Контрольная работа
По дисциплинеРевизия и контроль
1. Задачи и процедуры ревизии расчетов организации с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами. Инвентаризация расчетов
Ревизия дебиторской и кредиторской задолженности организации подразумевает проверку его расчетов с покупателями и поставщиками. Взаимоотношения с покупателями и поставщиками оформляются договорами, поэтому в ходе ревизии задолженности последовательно, по мере необходимости анализируют заключенные с ними договора.
1 Расчеты с покупателями и заказчиками
Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 "Расчеты в порядке инкассо", 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "векселя полученные" и др.
На субсчете 62-1 "расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении хозяйственных длительных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.
На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аудитор проверяет, как оформлены договора поставки продукции, (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации), как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера №11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.
ревизия расчет дебитор инвентаризация
1.2 Цели ревизии
üПроверка соответствия проводимых операций законодательству
üПроверка правильности формирования задолженности при расчетах с дебиторами и кредиторами
üПроверка достоверности, правильности и полноты отражения в бухгалтерском учете расчетов с дебиторами и кредиторами
3 Задачи ревизии
К основным задачам ревизии расчетов относится проверка:
) реальности и правильности отражения в учете задолженности по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
) полноты и своевременности расчетов с покупателями за отгруженную, принятую ими продукцию, выполненные работы (услуги);
) правильности определения объемов платежа покупателям в счете-фактуре (стоимость продукции, работ, НДС, соответствие цен сделке);
) обоснованности бухгалтерских записей по операциям за месяц в ведомости №16, где ведется аналитический учет расчетов, в журналах-ордерах №11 и №2, налоговом учете продажи.
1.4 Источники информации для ревизии дебиторской и кредиторской задолженности
Учетная политика организации, ее внутренние локальные акты, договоры поставки продукции (выполнение работ, оказание услуг), акты выполненных работ, рабочий план счетов;
Первичные документы, являющиеся основанием для начисления и оплаты дебиторской и кредиторской задолженности;
Акты сверки расчетов;
Акты инвентаризации, акты о зачете взаимных требований;
Учетные регистры по счетам:
(60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам" ,66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ,67 "Расчеты по долгосрочным кредитам займам",68 "Расчеты по налогам и сборам",69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов")
Главная книга
Бухгалтерская отчетность
5 Методика проверки
Для контроля реальности задолженности отдельных покупателей применяются методы встречной проверки, анализа данных инвентаризации расчетов с покупателями. Критериями выбора информации для такого контроля есть задолженность более месяца, особенно с превышением 3-6 месяцев, наличие противоречащих невыясненной задолженности, увеличение объемов задолженности покупателей-должников.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками нужно исследовать задолженность, отраженная в балансах на отдельные даты в целом и по отдельным должниками, в том числе подтвержденную ними и спорное (неподтвержденную), а также проявленную как просроченную.
Нормативная проверка соблюдения действующей методики учета операций на счетах бухгалтерского учета позволяет выявить не только ошибки в отображении этих расчетных операций, но и разоблачить факты злоупотреблений и нарушений (списание задолженности, взаимозачет задолженности одних людей за счет других).
Методические приемы визуальной проверки первичных документов позволяют выявить такие нарушения: отсутствие первичных документов, ненадлежащее их оформление, бестоварные операции. Расчеты с покупателями и заказчиками являются взаимосвязанными с расчетами по НДС в бюджет, поэтому ревизор должен сосредоточить внимание на определении влияния, правомерности операций с точки зрения обоснованности дальнейшего налогообложения при бартерных операциях, вексельных расчетах, экспорте.
Проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами проводится по отдельным субсчетам к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (с арендодателями и орендонаймачамы, квартиросъемщиками в ведомственных домах и общежитиях, с родителями по оплате за содержание детей в дошкольных учреждениях и т.п.).
Основные направления контроля - Это проверка:
) реальности задолженности, исходя из данных аналитического и синтетического учета;
) полноты и своевременности начисления платы за вышеуказанные услуги в течение подревизного периода;
) обоснованности пересчета, предоставления льгот, списание задолженности прошлых периодов;
) своевременности и полноты погашения задолженности в разрезе дебиторов.
В процессе контроля состояния расчетов с квартиросъемщиками эффективны применение приемов встречной проверки данных ведомости учета расчетов с жильцами квартир и общежитий и кассовых отчетов. Относительно должников выборочно проверяются данные квитанций об оплате услуг, имеющихся у них. Особое внимание обращается на соблюдение действующих тарифов на услуги при начислении платы за отчетный месяц, обоснованности перерасчетов за прошлые периоды, корректирующие записи бухгалтерии по исправлению допущенных ошибок в учете, первичные документы, которые дают право на льготные тарифы оплаты, использование в аренду помещений государственных предприятий.
По всем видам задолженности за покупателями выверяют данные бухгалтерского учета (по записям в журнале-ордере №11 и вспомогательным ведомостям к нему или машинограммах по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") и бухгалтерской отчетности (квартальных и годовых балансов), выявляют наличие актов взаимной сверки указанных расчетов, состояние текущего контроля за правильностью их формирования и своевременность взыскания дебиторской задолженности с покупателей.
6 Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами
üОтсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;
üНарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушение в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей дебиторской (кредиторской) задолженности;
üОтсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности;
üНесоблюдение порядка оформления и предъявлении претензий по договорам.
7 Инвентаризация расчетов
Инвентаризация расчетов проводится в соответствии с положением приказа Минфина России от 13 июня 1995 года №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". Принципы проведения инвентаризации расчетов схожи с инвентаризацией имущества. Приказом предусмотрены инвентаризационные описи для инвентаризации товаров отгруженных, акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Ключевым при проведении такой инвентаризации является факт подтверждения (согласования) задолженности (встречные проверки).
2. Задача по теме "Ревизия денежных средств"
Акт ревизии
Инвентаризации наличных денежных средств находящихся по состоянию на 05.01.2012г.
В присутствии ревизора Соколовой А.М. комиссией в составе главного бухгалтера Федоровой Е.А. кассира Звонковой А.Л. и менеджера Тарасовой Г.В. проведена инвентаризация центральной кассы.
Цель проверки:
законность
достоверность
хозяйственная целесообразность совершенных операций
Акт составлен комиссией, которая установила следующее:
1)Наличных денег 1200 руб. 00 коп.
2)Денежных документов 112 руб. 00 коп.
По учетным данным на сумму:
1)По данным кассовой книги: Остаток - 91000 руб. 00 коп.
В ходе проведения инвентаризации были изучены документы:
Кассовая книга
2 ведомости на выплату заработной платы (№3 на сумму 18000 руб. 00 коп. №4 на сумму 75000 руб. 00 коп.)
Обнаружена расписка коммерческого агента Блинкова И.С. от 20 декабря в получении взаимообразно из кассы 3900 руб. 00коп. на срок до 20 января.
Порядок ревизии кассы организации.
.-Ревизия проводится внезапно
.-Во время ревизии прекращается прием и выдача денежных средств
.-Посторонние лица в кассовое помещение не допускаются
.-Перед началом ревизии: (Проверяются наличие у кассира обязательства о материальной ответственности, приказ о его назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком ведения кассовых операций; У ревизора должен быть акт ревизии наличных денежных средств, фактически находящихся в кассе организации)
.-На момент ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
.-В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу данные о неотраженных кассовых ордерах и выводит остаток.
.-Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор. Заявление кассира о наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие расписки и неоформленные документы в остаток наличности не принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена и не истек срок разрешительной надписи. Все представленные кассиром частные расписки другие незаконные документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому, для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без распоряжения) выданы деньги.
Операции хозяйственной деятельности
) Получены денежные средства в кассу расчетного счета. (№КО-1 "Приходный кассовый ордер", Выписка банка по расчетному счету,
Корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.)
Дт 50-Кт-51 -93000 руб.
Остаток по данным кассовой книги на 05.01.2012г. 91000руб.
) Отражена недостача денежных средств в кассе. (№ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств", №ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией") Дт 94-Кт-50 -2000 руб.
При проверке обнаружена недостача денег, у кассира берется письменное объяснение о причинах выявленных расхождений.
) Выдача из кассы заработной платы (№КО-2 "Расходный кассовый ордер" №Т-53 "Платёжная ведомость")
Ведомость №3:Дт-70 Кт-50 -16500
Ведомость №4:Дт -70 Кт-50 - 69400
) Выданы денежные средства коммерческому агенту (счет 73 - Расчет с персоналом по прочим операциям) "Расходный кассовый ордер"
Дт -73 Кт-50 - 3900
) Коммерческий вынужден внести в кассу, взятую взаимообразно сумму в размере 3900 руб.
Дт 50 Кт 73.-3900
Описание фактов нарушений, выявленных в ходе ревизии:
Не зарегистрирован расход денег из кассы в кассовой книге. Согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П: " Каждый приход денег в кассу и каждый расход денег из кассы регистрируется в кассовой книге".
На ведомостях нет письменного указания руководителя и главного бухгалтера (разрешительной надписи) о том, в какой срок кассиру поручается произвести выплату заработной платы. Согласно п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете". П. 8 Инструкции №157 н: "Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 8 Инструкции №157н). Кроме того, согласно п. 8 Инструкции №157н документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, принимаются к отражению в бухгалтерском учете при наличии на документе подписей руководителя учреждения". Согласно Положению ЦБ. РФ 12.10.2011 №373-П п.4.2: "Кассир перед выдачей наличных денег проверяет наличие подписей руководителя и главного бухгалтера".
На титульных листах ведомостей кассиром не сделано надписи, сколько выплачено денег, и какая сумма заработной платы депонирована. На титульном листе расчетно-платежной ведомости (формата №Т-9) и платежной ведомости формата (№Т-53) указывается общая сумма подлежащая выплате. В конце ведомости указываются суммы выплаченной и депонированной заработной платы.
На расписке о выдаче денег, коммерческого агента Блинковой И.С. отсутствует разрешительная надпись руководителя и главного бухгалтера.
Если коммерческий агент, является сотрудником данной организации, то согласно Положению ЦБ РФ 12.10.2011 №373-П п.4.4: "Для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет, расходных кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составляющему в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег по сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату".
Если недостача по кассе образовались в результате нарушения Правил ведения кассовых операций ревизор может потребовать отстранения кассира от занимаемой должности и передачи материалов на виновных лиц и правоохранительные органы.
За нарушение кассовой дисциплины предусмотрена административная ответственность. Размер штрафа для руководителя составляет от 4000 до 5000 руб., для организации - от 40000 до 50000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ). Но оштрафовать компанию можно только по результатам проверки банка, который зафиксирует факт нарушения в справке по форме №0408026 и передаст ее в налоговую инспекцию для принятия решения (ст. 23.5 КоАП).
Нужна помощь по изучению какой-либы темы?
Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку
с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.
Аудит. Шпаргалки Самсонов Николай Александрович
114. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности
Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями – как своими, так и третьих лиц и т. д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.
Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной.
Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.
Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.
Для достижения этой цели требуются хорошие знания правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также знания в области гражданского законодательства.
В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности проводятся:
– экспертиза документов, подтверждающих права организации на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;
– определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;
– выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
– анализ учета списанной задолженности;
– определение соответствия условий договора и платежных документов;
– задолженность по выданным авансам и т. д.
Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг. Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по взносам в уставный капитал фирмы. Это внесение дебиторской задолженности
Из книги Оптимизация налогообложения: рекомендации по и уплате налогов автора Лермонтов Ю М6.4.4. Учет сумм в счет погашения дебиторской задолженности Денежные средства, получаемые в следующем году в счет погашения дебиторской задолженности, которая возникла до 1 января и выручка по которой включена в предшествующем году в состав доходов при исчислении
Из книги Анализ финансовой отчетности. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья74. Анализ дебиторской задолженности, его цели и задачи При анализе дебиторской задолженности существуют следующие цели: –?оценка платежной дисциплины покупателей и заказчиков;–?анализ рисков дебиторской задолженности и вероятности возврата средств;–?выявление в
Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья78. Анализ дебиторской задолженности В составе дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе российских предприятий, выделяют две группы: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи
Из книги Дебиторская задолженность. Методы возврата, которые работают автора Дудин Алексей107. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская задолженность – часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает возможность
Из книги Бухгалтерский управленческий учет. Шпаргалки автора Зарицкий Александр ЕвгеньевичСтрахование дебиторской задолженности Страхование дебиторской задолженности представляет собой механизм обеспечения интересов кредитора путем страхования риска возникновения убытков вследствие нарушения клиентом согласованных сроков платежа либо вследствие
Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович89. Учет дебиторской и кредиторской задолженности Часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, является дебиторской задолженностью. Объединение однородных по своему содержанию хозяйственных операций дает
Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна2.1.3. Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг 2.1.3.1. Дебиторская задолженность Обратим внимание читателей на еще один, не так часто встречающийся способ погашения задолженности учредителя по оплате доли в уставном капитале общества. Это внесение дебиторской
Из книги Управление дебиторской задолженностью автора Брунгильд Светлана ГеннадьевнаПример 11. Нарушен порядок списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, подлежат списанию с баланса с зачислением их в состав прочих доходов (п. 78 Положения по
Из книги Экономический анализ автора Климова Наталия Владимировна2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА. ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА РОСТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм
Из книги Управление отделом продаж автора Петров Константин Николаевич3. ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Дебиторская задолженность в своей сути имеет следующие существенные признаки: с одной стороны (для дебитора) – она источник бесплатных средств; с другой стороны (для кредитора) – это возможность увеличения ареала распространения
Из книги Управляемое банкротство автора Савченко Даниил4. РАЗМЕР ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ При формировании кредитной политики нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту (кредитный лимит). Рассчитывая эти показатели, компания в первую
Из книги автора3. СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В соответствии с п. 15 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при
Из книги автораВопрос 69 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации Главной целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности является разработка мероприятий по совершенствованию настоящей или формированию новой политики кредитования покупателей,
Из книги автораОборачиваемость кредиторской задолженности Оборачиваемость кредиторской задолженности – это коэффициент управления обязательствами, который представляет собой, по сути, коэффициент среднего периода инкассации, примененный к кредиторской задолженности. Для
Из книги автораВзыскание дебиторской задолженности Взыскание дебиторской задолженности – это истребование в добровольном и судебном порядке суммы долгов, которые причитаются предприятию от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними.
ВВЕДЕНИЕ
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, что сами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низким качеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексу РФ срок исковой давности установлен 3 года). В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторами с составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудников бухгалтерии проверяемого предприятия.
Актуальность темы курсовой работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия.
Целью работы является проверка правильности учета дебиторской и кредиторской задолженности и выработка рекомендаций по устранению ошибок в учете и более рациональному ведению учета.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:
1. Изучить теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности
2. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций;
3. Изучить учредительные документы и учетную политику СПК «Знамя»;
4. Провести формальную проверку хозяйственных договоров;
5. Провести взаимную увязку показателей форм отчетности;
6. Определить достоверность отчетных показателей.
Объектом исследования курсовой работы является СПК «Знамя» Аургазинского района.
Методологической и технической основой для написания курсовой работы послужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных ученых.
Источниками информации являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2006 – 2008гг.:
Форма № 1 "Бухгалтерский баланс";
Форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
Первичные документы и регистры по учету дебиторской и кредиторской задолженности.
1. ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ
1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Предприятие вступает в хозяйственные и финансовые «отношения с другими предприятиями, лицами и т.д. Таким образом, возникают расчетные отношения. Расчеты делятся на 2 группы:
1) По товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей, или покупателем
2) По нетоварным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи.
Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.
Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен .
Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности.
Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.
Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:
3. Налоговый Кодекс в части I и II.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н (далее по тексту - Положение № 34н)
5. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» (далее по тексту - Указ №2204)
6. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) «О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги).
7. Положение о бухгалтерском учете «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Министерств» финансов РФ от 10 января 2006 г. .№2н. (далее по тексту - ПБУ 3/2006)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33н
10. Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000 г, № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», и другие.
1.2 Современное состояние проблем учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, расчеты осуществляются с поставщиками, подрядчиками, с бюджетом, внебюджетными фондами, подотчетными лицами, с учредителями, государственными и муниципальными органами, с дочерними (зависимыми) обществами, прочими дебиторами и кредиторами.
Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, годам. Согласно главе 12 Гражданского кодекса РФ, он отсчитывается с того момента, когда закончится срок исполнения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может прерываться и затем, после перерыва, начинаться заново. Согласно статье 203 ГК РФ, это происходит, когда:
· кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не рассматривать, то срок исковой давности не прерывается;
· написать заявление о зачете взаимных требований.
При этом если организация раз в три года будет письменно признавать свою задолженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и задолженность списывать не нужно. Согласно статье 410 ГК РФ, для зачета взаимных требований достаточно заявления одной стороны .
Исходя из этого задолженность выйдет, из разряда краткосрочных обязательств и должна будет найти свое отражение в долгосрочных обязательствах предприятия.
При списании дебиторской задолженности у предприятия возникает обязанность по уплате НДС, что объясняется следующим: если в целях налогообложения дата возникновения налоговых обязательств устанавливается по мере поступления денежных средств, то при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности встречного обязательства, связанного с поставкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), при исчислении НДС датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности. Таким образом, если предприятие осуществляет учет выручки от продажи по мере поступления денежных средств от покупателей, то возникает необходимость оплаты НДС в момент списания дебиторской задолженности, даже если оплата от покупателей не поступила.
Любое предприятие в процессе своей деятельности осуществляет расчеты с множеством контрагентов. Как следствие – образуется дебиторская и кредиторская задолженность. Это важнейшие финансовые показатели, оказывающие влияние на все аспекты деятельности предприятия. Рассмотрим, как осуществляется аудит дебиторской и кредиторской задолженности .
Основными целями аудита задолженности являются:
В первую очередь нужно проверить соответствие имеющихся записей о задолженности реальному состоянию расчетов. Для этого изучаются договора с контрагентами и на основании собранной информации проводится инвентаризация задолженности . Информация о задолженности по взаиморасчетам с контрагентами находится на счетах бухгалтерского учета № , , . Для проведения инвентаризации всем контрагентам направляются запросы на сверку расчетов.
Среди просроченной задолженности выявляются суммы с истекшим сроком исковой давности (3 года). Если таковые суммы есть и по ним не выявлено событий, прерывающих срок исковой давности (например, частичная оплата долга или его письменное подтверждение), то задолженность следует списать .
В предыдущем разделе были приведены общие рекомендации по порядку проведения аудита расчетов с контрагентами. Однако есть отдельные виды дебиторской и кредиторской задолженности на которые следует обратить особое внимание:
Аудит дебиторской и кредиторской задолженности позволяет подтвердить достоверность сведений о состоянии расчетов и выявить «проблемные» долги. Это позволяет улучшить финансовые показатели предприятия и избежать рисков, связанных с просрочками платежей.
Одной из обязательных процедур на любом коммерческом предприятии является аудит задолженности. Причем как дебиторской, так и кредитной. Аудит позволяет одновременно решить достаточно большое количество различных задач.
Именно поэтому необходимо заранее к нему подготовиться. В первую очередь выявление и исправление различных ошибок, недочетов даст возможность избежать штрафов со стороны налоговой инспекции.
Так же присутствует возможность снизить вероятность наложения штрафов, а также возникновения различных иных проблем. Но стоит помнить о большом количестве самых разных особенностей проведения подобного рода процедуры.
Внутренний аудит дебиторской задолженности позволяет выявить все недочеты, ошибки бухгалтерского учета. Именно в нем отражаются все данные по поводу различного рода задолженностей.
Будь они аудиторские или же кредитные. Процедура аудита может проводиться различным образом. Составляется индивидуальный план.
Он зависит от задач, которые необходимо будет решить при помощи подобного рода аудита. К основным вопросам, рассмотреть которые будет необходимо заранее, можно отнести:
Все наиболее существенные моменты, связанные с аудитом дебиторской и кредиторской задолженностей, а также аудитом как таковым вообще, отражены в действующем законодательстве.
Но для верной трактовки, правильного понимания его требуется ознакомление с основной терминологией нормативно-правовых документов.
К наиболее важным понятиям можно отнести следующее:
| Дебиторская задолженность | Представляет собой некоторую денежную сумму, являющуюся долгами предприятию, компании от других предприятий и компаний. Также в качестве должников в таком случае могут выступать физические лица, которые являются заемщиками. Данное понятие соответствует международным стандартом законодательства |
| Кредиторская задолженность | Долги предприятия, выраженные в денежной или иной материальной форме другому предприятию, физическому лицу. В качестве субъекта может выступать любое предприятие, юридическое лицо. В то же время в качестве субъекта-физического лица может выступать только лишь совершеннолетний |
| Бухгалтерский учет | Представляет собой особую систему обобщения/сбора информации, а также последующей её регистрации в специальных таблицах. Все данные имею денежное выражение |
| Основная цель такого учета | Отражение подробных данных о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия. При проведении аудиторской рассматриваемого типа и любого другого в первую очередь используются именно данные бухгалтерского учета |
| Аудит | Процедура проверки финансовой, а также хозяйственной и экономической деятельности коммерческого или же не коммерческого предприятия. Проводиться может как независимыми специалистами, так и своими собственными. Большая часть коммерческих предприятий проводит аудит самостоятельно. Инициаторами обычно являются учредители, управляющие органы |
| Аудит кредиторской и дебиторской задолженности | Процедура проверки денежных балансов компаний, позволяющих оценить имущественное состояние по количеству долгов и задолженностей. Имеет свои особенности, сложности |
| Налоговый учет | Процесс формирования информации для составления налоговой базы. Налоговый учет может вестись как совместно с бухгалтерским, так и полностью отдельно от него |
Аудит кредиторской задолженности предприятия, а также дебиторской позволяет решить одновременно сразу несколько различных задач.
В первую очередь это касается следующих:
К основным задачам аудита в целом можно отнести:
| Оценка системы организации бухгалтерского учета | А также успешности ведения деятельности в определенном направлении |
| Оценка правильности и законности | Осуществления всех бухгалтерских операций |
| Составление перечня рекомендаций | По оптимизации предприятия, устранению каких-либо сложностей |
| Составление бизнес плана | Помощь в принятии решений экономического характера, выбор дальнейшего пути развития, решения финансовых проблем |
| Выявление различного рода резервов | Для осуществления роста доходности предприятия |
| Проверка правильности ведения бухгалтерского учета | А также соблюдения всех законодательных норм |
| Проверка верности формирования отчетности | А также установления представления в них недостоверной информации |
Основные вопросы, которые перед началом проверки обязан разобрать аудитор:
Обычно в качестве пользователей результатом проведения подобного аудита выступают учредители, руководители предприятий, их собственники. Они же чаще всего являются и заказчиками проведения подобного рода процедур.
Основополагающим нормативно-правовым документом, с учетом положений которого необходимо будет проводить аудит, является
Он включает в себя следующие основные разделы:
| Что представляет собой данная деятельность | |
| Что включает в себя законодательство РФ, отражается перечень дополнительных законодательных актов | |
| Аудиторская компания, правила её работы | |
| Основные требования к лицу, которое может заниматься подобной деятельностью | |
| Как выносится аудиторское заключение, что в него включено | |
| Что подразумевается под независимостью аудиторский учреждений, а также самих аудиторов | |
| Основания для аннулирования аудиторского сертификата, порядок проведения самой такой процедуры | |
| Перечень прав, обязанностей самого аудитора, аудиторской компании | |
| Перечень прав, обязанностей юридического лица, аудит которого проводится | |
| Процедура государственного регулирования деятельности аудиторов | |
| Что представляет собой совет по деятельности данного типа | |
| Освещается вопрос деятельности саморегулирующейся организации | |
| Какие предъявляются требования к желающим стать членом саморегулирующейся организации | |
| Регламентируется процедура составления реестра аудиторских компаний | |
| Дисциплинарные и иные взыскания по отношению к аудиторам, деятельность которые неудовлетворительна или же имеет явные нарушения | |
| Процесс формирования реестра на государственном уровне | |
| Процедура государственного надзора, контроля за деятельностью предприятий рассматриваемого типа | |
| Обозначается перечень нормативных, правовых актов которые утратили силу |
Если аудит проводится своими силами – нужно будет в обязательном порядке ознакомиться со всеми законодательными, нормативными актами, отраженными выше.
Аналогичным образом обстоят дела в случае, если аудит проводится силами стороннего предприятия. Это позволит избежать большого количества проблем, затруднений. И в первую очередь – ошибок при проведении аудита такого типа.
Процедура проведения аудита обозначенных выше разделов бухгалтерского учета является стандартным, его используют чаще всего. Но в зависимости от сферы деятельности компании, иных факторов могут возникнуть различного рода сложности.
Чтобы избежать различных недоразумений стоит внимательно заранее изучить вопросы:
Для проведения проверки рассматриваемого типа используются стандартные общепринятые методы.
К таковым на данный момент можно отнеси:
Выбор определенной методики проведения контроля рассматриваемого типа зависит в первую очередь от целей, которые необходимо будет достигнуть.
Например, расчетно-аналитический метод является актуальным в ситуации, когда требуется оптимизировать деятельность предприятия.
Стоит внимательно проработать данный вопрос заблаговременно. Каждый метод имеет свои особенности, достоинства и недостатки. В некоторых случаях применяется несколько одновременно.
Одним из самых важных этапов проведения аудита является составление специальной программы. Она представляет собой набор специальных , которое будет заниматься подобной проверкой.
При отсутствии опыта составления подобного рода программ стоит внимательно изучить пример. Дано следующее:
Прежде, чем приступить к проведению аудита, в некоторых случаях обязательно требуется провести предварительный анализ объекта. Это позволит составить максимально точный и подробный план самого .
Именно это является основным фактором успеха проведения подобного мероприятия. Анализ включает в себя:
Если аудит проводится внутренний, при этом какой-либо опыт в этой сфере попросту отсутствует, стоит ознакомиться с простым примером программы:
Процедура аудита рассматриваемого типа имеет большое количество самых разных нюансов и особенностей. С ними нужно будет ознакомиться заранее. Это позволит избежать большого количества самых разных сложностей.
