Внереализационные доходы – это по стат. 250 НК РФ издержки компании, не поименованные в стат. 249, но участвующие в процессе вычисления налогооблагаемой базы по налогу с прибыли бизнеса. А именно в данном случае подразумеваются те поступления, которые образовались не в результате целей работы компании, а случайным образом, но тем не менее приносят прибыль, и требуют перечисления налога с доходов. Подробный список из 25 пунктов содержится в стат. 250 Налогового Кодекса.

Внереализационные доходы по налогу на прибыль – перечень:

1. Поступления от участия фирмы в работе других предприятий.
2. Величины положительных курсовых разниц, образующихся при расчетах по валютным обязательствам.
3. Величины положительных курсовых разниц от приобретения/реализации валюты.
4. Суммы пеней, штрафных санкций и/или неустоек, компенсаций ущерба, признанных контрагентом-должником либо подлежащих уплате по судебному решению.
5. Поступления от пользования интеллектуальными правами.
6. Начисленные к уплате процентные поступления от заемных обязательств.
7. При формировании компанией резервов восстановленные суммы.
8. Имущество или права, перешедшие предприятию безвозмездно.
9. Поступления по арендным/субарендным обязательствам.
10. Поступления по сделкам участия в простом товариществе.
11. Возникшие ранее доходы, обнаруженные в текущих периодах.
12. Безвозмездно полученные по международным договорам объекты ОС и НМА.
13. Поступления от стоимости полученных при разборе объектов ОС материалов.
14. Поступления в рамках благотворительности, расходуемые не по целевым назначениям.
15. Поступления, полученные в целях формирования резервов и расходуемые не по назначению, компаниями, ведущими деятельность с использованием радиации.
16. Средства от уменьшения складочного или уставного капитала при одновременном отказе предприятия вернуть положенную стоимость участникам.
17. Поступления от возврата НКО уплаченных раньше вкладов при условии отнесения таких сумм на расходы.
18. Средства от списания кредиторских обязательств при истечении установленного законодательством искового срока давности.
19. Поступления от сделок с различными финансовыми инструментами.
20. Поступления от выявления в ходе инвентаризационных мероприятий излишков ТМЦ.
21. Поступления от стоимости печатной продукции СМИ в случаях ее замены/возврата.
22. Поступления от корректировки прибыли.
23. Поступления при акцизных операциях.
24. Поступления от иностранных контролируемых хозяйствующих субъектов.
25. Денежные поступления от переданного ранее на внесение в целевой капитал эквивалента ценных бумаг либо объектов недвижимого имущества.

При этом существуют исключения при отнесении поступлений к доходам. Так, не следует учитывать при определении налога с прибыли суммы задатков, авансов, средств по посредническим сделкам, заемные суммы. Полный закрытый список содержит стат. 251 НК.

Как вести учет внереализационных доходов

При составлении отчетности/декларации по прибыли бухгалтеру необходимо выделять суммы по внереализационным поступлениям отдельно от основных реализационных. Специально предусмотренные строки можно найти в Листе 02 и его приложениях.

В бухучете такие суммы учитываются на сч. 91, а не 90. При этом некоторые операции отражаются через другие счета, к примеру, безвозмездное получение объектов ОС, проводится на сч. 98. А при формировании формы-2 бух. отчетности «Отчета о фин. результатах» внереализационные доходы могут вноситься в стр. 2320 (проценты), 2340 (прочие доходы).

Как в налоговом учете сформировать внереализационные расходы

Внереализационные расходы – это оправданные с точки зрения экономической целесообразности и обязательно подтвержденные первичной документацией издержки, не относящиеся напрямую на реализацию/производство. В состав внереализационных расходов включаются затраты, поименованные в стат. 265 НК РФ: перечень, в отличие от приведенных выше внереализационных доходов, – открытый.

Внереализационные расходы по налогу на прибыль – перечень:

1. Суммы затрат по имущественным объектам, отданным по лизинговым сделкам, в том числе амортизационные начисления, при условии того факта, что деятельность не носит систематический характер, другими словами не является основной.
2. Процентные выплаты по любым заемным договорам за фактический промежуток времени пользования кредитными суммами.
3. Затраты, возникающие при выпуске ценных бумаг, к примеру, регистрационные, услуги агентов и др.
4. Издержки по содержанию/обслуживанию купленных ценных бумаг.
5. Величины отрицательных курсовых разниц, кроме предоплаты.
6. Величины отрицательных курсовых разниц при приобретении/реализации валюты.
7. Затраты, возникающие при формировании сумм предусмотренных учетной политикой резервов сомнительных долгов контрагентов.
8. Затраты, возникающие при ликвидации объектов ОС, НМА, незавершенного строительства, или же оборудования, не прошедшего монтаж.
9. Издержки на содержание различных объектов/мощностей при мероприятиях консервации/расконсервации.
10. Платежи по судебным или арбитражным производствам.
11. Издержки, возникающие у предприятия при наличии простоев в производстве или при аннулировании заказов.
12. Издержки по таре.
13. Штрафные санкции по договорным обязательствам, присужденные судебным решением или признанные самостоятельно контрагентом.
14. Услуги банка признаются внереализационными расходами, но не косвенными.
15. Издержки, связанные с проведение собраний акционеров или других участников.
16. Издержки, возникающие в процессе мобилизационной подготовки.
17. Издержки, возникающие в результате проведения сделок с финансовыми инструментами.
18. Затраты по выплате покупателям/потребителям предусмотренных договорными условиями скидок/премий.
19. Целевые отчисления при проведении лотерей.
20. Прочие внереализационные расходы могут включать в себя остальные обоснованные целесообразностью издержки, если в наличии имеется первичная подтверждающая документация.

Какие еще расходы признаются внереализационными в налоговых целях?

По стат. 265 п. 2 НК России внереализационными расходами являются образовавшиеся в текущем времени величины убытков. Это, прежде всего, убытки, которые были образованы в прошлом, но выявлены только сейчас. Кроме того, это непокрытые резервами суммы безнадежных долгов; потери от обстоятельств, относящихся к чрезвычайным, простоев или же стихийных бедствий; суммы недостач; убытки, полученные при покупке договоров на уступку прав требований.

Что относится к прочим внереализационным расходам

Прочие внереализационные расходы – это различные не поименованные в стат. 265 НК России издержки, принимаемые при уменьшении базы по налогу с прибыли бизнеса, обоснованные и подтвержденные. К примеру, это выплата премии по договору услуг или уплаченная сумма третейского сбора и т.д. Неправильно относить банковские услуги на прочие расходы по НУ, так как стат. 265 прямо предусмотрен отдельный подпункт 15 п. 1 для отражения подобных издержек.

Внереализационные расходы – это какой счет?

Формирование проводок по внереализационным издержкам в бухучете ведется с помощью сч. 91 путем внесения записей на прочие расходы. Подробности учета регулирует ПБУ 10/99, что порой ведет к разницам при составлении отчетов бухгалтерских и налоговых. Момент выполнения проводки зависит от статьи затрат, к примеру:

• По амортизации – отражают ежемесячно.
• По выполненным услугам сторонних компаний – отражают на дату составления документации или согласно договорным условиям.
• По процентным заемным платежам – отражают ежемесячно на последнюю дату.
• По штрафным договорным санкциям – на момент судебного решения или признания неустойки.
• При использовании резервов – на дату начисления.

При заполнении декларации по прибыли в бланке выделена специальная строка Листа 02 с приложениями. В форме-2 все виды прочих расходов вносятся в стр. 2350, а проценты отражаются по стр. 2330.

Обратите внимание! Не нужно путать внереализационные расходы с косвенными, это разные термины. Такая градация затрат связана со способом их отнесения на реализацию/производство согласно нормам стат. 318.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Учета 91 счет включается для обобщения данных об операционных, внереализационных расходах и доходах. Эти поступления и траты именуются как "прочие". Рассмотрим далее как делаются записи, какие именно поступления и затраты можно отнести на эту статью.

Что отражает счет 91 в бухгалтерском учете?

По кредиту счета показывают поступления, связанные с:

Дополнительно

Прибыль, которая получена организацией по условиям договора простого товарищества, также отражает 91 счет бухгалтерского учета. Проводки при этом составляются в корреспонденции со ст. 76, показывающим расчеты с различными субъектами. По рассматриваемой статье отражают проценты, подлежащие получению либо полученные, за предоставление денежных средств предприятия в пользование. Их показывают в корреспонденции со статьями финансовых вложений либо денежных ср-в. Неустойки, штрафы, пени, начисленные за нарушения договорных условий, признанные к получению или поступившие также переносят на 91 счет бухгалтерского учета. Проводки составляют по корреспонденции со статьями по расчетам или отражению денежных средств. К прочим расходам и доходам относят также:

• Поступления в возмещение понесенных убытков.
• Прибыль предыдущих периодов, обнаруженная в отчетном году.
• Суммы по кредиторской задолженности.
• Курсовые разницы.
• Другие поступления, признаваемые внереализационными и операционными, кроме чрезвычайных.

Дебет

В Правилах предусмотрены расходы, которые переносят на счет 91. В бухгалтерском учете должны отражаться затраты, связанные с:

Затраты, понесенные в связи с судебными спорами, также включаются в счет 91 в бухгалтерском учете (примеры записей будут приведены ниже).

Другие расходы

В счет 91 в бухгалтерском учете включают также:

1. Убытки предыдущих лет, выявленные в текущем году.
2. Отчисления в резерв под обесценение вложений в акции, снижение стоимости мат. ценностей, по сомнительным долгам.
3. Суммы дебиторских обязательств, по которым истек срок давности, прочие безнадежные долги.
4. Курсовые разницы.
5. Прочие затраты, которые признаются операционными либо внереализационными.

Счет 91 в бухгалтерском учете: субсчета

Они могут быть открыты отдельно для расходов и доходов, а также для их сальдо. В счет 91.2 в бухгалтерском учете записи вносятся на протяжении отчетного года накопительно. Ежемесячно сравнением дебетового оборота по прочим расходам и кредитового – по доходам определяется их сальдо. Оно списывается в сч. 99. В итоге синтетический 91 счет в бухгалтерском учете не имеет сальдо на отчетную дату. Однако его имеют аналитические статьи.

Дб 76.4 Кд 91.1.

Классификация

Некоторые расходы/доходы организация относит или к обычной деятельности, или к другим затратам/поступлениям (счет 90, 91 в бухгалтерском учете). Среди них средства от:

1. Предоставления на платной основе во временное владение/пользование собственных активов по арендному договору.
2. Участия в капиталах сторонних предприятий.
3. Предоставления на платной основе прав, которые возникают из патентов на образцы, изобретения и прочие интеллектуальные продукты.

Классификация этих расходов/поступлений осуществляется в соответствии с деятельностью предприятия, вида доходов, условий их получения и пр. Во многих случаях такое разделение не сопровождается какими-либо сложностями. К примеру, к доходам от обычной деятельности можно отнести:

• Выручку от реализации продукции – для производственных компаний.
• Прибыль от реализации товаров – для торговых фирм.
• Поступления от предоставления услуг по перевозке – для транспортных предприятий и так далее.

Разнесение по статьям

Указанные выше доходы отражаются на сч. 90 "Продажи". Что касается расходов, то затраты от обычной деятельности сначала показываются на Дб сч. 20, 26, 44. С них впоследствии осуществляется списание на Дб сч. 90. Если предприятие осуществляет только сдачу имущества в аренду либо исключительно вложением активов в уставные капиталы иных фирм и пр., то такие доходы будут поступлениями от обычной деятельности. Если же какие-либо расходы/прибыль будут признаны прочими, то они учитываются, соответственно, по счету 91. Финансовый результат произведенных операций также определяется по нему.

Разъяснение понятий

Стоит отметить, что термин операционные расходы/доходы впервые были использованы в Отчете по финансовым результатам и инструкции о правилах по заполнению форм отчетности. Эти документы утверждены соответствующим приказом Минфина. До этого момента все затраты и поступления четко разделялись на следующие группы:

Четко определялись и источники для получения сведений об этих затратах и поступлениях. Так, для первой группы использовался сч. 46, для второй – 47 и 48, для третьей – 80. Все поступления, которые не были связаны с продажей, являлись внереализационными. При введении понятий операционные расходы\доходы вся эта логика нарушилась. Это было обусловлено тем, что некоторые поступления/затраты, которые не были связаны с продажей и, по сути, являлись внереализационными, стали операционными. В частности, к ним относят расходы/доходы, касающиеся:

• Сдачи в аренду имущества.
• Списания ОС вследствие их морального износа.
• Содержания законсервированных мощностей производства.
• Обслуживания ценны бумаг и так далее.

Сложности классификации

При этом четкое определение операционных доходов/расходов отсутствует. В инструкции по заполнению форм отчетности было указано, что к ним относят, преимущественно, затраты и поступления по операциям, которые связаны с движением имущества. Но в этом случае возникает противоречие, поскольку никакого перемещения, например, при сдаче в аренду здания или содержании законсервированного объекта нет. Отсутствует определение операционных расходов/доходов и в ПБУ, в методических рекомендациях, разъясняющих порядок формирования показателей в отчетности. Это достаточно серьезный пробел. Он приводит к нечеткости разграничения между операционными и внереализационными доходами/расходами. Вследствие этого некоторые поступления и затраты переходят из одной категории в другую. В результате при разделении бухгалтеру приходится не логически мыслить, а изучать нормативные документы и выяснять, какие расходы/доходы Минфин считает внереализационными, а какие – операционными.

Момент признания поступлений

Он оказывает большое влияние на размер дохода. Порядок, в соответствии с которым осуществляется признание поступлений, регламентируется в ПБУ 9/99, в п. 12. Арендная или лицензионная плата может не выступать как доход от основных видов деятельности. В этом случае она признается в бухучете в соответствии с допущением временной определенности хозяйственных событий, условий договора. Для фиксирования выручки, отличной от дохода от основной деятельности, необходимо одновременное соблюдение трех условий:

1. Предприятие имеет право на ее получение. Оно может исходить из соответствующего соглашения или подтверждаться другим способом.
2. Сумму выручки можно определить.
3. Есть уверенность в том, что по итогам конкретной операции произойдет увеличение экономической выгоды компании.

В случае если выполнены указанные условия, выручка в бухучете признается от:

1. Предоставления во временное использование/владение за плату собственных активов фирмы.
2. Участия в капиталах иных компаний.
3. Предоставление во временное использование/владение прав, исходящих из патентов на изобретения, образцы или иные объекты интеллектуального труда.
4. Реализации ОС и других активов, отличных от денег (кроме инвалюты), товаров, продукции.

К этой же категории относят проценты, которые получены от предоставления денежных средств фирмы в пользование. Они начисляются по каждому истекшему отчетному периоду согласно договорным условиям. Что касается неустойки, пеней, штрафов, возмещения убытков, возмещенных организации, то они признаются в том временном промежутке, в котором было вынесено соответствующее судебное решение. Суммы по депонентской и кредиторской задолженности, срок которой истек, фиксируются в том периоде, когда он закончился. Результаты дооценки активов в бухучете признаются в периоде, к которому относится дата, на которую была проведена переоценка. Прочие поступления фиксируются по ходу их выявления (образования).

В любой организации существуют статьи доходов и расходов, не связанных с производственной или сбытовой деятельностью. Детальный перечень таких элементов, а также методы их учета указаны в ст. 265 НК РФ.

Список

Внереализационные расходы включают в себя траты средств:

• на содержание переданного в аренду (лизинг) имущества;
• в виде начисленных процентов по обязательствам, ценным бумагам;
• связанные с обслуживанием купленных ЦБ, оплату услуг реестродержателей, депозитария;
• в виде курсовых разниц, возникающих после переоценки имущества;
• судебные сборы;
• признанные должником или подлежащие к уплате по решению суда;
• прочие аналогичные расходы.

Рассмотрим детальнее некоторые из перечисленных групп.

Лизинг

Внереализационные расходы включают в себя расходы на содержание переданного в аренду имущества. Данный пункт распространяется на организации, для которых лизинг является одним из видов деятельности. Дата реализации определяется при переходе прав собственности на объект, независимо от того, когда поступят средства на счет. Это либо последний день месяца, либо дата начисления платежей по условиям контракта. Но если в документе указан неравномерный график, то мнения специалистов расходятся. Одни считают, что в таком случае внереализационные доходы и расходы должны признаваться по графику платежей, а другие - по факту получения средств. Поэтому желательно, чтобы договор учитывал равномерное распределение денег.

Проценты по долговым обязательствам

Состав внереализационных расходов включает все виды затрат, вне зависимости от типа кредита, но признаются только суммы, начисленные за реальное время пользования средствами. Доходами признаются только суммы, полученные от эмиссии. При изменении этого параметра, например в сторону увеличения, рассчитать новую сумму расходов сложно. Поэтому при эмиссии рекомендуется сразу указывать условия выпуска.

Курсовые разницы

Стоимость имущества может выражаться в иностранной валюте. В результате переоценки эти цифры могут поменяться. К внереализационным доходам и расходам что относить в таком случае? Расчеты осуществляются в зависимости от метода, указанного в учетной политике. Новые суммы пересчитываются на рубль по официальному курсу на дату фактического произведения затрат. Но в законе не прописано, какие именно ценности могут быть выражены в долларах или евро. Это могут быть также и финансовые вложения.

Внереализационные расходы в бухгалтерском учете по краткосрочным инвестициям в инвалюте пересчитываются в рубли, а долгосрочные, хоть и учитываются в долларах или евро, но параллельно отражается рублевый эквивалент данной суммы. Поэтому курсовые разницы в БУ не возникают. Для целей налогового учета при покупке и продаже активов в иностранной валюте отдельно отражается финансовый результат от сделки, а также изменение стоимости.

Ввиду отклонения реального курса от официального внереализационные расходы включают в себя:

• отрицательную рублевую разницу между фактической выручкой от продажи и суммой, рассчитанной по официальному курсу ЦБ РФ;
• положительную разницу между рассчитанной суммой реализации и фактической.

Днем зачисления расходов считается день перехода прав на собственность.

Как рассчитывается налог на прибыль?

Внереализационные расходы по каждой статье отдельно:

• краткосрочные финансовые инструменты;
• облигации внутреннего госзайма;
• разницы курсов по валютным счетам;
• по долгосрочным кредитам.

С курсовыми разницами от купли-продажи валюты вопросов не возникает. Рассмотрим детальнее операции с облигациями.

Если стоимость ЦБ рассчитывается по цене приобретения, то при получении дохода от реализации налоговая база уменьшается на сумму курсовых разниц. Если стоимость ЦБ переоценивалась во время новации ОВГВЗ, то прибыль от реализации уменьшается на всю сумму положительного сальдо разниц. При этих же условиях убыток от выбытия ЦБ принимается к вычету из налогооблагаемой базы только в сумме положительного сальдо разниц. Разрешается также уменьшать базу на всю сальдовую сумму, возникшую с момента поступления валюты на счет организации до принятия облигаций к бухучету. Корректировка осуществляется в доле, подлежащей выбытию ЦБ, пропорционально их стоимости.

При учете облигаций внутреннего госзайма IV и V серий прибыль, подлежащая налогообложению, уменьшается на:

• сумму положительных разниц, образовавшихся после изменения курса к котируемым ЦБ иностранным валютам, возникших с момента поступления валюты на счет предприятия и до принятия ОВГВЗ на баланс при их реализации или погашу
• сумму разницы, возникшей в период с 06.12.94 по 31.12.94 года;
• разницу, образовавшуюся после изменения курса рубля к котируемым ЦБ РФ валютам, рассчитанную между номинальными стоимостями ОВГВЗ в период с 07.01.95 по 20.01.97.

Внереализационные доходы и расходы, учет которых ведется методом начисления у продавца и покупателя, возникают на дату погашения задолженности контрагентами. Если организация использует кассовый метод, то в целях НУ не учитывается разница, когда сумма сделки выражена в условных единицах.

Пример

По договору ООО «Ромашка» реализовало товар на 11,8 тыс. долл. США. Право собственности покупатель получил в момент отгрузки (1 февраля). Оплата осуществлена 6 февраля. Себестоимость товара - 250 тыс. руб. Оплата осуществляется в рублях по курсу Центробанка РФ на дату платежа. Рассмотрим два варианта:

• курс рубля на 1 февраля - 28,8 руб./USD, а на 6 февраля - 28,9 руб./USD;
• курс рубля на 1 февраля - 28,8 руб./USD, а на 6 февраля - 28,7 руб./USD;

В бухгалтерском балансе внереализационные расходы включают счета:

• 62 «Расчеты с контрагентами»;
• 90-1 «Доход от реализации»;
• 90-2 «Себестоимость продажи»;
• 90-3 «НДС»;
• 91-2 «Иные расходы».

В БУ ООО «Ромашка» формируются такие проводки:

		Сумма, тыс. руб.	Операция
ДТ	КТ
1 февраля
62	90-1	339,84	Отражена выручка от реализации (11,8 долл. х 28,8 руб./долл.)
90-3	68	51,84	Отражен начисленный НДС от покупателя (1,8 долл.х 28,80 руб./долл.)
90-2	41	250	Списание себестоимости товара
6 февраля -- вариант 1
51	62	341,02	Поступление оплаты (11,8долл.*28,9 руб./долл.)
62	90-1	1,18	Скорректирована выручка на положительную разницу [(28,9 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*11,8 USD]
90-3	68	1,8	Скорректирован НДС на положительную разницу [(28,9 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*1,8 USD]
6 февраля -- вариант 2
51	62	338,66	Поступление оплаты (11,8 долл.*28,7 руб./долл.)
62	90-1	–1,18	Скорректирована выручка на отрицательную разницу [(28,7 руб./долл.– 28,8 руб./долл.)*11,8 USD]
90-3	68	–1,8	Скорректирован НДС на отрицательную разницу [(28,7 руб./долл. – 28,8 руб./долл.)*1,8 долл.]
91-2	68	1,8	Отражено восстановление НДС по отрицательным разницам

Внереализационные доходы и расходы как вести в НУ?

В первом случае:

• сумма внереализационных доходов: 1,18 тыс. руб.

Во втором случае:

• выручка от реализации составит 339,84 – 51,84 = 288 тыс. руб.;
• сумма внереализационных расходов: 1,18 тыс. руб.

Курсовые разницы в операциях с иностранной валютой

Внереализационные расходы включают в себя отрицательный финансовый результат от купли-продажи денежных средств других стран. Такие сделки осуществляются по рыночному курсу. В качестве расчетной даты используется день:

• списания валюты для продажи по поручению банка по курсу Банка России;
• зачисления вырученных средств на счет.

Переход права собственности на валюту осуществляется в день ее продажи для целей НУ и БУ. Доход от операции – это сумма средств от реализации валюты, рассчитанная по рыночному курсу. Расход – это сумма рублевого эквивалента валюты, которая выставлена на продажу по данным официального курса Центробанка РФ. Прочие внереализационные расходы включают в себя комиссию банка за проведение операции.

Пример

На транзитный счет организации 1 июля поступила выручка от экспорта в сумме 4 тыс. долл. США. Организация поручила банку продать 10% от этой суммы. Комиссия за проведение операции составляет 400 рублей.

Официальный курс доллара:

• на дату получения выручки – 30 руб./USD;
• на дату перечисления 10%– 31 руб./USD;
• на конец месяца – 33 руб./USD

Дата	Операция			Сумма, тыс. долл.	Курс	Разница	Пересчет, тыс. руб.
		ДТ	КТ
01.07	Поступила выручка на счет с иностранной валютой	522	62	4	30	официальный	120
05.07	Направлена часть выручки на продажу	57	522	0,4	31		12,4
	Зачислены средства от реализации валюты	51	911		32,50	Биржевой курс	13
	Списана стоимость валюты	912	57		31	официальный	12,4
	Удержана комиссия	76	51			Х	0,4
	Признаны расходы	912	76				0,4
	Перечислена часть выручки на текущий счет	521	522	3,6	31	официальный	111,6
	Отражена разница, образовавшаяся со дня поступления до момента продажи	522	911	4		(31-30)	4
31.07	Разница от переоценки средств на счете	521	911	3,6	31,5	(31,5-31)	1,8
31.07	Списано сальдо в части курсовых разниц	919-1	99				5,58
31.07	Определен финансовый результат						200

Для целей НУ внереализационные доходы и расходы включают:

• сумму 5,58 тыс. руб. в виде положительной разницы от переоценки остатка средств, образовавшейся после повышения курса валюты на дату отчета;
• 600 руб. в виде положительной разницы, образующейся после изменения курса продажи валюты;

• комиссионные банковские расходы в 400 рублей.

Как отражаются в балансе прочие внереализационные доходы и расходы? Бухучет сделок по таким статьям осуществляется на счете 91.

Резерв сомнительных долгов

Для начала следует уточнить сам термин. Сомнительным долгом называется любая задолженность, возникшая после реализации товаров и услуг, при условии, что она не погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом, гарантией, поручительством.

Расходы налогоплательщика включаются во внереализационные в последний день месяца и учитываются при расчете НПП. Исключение составляют суммы задолженности по выплате процентов. Если налогоплательщик решил создать резерв, то все списания будут осуществляться за счет этого фонда.

Сумма резерва определяется на конец каждого месяца по данным инвентаризации дебиторской задолженности и рассчитывается одним из таких способов:

• по задолженности, срок которой превышает 90 дней, создается 100% резерв;
• по суммам со сроками оплаты 45-90 дней формируется 50% резерв;
• по всем остальным долгам резерв не формируется.

Расходы на ликвидацию ОС

Внереализационные расходы включают затраты, которые напрямую не связаны с производством. В частности, расходы на ликвидацию ОС, НЗП в том числе недоначисленной амортизации по этим объектам. В целях НУ доходы в виде стоимости материалов, иного имущества, полученного при демонтаже основных средств, подлежит включению в состав доходов.

Основной принцип расчетов, прописанный в НК, заключается в том, что расходы признаются таковыми в период их возникновения, рассчитанный по условиям сделки. В отношении ОС это означает, что суммы недоначисленной амортизации и остаточной стоимости объектов, относятся на расходы в том месяце, когда фактически произошла реализация.

Консервация производственных мощностей

Порядок приостановки деятельности ОС, которые числятся на балансе, устанавливается отдельным распоряжением руководителя. Обычно консервируются объекты с законченным циклом производства. Перед переводом оборудования составляется смета на его обслуживание. Если организация арендует земельный участок, на котором располагаются законсервированные объекты, то оплачиваемая аренда не соответствует требованиям ст. 252 НК. Такие расходы не могут быть учтены для целей расчета НПП.

Судебные сборы

Госпошлины и прочие сборы, связанные с рассмотрением дел в суде, включаются во внереализационные расходы. К таким издержкам, в частности, относятся суммы, которые должны быть выплачены экспертам, переводчикам, свидетелям, организациям, занимающимся осмотром доказательств, адвокатам, юристам и прочим лицам, участвующим в рассмотрении дела.

При отражении таких сумм в НУ следует правильно определить характер разбирательства. Судебные расходы всегда уменьшают НПП, вне зависимости от того, какая сторона выиграет дело, при условии, что разбирательство касается производственных вопросов. В случае приостановления дела уплаченная госпошлина подлежит возврату.

Аннулирование производственных заказов

Поступление расходов, связанных с отменой заказов на выпуск готовой продукции, осуществляется по актам, утвержденным руководителем, в пределах суммы прямых затрат. При этом следует учитывать специфику производства и организацию процесса.

Обязательно нужно предоставить документы, подтверждающие поступление самого заказа (договор), понесенные производственные затраты по операции. Организация должна обязательно получить официальный отказ от контрагента. Если имеет место расторжение договора, то это должно быть оформлено соответствующим протоколом. Также необходимо утвердить отдельный документ, подтверждающий факт прекращения заказа. Все эти издержки подлежат включению во внереализационные расходы организации.

Операции с тарой

Если стоимость возвращенной упаковки, принятой от поставщика с МБП, включена в цену запасов, то общая сумма расходов на их покупку уменьшается на стоимость тары. Последняя определяется ценой возможного использования или продажи. Отнесение упаковки к возвратной таре прописывается в договоре контракта на поставку производственных запасов.

Предприятие кроме основных доходов и расходов обязательно располагает дополнительными тратами или прибылью, которые не связаны с целью деятельности организации. Такие финансовые операции определяются на основании бухгалтерских документов, согласно чему можно изучить, какие данные включают в себя за определенный период.

Доходы/расходы данного варианта образуются по различным причинам и не имеют отношение к основной деятельности предприятия, сюда недопустимо учесть:

• доход от реализации продукции
• оказание услуг прочим предприятиям
• приобретение сырья и материалов
• вычитание собственных отходов
• заготовки сельского хозяйства

Также траты и доходы не бывают плановыми или не зависят от деятельности предприятия, за исключением доходов, полученных в результате увеличения мощностей предприятия.

Вся существующая прибыль и траты разделяются на категории, среди которых находятся операционные и внереализационные. При этом к налогообложению полагаются внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов.

Данные показатели также положены к учету, несмотря на то, что они занимают малую часть финансового оборота предприятия.

Из каких данных состоят прочие внереализационные доходы

Следуя Налоговому Кодексу, внереализационные поступления – это прибыль компании, не связанная с его основной деятельностью. Однако они являются полноценной частью прибыли бизнеса и должны определяться как внереализационные согласно законодательно урегулированному перечню. При этом доходы как внереализационные можно определить, используя метод исключения из перечня прибыли от реализации или опираясь на утверждение ст. 250 НК РФ – данными доходами следует считать все за исключением:

• прибыли, полученной от реализации
• необлагаемых налогом финансовых поступлений

В этом же нормативном документе имеется перечень внереализационной прибыли, в его число входят следующие:

Кроме этого при определении налоговой базы очень важно учесть следующие поступления как внереализационные:

• получение процентов от займов и кредитования прочих лиц
• продажа имущества уже списанного по рыночной стоимости
• поступления от благотворительного взноса или пожертвования на определенные цели
• оценка списанной и возвращенной печатной продукции
• плюс от разницы между выплатами и акцизами
• изменение методов расчетов и полученная в результате этого прибыль в плюс

В случае неучета любой из статей при исчислении налогооблагаемой базы контролирующие органы делают выводы в пользу уклонения от уплаты.

Что представляет собой данный доход по налогу на прибыль

Данный вид доходов как правило увеличивает, так как они считаются частью валовой прибыли предприятия. При этом важно учесть любой вид дохода, который не имеет прямое отношение к реализационным или тем, которые не облагаются налогом.

ПБУ регулирует расходные и доходные составные части для бухучета, при этом такой учет для разных частей бухгалтерского баланса определенно различим, поэтому следует вести специальные реестры налогового учета. При формировании налоговой декларации именно эти суммы будут использованы.

При этом отдельные доходные статьи бухгалтерского учета, признанные как реализационные, могут в налоговом использоваться в качестве внереализационных.

Например, если для фирмы основной род деятельности — вливание средств в бизнес прочих предприятий, то все дивиденды считаются реализацией, в то время как в налоговом учете они не могут быть признаны таковыми.

В отношении уплаты неустоек в пользу предприятия должниками в бухгалтерском учете важны полученные суммы от контрагентов, в налоговом учете важна сумма, указанная в договоре о сотрудничестве.

Также своеобразно будут учитываться и проценты по кредитам или долгам, особое внимание уделяется созданию резервов относительно сомнительных долгов.

Внереализационная прибыль учитывается в формировании:

• налога на прибыль, в качестве дополнения к общей доходности
• определения базы к обложению налогов при упрощенке

Важно учитывать следующие моменты в отношении налога на прибыль, описанные в таблице.

Проблемы	Решение
Датирование	Очень важно определение даты зачисления средств. Зачет средств в доходы предприятия может зависеть от нескольких факторов, в том числе и от варианта налогообложения.
Возмещение и компенсация	Нередко полученные компенсации не перекрывают полностью убыток фирмы, поэтому предприниматель может их не учитывать в налоговой базе, так как для него прибыли все равно нет. Но согласно закону, любое поступление, даже возмещение за кражу должно быть учтено.
Бесплатные услуги	При получении такого подарка вовсе не значит, что его не надо учитывать согласно стоимости минимума рыночной оценки, так как для налоговой – это все равно получение прибыли, которая не увеличивает баланса актива, так как владелец не выполнил в него вливания
Урезание уставного капитала	Урезание капитала происходит согласно требованиям закона, тогда нет необходимости с этим что-либо делать. Но если факт произошел по другим причинам, тогда разницу между его новой стоимостью и чистыми активами следует признать внереализационной и разделить между акционерами
Списанные долги	Если необходимость совершать возврат долга отпала, необходимо признать данный доход и указать как внереализационный. В противном случае налоговая при всплывшем излишке расценит это как факт сокрытия доходов
Проценты по штрафам	Доходом компенсация со стороны должника будет признана только тогда, когда этот контрагент признает свои долги или будет принято соответствующее судебное решение

Проводки в бухгалтерском учете

Итак, учет доходов по налогу на прибыль – это выявление сумм за истекший период, которые могут повлиять на размер налоговой базы в большую или меньшую сторону.

Чтобы разобраться, каким образом происходит учет, можно рассмотреть следующий пример:

Согласно решению суда по взыскании компенсации с приобретателя продукции, за которую он не рассчитался, организация-заявитель получила ее, при этом судом было принято решение о взыскании с ответчика суммы госпошлины в размере 4 300 рублей.

После чего бухгалтер компании внес записи, указанные в таблице.

Корреспонденция счетов		Сумма	Определение
Дебет	Кредит
		4 300 рублей	Уплата госпошлины за подачу искового заявления
91, 91.2		4 300 рублей	Учет госпошлины во внереализационных суммах на момент рассмотрения иска
После вступления в силу судебного решения
	91, 91.1	4 300 рублей	Указание за долг ответчика относительно уплаты госпошлины по судебным издержкам
		4 300 рублей	Указание на поступления от ответчика

Кроме этого проводки относительно прочих доходов могут быть иного характера.

Проводки	Разъяснение
Дт 76, 62 Кт 91	Начисление доходов от аренды ОС
Дт 50, 51 Кт 76	Поступление от арендатора
Дт 01.09, Кт 01.01	Списание с баланса основного средства при его продаже после 5-летней эксплуатации
Дт 91.09, 01 Кт 91, 99	Получение средств от покупателя списанного ОС
Дт 76.05, Кт 91.01	Начисление неустойки за нарушенные договоренности
Дт 60, 76, Кт 91	Списание безнадежной задолженности
Дт 62, 60 Кт 91	Начисление разницы по курсу

В процессе определения величины доходов бухгалтерский и налоговый учет практически не имеют отличий, они существуют только в нескольких исключениях:

• В процессе реализации ОС с разницей амортизации, сумма на которую выделяется ежемесячно
• Продажа ОС с различной первоначальной стоимостью, например, при лизинге
• В процессе возникновения разниц сумм, возникающих только в налоговом учете

Какие показатели включены во внереализационные расходы

Данная расходная часть не сопряжена с торговлей товарами, получением прибыли или расчетом с контрагентами за поставленные услуги. К такому виду относятся и определенные виды убытков.

Чтобы расходы были внереализационными, они должны, как и доходы, не иметь отношения к основному виду деятельности.

Например, если торговая фирма сделала выводы, что у нее есть лишняя складская площадь и решила сдать ее в аренду, предварительно затратив средства на ремонт, тогда такие растраты внереализационные, но если аренда – это основной вид деятельности компании, тогда затраты на ремонт выступают в качестве производственных.

Полный перечень расходов, не принадлежащих к основной деятельности, содержит ст. 256 НК РФ, сюда входят следующие позиции:

Кроме этого могут быть прочие расходы, которые соответствуют всем нормам Налогового Кодекса и подтверждены документально.

Например, к таким расходам можно отнести:

• скидки на товары и услуги
• расчет по банковскому обслуживанию
• судебные издержки или по ссудам

При этом следует помнить, что проценты – это отдельная расходная статья, то есть они расцениваются согласно НК РФ как самостоятельный расход.

Внесение сведений по расходам в бухучет

Согласно нормам, бухгалтер должен обязательно учитывать такие траты в существующем налоговом периоде, так как они будут влиять на размер налоговой базы в будущем налоговом периоде.

Согласно положению о доходах и расходах внереализационного характера, суммы могут не совпадать с налоговым учетом. Поэтому внереализационные доходы в бухучете имеют отношение к «Прочим» и учитываются с основными поступлениями, что влияет на возникновение разниц сумм, которые в обязательном порядке должны корректироваться.

Доходы/расходы, появляющиеся вне реализации продукции, определяются согласно установленным на законодательном уровне перечням. Бухгалтер в отчетности должен учитывать все особенности этих сумм и проводить соответствующими проводками. Кроме этого нужно вести налоговые регистры, согласно которым и будет формироваться налоговая база для вычитания налога на прибыль.

Ответить

7. Типы изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями.

8. Строение и содержание бухгалтерского баланса.

9. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Содержание и строение счетов.

10. Двойная запись хозяйственных операций на счетах, ее сущность и значение.

11. Счета синтетического и аналитического учета, их назначение и взаимосвязь.

12.Характеристика активных, пассивных, активно-пассивных счетов.

13. Взаимосвязь между счетами и бухгалтерским балансом. Обобщение данных текущего аналитического учета. Оборотные ведомости, их виды, значение и порядок составления.

14. План счетов бухгалтерского учета, его содержание, построение и значение.

15. Виды и формы учетных регистров. Их сущность.

16. Понятие форм бухгалтерского учета

17. Характеристика мемориально-ордерной и журнально-ордерной формы учета.

18. Учет выпуска и реализации готовой продукции, работ и услуг.

19. Система счетов для учета затрат на производство. Калькулирование себестоимости продукции.

20. Учет и распределение общехозяйственных расходов.

26/1 «Общезаводские расходы»; 26/2 «Накладные расходы».

21. Учет и распределение общепроизводственных расходов (опр).

22. Учёт коммерческих расходов и налогов, связанных с реализацией продукции (работ, услуг).

23. Понятие и классификация затрат на производство продукции. Учет затрат включаемых в себестоимость продукции.

24. Документальное оформление и порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности.

25. Удержания из сумм начисленной платы за труд, их отражение на счетах.

26. Документальное оформление и порядок начисления оплаты за дни отпуска. Аудит расходов на оплату труда.

27. Порядок начисления заработной платы работникам. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Аудит расходов на оплату труда.

28. Документы по учету труда и его оплате. Формы и системы оплаты труда.

29. Основные правила ведения кассовых операций.

30. Документальное оформление кассовых операций.

31. Порядок ведения кассовой книги.

32. Порядок проведения инвентаризации денежных средств в кассе, отражение в учете ее результатов.

33. Порядок бухгалтерской отработки отчета кассира, синтетический учет денежных средств в кассе.

34. Документальное оформление операций по расчетному счету.

35. Синтетический учет операций по расчетному счету, порядок обработки выписок банка.

36. Правила выдачи денежных средств под отчет и оплаты расходов по командировкам

37. Синтетический учет подотчетных сумм. Порядок составления и сроки предоставления авансовых отчетов.

38. Понятие и классификация производственных запасов.

39. Состав продукции (работ, услуг), ее оценка и задачи учёта и аудита.

40. Документальное оформление и синтетический учет выбытия производственных запасов.

41. Документальное оформление и синтетический учет поступления производственных запасов. Аудит товарно-материальных ценностей.

42. Понятие и виды нематериальных активов (на).

43. Учет и документальное оформление выбытия основных средств. Аудит основных средств.

44. Учет и документальное оформление поступления основных средств. Аудит основных средств.

01/1 «Основные средства в эксплуатации»;01/2 «Основные средства в ремонте»;

01/3 «Основные средства в запасе»; 01/4 «Основные средства на консервации»;

45. Понятие основных средств, их классификация и оценка.

46. Учёт амортизации основных средств и нематериальных активов.

47. Учет резервного и добавочного фондов

48. Учет уставного фонда

49. Учёт средств целевого финансирования.

50. Учёт внереализационных доходов и расходов.

51. Учёт операционных доходов и расходов.

52. Учёт прибылей (убытков) от реализации продукции, работ, услуг. Значение отчетности в системе экономической информации и ее классификация. Требования, предъявляемые к отчетности. Виды отчетности.

50. Учёт внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы - доходы и расходы, возникающие из фактов хозяйствен­ной жизни, не связанных с предприниматель­ской деятельностью организации.

Учет внереализационных доходов и расходов ведется на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». На этом счете систематизируются данные о внереализацион­ных доходах и расходах, а также о доходах и расходах, возникших в результате наступления чрезвычайных со­бытий. По дебету данного счета отражаются возникшие в отчетном периоде внереализационные расходы, а по кре­диту - внереализационные доходы.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров

стоимость безвозмездно полученных основных средств и других амортизируемых активов

стоимость безвозмездно полученных иных активов (кроме внеоборотных активов)

стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

поступления в возмещение причиненных организа­ции убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

списываемая кредиторская задолженность, по кото­рой истек срок исковой давности;

доходы в связи с возникшими чрезвычайными обсто­ятельствами;

суммы, взысканные с должностных лиц в возмещение нанесенного ущерба;

Прочие доходы от операций, непосредственно не свя­занных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени и неустойки за нарушение условий до­говоров

суммы дебиторской, по которым истек срок исковой давности

перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

убытки по операциям с тарой;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в текущем году;

потери и расходы в связи с возникшими чрезвычай­ными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, ава­рия и т.п.);

расходы обслуживающих производств и хозяйств;

другие расходы и потери, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) и иного имущества, признаваемые внереализационными.

51. Учёт операционных доходов и расходов.

Операционные доходы и расходы - это доходы и расходы от отдельных операций, не относящихся к основным видам де­ятельности организации.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах, а также для определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете предназначен счет 91 «Операцион­ные доходы и расходы», к которому предусмотрены следующие субсчета: 91/1 «Операционные доходы» - П; 91/2 «Операционные расходы» - А; 91/3 «Налог на добавленную стоимость» - А; 91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» - А; 91/9 «Сальдо операционные доходов и расходов» - А–П.

Операционными доходами и расходами для целей бухгалтер­ского учета и составления бухгалтерской отчетности являются: 1. доходы и расходы, связанные с продажей и проч. выбы­тием принадлежащих организации активов; 2. доходы и расходы (включая амортизационные отчисле­ния), связанные с предоставлением за плату во временное поль­зование активов организации, когда это не является предметом ее деятельности; 3. доходы (%) и расходы от участия в уставных фон­дах других организаций, а также доходы (%) по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности орга­низации); 4. доходы и расходы от участия организации в совместной деятельности по договору простого товарищества; 5. доходы (%), полученные за предоставление в поль­зование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на сче­те организации в данном банке; и проч.

Отражение операционных доходов происходит по кредиту суб­счета 91/1 «Операционные доходы» в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств, расчетов и других счетов.

Операционные расходы отражаются по дебету субсчета 91/2 «Операционные расходы».

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года.

Синтетический счет 91 «Операционные до­ходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании финансового года субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы», закрываются внутрен­ними записями в корреспонденции с субсчетом 91/9 «Сальдо операционных, доходов и расходов», и в результате на начало но­вого финансового года начальные остатки по субсчетам счета 91 равны нулю.

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду операционных доходов и расходов, причем учет должен обеспечить возможность выяв­ления финансового результата по каждой операции.