المنظمة هي مؤسس شركتين في روسيا. رأس المال المصرح به في شركة ذات مسؤولية محدودة هو 100٪ وفي 70٪ أخرى. خصوصيات التشريع الخاص بتقديم البيانات المالية الموحدة والتدقيق القانوني.
سؤال:أنشأت Organization LLC (OSNO) شركتين في روسيا. وبلغت المساهمات في رأس المال المصرح به لهذه الشركات: شركة ذات مسؤولية محدودة رقم 1 - 100٪ ، شركة ذات مسؤولية محدودة رقم 2 - 70٪. هل يجب على شركتنا "الرئيسية" تقديم ملخص / تقارير موحدة؟ أو بعض التقارير الإضافية للتقارير عند تطبيق OSNO لإجراء تدقيق إلزامي؟
إجابه:من الذي يجب عليه إعداد البيانات المالية الموحدة محدد في القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ. لا يمكن إثبات الالتزام بتقديم البيانات المالية الموحدة إلا بموجب القانون أو من خلال المستندات التأسيسية للشركة. على وجه الخصوص ، يعد إعداد التقارير الموحدة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إلزاميًا لمؤسسات الائتمان والتأمين ، وشركة روساتوم الحكومية ، وما إلى ذلك.
مؤسستك غير مطالبة بتقديم أي تقارير إضافية عند تطبيق OSNO.
على وجه الخصوص ، يتم إجراء تدقيق إلزامي إذا كانت المنظمة: مشاركًا محترفًا في سوق الأوراق المالية أو يتم قبول الأوراق المالية للمنظمة في التداول المنظم ؛ شركة تأمين صندوق معاشات غير حكومي (أو شركة إدارته) ؛ مؤسسة ائتمانية شركة عامة. المراجعة مطلوبة إذا: تجاوز حجم عائدات بيع المنتجات (السلع ، الأشغال ، الخدمات) للسنة المشمولة بالتقرير السابق 400.000.000 روبل ؛ تجاوز حجم أصول الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق 6000000 روبل.
يتم توفير قائمة كاملة بالحالات التي يكون فيها من الضروري إجراء تدقيق إلزامي في الجزء 1 من المادة 5 من القانون الصادر في 30 ديسمبر 2008 رقم 307-FZ.
المنطق
من الذي يجب عليه إعداد البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
يتعين على بعض الكيانات تقديم ونشر البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. هذا تقرير عن المركز المالي والأداء المالي لمجموعة من الشركات ذات الصلة (البند 2 ، المادة 1 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ). في هذه التوصية ، سوف تعرف المنظمات والظروف التي تقوم بإعداد بيانات مالية موحدة.
الأهمية:لا تحل البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية محل البيانات المالية العادية. لا تزال المنظمة التي تُنشئ البيانات المالية الموحدة مُلزمة بإعداد وتقديم البيانات المالية وفقًا للقانون الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ (الجزء 2 من المادة 3 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 208- FZ).
من هو المطلوب للإبلاغ بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
يتعين على المؤسسة تكوين بيانات مالية موحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية إذا كانت في نفس الوقت:
يسيطر على شركة واحدة أو أكثر. مثل هذه المنظمة تسمى الشركة الأم ، وتلك التي تسيطر عليها تسمى الشركات التابعة. ومع ذلك ، هناك استثناءات عندما لا تكون الشركة الأم مطالبة بإعداد بيانات مالية موحدة للمجموعة ؛
الوثائق التأسيسية
مبادرة خاصة.
منظمات الائتمان
المؤسسة الائتمانية الأم للمجموعة المصرفية ؛
المنظمة الأم لعقد مصرفي ؛
منظمات التأمين
البيانات المالية الموحدة بموجب قواعد IFRS هي شركات التأمين التي تشكل مجموعة. هذه شركات أم.
استثناء هو مؤسسات التأمين الطبي التي تعمل حصريًا في مجال التأمين الطبي الإجباري. لا يحتاجون إلى إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا لقواعد IFRS من قبل NPFs ، والتي تشكل مجموعة. هذه شركات أم.
المملكة المتحدة IF ، PIF ، NPF
البيانات المالية الموحدة وفقًا لقواعد IFRS هي شركات إدارة:
صناديق الاستثمار؛
صناديق الاستثمار المشترك؛
صناديق التقاعد غير الحكومية.
الأهمية:لا يُطلب من شركات إدارة المؤسسات المالية الدولية وصناديق الاستثمار المشتركة وصناديق الاستثمار الوطنية إعداد بيانات مالية موحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للصناديق نفسها (معلومات وزارة المالية الروسية رقم OP 6-2015 ، رسالة معلومات بنك روسيا بتاريخ أكتوبر 30 ، 2014).
منظمات المقاصة
البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي:
الطرف المقابل المركزي
غرفة المقاصة التي تشكل المجموعة. هذه شركات أم.
المؤسسة الفيدرالية الموحدة للدولة وفقًا لقائمة حكومة الاتحاد الروسي
الشركات المساهمة حسب قائمة حكومة الاتحاد الروسي
المصدرين
يتم إصدار البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل جهات إصدار تشكل مجموعة. هذه شركات أم. ومع ذلك ، في ظل ظروف معينة ، قد يتم إعفاء هذه الشركات الأم من الالتزام بإعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
الشرط الأساسي هو أن يتم قبول أوراقهم المالية للتداول المنظم من خلال إدراجها في قائمة الأسعار. يتبع هذا البند 8 من الجزء 1 من المادة 2 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ ، تعليمات بنك روسيا بتاريخ 1 سبتمبر 2014 رقم 3374-U ، معلومات وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 أبريل 2015 رقم OP 6-2015.
منظمات أخرى
البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي:
المُصدرون الذين يشكلون مجموعة ، في حالة تسجيل نشرة الإصدار ، أو قبول السندات المتداولة في البورصة أو إيصالات الإيداع الروسية للتداول المنظم مع تقديم نشرة إصدار لهذه الأوراق المالية إلى البورصة. هذه شركات أم. إذا لم يكن لدى المُصدر كيانات يسيطر عليها ، فيمكن حذف التقارير بموجب قواعد IFRS (البند 4 ، المادة 30 من القانون الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ ، البند 2.1 ، المادة 5 من قانون 21 نوفمبر ، 2011 رقم 325-FZ ، البند 3 من الملحق 4 بلائحة بنك روسيا رقم 437-P بتاريخ 17 أكتوبر 2014) ؛
الشركة المملوكة للدولة "الطرق السريعة الروسية" (الجزء 6 من المادة 17 من قانون 17 يوليو 2009 رقم 145-FZ) ؛
شركة روساتوم الحكومية (الفقرة 3 ، الجزء 4 ، المادة 34 من قانون 1 ديسمبر 2007 رقم 317-FZ) ؛
الشركة الحكومية "Rostec" (الجزء 6 من المادة 8 من قانون 23 نوفمبر 2007 رقم 270-FZ) ؛
شركة روسكوزموس الحكومية (الجزء 1 من المادة 35 من قانون 13 يوليو 2015 رقم 215-FZ) ؛
مؤسسة تنموية واحدة في قطاع الإسكان (الجزء 2 من المادة 2 من قانون 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ.
من المعفى من CFA
بالنسبة لبعض المنظمات ، نص القانون على استثناء ، مع تحريرها من الالتزام بإعداد البيانات المالية الموحدة. ومع ذلك ، نلاحظ على الفور أن هذا لا ينطبق على مؤسسات الائتمان والتأمين ، وصناديق التقاعد غير الحكومية ، وشركات إدارة صناديق الاستثمار ، وصناديق الاستثمار المشتركة وصناديق التقاعد غير الحكومية ، وكذلك منظمات المقاصة (البند 3 من ترتيب وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 ديسمبر 2015 برقم 217 ن). لا يمكنهم استخدام الحق في الإعفاء من التقارير الموحدة.
إذن ، من له الحق في عدم تكوين CFA بموجب قانون 27 يوليو 2010 رقم 208-FZ؟
1. مؤسسات القطاع العام.
2. الشركة الأم التي تستوفي جميع الشروط التالية:
هي نفسها شركة تابعة. مملوكة كليًا أو جزئيًا لمؤسسة أخرى. تم إبلاغ جميع مالكيها الآخرين ، بما في ذلك أولئك الذين ليس لديهم الحق في التصويت ، بأن الكيان الأم لن يقدم بيانات مالية موحدة ولا يعترض على ذلك ؛
لا يتم تداول أدوات الدين وحقوق الملكية الخاصة بالمنظمة الأم في السوق المفتوحة (في البورصة المحلية أو الأجنبية أو في السوق خارج البورصة ، بما في ذلك الأسواق المحلية والإقليمية) ؛
لم يقدم الشركة الأم بياناتها المالية وليست بصدد إيداع بياناتها المالية لدى هيئة الأوراق المالية أو أي هيئة تنظيمية أخرى بغرض إصدار أي فئة من الأدوات في السوق العامة ؛
تعد الشركة الأم النهائية أو أي شركة أم وسيطة لتلك الشركة الأم البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. الإبلاغ متاح للاستخدام العام. في هذه البيانات المالية ، يتم توحيد الشركات التابعة أو قياسها بالقيمة العادلة من خلال الربح أو الخسارة وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 10.
كيفية تحديد أن الشركة التابعة ليست جوهرية ، راجع متى يمكن اعتبار الشركة التابعة غير مهمة ولا تؤخذ في الاعتبار عند توحيد البيانات المالية بموجب قواعد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
متى يجب المراجعة
على وجه الخصوص ، يتم إجراء التدقيق القانوني إذا كانت المنظمة:
شركة مساهمة؛
يتم قبول مشارك محترف في سوق الأوراق المالية أو الأوراق المالية الخاصة بالمنظمة للتداول المنظم ؛
شركة تأمين
صندوق معاشات غير حكومي (أو شركة إدارته) ؛
مؤسسة ائتمانية
شركة عامة.
بالنسبة لجميع المنظمات الأخرى (باستثناء السلطات ، وكذلك مؤسسات الدولة (البلدية)) ، يكون التدقيق إلزاميًا ، على سبيل المثال:
تقدم المنظمة (تفصح عن) بيانات محاسبية (مالية) موحدة (باستثناء الصندوق الحكومي خارج الميزانية) ؛
تقدم المنظمة (تفصح) عن البيانات المالية الأولية الموحدة ؛
تجاوز حجم عائدات بيع المنتجات (السلع ، والأعمال ، والخدمات) في السنة المشمولة بالتقرير السابق 400.000.000 روبل. (باستثناء التعاونيات الزراعية واتحاداتها ، وكذلك المؤسسات الحكومية (البلدية) الوحدوية) ؛
تجاوز حجم أصول الميزانية العمومية في نهاية السنة المشمولة بالتقرير السابق 6000000 روبل. (باستثناء التعاونيات الزراعية واتحاداتها ، وكذلك المؤسسات الحكومية (البلدية) الوحدوية) ؛
إن مثل هذا الالتزام منصوص عليه في قوانين اتحادية أخرى (على سبيل المثال ، بالنسبة لمصدري الأوراق المالية ، فإن الالتزام بإجراء تدقيق محدد بموجب الفقرة 9 من المادة 22 من القانون الصادر في 22 أبريل 1996 رقم 39-FZ ، ومنظمي القمار
"يجب تطبيق CCP فقط في الحالات التي يقدم فيها البائع للمشتري ، بما في ذلك موظفيه ، خطة تأجيل أو تقسيط للدفع مقابل سلعهم وأعمالهم وخدماتهم. هذه هي الحالات ، وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية ، التي تتعلق بتوفير وسداد قرض لدفع ثمن السلع والعمل والخدمات. إذا أصدرت إحدى المنظمات قرضًا نقديًا ، أو تلقت عائدًا من هذا القرض ، أو حصلت هي نفسها على قرض وسددته ، فلا تستخدم مكتب النقد. عندما تحتاج بالضبط إلى لكمة شيك ، انظر إلى
التقارير الموحدة هي مجموعة من جميع تقارير الشركات التي تشكل جزءًا من مجموعة واحدة من الشركات. تتضمن هذه الوثائق معلومات عن الأرباح والخسائر والأصول والخصوم. هذا لا يأخذ في الاعتبار ديون شركة لأخرى والتحويلات والأرباح. إذن هذه معلومات عامة. تتضمن التقارير الموحدة قدرًا كبيرًا من المستندات. لذلك ، فإن التدقيق في هذه الحالة صعب للغاية.
لا توجد أحكام في القوانين التنظيمية تشير على وجه التحديد إلى تدقيق البيانات المالية الموحدة. لهذا السبب ، يتم تشكيل ترتيب الإجراء بطريقة عملية. الخطوة الأولى في عملية التحقق هي التخطيط للحدث. تعتمد الخطة على مواصفات الشركة الخاضعة للرقابة ، ونظام المخاطر. يتم التخطيط في هذه المجالات:
يتم تحديد ميزات التدقيق من خلال تفاصيل أنشطة الموضوع. إذا لم تكن المراجعة فردية ، فلن تكون فعالة. كلما زادت المعلومات التي يمتلكها المدقق عن المنظمة ، كان ذلك أفضل. ضع في اعتبارك الجوانب التي يجب التحقق منها أثناء الدراسة الأولية:
لمعلوماتك! كجزء من التحليل الأولي ، يتم استخدام أداة مثل استبيان الموظف.
يحتاج المتخصص إلى تقييم عناصر المخاطر المرتبطة. يتضمن هذا الإجراء تقييم المجالات التالية:
يمكن تقييم درجة المخاطر لكل من شركة أو شركتين وللمجموعة بأكملها.
تتضمن مراجعة التقارير الخطوات التالية:
يشمل تدقيق البيانات المالية الموحدة جميع أشكال أنشطة التدقيق: اختبار أدوات الرقابة الداخلية ، والتدابير التحليلية ، والبحث في أرصدة الحسابات ، وحجم الأعمال.
هناك معايير المصداقية التالية التي يتم تطبيقها عند التحقق من المستندات:
ترجع أهمية هذه المعايير إلى حقيقة أن الغرض الرئيسي من التدقيق هو التحكم في صحة توحيد البيانات المالية التي تقوم بها الشركة الأم.
كجزء من التدقيق ، يتم استخدام مصادر المعلومات التالية:
لا يقوم الأخصائي بفحص الوثائق الرئيسية فحسب ، بل يقوم أيضًا بفحص الوثائق الإضافية. هذا الأخير ضروري لتكوين صورة كاملة.
ضع في الاعتبار الأخطاء الشائعة التي تم تحديدها أثناء التدقيق:
هناك حاجة إلى معرفة الأخطاء النموذجية لتسريع عملية الفحص. ستساعد مراجعة المجالات الأكثر إشكالية على اكتشاف أوجه القصور بسهولة.
بعد الانتهاء من التدقيق ، يتم تكوين رأي عام عن حالة مجموعة الشركات. ثم يتم إعداد تقرير المدقق. يحتوي على المعلومات التالية:
يجب أن يتضمن الاستنتاج جميع الأدلة التي تم جمعها أثناء عملية التحقق. على أساسها ، يتم تشكيل رأي عام.
يتم إجراء تدقيق من قبل الإدارة من أجل تحديد أوجه القصور في الوقت المناسب وتصحيحها. القضاء على الأخطاء سيمنع الغرامات من السلطات الإشرافية ويزيل المزيد من الالتباس. يوصى بتعيين متخصص لتصحيح الأخطاء في البيانات المالية الموحدة.
تدقيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) في عام 2019
يلزم استخدام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل المالكين الأجانب لفهم أعمالهم في روسيا ، ومن قبل البنوك لاتخاذ قرارات بشأن إصدار التمويل ، وكذلك من قبل الدولة وفقًا للقانون رقم 208 FZ "بشأن البيانات المالية الموحدة" المؤرخ 27 يوليو 2010
تشير متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) إلى أن التحول في التقارير والإعداد الإضافي لنماذج المعايير الدولية للتقارير المالية يتم بواسطة موظفين محترفين. لإعداد البيانات المالية ، لا يكفي معرفة معايير IFRS ؛ من الضروري تفسيرها وتطبيقها بشكل صحيح. لذلك ، فإن مراجعة البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ستكون مفيدة للغاية.
تدقيق المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هو مراجعة مستقلة للبيانات المالية المعدة وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية الخاصة بالجهة الخاضعة للتدقيق من أجل إبداء رأي حول موثوقية هذه البيانات.
من النقاط المهمة أنه وفقًا للقانون رقم 208 FZ ، فإن الإبلاغ عن مثل هذه الشركات مثل مؤسسات الائتمان ومؤسسات التأمين وصناديق التقاعد غير الحكومية وشركات إدارة الصناديق الاستثمارية والصناديق المشتركة وصناديق التقاعد غير الحكومية ومنظمات المقاصة ، يخضع عدد من الشركات المملوكة للدولة ، والمنظمات الأخرى ، والأوراق المالية التي يتم قبولها للتداول المنظم من خلال إدراجها في قائمة الأسعار ، للتدقيق الإلزامي.
يرغب أصحاب البنوك والشركات في الحصول على رأي مدقق حسابات حول تقارير IFRS ، لذلك أصبح الطلب على تدقيق IFRS أكثر فأكثر.
وبالطبع ، نظرًا لحقيقة أن تقارير IFRS تسمح بجذب المستثمرين ، فإن العديد من الشركات تعد تقارير IFRS وتؤكدها بتقرير تدقيق IFRS.
وهكذا ، بالإضافة إلى القانون رقم 208 منطقة حرة ، يقوم عدد من الشركات بإعداد التقارير على أساس طوعي.
يتم إجراء التدقيق وفقًا لمعايير التدقيق الدولية ISA (ISA) وفقًا لقانون نشاط التدقيق رقم 307 FZ الصادر في 30 ديسمبر 2008.
كثير من الناس يخلطون بين ISA والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، وتجدر الإشارة هنا إلى أن ISA لا تنطبق إلا على المراجعين. هذه هي المعايير التي تحكم عمل المراجعين ، أي كيف سيفحص المدقق المنظمة. يمكن إعداد التقارير ، التي سيتحقق منها المدقق ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (أو معايير المحاسبة الروسية RAS ، أو أي معايير أخرى).
ليوبوف ريزنيكوفا
رئيس المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والمحاسبة الإدارية
المعايير التي يتم تطبيقها في إعداد البيانات المالية بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية هي معايير عالمية. ومع ذلك ، هناك صناعات ، مثل التأمين ، تتطلب تطبيق معايير خاصة ، لا سيما المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 17 عقود التأمين. لذلك ، من المهم للغاية في المرحلة الأولى من تخطيط التدقيق اكتساب فهم لما يلي:
تعتمد مدة المراجعة وسعرها على جميع العوامل المذكورة أعلاه. كقاعدة عامة ، يتم عقد اجتماع تمهيدي مع رئيس الممارسة ، حيث تتم مناقشة جميع أهداف العميل ورغباته. بعد ذلك ، يتم حساب كثافة العمالة ، ويتم الاتفاق على توقيت وتكلفة التدقيق.
يمكن إجراء التدقيق في مرحلة واحدة وعلى عدة مراحل. يسمح إجراء التدقيق على عدة مراحل للعميل بتصحيح الأخطاء الموجودة في الوقت المناسب ، أي قبل اكتمال المراجعة السنوية.
بعد ذلك ، يتم تشكيل فريق من المراجعين والمساعدين وتعيين رئيس التدقيق. إن خصوصية وميزة منظمة Pravovest Audit LLC هي أن المساعدين لديهم المهارات والمعرفة ضمن كفاءاتهم ، ولديهم خبرة عملية ولا يتعين على العميل تعليمهم وإضاعة وقتهم. فريق المراجعين عبارة عن موظفين محترفين يتمتعون بخبرة واسعة ومعرفة فريدة ، لذا فإن عملية اجتياز التدقيق هي عمل منسق جيدًا للفريق ، حيث يفهم الجميع مهمتهم بوضوح.
الخطوة التالية هي ابدأ الاختيار. يمكن تنسيقها في كل من مكتب العميل وعن بعد.
في هذه المرحلة ، يقوم المدقق بما يلي:
إذا كنا نتحدث عن التحقق من تحويل التقارير ، فسيتم فحص البيانات الواردة وفقًا لـ RAS. هذا ليس تدقيقًا للبيانات المالية لـ RAS ، ولكنه يخدم كضرورة لتأكيد أرقام IFRS التي يتم الحصول عليها من خلال تعديل البيانات المالية RAS. في عملية العمل ، يملأ المدقق أوراق العمل. إنها ملك لشركة التدقيق ، وبعد ذلك ، مع التقرير ، يتم تقديمها إلى مراقب الجودة.
مراقب الجودة هو موظف على درجة عالية من الاحتراف في مؤسسة تدقيق ولديه مجموعة من المعرفة التي تتحقق مرتين من عمل المدقق. وهي مستقلة عن مجموعة المراجعين المشاركين في المراجعة. وبالتالي ، يتم ممارسة التحكم المزدوج.
عند إعداد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم استخدام تقديرات وأحكام الخبراء. في هذه الحالة ، سيقوم المراجع بفحص جميع الافتراضات والمنهجيات المقدمة. يلعب الرأي المهني دورًا مهمًا في تكوين بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولكن يجب تبريره.
يمكن إعطاء مثال صارخ للأحكام التي لا أساس لها مع شركة عامة. في عام 2014 ، كانت هناك حالة مثيرة مع شركة OJSC Transaero Aviation Company ، عندما لم يتلق المدققون أدلة تدقيق كافية لزيادة قيمة العلامة التجارية من 2.136.000 ألف روبل. ج إلى 61204982 ألف روبل. وإصدار تقرير مدقق حسابات مؤهل. في عام 2015 ، أُعلن إفلاس ترانسايرو.
بناءً على الأحكام ، يتم تشكيل تعديلات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. سيكون التحقق من التعديلات الخطوة التالية في تدقيق بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يجب إجراء التعديلات مع مراعاة جميع معايير IFRS ، أي أنه لا يمكن للشركة تجاهل أي معيار. ستشمل التعديلات أيضًا انعكاس المعاملات في الفترة الحالية ، إذا كانت المعاملات تتعلق بهذه الفترة ، حتى لو انعكست في المحاسبة الروسية في العام المقبل.
إذا قام المدققون بفحص مجموعة الشركات ، فبعد تحليل كل بيان فردي ، يتم تحليل التوحيد بعناية من أجل الانعكاس الصحيح للمعاملات داخل المجموعة والمعاملات الرأسمالية.
يتطلب إعداد التقارير وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية إفصاحات وتفسيرات معينة. يتحقق المدقق من التفسيرات النصية من أجل:
يجب أن تعكس الإفصاحات المبالغ الصحيحة ولا تتعارض مع بعضها البعض.
في اليوم الأخير من التدقيق ، يُعقد اجتماع لإعداد التقارير بين رئيس التدقيق والعميل ، حيث تتم مناقشة التعليقات المحددة وآفاق تحسين الوضع. والخطوة الأخيرة هي الحصول على تقرير تدقيق يتم إرساله إلى المستخدمين النهائيين.
نظرًا للوضع الاقتصادي غير المستقر ، تضطر الشركات إلى توفير تكاليف الموظفين وخفضها ، لذلك غالبًا ما يتم إعداد تقارير المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل موظفين ليس لديهم الكفاءات اللازمة. وعليه ، يمكن أن تكون الأخطاء في المقدار ، في العرض ، في الإفصاح ، في التصنيف.
أول شيء يجب الانتباه إليه هو تسوية الأرباح المحتجزةوالأرصدة الافتتاحية للفترة السابقة. قد تتغير الأرباح المحتجزة إذا تغيرت السياسات المحاسبية لتطبيق معايير جديدة (على سبيل المثال ، في 2018 يمكن أن يحدث هذا عند تطبيق المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 15 الإيرادات من العقود مع العملاء) ، وإذا تم اكتشاف أخطاء جوهرية. وإلا فلن يكون هناك تغيير.
يجب عليك أيضا الانتباه إلى اكتمال التقارير.
يجب تقديم البيانات السنوية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 1 "عرض البيانات المالية" وتحتوي على المجموعة اللازمة:
في نماذج الإبلاغ ، ينبغي الانتباه إلى تصنيفوالعرض ، أي استبعاد مقاصة الأصول مقابل الخصوم ، وتحديد الأصول والخصوم المتداولة وغير المتداولة بشكل صحيح.
الإفصاحاتغالبًا ما تكون غير مكتملة ، على وجه الخصوص ، لا يوجد إفصاحات للأطراف ذات الصلة بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم 24 "إفصاحات الأطراف ذات الصلة" أو الإفصاحات المتعلقة بالأدوات المالية بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 9 "الأدوات المالية".
عادة ما ترتبط النقاط الرئيسية ب التعديلات(من حيث القيمة الإجمالية ، أو عدم وجود التعديلات اللازمة).
وبالتالي ، فإن المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية لديها العديد من الفروق الدقيقة وليست بأي حال من الأحوال منطقة بسيطة. للتأكد من إعداد مثل هذه التقارير بشكل صحيح ، يجب أن تثق بالمحترفين. يعد تدقيق البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ضروريًا للشركات التي تعد مثل هذه البيانات ، لأن يسمح لك بالتحقق من صحتها.
احصل على
التشاور
خبير
اطرح سؤالاً حول وضعك واحصل على مشورة الخبراء.
من مهام التدقيق التي تستغرق وقتًا طويلاً وذات الصلة في ضوء التغييرات الأخيرة في التشريعات وفي البيئة الاقتصادية في الاتحاد الروسي ، تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). ضع في اعتبارك الغرض والتكوين ومجموعة القضايا التي تنشأ أثناء تدقيق مثل هذا التقرير.
القوائم المالية الموحدة يتم تجميعها من قبل مجموعة من الشركات لتلبية الاحتياجات المعلوماتية لمختلف أصحاب المصلحة وتكون بمثابة الأساس لهؤلاء الأفراد لاتخاذ القرارات الاقتصادية. لذلك ، يجب أن تحتوي هذه التقارير على معلومات موثوقة حول نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة الشركات ، ويجب تأكيد موثوقية هذه المعلومات من خلال تدقيق مستقل.
حاليًا ، تقوم مجموعات كبيرة من الشركات الروسية بتجميع مثل هذه التقارير بناءً على طلب مختلف الهياكل - البنوك ، البورصات ، المساهمين. في المستقبل القريب ، مع اعتماد قانون "إعداد التقارير المالية الموحدة" ، سيكون هذا الإبلاغ إلزاميًا لمجموعات الشركات التي يتم إدراج أسهمها في البورصة. أيضًا ، وفقًا لمشروع القانون ، سيكون هذا الإبلاغ مطلوبًا للخضوع للتدقيق.
في المعايير الدولية للتدقيق (ISAs) ، يتم التعبير عن الهدف من التدقيق على النحو التالي: "الهدف من مراجعة البيانات المالية هو تمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة أم لا ، من جميع النواحي الجوهرية". ، ووفقًا لمبادئ إعداد التقارير المالية المعمول بها ". بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تندرج البيانات المالية الموحدة ضمن تعريف البيانات المالية. وبالتالي ، فإن الهدف من تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية هو التعبير عن رأي المدقق فيما إذا كانت البيانات المالية الموحدة قد أعدت ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية.
موضوع الرأي هو البيانات المالية الموحدة ككل ، أي مجموع كل العناصر المكونة لها. لذلك ، فإن البيانات المالية الموحدة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خالية من الأخطاء عند استيفاء الشروط التالية:
يتم تحديد تكوين مجموعة الشركات بناءً على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تم وضع السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد مع مراعاة جميع المتطلبات والتغييرات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تستند تقارير IFRS للشركات التابعة إلى تقارير RAS ، والتي لا تحتوي على تشوهات ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات سياسة محاسبية واحدة ؛
مرت عملية الدمج دون أخطاء ، مع مراعاة جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تم الإفصاح عن معلومات إضافية في البيانات المالية الموحدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
أثناء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب حل المهام الرئيسية التالية.
1. التحقق من مبررات ضم الشركات التابعة إلى مجموعة الشركات لأغراض التوحيد.
2. التحقق من انعكاس مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد.
3. التحقق من صحة إعداد البيانات المالية من قبل الشركات التابعة للمجموعة:
إعداد التقارير المالية وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (RAS) ؛
القوائم المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
4. التحقق من صحة عملية توحيد واستلام البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
5. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
يتم إجراء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أساس الوثائق التشريعية والتنظيمية التالية التي تشكل قاعدة المعلومات الخاصة بالتدقيق.
1. معايير المراجعة الدولية.
2. معايير التقارير المالية الدولية.
3. القانون المدني للاتحاد الروسي 4 ساعات
4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، الجزأين 1 و 2.
5. القانون الاتحادي "بشأن أنشطة التدقيق" رقم 307-FZ بتاريخ 30 ديسمبر 2008 (بصيغته المعدلة في 28 ديسمبر 2010.)
6. القانون الاتحادي "بشأن المحاسبة" رقم 129-FZ المؤرخ 21 نوفمبر 1996 (بصيغته المعدلة في 28 سبتمبر 2010)
7- اللائحة الخاصة بالمحاسبة والتقارير المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 34 ن المؤرخ 29 يوليو 1998) (بصيغته المعدلة في 10/25/10.)
8. PBU 1/08 "السياسة المحاسبية للمنظمة" ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106n (بصيغته المعدلة في 08.11.10.)
9. مخطط حسابات الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000) (بصيغته المعدلة في 08.11.10.)
10. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" رقم 67 ن المؤرخ 22 يوليو 2003 (بصيغته المعدلة في 8 نوفمبر 2010) (للإبلاغ عن عام 2010 وما قبله).
11.أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات" رقم 66 ن بتاريخ 2 يوليو 2010
مصادر المعلومات المستخدمة في تدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية:
أنا. الوثائق التنظيمية والإدارية:
ميثاق الشركة الأم ، مواثيق الشركات التابعة ؛
السياسات المحاسبية للشركات التابعة والشركات الأم ، السياسات المحاسبية لأغراض توحيد البيانات المالية لمجموعة من الشركات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
دليل حسابات الشركات التابعة والشركات الأم ؛
إجراءات داخل المجموعة للتوثيق ، ومعالجة المعلومات المحاسبية ، وإعداد البيانات المالية ، وتوحيد البيانات المالية.
ثانيًا. تقرير مجموعة الشركات:
البيانات المحاسبية وفقًا لـ RAS للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية الموحدة المعدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للفترات السابقة.
ثالثا. تأكيد المعلومات:
الموافقة الشفوية والخطية على إدارة مجموعة الشركات ، والإدارة العليا للشركة الأم و (أو) الشركات التابعة ؛
وثائق عمل المدقق والمراسلات مع العميل للسنوات الماضية ، إذا كان العميل منتظمًا ؛
مراسلات العميل مع السلطات الضريبية ، وأعمال التدقيق الضريبي ؛
البيانات المحاسبية والمعلومات الداعمة ، بما في ذلك العقود والوثائق الأولية والتأكيدات من أطراف ثالثة ؛
تقارير المراجعة عن السنوات السابقة.
عند إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، من الممكن حدوث العديد من عمليات الحذف والأخطاء وعدم الدقة.
الأخطاء النموذجية الأساسية عند تحديد هيكل مجموعة الشركاتهي واردة ادناه.
1. إدراج الشركات التابعة الوطنية فقط في مجموعة الشركات.
2. استبعاد الشركات التابعة من مجموعة الشركات التي لا تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن هناك سيطرة واضحة على الشركة التابعة.
3- التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن لا توجد سيطرة على الشركة التابعة.
4. التضمين في مجموعة الشركات التابعة والسيطرة عليها مؤقتة.
5. التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تعمل تحت قيود صارمة طويلة الأجل تقلل بشكل كبير من السيطرة.
الاستبعاد من مجموعة الشركات التابعة بسبب اختلاف أنشطتها عن أنشطة الشركات الأخرى في المجموعة.
في تقديم التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الشركات التي هي جزء من مجموعة شركات ،الأخطاء التالية ممكنة.
1. عند المحاسبة عن الأصول الثابتة ، لا تؤخذ في الاعتبار متطلبات السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد في منطقة الحد الأدنى لتكلفة الأصول الثابتة ، والتي تختلف عن متطلبات RAS.
2. عند حساب الاستهلاك ، يتم استخدام نفس الطريقة كما في RAS. يتم احتساب الاستهلاك أيضًا على تلك الأصول الثابتة التي ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ليست أصولًا ثابتة.
3. عند المحاسبة عن المخزون ، لم يتم إعادة حساب التعديلات وفقًا للسياسة المحاسبية لأغراض التوحيد.
4. عند تحويل المعاملات التجارية إلى مخطط الحسابات وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ، يحدث تحويل غير صحيح إذا كان حساب واحد وفقًا لـ RAS يتوافق مع عدة حسابات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
5. عند إعادة حساب المعاملات بالعملة الأجنبية ، لا يتم مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.
6. عند حساب الاحتياطيات (للمدينين بسوء نية ، لاستهلاك الأوراق المالية ، ولضمان عودة البضائع) ، لا يتم مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.
7. عند احتساب ضريبة الدخل المؤجلة ، تحدث أخطاء نتيجة التحديد غير الصحيح لمكونات الضريبة المؤجلة.
8. فيما يتعلق بالمعاملات التجارية ، لا يتم دائمًا مراعاة مبدأ انعكاسها في الفترة المشمولة بالتقرير التي نُفذت فيها بالفعل. خاصة بالنسبة للمعاملات التجارية المتأخرة.
9. لا تأخذ المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة ، والتي يتم احتسابها في RAS على الحسابات غير المتوازنة للمستأجر ، في الاعتبار متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
10. عند تفسير النقد المقيّد ، عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن هذه النقدية في حساب أصل منفصل طويل الأجل.
11. عند إجراء معاملات مع أوراق مالية بشروط إعادة شرائها - عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن مثل هذه المعاملات مثل المعاملات للحصول على قرض.
عند استخدام مبادئ IFRS في عملية التوحيد مثل هذه الأخطاء.
1. الشركات التي تنتمي إلى مجموعة شركات لا تلخص تسوية الأرصدة على حسابات التسويات داخل المجموعة.
2. الأخطاء الحسابية في التلخيص بندا بندا لتقارير الشركات التابعة.
3. أخطاء في عملية احتساب حقوق الأقلية بسبب التغيرات في حقوق ملكية شركة تابعة.
4. أخطاء في تصفية القيمة الدفترية لاستثمارات الشركة الأم في الشركات التابعة واستبدالها بقيمة جزء من الشركة التابعة.
5. عدم الدقة في CFD بسبب أخطاء في نظام التقارير الآلي.
6. لا تفصح الإيضاحات الموجهة إلى الاتحاد القطري لكرة القدم عن الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية.
7. لا تكشف الملاحظات المقدمة إلى لجنة الخدمات المالية عن طبيعة العلاقة بين الأطراف ذات العلاقة.
8. لا تكشف الملاحظات الموجهة إلى الاتحاد القطري لكرة القدم بشكل كامل عن المعلومات المتعلقة بمجموعة الشركات.
لا تكشف الملاحظات إلى FSC بشكل كامل عن معلومات حول العملة الوظيفية وأسباب إعداد التقارير بعملة غير وظيفية.
أهم الوثائق التشريعية والتنظيمية المنظمة لموضوع التحقق. يتم إجراء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أساس الوثائق التشريعية والتنظيمية التالية التي تشكل قاعدة المعلومات الخاصة بالتدقيق.
1. معايير المراجعة الدولية.
2. معايير التقارير المالية الدولية.
3. القانون المدني للاتحاد الروسي.
4. قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
7. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة والمحاسبة في الاتحاد الروسي" رقم 34 ن بتاريخ 29 يوليو 1998
8. أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن الموافقة على مخطط الحسابات للمحاسبة للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه" رقم 94 ن بتاريخ 31 أكتوبر 2000
9. أمر صادر عن وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن الموافقة على لائحة المحاسبة" السياسة المحاسبية للمنظمة "PBU 1/98" رقم 60 في 9 كانون الأول (ديسمبر) 1998
10. أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي "بشأن أشكال البيانات المحاسبية للمنظمات" رقم 67 ن بتاريخ 22 يوليو 2003
من مهام التدقيق التي تستغرق وقتًا طويلاً وذات الصلة في ضوء التغييرات الأخيرة في التشريعات وفي البيئة الاقتصادية في الاتحاد الروسي ، تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS). ضع في اعتبارك الغرض والتكوين ومجموعة القضايا التي تنشأ أثناء تدقيق مثل هذا التقرير.
يتم إعداد البيانات المالية الموحدة من قبل مجموعة من الشركات لتلبية الاحتياجات المعلوماتية لمختلف أصحاب المصلحة وتكون بمثابة الأساس لهؤلاء الأفراد لاتخاذ القرارات الاقتصادية. لذلك ، يجب أن تحتوي هذه التقارير على معلومات موثوقة حول نتائج الأنشطة المالية والاقتصادية لمجموعة الشركات ، ويجب تأكيد موثوقية هذه المعلومات من خلال تدقيق مستقل.
حاليًا ، تقوم مجموعات كبيرة من الشركات الروسية بتجميع مثل هذه التقارير بناءً على طلب مختلف الهياكل - البنوك ، البورصات ، المساهمين. في المستقبل القريب ، مع اعتماد قانون "إعداد التقارير المالية الموحدة" ، سيكون هذا الإبلاغ إلزاميًا لمجموعات الشركات التي يتم إدراج أسهمها في البورصة. أيضًا ، وفقًا لمشروع القانون ، سيكون هذا الإبلاغ مطلوبًا للخضوع للتدقيق.
الغرض من التحقق ومصادر المعلومات. في المعايير الدولية للتدقيق (ISAs) ، يتم التعبير عن الهدف من التدقيق على النحو التالي: "الهدف من مراجعة البيانات المالية هو تمكين المدقق من إبداء رأي حول ما إذا كانت البيانات المالية معدة أم لا ، من جميع النواحي الجوهرية". ، وفقًا لمبادئ التقارير المالية المعمول بها ". بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، تندرج البيانات المالية الموحدة ضمن تعريف البيانات المالية. وبالتالي ، فإن الهدف من تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية هو التعبير عن رأي المدقق فيما إذا كانت البيانات المالية الموحدة قد أعدت ، من جميع النواحي الجوهرية ، وفقًا للمعايير الدولية للتقارير المالية.
موضوع الرأي هو البيانات المالية الموحدة ككل ، أي
مجموع كل العناصر المكونة لها. لذلك ، فإن البيانات المالية الموحدة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية خالية من الأخطاء عند استيفاء الشروط التالية:
يتم تحديد تكوين مجموعة الشركات بناءً على متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تم وضع السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد مع مراعاة جميع المتطلبات والتغييرات في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تستند تقارير IFRS للشركات التابعة إلى تقارير RAS ، والتي لا تحتوي على تشوهات ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات سياسة محاسبية واحدة ؛
مرت عملية الدمج دون أخطاء ، مع مراعاة جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تم الإفصاح عن معلومات إضافية في البيانات المالية الموحدة وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
أثناء تدقيق البيانات المالية الموحدة المعدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب حل المهام الرئيسية التالية.
1. التحقق من مبررات ضم الشركات التابعة إلى مجموعة الشركات لأغراض التوحيد.
2. التحقق من انعكاس مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في السياسة المحاسبية الموحدة لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد.
3. التحقق من صحة إعداد البيانات المالية من قبل الشركات التابعة للمجموعة:
إعداد التقارير المالية وفقًا لمعايير المحاسبة الروسية (RAS) ؛
القوائم المالية وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
4. التحقق من صحة عملية توحيد واستلام البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
5. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
مصادر المعلومات المستخدمة في تدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية للتقارير المالية:
أولا - الوثائق التنظيمية والإدارية:
ميثاق الشركة الأم ، مواثيق الشركات التابعة ؛
السياسات المحاسبية للشركات التابعة والشركات الأم ، السياسات المحاسبية لأغراض توحيد البيانات المالية لمجموعة من الشركات بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
دليل حسابات الشركات التابعة والشركات الأم ؛
إجراءات داخل المجموعة للتوثيق ، ومعالجة المعلومات المحاسبية ، وإعداد البيانات المالية ، وتوحيد البيانات المالية.
ثانيًا. تقرير مجموعة الشركات:
البيانات المحاسبية وفقًا لـ RAS للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات المدرجة في مجموعة الشركات للتقارير والفترات السابقة ؛
البيانات المالية الموحدة المعدة وفقا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للفترات السابقة.
ثالثا. تأكيد المعلومات:
الموافقة الشفوية والخطية على إدارة مجموعة الشركات ، والإدارة العليا للشركة الأم و (أو) الشركات التابعة ؛
وثائق عمل المدقق والمراسلات مع العميل للسنوات الماضية ، إذا كان العميل منتظمًا ؛
مراسلات العميل مع السلطات الضريبية ، وأعمال التدقيق الضريبي ؛
البيانات المحاسبية والمعلومات الداعمة ، بما في ذلك العقود والوثائق الأولية والتأكيدات من أطراف ثالثة ؛
تقارير المراجعة عن السنوات السابقة.
التخطيط والبرنامج لتدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. يرد في الجدول محتوى خطة وبرنامج تدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. 18.10 و 18.11.
الجدول 18.10. الخطة العامة لمراجعة البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
المنظمة الخاضعة للرقابة JSC "المجموعة 4"
عدد ساعات العمل 720
رئيس مجموعة التدقيق Peskov M.V.
تكوين فريق التدقيق Peskov M.V.، Zolotarev I.A.،
كاربوف ر.
مخاطر التدقيق المخطط لها 4٪
المستوى المخطط للأهمية النسبية 1) نوعيا - الامتثال
الأفعال المعيارية 2) كميا - 2٪
| № | أنواع العمل المخطط لها (مجموعات المهام) | فترة تحتجز | المؤدون |
| 1 | فحص هيكل مجموعة الشركات | يناير 2007 | بيسكوف م. |
| 2 | مراجعة السياسات المحاسبية للمجموعة لأغراض التوحيد | فبراير 2007 | بيسكوف م. زولوتاريف آي. |
| 3 | التحقق من حسابات الشركات التابعة | أبريل 2007 | بيسكوف م. زولوتاريف آي. |
| 4 | مراجعة عملية توحيد البيانات المالية | أبريل 2007 | كاربوف ر. |
| 5 | التحقق من اكتمال الإفصاحات في البيانات المالية الموحدة | مايو 2007 | كاربوف ر. |
الجدول 18.11. برنامج تدقيق البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية
فترة مراجعة المنظمة المدققة
عدد ساعات العمل لقائد فريق المراجعة. تكوين فريق المراجعة
مخاطر التدقيق المخطط لها المستوى المخطط للأهمية النسبية
بيسكوف م.
Peskov M.V. ، Zolotarev I.A. ، Karpov R.V.
1) نوعيا - الامتثال للتشريعات التنظيمية
2) كميا - 2٪
| № | bgcolor = أبيض> نقطة | المؤدون | عمال المستندات مدقق حسابات |
|
| 1. فحص هيكل مجموعة الشركات | ||||
| 1.1 | دراسة تكوين الشركات التابعة | يناير 2007 | بيسكوف م. | المواثيق ووثائق التأسيس وعقود الاستحواذ على أسهم الشركة. البيانات المحاسبية للشركات التابعة |
| 1.2 | تحليل الامتثال لشروط إدراج الشركات التابعة في عملية التوحيد | يناير 2007 | بيسكوف م. | المواثيق والوثائق التأسيسية والبيانات الإدارية |
| 1.3 | تحليل جودة المحاسبة من قبل الشركات التابعة | يناير 2007 | بيسكوف م. | تقارير المراجع عن الفترات الماضية |
| 2. فحص السياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لاغراض التوحيد | ||||
| 2.1 | تحليل امتثال المبادئ المفصح عنها في السياسة المحاسبية ، لأغراض التوحيد ، لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية | شهر فبراير | بيسكوف م. زولوتاريف IA. | السياسات المحاسبية لأغراض التوحيد |
| 2.2 | تحليل الإجراءات الداخلية لإعداد البيانات المالية الموحدة | شهر فبراير | بيسكوف م. زولوتاريف IA. | السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد واللوائح الداخلية |
استمرار الجدول. 18.11
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
منهجية فحص البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. دعونا نفكر بمزيد من التفصيل في الإجراءات في كل مرحلة.
1. فحص هيكل مجموعة الشركات. في هذه المرحلة ، مهمة المدقق هي بناء "مخطط" للشركات المدرجة في المجموعة. يجب أيضًا تضمين الشركات المرتبطة في هذا المخطط. يجب أن تسلط ورقة العمل الضوء على البيانات التالية لكل من الشركات التابعة:
اسم الشركة التابعة ؛
بلد الموقع
حصة سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة ؛
أنواع وتفاصيل المستندات التي تؤكد سيطرة الشركة الأم على الشركة التابعة. مع مخطط تحكم معقد - وصف ودليل موثق على وجود السيطرة. في حالة السيطرة بدون وثائق - تأكيد حقائق السيطرة. في حالات انعدام السيطرة ، مع ملاحظة جميع علامات السيطرة الرسمية - بيان من الإدارة مع شرح مفصل للموقف ؛
تاريخ الشراء؛
تاريخ البيع المخطط له ؛
تاريخ الإنهاء المخطط للأنشطة ؛
الفترة الأخيرة من البيانات المالية الرسمية التي تم تدقيقها.
حصة في دخل المجموعة ؛
حصة في أصول المجموعة ؛
حصة في مطلوبات المجموعة ؛
رأي المدقق في قانونية ضم شركة تابعة لمجموعة شركات.
بعد إنشاء مخطط المجموعة ، يجب على المدقق الحصول على إجابات للأسئلة الرئيسية التالية عند تدقيق البيانات المالية الموحدة:
هل تشارك جميع الشركات التابعة في عملية التوحيد ؛
ما هو الانتشار الجغرافي الدقيق للمجموعة ، أي. في أي دول توجد الشركات التي تنتمي إلى مجموعة الشركات ؛
ما هو وضع البيانات المالية الرسمية - بناءً على تقارير مدققي حسابات الشركات التابعة ؛
ما هي حصة الشركات التابعة في البنود الرئيسية للقوائم المالية.
بناءً على هذه البيانات ، قد يقوم المدقق بإدراج أو استبعاد الشركات التابعة من برنامج تدقيق البيانات المالية الموحدة.
يتم توثيق النتائج الموجزة لهذا الإجراء من خلال وثيقة عمل المدقق ، والتي تتضمن معلومات حول جميع الشركات التابعة.
2. فحص السياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لاغراض التوحيد. من أجل تقييم المبادئ التي تم على أساسها تكوين المحلل المالي المعتمد ولتقييم امتثال السياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لمبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب على المدقق الحصول على فهم للسياسات المحاسبية لمجموعة الشركات التي يتم تدقيقها.
يتم تحليل السياسة المحاسبية من أجل:
إثبات التناقضات في تعريف مؤشرات التقارير المالية وفقًا للسياسة المحاسبية لمجموعة الشركات والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
تحديد عناصر الخطر الرئيسية ؛
إبداء الرأي في السياسة المحاسبية المطبقة لمجموعة الشركات المدققة.
إذا تم تحديد تباين بين المبادئ المحددة في السياسات المحاسبية للمجموعة ، لأغراض التوحيد مع مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يجب على المدقق الإشارة في وثائق عمله إلى التناقضات الموجودة وتأثير هذه التناقضات على CFR.
3. التحقق من تقارير الشركات التابعة. في هذه المرحلة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على دليل على أن إعداد البيانات المالية المنفصلة للشركات التابعة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية يتم في المستوى المناسب ، ولا تحتوي البيانات على أخطاء جوهرية ، ويتم بناؤها على أساس السياسات المحاسبية لأغراض توحيد مجموعة الشركات. بالنسبة للشركات التابعة التي اختارها المراجع للتدقيق ، يجب الحصول على تأكيدات بأن:
تعد الشركة التابعة البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مع الأخذ في الاعتبار جميع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لمجموعة الشركات لأغراض التوحيد ؛
لا تحتوي البيانات المالية للشركة التابعة على أي تحريفات. إذا تم تدقيق هذه البيانات ، فإن إعادة التدقيق ليست مناسبة ؛
لإزالة التناقض بين السياسة المحاسبية للشركة التابعة والسياسة المحاسبية لأغراض توحيد المجموعة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، يتم تطبيق مجموعة من الإدخالات التصحيحية التي تزيل هذه التناقضات ؛
تتوافق أنظمة معلومات الكمبيوتر المستخدمة في الشركة الفرعية مع المعايير الداخلية للمجموعة ، والتي تم وضعها مع متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
ليس لدى موظفي الإدارة مصلحة خفية في تعمد تحريف نتائج البيانات المالية للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من أجل الحصول على مكافآت. على سبيل المثال ، يتم احتساب المكافأة السنوية لموظفي الإدارة على أساس نتائج التقارير بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
يتمتع الموظفون الذين يعدون البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بالمؤهلات والمعرفة الكافية في هذا المجال.
بناءً على رأيه المهني ومع الأخذ في الاعتبار خصوصيات الشركة التابعة ، يختار المدقق إجراءات التدقيق التي يجب تنفيذها للتحقق من صحة بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للشركات التابعة.
عند الانتهاء من هذه المرحلة ، سيكوّن المدقق رأيًا مفاده أن مجموعة الشركات تشكلت على أساس متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية وأن تقارير الشركات التابعة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية مبنية على أساس البيانات المالية ، والتي يتم تأكيد مصداقيتها من خلال مدقق حسابات مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار متطلبات السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
4. التحقق من عملية توحيد البيانات المالية. بادئ ذي بدء ، من الضروري التحقق من امتثال المؤشرات التي يتم إلغاؤها واستخدام سعر صرف واحد. من الناحية العملية ، عند إعداد البيانات المالية الموحدة ، فإن أحد الأخطاء الأكثر شيوعًا هو عدم الاتساق في الأرصدة في حسابات المعاملات داخل المجموعة للشركات التابعة. يحدث هذا الخطأ غالبًا بشكل خاص في الحالات التي توجد فيها شركات في المجموعة تحتفظ بسجلات بعملات مختلفة. أثناء عملية التوحيد ، تؤدي مثل هذه التناقضات إلى تصفية غير كاملة للنتائج الداخلية للمجموعة وظهور أخطاء في البيانات المالية الموحدة.
بعد ذلك ، يتم التحقق من صحة إجراء توحيد المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في هذه المرحلة ، يحتاج المدقق إلى الحصول على الثقة بأن إجراء التوحيد قد تم تنفيذه وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. ستكون الأسئلة الرئيسية للمدقق في هذه المرحلة هي:
تطبيق جميع الشركات التابعة لأسعار الصرف الموحدة ؛
إنشاء بيانات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الشركات التابعة في تاريخ واحد مع البيانات المالية الموحدة ؛
حساب حقوق الأقلية وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ؛
حذف أرصدة المعاملات داخل المجموعة ؛
عدم وجود أخطاء حسابية في التلخيص المفصل لمؤشرات التقارير الخاصة بالشركات التابعة ؛
استبدال قيمة استثمار الشركة الأم في الشركات التابعة بجزء من حقوق ملكية الشركة التابعة.
تتضمن ممارسة الشركات التي تقوم بإعداد البيانات المالية الموحدة استخدام أنظمة المعلومات المختلفة لإعداد البيانات المالية الموحدة. تهدف هذه الأنظمة إلى إجراء التوحيد بناءً على تقارير الشركات التابعة. في مثل هذه الأنظمة ، عند مدخل النظام ، توجد بيانات للشركات التابعة في شكل ملفات تم إنشاؤها خصيصًا ، عند الخروج - بيانات موحدة. مثال على هذا النظام هو Hyperion Financial Management و Hyperion Enterprise من Hyperion Solutions. في حالة استخدام أنظمة تم إنشاؤها بأمر من مجموعة شركات على أساس فردي ، يحتاج المدقق إلى الحصول على دليل على أن النظام يجري عملية التوحيد وفقًا لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. في هذه الحالة ، يجب استخدام عمل خبير تكنولوجيا المعلومات.
5. التحقق من اكتمال الإفصاح عن المعلومات في الملاحظات التفسيرية لـ CFR. في هذه المرحلة ، يتم التحقق من اكتمال الإفصاحات في إيضاحات البيانات المالية الموحدة.
يعرّف المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 1 المعلومات الواردة في الإيضاحات التفسيرية للبيانات المالية على أنها "المعلومات المقدمة بالإضافة إلى الميزانية العمومية وبيان الدخل وبيان التغيرات في حقوق الملكية وبيان التدفقات النقدية. توفر الإيضاحات وصفًا سرديًا أو تحليلات أكثر تفصيلاً للبنود التي تم الإفصاح عنها في البيانات المالية ومعلومات حول تلك البنود غير المؤهلة للاعتراف بها في البيانات المالية ".
تقدم العديد من شركات المجموعة ، بالإضافة إلى البيانات المالية ، مراجعة مالية لإدارة الكيان تصف وتشرح الخصائص الرئيسية لأداء المنشأة ، ومركزها المالي ، والشكوك الرئيسية التي تواجهها. قد يحتوي هذا التقرير على لمحة عامة عن:
العوامل والتأثيرات الرئيسية التي تحدد النتائج المالية ، بما في ذلك التغييرات في البيئة التي تعمل فيها المنظمة ، واستجابة المنظمة لهذه التغييرات وتأثيرها ، وكذلك السياسة الاستثمارية للمنظمة التي تهدف إلى الحفاظ على النتائج المالية وتحسينها ، بما في ذلك السياسة في مجال أرباح الأسهم ؛
مصادر تمويل المنظمة ومؤشراتها المخططة لنسبة المطلوبات وحقوق الملكية ؛
تلك الأموال الخاصة بالمنظمة التي لم يتم الاعتراف بها في الميزانية العمومية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في عملية تدقيق البيانات المالية الموحدة ، يلعب الإفصاح عن اكتمال المعلومات في الملاحظات على البيانات المالية دورًا مهمًا ، حيث تقوم كل مجموعة من الشركات بتطوير أشكال البيانات الموحدة لنفسها بشكل فردي ، اعتمادًا على نوع العمل ، وهيكل المجموعة وأغراض إعداد البيانات الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
في كثير من الأحيان ، يتم عرض المعلومات غير المالية في إيضاحات البيانات المالية الموحدة. يجب على المدقق بدوره أن يتأكد من أن أي معلومات إضافية مقدمة من الكيان الخاضع للرقابة لا يغطيها رأي المراجع منفصلة بشكل واضح وواضح عن البيانات المالية التي تم التحقق منها أثناء المراجعة. إذا استنتج المدقق أن أي معلومات لا تخضع للمراجعة لا تميز بشكل واضح بما فيه الكفاية عن البيانات المالية ، فعليه أن يدرج في تقرير المراجع تفسيراً بأن هذه المعلومات لم تكن خاضعة للتحقق.
حقيقة أن المعلومات الإضافية لا تخضع للتحقق لا تعفي المدقق من الحاجة إلى النظر في هذه المعلومات لتحديد التناقضات الجوهرية مع البيانات المالية. مسؤوليات المدقق فيما يتعلق بالمعلومات التكميلية منصوص عليها في معيار المراجعة الدولي 720 ، معلومات أخرى في الوثائق التي تحتوي على بيانات مالية مدققة.
أخطاء نموذجية. عند إعداد البيانات المالية الموحدة وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، من الممكن حدوث العديد من عمليات الحذف والأخطاء وعدم الدقة.
ترد أدناه الأخطاء النموذجية الرئيسية في تحديد هيكل مجموعة الشركات.
1. إدراج الشركات التابعة الوطنية فقط في مجموعة الشركات.
2. استبعاد الشركات التابعة من مجموعة الشركات التي لا تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن هناك سيطرة واضحة على الشركة التابعة.
3. التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تمتلك فيها الشركة الأم أكثر من 50٪ من الأسهم ، ولكن لا توجد سيطرة على الشركة التابعة.
4. التضمين في مجموعة الشركات التابعة والسيطرة عليها مؤقتة.
5. التضمين في مجموعة الشركات التابعة التي تعمل تحت قيود صارمة طويلة الأجل تقلل بشكل كبير من السيطرة.
6. الاستبعاد من مجموعة الشركات التابعة بسبب اختلاف أنشطتها عن أنشطة الشركات الأخرى في المجموعة.
عند الإبلاغ بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من قبل الشركات التي هي جزء من مجموعة شركات ، فإن الأخطاء التالية ممكنة.
1. عند المحاسبة عن الأصول الثابتة ، لا تؤخذ في الاعتبار متطلبات السياسة المحاسبية لأغراض التوحيد في منطقة الحد الأدنى لتكلفة الأصول الثابتة ، والتي تختلف عن متطلبات RAS.
2. عند حساب الاستهلاك ، يتم استخدام نفس الطريقة كما في RAS. يتم احتساب الاستهلاك أيضًا على تلك الأصول الثابتة التي ، وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ليست أصولًا ثابتة.
3. عند المحاسبة عن المخزون ، لم يتم إعادة حساب التعديلات وفقًا للسياسة المحاسبية لأغراض التوحيد.
4. عند تحويل المعاملات التجارية إلى مخطط الحسابات وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ، يحدث تحويل غير صحيح إذا كان حساب واحد وفقًا لـ RAS يتوافق مع عدة حسابات وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
5. عند إعادة حساب المعاملات بالعملة الأجنبية ، لا يتم مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.
6. عند حساب الاحتياطيات (للمدينين بسوء نية ، لاستهلاك الأوراق المالية ، ولضمان عودة البضائع) ، لا يتم مراعاة متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية والسياسات المحاسبية لأغراض التوحيد.
7. عند احتساب ضريبة الدخل المؤجلة ، تحدث أخطاء نتيجة التحديد غير الصحيح لمكونات الضريبة المؤجلة.
8. فيما يتعلق بالمعاملات التجارية ، لا يتم دائمًا مراعاة مبدأ انعكاسها في الفترة المشمولة بالتقرير التي نُفذت فيها بالفعل. خاصة بالنسبة للمعاملات التجارية المتأخرة.
9. لا تأخذ المحاسبة عن الأصول الثابتة المؤجرة ، والتي يتم احتسابها في حسابات المستأجر خارج الميزانية العمومية وفقًا لـ RAS ، في الاعتبار متطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
10. عند تفسير النقد المقيّد ، عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن هذه النقدية في حساب أصل منفصل طويل الأجل.
11. عند إجراء معاملات مع أوراق مالية بشروط إعادة شرائها - عدم الامتثال لمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية للمحاسبة عن مثل هذه المعاملات مثل المعاملات للحصول على قرض.
عند استخدام مبادئ IFRS في عملية التوحيد ، تكون الأخطاء على النحو التالي.
1. الشركات التي هي جزء من مجموعة شركات لا تلخص تسوية الأرصدة على حسابات التسويات داخل المجموعة.
2. أخطاء حسابية في التلخيص التفصيلي لكشوفات الشركات التابعة.
3. أخطاء في عملية احتساب حقوق الأقلية بسبب التغيرات في حقوق ملكية شركة تابعة.
4. أخطاء في تصفية القيمة الدفترية لاستثمار الشركة الأم في الشركات التابعة واستبدالها بقيمة جزء من الشركة التابعة.
5. عدم الدقة في CFA بسبب أخطاء في نظام التقارير الآلي.
6. لا تفصح الإيضاحات الموجهة إلى الاتحاد القطري لكرة القدم عن الأحداث بعد تاريخ الميزانية العمومية.
7. لا تكشف الملاحظات المقدمة إلى لجنة الخدمات المالية عن طبيعة العلاقة بين الأطراف ذات العلاقة.
8. لا تكشف الملاحظات الموجهة إلى الاتحاد القطري لكرة القدم بشكل كامل عن المعلومات المتعلقة بمجموعة الشركات.
9. لا تكشف الملاحظات المقدمة إلى لجنة الخدمات المالية بشكل كامل عن المعلومات المتعلقة بالعملة الوظيفية وأسباب إعداد التقارير بعملة غير وظيفية.
أسئلة للفحص الذاتي
1. ما هي الوثائق التنظيمية الرئيسية التي يجب أن يسترشد بها المدقق عند إجراء تدقيق البيانات السنوية؟
2. من الذي يجب أن يضع التقارير ويضعها؟
3. من هو المسؤول وفق القانون عن صحة البيانات المالية؟
4. ما هو تكوين القوائم المالية السنوية؟
5. ما هي التفاصيل المطلوبة لملء رأس النماذج؟
6. في أي تقييم يجب تقديم المؤشرات العددية لبنود الميزانية العمومية؟
7. في أي شروط إلزامية يمكن تقديم بلاغ الشركات المساهمة إلى السلطات الضريبية؟
8. على أساس ما هي الوثائق التي يتم إعداد التقارير عند استخدام نموذج طلب دفتر اليومية؟
9. ما هي المستندات المستخدمة للإبلاغ عند استخدام نموذج أمر الذكرى؟
10. ما هي أنواع الأنشطة التي يتم إعداد البيانات المالية الموحدة؟
11. ما هي ملامح تقارير المراجعة في تصفية وإعادة تنظيم الكيانات الاقتصادية.
12. ما هي ميزات تقارير التدقيق للشركات الصغيرة؟
13. من الخاضع للنظام المبسط للضرائب والمحاسبة وإعداد التقارير؟
14. ما هي تصرفات مدقق الحسابات إذا لم يجد مخالفات أثناء تدقيق البيانات؟
15. اذكر تصرفات مدقق الحسابات إذا وجد مخالفات في نماذج التقارير المعدة.
16. تشكيل الغرض من المراجعة وفقًا لمعايير التدقيق الدولية.
17. قم بتسمية ثلاث مجموعات من مصادر المعلومات عند فحص البيانات المالية الموحدة بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.
18. ما هي المهمة الرئيسية لمراجعة هيكل مجموعة الشركات؟
19. كيف يؤثر وجود نظام تعويضات الإدارة على جودة التقارير المالية؟
20. توسيع الغرض من الإيضاحات على البيانات المالية الموحدة.
