مقدمة
الضرائب في النظام الاقتصادي للمجتمع.
الضرائب هي إحدى الأدوات المالية الرئيسية لاقتصاد السوق، والأساس المالي للميزانيات على مختلف المستويات. ولها تأثير كبير على تداول الأموال والتسعير وتنفيذ سياسة الاستثمار وتوزيع الأرباح والوضع الاجتماعي للسكان.
إن تنفيذ إصلاحات السوق أمر مستحيل دون إنشاء نظام ضريبي فعال. ترتبط مشاكل الميزانية وعملية الميزانية ارتباطًا وثيقًا بالنظام الضريبي. تشكل الضرائب حصة كبيرة من جانب الإيرادات في الميزانيات على مختلف المستويات.
في اقتصاد السوق، تؤدي الضرائب أربع وظائف رئيسية، تعرض كل منها الخصائص والخصائص والميزات الداخلية لفئة مالية معينة:
1. الوظيفة المالية (فسك - خزينة) أي. تزويد الدولة بالموارد اللازمة.
وبمساعدة هذه الوظيفة، يتم تشكيل صناديق النقد الحكومية وتهيئة الظروف المادية لعمل الدولة في اقتصاد السوق. في ظروف السوق، أصبحت الضرائب المصدر الرئيسي لإيرادات ميزانية الدولة في الاتحاد الروسي. تتعزز الوظيفة المالية في جميع البلدان بسبب توسع الدور التنظيمي للدولة في المجتمع.
2. وظيفة التوزيع
وبمساعدة الضرائب، يتم توزيع الدخل القومي وإعادة توزيعه ويتم تهيئة الظروف لإدارة عامة فعالة.
الضرائب، باعتبارها مشاركا نشطا في عمليات إعادة التوزيع، لها تأثير خطير على الإنجاب، وتحفيز أو تقييد وتيرته، وتوسيع أو تقليل الطلب الفعال للسكان.
يمكن للآلية الاقتصادية للنظام الضريبي أن تحقق هدفها إذا تم تهيئة ظروف اقتصادية متساوية لجميع المؤسسات، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية وأشكال ملكيتها. وينبغي أن تضمن مصلحة المؤسسات في الحصول على المزيد من الدخل من خلال استخدام العناصر الضريبية مثل المعدلات والفوائد وشروط الدفع، والتي بدورها ستحل مشاكل تشبع السوق الاستهلاكية بالسلع والخدمات، وتسريع التقدم العلمي والتكنولوجي، و تلبية الاحتياجات الاجتماعية العاجلة للسكان.
3. الوظيفة التنظيمية
يتم تنفيذ الوظيفة التنظيمية للضرائب من خلال:
تنظيم دخل وأرباح الكيانات القانونية والأفراد؛
تحفيز نمو إنتاج السلع أو تقييدها، وتحفيز الاستثمار، والقيام بأنشطة في مجال البيئة، وإنتاج المنتجات للاحتياجات الحكومية، وأنشطة الشركات الصغيرة، وما إلى ذلك. يتم ضمان التأثير المحفز للضرائب من خلال نظام العقوبات المادية والمالية.
4. وظيفة التحكم
بمساعدة الضرائب، يتم التحكم في استلام جزء من إيرادات وأرباح ودخل المنظمات والأفراد في الوقت المناسب في الميزانية والأموال من خارج الميزانية.
يعتمد النظام الضريبي على عدد من مبادئ الضرائب،أهمها:
1.العالمية والمساواة في الضرائب -يجب على كل كيان قانوني وفرد دفع الضرائب التي يحددها القانون. لا يجوز تقديم مزايا وامتيازات فردية في دفع الضرائب غير المبررة من وجهة نظر الأهداف ذات الأهمية الدستورية. وتقتضي المساواة في الضرائب مراعاة القدرة الفعلية على دفع الضريبة على أساس مقارنة الإمكانات الاقتصادية.
2. العدالة الضريبية -يجب على كل فرد وكيان قانوني دفع الضرائب اعتمادًا على الربح والدخل المستلم.
لا يمكن للضرائب والرسوم أن تكون تمييزية وأن يتم تطبيقها بشكل مختلف على أساس المعايير الاجتماعية والعنصرية والقومية والدينية وغيرها من المعايير المماثلة. لا يجوز تحديد معدلات ضريبية متباينة أو مزايا ضريبية اعتمادًا على شكل الملكية أو جنسية الأفراد أو مكان منشأ رأس المال.
3.الجدوى الاقتصادية الضرائب .
ويجب أن يكون للضرائب والرسوم مبرر اقتصادي، ولا يجوز أن تكون تعسفية.
4.الضرائب لمرة واحدة -يمكن أن يخضع نفس موضوع الضريبة لكل موضوع لنوع واحد من الضرائب مرة واحدة فقط خلال الفترة الضريبية التي يحددها القانون.
5.اليقين الضريبي.
عند إنشاء الضرائب، يجب تحديد جميع عناصر الضرائب. يجب صياغة القوانين المتعلقة بالضرائب والرسوم بحيث يعرف الجميع بالضبط ما هي الضرائب (الرسوم) ومتى وبأي ترتيب يجب عليه دفعها.
6.الحياد الضريبي -يجب ألا تضر الضرائب بأنشطة المؤسسات وسبل عيش المواطنين.
يتم تنفيذ هذا المبدأ في عدد من البلدان فيما يتعلق بفرض الضرائب على الأفراد، ولا سيما من خلال إدخال الدخل المعفى من الضرائب المرتبط بمستوى الكفاف.
يتم تفسير جميع الشكوك والتناقضات والغموض التي لا يمكن إزالتها في التشريع الضريبي لصالح دافعي الضرائب.
7.البساطة وسهولة الوصول إليها ووضوح الضرائب.تعتبر الضرائب المباشرة هي الأبسط من الناحية الحسابية. ووفقا للممارسات العالمية، تمثل الضرائب المباشرة حوالي 60% من إجمالي الدخل الوارد من النظام الضريبي.
8. تطبيق النماذج والأساليب والمواعيد الأمثل لدفع الضرائب.
يتم التحكم في صحة وتوقيت تحصيل الضرائب والرسوم في الميزانية من قبل مسؤولي الضرائب ضمن اختصاصهم من خلال عمليات التدقيق الضريبي، والحصول على توضيحات من دافعي الضرائب وغيرهم من الأشخاص الملتزمين، والتحقق من البيانات المحاسبية وإعداد التقارير، وتفتيش المباني والأقاليم المستخدمة لتوليد الضرائب. الدخل (الربح).
يتضمن النظام الضريبي للاتحاد الروسي مجموعة من الضرائب والرسوم المفروضة وفقًا للإجراءات المعمول بها.
تحت ضريبةمن المفهوم أنه إلزامي , دفعة فردية مجانية يتم جمعها من المنظمات والأفراد في شكل نقل ملكية الأموال المملوكة لهم عن طريق حق الملكية أو الإدارة الاقتصادية أو الإدارة التشغيلية، بغرض الدعم المالي لأنشطة الدولة و (أو) البلديات.
يتيح لنا هذا التعريف التمييز بين الضريبة والرسوم.
تحت مجموعةمصطلح يشير إلى الرسوم الإلزامية المفروضة على المنظمات والأفراد، والتي يعد دفعها أحد شروط تنفيذ الإجراءات المهمة من الناحية القانونية فيما يتعلق بدافعي الرسوم من قبل هيئات الدولة والحكومات المحلية والهيئات والمسؤولين المعتمدين الآخرين، بما في ذلك منح بعض الحقوق وإصدار التصاريح (التراخيص).
وبالتالي، فإن الرسوم، وفقا لقانون الضرائب، هي شرط للدولة لتنفيذ بعض الإجراءات ذات الأهمية القانونية لصالح دافعها، حيث يوجد نوع من المكافأة. عند دفع الرسوم، هناك دائمًا غرض ومصالح خاصة للأطراف، وبالتالي، لا يمكن أن تكون الرسوم تعسفية، ويجب أن يكون مبلغ الرسوم مبررًا وقابلاً للمقارنة مع الأغراض التي تم فرضها من أجلها.
الضرائب مترابطة وتمثل معًا نظامًا متكاملاً.
1.1. المبادئ الأساسية لبناء النظام الضريبي هي:
1. وحدة النظام الضريبي.
لا يجوز فرض ضرائب ورسوم تنتهك المجال الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي، وعلى وجه الخصوص، تحد بشكل مباشر أو غير مباشر من حرية حركة السلع أو العمل أو الخدمات أو الموارد المالية داخل أراضي الاتحاد الروسي، كذلك - خلق عوائق أمام الأنشطة الاقتصادية للأفراد والمنظمات التي لا يحظرها القانون.
2. سيادة الضرائب الفيدرالية، وأولويتها في النقل.
3. استقرار النظام الضريبي
تنص المعايير الدولية على إجراء تغييرات كبيرة على النظام الضريبي مرة كل 5 سنوات في نظام مستقر، ومرة كل 3-4 سنوات في نظام غير مستقر،
4. مرونة النظام الضريبي المتمثل في تعدد الضرائب المطبقة.
5. تحديد قائمة محددة من حقوق والتزامات دافعي الضرائب من جهة والسلطات الضريبية من جهة أخرى.
يرأس النظام الضريبي دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي، وهو جزء من نظام هيئات الحكومة المركزية في روسيا، ويقدم تقاريره إلى رئيس وحكومة الاتحاد الروسي ويرأسه زعيم برتبة وزير.
المهمة الرئيسية لدائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسيهي السيطرة على الامتثال للتشريعات الضريبية، وصحة حسابها، واكتمال وتوقيت دفع ضرائب الدولة والمدفوعات الأخرى التي يحددها القانون في الميزانيات ذات الصلة.
يتم تنظيم عملية تشكيل ضرائب محددة من خلال سلسلة من القوانين الخاصة. الأساس التشريعي لبناء النظام الضريبي للاتحاد الروسي هو قانون الضرائب للاتحاد الروسي والقوانين الفيدرالية بشأن الضرائب والرسوم المعتمدة وفقًا له، وتشريعات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. تتكون التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم من القوانين والأفعال القانونية التنظيمية الأخرى المتعلقة بالضرائب والرسوم للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والتي تم اعتمادها وفقًا لقانون الضرائب. يتم اعتماد الإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات الحكومية المحلية بشأن الضرائب والرسوم المحلية من قبل الهيئات التمثيلية للحكومة المحلية وفقًا لقانون الضرائب.
تدخل القوانين التشريعية المتعلقة بالضرائب والرسوم حيز التنفيذ في موعد لا يتجاوز شهر واحد من تاريخ نشرها رسميًا وفي موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الفترة الضريبية التالية للضريبة (الرسوم) المقابلة، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الضريبة شفرة.
من 1 يناير 2000 القوانين الفيدرالية التي تعدل قانون الضرائب من حيث إنشاء ضرائب و (أو) رسوم جديدة ، فضلاً عن التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم للكيانات المكونة للاتحاد الروسي وأعمال الهيئات التمثيلية للحكومة المحلية التي تفرض الضرائب و (أو) الرسوم، تدخل حيز التنفيذ في موعد لا يتجاوز 1 يناير من السنة التالية لسنة اعتمادها. ولكن ليس قبل شهر واحد من تاريخ نشرها الرسمي.
جوهر النظام الضريبي للاتحاد الروسي هو قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الذي اعتمده القانون الاتحادي للاتحاد الروسي المؤرخ 31 يوليو 1998 رقم 146-FZ (مع التعديلات والإضافات المعتمدة بموجب القوانين الفيدرالية رقم 154) -FZ ورقم 155-FZ بتاريخ 9 يوليو 1999)، الذي يحدد نظام الضرائب المفروضة على الميزانية الفيدرالية، وكذلك المبادئ العامة للضرائب والرسوم في الاتحاد الروسي، بما في ذلك:
تحديد أنواع الضرائب والرسوم المفروضة في الاتحاد الروسي؛
يحدد أسباب حدوث (التغيير، الإنهاء) وإجراءات الوفاء بالتزامات دفع الضرائب و (أو) الرسوم؛
يحدد المبادئ الأساسية لتحديد الضرائب والرسوم للكيانات المكونة للاتحاد الروسي والضرائب والرسوم المحلية؛
يحدد حقوق والتزامات دافعي الضرائب والسلطات الضريبية وغيرهم من المشاركين في العلاقات التي تنظمها التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم؛
تحديد أشكال وأساليب الرقابة الضريبية؛
تحديد المسؤولية عن ارتكاب الجرائم الضريبية؛
يحدد إجراءات الطعن في إجراءات (التقاعس) عن السلطات الضريبية ومسؤوليها.
1.2. العناصر الأساسية للضرائب.
من أجل تحديد حقوق والتزامات ومسؤوليات دافعي الضرائب والسلطات الضريبية، يحدد قانون الضرائب في الاتحاد الروسي عناصر الضرائب:
-فئات دافعي الضرائب(المواضيع الضريبية)، أي المنظمات والأفراد , من هم المسؤولون عن دفع الضرائب. وفقًا لقانون الضرائب (الجزء الأول)، تفي الفروع والأقسام المنفصلة الأخرى للمنظمات الروسية بالتزام هذه المنظمات بدفع الضرائب والرسوم في موقع الفروع والأقسام المنفصلة الأخرى؛
-موضوع الضرائب(الممتلكات؛ الربح؛ الدخل؛ تكلفة البضائع المباعة، العمل المنجز، الخدمات المقدمة)؛ الأساس الاقتصادي الآخر الذي له خصائص تكلفة أو كمية أو مادية، والتي بوجودها يربط التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم دافعي الضرائب بظهور التزام بدفع الضريبة. يحدد قانون الضرائب مفهوم أنواع معينة من الأشياء الضريبية: الممتلكات والسلع والعمل والخدمات - ومبادئ تحديد أسعارها للأغراض الضريبية، كما يعطي مفهوم بيع البضائع والعمل والخدمات؛
- القاعدة الضريبية -التكلفة أو الخصائص المادية أو غيرها من الأشياء الخاضعة للضريبة، والتي يحسبها دافعو الضرائب في نهاية كل فترة ضريبية على أساس بيانات من السجلات المحاسبية و (أو) على أساس بيانات موثقة أخرى. إذا تم اكتشاف أخطاء وتشوهات في حساب القاعدة الضريبية المتعلقة بفترات الإبلاغ الضريبي السابقة في الفترة الضريبية الحالية (إعداد التقارير)، تتم إعادة حساب الالتزامات الضريبية في فترة الخطأ. إذا كان من المستحيل تحديد فترة محددة، يتم تعديل الالتزامات الضريبية لفترة الإبلاغ التي تم فيها تحديد الأخطاء (التشوهات)؛
-الفترة الخاضعة للضريبة، -سنة تقويمية أو فترة زمنية أخرى فيما يتعلق بالضرائب الفردية، وفي نهايتها يتم تحديد القاعدة الضريبية وحساب مبلغ الضريبة المستحقة. قد تتكون الفترة الضريبية من فترة تقرير واحدة أو أكثر، وفي نهايتها يتم دفع المساهمات المقدمة. إذا تم إنشاء منظمة بعد بداية السنة التقويمية، فإن الفترة الضريبية الأولى لها هي الفترة من تاريخ إنشائها حتى نهاية تلك السنة. في هذه الحالة، يتم التعرف على يوم إنشاء المنظمة باعتباره يوم تسجيل حالتها. عندما يتم إنشاء مؤسسة في يوم يقع خلال الفترة من 1 ديسمبر إلى 31 ديسمبر، فإن الفترة الضريبية الأولى لها هي الفترة من تاريخ الإنشاء إلى نهاية السنة التقويمية التي تلي سنة الإنشاء؛
- معدل الضريبة(معدل الضريبة) - مقدار الرسوم الضريبية لكل وحدة قياس للقاعدة الضريبية؛
- إجراءات حساب الضريبة؛
-الإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب، نموذج الإبلاغ،التي يتم تحديدها فيما يتعلق بكل ضريبة ورسم. يتم تحديد الإجراء المحدد لدفع الضرائب وفقًا لقانون الضرائب في الاتحاد الروسي فيما يتعلق بكل ضريبة. في الحالات التي يقع فيها اليوم الأخير من الفترة في يوم غير عمل، تعتبر نهاية الفترة هي يوم العمل التالي؛
-الميزانية أو صندوق من خارج الميزانية ،التي يتم فيها حساب الراتب الضريبي؛
- مصدر الضريبة(الدخل الذي تدفع منه الضريبة) ؛
-المزايا الضريبية -المزايا المقدمة لفئات معينة من دافعي الضرائب، بما في ذلك فرصة عدم دفع ضريبة أو رسم أو دفعها بمبلغ أقل. لا يمكن أن تكون قواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم التي تحدد أسس وإجراءات وشروط تطبيق المزايا والرسوم الضريبية ذات طبيعة فردية. بالنسبة للضرائب والرسوم، يجوز تحديد المزايا التالية بالطريقة وبالشروط التي تحددها القوانين التشريعية:
الحد الأدنى للكائن الخاضع للضريبة غير الخاضع للضريبة؛
الاستثناء من الضرائب على عناصر معينة من الكائن الضريبي؛
الإعفاء من الضرائب للأفراد أو فئات الدافعين؛
تخفيض معدلات الضرائب؛
الخصم من الراتب الضريبي (دفع الضريبة لفترة الفاتورة)؛
المزايا الضريبية المستهدفة، بما في ذلك الإعفاءات الضريبية (تأجيل تحصيل الضرائب).
الفصل 2. أنواع الضرائب والمدفوعات.
في الاتحاد الروسي، تنقسم جميع الضرائب إلى ثلاث مجموعات:
الضرائب الاتحادية؛
ضرائب الجمهوريات داخل الاتحاد الروسي والأقاليم والمناطق والكيانات ذاتية الحكم؛ الضرائب المحلية.
تشمل الضرائب الفيدرالية: ضريبة القيمة المضافة؛
1. الضرائب الانتقائية على فئات وأنواع معينة من السلع.
2. الضريبة على دخل البنك؛
3. الضريبة على الدخل من أنشطة التأمين.
4. الضريبة على أنشطة الصرف (ضريبة الصرف).
5. الضريبة على المعاملات بالأوراق المالية؛
6. الرسوم الجمركية (تضاف جميع عائدات هذه الضرائب إلى الميزانية الاتحادية)؛
7.مساهمات إعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية، التي يتم إيداعها في صندوق خاص من خارج ميزانية الاتحاد الروسي؛
8. مدفوعات استخدام الموارد الطبيعية، التي تُضاف إلى الميزانيات الفيدرالية والجمهورية والإقليمية والإقليمية والمحلية بالطريقة وبالشروط المنصوص عليها في القوانين التشريعية لروسيا؛
9. ضريبة دخل الشركات (ضريبة الدخل)؛
10. ضريبة الدخل الشخصي.
تنظم ضريبة أرباح الشركات وضريبة الدخل الشخصي مصادر الدخل، ويتم إضافة مبالغ الاستقطاعات الخاصة بها مباشرة إلى ميزانية الجمهورية والميزانيات الإقليمية والإقليمية وغيرها من المستويات بالمبالغ المحددة عند موافقة الميزانية الجمهورية داخل روسيا وميزانيات المستويات الأخرى .
تشمل الضرائب الفيدرالية: الضرائب التي تكون بمثابة مصادر لتشكيل صناديق الطرق، والتي تُضاف إلى هذه الصناديق على أساس القوانين ذات الصلة؛ رسوم الضريبة؛ الضريبة الوطنية؛ الضريبة على الممتلكات المنقولة عن طريق الميراث والهبة.
يتم تنظيم الضرائب الفيدرالية ومعدلاتها وأشياء الضرائب ودافعي الضرائب وإجراءات تحويلها إلى الميزانية أو إلى صندوق من خارج الميزانية من خلال القوانين التشريعية للاتحاد الروسي وهي صالحة في جميع أنحاء روسيا.
تشمل ضرائب الجمهوريات داخل روسيا والأقاليم والمناطق والمقاطعات ما يلي:
· ضريبة أملاك الشركات (تضاف مبالغ دفع هذه الضريبة بحصص متساوية إلى ميزانية الجمهورية وميزانيات المستويات الأخرى في مكان الدافع)؛
· دخل الغابات.
· دفع ثمن المياه التي تأخذها المؤسسات الصناعية من أنظمة إدارة المياه.
يتم تحديد الضرائب المدرجة بموجب القوانين التشريعية للاتحاد الروسي ويتم فرضها في جميع أنحاء أراضيه، ويتم تحديد المعدلات المحددة لهذه الضرائب بموجب قوانين الجمهوريات داخل روسيا أو بقرارات سلطات الدولة في الأقاليم والمناطق.
الضرائب المحلية تشمل:
ضريبة الأملاك للأفراد. يتم إضافة مبلغ المدفوعات لهذه الضريبة إلى الميزانية المحلية في مكان التسجيل) للمنشأة الخاضعة للضريبة؛
ضريبة الأراضي. يتم تحديد إجراءات تحويل الإيرادات من هذه الضريبة إلى الميزانية المناسبة من خلال تشريعات الأراضي؛
رسوم التسجيل للأفراد العاملين في أنشطة ريادة الأعمال. يتم إضافة مبلغ المجموعة إلى الميزانية في مكان تسجيلها؛
الضريبة على بناء المنشآت الصناعية في منطقة المنتجع؛
رسوم المنتجع؛
رسوم حق التجارة. يتم تحديد هذه الرسوم من قبل السلطات المحلية ويتم دفعها عن طريق شراء قسيمة لمرة واحدة أو براءة اختراع مؤقتة ويتم إضافتها بالكامل إلى الميزانية المقابلة؛
الرسوم المستهدفة من المواطنين والشركات والمؤسسات والمنظمات، بغض النظر عن أشكالها التنظيمية والقانونية، لصيانة الشرطة، لتحسين المناطق وأغراض أخرى. يتم تحديد الأسعار من قبل السلطات الحكومية المختصة. وفي الوقت نفسه، فإن معدلات الرسوم السنوية للأفراد والكيانات القانونية لها قيود معينة؛
الضريبة على إعادة بيع السيارات وأجهزة الكمبيوتر وأجهزة الكمبيوتر الشخصية. يتم دفع الضريبة من قبل الكيانات القانونية والأفراد الذين يقومون بإعادة بيع هذه السلع بمعدل لا يتجاوز 10% من مبلغ المعاملة؛
جمع من أصحاب الكلاب. يتم دفع الرسوم من قبل الأفراد الذين لديهم كلاب في المدن (باستثناء كلاب الخدمة)، بمبلغ لا يتجاوز 1/7 من الحد الأدنى للأجور الشهري سنويًا الذي يحدده القانون؛
رسوم الترخيص لحق التجارة في منتجات النبيذ والفودكا.
يتم دفع الرسوم من قبل الكيانات القانونية والأفراد؛
رسوم الترخيص لحق إجراء المزادات واليانصيب المحلية. يتم دفع الرسوم من قبل منظميها بمبلغ لا يتجاوز 10٪ من قيمة البضائع المعلن عنها للمزاد أو المبلغ الذي صدرت به بطاقات اليانصيب.
يتم دفع رسوم إصدار أمر شراء شقة من قبل الأفراد عند استلام الحق في شغل شقة منفصلة بمبلغ لا يتجاوز 3/4 من الحد الأدنى للأجور الشهري، اعتمادًا على المساحة الإجمالية ونوعية السكن؛
يتم دفع رسوم وقوف المركبات في أماكن خاصة
الكيانات القانونية والأفراد بالمبالغ التي تحددها السلطات المحلية؛
رسوم الحق في استخدام الرموز المحلية. يتم دفع الرسوم من قبل الشركات المصنعة للمنتجات التي تستخدم فيها الرموز المحلية (شعارات النبالة، وأنواع المدن، والمعالم التاريخية)، بمبلغ لا يتجاوز 0.5٪ من تكلفة المنتجات المباعة؛
التحصيل من المعاملات التي تتم في البورصات (باستثناء المعاملات الرسمية القانونية مع الأوراق المالية).
يتم دفع الرسوم من قبل المشاركين في المعاملة بمبلغ لا يزيد عن 0.1% من مبلغ المعاملة؛
رسوم الحصول على حق إجراء التصوير السينمائي والتلفزيوني. ساهمت بها مؤسسات السينما والتلفزيون التجارية التي تقوم بالتصوير وتنفيذ الأنشطة التنظيمية، بالمبالغ التي تحددها السلطات المحلية؛
رسوم تنظيف أراضي المناطق المأهولة بالسكان. يتم دفع الرسوم من قبل الكيانات القانونية والأفراد (أصحاب المباني) بالمبلغ الذي تحدده السلطات المحلية.
يتم تحديد معظم الضرائب المحلية بموجب القوانين التشريعية للاتحاد الروسي ويتم فرضها في جميع أنحاء أراضيه. يتم تحديد معدلات الضرائب المحددة من خلال القوانين التشريعية للجمهوريات أو قرارات سلطات الدولة في الأقاليم والمناطق وما إلى ذلك.
يمكن فرض بعض الضرائب المحلية من قبل السلطات الإقليمية وسلطات المدينة ويتم إضافتها إلى الميزانيات المحلية.
في عام 1993، تلقى نظام ميزانية الاتحاد الروسي أكثر من 38 تريليون روبل من الضرائب والمدفوعات الإلزامية الأخرى. وبالإضافة إلى ذلك، تم استلام 340 مليون دولار من دافعي الضرائب الذين يدفعون الضرائب بالعملة الأجنبية. الولايات المتحدة الأمريكية. وتجاوز متوسط معدل النمو الشهري لتحصيل الضرائب 17% في العام الماضي.
تم الحصول على الجزء الأكبر من إيرادات نظام الموازنة من ضرائب الدخل (16.8 تريليون روبل) والضرائب غير المباشرة (12.1 تريليون روبل)، والتي شكلت معًا أكثر من 75٪ من إجمالي الإيرادات. ومن بين الضرائب الفيدرالية الأخرى، جاءت ضرائب الدخل الشخصي بوتيرة ثابتة في العام الماضي. بدأت مدفوعات الموارد والضرائب العقارية تلعب دورًا أكثر بروزًا في تكوين إيرادات الميزانية.
ويمكن تصنيف الضرائب ليس فقط وفقا لمستوى كفاءة السلطات الحكومية، ولكن أيضا اعتمادا على خصائص أخرى.
يعتمد على المحتوى الاقتصادي وميزات المجموعة ويمكن تقسيم الضرائب إلى:
مباشرة، تُفرض مباشرة على دخل أو ممتلكات دافعي الضرائب؛
غير مباشر، متضمن في أسعار السلع والعمل والخدمات. إن الدافع الحقيقي للضرائب غير المباشرة هو المشتري المستهلك، ودافع الضرائب هو في جوهره جامع الضرائب.
ضمن مباشريتم تخصيص الضرائب
العقارات، المتعلقة بملكية الأشياء العقارية والتصرف فيها واستخدامها؛
الشخصية، التي تخضع للضريبة على الدخل (الربح)، أو أنواع معينة من الأنشطة أو المعاملات التي تقوم بها كيانات قانونية أو أفراد.
ل غير مباشرالضرائب تشمل:
ضريبة القيمة المضافة؛
الضرائب الانتقائية على مجموعات وأنواع معينة من السلع؛
الضريبة على بيع الوقود ومواد التشحيم؛
الرسوم الجمركية؛
ضريبة المبيعات.
هناك معدلات ضريبية ثابتة وتناسبية وتقدمية وتنازلية.
1. يتم تحديد المعدلات الثابتة بمبلغ مطلق لكل وحدة ضريبية، بغض النظر عن حجم الدخل (على سبيل المثال، لكل طن من النفط أو الغاز).
2. متناسب - العمل بنفس النسبة المئوية للكائن الضريبي دون مراعاة التمايز في قيمته (على سبيل المثال، كانت ضريبة الأجور المعمول بها في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية قبل 1 يوليو 1990 تبلغ 13٪).
3. تصاعدية - يزيد متوسط معدل الضريبة التصاعدية مع زيادة الدخل. وفي ظل معدل الضريبة التصاعدية، لا يدفع دافع الضرائب مبلغا مطلقا أكبر من الدخل فحسب، بل يدفع أيضا حصة أكبر منه.
4. تراجعي - ينخفض متوسط معدل الضريبة التراجعية مع زيادة الدخل. قد تؤدي الضريبة التنازلية أو لا تؤدي إلى زيادة في القيمة المطلقة للضريبة مع زيادة الدخل.
بشكل عام، يمكن ملاحظة أن الضرائب التصاعدية هي تلك الضرائب التي يقع عبئها الأكبر على الأفراد ذوي الدخل المرتفع، في حين أن الضرائب التنازلية تؤثر بشكل أكبر على الأفراد والكيانات القانونية ذات الدخل المنخفض.
تم بناء النظام الضريبي الروسي على أساس مبادئ موحدة لجميع رواد الأعمال والمؤسسات، بغض النظر عن التبعية الإدارية، وأشكال الملكية والشكل التنظيمي والقانوني للمؤسسة.
يمكن أن يكون مصدر دفع الضرائب للكيانات القانونية هو الإيرادات من مبيعات المنتجات أو التكلفة أو الميزانية العمومية أو الربح المتبقي (الجدول 1).
الجدول 1 "مصادر الضرائب الرئيسية على الكيانات القانونية."
| الإيرادات من مبيعات المنتجات | تكلفة المنتجات (السلع والخدمات) |
النتيجة المالية للأنشطة (ربح أو خسارة الميزانية العمومية) |
الربح المتبقي |
ضريبة القيمة المضافة الرسوم الجمركية للتصدير الضريبة على مبيعات الوقود ومواد التشحيم* ضريبة المبيعات |
ضريبة الأراضي ضريبة استخدام الطريق* ضريبة مالك المركبة* الدفع مقابل الحق في استخدام باطن الأرض* (باستثناء المدفوعات مقابل الخسائر الزائدة في المعادن) المساهمات في إعادة إنتاج قاعدة الموارد المعدنية* الدفع مقابل المياه التي تسحبها المؤسسات الصناعية من أنظمة إدارة المياه* الرسوم الجمركية على الواردات |
ضريبة ممتلكات المؤسسة الضريبة على صيانة المساكن والمرافق الاجتماعية والثقافية* تحصيل لاحتياجات المؤسسات التعليمية* |
ضريبة دخل المؤسسة مدفوعات الخسائر الزائدة في المعادن* الضريبة البيئية (قبل دخول الجزء 2 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي حيز التنفيذ - المدفوعات مقابل الحد الأقصى المسموح به من التلوث البيئي) الضرائب المحلية المدفوعة من الدخل المتبقي. |
*- هذه الضرائب سارية حتى دخول الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي حيز التنفيذ
تحتل ضريبة الدخل أحد الأماكن الرائدة بين مصادر تكوين الميزانية على جميع المستويات. وفقًا لقانون الاتحاد الروسي الصادر في 27 ديسمبر 1991. رقم 2118-1 "حول أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" (مع التعديلات والإضافات)، ضريبة الدخل هي ضريبة اتحادية، وبالتالي فهي ملزمة بشكل عام ويتم فرضها في جميع أنحاء الاتحاد الروسي. ضريبة دخل الأعمال هي ضريبة شخصية مباشرة يتم فرضها مباشرة على دخل دافعي الضرائب.
الإطار التشريعي والتنظيمي لتحديد عناصر الضرائب لضريبة الدخل هو قانون الاتحاد الروسي المؤرخ 27 ديسمبر. 1991 N 2116-1 "بشأن ضريبة الدخل على الشركات والمنظمات" وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 10 أغسطس 1995 N 37 "بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة دخل الشركات والمنظمات إلى الميزانية" المنظمات" بصيغتها المعدلة بالتعديلات والإضافات اللاحقة.
دافعي ضرائب الدخل هي:
الشركات والمنظمات (بما في ذلك الميزانية) التي تعتبر كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، بما في ذلك الشركات ذات الاستثمار الأجنبي التي تم إنشاؤها على أراضي الاتحاد الروسي، والجمعيات والمنظمات الدولية العاملة في الأنشطة التجارية؛
البنوك التجارية بمختلف أنواعها، بما في ذلك البنوك ذات رأس المال الأجنبي، والمؤسسات الائتمانية الأخرى التي حصلت على ترخيص من البنك المركزي للاتحاد الروسي للقيام بعمليات مصرفية معينة، وكذلك بنك التجارة الخارجية للاتحاد الروسي؛
البنك المركزي للاتحاد الروسي ومؤسساته من حيث الأرباح المتحصلة من الأنشطة غير المتعلقة بتنظيم تداول العملات؛
منظمات التأمين المرخصة من قبل الخدمة الفيدرالية الروسية للإشراف على أنشطة التأمين.
بالنسبة للمؤسسات التي تتضمن وحدات هيكلية منفصلة إقليميًا ليس لديها ميزانية عمومية منفصلة وحساب تسوية (جاري أو مراسل)، فإن مبلغ ضريبة الدخل في الجزء الخاضع للائتمان من إيرادات الميزانية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي في يتم حساب موقع هذه الوحدات الهيكلية على أساس حصة الربح المنسوبة إلى هذه الوحدات الهيكلية، والتي يتم تحديدها بما يتناسب مع متوسط عدد الموظفين (أو صندوق الأجور) وتكلفة أصول الإنتاج الثابتة بالترتيب. في هذه الحالة، يتم تحديد مبلغ الضريبة على هذه المؤسسات والأقسام الهيكلية وفقًا لمعدلات ضريبة الدخل المعمول بها في المناطق التي توجد فيها هذه المؤسسات والأقسام الهيكلية.
موضوع الضرائب ضريبة الدخل هي نتيجة التكلفة النهائية لنشاط كيان اقتصادي، أي. الربح الإجمالي للمؤسسة , تم تخفيضها أو زيادتها وفقًا لـ "تعليمات بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات في الميزانية" رقم 37 بتاريخ 08.10.95. مع التغييرات اللاحقة. يظهر الشكل 1 مخطط تشكيل كائن خاضع للضريبة وتحديد ضريبة الدخل.
اجمالي الربحيمثل مقدار الربح (الخسارة) من بيع المنتجات (الأعمال والخدمات) والأصول الثابتة (بما في ذلك الأراضي) والممتلكات الأخرى للمؤسسة والدخل من العمليات غير البيعية، مخصومًا منها مقدار نفقات هذه العمليات.
الربح (الخسارة) من مبيعات المنتجات (Prd):
Prp = Vrp - Nkosv - Srp , أين
فرب- الإيرادات من مبيعات المنتجات، المحددة للأغراض الضريبية اعتمادًا على خيار السياسة المحاسبية المختارة في وقت الدفع مقابل المنتجات المشحونة أو في وقت شحن المنتجات.
نكوسف- الضرائب غير المباشرة على الإيرادات (ضريبة القيمة المضافة، الضريبة غير المباشرة، ضريبة المبيعات، الضريبة على بيع الوقود ومواد التشحيم، الرسوم الجمركية على الصادرات)؛
SRP- تكلفة المنتجات المباعة بما في ذلك تكاليف إنتاجها مع مراعاة الطريقة المعتمدة للاعتراف بإيرادات المبيعات. للأغراض الضريبية، يتم تحديد أسعار السلع أو الأعمال أو الخدمات وفقًا لأحكام المادة 40، الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.
تشمل تكلفة المنتجات المشتراة تكلفة الاقتناء والتسليم والتخزين والمبيعات وغيرها من النفقات المماثلة.
يتم تحديد قائمة التكاليف المدرجة في تكلفة الإنتاج وإجراءات تحقيق النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند حساب الربح الخاضع للضريبة بموجب القانون الاتحادي. قبل اعتماد هذا القانون، يتم تحديد تكوين التكاليف المدرجة في تكلفة المنتجات المباعة من خلال اللوائح "بشأن تكوين تكاليف إنتاج وبيع المنتجات (العمل، الخدمات) المدرجة في تكلفة المنتجات (العمل، الخدمات) وحول إجراءات تكوين النتائج المالية التي تؤخذ في الاعتبار عند فرض ضريبة على الأرباح "، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي رقم 552 بتاريخ 5 أغسطس 1992 (مع التعديلات والإضافات المؤرخة 26 يونيو 1995 بصيغتها المعدلة) بالتعديلات والإضافات اللاحقة.
وفقًا لهذا القرار، تشمل النفقات التي تقلل إجمالي الدخل (الإيرادات) للمؤسسة ما يلي:
1. في الواقع، دون قيود ومعايير:
نفقات أجور العمال، ونفقات دفع ثمن المواد الخام والمواد المستهلكة في عملية الإنتاج؛
نفقات إصلاح الأصول الثابتة؛
التكاليف المرتبطة بإدارة الإنتاج؛
مصاريف دفع الفوائد على القروض والائتمانات المستلمة (باستثناء القروض المستخدمة لشراء الأصول الثابتة)؛
2. ضمن الحدود والمعايير المقررة:
مصاريف السفر؛
نفقات تدريب الموظفين؛
نفقات الترفيه.
معدل ضريبة الدخلتم تحديد مساهمة المؤسسات والمنظمات في الميزانية الفيدرالية بنسبة 11٪. تُضاف إلى ميزانيات الكيانات المكونة للاتحاد الروسي ضريبة الدخل للشركات والمنظمات بالمعدلات التي تحددها الهيئات التشريعية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، بمبلغ لا يتجاوز 19٪ (في موسكو المعدل هو 19 %).
بالإضافة إلى ضريبة الدخل، تدفع الشركات ضرائب على أنواع الدخل التالية:
1. دخل صالونات الفيديو من عرض الفيديو .
ويخضع الدخل المحدد في هذه الفقرة للضريبة بنسبة 70 في المائة.
تُضاف الضريبة على هذه الأنواع من الدخل إلى إيرادات ميزانية الكيانات المكونة للاتحاد الروسي.
2. الدخل من المشاركة في رأس المال في المشاريع الأخرى، تم إنشاؤها على أراضي الاتحاد الروسي
3. الدخل على شكل أرباح مستلمة على الأسهم، مملوكة للمؤسسة - المساهم وتؤكد حق مالك هذه الأوراق المالية في المشاركة في توزيع أرباح المؤسسة، وكذلك الدخل في شكل فوائد يتلقاها حاملو الأوراق المالية الحكومية الاتحاد الروسي والكيانات المكونة للاتحاد الروسي والحكومات المحلية
يتم فرض الضرائب على الدخل المحدد في الفقرتين الفرعيتين 2 و3 من مصدر دفع هذا الدخل بمعدل 15 في المائة وتضاف إلى الميزانية الاتحادية.
2.2. ضريبة الدخل للأفراد.
ضريبة الدخل الشخصي هي الضريبة الرئيسية في نظام الضرائب الشخصية. يتم فرضها على أساس قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل على الأفراد" بتاريخ 7 ديسمبر 1991. رقم 1998-1 (بصيغته المعدلة والمكملة) وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 يوليو 1995 رقم 35 "بشأن تطبيق قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل الشخصي"" (بصيغته المعدلة) ومكملة).
دافعي ضريبة الدخل هي الأفراد (مواطنو الاتحاد الروسي؛ مواطنو الدول التي كانت جزءًا من اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية السابق؛ مواطنو الدول الأخرى والأشخاص عديمي الجنسية)، سواء الذين لديهم إقامة دائمة في الاتحاد الروسي أو بدونها.
موضوع الضرائبللمواطنين الذين لديهم إقامة دائمة في الاتحاد الروسي (أي البقاء في الاتحاد الروسي لمدة إجمالية لا تقل عن 183 يومًا في السنة التقويمية)، هو إجمالي الدخل المستلم في السنة التقويمية سواء على أراضي الاتحاد الروسي أو في الخارج.
يشمل إجمالي الدخل الدخل المستلم نقدًا (بعملة الاتحاد الروسي أو العملة الأجنبية) والعينية، بما في ذلك في شكل فوائد مادية.
تاريخ استلام الدخل في السنة التقويمية هو تاريخ دفع أو تحويل الدخل (بما في ذلك الدفعات المقدمة) إلى فرد أو تاريخ تحويل الدخل العيني. يتم إعادة حساب الدخل بالعملة الأجنبية للأغراض الضريبية إلى الروبل بسعر صرف البنك المركزي للاتحاد الروسي في تاريخ استلام الدخل. يتم احتساب الدخل العيني المستلم بالأسعار التي تنظمها الدولة أو (في غيابها) بأسعار السوق في تاريخ استلام الدخل.
يشمل الدخل النقدي والعيني للأفراد، بالإضافة إلى المكافآت والمكافآت وأنواع الأموال الأخرى التي يتم تلقيها مباشرة، المزايا المادية والاجتماعية التي تقدمها المؤسسات أو أصحاب العمل الآخرون للأفراد في شكل مدفوعات للموظف مقابل خدمات المرافق والغذاء السفر إلى مكان العمل (باستثناء ما ينص عليه القانون)؛ الاشتراكات في الصحف والمجلات. سداد رسوم الأطفال في مؤسسات ما قبل المدرسة والمؤسسات التعليمية (باستثناء دفع تكاليف الأماكن ذات المشاركة المشتركة في صيانة هذه المؤسسات)؛ مبالغ الفوائد لمرة واحدة للأفراد المتقاعدين؛ مقدار المعاشات التقاعدية المخصصة والمدفوعة على حساب المؤسسات بطريقة مختلفة عن تلك المنصوص عليها في تشريعات التقاعد في الاتحاد الروسي؛ حجم المساهمات المقدمة إلى صناديق التقاعد غير الحكومية؛ قيمة الممتلكات الموزعة لصالح الأفراد أثناء تصفية المنظمات (باستثناء الأسهم التي ساهم بها هؤلاء الأفراد سابقًا في رأس المال المصرح به)، والدخل الذي يتلقاه الأفراد من بيع ممتلكات الشركات التي تمت تصفيتها بالطريقة والشروط المنصوص عليها في برامج الخصخصة الحكومية ؛ يتم توزيع أموال المؤسسات لصالح الأفراد بغرض شراء السلع والأسهم والسندات، وكذلك زيادة الحصص في رأس المال المصرح به.
لا يتم أخذ مجموعة كاملة من المزايا والتعويضات والمدفوعات المختلفة في الاعتبار كجزء من الدخل الخاضع للضريبة للمواطنين ولن تخضع لضريبة الدخل. منها: المعاشات التقاعدية والمزايا المختلفة للتأمينات الاجتماعية والضمان الاجتماعي، ومدفوعات بدل السفر، والفوائد على الودائع المصرفية (ضمن سعر فائدة البنك المركزي)، وغيرها. لا تخضع أجور ورواتب الأفراد العسكريين وقوات وزارة الداخلية وشرطة الضرائب لضريبة الدخل. وضمن الحدود المقررة، تُعفى أيضًا من الضرائب قيمة الجوائز المتلقاة في المسابقات والهدايا المقدمة من الشركات ومبلغ المساعدة المادية المقدمة على حساب الشركات.
بالإضافة إلى ذلك، فإن المبالغ المستلمة خلال العام من بيع الشقق والمباني السكنية والبيوت الريفية وقطع الأراضي والأسهم المملوكة للأفراد لا تدخل في إجمالي الدخل الخاضع للضريبة في حدود 5000 ضعف الحد الأدنى للدفعة الشهرية التي يحددها القانون العمل ، والمبلغ من بيع الممتلكات الأخرى - في حدود 1000 ضعف الحد الأدنى للأجور الشهري الذي يحدده القانون.
يتم أيضًا إنشاء خصومات ثابتة لجميع دافعي الضرائب: من الدخل الخاضع للضريبة وفقًا للحد الأدنى غير الخاضع للضريبة (بقيمة الحد الأدنى للراتب الشهري) وللمعالين (الحد الأدنى للراتب الشهري لكل معال).
يعتمد حساب الضريبة على الدخل السنوي. على الدخل المدفوع في شكل أجور وعلى بعض الدخل الآخر، يتم حجب الضريبة عند دفع الدخل. بالنسبة للمواطنين الذين يتلقون أجورًا في مكان واحد فقط، يكون دفع هذه الضريبة نهائيًا؛ ويتعين على الآخرين تقديم إقرار ضريبي (بحلول 30 أبريل).
وتزداد معدلات الضرائب تدريجياً مع نمو القاعدة الضريبية، وهي موضحة في الجدول 2.
2.3. ضريبة القيمة المضافة.
وفقًا لقانون الاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي"، تشير ضريبة القيمة المضافة (VAT) إلى الضرائب الفيدرالية، وبالتالي فهي ضريبة إلزامية وغير مباشرة بشكل عام.
وفقًا للتعريف الوارد في قانون الاتحاد الروسي بتاريخ 6 ديسمبر 1991 رقم 1992-1 "بشأن ضريبة القيمة المضافة" (مع التعديلات والإضافات) وتعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 11 أكتوبر، 1995 رقم 39 "بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة على القيمة المضافة" (مع التعديلات والإضافات رقم 1-7) ضريبة القيمة المضافة(ضريبة القيمة المضافة) هي شكل من أشكال السحب إلى الميزانية لجزء من القيمة المضافة التي تنشأ في جميع مراحل الإنتاج وتعرف بأنها الفرق بين تكلفة السلع والأعمال والخدمات المباعة وتكلفة تكاليف المواد المنسوبة إلى تكاليف الإنتاج والتوزيع .
دافعو ضريبة القيمة المضافة هي منظمات - كيانات قانونية بموجب تشريعات الاتحاد الروسي، بما في ذلك المنظمات ذات الاستثمارات الأجنبية، فضلاً عن الجمعيات الدولية والكيانات القانونية الأجنبية التي تقوم بأنشطة إنتاجية وأنشطة تجارية أخرى على أراضي الاتحاد الروسي.
يتم فرض ضريبة القيمة المضافة على بيع البضائع وتقديم الخدمات (أداء العمل) على أراضي الاتحاد الروسي، وكذلك استيراد السلع والخدمات إلى الاتحاد الروسي. تصدير السلع والخدمات معفى من ضريبة القيمة المضافة.
معدل ضريبة القيمة المضافة القياسي هو 20%. تخضع المنتجات الغذائية الأساسية والسلع المخصصة للأطفال للضريبة بمعدل مخفض قدره 10%. الأنواع التالية من الأنشطة معفاة من ضريبة القيمة المضافة: تقديم الخدمات المصرفية، والتأمين، والخدمات الطبية، والتعليم، والخدمات الثقافية، ونقل الركاب، وبيع الطوابع البريدية والمظاريف، ودوران الكازينو، وماكينات القمار، والمكاسب على الرهانات في مضمار سباق الخيل، وخدمات الجنازة، مصادرة حجم المبيعات، والأشياء الثمينة التي لا يملكها مالك، والكنوز، وما إلى ذلك.
يتم تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للدفع للميزانية على أنه الفرق بين مبالغ الضرائب المستلمة من المشترين للسلع (العمل والخدمات) التي يبيعونها ومبالغ الضرائب المدفوعة فعليًا للموردين مقابل الموارد المادية المشتراة (المدمجة)، وتعزى تكلفتها إلى تكاليف الإنتاج والطعون.
لا يتم استبعاد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للموردين من مبلغ الضريبة المستلمة من المشترين:
أ) للسلع (الأشغال والخدمات) المستخدمة للاحتياجات غير الإنتاجية، والتي يتم دفع الضرائب عليها على حساب مصادر التمويل المناسبة، وكذلك للسيارات الرسمية المشتراة والحافلات الصغيرة (باستثناء المزارع الجماعية ومزارع الدولة وغيرها المؤسسات والمنظمات الزراعية التي تخضع فيها مبالغ ضريبة القيمة المضافة على السلع المستخدمة للاحتياجات غير الإنتاجية للخصم)؛
ب) بالنسبة للسلع (الأعمال والخدمات) المستخدمة في تصنيع المنتجات والمعاملات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة (باستثناء السلع والأشغال والخدمات المصدرة، وكذلك السلع والخدمات المخصصة للاستخدام الرسمي للبعثات الدبلوماسية الأجنبية وما يعادلها). يتم تضمين مبالغ الضرائب المدفوعة للموردين على هذه السلع (الأعمال والخدمات) في تكاليف الإنتاج والتوزيع.
ج) بالنسبة للأصول الثابتة والأصول غير الملموسة المكتسبة من خلال مخصصات الميزانية. يتم تضمين مبالغ الضريبة المدفوعة على هذه الأصول الثابتة والأصول غير الملموسة للموردين (المقاولين) في الزيادة في قيمتها الدفترية.
كضريبة على المستوى الفيدرالي، يتم إضافة ضريبة القيمة المضافة بنسبة كبيرة إلى إيرادات الميزانية الفيدرالية. وفقًا للقانون رقم 227-FZ المؤرخ 31 ديسمبر 1999. "حول الميزانية الفيدرالية لعام 2000" تتلقى الميزانية الفيدرالية:
85% ضريبة القيمة المضافة على السلع (الأعمال والخدمات) المنتجة في الاتحاد الروسي؛
ضريبة الاستيراد 100%؛
ضريبة بنسبة 100% على المعادن الثمينة والأحجار الكريمة المباعة من الصندوق الحكومي للمعادن الثمينة والأحجار الكريمة في الاتحاد الروسي .
2.4. الضرائب الأخرى.
ضريبة ممتلكات المؤسسةيتم فرضها على القيمة الدفترية لممتلكات المؤسسة. يتم احتساب الضريبة على أساس متوسط القيمة السنوية للعقار، في حين تستثنى قيمة الأراضي المملوكة لها والمساكن والمرافق الاجتماعية والثقافية وكذلك خطوط الاتصالات ونقل الطاقة والاتصالات وخطوط أنابيب المنتجات وما إلى ذلك. من ممتلكات المؤسسة يتم تحديد معدل الضريبة من قبل سلطات الجمهورية (المنطقة) المقابلة، ولكن ليس أكثر من 2٪ من القاعدة الضريبية. تُعفى المنظمات الميزانية والمؤسسات الزراعية وصيد الأسماك والجمعيات الدينية والممتلكات المستخدمة لاحتياجات التعليم العام والثقافة من دفع الضريبة.
ضريبة الأراضييتم جمعها من أصحاب الأراضي. يتم تحديد معدلات الضرائب على مستوى الجمهوريات والمناطق وتختلف حسب نوعية الأرض وظروف العمل.
الضرائب غير المباشرةيتم تقديمها بموجب القانون الفيدرالي كوسيلة لفرض الضرائب على مبيعات ما يسمى بالسلع غير القابلة للاستهلاك - منتجات النبيذ والفودكا والبيرة والتبغ والشوكولاتة وكافيار سمك الحفش وسمك السلمون والسيارات والمجوهرات والفراء وما إلى ذلك. يتم أيضًا فرض ضرائب غير مباشرة على أنواع معينة من المواد الخام المعدنية. تختلف معدلات الضريبة الانتقائية حسب نوع المنتج، حيث تكون أعلى المعدلات للمشروبات الكحولية والمجوهرات.
يتم فرض عدد من الضرائب من أجل تكوين أموال من خارج الميزانية.
الشركات تدفع الاشتراكات في المعاشات التقاعدية وغيرها صناديق التأمين الاجتماعيو الضمان الاجتماعي.يتم تحديد هذه المساهمات على شكل رسوم على صندوق الأجور وتبلغ 28% (مساهمات في صندوق التقاعد)، 5.4% (مساهمات في صندوق التأمين الاجتماعي)، 1.5% (مساهمات في صندوق العمل)، 0.2% (مساهمات في صندوق العمل) مساهمات في الصندوق الفيدرالي للتأمين الطبي الإلزامي) 3.4% (مساهمات في صندوق التأمين الطبي الإلزامي الإقليمي).
كما يتم حجب 1% أخرى من رواتب الموظفين كمساهمة في صندوق التقاعد.
لتكوين صندوق الطرق الوعرة تم وضع عدد من الضرائب أهمها ما يلي: سجل مستخدم الطريق(المعدل يساوي 2.5% من إجمالي مبيعات (إيرادات) المؤسسة)، الضرائب على مالكي المركبات، والضريبة على مبيعات الوقود ومواد التشحيمو لبيع السيارات.
تخضع الشركات أيضًا للضريبة ضريبة على الحفاظ على المجال الاجتماعي.يتم تحديد معدلات الضرائب على مستوى السلطات المحلية في منطقة موسكو، ويبلغ معدل الضريبة 1.5٪ من حجم مبيعات (إيرادات) المؤسسة.
لم تعد المعرفة بالتشريعات الضريبية حكراً على دائرة ضيقة من المتخصصين وأصبحت إلزامية لكل مواطن في روسيا.
لا تأتي الضرائب دائمًا من مصادر تخضع للضرائب بموجب القانون الحكومي، أي من مصادر خاضعة للضرائب بموجب القانون الحكومي. ولا يجوز أن يكون موضوع الضريبة وحامل الضريبة هو نفسه. قد يسعى دافع الضرائب إلى تحويل الضريبة إما "إلى الأمام" - إلى مشتري بضائعه، مما يزيد من سعر البضائع وفقًا لمبلغ الضريبة، أو - "إلى الخلف" - إلى الأشخاص الذين يشتري منهم البضائع بنفسه، دفع لهم أقل مما لو لم تكن هناك ضريبة. قد يتم تحويل بعض الضرائب إلى أجزاء مختلفة من الاقتصاد الوطني. وبطريقة أو بأخرى، يؤثر هذا في المقام الأول على مواضيع النظام المالي للدولة. لذلك، من الضروري التحديد الدقيق لنطاق نقل أنواع الضرائب الرئيسية وتحديد الوجهات النهائية التي يتم فيها تحويل الضرائب.
وكما تظهر كل التجارب العالمية، ما دامت الضرائب موجودة، فإن هناك أيضا رغبة لدى دافعي الضرائب في تقليل المبلغ الذي يدفعونه.
وبطبيعة الحال، لا تزال دائرة الضرائب اليوم تفتقر إلى القدرات الكافية للتحقق من جميع دافعي الضرائب.
لا يتم ضمان الجودة العالية لعمل مفتشي الضرائب دائمًا، ونتيجة لذلك تفشل عمليات التدقيق أحيانًا في تحديد جميع انتهاكات التشريعات الضريبية.
لكن التشريع الحالي يلزم دافعي الضرائب بتخزين جميع المستندات المحاسبية والضريبية للسنوات الخمس الماضية، دون احتساب العام الحالي. واليوم هناك العديد من الحقائق الخاصة بالكشف عن انتهاكات التشريعات الضريبية المرتكبة في عام 1991.
هناك جانب آخر لهذه المشكلة. لا ينتهك دافع الضرائب دائمًا قوانين الضرائب عمدًا.
وفي بعض الحالات، يفسر ذلك انخفاض مؤهلات الموظفين الاقتصاديين في المؤسسات والشركات، وعدم معرفتهم الكافية بالتشريعات الضريبية، فضلا عن عيوب بعض اللوائح التي تسمح بتفسير غامض لبعض الأحكام.
ولذلك، تعمل دائرة الضرائب الحكومية في روسيا باستمرار على تحسين التشريعات الضريبية، في محاولة لجعلها أسهل وأكثر قابلية للفهم بالنسبة لدافعي الضرائب.
ولنفس الأغراض، صدر في العام الماضي مرسوم من رئيس روسيا بشأن العفو الضريبي.
كان الغرض من هذا المرسوم هو منح دافعي الضرائب الذين انتهكوا التشريعات الضريبية طوعًا وعن غير قصد الفرصة لتصحيح أخطائهم.
يتم أيضًا تعليق آمال كبيرة على تنظيم العمل المشترك بين السلطات الضريبية وسلطات شرطة الضرائب لمراقبة وفاء الكيانات القانونية والأفراد بالالتزامات تجاه الميزانية. هذه أعضاء قريبة ولكنها مستقلة تمامًا.
إن شرطة الضرائب مدعوة، إلى جانب حل المشاكل الأخرى، للتعامل مع الاتصالات الكبيرة والواسعة النطاق لدافعي الضرائب الذين يحاولون إخفاء مبالغ ضخمة من الضرائب.
تتولى مصلحة الضرائب مسؤولية مراقبة توقيت واكتمال تحويل جميع أنواع الضرائب إلى الميزانية من قبل كل مكلف، بغض النظر عن مبلغ هذه الضرائب والشكل التنظيمي والقانوني لنشاط المكلف.
ويتلخص الهدف الاستراتيجي للتشريع الضريبي في تعزيز الموارد المالية المركزية للبلاد، وعلى هذا الأساس، جعل الاستقرار المالي أمراً لا رجعة فيه.
ويتم ضمان تحقيق هذا الهدف من خلال اتجاهين لمزيد من تطوير النظام الضريبي.
طريق - الدعم المالي لأهم قطاعات الاقتصاد الوطني، وضمان تشغيلها المستدام من أجل تنمية اقتصاد البلاد ككل. وسيتم توفير موارد مالية إضافية لهذا الغرض من خلال إعادة توزيع الموارد بين قطاعات الاقتصاد الوطني.
في عام 1996، تم إدخال عدد من التحسينات والتعديلات على جميع أنواع الضرائب الرئيسية، وتم توسيع حقوق المناطق والحكومات الذاتية في مجال الضرائب، وتم تقديم العديد من المزايا الجديدة. في الوقت نفسه، لا يمكن اعتبار جميع الابتكارات المقدمة مبررة بما فيه الكفاية: قد يكون للعديد منها عواقب غامضة، وبعضها ببساطة غير مرغوب فيه.
إن زيادة معدلات ضريبة الدخل والممتلكات، وإدخال الضرائب الخاصة وضرائب النقل مع زيادة المزايا الضريبية، لم ولن تعطي النتيجة المتوقعة. في ظل الزيادة الحتمية في عدد كل من الدافعين المثقلين والمفضلين. وإذا قمنا بتقييم العبء الضريبي الحالي باعتباره هامشيا (بالنسبة للدافعين المؤهلين)، فإن المزيد من نموه يضع الشركات على حافة البقاء، وهو ما يؤدي بدوره إلى انخفاض حقيقي في القاعدة الضريبية أو التهرب الضريبي العنيف. وفي كل الأحوال فإن النتيجة المالية ضئيلة للغاية وتتحمل تكاليف أخلاقية هائلة.
إن السيطرة على حجم العبء الضريبي الإجمالي هي الوظيفة الأساسية للدولة، والفشل في القيام بهذه المهمة يتناقض مع مهمة تشكيل سوق روسية موحدة. من الضروري ضمان سيطرة الدولة على السياسة الضريبية الإقليمية بأي ثمن. فمنذ عام 1994، كانت حقوقهم الضريبية غير محدودة، لذا لا يسع المرء إلا أن يتوقع إصلاحات ضريبية محلية ضخمة في الثقافة الضريبية العامة اليوم.
خاتمة.
يعد النظام الضريبي أحد العناصر الرئيسية لاقتصاد السوق. وهو بمثابة الأداة الرئيسية لتأثير الدولة على تنمية الاقتصاد، وتحديد أولويات التنمية الاقتصادية والاجتماعية. وفي هذا الصدد، من الضروري أن يتكيف النظام الضريبي الروسي مع العلاقات الاجتماعية الجديدة وأن يتوافق مع التجربة العالمية.
إن عدم استقرار ضرائبنا، والمراجعة المستمرة للمعدلات، وعدد الضرائب، والفوائد، وما إلى ذلك، يلعب بلا شك دورًا سلبيًا، خاصة أثناء انتقال الاقتصاد الروسي إلى علاقات السوق، كما يعيق الاستثمار المحلي والأجنبي. إن عدم استقرار النظام الضريبي اليوم هو المشكلة الرئيسية للإصلاح الضريبي.
لقد أظهرت الحياة عدم اتساق التركيز على الوظيفة المالية البحتة للنظام الضريبي: فمن خلال سرقة دافعي الضرائب، تخنقه الضرائب، وبالتالي تضييق القاعدة الضريبية وتقليل الكتلة الضريبية.
يُظهر تحليل الإصلاحات الإصلاحية في مجال الضرائب بشكل أساسي أن المقترحات تطرح، في أحسن الأحوال، عناصر فردية من النظام الضريبي (في المقام الأول حجم المعدلات والمزايا والامتيازات المقدمة؛ والأهداف الضريبية؛ وتعزيز أو استبدال بعض الضرائب بضرائب أخرى). آحرون). ومع ذلك، في الوقت الحاضر، هناك حاجة إلى نظام ضريبي مختلف جذريا، يتوافق مع المرحلة الحالية من الانتقال إلى علاقات السوق. وهذا ليس من قبيل الصدفة، لأن النظام الضريبي الأمثل لا يمكن تطويره إلا على أساس نظري جاد.
اليوم هناك خبرة واسعة ومعممة من الناحية النظرية وذات مغزى في تحصيل واستخدام الضرائب في الدول الغربية. لكن التركيز على ممارساتهم أمر صعب للغاية، لأنه سيكون من غير المعقول تماما عدم إيلاء الاهتمام الأساسي لتفاصيل الظروف الاقتصادية والاجتماعية والسياسية لروسيا اليوم، التي تبحث عن أفضل السبل لإصلاح اقتصادها الوطني.
أود أن أؤكد أنه حتى يتم تطوير مفهوم شامل موثوق للإصلاح الضريبي وشكله القانوني، فإن نتائج أي بحث في هذا المجال لن تظل أكثر من وجهة نظر الفرق الفردية والمتخصصين. في الوقت الحالي، يدعي قانون الضرائب الذي طورته حكومة الاتحاد الروسي أنه جديد، تم إعداده بشكل احترافي، مع مراعاة الأخطاء والإخفاقات السابقة، ومع ذلك، كما ذكرنا سابقًا، فإنه أيضًا لا يخلو من أوجه القصور والجزء الثاني منه لا يزال قيد النظر.
لقد تراكمت المشكلات في مجال الضرائب كثيرًا بحيث لا يمكن حلها بالترتيب الذي تم حلها به، من خلال مراسيم وتعديلات منفصلة. ولن يتم حل سوى جزء صغير منها بطريقة أو بأخرى في المستقبل القريب. ولكن سيتم تأجيل معظمها مرة أخرى إلى أوقات أفضل، على ما يبدو، حتى اعتماد الجزء الثاني من قانون الضرائب. حتى هذا الوقت، سيكون نظامنا الضريبي غير قادر عمليا على أداء المهام الموكلة إليه، الأمر الذي بدوره سيعيق التنمية الاقتصادية للبلاد.
قائمة المراجع المستخدمة
1. سوكورينكو "الضرائب والتخفيضات الضريبية في الاتحاد الروسي"، م.، 1999.
2. روساكوفا آي جي. "الضرائب والضرائب"، م، 1998.
3. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. الجزء 1. قانون الاتحاد الروسي "حول أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي".
4. قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة"
5. قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل على الشركات والمنظمات"
6. قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل الشخصي"
7. تعليمات دائرة الضرائب الحكومية في الاتحاد الروسي بتاريخ 17 يوليو 1995. رقم 36 (بصيغته المعدلة في 9 نوفمبر 1995) "بشأن إجراءات حساب ودفع الضرائب غير المباشرة".
8. التعليمات رقم 33 بشأن إجراءات حساب ودفع ضريبة الدخل للمؤسسات والمنظمات في الميزانية بتاريخ 08.10.95.
9. الضرائب والإبلاغ في الوثائق التنظيمية. م: إنتيك المحدودة؛ نوليدج-1997. (دليل المحاسب 97)
10. الاقتصاد الحديث. 1995 محمدوف أو.يو.
11. الضرائب. درس تعليمي. 1995 تشيرنيك د.
روساكوفا آي جي. "الضرائب والضرائب"، م، 1998.
سوكورينكو "الضرائب والتخفيضات الضريبية في الاتحاد الروسي"، م. ، 1999.
قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل على الشركات والمنظمات"
قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة الدخل الشخصي"
قانون الاتحاد الروسي "بشأن ضريبة القيمة المضافة"
يشكل النظام الضريبي مجمل الضرائب والمدفوعات الإلزامية المنصوص عليها في القانون والمفروضة في الدولة، وكذلك مبادئ وأشكال وطرق إنشائها وتعديلها وإلغائها ودفعها وتحصيلها ومراقبتها.
يتم تمثيل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي بمجموعة من الضرائب والرسوم والرسوم والمدفوعات الأخرى المفروضة وفقًا للإجراءات المعمول بها في أراضي الدولة. عند تشكيل النظام الضريبي، ننطلق من سلسلة المبادئ التالية:
1. أنواع الضرائب وإجراءات حسابها ومواعيد سدادها والمسؤولية عن التهرب الضريبي لها قوة القانون.
2. يجب أن يضمن الجمع بين الاستقرار والمرونة في النظام الضريبي الامتثال للمصالح الاقتصادية للمشاركين في الإنتاج الاجتماعي. يجب أن تكون قواعد تطبيق الضرائب مستقرة: نادراً ما تتغير معدلات وأنواع وعناصر النظام الضريبي عندما تتغير الظروف الاقتصادية، لأن هذا يسمح بأنشطة التخطيط.
3. ضرورة وجود آلية للحماية من الازدواج الضريبي.
4. يجب تقسيم الضرائب حسب مستويات السحب.
5. يجب أن تكون معدلات الضرائب واحدة بالنسبة لجميع المؤسسات. يجب أن تخضع الدخول المتساوية في ظل ظروف متساوية لاستلامها لضرائب متساوية. ينبغي فرض ضرائب مختلفة على الدخول المتساوية في ظل ظروف مختلفة لاستلامها.
6. ينبغي استكمال معدل الضريبة الموحد بنظام من الحوافز الضريبية الموجهة والموجهة بطبيعتها والمتعلقة بالمجال الاجتماعي وتحفيز التقدم العلمي والتقني وحماية البيئة. كقاعدة عامة، الدعم النشط لريادة الأعمال إلزامي.
7. يجب أن يكون النظام الضريبي شاملاً ويجمع بين الأساليب المختلفة لفرض الضرائب. تتنوع أهداف الضرائب: من الناحية النفسية، من الأسهل دفع العديد من الضرائب الصغيرة بدلاً من دفع ضريبة واحدة كبيرة.
8. يشترط البساطة والتوحيد والدقة والراحة في الشكل والاقتصاد في التجميع وتجنب الوزن الزائد. الضرائب، بحسب طريقة تحصيلها، يمكن أن تكون مباشرة أو غير مباشرة. يتم فرض الضرائب المباشرة من قبل الحكومة مباشرة على دخل وممتلكات دافعي الضرائب. موضوع الضريبة هو الدخل (الراتب، الربح، الفائدة، إلخ) وقيمة ممتلكات دافعي الضرائب (الأرض، الأصول الثابتة، إلخ)
يتميز بناء النظام الضريبي بأهم العلاقات الوظيفية الداخلية بين عناصره. ما هي هذه العلاقات؟ أحد الشروط الأساسية للتشغيل الفعال لأي نظام هو شرط أن سلوك كل عنصر يمكن أن يؤثر على عمله ككل، ولكن لا يمكن القيام بذلك بشكل مستقل عن العناصر الأخرى. يتم تنفيذ هذا الشرط بالكامل في النظام الضريبي.
يمكن لدافعي الضرائب، إلى حد ما، ممارسة تأثير عكسي على عناصر أخرى من النظام الضريبي، ولا سيما استئناف قرارات الإدارات الضريبية، والتأثير بشكل غير مباشر على التشريعات من خلال الحق في التصويت، وتفسير جميع الغموض التشريعي لصالحهم، لكنهم، وبطبيعة الحال، تحتل المركز الأكثر تبعية. ويرجع ذلك إلى السمة الرئيسية للضريبة - طبيعتها الإلزامية والوظيفة المهيمنة لدفع الضرائب - المالية.
تمارس الإدارة الضريبية التأثير العكسي الأكثر أهمية على الإطار التشريعي، والتي تكشف أثناء عملها عن تناقضات وتناقضات في التشريع الضريبي.
يخضع النظام الضريبي للتغير المستمر تحت تأثير عوامل النظام (المؤثرات) الداخلية والخارجية، أي: إنه ليس نظامًا ثابتًا، بل نظام ديناميكي.
يعتمد النظام الضريبي في الاتحاد الروسي على مبدأ إقليمي ويتكون من ثلاثة مستويات اعتمادًا على مستوى إدارة العملية الضريبية: الفيدرالي (على مستوى الاتحاد الروسي)، والإقليمي (على مستوى الجمهوريات داخل روسيا). الاتحاد والأقاليم والمناطق والمدن ذات الأهمية الفيدرالية) والمحلية (على مستوى التشكيلات البلدية).
في هيكله العام ومبادئ البناء وقائمة المدفوعات الضريبية، يتوافق النظام الضريبي الروسي بشكل أساسي مع أنظمة الضرائب للكيانات القانونية والأفراد العاملين في البلدان ذات اقتصادات السوق.
بادئ ذي بدء، يجب وصف النظام الضريبي للاتحاد الروسي بأنه مجموعة من الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية. يحدد الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ما مجموعه أربعة عشر نوعًا من الضرائب والرسوم، بما في ذلك تسعة ضرائب اتحادية وثلاث ضرائب إقليمية واثنتان محليتان. بالإضافة إلى ذلك، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية تطبيق أنظمة ضريبية خاصة، يتم بموجبها إنشاء الضرائب الفيدرالية المقابلة مع الإعفاء المتزامن من دفع بعض الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية. حاليا، النظام الضريبي الروسي لديه أربعة أنواع من هذه الضرائب.
تحتل الضريبة الاجتماعية الموحدة مكانًا خاصًا في النظام الضريبي الروسي، حيث تُضاف إيراداتها إلى نظام ميزانية البلاد وإلى الصناديق الاجتماعية الحكومية المقابلة من خارج الميزانية.
وفي الوقت نفسه، من المهم التأكيد على أن قائمة الضرائب الإقليمية والمحلية أصبحت شاملة، أي. لا يحق لأي هيئة تشريعية تابعة لأحد موضوعات الاتحاد أو هيئة تمثيلية للحكومة الذاتية المحلية فرض ضريبة واحدة غير منصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وقد أدى هذا إلى تغيير نوعي في ظروف العمل بالنسبة للمؤسسات وزاد بشكل حاد من ثقتها في حرمة النظام الضريبي.
تم تصور النظام الضريبي الروسي من حيث العلاقة بين الضرائب غير المباشرة والمباشرة على أساس أن المهمة المالية يجب أن تتم في المقام الأول عن طريق الضرائب غير المباشرة، في حين أن الضرائب المباشرة هي دور المنظم الاقتصادي لدخل الشركات والأفراد. في الوقت نفسه، يعتبر النظام الضريبي في روسيا لضمان جانب الإيرادات من ميزانية الدولة منذ لحظة تشكيله وطوال فترة التكوين بأكملها نظامًا له غلبة الضرائب غير المباشرة.
ومع ذلك، تجدر الإشارة بشكل خاص إلى أن مستوى تحصيل الضرائب المباشرة يتجاوز مستوى تحصيل الضرائب غير المباشرة. على وجه الخصوص، في الفترة من 1997 إلى 2000، كان معدل تحصيل ضريبة الدخل على الأقل 74-96.5٪، بينما في نفس الفترة كان معدل تحصيل ضريبة القيمة المضافة 63-82.9٪. ولذلك، كانت إيرادات الضرائب غير المباشرة الفعلية أقل من حجم إيرادات الموازنة من الضرائب المباشرة.
حتى الآن، تم توزيع الإيرادات من الضرائب ورسوم الأنظمة الضريبية الخاصة على النحو التالي: ضريبة القيمة المضافة - 29.7٪، ضريبة استخراج المعادن - 14.9٪، ضريبة دخل الشركات - 8.3٪، الضرائب غير المباشرة - 1.8٪، إلخ.
ناقشنا مفهوم النظام الضريبي للدولة في. سنخبرك عن هيكل النظام الضريبي الروسي في هذه المادة.
ينص هيكل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي على تحديد مستويات النظام الضريبي وعناصر النظام الضريبي التي تميز هذه المستويات.
يتكون النظام الضريبي في الاتحاد الروسي من مستويات (المادة 12 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي):
علاوة على ذلك، يتكون كل مستوى من مستويات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي من عناصر معينة تميز هذا المستوى وتضمن التنفيذ.
تشمل هذه العناصر ما يلي:
علاوة على ذلك، إذا كان العنصر الأول من الهيكل يميز حصريا أحد مستويات النظام الضريبي، فإن المستويات اللاحقة يمكن أن تنتمي في نفس الوقت إلى مستويات مختلفة. وبالتالي، يمكن لدافعي الضرائب أن يدفعوا الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية في نفس الوقت، وبالتالي، فإن نفس السلطة الضريبية التي تم تسجيل دافع الضرائب فيها تضمن التحكم في توقيت حساب الضرائب ودفعها على جميع المستويات.
علاوة على ذلك، يمكن تفصيل كل عنصر محدد في هيكل النظام الضريبي بشكل أكبر. لذلك، على وجه الخصوص، فيما يتعلق بالضرائب الفيدرالية أو الإقليمية أو المحلية، فإن هذه العناصر الفرعية هي (البند 1، المادة 17 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي):
العناصر الفرعية المحددة للضرائب في هيكل النظام الضريبي إلزامية. يمكن إضافة المزايا الضريبية وأسباب تطبيقها إليها (البند 2 من المادة 17 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي).
وبناء على ذلك، يمكن عرض العناصر الأخرى للنظام الضريبي بدرجة أكبر من التفصيل. على سبيل المثال، السلطات الضريبية هي دائرة الضرائب الفيدرالية وهيئاتها الإقليمية (إدارات دائرة الضرائب الفيدرالية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، عمليات تفتيش دائرة الضرائب الفيدرالية الأقاليمية، عمليات تفتيش دائرة الضرائب الفيدرالية للمقاطعات، المقاطعات في المدن، المدن التي لا تحتوي على تقسيمات المقاطعات، عمليات تفتيش دائرة الضرائب على مستوى المقاطعات) (
يعتمد النظام الضريبي في الاتحاد الروسي على مبدأ إقليمي ويتكون من ثلاثة مستويات اعتمادًا على مستوى إدارة العملية الضريبية: الفيدرالي (على مستوى الاتحاد الروسي)، والإقليمي (على مستوى الجمهوريات داخل روسيا). الاتحاد والأقاليم والمناطق والمدن ذات الأهمية الفيدرالية) والمحلية (على مستوى التشكيلات البلدية).
أنشأ الجزء الأول من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي ما مجموعه أربعة عشر نوعًا من الضرائب والرسوم، بما في ذلك ثمانية ضرائب اتحادية وثلاث ضرائب إقليمية واثنتان محليتان. بالإضافة إلى ذلك، ينص قانون الضرائب في الاتحاد الروسي على إمكانية تطبيق أنظمة ضريبية خاصة يتم فيها إنشاء الضرائب الفيدرالية المقابلة مع الإعفاء المتزامن من دفع بعض الضرائب الفيدرالية والإقليمية والمحلية. حاليا، النظام الضريبي الروسي لديه أربعة أنواع من هذه الضرائب.
| أنواع الضرائب والرسوم | إجراءات إنشاء وإدخال الضرائب والرسوم |
| 1. الضرائب والرسوم الفيدرالية: 1.1. ضريبة القيمة المضافة. | 1.2. الضرائب غير المباشرة. 1.3. ضريبة الدخل الشخصية. |
| 1.4. ضريبة الدخل على الشركات. | 1.5. ضريبة استخراج المعادن. 1.6. ضريبة المياه. 1.7. رسوم استخدام كائنات عالم الحيوان واستخدام كائنات الموارد البيولوجية المائية. 1.8. واجب الحكومة. |
| يتم تحديد الضرائب والرسوم الفيدرالية بموجب قانون الضرائب وهي إلزامية الدفع في جميع أنحاء الاتحاد الروسي. | يتم تحديد الضرائب المحلية بموجب قانون الضرائب والإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للبلديات بشأن الضرائب. تدخل الضرائب المحلية حيز التنفيذ وتتوقف عن العمل وفقًا لقانون الضرائب والإجراءات القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للبلديات بشأن الضرائب. يتم تحديد ضريبة الأراضي وضريبة الأملاك للأفراد بموجب قانون الضرائب والأفعال القانونية التنظيمية للهيئات التمثيلية للمستوطنات والمناطق الحضرية. يتم إنشاء الضرائب المحلية في مدينتي موسكو وسانت بطرسبرغ، ويتم وضعها موضع التنفيذ وإيقاف العمل بها وفقًا لقانون الضرائب وقوانين هذه الكيانات المكونة للاتحاد الروسي. الهيئات التمثيلية للبلديات والسلطات التشريعية للمدينة. تحدد موسكو وسانت بطرسبرغ معدلات الضرائب والإجراءات والمواعيد النهائية لدفع الضرائب والمزايا الضريبية وأسباب تطبيقها. |
| 4. الأنظمة الضريبية الخاصة: 4.1. النظام الضريبي للمنتجين الزراعيين (الضريبة الزراعية الموحدة). 4.2. نظام ضريبي مبسط. 4.3. النظام الضريبي في شكل ضريبة واحدة على الدخل المحتسب لأنواع معينة من الأنشطة. 4.4. النظام الضريبي لتنفيذ اتفاقيات تقاسم الإنتاج. | يحدد قانون الضرائب أنظمة ضريبية خاصة ويتم تطبيقها في الحالات وبالطريقة المنصوص عليها في القانون وغيره من التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم. ويجوز أن تنص الأنظمة الضريبية الخاصة على إجراء خاص لتحديد عناصر الضرائب، فضلاً عن الإعفاء من الالتزام بدفع ضرائب ورسوم معينة. |
في الوقت نفسه، تدفع مؤسسة دافعي الضرائب ضرائب أقل بكثير مما هو منصوص عليه في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، حيث يوجد من بينها الكثير من الضرائب المحددة، والتي يتم دفعها لعدد محدود من المؤسسات. وتشمل هذه الضرائب، على وجه الخصوص، الضرائب غير المباشرة، وضريبة استخراج المعادن، وضريبة المياه، ورسوم استخدام الحياة البرية واستخدام الموارد البيولوجية المائية، ورسوم الدولة، وضريبة القمار، وضريبة النقل. بالإضافة إلى ذلك، يتم دفع عدد كبير من الضرائب المدرجة في النظام الضريبي الروسي من قبل الأفراد.
من أجل فهم جوهر المدفوعات الضريبية، من المهم تحديد المبادئ الأساسية للضرائب. وهم على النحو التالي27 [Tedeev، A.A. باريجينا، ف.أ. قانون الضرائب / أ.أ. تيدييف ف. باريجينا، م: يورايت، 2012]:
وينبغي تحديد مستوى معدل الضريبة مع الأخذ في الاعتبار قدرات دافع الضريبة، أي مستوى الدخل. وينبغي أن تكون ضريبة الدخل تصاعدية، مما يحفز التوسع في الإنتاج.
ويجب بذل كل جهد لضمان أن تكون ضريبة الدخل ذات طبيعة مرة واحدة. إن فرض ضرائب متعددة على الدخل أو رأس المال أمر غير مقبول. ومن الأمثلة على تنفيذ هذا المبدأ استبدال ضريبة المبيعات في البلدان المتقدمة، حيث تم فرض ضريبة على المبيعات على منحنى متزايد، بضريبة القيمة المضافة، حيث يتم فرض ضريبة على المنتج الصافي المنشأ حديثا مرة واحدة فقط حتى يتم بيعه.
الالتزام بدفع الضرائب. ولا ينبغي للنظام الضريبي أن يترك دافعي الضرائب في حالة شك حول حتمية السداد.
يجب أن يكون نظام وإجراءات دفع الضرائب بسيطًا ومفهومًا ومريحًا لدافعي الضرائب واقتصاديًا لوكالات تحصيل الضرائب.
ويجب أن يكون النظام الضريبي مرناً وسهل التكيف مع الاحتياجات الاجتماعية والسياسية المتغيرة.
يجب أن يضمن النظام الضريبي إعادة توزيع الناتج المحلي الإجمالي الناتج وأن يكون أداة فعالة للسياسة الاقتصادية للدولة.
وينبغي لهذه المبادئ أن توجه أي دولة عند بناء نظام ضريبي، لأنها تضمن تحقيق جميع الوظائف الضريبية.
لا شك أن النظام الضريبي الروسي الحالي تم إنشاؤه على أساس تجربة الدول الأجنبية. ونتيجة لذلك، من حيث هيكلها العام ونظامها الضريبي ومبادئ البناء، فإنها تتوافق بشكل أساسي مع أنظمة الضرائب المستخدمة بشكل شائع في الاقتصاد العالمي.
النظام الضريبي هو نظام علاقات اجتماعية تنظمه قواعد قانونية، بناءً على مبادئ معينة، تنشأ فيما يتعلق بإنشاء وتحصيل الضرائب والرسوم.
لا يحتوي التشريع الضريبي الحالي على تعريف لمفهوم النظام الضريبي. ومع ذلك، فإن القانون السابق للاتحاد الروسي "بشأن أساسيات النظام الضريبي في الاتحاد الروسي" يتضمن المفهوم المذكور أعلاه. يتم استخدام هذا المفهوم من الناحية النظرية حتى يومنا هذا، مع الاختلاف الوحيد الذي كانت تعتبر الرسوم في السابق عنصرا مستقلا في النظام الضريبي - ولكن وفقا لفصول قانون الضرائب في روسيا التي دخلت حيز التنفيذ، يتم تصنيف واجبات الدولة على أنها مصاريف؛ أما الرسوم الجمركية التي كانت في السابق تعتبر مؤسسة مشتركة في النظام الضريبي وتنظيم الجمارك، ومع تحسن التشريعات الضريبية والجمركية، توصل المشرع والباحثون تدريجياً إلى أنها تنتمي إلى فرع قانون الجمارك فقط[28]. تيدييف، أ.أ. باريجينا، ف.أ. قانون الضرائب / أ.أ. تيدييف ف. باريجينا، م: يورايت، 2012]
أساس النظام الضريبي هي الضرائب والرسوم. بمساعدة النظام الضريبي، تنفذ الدولة وظائفها المتمثلة في إدارة (تنظيم وتوزيع وإعادة توزيع) التدفقات المالية في الدولة، وبمعنى أوسع، اقتصاد البلاد بشكل عام.
ومع ذلك، فإن نظام قانون الضرائب، مثل أي نظام آخر، هو بنيته الداخلية. يتميز قانون الضرائب بالتقسيم التقليدي للقانون الروسي إلى أجزاء عامة وخاصة.
يتضمن الجزء العام من قانون الضرائب 29 [Ignatushchenko, N.A. نوفيكوفا، ن.م. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي / N.A. إجناتوشينكو ن.م. نوفيكوفا، MGOU، 2011]:
القواعد التي تحدد المبادئ العامة لبناء النظام الضريبي في الاتحاد الروسي؛
مبادئ تشكيل التشريع الضريبي.
الأشكال القانونية وأساليب نشاط الهيئات الحكومية (البلدية) المختصة في مجال الضرائب؛
الملامح الرئيسية للوضع القانوني للمشاركين في العلاقات الضريبية.
يحتوي الجزء الخاص على 30[ تيدييف، أ.أ. باريجينا، ف.أ. قانون الضرائب / أ.أ. تيدييف ف. باريجينا، م: يورايت، 2012]:
القواعد التي تحدد قواعد الجزء العام وتنظم إجراءات تحصيل مدفوعات ضريبية محددة؛
نطاق دافعي كل ضريبة؛
كائنات الضرائب.
القاعدة الضريبية؛
إجراءات الحساب والدفع.
يجب التمييز بين نظام قانون الضرائب ونظام الضرائب والرسوم. ويرتبط النظام الضريبي ونظام الضرائب والرسوم بشكل عام وخاصة. يعد نظام الضرائب والرسوم جزءًا لا يتجزأ من النظام الضريبي في الاتحاد الروسي وهو عبارة عن مزيج من الأنواع الفردية من الضرائب والرسوم.
فالنظام الضريبي عبارة عن مجموعة من الضرائب المقررة والرسوم والضرائب وغيرها من المدفوعات التي تجبيها الدولة، وكذلك أسس وأشكال وطرق إنشائها وتغييرها وإلغائها وسداد الضرائب ومراقبتها.
يشمل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي ثلاثة مستويات: الفيدرالية والإقليمية والمحلية. تنتمي الأنواع التالية من الضرائب إلى المستوى الفيدرالي:
ضريبة القيمة المضافة؛
ضريبة الدخل الشخصية؛
ضريبة الدخل على الشركات؛
ضريبة استخراج المعادن؛
ضريبة المياه؛
رسوم استخدام كائنات عالم الحيوان واستخدام كائنات الموارد البيولوجية المائية؛
واجب الحكومة.
الضرائب الإقليمية تشمل:
ضريبة الأملاك التنظيمية؛
ضريبة القمار؛
ضريبة النقل.
الضرائب المحلية تشمل:
ضريبة الأراضي؛
ضريبة الأملاك للأفراد.
تتميز خصوصية هيكل النظام الضريبي الروسي من حيث موضوع دفع الضرائب بالظروف التالية31.[ Ignatushchenko، N.A. نوفيكوفا، ن.م. الضرائب والضرائب: كتاب مدرسي / N.A. إجناتوشينكو ن.م. نوفيكوفا، مجو، 2011]
انخفاض مستوى المعيشة للأغلبية المطلقة من سكان الاتحاد الروسي وما ينجم عن ذلك من عدم كفاية القاعدة الضريبية.
في هيكل سكان البلاد، يشغل الأشخاص في سن ما قبل التقاعد وسن التقاعد نسبة عالية، والذين يكون دخلهم أقل بشكل موضوعي من دخل بقية السكان.
يلعب أيضًا نظام التهرب الضريبي الذي تم إنشاؤه في البلاد، والذي يستخدمه بشكل أساسي الأشخاص ذوو أعلى مستوى من الدخل، دورًا مهمًا. ونتيجة لذلك، لا توجد قاعدة ضريبية حقيقية لدافعي الضرائب الأفراد. من المهم التأكيد على أن درجة إخفاء الدخل الشخصي في روسيا أعلى بكثير من درجة إخفاء دخل الشركات.
الشكل 2. تصنيف الضرائب في الاتحاد الروسي حسب مستوى الحكومة
ملامح النظام الضريبي الحديث في روسيا32.[ Filina، F.N. الضرائب والضرائب في الاتحاد الروسي: كتاب مدرسي / F.N. فيلينا، جروس ميديا؛ روسبوخ، 2011]
يتميز الهيكل الضريبي في روسيا، مقارنة بالهيكل الضريبي في البلدان المتقدمة، بحصة أقل من ضريبة الدخل الشخصي وحصة عالية من ضريبة دخل الشركات. ولذلك، يتم توزيع عبء الضغط الضريبي بشكل غير متساو بين مختلف دافعي الضرائب؛
الهيمنة المفرطة للتوجه المالي في النظام الضريبي الروسي. ويتجلى ذلك في معدلات مرتفعة إلى حد ما بالنسبة لبعض الضرائب؛
مشكلة تحصيل الضرائب حادة. اليوم، في الممارسة الاقتصادية الروسية، تم تقديم مؤشر خاص "تحصيل الضرائب"، وهو غير موجود في أي دولة متقدمة. وتبلغ حالياً حوالي 74%، مما يعني أن دافعي الضرائب يساهمون في خزانة الدولة بضرائب أقل بمقدار النصف مما التزموا هم أنفسهم بالمساهمة فيه؛
تقتصر الوظيفة التنظيمية للضرائب بشكل أساسي على تحفيز الاستثمار؛
تتجلى إعادة التوزيع العادل اجتماعيا لدخل الكيانات القانونية وخاصة الأفراد بشكل ضعيف؛
النظام الضريبي الحالي في روسيا لا يحفز تطوير القطاع الحقيقي للاقتصاد، ولكنه يؤدي إلى تحويل الأموال إلى مجال الاستهلاك والخدمات.
كل هذا يؤدي إلى مزيد من القمع الضريبي، وإلى زيادة التدابير القمعية في فرض الضرائب على أولئك الذين لا يستطيعون أو لا يريدون الذهاب إلى الظل.
لذا فإن النظام الضريبي يشمل:
أنواع الضرائب المقررة على أراضي الدولة،
الأشخاص الضريبيون (دافعو الضرائب) ،
الإطار التشريعي - القوانين واللوائح التي تحكم العلاقات الضريبية،
الجهات الحكومية المنوط بها تحصيل الضرائب والرسوم من دافعي الضرائب ومراقبة سداد الضرائب والرسوم ذات الصلة بالكامل وفي الوقت المناسب.
الشكل 3. هيكل النظام الضريبي في الاتحاد الروسي
بشكل عام، يمكننا تلخيص أن النظام الضريبي هو شكل من أشكال مظهر العلاقات الضريبية بين الدولة والخاضعين للضريبة. يعد النظام الضريبي أحد أكثر أدوات السياسة الاقتصادية للدولة فعالية.
لقد تغير النظام الضريبي الروسي مع مرور الوقت. ونظرًا لتغير المتطلبات السياسية والاقتصادية والاجتماعية، فقد تغيرت أيضًا وظائف النظام الضريبي. في الوقت الحالي، تحولت الضرائب من كونها أداة بسيطة لتجديد ميزانية الدولة إلى أن تصبح المنظم الرئيسي لاقتصاد الدولة بأكمله، مما يؤثر على هيكلها ونسبها ومعدلات تطورها وظروف عملها العامة.
