Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.
Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" или "Валютные счета" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (на сумму погашения задолженности) и "Прочие доходы и расходы" (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" обособленно.
| по дебету | по кредиту |
|
46 Выполненные этапы по незавершенным работам 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 90 Продажи 91 Прочие доходы и расходы |
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты |
Применение плана счетов: счет 62
Счет) юридического лица. Подобный род махинаций трудно реализуем в гостиницах с правильно и... безопасно поставленным аналитическим и синтетическим учетом по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (подробнее... по каждому покупателю (заказчику), которому предъявлен счет на оплату. В организациях с большой и постоянно... , в частности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Поэтому рекомендуем всем бухгалтерам и собственникам бизнеса внимательно...
Счет МКД? Обязана ли УК вести подомовой учет доходов, расходов, расчетов с потребителями и... счет МКД? Обязана ли УК вести подомовой учет доходов, расходов, расчетов с потребителями и... и без такой «аналитики». При этом обязательным является аналитический учет расчетов с... потребителями в разрезе не только каждого потребителя, но и каждого выставленного счета... Инструкции по применению Плана счетов (см. комментарий к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Нередко УК ведут...
Учете рассматриваемые операции отражаются с использованием счетов 62 (60) и 76. Обоснование позиции: Гражданско... в обязательстве ведется с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ... задолженности перед заказчиком (поставщиком) предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками... вместо счетов 62 (60) могут быть использованы и соответствующие субсчета счета 76. Рекомендуем ознакомиться с...
Последующей реализации розничным покупателям. Поэтому в расчетах поставщика продукции используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Продвижение продукции... за вознаграждение и за счет организации совершать юридические и фактические действия, связанные с реализацией... по продвижению продукции и заключению договоров с покупателями, фактической подконтрольности заказчику. Оказывается, все... них налоговую отчетность и оплачивала налоги с их расчетных счетов. Сказанное подтверждалось...
62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка» – 2 000 000 руб. – передана квартира покупателю... , по мнению автора, можно использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Налоговый учет Налог на прибыль... уровня «Операции, облагаемые НДС») КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» – 2 000 000 руб... . – зачтен аванс; ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные... «Операции, не облагаемые НДС») КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с заказчиками» – 300 000 руб. – зачтен...
Дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с поставщиком – счетом 60 «Расчеты с поставщиками и... 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». ПБУ 9/99 «Доходы... применению Плана счетов Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62. Этот счет дебетуется в... корреспонденции со счетами 90 «Продажи...
Счет 41 «Товары»/ субконто Кофеварка 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1 002 593 Счет... счете 44 проводкой: Дебет счета 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и... на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (с последующим отнесением на счет 16 ... делается запись по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» и кредиту 19. Рассмотрим следующий... Сумма, руб. Учтена реализация товара 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи»/субсчет 1 «Выручка...
Они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ... выручки, не предъявленная заказчику; Общая сумма признанных расходов и признанной прибыли (... по приемке работ за декабрь заказчиками не подписаны. Договор №1 ... рублей. По оборотно-сальдовой ведомости счета 20 «Основное производство» на... проводки: начисление выручки по непринятым заказчиком работам дебет 46 «Выполненные... начисленной выручки делается проводка дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 46 «Выполненные этапы...
Перечисления поставщиком продовольственных товаров их покупателю вознаграждения за достижение определенного... Поставщик заключил с покупателем договор на поставку продуктов детского питания и дополнительное... руб. Поставщик выставил покупателю корректировочный счет- фактуру и отразил названную сумму НДС... была представлена следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи», субсчет... по НДС продавцом товаров (и применяемых их покупателем налоговых вычетов) стоимость...
... (платежных) карт отнесены к безналичным расчетам с покупателями (п. 5.3 Типовых правил... мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, определенных в... денежных средств на счет продавца (исполнителя) и фактической оплатой покупателем (клиентом) приобретенных товаров... могут выглядеть следующим образом: Дебет 62 Кредит 90, субсчет "Выручка... , услуг); Дебет 57 Кредит 62 - клиентом произведен расчет посредством платежной карты; Дебет...
Условии того, что покупатель сохраняет открытым свой банковский счет в банке – ... полученных в момент расчетов с покупателем денежных средств. В бухгалтерском учете и отчетности выручка... чеке указывается признак расчетов – приход средств от покупателя и расход средств в... этого, если договором предусмотрено предоставление покупателю (заказчику) скидки при соблюдении им... «Выручка по договорам с покупателями» (далее – IFRS 15) и даты добровольного применения... Дт 51 Кт 62 10 000 руб. Дт 62 Кт 90 10 ...
Отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с заказчиком* (17 700 евро х... ,71 руб./евро) 52 62 1 198 467 Отражена положительная... - 67,22) руб./евро) 62 91-1 8 673 Уплачен... заказчиком. Исчислив с полученной предоплаты «авансовый» НДС, подрядчик выпишет «авансовый» счет-фактуру и... валюты в этот день – 62,32 руб./евро). Акт сдачи... в счет последующего выполнения строительных работ (17 700 евро х 62, ... Размер вычета «входного» НДС у покупателя (заказчика) определяется исходя из курса иностранной...
Принят к учету товар покупателем. В соответствии с п.°2 ст.° ... 16-15/020516@). Документальное оформление Заказчик обязан документально зафиксировать факт выявления... том числе себестоимость изделий, возвращенных покупателем и признанных неисправимым браком. При этом... в производстве" (План счетов и Инструкция). С учётом изложенного выше полагаем, что... произвести следующие записи по счетам бухгалтерского учета: Дебет 62, Кредит 90, ... ", Кредит 68, субсчёт "Расчеты по НДС" (сторно) - ...
Осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств... осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств... Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной... 62, субсчет "Авансы полученные" Кредит 50 - возвращен аванс (предоплата) покупателю... только после фактического оказания их заказчику (п.п. 12, ... оказанных услуг до расторжения договора с покупателем (абонентом). То есть, ...
Сравнению посвящена предлагаемая статья. Порядок расчета налоговой базы по договорам, оплата... речь пойдет о договоре с иностранным контрагентом – заказчиком работ, услуг, местом... Поступил аванс на валютный счет организации 52 62-ав 772 900 ... «авансовый» НДС 76-ав (62-ав) 68-НДС 117 900 ... выручка, полученная от оказанных услуг 62 90-1 772 900* ... 76-ав (62-ав) 117 900 * Полученная от покупателя предоплата (аванс... покупатель оприходует полученный товар и примет к вычету НДС, указанный в счете-фактуре...
В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 61 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".
|
В целом можно сказать, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как бы зеркально отражает у продавца факты хозяйственной жизни, регистрируемые покупателем по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Как только этот счет дебетуется, т.е. собственность на отгруженные товары переходит к покупателю, так сразу же у предприятия возникает дебиторская задолженность и именно поэтому счет корреспондирует со счетами 90.1 "Выручка" и/или 91.1 "Прочие доходы". Если работы выполнялись по договору долгосрочного характера, то может кредитоваться счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
По сложившимся обычаям покупатель мог внести деньги вперед, т.е. могло иметь место или получение аванса или зачисление предоплаты. В этом случае по счету 62 возникает кредиторская задолженность.
Все сказанное требует ответа на несколько вопросов:
Прежде всего, счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" нужен для отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги).
Современные ПБУ требуют отражения всех операций, связанных с реализацией, в момент их отпуска, что вытекает из допущения временной определенности факта хозяйственной деятельности, т.е. "..независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств" (ПБУ 1/98, п.6).
Однако мы отметим и другие возможности.
Основной вариант предполагает сразу же после отгрузки ценностей или оказания услуг составление следующей записи:
Кредит 90.1 "Выручка"
Цикл операций по продаже ценностей можно представить по следующему примеру.
Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - выписан счет покупателю за отгруженные ценности; Дебет 90.2 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности.
Прибыль в объеме 30 000 руб. отражена как разность между оборотами по счетам 90.1 "Выручка" и 90.2 "Себестоимость продаж". При этом обратите внимание, прибыль зафиксирована, уже надо платить налоги, но денег нет, платить нечем.
В тех случаях, когда моментом реализации признается, согласно условиям договора купли-продажи и/или выбранной учетной политике, оплата ценностей, таких парадоксов не возникает.
Отгружены товары покупателю общей стоимостью 120 000 руб., себестоимость этих ценностей - 90 000руб.
Дебет 45 Кредит 41 - 90 000 руб. - отгружены ценности (выписка и предоставление счета покупателю в этом случае бухгалтерскими записями не отражается); Дебет 51 Кредит 62 - 120 000 руб. - покупателем оплачен счет; Дебет 62 Кредит 90.1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации ценностей; Дебет 90.2 Кредит 45 - 90 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.
Полученная прибыль в объеме 30000 руб. получила отражение на тех же счетах и в той же сумме, но только после оплаты проданных товаров и оказанных услуг.
Для целей налогообложения данный вариант отличается большей простотой и удобством. Однако если заключается договор, согласно которому риск гибели товара (полный или частичный) падает на собственника до момента оплаты ценностей, что по многим причинам, крайне невыгодно для него.
Обязательства покупателей и заказчиков в бухгалтерском учете должны быть отражены в момент их возникновения. В силу того, что обязательства покупателя возникают в момент исполнения продавцом обязательств по передаче товара, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности покупателя, которые определяются условиями договора о переходе права собственности на материальные ценности.
Первый вариант основан на условии договора о переходе права собственности в момент исполнения обязательств поставщиком или подрядчиком. В этом случае обязательства покупателя или заказчика возникают одновременно с выполнением обязательств поставщика или подрядчика и переходом права собственности на продукцию, (товары). Выполнение обязательств поставщиком или подрядчиком по договору является основанием для отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.
Согласно пункту 12 положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка отражается при наличии следующих условий:
Для отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета должны выполняться все условия одновременно. Если не выполняется хотя бы одно из выше перечисленных условий, то денежные средства и иные активы, полученные организацией в оплату, в бухгалтерском учете организации признаются как кредиторская задолженность, а не как погашение дебиторской задолженности.
Следовательно, дебиторская задолженность покупателя в бухгалтерском учете организации будет формироваться одновременно с отражением информации о выручке от реализации продукции, товаров, работ, услуг при выполнении всех указанных условий путем осуществления следующей записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
Второй вариант отражения информации о дебиторской задолженности основан на условии договора о переходе права собственности в момент оплаты продукции, товара, или наступления иных обстоятельств. В этом случае возникающие у покупателя обязательства по оплате продукции (товара) не связаны с переходом права собственности и, следовательно, отражением на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции, товаров. В общепринятой в России практике учета обязательств покупателя не применяется в этом случае ни балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", ни забалансовый счет. Однако представляется целесообразным вести забалансовый учет дебиторской задолженности по договорам, условиями которых предусмотрен переход права собственности в момент оплаты товара или наступления иных обстоятельств. По дебету забалансового счета "Дебиторская задолженность покупателей" отражается величина обязательств покупателя по договору за отгруженную продукцию, товары.
В момент перехода права собственности на продукцию (товар) производится на счетах бухгалтерского учета запись:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
И одновременно по кредиту счета "Дебиторская задолженность" списывается сумма дебиторской задолженности, отраженная по балансовому счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим торговые скидки
Договором может быть предусмотрена не твердая цена на продукцию (товар), а установлен порядок определения цены в зависимости от выполнения покупателем определенных условий. К таким определенным условиям относятся время приобретения продукции или товара (до или после основного сезона продаж), количество приобретаемого товара (более определенной величины в натуральном и стоимостном выражении), сроки оплаты отгруженной продукции (товаров).
Снижение цены при выполнении покупателем условий, определенных в договоре, называется торговой скидкой. Согласно пункту 6.5 ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Форма предоставления скидки может быть как стоимостная (уменьшение цены товара), так и натуральная (отпуск товара "бесплатно"). В случае предоставления скидки в натуральной форме объем дебиторской задолженности и, соответственно, выручка должны определяться в целом по договору: с учетом стоимости товара, переданного по установленной цене, отличной от нуля и по цене равной нулю.
Необходимо отметить, что торговые скидки, предоставленные покупателю за приобретение товара не в сезон или за приобретение товара в значительных количествах, можно учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки продукции (товара) покупателю. Скидки, предоставленные покупателю при условии оплаты в течение определенного срока, учесть для оценки дебиторской задолженности в момент отгрузки покупателю продукции (товаров) не представляется возможным. Поэтому отражение в бухгалтерском учете дебиторской задолженности по договорам, с условием предоставления покупателю скидки в зависимости от срока погашения дебиторской задолженности, может осуществляться в двух вариантах. Первый вариант предполагает традиционный для России учет дебиторской задолженности без учета торговых скидок, то есть дебиторская задолженность учитывается в бухгалтерском учете в полном объеме, как будто покупатель не воспользовался и не будет пользоваться системой скидок по сроку оплаты за товар. При соблюдении покупателем условия оплаты в установленный договором срок и предоставления ему скидки необходимо в последующем откорректировать дебиторскую задолженность на сумму предоставленной скидки.
Если оплата дебитором будет произведена после отчетной даты, корректировка дебиторской задолженности на сумму предоставленной скидки по этой оплате должна быть произведена на отчетную дату. Согласно пункту 9 ПБУ 7/98 данные об обязательствах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условий, в которых организация ведет свою деятельность.
В соответствии с пунктом 3 указанного ПБУ событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказывает влияние на показатели деятельности предприятия: финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации. К событиям после отчетной даты, учитываемым при составлении бухгалтерской отчетности, относятся только те, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
Последствия событий после отчетной даты могут отражаться в бухгалтерской отчетности либо путем уточнения данных о соответствующих обязательствах, либо путем раскрытия соответствующей информации.
Предприятие оптовой торговли 20.12.2002 отгрузило покупателю 2500 ед. товара А по цене 200 руб. (закупочная стоимость - 150 руб.). Общая сумма по договору составила 500 000 руб.. Налог на добавленную стоимость по ставке 20% составил 100 000 руб. 29.12.2002 покупатель оплатил товары. Право собственности на товар переходит в момент передачи товара продавцом покупателю. Обязательства перед бюджетом возникают по мере погашения задолженности покупателем.
Системой скидок, предоставляемых покупателю, предусмотрено, что при отгрузке покупателю более 1000 ед. одноименного товара предоставляется скидка в размере 10% путем снижения отпускной цены товара. При оплате покупателем товара в течение 10 дней предоставляется скидка в размере10 %.
Предоставленная скидка по товару А составит:
2 500 * 200 * 10% = 50 000 руб.
Стоимость товара А по договору с учетом скидки:
2 500 * 200 - 50 000 = 450 000 руб.
450 000 х 20% = 90 000 руб.
Всего с НДС:
450 000 + 90 000 = 540 000 руб.
Сумма скидки за досрочную оплату:
450 000 * 10% = 45 000 руб.
Сумма скидки по НДС:
90 000 * 10% = 9 000 руб.
Итого общая сумма скидки 54 000 руб.
Закупочная стоимость реализованного товара составляет:
2 500 * 150 = 375 000 руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
20.12.2002
Дебет 62 Кредит90.1 - 540 000 руб. - отгружен товар покупателю;
20.12.2002
Дебет 90.3 Кредит 76 - 90 000 руб. - учтен НДС, подлежащий оплате покупателем;
29.12.2002
Дебет 51 Кредит 62 - 486 000 руб. - оплачен покупателем товар;
29.12.2002
Дебет 62 Кредит 90.1 - (54 000) руб. - учтены предоставленные по сроку платежа скидки (сторно);
29.12.2002
Дебет 90.3 Кредит 76 - (9 000) руб. - учтена скидка в части НДС (сторно);
31.12.2002
Дебет 90.2 Кредит 41 - 375 000 руб. - списаны реализованные товары;
31.12.2002
Дебет 90.9 Кредит 99 - 30 000 руб. - определен финансовый результат от реализации товаров.
Согласно пункту 6.2. ПБУ 9/99 при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, дебиторская задолженность принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме по договору.
При получении претензии об уплате стоимости некачественной продукции (товара), выполненных работ, оказанных услуг или снижении цены договора предприятие либо соглашается с требованиями покупателя (заказчика), либо разрешает спор в судебном порядке. В первом случае при согласии с требованиями покупателя (заказчика) на счетах бухгалтерского учета должна быть произведена запись, уменьшающая сумму дебиторской задолженности покупателя. Такая запись должна быть осуществлена методом сторно ранее произведенной записи по увеличению дебиторской задолженности покупателя (заказчика):
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Кредит 90 "Продажи"
Бухгалтерский учет дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами
Как правило, расчеты между контрагентами осуществляются посредством денежных средств в наличной или безналичной формах. Однако Гражданским кодексом РФ предусмотрены также и другие, не денежные формы исполнения обязательств покупателя по договору.
Во-первых, в соответствии со статьей 410 ГК РФ обязательство может прекратиться полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
Зачет требований не допускается, "если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек" (ст. 411 ГК РФ).
Во-вторых, согласно статье 413 ГК РФ обязательство также прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.
В-третьих, обязательство может прекратиться, если стороны пришли к соглашению о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между этими же контрагентами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация) (ст.414 ГК РФ).
В-четвертых, обязательство прекращается в случае освобождения кредитором должника от лежащих на нем обязанностей (ст.415 ГК РФ). Освобождение должника от обязательств может быть осуществлено, если при этом не нарушаются права других лиц в отношении имущества кредитора.
В-пятых, согласно статье 409 ГК РФ обязательство может быть прекращено по соглашению сторон представлением отступного.
Одной из форм выполнения обязательств не денежными средствами является выполнение обязательств по договору мены. Согласно статье 567 ГК РФ каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны товар и, соответственно, получить товар от другой стороны. К договорам мены применяются правила о купле-продаже (ст.567 ГК РФ). Из этой нормы следует, что каждая из сторон является одновременно и продавцом, и покупателем. Предприятие, выполняя функции продавца, должно определить цену, по которой продаст товар, а, выполняя функции покупателя, должно принять решение, согласно ли оно приобрести товар по цене, предлагаемой контрагентом. При заключении договора мены возможны две ситуации. При первой товары, подлежащие обмену, признаются равноценными. При второй товары, подлежащие обмену, не признаются равноценными, и в этом случае одна из сторон должна доплатить второй стороне определенную сумму.
Необходимо еще раз подчеркнуть, что равными по договору мены признаются цены на товары, по которым товары продаются. Из этого не следует, что равными должны быть оценки материальных ценностей, по которым они учитываются в бухгалтерском учете предприятий.
Согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 величина дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Раскрытие понятий "сравнимые обстоятельства" и "аналогичные товары" не приводится в нормативных актах, регламентирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации. В данном случае представляется целесообразным воспользоваться положениями Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по товарообменным операциям. Налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
При этом под рыночной ценой товара (работы, услуги), согласно Налоговому кодексу, понимается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая, исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории.
Идентичными признаются товары, которые имеют одинаковые характерные для них основные признаки (физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель и т.д.).
Однако необходимо отметить, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки, если иное не предусмотрено статьей 40 НК РФ. И пока не доказано обратное, предполагается, что цена, указанная сторонами сделки, соответствует уровню рыночных цен.
Если непосредственно в договоре мены не будет указана цена обмениваемого товара, то информация о ценах в обязательном порядке будет содержаться в счете-фактуре, полученном от контрагента, или выставленном ему.
Если все же не представляется возможным установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, то величина дебиторской задолженности согласно пункту 6.3. ПБУ 9/99 определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров).
Величина дебиторской задолженности определяется только ценой товара, установленной по договоренности сторон. Увеличение дебиторской задолженности на величину расходов по передаче товара производиться не должно, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 568 ГК РФ "расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности". Поэтому расходы на передачу товара должны учитываться при формировании отпускной цены на товар.
Объем дебиторской задолженности по договору мены увеличивается на сумму денежных средств, подлежащих перечислению второй стороной, если товары не являются равноценными, и стоимость передаваемого товара больше стоимости товара, получаемого в обмен.
Достаточно часто в практической деятельности предприятия используют при погашении обязательств по договору купли-продажи, поставки, подряда, возмездного оказания услуг векселя третьих лиц.
Самым сложным моментом в этом случае считается следующий: Можно ли считать оплату векселем конечной оплатой и сделку завершенной или мы имеем дело просто с отсрочкой в погашении задолженности?
Новым являются следующие разрезы аналитического учета (по сравнению со старым планом счетов):
Последний аналитический разрез явился следствием ликвидации бывшего счета 64 "Расчеты по авансам полученным".
Организация обычно создается для получения прибыли. Это она может делать при продаже товара, либо выполнении каких-либо услуг. Таким образом, субъект бизнеса выступает в качестве продавца, и должен вести учет не только отгруженных ТМЦ или выполненных работ, но и поступивших оплат. Действующий План счетов предусматривает для этих целей счет 62 в бухгалтерском учете «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Закон устанавливает, что на счете нужно вести учет двух видов долгов:
При реализации продукции либо произведении работ, она должна быть сразу показана по дебету счета. При этом одновременно эта же сумма указывается на счетах реализации (90, 91) либо постепенного исполнения работ. После получения оплаты от контрагента, она должна быть отражена по кредиту счета, одновременно с дебетом счетов денежных расчетов.
Если покупатель производит оплату до фактического получения товаров или работ, то это поступление отражается на счете 62 как полученный аванс. Поскольку эта сумма является кредиторской задолженностью, ее учет необходимо осуществлять на отдельных счетах. Показывать обе задолженности свернуто нельзя.
Также покупатель может не производить погашение задолженности, а выдавать собственный вексель. Эта бумага будет выступать как отсрочка платежа и гарантия дальнейшего погашения задолженности.
Внимание! Такого рода оплаты необходимо учитывать на счете 62, но отдельно от простой задолженности. Однако если покупатель выдает в качестве оплаты вексель третьего лица, то такой шаг уже признается финансовым вложением, и подлежит учету на счете 58.
Принятый план счетов устанавливает, что счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным. Это значит, что у него одновременно могут быть сразу два сальдо - и по дебету, и по кредиту.
Это означает, что данный счет может сразу показывать и дебиторскую, и кредиторскую задолженность компании:
Что отражает дебет и кредит счета:
Процесс определения остатка на конец рассматриваемого периода зависит от того, какой именно остаток был на его начало. Если он был дебетовый, то к нему нужно прибавить оборот по дебету и вычесть оборот по кредиту. Если полученный результат положительный, то этот остаток заносится в дебет на конец периода. В случае, если он получился отрицательный, то он переносится в кредит, но без знака минус.
Если же на начало рассматриваемого промежутка остаток был кредитовый, то необходимо сначала прибавить к нему кредитовый оборот, а после этого отнять дебетовый. При определении, в какую часть баланса записывать конечный остаток, действует аналогичное правило - если он получился положительным, то в кредит, иначе - в дебет.
Внимание! Остатки счета 62 необходимо показывать при составлении , но в разных его разделах. Дебетовый остаток учитывается в дебеторской задолженности, и заносится в актив. При этом он показывается за вычетом резерва на сомнительные долги (если он создавался). Кредитовый остаток составляет кредиторскую задолженность и отражается в пассиве.
На счете 62 необходимо производить учет как процесса отгрузки продукции покупателям либо оказания услуг потребителям, так и поступление оплаты от них.
Для этого на счете могут открываться следующие субсчета:
К каждому из этих субсчетов могут также открываться дополнительные счета, в зависимости от валюты платежа. Кроме этого, для своего удобства бухгалтер может организовать аналитический учет по каждому контрагенту, либо заключенному договору.
Кроме этого, допускается вести учет в следующем разрезе:
Внимание! Бухгалтер наделен правом самостоятельно решать, как именно строить учет по покупателям на предприятии. Аналитика должна позволять проверять остатки по счету на просроченную задолженность.
62 счет бухгалтерского учета может корреспондировать со следующими счетами.
С дебета счета 62 в кредит следующих счетов:
По кредиту счета 62 могут составляться проводки в дебет следующих счетов:
По своей структуре счет 62 является активно-пассивным. Это значит, что на нем может находиться остаток как по дебету, так и по кредиту. Для того, чтобы правильно их рассчитывать, необходимо осуществлять учет операций по каждому покупателю.
Современные компьютерные , например, 1С, позволяют в автоматическом режиме осуществлять такого рода учет, а также формировать не только общие регистры по синтетическому и аналитическим счетам, но также и строить оборотно-сальдовую ведомость по каждому покупателю.
Оборотно-сальдовая ведомость представляет собой специальный учетный регистр. Закон не определяет строгие условия, как он должен выглядеть, однако устанавливает обязательные для использования в нем реквизиты.
К ним относятся:
Если производится составление оборотно-сальдового документа по счету 62, необходимо придерживаться следующих правил:
Рассмотрим типичные проводки по счету 62:
| Дебет | Кредит | Описание |
| Продажа товара покупателю | ||
| 62/1 | 90/1 | Отгружен товар покупателю |
| 90/2 | 41, 43 | Списывается себестоимость проданного товара |
| 90/3 | 68 | Начислен НДС с продажи |
| 50, 51 | 62/1 | Товар оплачен покупателем |
| 90/9 | 99 | Исчислен финансовый результат с продажи |
| Приобретение товара с предоплатой | ||
| 50, 51 | 62/2 | Получена предоплата за товар |
| 76 | 68 | Произведено начисление НДС на аванс |
| 62/1 | 90 | Произведена отгрузка покупателю |
| 90/3 | 68 | Произведено начисление НДС на продажу |
| 62/2 | 62/1 | Произведен зачет предоплаты |
| 68 | 76 | Произведен вычет по НДС с аванса |
| Оплата за товар векселем | ||
| 62/1 | 90/1 | Произведена отгрузка товара покупателю |
| 90/3 | 68 | Начислен НДС на сумму продажи |
| 62/3 | 62/1 | В качестве оплаты получен простой вексель |
| 50, 51 | 62/3 | Покупателем произведена оплата |
| Проводки по списанию задолженности по счету 62 | ||
| 91 | 62 | Произведено списание задолженности на расходы, если резерв не создавался, или на размер непокрытого резервом долга |
| 63 | 62 | Произведено списание задолженности в пределах созданного резерва |
| 007 | – | Учтена списанная задолженность на забалансовом счете |
| Другие проводки по счету 62 | ||
| 62 | 50, 51 | Произведен возврат аванса за непоставленную продукцию |
| 62 | 76 | Произведен взаимозачет |
| 62 | 91 | Произведена продажа неосновной продукции |
| 60 | 62 | Произведен взаимозачет |
Дебет 62 Кредит 62 — проводка обычно используется для расчетов с покупателями (заказчиками) по основной деятельности предприятия. Нюансы корреспонденции 62-го счета при различных операциях разберем в этом материале.
Счет предназначен для фиксации сведений о транзакциях с контрагентами, приобретающими у организации ее товары (работы, услуги). По общему правилу, на счете 62 находят свое отражение операции по тем продуктам организации, которые относятся к ее основным видам деятельности. Для учета разовых или нетипичных для организации сделок предназначен счет 76 плана счетов (утв. приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Все особенности заполнения регистра по расчету с покупателями приведены в статье .
На счете 62 должен быть обеспечен аналитический учет по следующим параметрам:
Данные задачи решаются, в том числе, через открытие субсчетов к счету 62.
Субсчета обычно обозначаются дополнительной цифровой кодировкой из одного или двух знаков, добавляемых к основному коду счета. В исходном плане счетов единый стандарт создания субсчетов по счету 62 не предусмотрен. Но в результате широкого использования компьютерных программ присвоение кода субсчета на практике происходит примерно одинаково.
Например:
Проводка Дт 62 Кт 62 означает всегда проведение изменений по расчетам. Возможных вариантов три:
Пример
Фирма «Технотрейд» входит в группу компаний, готовящих консолидированную отчетность. Расчеты с компаниями своей группы «Технотрейд» учитывает по счету 62.4. У фирмы есть контрагент ООО «Запчасти», у которого кредитовое сальдо по счету 62.2. Фирма «Технотрейд» получила информацию о том, что ООО «Запчасти» вошло в ту же группу на дату образования сальдо. То есть расчеты с ООО «Запчасти» будут относиться к внутригрупповым. ООО «Технотрейд» делает проводку Дт 62 Кт 62 (Дт 62.2 Кт 62.4) на сумму предоплаты от ООО «Запчасти».
Пример
ООО «Строймонтаж» выполнило ремонтные работы для заказчика 1 на 100 000 руб. и заказчика 2 на 80 000 руб. Заказчики являются аффилированными лицами, в результате чего оплата по обоим договорам в размере 180 000 руб. поступила от заказчика 1. ООО «Строймонтаж» приняло эту оплату, закрепив ее условия в дополнительном соглашении с заказчиками. Для корректного отражения расчетов бухгалтер ООО «Строймонтаж» сделал проводку Дт 62 / заказчик 1 Кт 62 / заказчик 2 на 80 000 руб.
Пример
ООО «Строймонтаж» подрядилось выполнять работы на нескольких объектах одного заказчика. На объекте 1 работы завершены, но не все оплачены. За объект 2 поступила предоплата, но работы еще ведутся. Заказчик предложил зачесть часть предоплаты за объект 2 в счет погашения его задолженности за объект 1. По соответствующему допсоглашению ООО «Строймонтаж» сделает у себя в учете проводку Дт 62 / заказчик / объект 2 Кт 62 / заказчик / объект 1 на остаток задолженности заказчика по объекту 1.
Дебет 62 Кредит 90 и Дебет 62 Кредит 91 появляются в учете в связи с получением организацией дохода.
Дт 62 Кт 90 означает отражение выручки по основным видам деятельности.
Дт 62 Кт 91 понадобится для отражения прочих операций. В том числе это могут быть поступления:
По своему смыслу проводка похожа на проводку Дебет 62 Кредит 62 и означает какое-то изменение либо в типе расчетов, либо в статусе контрагента. Только для перенесения сумм задолженности используется не аналитический счет по счету 62, а счет 76. При этом по счету 76 учитываются операции, которые не упомянуты в инструкциях к счетам с 60 по 75. В том числе, в отношении покупателей и заказчиков, это могут быть расчеты:
Пример
Компания-перевозчик транспортировала партию товаров заказчика и дополнительно организовала страхование этих товаров в пути. Для обеспечения аналитического учета бухгалтер компании-перевозчика разделил общую сумму счета, предъявленную заказчику, на услуги по основной деятельности (перевозке) и дополнительные услуги по страховке:
Дт 62 Кт 76 — на сумму стоимости страховки груза заказчика.
Специфика проводок по счету 62 обусловлена тем, что по этому счету отражаются расчеты с покупателями и заказчиками по основной деятельности организации (предприятия) в необходимой аналитике.
В статье разберемся с тем, как учитываются в бухгалтерии взаимоотношения с покупателями. Какой счет используется для учета покупателей, какие проводки выполняются. Рассмотрены проводки при обычной продаже, при получении аванса от покупателя или векселя.
Для учета расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями», по дебету которых отражается задолженность покупателя перед продавцом, а по кредиту – оплата за товар, работы, услуги.
Покупатели могут рассчитаться с продавцом либо после получения товара, либо, внеся предоплату, то есть перечислив аванс на расчетный счет продавца. Оплата покупателем товара производится на основании выставленного счета на оплату, образец которого можно посмотреть .
Выручка от продажи товаров (работ, услуг) признается доходом от обычного вида деятельности и отражается по кредиту счета 90 “Продажи”.
Если же продажа разовая и не является обычным видом деятельности предприятия (например, продажа основного средства), то выручка отражается в составе прочих доходов по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
Подробно эти два счета 90 и 91 будут рассмотрены чуть позже, они интересные и не похожие на другие счета, имеют свои особенности. С продажной стоимости товаров (работ, услуг) необходимо рассчитать НДС и направить его к уплате.
Дебет | Кредит | Название операции |
Отражена выручка от реализации товара (работ, услуг) |
||
Начислен НДС по реализованным товарам (работам, услугам) |
||
Отражена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов |
||
Начислен НДС по реализованным активам |
||
Получена оплата от покупателя |
Если покупатель оплачивает товар заранее и перечисляет аванс, то для учета расчетов с покупателями в данном случае на счете 62 открывается субсчет 2 «аванс полученный», при этом на субсчете 1 будут отражаться расчеты с покупателями в общем случае.
Дебет | Кредит | Название операции |
62.Аванс полученный | От покупателя поступил аванс на расчетный счет |
|
76.НДС с авансов полученных | Начислен НДС с полученного аванса |
|
Отражена выручка от реализации товара |
||
Начислен НДС по реализованным товарам |
||
62.Аванс полученный | Зачет аванса в счет погашения задолженности |
|
76.НДС с авансов полученных | Принят к вычету НДС в связи с реализацией товара, оплаченного авансом |
Если покупатель выдал продавцу простой вексель, его нужно учитывать на субсчете 3 «Вексель полученный» счета 62. После продажи продукции проводкой Д51 К62.Вексель полученный – данный вексель погашается.
Если номинальная стоимость полученного векселя превышает стоимость продажи, то сумма превышения отражается проводкой Д62.Вексель полученный К 90/1.
На рисунке ниже представлены основные проводки счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Типовые проводки по счету 62
По сути дела, на счете 62 «Расчеты с покупателями» отражается задолженность покупателя перед продавцом, то есть дебиторская задолженность. Проводки по счету 62 выполняются в момент совершения продажи, то есть в момент .
Таким образом, на счете 62 отражаются расчеты с покупателями и на нем могут быть открыты 3 субсчета:
В следующей статье мы рассмотрим как производить бухгалтерский учет кредиторской задолженности: “ “.
В данном видео-уроке разбирается бухгалтерский счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, рассматриваются типовые проводки и примеры. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников”). Нажмите для просмотра видео ⇓
