В связи с ужесточением наказаний за недостоверное исчисление налоговых выплат и соответственно их неполное перечисление в бюджет, перед налогоплательщиками, ведущими учет самостоятельно, встает проблема качественного его ведения.
Многие арендаторы — представители бизнеса даже не подозревают, что имущество, полученное в аренду необходимо ставить на налоговый и бухгалтерский учет. Отраженные сведения участвуют в расчете налога на прибыль и НДС. Разберемся в правилах ведения учета арендованных ОС.
Объект, учтенный в составе ОС у арендатора, должен соответствовать критериям Положения по бухгалтерскому учету №6/01, пункт 4, утвержденному Министерством экономического развития Российской Федерации от 30.03.2001 года № 26 н. К ним относятся следующие требования:
Средство должно отвечать всем критериям сразу. Факт передачи основного средства Собственником Арендатору фиксируется актом приема – передачи.
Таким видом считается сделка, при которой собственник ОС не меняется. Арендатор использует имущество на период действия договора в своих производственных целях. По согласованию с собственником он имеет право улучшать качественные технические характеристики объекта.
В договоре аренды возможно предусмотреть условия перехода прав собственности путем его выкупа по завершению срока аренды. Одним из разновидностей сделки является договор лизинга. В таком случае, переход права регламентируется договором купли-продажи.
Момент возврата имущества отражается на дебете 001. Стоимость ОС, по которой оно ставятся на учет, содержится в договоре аренды. Факт выбытия имущества отражается по кредиту 001.
Помимо этого следует напомнить, что бухгалтерскому и налоговому учету также подлежат затраты за аренду. Являясь прямыми затратами арендатора, они должны отражаться в составе себестоимости основного или вспомогательного производства (в зависимости от функционала, которые несет арендованный объект).
Нормативным документом, который регламентирует отношения сторон, является 34 глава ГК РФ. Объектом аренды может быть имущество, наделенное свойством сохранения натуральных качеств при его эксплуатации.
Арендные платежи за ОС, отражаются в составе затрат по обычным видам деятельности. Для налогообложения прибыли, арендные платежи относятся к расходам на себестоимость товаров, работ или услуг.
Арендатор учитывая основные средства, находящихся в аренде должен сделать бухгалтерские проводки:
Возврат арендатором ОС после завершения срока аренды отражается списанием с забалансового счета (Кт 001).
Следует учитывать, что при проведении камеральных проверок по налогам, фискальные органы потребуют предоставления на бумажных носителях первичных документов:
В ситуации, когда арендным договором предусмотрены платежи, к примеру, сразу за квартал, их отражают на счете 97. Позже, ежемесячно, включают в состав себестоимости в сумме аренды за месяц.
По Положению применения Плана счетов при отражении расходов будущих периодов предприятие может сделать выбор одного из способов:
равномерное отражение расходов (месяц, квартал); списание пропорционально объему продукции.
Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона - арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008 , ). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к , если нет - учитываются как (через счет 91) (п.п.5 , ПБУ 9/99 , п.п.5 , 11 ПБУ 10/99).
Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в .
Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получена от арендатора арендная плата | 51, 50 и др. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислена арендная плата арендатору | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС с арендной платы | 90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду | 20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы» | 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) - к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
В бухгалтерском учете имущество, сданное в аренду, учитывается обособленно от собственного имущества. Если ОС изначально приобретено для собственного потребления, а впоследствии сдано в аренду, его можно отражать на счете 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 открывается отдельный субсчет. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается имущество, которое изначально приобреталось для предоставления в аренду. В данном случае, организация сама может решить на каком счете учитывать ОС. Передача ОС в аренду оформляется проводкой:
Дебет 01 (03,) субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 01 (03,) «Собственное имущество» – передано в аренду имущество организации.
По ОС средствам, сданным в аренду, арендодатель начисляет амортизацию в общем порядке.
На основании п.11 ПБУ 10/99 если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений (на счете 03), отражаются на счете 02 обособленно, на отдельном субсчете, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»: Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду» – отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Бухучет
В бухучете имущество, которое сдается в аренду, учитывайте обособленно (в разрезе аналитического учета) от собственного имущества. Для удобства контроля за движением объектов к счетам учета имущества (01, 03 и 10) организация вправе открыть соответствующие субсчета, например:
Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01, 03 и 10).
Имущество, которое приобретено (создано) организацией специально для передачи его в аренду, учитывайте в составе основных средств на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 5 ПБУ 6/01, счет 03Инструкции к плану счетов).*
Ситуация: нужно ли в бухучете переводить имущество на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» со счета 01 «Основные средства». Первоначально оборудование было приобретено для использования в основной деятельности организации, но впоследствии передано в аренду
Нет, не нужно.
На счете 03 отражается имущество, которое изначально приобреталось для предоставления в аренду. Поэтому купленное и впоследствии переданное в аренду оборудование по-прежнему следует отражать на счете 01. Для этого к счету 01 можно завести отдельный субсчет. Такой вывод позволяет сделать Инструкция к плану счетов (счета 01 и 03).*
Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие ведомства (письма ФНС России от 19 мая 2005 г. № ГВ-6-21/418 и Минфина России от 30 декабря 2004 г. № 03-06-01-02/26).
Кроме того, с 1 января 2006 года для целей расчета налога на имущество неважно, на каком счете учтено оборудование – 01 или 03. В состав основных средств включаются также и те активы, которые предназначены для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (п. 4 ПБУ 6/01). Следовательно, при расчете налога на имущество нужно учитывать в том числе и доходные вложения в материальные ценности (ст. 374 и 375 НК РФ). При этом такой порядок действует в отношении имущества, принятого на учет в качестве объекта основных средств до 1 января 2013 года. Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения налогом на имущество (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если доходные вложения в материальные ценности организация приняла к учету в 2013 году, исчислять налог на имущество с их стоимости не нужно.
Операции по передаче имущества в аренду оформите следующей проводкой:
Дебет 01 (03, 10) субсчет «Имущество, переданное в аренду» Кредит 01 (03, 10) «Собственное имущество»
– передано в аренду имущество организации.
Если в аренду сдаются основные средства, то по общему правилу арендодатель должен начислять по ним амортизацию (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).*
Исключением из этого правила является передача:
Об этом говорится в пункте 50 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.
Если представление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то суммы начисленной амортизации относите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99):
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.
Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Данную операцию оформите проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по имуществу, переданному в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по переданному в аренду основному средству.
Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений (на счете 03), отражайте на счете 02 обособленно (счет 02 Инструкции к плану счетов). Для этого организация вправе открыть дополнительный субсчет к счету 02, например, «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»:
Дебет 20, 91-2 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– отражена сумма начисленной амортизации по основному средству, переданному в аренду.*
Ситуация: как определить для целей бухучета, является ли представление имущества в аренду отдельным видом деятельности организации или это разовая операция
В бухучете организация вправе самостоятельно признать поступления, в том числе от сдачи имущества в аренду, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Исходить в этом вопросе нужно из характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения (например, являются ли поступающие арендные платежи постоянным или периодическим доходом организации). Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 9/99. Свой выбор организация может закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Пример отражения в бухучете арендодателя предоставления имущества в аренду и начисления по нему амортизации
Одним из видов деятельности ЗАО «Альфа» является сдача в аренду основных средств. В январе «Альфа» приобрела для сдачи в аренду автомобиль стоимостью 400 000 руб. (в т. ч. НДС – 61 017 руб.). В этом же месяце основное средство было принято к учету и передано арендатору.
Начиная с февраля бухгалтер «Альфы» начисляет по автомобилю амортизацию. Срок полезного использования автомобиля – 60 месяцев. Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 5650 руб.
Для учета операции по передаче имущества в аренду бухгалтер использует субсчета, открытые:
В бухучете организации сделаны следующие записи.
В январе:
Дебет 08 Кредит 60
– 338 983 руб. (400 000 руб. – 61 017 руб.) – отражены затраты на приобретение автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60
– 61 017 руб. – учтен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 60 Кредит 51
– 400 000 руб. – оплачена стоимость автомобиля;
Дебет 03 субсчет «Собственное имущество» Кредит 08
– 338 983 руб. – принят к учету автомобиль, предназначенный для сдачи в аренду;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 61 017 руб. – принят к вычету НДС по автомобилю;
Дебет 03 субсчет «Имущество, сданное в аренду» Кредит 03 субсчет «Собственное имущество»
– 338 983 руб. – передан в аренду автомобиль.
В феврале:
Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в аренду»
– 5650 руб. – отражена сумма начисленной амортизации по автомобилю, сданному в аренду.
Все остальные расходы, которые по договору или закону должен оплатить арендодатель (например, транспортировка), отражайте в аналогичном порядке. В бухучете делайте проводку:
Дебет 20, 91-2 Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду.
Это следует из пунктов 5, 7 и 11 ПБУ 10/99.
О.Д. Хороший
государственный советник налоговой службы РФ III ранга
С уважением,
эксперт «Системы Главбух» Сидорова Наталия.
Ответ утвержден:
Ведущий эксперт "Системы Главбух"
Колосова Наталья.
А еще только в октябре Вы можете получить быстрый устный ответ.
_____________________________
Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14
Учет аренды основных средств , нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.
Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.
Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.
Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:
Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.
Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018-2021 годах, узнайте из этой .
Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.
Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.
Судебную практику по договорам аренды см. .
Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?
Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.
Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?
Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.
В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.
Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?
Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).
ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.
Какие счета применяются для учета доходов от аренды?
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.
При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.
Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.
Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:
Если аренда ОС — основная деятельность
|
Проводки |
||
|
Дт 03 / ДВ в организации |
Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости |
|
|
Дт 03 / ДВ в аренде |
Кт 03 / ДВ в организации |
Объект передан арендатору |
|
Кт 90 / Выручка |
Арендные платежи в составе выручки |
|
|
Дт 90 / НДС |
Начислен НДС |
|
|
Амортизация объекта ДВ |
||
Если аренда ОС — прочий вид деятельности
|
Проводки |
||
|
Дт 01 / ОС в организации |
Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости |
|
|
Дт 20-26 (затратные счета) |
Амортизация, когда объект использовался в производственных целях |
|
|
Дт 01 / ОС в аренде |
Кт 01 / ОС в организации |
Объект передан арендатору |
|
Кт 91 / Прочие доходы |
Арендные платежи в числе прочих доходов |
|
|
Дт 91 / НДС |
Начислен НДС |
|
|
Дт 91 / Прочие расходы |
Амортизация объекта в аренде |
|
Пояснения к проводкам:
1. Амортизация начисляется на счет 91.
Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).
2. Объект продолжает учитываться на счете 01.
После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:
Примеры: станок, автомобиль.
Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.
О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье .
Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.
Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.
С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:
Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.
Арендодатель делает выбор:
Аренда основных средств – это предоставление имущества во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Сторона, передающая имущество является арендодателем, а принимающая – арендатором. В зависимости от срока договора аренды различают:
Текущую аренду основных средств, в пределах 1 года;
Долгосрочную аренду основных средств, более 1 года.
Выделяют следующие виды договора аренды:
1. договор проката (на 03 счете);
2. договор аренды транспортных средств (с экипажем и без);
3. договор аренды здания или сооружения или отдельного помещения;
4. договор аренды предприятия;
5. договор финансовой аренды (договор лизинга).
Учет расчета по текущей аренде основных средств.
В течение срока договора имущество является собственностью арендодателя, учитывается на балансе арендодателя и по окончанию договора возвращается арендодателю. Арендатор учитывает имущество за балансом.
Учет у арендодателя:
1. имущество, переданное в текущую аренду, продолжает учитываться на счете 01 в составе собственных средств;
2. начисляем арендную плату за месяц, включая НДС, и предъявляем счет-фактуру арендатору:
Dт-76 Кт-91.1
3. начисляем НДС с суммы арендной платы
Dт-91.2 Кт-68
4. получена арендная плата от арендатора
5. перечислен НДС в бюджет
6. начислена амортизация за месяц по объекту, сданному в текущую аренду
Dт-91.2 Кт-02
7. по окончанию договора аренды дополнительных записей в учете не делаем;
8. если арендная плата начисляется и уплачивается за несколько месяцев вперед, то сумма начисленной арендной платы относится на доходы будущих периодов
Затем ежемесячно часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя.
Dт-98 Кт-91.1 (по строке 090).
Учет у арендатора:
1. основные средства, полученные в текущую аренду, принимаем на забалансовый учет по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости;
2. начисляем арендную плату за месяц, согласно счет-фактуры предъявленной арендодателем:
а) на сумму арендной платы, без НДС
Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-76
б) на сумму НДС по арендной плате
3. оплачиваем счет-фактуру арендодателя
4. зачтен НДС в бюджет
5. по окончанию договора аренды основные средства снимаем с забалансового учета по кредиту счета 001;
6. в случае досрочного начисления и перечисления арендной платы сумма начисленной арендной платы относится на расходы будущих периодов
А затем ежемесячно часть расходов будущих периодов включается в себестоимость:
Dт-20, 23, 25, 26, 44 Кт-97.
Учет операций по договору лизинга:
Лизинг (финансовая аренда) – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях обусловленных договором с правом выкупа имущества лизингополучателем. В договоре лизинга участвует 3 стороны: лизингодатель, лизингополучатель, продавец (поставщик) лизингового имущества. В лизинг не могут быть переданы земельные участки и объекты природопользования. Имущество, передаваемое лизингополучателю по договору лизинга, в течение всего срока договора является собственностью лизингодателя, при этом имущество, переданное в лизинг, может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя в зависимости от условий договора.
Договор лизинга должен включать следующие положения:
1. точное описание предмета лизинга;
2. указание срока действия договора лизинга;
3. наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга;
4. порядок балансового учета предмета лизинга;
5. порядок содержания и ремонта предмета лизинга;
6. перечень дополнительных услуг, предоставляемых лизингодателем на основании договора комплексного лизинга (обучение персонала и т.п.);
7. указание общей суммы договора лизинга и в том числе размера вознаграждения лизингодателя;
8. порядок расчетов (график платежей);
9. определение обязанностей лизингодателя или лизингополучателя застраховать предмет лизинга от связанных с использованием договора рисков (утрата, неуплата и т.п.).
По договору лизинга лизингополучатель обязуется:
1. принять предмет лизинга в порядке, указанном в договоре;
2. возместить лизингодателю инвестиционные затраты, т.е. затраты на приобретение и выплатить вознаграждение;
3. по окончанию срока действия договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность от условий договора.
По договору лизинга лизингодатель обязуется:
1. приобрести у определенного поставщика или продавца в собственность имущество для передачи лизингополучателю и передать это имущество за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях лизингополучателю;
2. выполнить другие обязательства вытекающие из договора.
Лизингодатель имеет право применять ускоренную амортизацию по лизинговому оборудованию с коэффициентом ускорения не выше 3.
Бухгалтерский учет у лизингодателя:
1. затраты связанные с приобретением имущества для сдачи в лизинг предварительно учитываются на счете 08
отдельно отражается сумма НДС в стоимости лизингового оборудования
2. имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, принимаем к учету на счете 03.2 «Имущество для сдачи в лизинг»
Dт-03.2 Кт-08
3. оплачиваем
В дальнейшем возможно 2 ситуации в зависимости от условий договора:
а) имущество учитывается на балансе лизингодателя;
б) имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Ситуация а):
1. отражены затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг:
а) Dт-20 Кт-02
начислена амортизация по имуществу, сданному в лизинг;
б) Dт-20 Кт-10, 60, 69, 70 и т.д.
отражены прочие затраты по имуществу, сданному в лизинг
2. начислены лизинговые платежи за месяц
Dт-62 Кт-90.1 (Выручка)
3. начислен НДС с суммы лизингового платежа
Dт-90.3 (НДС) Кт-68
4. перечислен НДС в бюджет
5. списаны затраты лизингодателя за месяц по имуществу, сданному в лизинг
Dт-90.2 (Себестоимость продаж) Кт-20
6. получен лизинговый платеж от лизингополучателя
7. ежемесячно определяем и списываем финансовый результат от лизинговой деятельности:
а) Dт-90.9 (Прибыль (убыток) от продаж) Кт-99
б) Dт-99 Кт-90.9
8. по окончанию договора лизинга, в случае возврата лизингового оборудования и прекращения его использования для сдачи в лизинг, стоимость оборудования переносится на счет 01
Dт-01 Кт-03.2 (Имущество для сдачи в лизинг)
9. по окончании договора лизинга, в случае перехода права собственности лизингополучателю, имущество списывается с баланса
Dт-02 Кт-03.2
Ситуация б):
1. списываем с баланса стоимость лизингового имущества
Dт-91.2 Кт-03.2
2. начислена задолженность по лизинговым платежам на весь срок действия договора
Dт-76.задолженность по лизинговым платежам Кт-91.1
3. отражаем за балансом стоимость сданного в лизинг имущества
Dт-011 «Основные средства сданные в аренду»
4. получен лизинговый платеж за месяц
Dт-51 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
5. по окончанию договора лизинга, в случае перехода права собственности к лизингополучателю, снимаем имущество с забалансового учета
6. по окончанию договора лизинга имущество возвращается лизингодателю:
Кт-011; Dт-03.2 Кт-91.1 (принято на баланс в условной оценке)
Бухгалтерский учет у лизингополучателя:
Ситуация а):
1. получено лизинговое имущество от лизингодателя
Dт-001 «Арендованные основные средства»
2. начислены лизинговые платежи
а) Dт-26, 44 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам
на сумму платежа без НДС
б) Dт-19 Кт- 76.задолженность по лизинговым платежам
на сумму НДС
3. перечислены лизинговые платежи
4. зачтен в бюджет НДС
5. по окончанию договора лизинга, если по условию договора имущество передается на баланс лизингополучателя:
а) снимаем имущество с забалансового учета
Кт-001 «Арендованные основные средства»
б) принимаем имущество на балансовый учет
6. при досрочном выкупе имущества лизингополучателя доначисляем лизинговые платежи и относим на расходы будущих периодов
Dт-97 Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
7. затем равномерно в течение срока предусмотренного договором расходы будущих периодов включаем в себестоимость
Dт-26, 44 Кт-97
Ситуация б):
1. получено лизинговое имущество по договору в сумме всех затрат связанных с его приобретением и осуществлением лизинговых платежей
Dт-08.4 Кт-76.арендные обязательства
2. принято к бухгалтерскому учету лизинговое имущество и введено в эксплуатацию
Dт-01 Кт-08.4
3. начислены лизинговые платежи за месяц
4. перечислены лизинговые платежи лизингодателю
Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51
5. начислена амортизация за месяц по лизинговому имуществу
Dт-26, 44 Кт-02
6. по окончанию договора лизинга лизинговое имущество возвращается лизингодателю
а) Dт-02 Кт-01
на стоимость оборудования
б) Dт-91.2 Кт-01
если оборудование не полностью самортизированно получаем убыток
7. по окончанию договора лизинга выкупаем лизинговое имущество и зачисляем в состав собственных основных средств:
а) Dт-01.собственные основные средства Кт-01.имущество в лизинге
на первоначальную стоимость
б) Dт-02.амортизация по имуществу в лизинге Кт-02.амортизация по собственным основным средствам
8. в случае досрочного выкупа лизингового имущества досрочно начисляем лизинговые платежи
Dт-76.арендные обязательства Кт-76.задолженность по лизинговым платежам
9. досрочно перечисляем платежи
Dт- 76.задолженность по лизинговым платежам Кт-51
10. досрочно начисляем амортизацию
11. равномерно в течение срока предусмотренного договором списываем на затраты досрочно начисленную амортизацию
