المعيار الذي يجب استخدامه لمحاسبة البحث والتطوير هو PBU 17/02 "محاسبة النفقات على البحث والتجريبية والتكنولوجية." في هذه المقالة، سوف نقول بالقواعد الأساسية لمحاسبة البحث والتطوير في عام 2015.
وفقا للمادة 769 من القانون المدني للاتحاد الروسي، في الممارسة الاقتصادية، تتميز الاتفاقات بتنفيذ عقود البحث والتطوير والعقود لتنفيذ التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي. فقط البحث العلمي يمكن أن يكون موضوع البحث والتطوير. يشير العمل ذوي الخبرة إلى تطوير عينة من وثائق المنتج والتصميم الجديد إليها أو تطوير تكنولوجيا جديدة. في الأعمال التجارية، والأبحاث أقل شيوعا بكثير من أعمال التصميم التجريبية. بعد كل شيء، فإن الأخير يرتبط ارتباطا وثيقا بعمليات التصنيع للمؤسسة.
واحدة من العلامات الرئيسية للعقد لتنفيذ البحث والتطوير هي حداثة النتائج التي تم الحصول عليها وإمكانية إنشاء كائنات جديدة للملكية الفكرية (الاختراع والنماذج المفيدة والتصاميم الصناعية). ميزة مميزة أخرى لهذه الأعمال هي طابعها الإبداعي. ولكن هذا، بشكل طبيعي، يرتبط بالمخاطر للحصول على ما يسمى "النتيجة السلبية".
في ظل "النتيجة السلبية" من البحث والتطوير عادة ما تفهم النتيجة الناجمة عن الظروف المستقلة عن المقاول والتي لا يمكن استخدامها في المستقبل لاستخراج المزيد من الاقتصاديات، فإن هذه النتيجة ليست حلا لمهمة البحث والتطوير.
بحكم الفقرة 3 من المادة 769 من القانون المدني للاتحاد الروسي، فإن خطر الاستحالة التي يجب تحقيق عقد البحث والتطوير يحمل العميل، ما لم ينص على خلاف ذلك عن العقد أو القانون.
PBU 17/02 ينطبق على المنظمات التجارية (باستثناء الائتمان). لا تنظم المستند حساب فنون البحث والتطوير. بالنسبة لهم، فإن مصاريف البحث والتطوير هي نفقات على الأنشطة العادية. يتم تسجيل هذه النفقات وفقا للقواعد المنصوص عليها في تنظيم المحاسبة "نفقات المنظمة" (PBU 10/99). تمت الموافقة عليه حسب طلب 06.05.99 رقم 33N.
وبالتالي، يتم توجيه PBU 17/02 إلى عملاء البحث والتطوير والمنظمات التي تؤدي هذا العمل من تلقاء نفسها.
في كثير من الأحيان، يجذب البحث والتطوير الأداء المقاولين من الجزء. ثم القواعد، PBU 17/02، تنطبق فقط من قبل العميل. بالنسبة للمشاركين الآخرين، فإن البحث والتطوير، النفقات التي تكبدتها منهم تقع تحت قواعد PBU 10/99.
PBU 17/02 لا ينطبق على العمل غير المكتمل. لا يستخدم فيما يتعلق بنفقات تطوير الموارد الطبيعية، وتكاليف إعداد وإتقان الإنتاج والتكاليف المرتبطة بتحسين تكنولوجيا تنظيم الإنتاج، مع تحسين جودة المنتج، وتغيير التصميم الخاص بها وغيرها من الممتلكات التشغيلية التي تم تنفيذها في عملية التصنيع (التكنولوجية).
في الممارسة العملية، يستخدم PBU 17/02 في حالتين:
تعكس تكاليف البحث والتطوير في المحاسبة كاستثمار في الأصول غير الحالية للمؤسسة.
يتم إجراء المحاسبة التحليلية بشكل منفصل عن طريق أنواع العمل، أوامر، أي النفقات الفعلية يتم تسجيل النفقات الفعلية لكل موضوع (العقد، النظام) وفقا للتقديرات الموضوعة للتكلفة المقدرة، التكاليف المقابلة، تقديرات تكاليف النفقات العامة والإنتاج عن طريق العناصر وبعد
من خلال القياس مع كائنات الأصول غير الملموسة، فإن وحدة محاسبة الإنفاق البحث والتطوير هي كائن مخزون يمثل مجموعة من النفقات على العمل المنجز، والتي تستخدمها بالفعل في إنتاج المنتجات (الأعمال والخدمات) أو للإدارة الاحتياجات.
يتم توفير قواعد الاعتراف بالتكاليف في الفقرة 7 من PBU 17/02. يدل على أن تكاليف البحث والتطوير المسجلة في المحاسبة فقط وفقا للشروط التالية:
إذا لم يتم تحقيق واحدة على الأقل من هذه الشروط، فإن نفقات المنظمة المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير تعتبر تكاليف غير تقييم الفترة المشمولة بالتقرير. الأمر نفسه ينطبق على تكاليف العمل التي لم تعطي نتيجة إيجابية (نتائج البحث والتطوير السلبية).
يتم تقديم قائمة التكاليف الرئيسية المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير في القسم III PBU 17/02. انها ليست شاملة. يمكن أن تنسب المنظمة وفقا لتقديرها جميع التكاليف المرتبطة مباشرة بتنفيذ هذا العمل. قد يكون هذا، على سبيل المثال، تكاليف إجراء المسابقات والخبرات العلمية والتقنية، وتكاليف الرحلات التجارية العلمية والإنتاجية لإجراء البحوث وغيرها.
يتم تحديد إجراءات الإنفاق البحث والتطوير من قبل القسم الرابع PBU 17/02. إنهم مدينون في النفقات على الأنواع المعتادة من الأنشطة بناء على الوقت المقصود لاستخدام نتائج البحث والتطوير في الأنشطة الاقتصادية. يجب أن تحدد هذه الفترة من المنظمة بشكل مستقل. لا يمكن أن تتجاوز خمس سنوات.
تجدر الإشارة إلى أنه من الممكن المضي قدما في شطب الإنفاق على البحث والتطوير، فليس من الممكن من تاريخ تسجيل الكائن، بصيغته المعتمدة في حالة الوسائل الأساسية أو الأصول غير الملموسة، وبعد نتيجة العمل يبدأ في استخدامها بالفعل في الإنتاج.
يمكن للمنظمة اختيار واحدة من طريقتين لكتابة الإنفاق البحث والتطوير: - خطي أو متناسب مع حجم المنتجات. من الواضح أن الغالبية العظمى من المحاسبين ستختاروا محاسبا خطيين لبسط المحاسبة. ومع ذلك، إذا كنا نتحدث عن البحث والتطوير باهظ الثمن، ومن المقرر أن يزداد الإنتاج تدريجيا لعدة سنوات، يمكن أن يؤدي استخدام الطريقة الخطية إلى تدهور المؤشرات المحاسبية.
خلال العام، يتم كتابة تكاليف البحث والتطوير بالتساوي بغض النظر عن الطريقة المحددة للشطب. يرجى ملاحظة أنه في حالة القضاء على المنظمة، يتم خصم الجزء المتبقي من التكلفة في وقت واحد.
قد تنهي المنظمة بسبب عدم ملاءات اقتصادية مبكورة لاستخدام نتائج البحث والتطوير. في هذه الحالة، يرشد PBU 17/02 الجزء المتبقي من تكاليف البحث والتطوير تكاليف غير المحرك.
كما ذكرنا بالفعل، يمكن أن تكون نتيجة البحث والتطوير ما يسمى "النتيجة السلبية". ثم تكاليف العمل المنتجة مشمولة كغير الهندسة.
نعطي الأسلاك النموذجية للمحاسبة لإنفاد البحث والتطوير (انظر الجدول).
|
تشكيل الإنفاق البحث والتطوير |
||
|
08 (الفرعية "البحث والتطوير") |
تنعكس على أنها الأصول غير الحالية القيمة الفعلية للأصول المستقاة والتطوير |
|
|
يعكس ضريبة القيمة المضافة المتعلقة البحث والتطوير |
||
|
08 (الفرعية "البحث والتطوير") |
يعكس أعمال وخدمات منظمات الطرف الثالث المرتبطة البحث والتطوير (على سبيل المثال، تكاليف تسجيل نتيجة العمل) |
|
|
يعكس ضريبة القيمة المضافة للعمل والخدمات الإضافية |
||
|
إذا كانت نسبة البحث والتطوير هي أصول غير ملموسة أو MainStyle ... |
||
|
08 (الفرعية "البحث والتطوير") |
يتم إضافة الأصول غير الملموسة (الأداة الرئيسية) |
|
|
68 (الحسابات الفرعية "الحسابات مع ميزانية ضريبة القيمة المضافة") |
ضريبة القيمة المضافة على البحث والتطوير والأعمال والخدمات الإضافية المعتمدة لخصائز (عرضة للدفع) |
|
|
إذا كانت النتيجة هي أصول R & D-and غير موجودة ... |
||
|
08 (الفرعية "البحث والتطوير") |
جزء محدد من تكاليف البحث والتطوير (خلال فترة استخدام نتيجة العمل) |
|
|
08 (الفرعية "البحث والتطوير") |
يتم شطب الجزء المتبقي من تكاليف البحث والتطوير إذا قررت المنظمة التوقف عن استخدام نتيجة العمل |
|
في كود الضرائب، يتم تخصيص المادة 262 للنفقات على البحث والتطوير في مراعاة نفقات البحث والتطوير التالية لأغراض الضرائب:
يمكن النظر إلى معظم التكاليف على أنها تكاليف مباشرة مرتبطة بإجراء أنواع العمل المسماة (الاستهلاك والعمل وتكلفة المواد والمواد الخام). ملاحظة: لا توجد كميات من أقساط التأمين المستحقة من المدفوعات والمكافآت، ولكن هذا يعني أنهم لا يرتبطون بتنفيذ البحث وتطورات التصميم التجريبية (أو). يمكنك ببساطة أخذها في الاعتبار على أساس مختلف بناء على حقيقة أن القائمة المرتبطة تكاليف البحث والتطوير غير مغلقة.
يجب إيلاء اهتمام خاص لتكاليف الدفع. إذا كنا لا نتحدث عن معهد أبحاث، فمن الممكن للغاية أن تقدم أن بعض الموظفين يشاركون فقط من خلال البحث والتطوير. في المؤسسة الصناعية، سيستخدم الموظفون وحل الإنتاج الحالي، أي أثناء تنفيذ البحث والتطوير، يشارك الموظفون في أنشطة أخرى. في هذه الحالة، تتناسب المبالغ المقابلة من التكاليف من أجل مكافآت العمال المشار إليها مع الوقت الذي جذب خلالها لتنفيذ البحث والتطوير (الفقرة 3 من الفن. 262 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يجب تسجيل هذه المرة في طاولات محاسبية وقت التشغيل إما في وثيقة أخرى، على أساس المحاسب الذي سيحدد فيه المحاسب، وسيقوم بتخصيص تكلفة الأجور المتعلقة ب R & D.
تؤخذ تكاليف هذه الأعمال في الاعتبار في فرض الضرائب على الأرباح بغض النظر عن النتيجة. يمتلك دافع الضرائب الحق في إدراج تكاليف البحث والتطوير في نفقات أخرى في فترة التقارير (الضرائب)، التي أكملت البحث أو التطوير (المراحل الفردية من العمل) (الفقرة 2 من الفقرة 4 من الفن. 262 من قانون الضرائب للروسية الاتحاد).
يتم الاعتراف بالحقوق الاستثنائية لنتائج النشاط الفكري الذي تم الحصول عليه بسبب تكاليف نفقات البحث والتطوير كأصول غير ملموسة الضريبية (الفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). نما تخضع للانخفاض في الطريقة التي يحددها الفصل. 25 NK RF. أو، عند اختيار دافع الضرائب، تأخذ تكاليف البحث والتطوير في الاعتبار النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والمبيعات لمدة عامين. ينعكس الإجراء المحاسبي المنتخب لهذه النفقات في الهدف الضريبي.
للتعرف على الكائن، يتطلب الأصول غير الملموسة (الفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
يتم الاعتراف بالحق الاستثنائي في نتيجة النشاط الفكري أو إلى وسائل الفردية وحمايتها بموجب شرط تسجيل الدولة لهذه النتيجة أو الوسائل (المادة 1232 من القانون المدني للاتحاد الروسي). الاعتراف بالمالكا في المحاسبة الضريبية أو بداية إدراج مبلغ الإنفاق في مجال البحث والتطوير في النفقات الأخرى خلال الفترة المقررة في تاريخ تسجيل الدولة نتيجة النشاط الفكري.
بالإضافة إلى القواعد العامة، في وزارة المالية في روسيا من 02.02.2015 رقم 03-03-06/1/3933، يتم النظر في وضع خاص عندما يؤدي دافع الضرائب للعمل الذي يمكن تطبيق معامل 1.5 معامل 1.5. يتم تشكيل التكلفة الأولية للسلامة الوطنية ذات الصلة فيما يتعلق بهذا العمل مع معامل 1.5 - فرصة جيدة للحفظ على الأرباح الخاضعة للضريبة.
يجب أن تنعكس الدراسات التي أجريت وإنشاء تطورات تكنولوجية جديدة في المحاسبة. تقنية تثبيت البيانات تعتمد على من هو أداء العمل. يمكن طلب البحث من شركة متخصصة أو تنفيذها بمفردها. إذا كانت منظمة تابعة لجهة خارجية تعمل في مجال البحث والتطوير (البحث والتطوير)، لاعتماد النفقات في شكل مدفوعات للخدمات التي تحتاجها هذه الشركة لأسباب وثائقية - عقد.
مهم! يجب تزيين العقد مع منظمة العمل المنظمة على البحث والتطوير كتابيا.
يمكن توفير اتفاق بين المؤسسات لدورة كاملة من البحث أو حل جزء من المهام ضمن مشروع واسع النطاق. إذا تم إجراء العمل بمفردنا، فأنت بحاجة إلى تسجيل الأنشطة البحثية المنفذة في قاعدة بيانات مركز المعلومات الروسي الكلوي. أشكال الإخطارات المعتمدة بنظام وزارة التعليم والعلوم في 31 مارس 2016 رقم 341. في انتهاك لقواعد التقرير بشأن التطورات البحثية التي بدأت، قد يتم فرض غرامة.
تم فك تشفير البحث والتطوير ك "البحث العلمي وتطوير تصميم التنمية". تهدف إلى تشكيل تقنية جديدة أو محسنة، اختراع نوع جديد من المنتجات التي لديها خصائص أكثر تقدما. يمكن توجيه تكاليف البحث والتطوير إلى البحث عن طرق محسنة لتنظيم وظائف إدارة الإنتاج أو تنفيذها.
يتم تعريف تكوين التكاليف التي تكبدتها المؤسسة فيما يتعلق بالبحث والتطوير من قبل الفن. 262 NK RF:
ملاحظة! بالنسبة لمجموعة من النفقات للمكافآت، من الممكن انعكاسهم في منطقة البحث والتطوير إذا كان الموظفون مشغولا بالعمل على البحث والتطوير. في حالة جذب هؤلاء الموظفين إلى مهام أخرى، يتم تنفيذ إسناد الأرباح المستحقة لأنواع مختلفة من النفقات بما يتناسب مع الوقت الذي يقضيه في الأجسام.
وثيقة تنظيمية إضافية حول انعكاس البحث والتطوير هو حكم حكومي في 24 ديسمبر 2008 رقم 988. ويوفر قائمة بالدراسات والتطورات التي تتعلق بالتكاليف الأخرى. يتم الاعتراف بالمؤسسات الموجودة في القائمة بعد المهمة في فترة الانتهاء الفعلي لجميع الأنشطة عليه. يظهر هذه التكاليف مع معامل متزايد 1.5. بعد الانتهاء من إجراءات البحث، يجب ألا تظهر المنظمة تكاليف المحاسبة فحسب، بل أيضا تقديم تقرير عن النياد الذي أجراهه.
تمت الموافقة على نفقات الاعتراف والانعكاس والديون المتعلقة البحث والتطوير، من قبل PBU 17/02. تكاليف تتراكم في 08 حساب. بالنسبة للنفقات التي يجب أخذها في الاعتبار من قبل المؤسسة، يجب مراعاة عدد من الشروط:
بعد تكوين مقدار التكاليف في 08 حسابات، يتم نقل التقييم إلى 04 حساب ووضع حالة الأصول غير الملموسة. هذا ممكن فقط إذا كانت المؤسسة لها أسباب قانونية للنظر في أحد الأصول الخاصة بها (إذا لم يتم استلام براءة اختراع أو شهادة، فستظهر التكاليف كتكاليف البحث والتطوير). عند إنشاء أصول جديدة، تتم شطب تكلفتها من خلال الاستهلاك المنتظم. في غياب الحقوق في الاعتراف بنتائج التطورات، يتم تحويل النفقات تدريجيا إلى حسابات التكلفة من 04 حسابا. يتم إنشاء مدة تكلفة تحويل تكاليف كل مؤسسة بشكل فردي ويتم دمجها عن طريق السياسات المحاسبية.
لمعلوماتك! إذا لم يتم الالتزام بمعايير التعرف على النفقات للبحث والتطوير بالكامل للتكاليف، فيجب عرض التكاليف في الدورة الدموية في الاعتبار 91.
في المحاسبة الضريبية، هناك قاعدة من الخصم لمرة واحدة حول الإنفاق على البحث والتطوير بعد نهاية العمل. في المحاسبة، تبدأ النفقات في تضمين تكلفة البحث والتطوير، إذا كانت هناك علامات على الحصول على فوائد اقتصادية في المستقبل من الأصول المتقدمة:
المرجعي! الفرق بين المحاسبة الضريبية من المحاسبة على البحث والتطوير هو أنه وفقا لمعايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يمكن الاعتراف بتكاليف الأنشطة البحثية والتنمية حتى لو لم تنجح النتيجة المرجوة.
شطب النفقات المرتبطة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير يمكن أن يحدث باستخدام طريقة خطية أو طريقة للكتابة بما يتناسب مع المنتجات المصنعة. يجب أن يأخذ الاستهلاك في الاعتبار الحياة الإنتاجية الشاملة، ولكن من المستحيل أن تتجاوز فترة الدورية 5 سنوات. يتم تشكيل خصومات الاستهلاك من اليوم الأول من الشهر، الذي يتبع شهر نقل النفقات للبحث والتطوير لحالة أصول غير ملموسة.
يتضمن المحاسبة انعكاس منفصل في حسابات تكاليف البحث والتطوير. تتم التحليلات في سياق أنواع البحث وأنواع التنمية. يسمح بجميع التكاليف إلى المخزون. قبل بدء تشغيل التحكم في التكاليف، يجب أن يؤثر الشيك على الوثائق التعاقدية فيما يتعلق بالبحث والتطوير (من حيث الموارد المادية المكتسبة، شراء الأصول غير المالية لتوفير سير العمل).
تتضمن المراسلات النموذجية للحسابات للمحاسبة لنفقات البحث والتطوير على البحث والتطوير مشاركة حساب نشط 08. في مناقشته، تكاليف تكبدتها الشركة. بعد انتهاء جميع الأحداث والاستعداد الكامل للأصل لتشغيل قيمته، تم تشكيلها بالفعل في 08 فواتير، ونقلها إلى الخصم 04 من الحساب.
في عملية النامية أو البحث، يمكن استخدام هذه السجلات القياسية:
عند جمع التكاليف جميعها في 08 فواتير، فإن المنتج التنموي جاهز ويمكن تنفيذه في نظام الإنتاج أو الإدارة للشركات، يتم إضافة الحساب 08، والحساب 04 يتم خصمه عند تحديد "نتائج البحث والتطوير الفرعية" وبعد بعد تلقي براءة اختراع أو دليل، تصبح نتيجة التطوير أصول غير ملموسة وترجم من الفرعية الفرعية مع نتائج البحث والتطوير في حساب NMA الفرعي في 04.
إذا لم تؤدي تكلفة عمل المطورين والباحثين إلى النتائج المتوقعة، فإن التأثير معترف به سلبي. تتمثل المبالغ المقدمة من غير محققة وفقا لتوقعات التنمية من قبل الأسلاك D91.2 - K08.
في مواجهة المنافسة الصعبة، تقريبا المخرج الوحيد، والذي سيسمح للشركة ليس فقط أن يظل على قدميه، ولكن أيضا للوصول إلى مستوى جديد نوعيا، يمكن أن يكون إنشاء منتجات جديدة أو تحسين المنتجات. ومع ذلك، دون نفقات للبحث العلمي وتصميم الأعمال التجريبية في نفس الوقت لا تفعل. النشاط الرئيسي للمنظمة هو تنفيذ أعمال البحث والتطوير. لقد دخلنا اتفاقية البحث والتطوير، وفقا لما تم استلامه مسبقا بالفعل. سيتم إنتاج الحساب النهائي في أغسطس من العام الحالي. هل أفهم بشكل صحيح أن التكاليف المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير، يمكن أن نكتب بالتساوي في غضون 12 شهرا فقط بعد توقيع قانون قبول العمل؟ نحن نعمل وفقا لطريقة الاستحقاق.
النشاط الرئيسي للمنظمة هو تنفيذ أعمال البحث والتطوير. لقد دخلنا اتفاقية البحث والتطوير، وفقا لما تم استلامه مسبقا بالفعل. سيتم إنتاج الحساب النهائي في أغسطس من العام الحالي. هل أفهم بشكل صحيح أن التكاليف المرتبطة بتنفيذ البحث والتطوير، يمكن أن نكتب بالتساوي في غضون 12 شهرا فقط بعد توقيع قانون قبول العمل؟ نحن نعمل وفقا لطريقة الاستحقاق.
وفقا للفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب معترف به بالفعل لأغراض ضريبية بعد الانتهاء من هذه الدراسات أو التطورات (إكمال بعض مراحل العمل) وتوقيع أعمال القبول. ومع ذلك، ينطبق هذا المعدل على عملاء هذه الأعمال. هذا هو مباشرة في الفقرة 4 من الفن. 262 نكة. لذلك يجب اعتبار تكاليفك تكلفة تنفيذ الأنشطة الرامية إلى تلقي الدخل. وبالتالي، أنشئت في الفقرة 2 من الفن. 262 إجراء NK، وفقا للتكاليف التي يتم تضمينها في النفقات الأخرى في غضون عام واحد من اليوم الأول من الشهر التالي، والتي أكملت هذه الأبحاث (المراحل الفردية)، يجب ألا تنطبق. في حالتك، يجب تحديد التكاليف المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ بموجب القواعد المنشأة في الفن. 318 من قانون الضرائب. ببساطة، تحتاج إلى المتابعة من هذه النفقات المباشرة أو غير المباشرة تشمل إنفاقك. وأنت حر في وضع قائمة بالتكاليف المباشرة المرتبطة بإنتاج السلع، وأداء العمل، وتوفير الخدمات (الفقرة 1 من المادة 318 من NK). يجب أن يكون القرار المقابل مكرس.
تتعلق التكاليف غير المباشرة بالكامل بتكاليف فترة التقارير الحالية (الضرائب) الحالية (الفقرة 2 من الفن. 318 NK). بدوره، تشير النفقات المباشرة إلى نفقات الفترة من التقارير الحالية (الضريبة) الحالية كمنتجات، والأعمال، يتم تحقيق الخدمات، في القيمة التي تؤخذ فيها في الاعتبار. وبالتالي، فإن المصاريف المباشرة لن تكون قادرا على إدراك العمل في قانون القبول والنقل.
في العام الماضي، اختتمت الشركة عقدا، كان موضوعه هو إجراء أعمال التصميم التجريبي. لسوء الحظ، لم يعطوا نتيجة إيجابية، لكن لا يزال يتعين علينا دفع عمل شركة تابعة لجهة خارجية، ويتضح المبلغ الكثير من 500 ألف روبل. ما هو النظام الذي يجب أن تكاليف عانينا بموجب العقد؟ أخشى أن تذهب السلطات الضريبية إلى أي أشياء صغيرة، بغض النظر عن كيفية تحولت إلى قطع ضريبية خطيرة بالنسبة لنا.
بشكل عام، يتم تضمين تكاليف البحث والتطوير، والتي لم تعطي نتيجة إيجابية، في نفقات أخرى. يتم خصمها بالتساوي لمدة عام واحد من اليوم الأول من الشهر التالي للآخر الذي تم الانتهاء منه فيه هذه العمل أو مرحيه. هذا مذكور في الفقرة. 3 ص. 2 الفن. 262 قانون الضرائب. بالطبع، لديك عمل قبول ونقل العمل ذي الصلة.
في الوقت نفسه، هناك استثناءان من هذه القاعدة. أحدهم يتعلق بالبحث العلمي، الذي أجرته المنظمات المسجلة والعمل في أراضي المناطق الاقتصادية الخاصة. في هذه الحالة، يتم إدراج النفقات في فترة التقارير (الضريبة) التي تم تنفيذها في مبلغ التكاليف الفعلية. للتراجع عن هذه القواعد، من الضروري البحث والتطوير المدرج في القائمة الخاصة المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 24 ديسمبر 2008 N 988. في مثل هذه الحالة، تكاليف التصميم التجريبي ، إلخ. كما يتم خصم التطورات في مقدار التكاليف المتكبدة فعليا في الفترة التي وقعت فيها. فقط في الوقت نفسه لا يزال هناك معامل إضافي 1.5 يستخدم.
فيما يتعلق بالإنفاق البحث والتطوير، والذي لم يمنح نتيجة إيجابية، يمكننا أن نقول ما يلي: في الطبعة الحالية من الفن. 262 NK على هذا الحساب هناك حجز. للتعرف على هذه التكاليف، عند حساب ضريبة الدخل، من الضروري أن يتم إنتاجها "من أجل إنشاء أحدث أو تحسين التكنولوجيات المستخدمة، مما يخلق أنواعا جديدة من المواد الخام أو المواد".
للأسف، نحن لسنا سكان SEZ و R & D الذين أمروا من قبلنا في القرار المذكور، كما لم نجد. لذلك عليك أن تكتب النفقات على المعاملة خلال العام. هذا هو ما يهمني فيما يتعلق بهذا: وإذا أدركنا العمل، لا يجلب نتيجة إيجابية، وليس على الفور قبولها، ولكن بعد بعض الوقت؟ وبالتالي، سنأخير لحظة الاعتراف بالتكلفة عند حساب ضريبة الدخل؟
في الفن. 262 من قانون الضرائب فيما يتعلق بإنفاد البحث والتطوير، والذي لم يعط النتيجة الإيجابية، كما يقول التالي. تخضع هذه التكاليف أيضا لإدراجها في النفقات الأخرى بالتساوي في غضون عام واحد بمقدار النفقات في الواقع بالطريقة المنصوص عليها في هذا البند ". يتبع الاستنتاج أنه كما هو الحال في تكاليف التصميم وما شابه ذلك. يجب مراعاة التطورات التي تميزت النجاح، والإستثمارات الأقل نجاحا في البحث والتطوير في فرض الضرائب على الأرباح من اليوم الأول من الشهر التالي للآخر الذي تم فيه اعتماد العمل ذي الصلة بشكل صحيح.
بمعنى آخر، الفن. 262 لم يحدد NK اعتماد الإجراءات الخاصة بمحاسبة تكلفة كيف تم الاعتراف ب "المهنية" عند العملية في العملية. توافق على هذا والمحاكم. على سبيل المثال، في تحديد حالتك الروسية في 27 يوليو 2007 نا 9050/07 قال ما يلي. الفقرة 2 من الفن. 262 NK (بصيغته المعدلة في الفترة المتنازع عليها) أنشأ أنه من أجل الاعتراف من أجل ضرائب الأرباح على البحث العلمي و (أو)، أنشأت تطورات التصميم التجريبية فترة ثلاث سنوات محسوبة من اليوم الأول من الشهر التالي لشهر توقيع فعل اللجنة - حفل الاستقبال في العمل المنجز (مراحل العمل الفردية). أشارت المحاكم إلى أن الاعتراف بأعمال البحث والتطوير التي لم تعطي نتيجة إيجابية قد لا تتزامن مع بداية حساب الفترة المحددة. على الرغم من حقيقة أنه منذ اتخاذ الاتحاد الروسي هذا التعريف، كما يقولون، تدفق الكثير من الماء، وهذا هو، في الفن. حقق 262 نوكوا مرارا وتكرارا تعديلات (على سبيل المثال، انخفاض تكاليف السندات لمدة ثلاث سنوات انخفضت إلى عام)، استنتاج القضاة العليا ذات الصلة والآن.
تطورات التصميم التي تنتجها الشركة جلبت نتيجة إيجابية. ومع ذلك، قرر الدليل لسبب ما عدم استخدامها لتحسين عملية الإنتاج أو في الاحتياجات الإدارية. كيف في هذه الحالة، يجب أن تنعكس تكاليف البحث والتطوير في المحاسبة؟
يتم تنظيم إجراءات الإنفاق البحث والتطوير في المحاسبة في المحاسبة 17/02 "حساب النفقات على البحث والتصميم التجريبي والعمل التكنولوجي"، والذي تمت الموافقة عليه بترتيب وزارة المالية لروسيا بتاريخ 19 نوفمبر 2002 115N.
ولكن لنبدأ بحقيقة أنه وفقا للفقرة 5 من PBU 17/02 معلومات عن النفقات المتعلقة بالبحث والتجريبية والتكنولوجية تنعكس في المحاسبة كاستثمارات في الأصول غير الحالية.
النفقات الفعلية المرتبطة بتنفيذ البحث والتطويروفقا لترتيب وزارة المالية لروسيا في 31 أكتوبر 2000 ن 2000 ن 94N، والتي تمت الموافقة عليها بما شامل. تنعكس تعليمات لتطبيق خطة الحساب (المشار إليها فيما يلي باسم التعليمات) في امتنان الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير الحالية"، وأداء الفرعية 08-8 "الأداء للبحث والجراحي والتكنولوجي." إنها تتراكم التكاليف، وهي قائمة محددة تمنحها في الفقرة 9 من PBU 17/02.
وفقا للتعليمات، تؤخذ تكلفة البحث والتطوير، النتائج التي تستخدمها في الإنتاج أو الاحتياجات الإدارية للمنظمة، في الاعتبار في حساب 04 "الأصول غير الملموسة" بشكل منفصل. من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي بدأ فيه التطبيق الفعلي للنتائج التي تم الحصول عليها من تنفيذ أعمال البحث، في الإنتاج أو الاحتياجات الإدارية للمنظمة، يتم فرض تكاليف البحث والتطوير على النفقات على الأنشطة المشتركة. يتم إجراء الشطب بطريقة خطية أو تتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات). هذه الفترة التي سيتم خلالها أخذ تكاليف البحث والتطوير، وفقا للمنظمة، وفقا للفقرة 11 من الوضع، بشكل مستقل. في الوقت نفسه، يجب تكراره من الاستخدام المتوقع للتطورات التي يمكن للشركة التي يمكن للشركة الحصول عليها من المزايا الاقتصادية (الدخل)، ولكن ليس أكثر من 5 سنوات.
إذا لم تعط البحث والتطوير نتيجة إيجابية أو أن المنظمة لأي سبب قررت عدم استخدامها في الأعمال التجارية، فمن الضروري أن تسترشد بالفقرة 7 من الأحكام. يصف هذه القاعدة في مثل هذه الحالات تكاليف البحث والتطوير يتعرف على فترات الإبلاغ الأخرى. يتم شطبتهم من الحساب 08، الفرعية 08-8، في مدين الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى"، الفرعية 91-2 "نفقات أخرى".
فكر في ما إذا كانت التكاليف مراعاة في الاعتبار كجزء من التكاليف الأخرى، لا يمكن الاعتراف بها كأصول غير حالية في فترات التقارير اللاحقة (الفقرة 8 من PBU 17/02).
لدينا موقف أكثر تعقيدا قليلا. في البداية، ما زلنا نستخدم نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات. وعند ذلك فقط من الاعتبارات الاقتصادية، تم تحديده، على الأقل طالما أن بيانات التنمية لا تنطبق في أنشطة الأعمال. كيف سيؤثر ذلك على انعكاس مصروفات البحث والتطوير في المحاسبة؟
منذ في البداية، استخدمت نتائج البحث والتطوير في إنتاج المنتجات، يجب أن تبدأ في شطب التكاليف التي تم تكبدها فيما يتعلق بعمل التصميم على الأنشطة المعتادة. في تاريخ القرار، لم يعد تطبيقه في مجال الأعمال التجارية، ويتم إدراج مقدار تكاليف البحث والتطوير، غير المرتبط بالنفقات المتعلقة بالأنشطة المعتادة، في نفقات أخرى للفترة المشمولة بالتقرير. وهذا هو، "المخلفات" مكتبة في امتنان الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى" في المراسلات مع رصيد الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". تستند هذه التفسيرات إلى الفقرة 15 من PBU 17/02 وأحكام التعليمات لتطبيق خطة الحسابات.
لقد دخلنا في اتفاقية البحث عن البحث والتطوير مع شركة أجنبية، والتي تنص على تعداد تقدم. هل سيقوم مجموع الاختلافات في هذه الحالة؟
يعتمد الإجابة على سؤالك على شروط العقد.
بشكل عام، يتم إدراج الدخل (النفقات) من دافع الضرائب (النفقات) في شكل فرق موجز. وفقا للفقرة 11.1 من الفن. 250 و pp. 5.1 الفقرة 1 من الفن. 265 من قانون الضرائب التي تنشأون إذا كان مجموع الالتزامات والمطالبات، المحسوبة على الدورة المحددة بموجب اتفاق الأطراف في سياق الحزب. ه. في تاريخ التنفيذ (كسب) من السلع (الأشغال، الخدمات)، حقوق الملكية، لا تتوافق مع المبلغ الفعلي المقبول (المدفوع) في روبل.
يتم تعيين ترتيب المحاسبة من أجل الدخل والنفقات في شكل مبلغ من المجموع إلى الفقرة 7 من الفن. 271 والفقرة 9 من الفن. 272 من قانون الضرائب، على التوالي. بناء على وزارة المالية السابقة لروسيا في رسالة مؤرخة 4 مايو 2011 ن 03-03-06 / 2/76 اتخذت الاستنتاج التالي. إذا تم تحديد سعر العقد من قبل الطرفين في الوحدات التقليدية في تاريخ الدفعتظهر الاختلافات المبلغ فقط من خلال هذا الجزء من قيمة البضائع (الأعمال والخدمات وحقوق الملكية)، والتي تحولت إلى غير مدفوعة بعد تلقي ملكية البضاعة وقانون العقارات ونتائج العمل والاحتياجات. مع الدفع مسبق في هذه الحالة، لا تنشأ الخلافات المبلغ. إذا، وفقا للعقد، يتم تحديد الوحدات الشرطية في تاريخ عمل العمل، عند الدفع المسبق، ستنشأ اختلافات المبالغ.
تتمثل مؤسستنا في البحث العلمي وجميع أنواع التطورات. تحقيقا لهذه الغاية، نشارك في مسابقات لإبرام عقود الدولة ذات الصلة. وهذا هو، نحصل على المال لعقد البحث والتطوير من الميزانية. هل لدينا الحق في تطبيق الاستفادة من ضريبة القيمة المضافة وفقا ل PP. 16 ص. 3 فن. 149 من قانون الضرائب إذا كانت التطورات غير مسجلة في Netz؟
بواسطة وكبيرة، لا يعطي قانون الضرائب إجابة دقيقة على سؤالك. وفقا ل PP. 16 ص. 3 فن. 149 من قانون الضرائب تنفيذ أعمال البحث والتطوير على حساب أموال الميزانية لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. كما ترون، لا يقول هذا القاعدة أن التنمية يجب أن تكون إلزامية مسجلة في مركز المعلومات العلمية والتقنية الروسية.
في الوقت نفسه، الفقرة 1.2 من أحكام تسجيل الدولة ومحاسبة أعمال البحث والتطوير المفتوحة (المعتمدة من قبل أمر وزارة العلوم والتكنولوجيات في 17 نوفمبر 1997 ن 1997 ن 125) يقرأ جميع البحث والتطوير المفتوح، إلزامي تسجيل الدولة في القبول. مثالية من مؤسسات الاتحاد الروسي، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية.
يبدو أنه من أجل استخدام PP. 16 ص. 3 فن. 149 NK تسجيل الحقائق البحث والتطوير في أوتيتز لا يهم. بعد كل شيء، أولا، لا تطرح هذا الشرط رمز الضريبة، وثانيا، فإن توفير تسجيل الدولة ومحاسبة أعمال البحث والتطوير المفتوح ليس قانونا ضريبايا. وهذا يعني أن انتهاك الإجراء الذي أنشأه هذه الوثيقة لا يتطلب الأساس لحرمان الحق في الاستفادة من ضريبة القيمة المضافة. يتم تأكيد هذا الاستنتاج بممارسة التحكيم (انظر، على سبيل المثال، دقة FAS في منطقة موسكو في 8 مايو 2007 N KA-A40 / 3755-07).
وكانت نتيجة البحث والتطوير لدينا هي إنشاء تقنيات جديدة، بفضل ما في وقت لاحق، سيتم ترقية منتجاتنا. في الوقت نفسه، تم إكمال أعمال البحث والتطوير بالفعل، وقدموا نتيجة إيجابية. ومع ذلك، سنبدأ في تقديمها في وقت سابق من ستة أشهر. هل هذا يعني أنه لا يقل عن نصف عام يجب أن ننسى محاسبة تكاليف هذه التقنيات التي تكبدها من قبلنا؟
في الفقرة 2 من الفن. ينص 262 من قانون الضرائب على أن تكاليف البحث والتطوير مدرجة بالتساوي في النفقات الأخرى خلال عام واحد من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر، والتي أكملت هذه الأبحاث (مراحل البحث الفردية). في هذه القاعدة، هناك حجز: يتم إدراج التكاليف لأغراض ضريبية، رهنا باستخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) في تنفيذ البضائع (الأداء والخدمات). أي، فإن اعتماد محاسبة النفقات على ما إذا كانت نتائج البحث والتطوير تستخدم في الإنتاج أم لا، والتي يسمى، واضحة. الاهتمام وممثلي الخدمات الضريبية الاتحادية لروسيا في رسالة مؤرخة 18 أغسطس 2009 ن 3-2-13 / [البريد الإلكتروني المحمي]
في الوقت نفسه، على النحو التالي من خطاب وزارة المالية لروسيا في 14 يناير 2010 ن 03-02-07/11/13، يمكن ببساطة تجاهل مثل هذا "الاتصال"، لأنه لا يملك .. . منطق. وأشار المسؤولون إلى أن متطلبات الامتثال لاستخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) في تنفيذ السلع (أداء العمل، توفير الخدمات) يضع دافعي الضرائب الذين أدى نفقات البحث والتطوير إلى نتيجة إيجابية، في أسوأ ظروف من دافعي الضرائب التي تتوافق مع تكاليفها لم تقدم مثل هذا التأثير. لذلك، فإن ممثلي وزارة المالية يعتقدون أنه سيكون من العدل أكثر من "توحيد" إجراءات التكاليف المحاسبية، بغض النظر عما إذا كانت قد أعطت نتيجة إيجابية أم لا. في رأيهم، يجب أن تكون تكلفة البحث والتطوير في أي حال قد تم شطبها بالتساوي خلال عام واحد من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم فيه الانتهاء من هذه التطورات. بقي ممثلو وزارة المالية في روسيا وفي رسالة مؤرخة 1 يونيو 2011 N 03-03-06 / 4/58 صحيحا بكلمته.
في النهاية، نحصل على ذلك، من حيث المبدأ، لديك خياران للمحاسبة لإنفاد البحث والتطوير. يمكنك البدء في إيقاف تشغيلها من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم إكمال البحث والتطوير، أو للرد من اللحظة التي بدأت فيها استخدام التطوير في الإنتاج.
عمليات لتنفيذ البحث والتطوير، رهنا بقواعد PP. 16 و 16.1 الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب لا تخضع لضريبة القيمة المضافة. في الوقت نفسه، تم توجيه الاتهام إلى المقاول بموجب معاهدة تصميم تطوير التصميم من قبل ضريبة القيمة المضافة لهم الدفع. إنه نوع من الخطأ؟
من الصعب القول، الخطأ هو أم لا. الحقيقة هي أن استخدام الفوائد في شكل إعفاء من ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة هو قانون دافع الضرائبوالذي قد يرفض جيدا. الفقرة 5 من الفن. 149 من قانون الضرائب أنشأ أن دافع الضرائب، أداء عمليات بيع البضائع (الأعمال والخدمات)، المنصوص عليها في الفقرة 3 من هذه المادة، لها الحق في التخلي عن إطلاق هذه العمليات من الضرائب. لذلك، يجب عليه تقديم طلب مناسب للتفتيش في مكان المحاسبة في وقت لاحق في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التي يعتزم رفضها رفض استخدامها أو تعليقها. هذا الرفض ممكن فقط لجميع العمليات التي تنفذها دافعي الضرائب المنصوص عليها في واحدة أو أكثر من البنود الفرعية من الفقرة 3 من الفن. 149 نك. لا يسمح بمعف هذه العمليات أو غير معفاة من الضرائب، اعتمادا على من هو المشتري (مستحوذ) من السلع ذات الصلة (الأشغال، الخدمات). علاوة على ذلك، انتقل إلى هذه الخطوة، يجب أن ينسى دافع الضرائب ضريبة القيمة المضافة على الأقل لمدة عام.
وهكذا، إذا رفض المقاول بموجب العقد تطبيق الفوائد المنصوص عليها في الفقرة 3 من الفن. 149 NK، ثم لا يوجد شيء مفاجئ بأنه قدمك مع ضريبة القيمة المضافة للدفع. بعد كل شيء، مع مثل هذه الحالة، تخضع عملية تنفيذ البحث والتطوير لضرائب ضريبة القيمة المضافة في النظام العام. في الوقت نفسه، يمكنك بعد مراعاة البحث والتطوير المستفيد، مع مراعاة شروط معينة، لتقديم ضريبة "مدخل" لخصمها.
بناء على الفقرة 2 من الفن. 262 من قانون الضرائب بدأنا في شطب تكاليف تطوير التصميم بعد الانتهاء من هذه الأعمال وتوقيع قانون القبول. جزء من التكاليف بالفعل أخذ في الاعتبار. ومع ذلك، تقرر الآن ترتيب الاختراع، الذي أصبح نتيجة البحث والتطوير، براءة اختراع. كيف سيؤثر ذلك على حساب النفقات المناسبة؟
عادة، في وقت انتهاء العمل في مجال البحث والتطوير، تحدد الشركة ما إذا كانت نتائج البحوث التي أجريت حماية قانونية تخضع لدرجة أن الحقوق الحصرية ستصدر بشأن نتائج النشاط الفكري. ومع ذلك، في الممارسة العملية، ليس دائما دافعي الضرائب تمكنوا من تحديد هذا على الفور وبشكل غير مسددة. وهذا مهم للغاية لأغراض المحاسبة الضريبية للنفقات للبحث والتطوير بعد كل شيء، إذا كانت نتائج هذا العمل لا تخضع للحماية القانونية، فإن التكاليف مكتمة وفقا لقواعد الفقرة 2 من الفن. 262 قانون الضرائب. هذا ما فعلته، من حيث المبدأ،. وفقا لهذا القاعدة، يتم تفريغ النفقات بالتساوي منذ اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر الذي تم فيه توقيع فعل قبول العمل. هناك حاجة إلى نهج آخر لتكلفة البحث والتطوير، النتائج التي قررت الشركة براءة اختراع. في هذه الحالة، يتم تنفيذ حساب التكلفة بالطريقة المنصوص عليها في الفقرة 5 من الفن. 262 رمز. وفقا لهذا المعيار، إذا تلقت الشركة حقوق حصرية لنتائج النشاط الفكري نتيجة تكاليف البحث والتطوير، المشار إليها في الفقرة 3 من الفن. 257 رمز، هذه الحقوق معترف بها كأصل غير ملموس. وهم، بدورهم، يخضعون للانخفاض وفقا للفقرة 2 و 5 من الفن. 258 رمز.
وبالتالي، والعودة إلى قضيتك، يمكنك أن تقول بثقة ذلك تماما يجب أن تتضمن جميع النفقات للبحث والتطوير في القيمة الأولية من NMAوبعد لا يهم هذا الجزء من التكاليف التي أخذتها بالفعل في الاعتبار على أساس الفقرة 2 من الفن. 262 قانون الضرائب. عليك فقط أن تقدم إلى تفتيش "توضيح" ضريبة الدخل. إذا كانت قصيرة، فسيتم تقليل جميع التغييرات إلى حقيقة أن التكاليف التي يجب استعادتها، ولكن في الوقت نفسه تعكس النفقات في شكل مقدار الاستهلاك المستحق بشأن كائن NMA.
سمعت أن التكاليف العام المقبل تكاليف البحث والتطوير في المحاسبة الضريبية ستحتاج إلى مراعاة بعض القواعد الجديدة. هل صحيح؟
حق تماما. قانون 7 يونيو 2011 N 132-FZ، معظم الأحكام التي تدخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2012، جلبت حقا الكثير من الأشياء الجديدة من أجل حساب الإنفاق البحث والتطوير. علاوة على ذلك، "الملف الشخصي" الفن. 262 من قانون الضرائب المذكور بالكامل في الطبعة الجديدة.
من بين التغييرات التي تجدر الإشارة إلى أن قانون الضرائب سيظهر قائمة نفقات البحث العلمي (أو) التطورات التجريبية للتصميم التجريبي. ويشمل ذلك، على وجه الخصوص، كمية الاستهلاك على كائنات نظام التشغيل والأمر والأمر والأمر والأمراض الشمالية، والتي كانت تستخدم لأداء البحث والتطوير؛ مقدار النفقات لمكافأة الموظفين المشاركين في البحث العلمي؛ مصاريف المواد المقدمة ل PP. 1 - 3 و 5 ص. 1 ملعقة كبيرة. 254 NK، يرتبط أيضا أيضا بتنفيذ البحث والتطوير وتشمل هذه تكاليف "التصميم" الأخرى، ولكن فقط بمبلغ لا يزيد عن 75 في المائة من كمية النفقات مقابل العمل. أيضا، تتضمن تكلفة مصروفات البحث والتطوير تكلفة العمل بشأن تنفيذ هذه الدراسات (بالنسبة لدافعي الضرائب الذي يتصرف كعميلهم) والخصومات لتشكيل أموال الدعم للأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكار في المبلغ ليس أكثر من 1.5 في المئة من الإيرادات من المبيعات. بالإضافة إلى ذلك، فإن قانون N 132-FZ ينشئ أن تكاليف البحث والتطوير يتم إدراجها لأغراض ضريبية بغض النظر عن نتيجة البحث ذي الصلة بعد الانتهاء من هذه الدراسات أو التطورات (المراحل الفردية للعمل) و (أو) جوانب الأفعال القبول. بشكل عام، يتم شطبها في الفترة المشمولة بالتقرير، والتي أكملت هذه الدراسات أو التطورات (مراحل العمل الفردية).
وفقا للقواعد الحالية، إذا كان نتيجة البحث والتطوير، يتلقى دافع الضرائب حقوقا استثنائية لنتائج النشاط الفكري، يتم الاعتراف بها كأصول غير ملموسة. صحيح، إذا كانت التكاليف المقابلة حاليا يجب شطبتها من خلال آلية الاستهلاك، فستكون من بداية العام المقبل، سيكون من الممكن تحديد إجراءات المحاسبة عن التكاليف: أو تكتب التكاليف عن طريق الاستهلاك الاستحقاق، أو تأخذ في الاعتبار النفقات الأخرى المتعلقة بالإنتاج والتنفيذ لمدة عامين. يتم تسجيل دافع الضرائب الذي تم اختياره إلى الإجراء المحاسبي في سياسات المحاسبة لأغراض الضرائب.
S.A. تصحيحات
رئيس قسم حوكمة الشركات والتنمية مساحة الدولة
مركز الإنتاج العلمي. m.v. Khrunichev.
G.Yu. كاسيانوفا،
الرابطة المتخصصة الرائدة للمحاسبين والمدققين والاستشاريين
1. وضع البحث والتطوير من ضريبة الدخل
1.1. الأحكام العامة
وفقا للفن. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) يتم الاعتراف دخل ضريبة الدخل كدفير دافعي الضرائب. على وجه الخصوص، بالنسبة للمنظمات الروسية، يتم إدراج الأرباح دخل مخفضة على مقدار التكاليف. في نفس الوقت في الفن. حدد 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي أن الدخل يشمل دخل من بيع البضائع (الأشغال والخدمات) وحقوق الملكية، وكذلك الدخل غير الهندسي.
بناء على الفن. 249 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، إيرادات بيع البضائع (الأشغال، الخدمات) كإنتاج خاص به ومكتسبة سابقا، يتم الاعتراف بالإيرادات من بيع حقوق الملكية. يتم تحديد الإيرادات من المبيعات على أساس جميع الإيرادات المتعلقة بالحسابات الخاصة بالمنتجات (العمل والخدمات) أو حقوق الملكية، المعبر عنها في شكل نقدي و (أو) شكل حقيقي. في الوقت نفسه، فإن تنفيذ البضائع أو الأعمال أو الخدمات من قبل المنظمة هو نقل على أساس مسالك (بما في ذلك تبادل السلع أو العمل أو الخدمات) لملكية البضائع، نتائج العمل الذي يؤديه شخص واحد لآخر الشخص، وتوفير الخدمات المعوضة من قبل شخص واحد لشخص آخر (المادة 39 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
1.2. ميزات تحديد الدخل أثناء تنفيذ البحث والتطوير
وفقا للفقرة الفرعية 14 من الفقرة 1 من الفن. 251 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في تحديد القاعدة الضريبية ضريبة الدخل لا يؤخذ في الاعتبار قيمة الممتلكات التي تلقاها دافع الضرائب في إطار التمويل المستهدف.
يتعين على دافعي الضرائب الذين تلقوا أموال تمويل مستهدفة إجراء محاسبة منفصلة للدخل (النفقات) التي تم الحصول عليها (المصنعة) في إطار التمويل المستهدف. في غياب مثل هذا المحاسبة من دافع الضرائب الذي تلقى وسيلة التمويل المستهدف، تعتبر الأموال المذكورة أعلاه خاضعة للضريبة من تاريخ استلامها. إلى وسائل الميزانيات لجميع المستويات، أموال الدولة خارج الميزانية، ومؤسسات الميزانية المخصصة بشأن الإيرادات والنفقات المقدرة لمؤسسة الميزانية، ولكن لا تستخدم لغرض الفترة الضريبية أو استخدامها ليس في الغرض المقصود، وقواعد تشريع الميزانية من الاتحاد الروسي يتم تطبيقها.
تتضمن الممتلكات المذكورة أعلاه، على وجه الخصوص، أموالا مسجلة على تكوين الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية، بالإضافة إلى أموال التمويل القطاعية وغير القطاعية الأخرى لأعمال البحث والتطوير (البحث والتطوير).
تنص المادة 15 من القانون الاتحادي رقم 12.08.1996 N 127-FZ "بشأن السياسة العلمية والعلوم والتقنية" على إمكانية إنشاء أموال تمويل قطاعية ومؤسسات خارجة عن الميزانية والصناعية لصناديق البحث والتطوير في الهيئات التنفيذية الاتحادية والتجارية المنظمات. تمت الموافقة على إجراء إنشاء هذه الأموال واستخدامها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي 13.10.1999 ن 1156 "بشأن الموافقة على إجراءات تكوين واستخدام الأموال الخارجة عن الميزانية للهيئات التنفيذية الاتحادية والمنظمات التجارية لتمويل العلمية التطورات البحثية والتجريبية "، وفقا للأموال الخارجة عن الميزانية من المنظمات التجارية يتم تشكيلها على حساب الخصومات الخاصة، وكذلك الخصومات التي أجريت على أساس تعاقدي من قبل المنظمات التجارية الأخرى. يتم إجراء محاسبة للأموال الخارجة عن الميزانية للمنظمات التجارية وفقا لمتطلبات المحاسبة للمنظمات التجارية. المنظمات المشاركة على أساس تعاقدي في إنشاء صندوق من خارج الميزانية للهيئة التنفيذية الفيدرالية أو منظمة تجارية، تحويل الأموال إلى الصندوق المبرمولي المناسب في الأحجام المحددة من قبل المعاهدة وفي المواعيد النهائية المحددة لدفع ضريبة الدخل.
يتم إرسال أموال الأموال الخارجة عن الميزانية للهيئات التنفيذية الفيدرالية والمنظمات التجارية إلى تمويل البحث والتنمية التجريبية، بما في ذلك في مجال إنشاء أنواع جديدة من المنتجات ذات التكنولوجيا الفائقة، والمواد الخام والمواد، وتطوير تكنولوجيات جديدة وتحسين تستخدم، وتحسين المستوى الفني من المنتجات والتوحيد وتعالم المنتج وحماية العمل والسلامة.
يتم تخصيص الأموال الخارجة عن الميزانية للهيئات التنفيذية الفيدرالية والمنظمات التجارية لتنفيذ العمل المنصوص عليه من أجل اللوائح المتعلقة بالأموال الخارجة عن الميزانية على أساس تعاقدي.
في الممارسة العملية، غالبا ما يكون سؤال حول فرض الضرائب على الأموال التي تلقتها المنظمات التنفيذية على أنها تمويل الميزانية المستهدفة من عميل الدولة كجزء من إعدام العقود الحكومية، بما في ذلك تنفيذ البحث والتطوير.
أوضحت UFNS لروسيا في موسكو في رسالة مؤرخة 27 يناير 2006 ن 20-12 / 5529 أن قائمة الأموال المنتمدة إلى التمويل المستهدف معين في الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي مغلق. وبناء على ذلك، لا يمكن الاعتراف بالأموال التي تلقتها المنظمة التنفيذية من العميل - هيئة الدولة بشأن تنفيذ البحث والتطوير على أنها تمويل مستهدف من أجل تطبيق الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وبالتالي، يتم تضمين هذه الأموال في القاعدة الضريبية لأغراض ضريبة الدخل كإيرادات من التنفيذ، اعتمادا على الطريقة المحددة للتعرف على الدخل والمصروفات التي تختارها المنظمة.
1.3. ميزات تحديد النفقات في تنفيذ البحث والتطوير
تتعلق نفقات المنظمة على البحث والتطوير بالنفقات الأخرى المدرجة في التكاليف المتعلقة بتكلفة المجموعة. وفقا للفن. 262 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بمصروفات البحث والتطوير:
1) التكاليف المتعلقة بإنشاء منتج جديد أو تحسين المنتج (البضائع والأعمال والخدمات)، على وجه الخصوص تكاليف الاختراع؛
2) تكاليف تكوين الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية وغيرها من أموال التمويل القطاعي وغير القطاعي لتمويل البحث والتطوير المسجل بالطريقة التي يحددها القانون الفيدرالي "بشأن السياسة العلمية والعلوم والفنية".
النظر في المجموعة الأولى من النفقات التي تشمل:
مصاريف البحث والتطوير المصنوعة من دافعي الضرائب بشكل مستقل؛
مصاريف البحث والتطوير التي أدلى بها دافع الضرائب بالاقتران مع المنظمات الأخرى (في المبلغ المقابل لحصيتها من النفقات)؛
تكاليف البحث والتطوير المنفذ من قبل دافعي الضرائب على أساس العقود التي يتصرف بها كعميل لهذه الدراسات أو التطورات.
يتم إدراج جميع المجموعات المذكورة أعلاه من تكاليف البحث والتطوير على هذا النحو للأغراض الضريبية أثناء أداء ثلاثة شروط:
الانتهاء من هذه الدراسات أو التطورات (الانتهاء من مراحل معينة من العمل)؛
الجانبين من أطراف فعل القبول في العمل؛
استخدام البحث والتطوير في الإنتاج و (أو) في تنفيذ البضائع (أداء العمل، توفير الخدمات) من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر، الذي أكمل مثل هذا البحث (المراحل الفردية من البحوث).
يتم تضمين النفقات المذكورة أعلاه بالتساوي مع دافع الضرائب في النفقات الأخرى خلال عام واحد. كما تعلمون، قد لا يعطي تنفيذ البحث والتطوير في بعض الحالات النتيجة المرجوة. في هذه الحالة، تنفذ تكاليف البحث والتطوير، من أجل إنشاء أحدث أو تحسين التقنيات المستخدمة، وإنشاء أنواع جديدة من المواد الخام أو المواد، تخضع أيضا لدافعي الضرائب على تكوين النفقات الأخرى بالتساوي في غضون عام واحد في كمية التكاليف المنفذة فعلا.
لا يتم التعرف على تكاليف البحث والتطوير في المنظمات التي تؤدي البحث والتطوير كفنانة (المقاول أو المقاول من الباطن) من قبل قانون الضرائب للاتحاد الروسي بالتكاليف المرتبطة بالإنتاج والتنفيذ، وتعتبر نفقات لتنفيذ هذه المنظمات تهدف إلى تلقي الدخل.
أما بالنسبة لمصاريف دافعي الضرائب على البحث والتطوير، نفذت في شكل خصومات لتشكيل الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية، وكذلك أموال التمويل القطاعية وغير القطاعية الأخرى لتمويل البحث والتطوير المسجل بالطريقة التي يحددها القانون الاتحادي "على السياسة العلمية والعلوم والفنية الحكومية"، يتم الاعتراف بها لأغراض ضريبية من 1 يناير 2008 خلال 1.5٪ من الدخل (إجمالي الإيرادات) لدافعي الضرائب (الفقرة 3 من الفن. 262 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). ومع ذلك، لا تنطبق هذه القاعدة على تكاليف أموال التمويل القطاعية والقطاعية لتمويل البحث والتطوير المنفذ في شكل خصومات لتشكيل صندوق التنمية التكنولوجية الروسية.
1.4. ميزات الاستهلاك الاستحقاق للأصول الثابتة
فيما يتعلق بالأصول الثابتة القابلة للاستهلاك المستخدمة للعمل بموجب بيئة عدوانية و (أو) زيادة استبدال، إلى المعدل الرئيسي للاستهلاك وفقا للفقرة 7 من الفن. 259 يحق لدافعات دافعي الضرائب على الاتحاد الروسي تطبيق معامل خاص (الجدول 1).
الجدول 1
|
n p / n |
نوع دافع الضرائب |
حجم الحد من معامل رفع المعدل الرئيسي للاستهلاك |
|
جميع دافعي الضرائب (باستثناء أولئك المشار إليها في الفقرة 2 و 3)، بما في ذلك: دافعي الضرائب - المنظمات الزراعية من النوع الصناعي (مزارع الدواجن ومجمعات الثروة الحيوانية والانتفاضة والاحتباس الحراري)؛ دافعي الضرائب - المنظمات التي لديها وضع مقيم للإنتاج الصناعي منطقة اقتصادية خاصة أو منطقة اقتصادية خاصة للسياحة والترفيهية |
ليس أعلى من 2. |
|
|
يجب أن تؤخذ دافع الضرائب الذي لديه هذه الأداة الأساسية في الاعتبار وفقا لشروط اتفاقية الإيجار المالي (اتفاقية الإيجار) |
ليس أعلى من 3. |
|
|
جميع دافعي الضرائب للأصول الثابتة المستهلكة المستخدمة فقط لتنفيذ الأنشطة العلمية والتقنية (الفقرة 3 من المادة 1 من القانون الاتحادي المؤرح 19 يوليو 2007 رقم 195-FZ) |
ليس أعلى من 3. |
لا يمكن تطبيق المعاملات المتزايدة على الوسائل الأساسية المتعلقة بمجموعات الإطفاء الأولى والثانية والثالثة، إذا كان الاستهلاك وفقا لهذه الأصول الثابتة مستحقة على الطريقة غير الخطية.
لغرض حساب ضريبة الدخل بموجب وسيلة عدوانية، من المفهوم مزيج من العوامل الاصطناعية الطبيعية و (أو)، فإن تأثيره يسبب ارتداء مرتفع (الشيخوخة) للأصول الثابتة في عملية عملها. للعمل في بيئة عدوانية يساوي أيضا أساس الأصول الثابتة على اتصال مع الانفجار أو الحرائق الخطرة أو السامة أو غيرها من البيئة التكنولوجية العدوانية الأخرى، والتي يمكن أن تسبب قضية (مصدر) من بدء الطوارئ.
1.5. نتائج البحث والتطوير كأصول دافعي الضرائب غير الملموسة
إذا كانت مؤسسة دافعي الضرائب، نتيجة للنفقات في مجال البحث والتطوير، تتلقى حقوقا استثنائية لنتائج النشاط الفكري، يتم الاعتراف بهذه الحقوق بأنها أصول غير ملموسة تخضع للانهاء.
وفقا للفقرة 3 من الفن. 257 من قانون الضرائب لأغراض الضرائب من قبل الأصول غير الملموسة، المكتسبة و (أو) التي أنشأتها دافع الضرائب، نتائج النشاط الفكري وغيرها من الأشياء الأخرى للملكية الفكرية (حقوق استثنائية لهم)، المستخدمة في إنتاج المنتجات (التنفيذ من الأعمال والخدمات) أو الاحتياجات الإدارية للمنظمة لفترة زمنية طويلة (أطول من 12 شهرا).
للتعرف على الحقوق كأصل غير ملموس، من الضروري أن يكون لديك قدرتها على إحضار الفوائد الاقتصادية لدافعي الضرائب، وكذلك توافر المستندات الكافية التي تؤكد وجود الأصول الأكثر شنية و (أو) من اليمين الحصري من دافعي الضرائب لنتائج النشاط الفكري [بما في ذلك براءات الاختراع والشهادات وثائق الأمن الأخرى وعقد التعاطف (الاستحواذ) براءة الاختراع والعلامة التجارية].
الأصول غير الملموسة، على وجه الخصوص، تنتمي:
الحق الحصري لصاحب براءات الاختراع للاختراع، عينة صناعية، نموذج مفيد؛
حق استثنائي في العلامة التجارية، علامة الخدمة، اسم مكان منشأ البضائع واسم العلامة التجارية؛
الحق الحصري لحامل براءات الاختراع لإنجازات التكاثر؛
ملكية المعرفة، الصيغة السرية أو العملية، معلومات تتعلق بالتجربة الصناعية أو التجارية أو العلمية.
2. وضع البحث والتطوير ضريبة القيمة المضافة
2.1. ضريبة القيمة المضافة دفع الفوائد
وفقا للفقرة الفرعية 16 من الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب لاستحقاقات الاتحاد الروسي لدفع ضريبة القيمة المضافة في شكل إعفاء من دفع هذه الضريبة تضم بما في ذلك المؤسسات التعليمية والمنظمات العلمية التي تؤدي البحث والتطوير على أساس العقود الاقتصادية وتمول على حساب الميزانية. عند معدل الضريبة من 0٪، يخضع نشاط مساحة ضريبة القيمة المضافة ضريبة القيمة المضافة.
وفقا للفقرة الفرعية 26 من الفقرة 2 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من 1 يناير 2008 لا يخضع لتنفيذ تنفيذ ضريبة القيمة المضافة الحقوق الاستثنائية للاختراعات، ونماذج مفيدة، وعينات صناعية، برامج آلات الحوسبة الإلكترونية، قواعد البيانات، طوبولوجيا الدوائر المتكاملة، أسرار الإنتاج (المعرفة)، وكذلك الحقوق لاستخدام النتائج المذكورة أعلاه للنشاط الفكري على أساس اتفاقية ترخيص.
بالإضافة إلى ذلك، وفقا للفقرة الفرعية 16-1، الفقرة 3 من الفن. تم إصدار 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي من فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة من قبل المنظمات البحث والتطوير المتعلقة بإنشاء منتجات وتكنولوجيات جديدة أو تحسين المنتجات والتقنيات. في الوقت نفسه، يتم تطبيق هذه الفائدة إذا تم تضمين الأنشطة التالية في تكوين البحث والتطوير والعمل التكنولوجي:
تطوير تصميم كائن هندسي أو نظام تقني؛
تطوير تقنيات جديدة، أي طرق الجمع بين العمليات البدنية والكيميائية والتكنولوجية وغيرها من العمليات ذات العمليات العمالية في نظام كلي إنتاج منتجات جديدة (البضائع والأعمال والخدمات)؛
إنشاء خبرة من ذوي الخبرة، أي عدم وجود شهادة توافق، عينات من الآلات والمعدات والمواد التي تتميز بالابتكارات ذات الميزات الأساسية وليس المقصود أن تنفذ إلى أطراف ثالثة، واختبارها خلال الوقت اللازم للحصول على البيانات، وتراكم الخبرة انعكاس في الوثائق الفنية.
2.2. التحرير من دفع مؤسسات ضريبة القيمة المضافة
وفقا للفقرة الفرعية 16 من الفقرة 3 من الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تنفيذ البحث والتطوير على حساب أموال الميزانية، بالإضافة إلى أموال المؤسسة الروسية للدراسات الأساسية، الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية وتشكيل لهذه الأغراض وفقا ل تشريعات الاتحاد الروسي للأموال الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات؛ مؤسسات البحث والتطوير والمنظمات العلمية على أساس العقود الاقتصادية لا تخضع لضرائب ضريبة القيمة المضافة (معفاة من الضرائب).
خطاب الخدمة الضريبية الفيدرالية لروسيا في 15 مارس 2006 NM-6-03 / [البريد الإلكتروني المحمي] "وفقا لاستخدام الإعفاء من فرض الضرائب ذات القيمة المضافة ضد أعمال البحث التي أجرتها مؤسسات العلوم" أوضح ما يلي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 11 من قانون الضرائب لمؤسسات الاتحاد الروسي ومفاهيم وشروط المدنيين والعائلة وغيرها من فروع تشريع الاتحاد الروسي المستخدمة في هذا القانون يتم تطبيق المعنى الذي تستخدم فيه في قطاعات التشريعات هذه قدم خلاف ذلك من قبل قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يتم توفير مفاهيم "إنشاء العلم" و "المنظمة العلمية" من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك، عند تحديد الشروط المذكورة أعلاه، يجب أن يسترشد دافعي الضرائب بالقانون الاتحادي "بشأن السياسة العلمية والعلوم والفنية الحكومية"، وفقا للفن. 5 منها منظمة علمية يتم إدراج كيان قانوني بشكل مستقل عن الشكل التنظيمي والقانوني وشكل الملكية، وكذلك الجمعية العامة للعلماء الذين يقومون بالأنشطة العلمية والتقنية الرئيسية، وتدريب العلماء والمنظمة العلمية التي تعمل وفقا للمكونات مستندات. تنقسم المنظمات العلمية إلى منظمات البحث والمنظمات العلمية للمؤسسات التعليمية في التعليم المهني المرتفع والتصميم التجريبي والتصميم والتصميم والتصميم والتكنولوجية وغيرها من المنظمات التي تنفذ أنشطة علمية أو علمية وتقنية.
وفقا لخطاب الخدمة الضريبية الاتحادية لروسيا 15.03.2006 N MM-6-03 / [البريد الإلكتروني المحمي] لتجهيز من دفع ضريبة القيمة المضافة، يجب أن تؤكد المنظمة حقيقة تنفيذ الأنشطة العلمية أو العلمية والتقنية باعتبارها الرئيسية. في الوقت نفسه، أشارت الخدمة الضريبية الفيدرالية في روسيا إلى أن تعريف النشاط الرئيسي لمنظمة دافعي الضرائب يتم تنفيذها وفقا لقواعد تصنيف الصناعات (القطاعات الفرعية) من الاقتصاد إلى فئة المخاطر المهنية ، المعتمدة بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 08/31/1999 نا 975.
تجدر الإشارة إلى أنه في الوقت الحالي، توقف مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 31 أغسطس 1999 1999 في الواقع فيما يتعلق بموافقة حكومة الاتحاد الروسي 01.12.2005 رقم 713 من قواعد أهمية الأنشطة الاقتصادية لفئة المخاطر المهنية، وفقا للفقرة 9 منها النوع الرئيسي للنشاط الاقتصادي المنظمة التجارية هي النموذج الذي، وفقا لنتائج العام السابق، لديه أكبر خصوصية في إجمالي حجم المنتجات والخدمات المقدمة. وبناء على ذلك، فإن النوع الرئيسي للنشاط الاقتصادي لمنظمة غير ربحية هو النموذج الذي استخدم فيه أكبر عدد من الموظفين في المنظمة في نتائج العام السابق.
2.3. الإعفاء من مؤسسات تعليم ضريبة القيمة المضافة
في رسالة من خدمة الضرائب الاتحادية لروسيا في موسكو من 30.03.2006 رقم 19-11 / 24319، يشار إلى أن وضع مؤسسة تعليمية لغرض استخدام الإعفاء من دفع ضريبة القيمة المضافة مصممة وفقا ل قانون الاتحاد الروسي 10.07.1992 ن 3266-1 "بشأن التعليم"، وفقا للفن. 12 منها التعليمية هي مؤسسةممارسة عملية تعليمية، أي تنفيذ برامج تعليمية واحدة أو أكثر أو ضمان محتوى وتعليم الطلاب والتلاميذ.
المؤسسة التعليمية هي كيان قانوني وقد تكون دولة (اتحادية أو تحت علاقات الاتحاد الروسي)، البلدية، غير الحكومية [خاصة، مؤسسة المنظمات العامة والدينية (الجمعيات)]. في الوقت نفسه، تعد المؤسسة التعليمية للولاية الفيدرالية مؤسسة تعليمية في الممتلكات الفيدرالية وتمويلها على حساب الميزانية الفيدرالية.
يتم إنشاء حالة الدولة للمؤسسة التعليمية في اعتمادها في الدولة، والتي بموجبها من النوع والنوع والفئة من المؤسسة التعليمية المحددة وفقا لمستوى وتركيز البرامج التعليمية المنفذة إليها.
وفقا للفن. 33 من قانون الاتحاد الروسي "بشأن التعليم" الحق في إجراء الأنشطة التعليمية والفوائد التعليمية التي ينشأها تشريع الاتحاد الروسي من مؤسسة تعليمية منذ إصدار ترخيص (تصريح).
وبالتالي، فإن العمل الذي أجرته المؤسسات التعليمية القائمة على العقود الاقتصادية يعفى من فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة إذا كان لدى المنظمة ترخيص لتنفيذ العملية التعليمية وسحب العمل الذي يؤديه إلى البحث والتطوير
2.4. الإعفاء من فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة للبحث والتطوير على حساب الميزانية
عند أداء البحث والتطوير حسب مؤسسات أي شكل من أشكال الملكية والانتماء بالإدارات ورجال الأعمال الفرديين على حساب أموال الميزانية، بالإضافة إلى أموال المؤسسة الروسية للدراسات الأساسية، الصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية وتشكل لهذه الأغراض وفقا لهذه الأغراض وفقا لهذه الأغراض مع وجود تشريع الأموال الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات من مدفوعات ضريبة القيمة المضافة معفاة من الأداء الرئيسيين المشاركين في تنفيذ هذه الأعمال وصماماتهم المشاركين.
أساس الإعفاء من فرض الضرائب من البحث والتطوير المضي قدما على حساب الميزانية الفيدرالية هو عقد لتلبية مصدر التمويل، وكذلك الإخطار المكتوب للعميل، الذي خصص الأموال مباشرة من الميزانية الفيدرالية، إلى الأداء والصمامات المشتركة حول أموال الميزانية المستهدفة المخصصة له لدفع الأعمال المذكورة أعلاه. إذا تم تخصيص الأموال لدفع البحث والتطوير من ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي أو الميزانيات المحلية، فإن أساس التحرير من دفع ضريبة القيمة المضافة هو شهادة الهيئة المالية في افتتاح تمويل هذه الأعمال حساب الميزانيات ذات الصلة.
تحت تنفيذ البحث والتطوير على حساب المؤسسة الروسية للبحوث الأساسية، والصندوق الروسي للتنمية التكنولوجية وتشكل لهذه الأغراض وفقا لتشريعات الاتحاد الروسي للأموال الخارجة عن الميزانية للوزارات والإدارات والجمعيات إلى الأساس للإفراج عن هذه الأعمال من فرض ضرائب ضريبة القيمة المضافة هي ورشة عمل مع إشارة إلى مصدر التمويل.
2.5. المطالبة نشاط الفضاء ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪
وفقا للفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة من قبل القانون الاتحادي ل 04.11.2007 N 255-FZ، التي تعمل حاليا في 1 يناير 2008)، يتم فرض الضرائب بمعدل 0٪ في بيع البضائع (الأشغال الخدمات) في مجال الأنشطة الفضائية.
عند تطبيق معدل ضريبة من 0٪ لهذا الأساس، ينبغي أن تسترشد المنظمة، بالإضافة إلى قانون الضرائب للاتحاد الروسي، قواعد قانون الاتحاد الروسي 20.08.1993 ن 5663-1 "على الأنشطة الفضائية "، وفقا للفن. 2 منها تحت أنشطة الفضاء من المفهوم بأنه أي نشاط يتعلق بالعمل المباشر في دراسة واستخدام الفضاء الخارجي، بما في ذلك القمر والأجسام السماوية الأخرى.
وفقا للفن. 9 من قانون الاتحاد الروسي "في الأنشطة الفضائية" تخضع الأنشطة الفضائية للترخيص بموجب اللائحة بشأن ترخيص الأنشطة الفضائية، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي 30.06.2006 ن 403.
إلى البضائع في مجال الأنشطة الفضائية الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يتعلق بما يلي:
مركبة فضائية؛
كائنات الفضاء؛
كائنات البنية التحتية الكونية.
بدوره، للعمل (الخدمات) في مجال الأنشطة الفضائية تشمل:
Works (الخدمات) التي تم إجراؤها (المقدمة) باستخدام التكنولوجيا مباشرة في الفضاء الخارجي، بما في ذلك تلك التي تسيطر عليها من السطح و (أو) من الغلاف الجوي للأرض؛
العمل (الخدمات) في دراسة الفضاء الخارجي، من خلال مراقبة الكائنات والظواهر في الفضاء الخارجي، بما في ذلك من السطح (أو) من جو الأرض؛
التحضيري و (أو) الأساس (الخدمات) (الخدمات) المحددة من الناحية التكنولوجية (الضرورية) وترتبط ارتباطا وثيقا بأداء العمل (تقديم الخدمات) في دراسة الفضاء الخارجي و (أو) بأداء العمل (توفير العمل) الخدمات) باستخدام التكنولوجيا مباشرة في الفضاء الخارجي.
تجدر الإشارة إلى أنه في الطبعة السابقة من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، تم تطبيق الضرائب بمعدل 0٪ فقط في تنفيذ العمل (الخدمات) المنجزة مباشرة في الفضاء الخارجي، وكذلك معقد الأعمال الإرشادية التحضيرية (الخدمات)، والأعمال المرتبطة بشكل لا ينتج عن الناحية التكنولوجية (توفير الخدمات) مباشرة في الفضاء الخارجي.
وبالتالي، في الوقت الحاضر، يتم توسيع تطبيق معدل الضريبة من 0٪ من خلال تنفيذ البضائع في مجال الأنشطة الفضائية، وكذلك الأعمال (الخدمات) لدراسة الفضاء الخارجي، من خلال مراقبة الكائنات والظواهر في الفضاء الخارجي وبعد
2.6. الحصول على تعويض عند الضرائب ضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪
وفقا للفقرة 7 من الفن. 165 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتأكيد الحق في الحصول على تعويض عند فرض الضرائب على ضريبة القيمة المضافة عند معدل الضرائب من 0٪ من الضرائب أن يقدم دافع الضرائب النسخ الأصلية أو نسخ من المستندات التالية إلى سلطة الضرائب، وهي:
العقد أو العقد مع الأجانب أو الروسيون بشأن تنفيذ (توريد) من السلع، العمل، تقديم الخدمات؛
بيان بنكي يؤكد الإيرادات الفعلية من شخص أجنبي أو روسي للبضائع المنفذة، والأعمال المنفذة، والخدمات المقدمة لحساب دافعي الضرائب في البنك الروسي؛
قانون أو وثائق أخرى تؤكد التنفيذ (العرض) من البضائع، العمل، تقديم الخدمات؛
شهادة صادرة عن المركبة الفضائية الحالية، بما في ذلك كائنات الفضاء ومرافق البنية التحتية الكونية (البضائع).
من الضروري أن تأخذ في الاعتبار أن شهادة تكنولوجيا الفضاء يمر بالطريقة المنصوص عليها بالفن. 10 من قانون الاتحاد الروسي "في الأنشطة الفضائية". سجل النظام الفيدرالي لشهادة تكنولوجيا الفضاء وعلامات امتثال النظام في سجل الدولة على أساس حل معيار الدولة في روسيا مؤرخة 04.07.2001 ن 63.
يتم تنفيذ سداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة وفقا للفن. 176 من قانون الضرائب. بعد تقديم إعلان دافعي الضرائب الضريبي، يتحقق سلطة الضرائب من صحة مبلغ ضريبة القيمة المضافة المعلنة لسدادها، حيث تقوم بفحص ضريبة التحدي على دافعي الضرائب بالطريقة المنصوص عليها في الفن. 88 قانون الضرائب.
إذا كان دافع الضرائب متأخرا على ضريبة القيمة المضافة، وفقا لضرائب فيدرالية أخرى، والديون بشأن العقوبات أو الغرامات المناسبة المستحقة الدفع أو الانتعاش، فإن هيئة الضرائب التي تعقد بشكل مستقل أن يتم سداد كمية ضريبة القيمة المضافة، على حساب سداد المتأخرات والمتأخرات المذكورة أعلاه رغوة أو غرامات. إذا قررت السلطة الضريبية سداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة (كليا أو جزئيا) في وجود تناسق بشأن الضريبة المشكلة في الفترة بين تاريخ تقديم الإعلان وتاريخ سداد المبالغ ذات الصلة وليس تجاوز المبلغ الذي يتعين سداده من قبل قرار السلطة الضريبية، لا تتراكم كمية المتأخرات.
في غياب متأخرات دافعي الضرائب من ضريبة القيمة المضافة وغيرها من الضرائب الفيدرالية، يتم إرجاع الديون المعنية بالعقوبات أو الغرامات المناسبة أو الانتعاش، مبلغ الضريبة التي يجب تعويضها عن طريق مصلحة الضرائب إلى تطبيق دافعي الضرائب للحساب المصرفي المحدد به. إذا كان هناك بيان مكتوب لدافعي الضرائب، يمكن إرسال المبلغ الذي سيتم إرجاعه لدفع المدفوعات الضريبية القادمة على ضريبة القيمة المضافة أو الضرائب الفيدرالية الأخرى.
يتم اتخاذ قرار من المسابقة (العودة) بمقدار ضريبة القيمة المضافة من قبل السلطة الضريبية في وقت واحد مع قرار استرداد مبلغ ضريبة القيمة المضافة (بالكامل أو جزئيا). تعامل تعليمات عودة ملخصات ضريبة القيمة المضافة، مزينة على أساس قرار استرداد الأموال، بالسلطة الضريبية إلى الهيئة الإقليمية للخزانة الاتحادية في اليوم التالي لتاريخ الهيئة الضريبية لهذا القرار. تبعا لذلك، فإن الهيئة الإقليمية للخزانة الاتحادية في غضون خمسة أيام من تاريخ استلام الطلب أعلاه عادت إلى دافع الضرائب بمبالغ ضريبة القيمة المضافة وفقا لتشريع ميزانية الاتحاد الروسي وفي نفس الوقت يخطر السلطة الضريبية في العودة تاريخ ومقدار الأموال التي تم إرجاعها من قبل دافعي الضرائب.
في الوقت نفسه، تلزم السلطة الضريبية بإبلاغ دافع الضرائب بشأن قرار التعويض (بشكل كامل أو جزئيا)، حول قرار المسابقة (عودة) مبلغ ضريبة القيمة المضافة المراد سداده، أو على رفض استرداد في غضون خمسة أيام من تاريخ اعتماد الحلول ذات الصلة.
3. مصاريف المحاسبة للبحث والتطوير
3.1. يمثل الإنفاق على البحث والتطوير، الذي يتم تنفيذه من قبل المنظمة بمفرده
ينبغي أن تسترشد المنظمات التي يقوم بها تنفيذ البحث والتطوير المحاسبي والمحاسبة الضريبية بالتوصيات المنهجية النموذجية بشأن التخطيط والمحاسبة وحساب تكلفة المنتجات العلمية والتقنية، التي وافقت عليها ميناوكي من روسيا من 15.06. 1994 N أو -2-2-46 (يشار إليه فيما يلي كمبادئ توجيهية لمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية).
فيما يتعلق بتكاليف المنظمات التي تقوم بها البحث والتطوير من تلقاء نفسها (لأنفسهم) أو (و) بموجب العقد مع عميل هذه الأعمال، يتم تطبيقها على الوضع المحاسبي "محاسبة عن مصاريف البحث والتطوير" PBU 17 / 02، المعتمدة حسب ترتيب وزارة المالية لروسيا مؤرخة 19 نوفمبر 2002 ن 115N.
وفقا للفقرة 9 من PBU 17/02 إلى نفقات البحث والتطوير يتصل:
تكلفة المواد والخدمات من منظمات الأطراف الثالثة والأشخاص المستخدمة في تنفيذ هذه الأعمال؛
تكاليف الرواتب وغيرها من المدفوعات للموظفين تعمل مباشرة في تنفيذ العمل المذكور أعلاه في عقد العمل؛
خصومات للاحتياجات الاجتماعية (بما في ذلك ضريبة اجتماعية واحدة)؛
تكلفة المعدات الخاصة والمعدات الخاصة المعدة للاستخدام ككائنات وبحوث اختبار؛
انخفاض قيمة الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المستخدمة في تنفيذ العمل أعلاه؛
تكاليف الحفاظ على معدات البحوث والمنشآت والمنشآت وتشغيلها، وغيرها من المرافق ذات الأصول الثابتة وغيرها من الممتلكات؛
النفقات العامة إذا كانت مرتبطة مباشرة بإعدام هذه الأعمال؛
نفقات أخرى مرتبطة مباشرة بتنفيذ البحث والتطوير، بما في ذلك تكاليف الاختبار.
إلى نفقات المنظمة على البحث والتطوير لا يشمل:
نفقات تطوير الموارد الطبيعية [إجراء دراسة جيولوجية للجنسين، استكشاف (تحديد) من الودائع، عمل الطبيعة التحضيرية في الصناعات الاستخراجية، وما إلى ذلك]؛
تكاليف إعداد وتطوير إنتاج المنظمات الجديدة، ورش العمل، المجاميع (قاذفات)؛
تكاليف إعداد وتطوير منتجات المنتجات غير المقصودة للإنتاج التسلسلي والكتار؛
التكاليف المرتبطة بتحسين التكنولوجيا وتنظيم الإنتاج مع تحسين جودة المنتج، وتغيير تصميم المنتج وخصائص التشغيل الأخرى التي يتم تنفيذها أثناء عملية الإنتاج (P. 4 PBU 17/02).
بالإضافة إلى ذلك، لا ينطبق PBU 17/02 على البحث والتطوير غير المكتملة، وكذلك البحث والتطوير، تؤخذ نتائجها في الاعتبار في المحاسبة كأصول غير ملموسة (الفقرة 3 من PBU 17/02).
3.2. انعكاس في المحاسبة المحاسبة للإنفاق البحث والتطوير
يتم إدراج مصاريف البحث والتطوير في المحاسبة:
كاستثمارات في الأصول غير الحالية؛
كما النفقات الأخرى (الفقرة 7 من PBU 17/02).
وتظهر شروط الاعتراف بالتكاليف كأصول غير الحالية والنفقات الأخرى في الجدول. 2.
|
الاعتراف بالنفقات كاستثمارات في الأصول غير الحالية |
يتمركز |
الاعتراف بالنفقات باعتبارها نفقات أخرى |
يتمركز |
|
مع التنفيذ المتزامن للشروط التالية: |
ص. 7 PBU17 / 02 |
مع الافتراضي، واحدة على الأقل من الشروط المدرجة في العمود 1 |
ص. 7 PBU 17/02 ص. 6 PBU 17/02 ص. 8 PBU 17/02 |
3.3. إجراءات المصروفات
يتم كتابة تكاليف البحث والتطوير على أنشطة فعالة من حيث التكلفة.
وفقا للفقرة 29 من التوصيات المنهجية لمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية. المحاسبة عن تكلفة الدفع مقابل العمل المنفذة من قبل مؤسسات ومؤسسات الطرف الثالث [بما في ذلك تلك المعنية بميزانية مستقلة مع شركات ذات خبرة (تجريبية) (تنفيذي تنفيذي) اتفاقيات لإنشاء منتجات علمية وتقنية]، حافظت على السعر.
يتم تضمين هذه التكاليف في تكلفة المنتجات العلمية والتقنية في العقد ذي الصلة (الطلب) بعد قبولها الفعلي والدفع.
عند كتابة الإنفاق، يجب أن تطبق المنظمة إحدى الطرق التالية:
خطي؛
تتناسب طريقة تكاليف السندات مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات) (الفقرة 11 من PBU 17/02).
يتم تحديد الحياة الإنتاجية من البحث والتطوير المنتجة بشكل مستقل بناء على الفترة المتوقعة خلالها من الممكن الحصول على الفوائد الاقتصادية من نتائج العمل المنجز، ولكن ليس أكثر من خمس سنوات.
الطريق الخطي يفترض شطب موحد لإنفاد البحث والتطوير خلال المهلة الزمنية.
الطريقة التي يجب شطبها تكاليف تتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات) وينص على تحديد تكاليف العمل التي سيتم خصمها في الفترة المشمولة بالتقرير على أساس المؤشر الكمي لحجم المنتجات (الأعمال والخدمات) في الفترة المشمولة بالتقرير ونسبة المبلغ الإجمالي للمقدور للبحث المحدد، العمل التجريبي والتكنولوجي والحجم الكامل الكامل للمنتجات. (الأعمال والخدمات) للاستخدام بأكمله لنتائج العمل المحدد.
ومع ذلك، بغض النظر عن الطريقة المستخدمة، يتم فرض تكاليف البحث والتطوير على التكاليف على الأنشطة المعتادة خلال العام المفقود، بالتساوي، بمبلغ 1/12 من المبلغ السنوي (ص 14 بوصة بي 17/02).
مثال. اكتب تكلفة العمل التكنولوجي التجريبي.
أكمل مصنع الأثاث العمل التطوير والتكنولوجي، ونتيجة لذلك تم تطوير كراسي مكتب جديدة - مريح دائم، من الرئتين والمواد غير المكلفة.
في الوقت نفسه، تم توضيح تكلفة المنظمة من المبالغ التالية:
- تكلفة المواد المكتسبة للأعمال التجريبية والتكنولوجية - 12000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 1831 روبل؛
- مكافأة المهندسين الذين أجروا هذه الأعمال - 60،000 روبل؛
- مجموع الضريبة الاجتماعية الفردية، المستحقة على مقدار مكافآت المهندسين، - 21 360 روبل؛
- انخفاض قيمة المعدات المستخدمة في التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي - 1200 روبل؛
- النفقات العامة - 6000 روبل.
تم تأكيد جميع النفقات المنتجة موثقة، سيتم تطبيق نتائج العمل التي أجريتها على أغراض الإنتاج، تم اعتماد النموذج المتقدمة للرئيس من قبل اللجنة ويوصى به للإنتاج الضخم.
أصدر مصنع الأثاث الأسلاك التالية في المحاسبة:
DT 08 "الاستثمارات في الأصول غير الحالية الفرعية 08-8" تنفيذ البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية "KT 10" المواد " - 12 000 روبل. - المواد المكتبة المستخدمة في سياق التطوير والأعمال التكنولوجية؛
DT 08 الفرعية 08-8 "أداء البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية" حسابات K-T 70 "مع الموظفين على الأجور" - 60 000 روبل. - حققت كمية الأجور للمهندسين الذين أنتجوا أعمال التنمية والتكنولوجية؛
DT 08 الفرعية 08-8 "تنفيذ البحث والتطوير والأعمال التكنولوجية" KT 69 "التأمين الاجتماعي والمستوطنات المؤقتة" - 21 360 روبل. - الإنفاق الاجتماعي على التأمين الاجتماعي للمهندسين الذين أصدروا التنمية والتكنولوجية؛
DT 08 الفرعية 08-8 "تنفيذ البحث والأعمال التجريبية والتكنولوجية" KT 02 "انخفاض الأصول الثابتة" - 1200 فرك. - خصم مبلغ الاستهلاك للأصول الثابتة المستخدمة في التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي؛
DT 08 الفرعية 08-8 "تنفيذ البحث والأعمال التجريبية والتكنولوجية" K-T 26 "النفقات العامة" - 6000 روبل. - النفقات المتخصصة المتعلقة بإجراء التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي.
وبالتالي، في الحساب 08، تم تشكيل فرعية 08-8، تكاليف مصنع للأثاث، التي تكبدها، عند إجراء أعمال تجريبية وتكنولوجية حول تطوير نماذج جديدة من كراسي المكتب.
سيكون مقدار هذه التكاليف 100560 روبل. (12000 روبل.*1 + 60،000 روبل. + 21 360 روبل. + 1200 فرك. + + 6000 فرك.).
_____
* 1 مجموع ضريبة القيمة المضافة التي يدفعها المورد غير قابلة للاسترداد من الميزانية، لأن هذا غير متوفر حسب الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، وبالتالي ينطبق أيضا على نفقات المنظمة.
تخضع التكاليف للدخول من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر، حيث يكون التطبيق الفعلي للنتائج التي تم الحصول عليها من تنفيذ الأعمال المذكورة أعلاه في إنتاج المنتجات (أداء الأعمال والخدمات) إما للإدارة احتياجات المنظمة(ص. 10 PBU 17/02) .
لنفترض أن المصنع وجد أن نتائج العمل المنجزة سيتم استخدامها لمدة أربع سنوات. احسب مقدار النفقات التي سيتم فرض رسوم شهرية بعد بدء تحسين نتائج العمل التجريبي والتكنولوجي.
إذا كانت المنظمة تنطبق طرق خطية للكتابة
سيكتب المصنع تكلفة الإنتاج الرئيسي للتكاليف المتكبدة بمبلغ 2095 روبل. (100 560 روبل: 4 سنوات: 12 شهرا).
في الوقت نفسه، سيتم طلب النشر التالي شهريا:
DT 20 "الإنتاج الأساسي" KT 08 الفرعية 08-8 "أداء البحث والأعمال التجريبية والتكنولوجية" - 2095 روبل. - تتم شطب تكاليف تطوير نماذج جديدة من كراسي المكتب للإنتاج الأساسي.
إذا تطبق المنظمة طريقة لشطب التكاليف بما يتناسب مع حجم المنتجات (الأعمال والخدمات)
لنفترض أن مصنع الأثاث يخطط لإطلاق سراح 60،000 كراسي مكتب من النماذج الجديدة على مدار السنوات الأربع القادمة.
في هذه الحالة، فإن كمية تكلفة التصميم التجريبي والعمل التكنولوجي، والتي تأتي إلى كل كرسي ينتج ستكون 1676 روبل. (100 560 روبل: 60 000 جهاز كمبيوتر.).
لنفترض أنه بعد بدء إنتاج نماذج جديدة، أصدرت المصانع من أجل الشهر الأول - 1200 جهاز كمبيوتر شخصى. الكراسي، للشهر الثاني - 1280 جهاز كمبيوتر شخصى. كراسي، للشهر الثالث - 2000 جهاز كمبيوتر شخصى. كراسي جلوس.
ستكون تكاليف تكاليف الأعمال التجريبية والتكنولوجية التي سيتم خصمها:
- في الشهر الأول - 2011.20 روبل. (1676 روبل. X 1200 جهاز كمبيوتر شخصى.)؛
- في الشهر الثاني - 2145.28 روبل. (1676 روبل. X 1280 جهاز كمبيوتر شخصى.)؛
- في الشهر الثالث - 3352.00 روبل. (1676 روبل. X 2000 جهاز كمبيوتر شخصى.).
في الوقت نفسه، في المحاسبة، سيتم إجراء الأسلاك شهريا، على غرار الأسلاك أعلاه للحصول على طريقة خطية لشيء التكاليف.
3.4. الكشف عن المعلومات في التقارير المحاسبية
في البيانات المحاسبية للمنظمة يجب أن تعكس المعلومات:
على مقدار النفقات المنسوبة في الفترة المشمولة بالتقرير عن تكاليف الأنشطة العادية وعلى النفقات الأخرى لأنواع العمل؛
حول مقدار النفقات للبحث والتطوير، غير مكشوف عند النفقات بشأن الأنشطة العادية و (أو) على النفقات الأخرى؛
على مقدار تكاليف البحث والتطوير غير المكتملة (ص 16 PBU 17/02).
3.5. محاسبة لتكلفة المنتجات العلمية والتقنية
3.5.1. الأحكام العامة
وتشمل المنتجات العلمية والتقنية البحث والتصميم والتصميم والتصميم والتصميم التكنولوجي وغيرها من الأعمال (الخدمات) وغيرها من العمل العلمي والتقني (الخدمات) أو النماذج الأولية أو الكثير من المنتجات (المنتجات) التي تم إجراؤها في عملية أداء البحث والتطوير وفقا للشروط المنصوص عليها في العقد (ترتيب) واعتمدها العملاء.
تكلفة المنتجات العلمية والتقنية هي تقييم الموارد الطبيعية المستخدمة في عملية إنتاج المنتجات العلمية والتقنية والمواد الخام والمواد والوقود والطاقة والأصول الثابتة والموارد العمالية، وكذلك تكاليف إنتاجها الأخرى التنفيذ (الفقرة 4 من التوصيات المنهجية لمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية). بناء على معنى الفن. 318 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لغرض حساب ضريبة الدخل يمكن تطبيق قواعد المحاسبة عن التكاليف المستخدمة في المحاسبة. وبالتالي، فإن المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمصروفات قد تتزامن (باستثناء أنواع معينة من التكاليف التي في المادة 264 والفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يوفر إجراء محاسبي خاص).
تتضمن تكلفة المنتجات العلمية والتقنية التكاليف اللازمة لإنتاج المنتجات والعمل المنصوص عليها في المهمة الفنية (البرنامج، المنهجية، وثيقة مماثلة خلاف ذلك) والعقد (ترتيب) لإنشاء المنتجات العلمية والتقنية وبعد
في التكلفة الفعلية للمنتجات العلمية والتقنية، تنعكس أيضا وفقا للفقرة 5 من التوصيات المنهجية المتعلقة بمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية:
خسائر من وقت التوقف عن أسباب التفتيش؛
نقص القيم المادية في الإنتاج وفي المستودعات في غياب الجناة؛
كميات من الفوائد بسبب الإعاقة بسبب إصابات الإنتاج المدفوعة على أساس قرارات المحكمة؛
المدفوعات للموظفين الصادرة عن المنظمات العلمية فيما يتعلق بإعادة تنظيمهم، تخفيض العدد والدول.
في الوقت نفسه، وفقا للفقرة 6 من التوصيات المنهجية المتعلقة بمحاسبة المنتجات العلمية والتقنية لا تخضع للإدماج في تكلفة المنتجات العلمية والتقنية:
تكلفة تنفيذ المنظمة الأكثر علمية أو لدفع ثمن العمل (الخدمات) غير المرتبطة بإنشاء المنتجات العلمية والتكنولوجية (العمل بشأن تحسين المدن والبلدات، ومساعدة الزراعة وغيرها من أنواع العمل)؛
تكاليف تنفيذ العمل على البناء والمعدات والمحتوى (بما في ذلك الاستهلاك والتكاليف لجميع أنواع الإصلاح) من الكائنات الثقافية وغيرها من الأشياء الواقعة في الميزانية العمومية للمنظمة العلمية، وكذلك الأعمال التي تنفذ بترتيب المساعدة و المشاركة في أنشطة المؤسسات والمنظمات الأخرى.
تنعكس جزءا من التكاليف والخسائر المرتبطة بإنتاج المنتجات العلمية والتقنية في نفقات أخرى على حساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى". لهم، على وجه الخصوص، تنتمي:
تكاليف الاتفاقيات الملغاة (الطلبات) بسبب خطأ المنظمة العلمية؛
تكاليف صيانة المعلبة بالطريقة المنصوص عليها في تشريع الاتحاد الروسي ومرافق الإنتاج والأشياء (باستثناء التكاليف المستردة على حساب مصادر أخرى)؛
غير مقصورة من قبل الشركات الأخرى وفقدان المنظمات من وقت التوقف لأسباب خارجية؛
خسائر من تحديث احتياطيات الإنتاج والمنتجات النهائية؛
خسائر في العمليات مع تاراح؛
التكاليف القانونية وتكاليف التحكيم؛
تمنح الغرامات الممنوحة أو المعترف بها والعقوبات والعقوبات وغيرها من أنواع العقوبات بسبب انتهاك شروط العقود الاقتصادية، وكذلك تكاليف سداد الأضرار الناجمة عن هذا؛
كميات من الديون المشكوك فيها بشأن المستوطنات مع الشركات والمؤسسات والمنظمات الأخرى للمنتجات والسلع والأعمال والخدمات الخاضعة للحجز وفقا لتشريع الاتحاد الروسي؛
خسائر من مستحقات الشطب، والتي انتهت فترة الحد، وديون أخرى، غير واقعي من أجل الانتعاش؛
خسائر في عمليات السنوات الماضية، والتي تم تحديدها في السنة الحالية؛
خسائر غير متوافقة من الكوارث الطبيعية (تدمير وتلف احتياطيات الإنتاج، والمنتجات النهائية والقيم المادية الأخرى، والخسائر من إيقاف الإنتاج وغيرها)، بما في ذلك التكاليف المرتبطة بالوقاية من الكوارث الطبيعية أو القضاء عليها؛
الخسائر غير المعلمة نتيجة للحرائق والحوادث، حالات الطوارئ الأخرى الناجمة عن الظروف القاسية؛
خسائر من السرقة، لم يتم تأسيس مرتكبيها في قرارات المحكمة؛
فروق صرف سلبية في حسابات العملات الأجنبية، وكذلك للعمليات بالعملة الأجنبية؛
نفقات أخرى غير مرتبطة مباشرة بإنتاج وبيع المنتجات (الأعمال والخدمات).
3.5.2. تكاليف التصنيف للعناصر
يتم تجميع تكاليف إنشاء المنتجات العلمية والتقنية:
بموجب العقود (الطلبات) على إنشاء المنتجات العلمية والتقنية؛
في فترات التقويم، يتم تلخيص نتائج تقدير التكلفة؛
بواسطة أنواع التكاليف (العناصر والمقالات)؛
على مصادر التمويل؛
عند حدوث تكاليف (على الإدارات والمختبرات والأقسام الهيكلية الأخرى) - فقط لأغراض التسوية الاقتصادية الداخلية في المنظمة العلمية.
يتم تقديم تصنيف التكاليف للعناصر في الجدول. 3.
الجدول 3.
تكاليف التصنيف للعناصر
|
عناصر التكاليف |
تكوين تكاليف البنود |
أعمال البحث والتطوير - أعمال البحث والتطوير - في أنشطة المنظمة تشير إلى مجموعة من النفقات المتعلقة بالبحث والعمل الرامية إلى إنشاء منتج أو تقنية جديد. الفرق بين هذه النفقات من معظم التكاليف الأخرى هو الحصول على بعض الامر. في نهاية البحث والتطوير، لا تشكل الشركة منتجا محددا. يوفر خلقها فقط الاستخدام المطبق لنتائج الدراسات. بالطبع، يحتوي المحاسبة المحاسبية والضريبية على هذه النفقات أيضا على الكثير من الفروق الدقيقة.
إن إجراءات إجراء محاسبة النفقات المتعلقة بتنفيذ البحث والتعامل التجريبي والتكنولوجي، ينظم بي بوس 17/02.
تعد القدرة على إظهار الاستخدام الفعلي لنتائج البحث والتطوير واحدة من المتطلبات الرئيسية عند التعرف على النفقات لمثل هذه الدراسات لأغراض المحاسبة. من هذا الأمر ضمني بشكل غير مباشر عن طريق شرط آخر: يجب توجيه نتائج البحث والتطوير إلى استلام الدخل في إطار الأنشطة التجارية في المستقبل. وبطبيعة الحال، فإن الحالة القياسية، كما هو الحال في انعكاس جميع التكاليف الأخرى: ينبغي توثيق مقدار النفقات للبحث والتطوير التنموي، ويتم تأكيد العمل نفسه وثائق المحاسبة الأولية، على سبيل المثال، بأعمال من الموردين أو الأداء وبعد
عند إجراء جميع هذه المتطلبات، يتم احتساب تكاليف البحث والتطوير في حساب الحساب 08 "الاستثمارات في الأصول غير الحالية"، الفرعية "البحث والتطوير" في المراسلات مع قرض من هذه الحسابات مثل 60 "حسابات مع الموردين حسابات المقاولين "، 76" حسابات مع مواد معانات أخرى "10" وحسابات "70" بحسابات مع أفراد الأجور "، إلخ.
عند وفاء البحوث، يتم كتابة المبلغ المتراكم من النفقات من حساب الائتمان 08 على مدين الحساب 04 "الأصول غير الملموسة". بعد ذلك، من اليوم الأول من الشهر التالي لهذا الشهر، بدأ التطبيق الفعلي لنتائج البحث والتطوير، تبدأ تكاليفها في إنفاق حسابات، وفقا لما تقود المنظمة محاسبيها الطبيعي للنفقات، ذلك هو، 20 "إنتاج أساسي"، 25 "نفقات وقائية" أو 44 "بيع نفقات البيع". يتم تحديد الفترة من الإنفاق البحث والتطوير من خلال الفترة التي تتم خلال الفوائد المتعلقة بوضع البيانات، ولا يمكن أن تتجاوز 5 سنوات. وبالتالي، فإن الأسلاك على حسابات الائتمان 04 وخصم إحدى حسابات التكاليف (20، 25، 44) سيكون شهريا. في الوقت نفسه، قد يكون المبلغ الشهري الاختصار هو نفسه - عند استخدام طريقة خطية لإيابة تكاليف البحث والتطوير، أو تختلف - إذا كانت الشركة مؤمنة في السياسات المحاسبية، فإن الطريقة التقديرية تتناسب مع حجم المنتجات وبعد
إذا كان العمل الذي أجريته لم يجلب النتيجة المرجوة، فهذا لا يتم تنفيذ أي من الشروط اللازمة لعدم التكاليف بدقة تكاليف البحث والتطوير في المحاسبة والمحاسبة الضريبية (على سبيل المثال، نتيجة البحث في لا يمكن إثبات التطبيق العملي)، ثم يتم الاعتراف بمزايا المنظمة المرتبطة بتطورات التنفيذ باعتبارها أخرى وتنعكس في الحساب 91.
يجب النظر في المحاسبة الضريبية للإنفاق في مجال البحث والتطوير من وجهة نظر اثنين من الضرائب المحتملة "المربحة" - الضريبة على دخل المنظمات على النظام العام الضريبي والضريبة المبسطة على USN.
في الحالة الأولى، يتم تخصيص المادة 262 من قانون الضرائب لتنظيم انعكاس هذه التكاليف في القاعدة الضريبية.
يقرأ: نفقات البحث العلمي والتصاميم الطيارية تعترف بالنفقات المتعلقة بإنشاء جديد أو تحسين المنتجات والسلع والأعمال والخدمات، لإنشاء أساليب جديدة أو تحسين الأساليب الإنتاجية والإدارية.
ومن المثير للاهتمام، على النقيض من المحاسبة، في المحاسبة الضريبية، يتم الاعتراف بالنفقات الخاصة بالتطورات البحثية بغض النظر عما إذا كانت نتيجة إيجابية تم الحصول عليها نتيجة سلوكها أم لا. في الوقت نفسه، في القاعدة الضريبية، ينعكس المبلغ في إغلاق مراحل معينة من التطوير أو البحث ككل، أي ببساطة بعد توقيع الأفعال ذات الصلة من قبول نتائج العمل، إذا كانت الشركة تعمل طريقة الاستحقاق، أو في تاريخ دفع هذه النفقات - في الطريقة النقدية لتحديد القواعد الضريبية.
قد تتضمن نفقات البحث والتطوير أنفسهم مبالغ استهلايا للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة (NMA)، ورسوم العمال، تكلفة خدمات الجهات الخارجية، نفقات المواد في إطار البحث والتطوير. يمكن أيضا أيضا أخذ جميع النفقات الأخرى المرتبطة مباشرة بالبحث في القاعدة الضريبية كصفوفات البحث والتطوير، في غضون 75٪ من كمية النفقات لعمل الموظفين المستخدمة في المسوحات. يمكن أيضا أخذ مقدار التكاليف التي تتجاوز هذا الحد، مع مراعاة تأكيدها الوثائقية، في القاعدة الضريبية، ولكن ليس كمصروفات للتطورات العلمية، ولكنها نفقات أخرى.
هناك ميزة أخرى مثيرة للاهتمام للمحاسبة الضريبية للإنفاق البحث والتطوير. إذا تتوافق التكاليف مع الأنواع المذكورة أعلاه من النفقات، وكذلك الاستجابة للقائمة وفقا لذلك مرسوم حكومة الاتحاد الروسي في 24 ديسمبر 2008 رقم 988، تنعكس في القاعدة في ضريبة الدخل مع زيادة في 1.5 معامل متزايد. إنه ينطبق على جميع أنواع النفقات المتعلقة بتنفيذ البحث والتطوير، باستثناء تلك النفقات الأخرى التي لا تتناسب مع 75٪ من مبلغ الأجور. وهذا هو، تؤخذ التكاليف التي تتجاوز هذا الحد في الاعتبار في القاعدة الضريبية دون زيادة معاملات المعاملات (خطاب وزارة المالية لروسيا بتاريخ 1 أبريل 2013 رقم 03-03-10 / 10294).
تجدر الإشارة إلى أن استخدام معامل 1.5 هو حق الشركة، وليس واجبا ثابتا بدقة. وتلك الشركات التي استفادت من هذا القانون مطلوبة لتزويده في الوقت نفسه في نفس الوقت بمثابة تقرير عن تقرير ضريبة الدخل عن البحث والتنمية التنموية، يتم إدراج تكاليفها في حجم التكاليف الفعلية باستخدام زيادة معامل. يحق لأجهزة التحكم، بدورها، الحق في التحقق من هذا التقرير عن طريق تعيين فحص للامتثال للنفقات المعلنة حسب نوع عمل القائمة المنشأة والنتيجة النهائية ل R & D التي أجريت بشكل عام.
تتيح لك المادة 267.2 من قانون الضرائب إنشاء دافعي الضرائب للحصول على احتياطيات الدخل للنفقات القادمة للبحث والتطوير التنموي. يجب أن ينتشر إنشاء مثل هذا الاحتياطي في السياسات المحاسبية. لا يجوز أن تتجاوز الخصومات في الاحتياطي مبلغ 3٪ من الدخل من تنفيذ تكاليف تكاليف دعم دعم الأنشطة العلمية والعلمية والتقنية والابتكار وفقا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 262 من قانون الضرائب.
يتم تضمين كمية الخصومات إلى الاحتياطي في نفقات أخرى اعتبارا من العدد الأخير من الفترة المشمولة بالتقرير. من الممكن استخدام الاحتياطي فقط على النفقات داخل البحث العلمي، أي أن التكاليف نفسها يجب أن تمتثل للمتطلبات المذكورة أعلاه. إذا تحولت النفقات الفعلية للبحث والتطوير إلى احتياطي أكثر مخططة، فإن مقدار التجاوز يتم أخذه في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل المعتادة أعلاه الموصوفة.
بناء على الفقرة الفرعية 2.3 من الفقرة 1 من المادة 346 من قانون الضرائب، فإن محاسبة تكاليف البحث والتطوير ممكنة أيضا في القاعدة الضريبية ل USN-15٪. بعض الأحكام التي من شأنها أن تصف بالتفصيل إجراءات الاعتراف بهذه النفقات في حساب ضريبة مبسطة، الفصل 26.2 من قانون الضرائب لا يحتوي على. تسترشد من خلال تعكس هذه التكاليف، يجب أن تكون أبسط هي نفس المبادئ التي يتم توفيرها كجزء من إجراءات حساب ضريبة الدخل (خطاب وزارة المالية في 13 فبراير 2012 رقم 03-11-06 / 2 / 23).
