Важнейшими результатами финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, которые характеризуют эффективность его работы, принято считать величину доходов и расходов. Они же формируют финансовый результат, который может быть как положительным, так и отрицательным в зависимости от того насколько эффективно сработало предприятие. Аудит, инвентаризация и бухгалтерский учет финансового результата позволяет организации контролировать текущую работу и планировать дальнейшую деятельность.

Что такое финансовый результат предприятия

На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отдельно взятый отчетный период можно определить финансовый результат деятельности компании – чистую выгоду или убыток. В простом понимании финансовый результат – это итоги работы предприятия за отдельно взятый период. Для того чтобы понять, насколько эффективно функционирует организация, проводится учет прибыли и убытков. Финансовый результат определяется по организации в целом, причем в учет входит ряд данных:

• реализация произведенной продукции, работ или услуг;
• операционная деятельность;
• внереализационные операции.

Сюда же учитываются начисленные налоги, сборы, а также штрафы, которые были выплачены из прибыли.

Нормативно-правовая база

На сегодняшний день в Российской Федерации действует большой перечень стандартов, нормативно-правовых актов, которые так или иначе влияют саму бухгалтерскую деятельность, учет и анализ финансовых результатов. Во-первых, это Налоговый кодекс РФ, где особое внимание уделено налогооблагаемой прибыли и федеральный закон «О бухгалтерском учете». Кроме этого, существует и ряд других документов:

• ПБУ «Расходы организации» (№10/99);
• ПБУ «Доходы организации» (№9/99);
• Корреспонденции счетов;
• ПБУ «Бухгалтерская отчетность предприятия» (№4/99);
• Планы счетов;
• ПБУ «Учетная политика организации» (№1/2008);
• Международные стандарты финансовой отчетности;
• ПБУ «Информация по сегментам» (№12/2010) и пр.

Прибыль в бухгалтерском учете – понятие и ее виды

Бухгалтерской прибылью называют разницу между доходами и расходами организации. Она может быть положительной или же нулевой. В первом случае имеет место превышение доходов над расходами. Во втором случае тот показатель равен нулю. Важно отметить, что отрицательной бухгалтерской прибыли быть не может, поскольку это уже будет считаться убытком.

Прибыль несет в себе две функции:

• Оценочная. По ней определяются эффективность деятельности компании, куда входят производительность труда, качество материальных и производственных ресурсов.
• Стимулирующая. Показывает удовлетворенность сотрудников своей работой, происходит ли выплата дивидендов, осуществляется ли благотворительность.

Бухгалтерский учет финансовых результатов рассматривает пять видов выручки:

• валовая прибыль;

• возникающая как итог продаж;
• до исчисления налога;
• от обычных активностей;
• чистая прибыль.

От основной деятельности

Прибыль от основной деятельности предприятия – это выгода от реализации товаров (продукции), работ или услуг. Это финрезультат, который определяется отдельно по каждому виду деятельности компании. Он равняется разнице от реализации товара и затратами на ее производство. Прибыль – это выручка организации за вычетом НДС, акцизов, наценок, себестоимости самой продукции и экспортных тарифов, если такие имеются.

Прочие виды прибыли

Если прибыль нельзя причислить к основной деятельности предприятия, то ее относят к так называемым прочим видам:

• доходы, полученные от сдачи имущества в аренду;
• выгоды по ценным бумагам или прочим вложениям;
• выручка от реализации собственных активов;
• безвозмездные экономические выгоды;
• положенные штрафов, пени, неустойки, возмещение убытков;
• положительные курсовые разницы;
• списание кредиторской задолженности после окончания срока давности;
• инвентаризационные излишки.

Что включают доходы компании

Если не учитывать благотворительность, то вся деятельность предприятия нацелена на получение дохода. В бухучете это понятие подразумевает все средства, которые влияют на рост активов за исключением материальной поддержки учредителей. Как правило, это денежные средства, которые были получены вследствие перечисления их покупателями товаров либо услуг. Не считаются доходами:

• задатки;
• авансы;
• суммы НДС, полученные от контрагентов;
• средства, направленные на погашение ранее полученных заимствований;
• деньги, поступающие по комиссионным либо агентским договорам в пользу третьих лиц;
• залоги, переходящие во владение залогодержателя по условиям соглашений.

Операционные

В классификации доходов операционными принято считать поступления, получение которых не связано с осуществлением основного вида деятельности. Они отражаются по кредиту субсчета 91/1. К их числу относятся доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, если это не является профилем организации. Кроме этого, сюда можно отнести выгоды, получаемые от возмездной передачи патентов, промышленных образцов. Участие предприятия в капитале сторонних компаний продажа основных средств, проценты по выданным займам – все это операционные доход.

Внереализационные

Внереализационные доходы, как можно понять из названия, имеют другое происхождение. К ним относят прибыль, вырученную от курсовых разниц, активы, полученные организацией на безвозмездной основе, прибыль прошлых лет, которая была выявлена лишь в текущем периоде. Сюда относят всевозможные платежи в виде штрафов, пеней за неисполнение заключенных договоров.

Учет расходов предприятия

Любая организация в процессе своей деятельности имеет определенные расходы, которые могут быть связаны, например, с оплатой труда сотрудников, закупка материалов для производства продукции. Если обратиться к Положению по бухучету 10/99, можно увидеть, что расходами предприятия принято считать уменьшение экономически выгод вследствие выбытия денежных средств и прочих активов. Кроме этого сюда относятся возникшие обязательства, которые привели к уменьшению капитала компании, если только это не было вызвано решением участников.

При учете финансовых результатов необходимо придерживаться главного принципа, который заключается в том, что все расходы признаются в том отчетном периоде, когда они были использованы на пользу организации. Все предоплаченные расходы и те, которые были признаны, но не оплачены, учитываются на счетах кредиторской задолженности. Если расходы привязаны к какому-то определенному периоду, как то заработная плата или аренда, они учитываются непосредственно в отчетном месяце, хоть выплата их может произойти и в другое время.

Какие затраты можно включать в себестоимость продукции

Если говорить о полной себестоимости продукции, работ или услуг, то сюда включаются все затраты, непосредственно связанные с технологическими и организационными особенностями производства и некапитального характера. Сюда относят рационализаторство, охрану окружающей среды, обеспечение работников должными условиями труда, управление производством. Затраты, понесенные вследствие подготовки кадров, и отчисления на социальную сферу тоже относят на себестоимость продукции.

Кроме этого, в исчисление себестоимости следует включать:

• потери, полученные вследствие простоя производства;
• затраты, связанные с гарантийным ремонтом либо обслуживанием;
• положенные работникам выплаты при сокращении штата.

Отражение прибыли в бухгалтерском учете – проводки

Прибыль по данным бухгалтерского учета финансовых результатов пересчитывается с метода начислений на кассовый метод путем корректировки. Для отражения прибыли в бухучете используется счет 99, причем по дебету отражают прибыль, а по кредиту убытки. К аналитическим счетам относятся:

• 99.1 - прибыли и убытки;
• 99.2 - налог на прибыль;
• 99.3 - чрезвычайные доходы (расходы);
• 99.6 - налоговые санкции;
• 99.9 - прочие убытки и прибыли.

При необходимости предприятия имеют право самостоятельно создавать дополнительно субсчета третьего и четвертого уровня из-за специфики деятельности. При завершении отчетного года счет 99 закрывается на 84, на котором отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Причем на 99 не должно оставаться никаких средств.

Учет финансовых результатов от обычной деятельности предприятия

Финансовый результат в бухгалтерском учете отражается на следующих счетах:

• 90 «Продажи». Используется для учета доходов и расходов от основных видов деятельности.
• 91 «Прочие доходы и расходы». Применяют, чтобы учесть доходы и затраты, возникшие от прочих операций.
• 99 «Прибыли и убытки». Используется для обобщения данных о формировании конечного финансово-экономического итога деятельности предприятия в отчетном году.

Особое внимание стоит уделить 90 счету, поскольку по итогам отчетного месяца, согласно дебету и кредиту, по нему можно узнать итог, полученный от продаж, ведь этот показатель крайне важен для эффективной работы организации. Типовые проводки по нему выглядят так:

Как отражаются в учете прочие результаты

Учет финансовых результатов, касающийся прочих расходов и доходов от финансовой и инвестиционной деятельности (за исключением чрезвычайных) и которые не связаны с основным производством, отражаются на счете 91:

• субсчет 91.01 - доходы от аренды, передачи прав на объекты интеллектуальной собственности, покупки доли в уставных капиталах других организаций;
• субсчет 91.02 - расходы на проценты по кредитам, содержание объектов ОС на консервации, штрафы, пени.

Основные проводки по доходам:

Для учета финансовых результатов по расходам можно воспользоваться следующими проводками:

Учет чрезвычайных доходов и расходов

Для отражения излишков или потерь основных средств или товарно-материальных ценностей, которые возникли в результате пожаров, аварий, национализации и пр., применяется счет 99.

Можно воспользоваться следующими проводками:

Если потери или излишки были обнаружены в кассе или на расчетном счете вследствие чрезвычайных ситуаций, можно использовать следующие проводки:

Как рассчитать финансовый результат за отчетный период

Если за определенный период, по которому подводится итог, сумма выручки и всех доходов больше расходов, можно говорить о положительном финансовом результате. В противном случае он считается отрицательным. Следует понимать, что определение финансового результата в бухгалтерском, налоговом и управленческом учете имеет свои особенности, поэтому их показатели всегда разнятся. Аналитический и синтетический учет финансовых результатов в бухучете ведется с использование спецсчетов 90, 91, 99.

По своей структуре финрезультат состоит из:

• итогов, полученных от основной деятельности организации;
• итогов, исчисленных от прочей деятельности;
• чрезвычайных поступлений и растрат;
• начисленного налога на прибыль.

Налог на прибыль – порядок расчета и отражения на счетах

Если организация не применяет в своей работе ПБУ 18/02 для расчета налога на прибыль, все расходы и доходы в учете финансовых результатов подразделяются на учитываемые и неучитываемые. Для проверки правильности начисления налога на прибыль нужно лишь сверить налоговые бухгалтерские регистры. Для начисления налога применяют Дт 99 Кт 68.04.1, причем сразу относят на субсчет учета расчетов с бюджетом.

При использовании ПБУ 18/02 дела обстоят по-другому. Для того чтобы сформировать в бухучете сумму налога на прибыль используется проводка с участием субсчета 68.04.2. В конечном итоге на субсчете 68.04.2 при начислении налога к уплате образуется сумма, отраженная в декларации. После итоговую сумму субсчета 68.04.2 закрывают полностью на субсчет 68.04.1, где налог распределяется по бюджетам. На нем же учитываются дальнейшие расчеты с бюджетом по начисленной к уплате сумме.

Учет нераспределенной прибыли и ее использования

При нормальном функционировании компании после выплаты всех налогов и прочих расходов остаются свободные деньги – так называемая нераспределенная прибыль. Учет финансовых результатов по ней осуществляется переносом сальдо со счета 99 последней проводкой за год на счет 84. Прибыль будет отражена записью Дт 99 Кт 84, а убыток – Дт 84 Кт 99. Как распорядиться этими средствами, собственники решают уже в следующем отчетном периоде.

Пополнение резервного капитала

Создаваемый резервный капитал в компании используется для компенсации убытков при ведении производственно-финансовой деятельности. При нехватке прибыли за отчетный период, средства из фонда направляются на выплаты инвесторам и покрытие кредиторской задолженности. Образование резервного капитала по проводкам имеет следующий вид:

Погашение убытков прошлых лет

В текущем году нужно по всем правилам осуществить учет финансовых результатов по имеющимся убыткам и прибыли за предыдущие годы. Все они аккумулируются на бухгалтерском счете 99, а уже по итогам финансового года закрываются на следующих счетах:

• 82 – резервный капитал;
• 84 – добавочный капитал;
• 84 – нераспределенная прибыль.

Если предприятие не обладает достаточным доходом в этот отчетный период, то имеющиеся убытки переносятся с 99 счета на 97 – Расходы будущих периодов.

Выплата дивидендов учредителям

Часть полученной прибыли организации, которая учитывается по счету 84, может быть направлена для распределения между участниками, основателями и другими акционерами, определяется как дивиденды. Для учета расчетов, связанных с их выплатой, применяют счет 75.02, но только, если учредители не являются штатными сотрудниками предприятия. В противном же случае применяют счет 70.

Отражение убытков в бухгалтерском учете

При определенных обстоятельствах организация может понести от своей финансово-хозяйственной деятельности убытки. Все они учитываются по дебету счета 99, корреспондирующийся со счетами 90 и 91. В некоторых случаях потери могут быть отнесены на 97 счет как расходы будущих периодов, однако такая проводка используется не всегда. Покрытие убытков может быть осуществлено несколькими способами:

Если резерв по сомнительным долгам не создавался, дебиторская задолженность списывается в состав внереализационных расходов. При создании оценочного резерва – Дб 63 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Без создания оценочного резерва – Дб 91.2 Кт 60, 62, 70, 71, 73, 76. Прочие внереализационные растраты и потери списываются в момент их возникновения с дебета или кредита соответствующих счетов на счет 91.

Форма 2 «Отчет о финансовых результатах»

Документальное оформление учета финансовых результатов находит свое отражение в финансовой отчетности. Исполнительные органы компании представляют собственникам отчет о прибылях и убытках компании по итогам производственно-экономической деятельности. Он отражается в законодательно установленной форме бухгалтерской отчетности №2 и сдается вместе с балансом. Составляется накопительным путем и содержит информация всего отчетного периода, начиная с 1 января и заканчивая 31 декабря. В отчете отражаются:

• доходы и расходы, полученные вследствие основной деятельности организации;
• внереализационные, операционные, чрезвычайные доходы и расходы;
• величина дохода до момента налогообложения;
• чистая прибыль.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Учет финансовых результатов требуется для принятия управленческих решений с целью увеличения прибыльности компании. Он включает горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ показателей плюс определение причин и обстоятельств изменения показателей прибыли и их количественную оценку. Финанализ включает анализ физических показателей производства и рассмотрение денежных потоков организации, которые базируются на ее стоимости. Только сочетание этих двух составляющих способно дать реальную оценку состояния организации.

Аналитические методы

Каждая компания выбирает те методы анализа, которые более полно соответствуют специфике работы и отрасли, в которой ведет свою деятельность предприятие. Среди распространенных методов стоит выделить следующие:

• сравнительный. Он предполагает сопоставление одних и тех же значений за равные промежутки времени, выявляет разницу между ними в большую или меньшую сторону.
• структурный. Происходит определение структуры итоговых финпоказателей. Выясняется, насколько каждый из них влияет на итог хозяйственной деятельности.
• факторный. Определяется влияние каждого фактора на экономический результат деятельности организации.

Рентабельность продаж и производства продукции

Рентабельностью принято считать такое использование средств, вследствие чего компания не только покрывает величину издержек, но еще имеет прибыль. Эффективность работы предприятия напрямую влияет на уровень рентабельности. Выделяют рентабельность:

• Активов. Отражает прибыль, полученную организаций на каждый потраченный рубль, и вычисляется по формуле:

(Прибыль / Среднегодовая величина активов) х 100%;

• Основных производственных фондов. Показывает доходность, которая была получена при использовании основных средств. Формула ее такова:

(Прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) х 100%;

• продаж. Информирует о части прибыли, относящейся к выручке. Вычисляется следующим способом:

(Прибыль / Выручка) х 100%.

Видео

Отражение убытка в бухгалтерском учете - проводки по нему требуют особого внимания бухгалтера. Эта процедура оказывает влияние на величину налога на прибыль не только текущего, но и последующих периодов. В данной статье раскроем эту тему подробно.

Как отражается финрезультат - проводки

Убыток в бухгалтерском учете (далее — БУ) определяется по окончании отчетного периода путем сравнения понесенных издержек и полученных поступлений. Финрезультат (прибыль или убыток) получается из суммы результатов по обычным для предприятия видам активности и прочим поступлениям и выбытиям. Для фиксации финрезультатов планом счетов (утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предусмотрен счет 99 «Прибыль и убытки». В течение финансового года выполняется закрытие периодов, за которые формируется промежуточная отчетность, и делаются следующие проводки:

Отметим, что отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности по всем субсчетам счетов 90 и 91 выполняется в течение года непрерывно, нарастающим итогом. И только при реформации баланса в конце года они обнуляются проводками Дт 90.1 Кт 90.9, Дт 90.9 Кт 90.2 (90.3). Для счета 91 реформация выполняется аналогично. Соответственно, с убытком, образовавшимся на конец промежуточных отчетных периодов, бухгалтер ничего не делает — финрезультаты просто накапливаются на счете 99. А вот по итогам года скопившееся сальдо на счете 99 включается в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка проводками:

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый - проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Об обязанности применения ПБУ 18/02 читайте в статье «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?» .

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте .

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

• Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

• Дт 09 Кт 68 — ОНА.

Таким образом, если в НУ и БУ зафиксирован убыток, то по счету 68, субсчету «НП» будет нулевое сальдо, а в декларации к уплате также будет отражен 0. При этом возникшую разницу между 0 по НУ и суммой убытка по БУ следует отразить в бухучете (сформировать ОНА).

О правилах учета ОНА читайте в статье «Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль» .

Убыток в НУ, прибыль в БУ

Если в НУ образовался убыток, а в БУ прибыль, то в НУ расходы были больше или доходы меньше, а значит, в текущем периоде должны быть отражены отложенные налоговые обязательства (ОНО) при налогооблагаемых временных разницах или постоянные налоговые активы (ПНА) при постоянных разницах. При закрытии периода бухгалтер отражает условный расход по НП, который компенсируется сделанными ранее проводками по ОНО или ПНА, тем самым приводя текущий НП к 0.

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

В ООО «Калейдоскоп» прибыль по БУ равна 250 тыс. руб., убыток по НУ — 500 тыс. руб. Разница возникла в связи со списанием «Калейдоскопом» амортизационной премии по новому основному средству — 350 тыс. руб. (ОНО). Также ООО «Калейдоскоп» получило безвозмездно оборудование от учредителя — физлица, которое имеет долю в уставном капитале, равную 70%. Стоимость оборудования составила 400 тыс. руб. В БУ это поступление отражено как прочие доходы, в НУ оно не признается облагаемым доходом (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). В бухучете ООО «Калейдоскоп» сделаны проводки:

На счете 68 в конце периода образуется нулевое сальдо, что соответствует значению НП по данным НУ, ведь там получился убыток. Соответственно, налог равен 0.

О том, должен ли волноваться бухгалтер, ожидая проверок налоговиков, если в налоговой декларации показан убыток, читайте в статье «Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?» .

Следующая ситуация предполагает, что в БУ расходы были больше или доходы меньше, чем в НУ, поэтому убыток на этот раз образовался в БУ, а прибыль — в НУ.

Убыток в БУ, прибыль в НУ

В данной ситуации в текущем периоде имели место вычитаемые временные разницы, которые привели к отражению ОНА, и/или постоянные разницы, вследствие которых было показано постоянное налоговое обязательство (ПНО). Рассмотрим пример.

Пример

В ООО «Карусель» прибыль по НУ равняется 150 тыс. руб., убыток по БУ — 300 тыс. руб. Ранее организация признала ОНА по перенесенному на будущее убытку; сумма перенесенного убытка равна 400 тыс. руб. В текущем налоговом периоде ООО «Карусель» может погасить часть убытка в размере 150 тыс. руб. за счет полученной в НУ прибыли. Кроме того, в текущем году в учете ООО «Карусель» возникла временная разница в связи с превышением сумм амортизации по БУ сумм амортизации по НУ на 450 тыс. руб. В бухучете ООО «Карусель» сделаны проводки:

Таким образом, оборот по дебету счета 68 равен 90 тыс. руб. и по кредиту — 90 тыс. руб., то есть текущий НП равен 0 руб. По данным декларации по НП сумма налога за год также равна 0, так как налоговая прибыль была обнулена за счет погашения убытка прошлых лет.

Погашение перенесенного на будущее убытка

В предыдущем примере мы увидели, что происходит с ОНА, начисленным на сумму налогового убытка, который организация решает перенести на будущее. Если организация в НУ получает прибыль, то она имеет право погасить перенесенный на будущее убыток на сумму этой прибыли. Погашение может быть сделано частями в разных периодах или полностью. При этом списывается ОНА по такому убытку: Дт 68 Кт 09.

О БРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Налоговый убыток переносится на будущее согласно нормам ст . 283 НК РФ и с учетом ограничения .

Итоги

Если в бухгалтерском или налоговом учете образовался убыток, необходимо помнить, что в этом случае не обойтись без применения ПБУ 18/02. Это положение регулирует учет постоянных и временных разниц, которые приводят к различным финансовым результатам в БУ и НУ. Кроме того, в ПБУ 18/02 установлено, что переносимый на будущее убыток, полученный в НУ, также является временной разницей.

Любой предприниматель желает реализовывать свое имущество с прибылью. Но это не всегда получается. Например, если предприятие решило продать старое оборудование, рыночная цена на которое ниже балансовой, то сделки будет негативный. О том, как отобразить списание убытка от продажи ОС, читайте далее.

Документооборот

Реализация ОС оформляется договором. Согласно требованию Методических указаний по БУ, обе стороны должны также подписать акт приемки-передачи. Информация о снятии объекта с учета вносится в инвентарную карточку. На основе этих документов бухгалтер отображает операцию в НУ. А если сделка прошла с убытком, то нужно быть особенно внимательным, так как в НК и актах установлены разные нормы. Рассмотрим их детальнее.

Налоговые риски

Очень часто для повышения спроса на продукцию или полной реализации остатков руководство принимает решение реализовать товары по цене ниже себестоимости. Многие бухгалтеры опасаются такой ситуации, так как она запрещена законом. Так ли это на самом деле?

1. Цена не может быть ниже себестоимости.

Газоснабжения и услуг связи регулирует государство. В остальных случаях цена является договорной и никаких ограничений в ГК не прописано. Антимонопольная компания следит за действиями "больших игроков". Компаниям с малым удельным весом на рынке переживать не стоит.

2. Убыток от продажи, если цена ниже с\с, не учитывается в налогообложении.

База рассчитывается по всем сделкам. Отдельный порядок предусмотрен только для операций с ЦБ. Также существует запрет на признание в расходах разницы между рыночной и ценой реализации продукции работнику. В отношении других операция никаких правил нет. Если предприятие не работает в убыток систематически, то продажа ОС с убытком будет перекрыта доходом от других операций.

3. Если цена ниже закупочной, то госорганы доначислят налоги

Такая ситуация возможна, только если сделка является контролируемой. Тогда придется доказывать налоговой, что ее цена сопоставима с рыночной.

4. Расходы на покупку товара, проданного с убытком, нельзя учесть при расчете НПП.

Если затраты были направлены на получение дохода, то они экономически оправданными. А конечный результат значения не имеет.

5. Если товары были проданы с убытком, то НДС к вычету по ним принять нельзя.

Это не совсем так. Вычитывать НДС по убыточным товарам можно, если организация докажет, что эта сделка позволила избежать еще больших экономических потерь. Но если операция была проведена только на бумаге, то налоговая такие объяснения не примет.

Отражение убытка в НУ

Согласно ст. 323 НК РФ прибыли и убытки от продажи ОС должны определяться по каждому объекту отдельно. Выручка от реализации имущества за вычетом НДС учитывается в доходах. Эту сумму налогоплательщик может уменьшить на остаточную стоимость, с учетом затрат, связанных с его продажей: затраты на хранение, обслуживание и транспортировку.

Финансовый результат от операции организация высчитывается на дату признания дохода. Если в НУ используется метод начисления, то доход от продажи ОС рассчитывается в момент перехода права собственности. Если применяется то на дату зачисления средств на счет в банке.

Убыток от продажи основного средства приравнивается к другим расходам. При налогообложении прибыли - учитывается в порядке, установленном п. 3 ст. 268 НК РФ. Он включается в состав затрат равными частями в течение срока, который расчитывается как разница между периодом полезного и фактического использования до продажи. Списывать его надо со следующего месяца после реализации.

Как отразить убыток от продаж ОС в отчетности?

Финансовый результат сделки отражается в декларации по налогу на прибыль (НПП). Выручка показывается в строке 060 первого приложения второго листа декларации. вместе с расходами отображается в строке 150 второго приложения, убыток - в стр. 200, уменьшая общую сумму расходов (стр. 270). Часть негативного финансового результата от продажи, которую можно учесть для целей налогообложения текущего периода, показывается в строке 090. Сумма начисленной компенсации за износ по проданному ОС фиксируется в стр. 280 второго приложения.

Пример

В августе 2012 года ЗАО «ИКС» продало ОС за 59 тыс. руб. (в т.ч. 9 тыс. руб. - НДС). Это имущество было взято на учет по первоначальной стоимости 120 тыс. руб со сроком амортизации 8 лет (96 мес). Предприятие использует метод начислений для сделки и линейный - для амортизации. Сумма ежемесячных компенсаций на износ - 1,25 тыс. руб. Фактический срок использования - 38 мес, накопленная амортизация - 47,5 тыс. руб. Сумма затрат по реализации - 1,18 тыс.руб. с НДС.

Убыток в сумме 23,5 тыс. руб., который отображен в строке 200, затем равномерно (по 405 руб.) ежемесячно списывается в течение 58 мес (96-38 мес). Первая часть указывается в отчете за сентябрь 2012 года в строке 090. Документы, подтверждающие убыток от продажи ОС, необходимо хранить пока, когда он уменьшает налоговую базу НПП.

Отражение финансового результата в БУ

Согласно п. 7 ПБУ, средства от продажи ОС признаются в БУ как операционные доходы. Затраты, связанные с реализацией этих объектов, признаются расходами. Эти суммы в БУ учитываются в полном объеме в текущем месяце. Таким образом, первое отличие от НУ заключается в том, что убытки списываются сразу, а не по частям. Поэтому возникает вычитаемая временная разница, из-за которой формируется отложенный налоговый актив. В дальнейшем он будет снижать сумму НПП, подлежащую к уплате в бюджет.

Пример

Дополним данные первого примера. В августе 2012 года бухгалтер предприятия должен отобразить убыток от продаж. Проводка:

ДТ 91-2 КР 60 - 1 тыс. руб. — оплата услуг другой организации;
ДТ 19 КР 60 — 180 руб. — отражение НДС;
ДТ 62 КР 91-1 - 59 тыс. руб. — операционный доход от продажи;
ДТ 91-2 КР 68 - 9 тыс. руб - начислен НДС;
ДТ 01-2 КР 01-1 - 120 тыс. руб - списана первоначальная стоимость;
ДТ 02 КР 01-2 - 47,5 тыс. руб. — списана амортизация за время использования;
ДТ 91-2 КР 01-2 - 72.5 тыс. руб - остаточная стоимость учтена в расходах;
ДТ 09 КР 68 - 6,64 тыс. руб (23,5 тыс. руб. х 24%) — налоговый актив.

В течение последующих 56 мес. в БУ будет списываться убыток от продаж. Проводка:

ДТ 68 КР 09 — 97,24 руб. (5640 руб. \ 58 мес).

Продажа товара с убытком

Реализация ГП происходит по условиям договора. Продукция считается проданной, когда у покупателя появляется право собственности. Это порядок установлен в п. 1 ст. 223 ГК РФ. Если иное не прописано в договоре, то оно возникает в момент передачи продукции покупателю. После отгрузки организация должна просчитать финансовый результат сделки. Для этих целей в БУ предусмотрен специальный счет прибылей и убытков «90». В нем по ДТ отражается сумма расходов реализации, а по кредиту - доход от продаж. На по даным субсчетов расчитывается финансовый результат за текущий период:

Оборот КР 90-1 - Оборот ДТ.90-2,3,4 = Прибыль \ убыток от продаж.

Проводка, которой оформляется положительный финансовый результат:

ДТ 90-9 КР 99 - Прибыль.

ДТ 99 КР 90-9 - противоположна предыдущей).

Закрываются субсчета в конце года внутренними записями при реформации баланса.

В БУ выручка признается доходом, если:

Право на получение денег подтверждено договором;

Сумма дохода может быть рассчитана;

В результате операции агрономические выгоды организации вырастут;

У покупателя появилось право собственности.

Если хотя бы одно из этих условий не соблюдается, то выручка не может быть признанной, такие товары должны учитываться по ДТ сч 45.

Учет реализации ГП

Проводка "прибыль \ убыток от продаж" формируется после учета всех расходов, связанных с реализацией ГП.

Сдача отчетности

Для более детального рассмотрения финансовых результатов деятельности компании кроме баланса сдается также отчет о прибыли и убытках. В нем подробно описываются все поступлений и расходы текущего периода.

В строке 010 отображается выручка от Здесь отображаются суммы от обычных видов деятельности. Если по какому-либо из них выручка превышают 5% от общей, то она подробно расписывается в 011-013. Отчет о Прибыли и убытках строится по принципу начисления. То есть выручка признается таковой в момент отгрузки товара покупателю. Но часто в договорах прописано, что право владения переходит после отплаты товара. В таких случаях выручка включается в отчет на дату зачисления денег.

Отчет о прибыли и убытках отображает не только источники поступления средств, но и затраты, связанные с реализацией товаров и услуг. В частности, в строке 030 и 040 отображается сумма коммерческих и на сбыт. Далее расписываются проценты, полученные по депозитам и облигациям (060), и те, которые подлежат уплате банку (070), доля в участии других ОА (080), прочие операционные (090, 100) и внереализационные (110, 120) доходы и расходы.

К прочим доходов относятся:

• выручка от реализации сторонними лицами временного имущества;
• прибыли от совместной деятельности нескольких организаций;
• проценты за депозиты и предоставленные займы;
• доходы от патентов;
• выручка от реализации активов;
• полученные за текущий период штрафы, неустойки и пени;
• другие неучтенные поступления.

К прочим расходам (100) относятся затраты на:

• создание активов;

• внедрение патентов;
• списание средств компании;
• проценты по кредитам
• понесенные штрафы, неустойки и пени;
• брокерские услуги;
• потери пакета ЦБ в активах;
• благотворительность;
• содержание замороженных активов;
• аннулирование сделок;
• расходы от чрезвычайных обстоятельств;
• прочие неучтенные расходы.

Разница между всеми поступлениями и затратами отображается в строке 140 "Прибыль \ убыток до налогообложения". После вычета НПП (150) и других обязательных платежей (150) рассчитывается финрезультат от обычной деятельности (160). Если чрезвычайных поступлений или затрат в текущем периоде не было, то та же сумма отображается в статье "ЧП \ ЧУ" (190). Так составляется "Отчет о прибыли и убытках".

Справочные данные

Этот раздел заполняется, если у фирмы есть налоговые активы (НА) или обязательства (НО).

В строке 150 компании следует указать сумму постоянно имеющихся в наличии НО, например, оплаты командировочных, компенсация за эксплуатацию личного транспорта и т.д. То есть в этой строке указываются доходы, которые в БУ учитываются, но НПП не облагаются.

Финансовый результат на акцию - сальдо между ЧП предприятия и дивидендами. Чтобы рассчитать средневзвешенное число акций, которые находились в обращении, нужно сложить их число на начала каждого месяца, а потом разделить на 12.

Если эти ЦБ размещаются по цене ниже рыночной, то необходимо провести такой расчет:

Средняя стоимость акции = (А1 + А2) / КА

А1 — цена акции к моменту окончания размещения перемноженная на их количество;

А2 — выручка от продажи ЦБ по заниженной стоимости;

КА — количество акций в обращение.

Разводненный финансовый результат

Данная операция позволит выявить, насколько можно увеличить прибыль с одной ЦБ, если:

Поменять привилегированные акции на простые;

Попытаться выкупить акции по цене ниже рыночной.

Чтобы правильно рассчитать будущую прибыль, нужно определить доходы и расходы, связанные со сменой статуса или снижением стоимости. К таким поступлениям относится разница между рыночной и фактической ценой акции и доход от процентов. К расходам - компенсация акционерам, плата за реорганизацию.

Резюме

Продавать товары по цене ниже себестоимости можно, но желать это следует очень аккуратно. В результате такой операции обязательно возникнет разница в финансовых результатах в НУ и БУ. В первом случае сумма убытка списывается по частям. А во втором - сразу.

Начиная с 2013 года, все организации (включая организации, применяющие УСН и ЕНВД) обязаны вести бухучет , составить и предоставить в налоговые органы и в РОССТАТ обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности за 2018-й год: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сдавать баланс малого предприятия необходимо в два адреса, места. Обязанность сдать обязательный экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики (Росстат ) по месту государственной регистрации возникает согласно закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ.

А вот второй экземпляр бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах необходимо сдавать в налоговую инспекцию - ФНС РФ. Эта обязанность возникает согласно . Где сказано в п/п 5 п.1 , что налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.

Примечание : За исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет. К ним, в частности, относятся ИП - предприниматели.

Перед составлением бухгалтерской отчетности за год бухгалтеру необходимо подвести итоги деятельности организации и закрыть счета бухгалтерского учета, по данным которых определяется финансовый результат деятельности организации.

В работе также необходимо руководствоваться , положениями НК РФ и данными налоговых регистров организации.

к меню

Как в бухучете закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты в течение года

Понятно, что это для новичков дело непривычное и сложное, поэтому мы кратко и в доступной форме опишем этот процесс.

Чтобы определить финансовый результат деятельности организации, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Все счета, связанные с отображением затрат на производство, выручкой (доходами), и формированием финансового результата для составления бухгалтерского баланса малого предприятия, условно могут быть разделены на три группы:

1 . Счета, которые в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению", не имеют остатка на конец месяца – 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы».

2 . Счета, которые, в большинстве случаев имеют остаток – незавершенное производство, но могут быть и полностью закрыты (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»)

3. Счета, которые в целом остатка на конец месяца не имеют, но имеют остаток по каждому субсчету – 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

к меню

Списание затрат по счетам расходов

Списание затрат по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Порядок закрытия счета 26 зависит от выбранной учетной политики, а точнее – метода формирования себестоимости продукции.

Себестоимость может формироваться: 1) по полной производственной себестоимости; или 2) по сокращенной производственной себестоимости.

Примечание : Для малых предприятий удобнее второй вариант.

При выборе учетной политики «по полной производственной себестоимости » затраты ежемесячно могут быть списаны проводками:
Дебет 20 «Основное производство» Кредит 26
Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 26
Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 26

При выборе учетной политики «по сокращенной производственной себестоимости » общехозяйственные расходы можно в полном объеме отнести на себестоимость:

Д 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 26.

Списание затрат по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Счет 25 закрывается ежемесячно путем списания суммы затрат со счета следующими проводками:

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 25

Дебет 23 «Вспомогательные производства» Кредит 25

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит 25

в зависимости от того, с какой деятельностью связаны эти затраты.

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу»

Списание затрат со счета 44 «Расходы на продажу» происходит ежемесячно полностью или частично проводкой:

Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 – списаны расходы на продажу.

Закрытие счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

По итогам месяца счета 20,23,29 могут быть закрыты проводками:
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 20
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 23
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 29

Полностью закрывать эти счета (не оставляя на остатке счетов незавершенное производство) могут организации сферы услуг.

к меню

Закрытие счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат от осуществляемой деятельности (прибыль или убыток).

Финансовый результат деятельности организации определяется так:

Сумма выручки организации (Оборот по Кредиту счета 90.1) минус Себестоимость продаж (суммы оборотов по счетам 90.2, 90.3,90.4,90.5).

Если разница между Выручкой (за минусом НДС и др. аналогичных платежей) и Себестоимостью положительная, то организация получила прибыль в отчетном месяце.

Сумма прибыли отражается проводкой:

Дебет 90.9 Кредит 99 – отражена прибыль по итогам месяца.

Если разница – отрицательная, то организация получила убыток.

Сумма убытка отражается проводкой:

Дебет 99 Кредит 90.9 – отражен убыток по итогам месяца.

Таким образом, субсчета счета 90 «Продажи» имеют остаток на конец каждого отчетного месяца, но сам счет 90 сальдо на конец месяца иметь не должен.

По итогам года все субсчета счета 90, которые имеют остаток, должны быть закрыты.

Закрытие субсчетов осуществляется следующими проводками:
Д 90.1 К 90.9 – закрытие счета 90.1 «Выручка» по итогам года.
Д 90.9 К 90.2 – закрытие счета 90.2 «Себестоимость продаж» по итогам года.
Д 90.9 К 90.3 – закрытие счета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» по итогам года.
Д 90.9 К 90.4 – закрытие счета 90.4 «Акцизы» по итогам года.
Д 90.9 К 90.5 – закрытие счета 90.5 «Экспортные пошлины» по итогам года.

Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

По окончании каждого месяца организации определяют финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Сальдо прочих доходов и расходов – это разница между оборотом по Кредиту счета 91.1 «Прочие доходы» и оборотом по Дебету счета 91.2 «Прочие расходы». Если остаток по счету кредитовый – организация получила прибыль, дебетовый – убыток.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам отражают следующими проводками:

Дебет 91.9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности;
Дебет 99 Кредит 91.9 - отражен убыток от прочих видов деятельности;

По итогам года все субсчета счета 91 закрываются проводками:

Дебет 91.1 Кредит 91.9 - закрыт субсчет 91.1 по окончании года.
Дебет 91.9 Кредит 91.2 - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

к меню

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» по итогам года

Если по итогам года организация получила прибыль , то формируется проводка:
Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года.

если убыток , то проводка:
Дебет 84 Кредит 99 - отражен непокрытый убыток отчетного года.

к меню

Простая форма ведения бухгалтерского учета микропредприятий

Вправе вести учет по группам статей бухгалтерской отчетности, не применяя при этом двойную запись по счетам.

Самый простой способ организовать бухучет - не применять двойную запись совсем , то есть вообще не делать никаких проводок. Правда, таким способом могут воспользоваться лишь микропредприятия (п. 6.1 ПБУ 1/2008). И только если он не исказит информацию о компании, то есть позволит составлять бухгалтерскую отчетность.

Статья поможет составить баланс, рассмотрены подробно остатки и обороты, по каким счетам составляют Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах для субъектов малого предпринимательства (Форма КНД 0710098). Скачать бланки баланса и отчета о финансовых результатах. Упрощенная бухгалтерская отчетность для малых предприятий. Скачать программу Налогоплательщик версии 4.45.2

Отчетность через интернет. Контур.Экстерн

ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН. Сервис не требует установки и обновления - формы отчетности всегда актуальны, а встроенная проверка обеспечит сдачу отчета с первого раза. Отправляйте отчеты в ФНС прямо из 1С!