة بنكية مخصومة).
بنفس الترتيب ، يتم أخذ التكاليف المرتبطة بتركيب وصيانة نظام "Bank-Client" في الاعتبار ( ص. 18 PBU 10/99 ).
هناك ميزات في محاسبة هذا النوع من المصاريف المصرفية ، مثل الفائدة على القروض المقدمة للمنظمات. على سبيل المثال ، يجب أن تكون الفائدة على القرض الذي يتم الحصول عليه من أجل اقتناء (إنشاء) أصول الاستثمار ، كقاعدة عامة المدرجة في تكلفتها الأولية . كيانات الأعمال الصغيرة(باستثناء مصدري الأوراق المالية العامة) جميع الفوائد على القروض والسلف (بما في ذلك تلك التي تم جمعها لشراء أو إنشاء أو إنشاء أصول استثمارية) قد يتم تضمينها في النفقات الأخرى. .
أوليغ جيد
قارة: كيف تأخذ في الاعتبار تكاليف دفع ضمان بنكي عند حساب ضريبة الدخل
إذا كان الحصول على ضمان بنكي شرطًا أساسيًا لأنشطة المنظمة ، فقم بتضمين هذه التكاليف في التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات. خلاف ذلك ، يتم الاعتراف بهذه المصاريف على أنها غير تشغيلية.
الضمان البنكي هو التزام على البنك بتحويل مبلغ معين من المال إلى الطرف المقابل (الدائن) للمؤسسة عند تقديم طلب بالدفع ( فن. 368 حارس مرمى الترددات اللاسلكية). لإصدار الضمان ، يجب على المنظمة دفع رسوم للبنك ( ص. 2 ملعقة كبيرة. 369 حارس مرمى الترددات اللاسلكية). يتم الاعتراف بإصدار الضمان البنكي كعملية مصرفية ( ص. الساعة 8 1 ش. 5 القانون من 2 ديسمبر 1990 رقم. 395-1 ).
ينص الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على خيارين لحساب تكاليف الدفع مقابل الخدمات المصرفية:
يمكن تضمين تكوين المصروفات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع ، والمكافأة لإصدار ضمان مصرفي إذا كان استلامها شرطًا أساسيًا لأنشطة المنظمة. على سبيل المثال ، يُطلب من المنظمات التي تشارك في أنشطة منظمي الرحلات أن يكون لديها ضمان مصرفي (أو عقد تأمين مسؤولية مشغل الرحلات) بسبب متطلبات القانون الفيدرالي ( فن. 17.1 من قانون 24 نوفمبر 1996 رقم. 132 منطقة حرة). في مثل هذه الحالات ، من الضروري مراعاة تكاليف الحصول على ضمان مصرفي على أساس الفقرة الفرعية 25الفقرة 1 من المادة 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
إذا لم يكن دفع الضمان المصرفي شرطًا أساسيًا لأنشطة المنظمة ، فقد تأخذ المنظمة في الاعتبار التكاليف المرتبطة باستلامها على أساس الفقرة الفرعية 15الفقرة 1 من المادة 265 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. على سبيل المثال ، ينبغي القيام بذلك إذا كانت الحاجة إلى الحصول على ضمان مصرفي ناجمة عن شروط الاتفاقية المبرمة أو قواعد إجراء مناقصة (مسابقة) تشارك فيها المنظمة.
وترد تفسيرات مماثلة في خطابات وزارة المالية في روسيا من 16 ديسمبر 2010 رقم. 03-03-06/2/214 , من 16 يناير 2008 رقم. 03-03-06/1/7 . يتم مشاركة هذا الموقف أيضًا من قبل محاكم التحكيم (انظر ، على سبيل المثال ، قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا من 13 مارس 2007 رقم. А12-11353 / 06-С60و من 16 تشرين الثاني (نوفمبر) 2006 رقم. А12-7809 / 06-С51-5 / 38).
إذا تم أخذ مبلغ المكافأة (العمولة) للبنك لإصدار ضمان بنكي في الاعتبار كجزء من مصاريف أخرى أو غير تشغيلية ، فيجب إدراجها في حساب الوعاء الضريبي بالتساوي طوال فترة الضمان ، بغض النظر عن جدول الدفع المحدد (دفعة لمرة واحدة ، ربع سنوية ، إلخ). هذا الاستنتاج يتبع من الأحكام غرض 1 المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي و خطابات من وزارة المالية الروسية 11 يناير 2011 رقم. 03-03-06/1/4 .
في بعض الحالات ، توصي الإدارة المالية بإدراج تكلفة دفع الضمان المصرفي في التكلفة الأولية للممتلكات التي يتم الحصول عليها. على سبيل المثال ، يجب القيام بذلك إذا قدم الضمان المصرفي:
ينصح كبير المحاسبين:بالنظر إلى أن إجراءات المحاسبة الضريبية لتكاليف الحصول على الضمانات المصرفية غير منظمة بشكل واضح ، يمكن للمؤسسة تحديدها بشكل مستقل وتثبيتها في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.
إذا كان من الممكن أن تُعزى أي تكاليف ذات مبررات متساوية في وقت واحد إلى عدة مجموعات من النفقات ، فيحق للمنظمة تضمينها بشكل مستقل في إحدى هذه المجموعات. القيام بذلك يسمح للقواعد الفقرة 4المادة 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. يجب أن ينعكس القرار المتخذ في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية. تقر بعض المحاكم بأن المنظمة لها الحق في تحديد إجراءات المحاسبة الضريبية لنفقات الدفع مقابل الخدمات المصرفية بشكل مستقل (انظر ، على سبيل المثال ، قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا 2 مايو 2006 رقم. А33-21067 / 05-Ф02-1877 / 06-C1).
بغض النظر عن طريقة المحاسبة المختارة ، يجب أن تكون تكاليف الدفع مقابل الضمان المصرفي مبررة وموثقة اقتصاديًا ( ص. 1 ش. 252 ناغورني كاراباخ الترددات اللاسلكية). يمكن أن تكون الأدلة المستندية على هذه النفقات بمثابة:
ايلينا بوبوفا
