تسعى الشركات جاهدة لإظهار الاهتمام بالحفاظ على مناخ محلي إيجابي داخل الفريق. لهذا السبب ، من بين النفقات الثابتة للشركات ، يمكنك غالبًا العثور على تكلفة شراء الماء والشاي والقهوة. هذا ليس فقط تكريمًا لاتجاهات الموضة ، ولكن أيضًا الامتثال لمتطلبات التشريعات الحالية. سنخبرك في المقال عن محاسبة الماء والشاي والقهوة والحلويات ونعطي أمثلة على التدوينات.
من خلال إتاحة الفرصة لتقديم الشاي أو القهوة للشركاء ، تشكل المنظمة صورة إيجابية وتزيد من احتمالية إبرام صفقة أو استمرار التعاون المثمر. مثل المصاريف الأخرى للشركة ، يجب أن تؤخذ تكاليف شراء الشاي أو القهوة في الاعتبار. يجب على المحاسب ، الذي سيتم تكليفه بمسؤولية تنفيذ الإجراء ، معرفة جميع ميزات تنفيذه.
مياه الشرب جزء من المصفاة. يتم أخذ التكلفة الفعلية للمنتج في الاعتبار. يمثل المبلغ الذي أنفقته الشركة على الشراء. ومع ذلك ، يتم استبعاد ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد. ليعكس تدفق المياه ، سيتعين على المحاسب إجراء التعيينات التالية:
وفقًا للأحكام المنصوص عليها في PBU 10/99 ، يتم تقسيم النفقات التي تتكبدها الشركة إلى تكاليف ومصاريف أخرى للأنشطة العادية. اقرأ أيضًا المقال: → "". النوع الأخير يشمل المصاريف التي تتكبدها الشركة فيما يتعلق بما يلي:
يمكن تضمين تكلفة شراء المياه في هذه القائمة. ومع ذلك ، إذا قامت الشركة بتحويل المنتج إلى الموظفين ، فيجب إجراء الإدخال التالي في المحاسبة: Dt 20 (26) Kt 10 (تم شطب تكلفة مياه الشرب المشتراة).
يجب تضمين المنتجات التي تشتريها الشركة لموظفيها وعملائها في المخزون. في هذه الحالة ، يتم إجراء الترحيلات التالية:
يتم قبول المنتجات للمحاسبة بتكلفتها الفعلية. لمعرفة ذلك ، عليك الرجوع إلى العقد المبرم مع المورد. الرقم الموضح هناك سيظهر في مستندات الشركة الأخرى. كما في حالة المياه ، لا تؤخذ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار.
تعتمد الميزات المحاسبية للشاي والقهوة على وجود البند المقابل في الاتفاقية الجماعية.
لذلك ، إذا كان المستند يحتوي على بند تلتزم بموجبه المنظمة بتزويد موظفيها بالمشروبات والحلويات ، فإن نفقات شراء المنتجات تُعزى إلى تكاليف الأنشطة العادية. إذا تم تسليم المنتجات إلى الشخص المسؤول عن تجديدها ، يتم شطب التكلفة الفعلية للشاي والقهوة من الحساب 10 إلى الخصم من الحساب 26. أساس التلاعب هو المستند الأساسي المقابل.
المشكلة الرئيسية التي قد تواجهها الشركة في الضرائب هي تبرير تكاليف شراء المشروبات والحلويات للموظفين والعملاء. في البداية ، قد يبدو أن الإنفاق على شراء المياه غير عملي. تم تجهيز كل مبنى إداري بنظام إمداد بالمياه ولكل موظف أو زائر حرية الوصول إلى كميات غير محدودة من السوائل. ومع ذلك ، تظهر الممارسة أن المياه التي تتدفق من الصنبور تشبه إلى حد كبير التقنية ، وليس الشرب.
في معظم الحالات ، لا يفي السائل بالمتطلبات التي تفرضها SanPiN عليه.
يمكن إثبات ملاءمة الإنفاق على شراء المياه من خلال الحصول على استنتاج من إشراف الدولة الصحي والوبائي بأن السائل من الصنبور لا يفي بمتطلبات SanPiN. إذا لم تكن هذه الشهادة متاحة ، فقد تعتبر السلطات الضريبية أن تكبد مثل هذه التكاليف غير مناسب.
إذا كانت الشركة تقدم مساهمات للدولة بموجب نظام الضرائب المبسط ، وكان موضوع الضرائب هو الدخل مطروحًا منه النفقات ، فلن يكون من الممكن مراعاة تكاليف شراء المياه. ترد قائمة النفقات التي تقلل من مبلغ الربح المستلم في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. القائمة مغلقة. لا يمكنك إضافة عناصر جديدة إليها.
إذا درست القائمة بعناية ، فلن تتمكن من العثور على تكاليف ضمان ظروف العمل العادية ، والتي تشمل شراء مياه الشرب. تنطبق قاعدة مماثلة على شراء الحلويات والقهوة. لمعرفة الآثار الضريبية ، تحتاج إلى دراسة الجدول أدناه بعناية.
| أنواع الضرائب | الإنفاق على شراء الشاي للموظفين | نفقات الممثل | ||||
| التأثير على محاسبة ضريبة الدخل | ||||||
| مأخوذ فى الإعتبار | من المستحيل إجراء المحاسبة | مأخوذ فى الإعتبار | من المستحيل إجراء المحاسبة | |||
| ضريبة الدخل الشخصية | تحديد ربح موظف المؤسسة: | |||||
| علبة | + | + | – | – | ||
| لن يعمل | – | – | – | – | ||
| ضريبة اجتماعية موحدة + مساهمات في OPS | علبة | + | – | – | – | |
| لن يعمل | – | – | – | – | ||
إذا قامت إحدى الشركات بشراء الشاي والحلويات للموظفين ، فيُعتبر أن هناك نقلًا مجانيًا للبضائع. هذا هو الموقف الرسمي لوزارة المالية. بيع المنتجات في روسيا يخضع لضريبة القيمة المضافة. اتضح أنه من الضروري حساب الوعاء الضريبي. ومع ذلك ، فإن المحاكم لها رأي مختلف.
يعتقد المسؤولون الحكوميون أن التبرع بالمشروبات والحلويات لن يخضع لضريبة القيمة المضافة للأسباب التالية:
تحسب بعض الشركات تكلفة شراء القهوة والشاي على أنها إنفاق على ظروف عمل جيدة. لتوضيح ما تم تضمينه هنا بالضبط ، يمكنك إجراء إدخال مناسب في الاتفاقية الجماعية أو أي إجراء محلي آخر للمنظمة. ومع ذلك ، إذا أشارت الشركة في المستند إلى توفير الشاي والقهوة للموظفين ، فقد تنشأ خلافات مع ممثلي الخدمة الضريبية.
تدعي وزارة المالية أن الإنفاق على شراء مياه الشرب فقط يمكن أن يؤخذ في الاعتبار لخفض الضرائب.في هذه الحالة ، يجب أن يكون هناك مستند يؤكد أن سائل الصنبور لا يتوافق مع معايير SanPin.
إذا أرادت شركة ما الدفاع عن موقفها ، فسيتعين عليها الدخول في نزاع مع ممثلين عن وكالة حكومية. تدل الممارسة على أن المحاكم في هذه الحالة تنحاز إلى دافع الضرائب. كحجج تؤكد صحة الشركة ، يمكن للمرء أن يستشهد بالحجج المقدمة في الجدول أدناه.
| بيان - تصريح | التبرير |
| يتم تضمين شراء المعدات التي تسمح بتوفير مياه الشرب والمشروبات الأخرى إلى مكان عمل الموظفين في فئة تدابير حماية العمال | قرار وزارة العمل بتاريخ 1995/02/27 برقم 11 |
| من المستحيل تقييم مدى معقولية التكاليف التي تقلل الضرائب من وجهة نظر العقلانية. الشركة قادرة على أن تقرر بشكل مستقل ما إذا كانت بعض النفقات مناسبة | حكم المحكمة الدستورية بتاريخ 04.06.2007 برقم 320-O-P ، رقم 366-O-P |
يجب أن تكون جميع المعاملات المتعلقة بتنفيذ الأنشطة الاقتصادية للشركة مصحوبة بوثائق أولية (القانون رقم 402-FZ). لا يمكن قبول مثل هذه الأوراق للمحاسبة إلا إذا تم وضعها بالشكل الموجود في ألبومات نماذج التوثيق الأولية. إذا احتاج المحاسب إلى إعداد مستند لم يتم إنشاء نموذج خاص له ، فيجب أن يتضمن التفاصيل المحددة في القانون.
يتم عرض الأوراق المطلوبة لحساب الحلويات والمشروبات المشتراة للموظفين والزوار في الجدول.
| نوع المعاملة | اسم المستند | الاستمارة |
| محاسبة ما بعد الشراء | قائمة التعبئة | رقم TORG-12 |
| أمر الاستلام | رقم M-4 | |
| نقل المنتجات داخل الشركة | شرط - بوليصة الشحن | رقم M-11 |
| شطب مياه الشرب | قانون لشطب المواد للإنتاج | شكل طوره متخصص الشركة بشكل مستقل. يجب أن يتم إعداده مع مراعاة متطلبات القانون الاتحادي رقم 402-FZ |
للتأكد من صحة نسب المياه إلى التكاليف ، ينصح الخبراء بإعداد وثائق تنظيمية وإدارية داخلية. مثال على ذلك هو ترتيب الرأس. يحق للشركة تطوير معايير الشركة الخاصة بها ، والتي يتم بموجبها تزويد العمال بمياه الشرب والحلويات. يتم تنفيذ الإجراء بهدف خلق ظروف مواتية لتنفيذ أنشطة العمل.
في كثير من الأحيان ، تصنف الشركات النفقات التي تتكبدها بسبب شراء الشاي والقهوة لموظفيها كنفقات ترفيه. ومع ذلك ، سيتم التعرف على مثل هذا الإجراء على أنه خاطئ (). يقترح بعض الخبراء أن يُعزى الإنفاق على شراء المشروبات والحلويات إلى نفقات أخرى نشأت بسبب توفير ظروف العمل العادية. ولكن في هذه الحالة ، ستكون هناك مشكلة في حساب ضريبة القيمة المضافة.
السؤال رقم 1.ما هي أفضل طريقة لشطب مصاريف شراء الحلويات والشاي للموظفين؟
يمكن أن تُعزى تكلفة شراء المنتجات إلى مصاريف أخرى أو شطبها على حساب الأموال المتبقية بعد الضريبة.
السؤال رقم 2.هل سيحصل الموظفون الذين يستهلكون المنتجات التي اشتراها صاحب العمل للجميع على دخل خاضع للضريبة؟
لا يمكن إضفاء الطابع الشخصي على استهلاك المنتجات التي اشترتها الشركة لجميع الموظفين. لهذا السبب ، من المستحيل تحصيل أقساط التأمين وحجب ضريبة القيمة المضافة من الموظفين.
السؤال رقم 3.هل يمكن مراعاة مصاريف شراء المشروبات والحلويات للموظفين إذا كانت الشركة على النظام الضريبي المبسط؟
لا ، لن تتمكن من تنفيذ الإجراء. ترد قائمة النفقات التي يمكن أن تقلل من مبلغ الربح في قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لا يتم تضمين شراء المشروبات والحلويات في القائمة.
السؤال رقم 4.هل الماء والشاي والقهوة والحلوى والمنتجات الأخرى في هذه الفئة مصنفة على أنها OS أو CIP؟
إذا كنت تدرس بعناية قواعد تخصيص الأشياء لفئة معينة ، فقد اتضح أن المشروبات والحلويات تنتمي إلى قوائم الجرد.
السؤال رقم 5.هل يمكن أن ترجع تكلفة شراء الشاي والحلويات للعملاء والشركاء إلى مصاريف ترفيهية؟ الاتصال بنقرة واحدة
S.Yu. OVCHINNIKOVA ،
O.V. موناكو ،
خبراء الخدمة
شركة الاستشارات القانونية GARANT
حاشية. ملاحظة
تقوم منظمة مستقلة غير ربحية بتنفيذ أنشطة تعليمية. بالنسبة لضريبة دخل الشركات ، يتم تطبيق معدل ضريبة بنسبة 0٪ وفقًا للفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
هل يمكن للمؤسسة شطب نفقات شراء المياه المعبأة واستئجار المبردات لطلاب دورات التعليم المستمر كمصروفات تقلل من قاعدة ضريبة دخل الشركات؟
كيف تأخذ في الاعتبار عمليات شراء وشطب المياه في المحاسبة؟
وفقا للفقرة 1 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ، يحق للمنظمات التي تمارس أنشطة تعليمية وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي تطبيق معدل ضريبي بنسبة 0 ٪ عند حساب ضريبة الدخل ، مع مراعاة الشروط التي وضعها الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
في الوقت نفسه ، لأغراض هذه المادة ، يتم الاعتراف بالأنشطة التعليمية على أنها أنشطة مدرجة في قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية ، التي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 10.11.2011 رقم 917.
في الفقرة 3 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد الشروط ، مع الالتزام المتزامن الذي يحق للمؤسسات التعليمية تطبيق معدل ضرائب بنسبة 0 ٪.
المنظمات التي تطبق معدل ضرائب بنسبة 0٪ ، وفقًا للفقرة 6 من الفن. 284.1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في نهاية كل فترة ضريبية يطبقون خلالها معدل ضريبة بنسبة 0٪ ، ضمن الإطار الزمني الذي حدده الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لتقديم الإقرار الضريبي ، قم بتقديم المعلومات التالية إلى مصلحة الضرائب في مكان موقعهم:
حسب الفن. 247 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، موضوع الضرائب لضريبة دخل الشركات هو الربح الذي يتقاضاه دافع الضرائب.
بدوره ، ربح للمنظمات الروسية لأغراض الفصل. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد الفرق بين الدخل المستلم والنفقات المتكبدة وفقًا لـ Ch. 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
محاسبة الضرائب. وفقا للفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لغرض حساب ضريبة الدخل ، يقوم دافع الضرائب بتخفيض الدخل المستلم بمقدار النفقات المتكبدة. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالمصروفات على أنها تكاليف مبررة وموثقة ، شريطة أن تكون مصممة لتنفيذ الأنشطة التي تهدف إلى تحقيق الدخل.
عند تحديد وعاء الضريبة ، فإن التكاليف المحددة في الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه وفقًا للفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يمكن أن تؤخذ نفقات شراء مياه الشرب والمنتجات الغذائية في الاعتبار كجزء من نفقات الترفيه إذا تم شراؤها لخدمات تقديم الطعام لممثلي المنظمات الأخرى أثناء المفاوضات.
في الوقت نفسه ، ذكرت وزارة المالية الروسية ، في خطاب بتاريخ 27.05.2009 رقم 03-03-06 / 1/351 ، أن نفقات المفاوضات مع الأفراد - يمكن أيضًا عزو عملاء المنظمة إلى مصاريف الترفيه. أخذت هذه الرسالة بعين الاعتبار الموقف عندما ، أثناء المفاوضات مع الأفراد حول إجراءات وشروط إصدار القروض ، يقدم موظف البنك لعميل محتمل مياه الشرب والشاي والقهوة والحلويات.
ومع ذلك ، في الحالات التي تكون فيها تكلفة شراء المواد الغذائية لا تتوافق مع أحكام الفقرة 2 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فلا يمكن إدراجها في تكوين نفقات الترفيه لغرض فرض الضرائب على الأرباح (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.05.2010 رقم 03-03-06 / 1 / 327). في هذه الرسالة ، توصل ممثلو وزارة المالية الروسية إلى مثل هذا الاستنتاج فيما يتعلق بالمنتجات الغذائية (الشاي والقهوة والحلويات وملفات تعريف الارتباط) الموضوعة على الطاولة للأطراف المقابلة التي تنتظر المستندات.
في الحالة قيد النظر ، يتم تقديم مياه الشرب لطلاب الدورات التنشيطية للاستهلاك خلال الفصول الدراسية.
من الواضح ، في هذه الحالة ، أن عزو تكاليف شراء المياه المعبأة واستئجار المبردات إلى نفقات الترفيه أمر غير مرجح.
يؤهل ممثلو السلطات الضريبية ووزارة المالية في روسيا نفقات شراء السلع المخصصة لخدمة العملاء (المياه المعدنية والشاي والقهوة والسكر والعصائر وما إلى ذلك) كمصروفات في شكل تكلفة الممتلكات المنقولة مجانًا (البند 16 ، المادة 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي) ... تم تقديم هذا الرأي في خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.06.2011 رقم 03-11-06 / 2/86 ، دائرة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 21.01.2011 رقم 16-15 / [البريد الإلكتروني محمي]
لكن هذه الرسائل تتعامل مع الأنشطة المحددة للمنظمات باستخدام نظام ضريبي مبسط. ومع ذلك ، بالنظر إلى أن وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية من قبل دافعي الضرائب الذين يطبقون نظام ضرائب مبسط مع هدف ضريبي مخفض بمقدار المصاريف بشرط استيفائهم للمعايير المحددة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي بالطريقة المستخدمة في تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات). وفقًا للمؤلفين ، يمكن أن يؤخذ رأي السلطات التنظيمية الواردة في هذه الرسائل في الاعتبار في الحالة قيد النظر.
أقدم هذه الفقرة في هذا الإصدار:
تغطي هذه الرسائل نفقات المنظمات التي تطبق نظام الضرائب المبسط. علاوة على ذلك ، وفقا للفقرة 2 من الفن. 346.16 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم قبول المصاريف التي يتم أخذها في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية من قبل دافعي الضرائب الذين يطبقون نظام ضرائب مبسط مع هدف ضريبي مخفض بمقدار المصاريف بشرط استيفائهم للمعايير المحددة في الفقرة 1 من الفن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (أي بالطريقة المستخدمة في تحديد القاعدة الضريبية لضريبة دخل الشركات). لذلك ، يعتقد المؤلفون أن رأي السلطات التنظيمية الواردة في هذه الرسائل يمكن أن يؤخذ في الاعتبار في الوضع قيد النظر.
في الوقت نفسه ، وفقًا لتعريف المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 04.06.2007 رقم 320-О-П ، فإن القواعد الواردة في الفقرة. 2 ، 3 ص. 1 فن. 252 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، لا تسمح باستخدامها التعسفي ، لأنها تتطلب إنشاء علاقة موضوعية بين النفقات التي يتكبدها دافع الضرائب وتركيز أنشطته على تحقيق الربح ، وعبء إثبات يقع عدم معقولية نفقات دافع الضرائب على عاتق السلطات الضريبية.
وفقًا للمؤلفين ، فإن شراء مياه الشرب من أجل تقديمها للعملاء أثناء فترة التدريب يخلق ظروفًا مواتية لممارسة الأعمال التجارية ، وجذب العملاء ، وبالتالي ، فإن هذه التكاليف تهدف إلى توليد الدخل ويمكن أخذها في الاعتبار على أساس الباطن. . 49 ص 1 من الفن. 264 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي كتكاليف أخرى مرتبطة بالإنتاج والبيع ، بشرط أن تكون موثقة ومبررة.
ومع ذلك ، فمن المرجح أن تعترض السلطات الضريبية على الاعتراف بهذه النفقات.
محاسبة. بناء على ص. 2 ، 5 من لوائح المحاسبة "محاسبة المخزونات" PBU 5/01 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n ، يتم قبول مياه الشرب للمحاسبة كمخزونات بالتكلفة الفعلية.
يحدد دليل حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامه ، الذي تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن (المشار إليه فيما يلي باسم مخطط الحسابات) ، ما يلي: تخضع المخزونات التي يتم الحصول عليها لاحتياجاتها الخاصة للمحاسبة لحساب الخصم 10 "المواد".
ستكون القيود المحاسبية لتدفق المياه كما يلي:
D-t العد. 10 مجموعة العد. 60 (76) - تمت رسملة مياه الشرب الواردة من المورد ؛
D-t العد. 19 عدد المجموعات. 60 (76) - يتم أخذ مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الاعتبار (إذا كانت هناك فاتورة تحتوي على مبلغ ضريبة القيمة المضافة) ؛
D-t العد. 68 ، حساب فرعي "حسابات ضريبة القيمة المضافة" K-t account. 19- يتم قبول مبلغ ضريبة القيمة المضافة للخصم.
وفقًا للبند 4 من اللوائح المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33 ن ، فإن النفقات ، اعتمادًا على طبيعتها وشروط تنفيذها وأنشطتها للمنظمة ، مقسمة إلى نفقات للأنشطة العادية ومصاريف أخرى.
نفقات الأنشطة العادية هي ، بما في ذلك المصاريف ، التي يرتبط تنفيذها بأداء العمل ، وتقديم الخدمات (البند 5 من PBU 10/99).
وبالتالي ، إذا اعتبرت المنظمة تكاليف شراء مياه الشرب كمصروفات للأنشطة العادية (في حال قررت المنظمة أخذ المياه في الاعتبار للأغراض الضريبية) ، فعند نقل المياه للاستهلاك من قبل المستمعين ، يتم إجراء إدخال. في المحاسبة:
D-t العد. 20 (26) عدد K-t. 10- تم شطب تكلفة شراء مياه الشرب.
إذا قررت المنظمة عدم عكس المياه المشتراة لأغراض المحاسبة الضريبية ، أي يوافق من وجهة نظر السلطات التنظيمية على أن تكاليف شراء مياه الشرب غير مبررة اقتصاديًا ، ثم ، وفقًا للمؤلفين ، يتم الاعتراف بالتكاليف في شكل تكلفة مياه الشرب على أنها تكاليف أخرى ويتم تسجيلها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى":
D-t العد. 91 ، حساب فرعي "نفقات أخرى" Kt. 10 - تكلفة المياه مشمولة في المصاريف الأخرى ؛
D-t العد. 91 ، حساب فرعي "نفقات أخرى" Kt account. 19- مبلغ ضريبة القيمة المضافة (VAT) مشمول في التكاليف الأخرى.
وفقًا للبند 2 من اللائحة المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02 ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114 ن ، لا يجوز تطبيق هذا الحكم من قبل - منظمات الربح.
إذا كانت المنظمة تطبق PBU 18/02 ، إذا كانت هناك اختلافات دائمة بين البيانات الضريبية والمحاسبية ، يتم تكوين التزام ضريبي دائم في المحاسبة (البنود 4 ، 7 من PBU 18/02):
D-t العد. 99 كيلو طن العد. 68 ، الحساب الفرعي "حسابات ضريبة الدخل" - (تكلفة تكاليف المياه ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة (الفرق الثابت) × 20٪) - ينعكس التزام ضريبي دائم.
فهرس
1. قانون الضرائب للاتحاد الروسي (الجزء الثاني): القانون الاتحادي رقم 05.08.2000 رقم 117-FZ.
2. اللوائح الخاصة بالمحاسبة "محاسبة حسابات ضريبة الدخل" PBU 18/02 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 نوفمبر 2002 رقم 114n.
3. اللوائح الخاصة بالمحاسبة "نفقات المنظمة" PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.05.1999 رقم 33n.
4. بشأن الموافقة على مخطط الحسابات لمحاسبة الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة بتطبيقه: أمر وزارة المالية الروسية بتاريخ 31.10.2000 رقم 94 ن.
5. اللوائح المتعلقة بالمحاسبة "محاسبة المخزون" PBU 5/01 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n.
6. قائمة أنواع الأنشطة التعليمية والطبية ، المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 10.11.2011 رقم 917.
7. كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 27/05/2009 رقم 03-03-06 / 1/351
8. كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 12.05.2010 رقم 03-03-06 / 1/327.
9. كتاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 01.06.2011 رقم 03-11-06 / 2/86 ،
10. خطاب مصلحة الضرائب الفيدرالية لروسيا في موسكو بتاريخ 21.01.2011 رقم 16-15 / [البريد الإلكتروني محمي]
11. قرار المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي بتاريخ 04.06.2007 برقم 320-О-П.
12. "محاسبة قوائم الجرد" PBU 5/01: أمر صادر عن وزارة المالية الروسية بتاريخ 09.06.2001 رقم 44n.
كما. Degtyarenko ، خبير في المحاسبة والضرائب
لا يوجد موظف يمكنه الاستغناء عن شرب الماء أثناء يوم العمل. لحل مشكلة المياه ، يمكنك شراء (أو استئجار) مبرد ، إذا لزم الأمر ، وطلب المزيد من المرشحات ، إذا كان الجهاز متصلاً بإمدادات المياه ، أو زجاجات المياه. سنخبرك بكيفية عكس كل هذا في المحاسبة.
يعتمد الخصم على ما إذا كان عملك خاضعًا لضريبة القيمة المضافة:
شراء تجهيزات (آلات) لتزويد العمال بمياه الشربيعزى إلى أحد العوامل المساهمة في تحسين ظروف العمل وحماية العمل في المنظمة و فن. 163 من قانون العمل في الاتحاد الروسي ؛ البند 18 من ملحق قرار وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية بتاريخ 01.03.2012 برقم 181 ن.
يرجى ملاحظة: إذا كان يجب ، بموجب شروط العقد ، إعادة الزجاجات إلى المورد ، فلا يجب عليه إظهار ضريبة القيمة المضافة على سعرها البند 7 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
ليست هناك حاجة لفرض ضريبة القيمة المضافة على تكلفة المياه التي يستهلكها العمال. بعد كل شيء ، أنت لا تنقل المياه إلى ملكية الموظفين مجانًا ، ولكنك تفي بالتزام تحسين الظروف وحماية العمالة و البند 1 من الفن. 39 ، الفرعية. 1 ص 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
تزود مؤسستك العمال بالمياه كجزء من واجباتهم لتحسين ظروف العمل وسلامتهم ، بحيث لا يخضعون لضريبة الدخل وأقساط التأمين. فن. 41 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ ح 1 ملعقة كبيرة. 7 من قانون 24.07.2009 رقم 212-FZ ؛ البند 1 من الفن. 20.1 من قانون 24.07.98 No. 125-FZ.
تعتمد كيفية أخذ المبرد في الاعتبار على عمره الإنتاجي:
عند الاستئجار ، ستتحمل تكلفة توصيل الجهاز وتركيبه ، بالإضافة إلى التكاليف على شكل إيجار ح 1 ملعقة كبيرة. 606 ، الفقرة 1 من الفن. 607 ، الفقرة 1 من الفن. 614 من القانون المدني للاتحاد الروسي... خذ هذه المبالغ في الاعتبار كمصروفات للأنشطة العادية. قم بتضمين تكلفة تسليم وتركيب المبرد في التكاليف في تاريخ توقيع شهادة القبول للعمل المنجز ، ومقدار الإيجار - في اليوم الأخير من كل شهر إيجار nn. 5 ،، 18 PBU 10/99.
من وجهة نظر محاسبية ، تعتبر المرشحات المبردة أحد أنواع المواد. شطب تكلفتها على تكلفة الأنشطة العادية عند تركيبها في الجهاز. nn. 5 ، 6 PBU 5/01 ؛ nn. 90 ، 93 إرشادات.
النظر في تكلفة مياه الشرب على الفور في تكاليف الأنشطة العادية و nn. 2 ، 5 ، 6 PBU 5/01 ؛ nn. 5 ،، 18 PBU 10/99.
لكن الزجاجات هي حاويات. كقاعدة عامة ، بموجب العقد ، يأخذ المورد وديعة لهم (تزيد عن تكلفة المياه) ويجب عليك إعادة الزجاجات إليه عند تسليم الدفعة التالية من المياه إليك.
لا تحتاج إلى تضمين الإيداع في نفقاتك. يشكل هذا المبلغ ما يسمى بقيمة الضمان ، حيث ستقبل الزجاجات للمحاسبة في الحساب خارج الميزانية العمومية 002 "المخزونات المقبولة للحفظ" nn. 160 ، 164 تعليمات منهجية.
لتبرير جدوى الإنفاق على المبرد والمياه ، تحتاج إلى تضمين شرط تزويد الموظفين بمياه الشرب في قائمة تدابير حماية العمال. البند 18 من ملحق قرار وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية رقم 181 ن... هذه القائمة يمكنك:
هناك خياران:
في الوقت الحاضر ، من النادر العثور على شركة لا تزود موظفيها على الأقل بمياه الشرب. ومع ذلك ، أثناء عمليات التفتيش ، يقوم المفتشون بين الحين والآخر باستبعاد تكاليف المبردات من نفقات الضرائب. يشار إلى أن معظم ادعاءات المدققين "تم حذفها" في قاعة المحكمة.
لذلك ، تشتري الشركة مياه الشرب المعبأة لموظفيها. كقاعدة عامة ، يكون هذا مصحوبًا بشراء أو استئجار مبرد. هل ستؤخذ هذه النفقات في الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل؟
وفقًا للمادة 163 من قانون العمل ، يلتزم صاحب العمل بضمان ظروف العمل العادية للموظفين للوفاء بمعايير الإنتاج. تشمل هذه الشروط:
في الوقت نفسه ، يشمل تكوين التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع تكاليف ضمان ظروف العمل العادية وتدابير السلامة المنصوص عليها في التشريع الحالي (البند الفرعي 7 ، البند 1 من المادة 264 من قانون الضرائب). أوصى ممثلو وزارة المالية في خطاب بتاريخ 2 ديسمبر 2005 رقم 03-03-04 / 1/408 بتحديد الجدوى الاقتصادية لهذه المصروفات وطبيعة الإنتاج لتنفيذها بوضوح.
وفقًا للممولين ، لن يكون هناك ما يبرر شراء مياه الشرب والمبرد إلا إذا اعترفت الخدمة الصحية الوبائية بأن المياه الموجودة في نظام إمداد المياه غير صالحة للشرب.
يوجد استنتاج مماثل في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 10 مارس 2005 رقم 02-1-08 / [البريد الإلكتروني محمي]في ذلك ، تركز السلطات الضريبية انتباه جميع الأطراف المعنية على حقيقة أن استنتاج SES يجب أن يسجل التناقض بين مياه الصنبور المقدمة إلى المنظمة ومتطلبات SanPiN 2.1.4.1074 (تمت الموافقة عليها بقرار من الرئيس) طبيب صحة الدولة بتاريخ 26 سبتمبر 2001 ، العدد 24).
كما قد تتخيل ، فإن هذا النهج في العمل يؤدي إلى اتخاذ الإجراءات المناسبة لعمليات التفتيش الضريبي على أرض الواقع. ونتيجة لذلك ، فإن التقاضي ببساطة مليء بالتقاضي بين الشركات والسلطات المالية حول صلاحية تكاليف المياه. تم وصف إحدى هذه الحالات في قرار FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 11 أغسطس 2008 رقم A19-17095 / 07-50-F02-3307 / 08 في القضية رقم A19-17095 / 07-50.
تقليديا ، بدأ الطريق إلى قاعة المحكمة بمراجعة ضريبية في الموقع لأنشطة شركة معينة. بناءً على نتائج تدابير الرقابة ، أصدرت هيئة التفتيش غرامة كبيرة على الشركة ، بالإضافة إلى ضريبة الدخل المفروضة بالإضافة إلى مبلغ الغرامات المقابل. سبب هذا العمل؟ استنتاج موظفي SES أن مياه الشرب التي يتلقاها الكيان القانوني من خلال نظام إمدادات المياه العامة تتوافق مع المعايير الصحية ومناسبة للشرب. وبالتالي ، فإن شراء المياه المعدنية ومياه الشرب النقية بشكل خاص للموظفين ، حسب المفتشين ، نشاط غير مبرر اقتصاديًا. بطبيعة الحال ، لم تشارك المنظمة وجهة النظر هذه وقررت تجربة حظها في المحكمة.
اعتبر المحكمون أن شراء مياه الشرب النظيفة له ما يبرره اقتصاديًا. ودعماً لموقفهم ، أشاروا إلى أنه يجب على صاحب العمل توفير الاحتياجات المنزلية للموظفين المتعلقة بأداء واجبات عملهم ، فضلاً عن الخدمات الصحية والمنزلية والعلاجية والوقائية للموظفين وفقًا لمتطلبات العمل الحماية (المادتان 22 و 223 من قانون العمل). بالإضافة إلى ذلك ، فإن التزام صاحب العمل بتنظيم نظام شرب للموظفين منصوص عليه في ملحق الاتفاقية الجماعية. لذلك ، أخذ دافع الضرائب في الحسبان ، عن حق ، التكاليف المتنازع عليها كجزء من التكاليف الأخرى المرتبطة بالإنتاج والبيع.
ومع ذلك ، ذهب قضاة دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في منطقة موسكو إلى أبعد من ذلك. في قرار بتاريخ 13 أغسطس 2008 برقم KA-A40 / 7595-08 في القضية رقم A40-67028 / 07-127-395 ، أقروا أنه ليس فقط تكاليف الشركة لشراء مياه الشرب مبررة ، ولكن بالإضافة إلى النظارات وحاملات الزجاجات ، وكذلك تكاليف دفع مقابل خدمات استئجار المبرد.
من الجدير بالذكر أن هذه القرارات الصادرة عن موظفي ثيميس ليست فريدة بأي حال من الأحوال ، ولكنها تشير إلى الدعم المطلق لدافعي الضرائب من قبل القضاة في هذه المسألة. وأبرز الأمثلة على ذلك هي قرارات FAS في مقاطعة فولغو فياتكا بتاريخ 19 نوفمبر 2007 في القضية رقم A29-549 / 2007 و FAS في مقاطعة الفولغا بتاريخ 20 مارس 2008 في القضية رقم A55 -9669 / 07-3.
كما ترى ، يمكن أخذ هذه النفقات في الاعتبار للأغراض الضريبية. وكيف تنعكس هذه المعاملات في المحاسبة؟
يتم احتساب تكاليف شراء مياه الشرب على أنها تكاليف مادية كجزء من مصاريف الأنشطة العادية ويتم تضمينها في تكلفة السلع والأشغال والخدمات المباعة. يأتي هذا من محتوى الفقرات 5 و 7 و 8 و 9 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة" ، التي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33 ن.
بناءً على البند 5 من PBU 5/01 (تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية بتاريخ 9 يونيو 2001 رقم 44 ن) ، يتم قبول المخزونات للمحاسبة على تكلفتها الفعلية. كقاعدة عامة ، التكلفة الفعلية للمخزون المشتراة مقابل رسوم هي مجموع التكاليف الفعلية للمؤسسة للشراء ، باستثناء ضريبة القيمة المضافة والضرائب الأخرى القابلة للاسترداد (البند 6 من PBU 5/01).
مثال
من أجل ضمان ظروف العمل العادية ، دخلت الشركة في اتفاقية مع شركة متخصصة لشراء مياه الشرب. كان هذا بسبب حقيقة أنه ، وفقًا لاستنتاج SES ، فإن المياه في نظام تزويد المياه بالمكاتب غير صالحة للشرب. يتم شراء المياه في زجاجات سعة 19 لترًا للمبرد. تشتري المنظمة 15 زجاجة من هذا القبيل شهريًا بسعر 371.7 روبل ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 56.7 روبل. سيتم إجراء الترحيلات التالية في المحاسبة:
الخصم 60 الائتمان 51
- 5575.5 روبل. = (371.7 روبل × 15) - تُدفع مقابل شراء مياه الشرب ؛
الخصم 10 الائتمان 60
- 4725 روبل. = (5575.5 روبل - (56.7 روبل × 15)) - وضع زجاجات بمياه الشرب ؛
الخصم 19 الائتمان 60
- 850.5 روبل. - تنعكس ضريبة القيمة المضافة على تكلفة شراء مياه الشرب ؛
الخصم 68 الائتمان 19
- 850.5 روبل. - يتم قبول خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة على تكلفة شراء مياه الشرب.
عند قيامك بتوزيع مياه الشرب:
الخصم 26 الائتمان 10
- 315 روبل. = (371.7 روبل - 56.7 روبل) - يتم تضمين نفقات شراء مياه الشرب في نفقات التشغيل العامة.
ر. تيموخينخبير الوكالة الاتحادية للمعلومات المالية
مصدر مادي -
